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Cuenta 61 PDF
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4. Las variaciones positivas reflejan com- destinados al consumo inmediato y
rosiguiendo con el análisis y apli- S
pras no vendidas o no utilizadas que que, por lo tanto, no formarán parte
cación de las Cuentas de Gestión incrementan la disponibilidad de Exis- P
del Plan Contable General Revisa- integrante de las Existencias de la Clase
tencias, es decir, cuando muestran sal- 2, será efectuada conforme lo expresa- E
do (PCGR) y su concordancia con las Nor-
mas Internacionales de Información Finan-
dos acreedores, ello nos indica que las do en el numeral 6 de las apreciacio- C
ventas de mercaderías y las salidas de nes previas al Grupo 60 - Compras. I
ciera (NIIF), corresponde abordar las cuen- los insumos a la producción han sido
tas del Rubro 61 - Variación de Existencias. 9. Para la determinación del Resultado, al A
menores que las compras del período, cierre del período, el saldo de las cuen-
En efecto, dentro de la Clase 6 del Plan Con- lo que ha originado un aumento en los L
tas del Grupo 61 - Variación de Exis-
table General Revisado se encuentra el saldos iniciales de Existencias y, por tencias podrá ser transferido a la co-
Rubro 61 - Variación de Existencias que consiguiente, para determinar el resul- rrespondiente cuenta de la Clase 8, a
agrupa las cuentas divisionarias cuyos sal- tado del período es necesario corregir, la respectiva cuenta del Grupo 87 - Sal-
dos representan las variaciones que se han en este caso disminuir, las cargas en esa dos Intermediarios de Gestión, o a la
originado en un ciclo económico determi- proporción. Cuenta 891 - Resultado del Ejercicio,
nado entre los inventarios finales de Mer- 5. Las variaciones negativas reflejan el según sea la opción elegida confor-
caderías, Materias Primas y Auxiliares, Su- desalmacenamiento de las Existencias me lo estipula la Resolución CONASEV
ministros Diversos, Envases y Embalajes y iniciales para cubrir las ventas de bie- N.º 285-EF/94.10 del 31 de diciem-
los inventarios iniciales de dichos bienes de nes de cambio, es decir, cuando mues- bre de 1986.
cambio. tren saldos deudores, ello nos indica 10.Las empresas económicamente peque-
que las ventas de mercaderías y las sa- ñas para efecto de la determinación del
Apreciaciones Previas lidas de los insumos a la producción, resultado del período deberán transfe-
1. Las cuentas del Grupo 61 - Variación de así como de los envases y embalajes han rir el saldo de las cuentas divisionarias
Existencias se utiliza para transferir en el sido mayores que las compras del pe- del Grupo 61 - Variación de Existencias
Método Monista las cuentas de Existen- ríodo lo que ha determinado que la directamente a la Cuenta 891 - Resul-
cias de la Clase 2, las compras previa- diferencia sea cubierta con las disponi- tado del Ejercicio.
mente registradas en las cuentas del gru- bilidades iniciales de Existencias y, por 11.Para los propósitos de elaborar el Esta-
po 60 - Compras: Mercaderías, Mate- consiguiente, para determinar el resul- do de Ganancias y Pérdidas por Natura-
rias Primas y Auxiliares, Envases y Emba- tado del período es necesario corregir, leza ajustado por inflación el saldo el
lajes y Suministros Diversos; así como, en este caso aumentar, las cargas en Grupo 61 - Variación de Existencias pre-
para registrar las salidas de Existencias esa proporción. cisaba ser ajustado; para ello, era sufi-
de las citadas cuentas para la venta o 6. En consecuencia, las variaciones posi- ciente reestructurar el saldo en Hojas de
producción, según corresponda.
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tivas, o saldo acreedor, van a incremen- Trabajo en base a los valores actualiza-
2. En el caso de un registro en el Método tar el Margen Comercial: cuenta 80, ó dos por inflación de las cuentas de la Cla-
Dualista, en la Contabilidad Financiera el Valor Agregado: Cuenta 82 según se 2 - Existencias que intervinieron en su
se deberá, al cierre del ejercicio, trans- sea el caso; en tanto las variaciones ne- determinación a la fecha de cierre.
ferir los saldos iniciales y finales de las gativas, o saldo deudor, van a dismi- 12.Las metodologías oficiales de ajustes
Existencias de la Clase 2 a las corres- nuir el Margen Comercial, o al Valor por inflación, tanto con incidencia fi-
pondientes cuentas divisionarias de este Agregado, según corresponda. nanciera, como con incidencia
grupo; por consiguiente, el movimien- 7. La variación de Productos Terminados tributaria han quedado en suspenso a
to de entrada y salida de tales bienes será registrada en la Cuenta 711 - Va- partir del 1 de enero del 2005, confor-
corresponde su control a la Contabili- riación de Productos Terminados; la de me lo estipula la Resolución N.º 31 del
dad Analítica, a través de las cuentas Subproductos, Desechos y Desperdicios Consejo Normativo de Contabilidad y
establecidas de la Clase 9. en la Cuenta 712 - Variación de la Ley N.º 28394, respectivamente.
Subproductos, Desechos y desperdi-
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INFORME ESPECIAL
VII
almacenes de la empresa por el ingre- veedor en la próxima semana le entregará
CUENTA 611 so de las mercaderías. los citados bienes.
MERCADERÍAS b. Por el pago, a la fecha de vencimiento - Compra de Computadoras
se cargará la Cuenta 421 - Facturas por
Saldo Pagar con abono a la Cuenta 104 - Cuen- S/.
tas Corrientes Bancos, almacenes de la em- 50 Computadoras a S/. 5 000 c/u 250 000
Acreedor, o Deudor, representa el impor- IGV 19% 47 500
te total de la variación originada en el ci- presa por el ingreso de las mercaderías.
297 500
clo económico entre el Inventario final e
inicial de las mercaderías. Caso N.° 2 ——————— 1 ——————— DEBE HABER
Apreciaciones
60 COMPRAS
1. La transferencia del costo total está re- La Empresa «El Hogar» del caso anterior 601 Mercaderías 250 000
ferida al importe de la compra y gas- vende cuatro televisores al crédito al valor 40 TRIBUTOS POR PAGAR
tos vinculados con ellas que previamen- de S/. 1 200 cada uno más 19% de IGV. 4011IGV por Pagar 47 500
te han sido registrados en las cuentas 42 PROVEEDORES
601 y 609, respectivamente. - Por la Venta 421 Facturas por Pagar 297 500
2. En el caso de devoluciones a provee- 297 500 297 500
dores se hará, además, un cargo a 421
Facturas por Pagar con abono a 601 4 Televisores x S/. 1 200 c/u S/. 4 800 - Reconocimiento de la Compra
Mercaderías; igualmente, será regula- IGV 19% 912
5 712 ——————— 2 ——————— DEBE HABER
rizado el impuesto correspondiente.
3. En el caso de devoluciones de clientes, 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderías 250 000
se hará uso de la Cuenta 691 - Costo ——————— 1 ——————— DEBE HABER (50 computadoras)
de Mercaderías, la cual será acreditada
12 CLIENTES 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
con cargo a la respectiva cuenta del 121.1Facturas por Cobrar 5 712
Grupo 20 - Mercaderías; igualmente, 611 Mercaderías 250 000
70 VENTAS
serán regularizadas las cuentas del Ba- 701.1Mercaderías 4 800 - Recepción de Mercaderías
lance General y Resultados que inter- 40 TRIBUTOS POR PAGAR
vinieron en la operación de venta. 4011 IGV por Pagar 912
(Semana siguiente)
4. Su empleo permitirá formular el Es- 5 712 5 712 ——————— 3 ——————— DEBE HABER
tado de Ganancias y Pérdidas por Na-
turaleza. 20 MERCADERÍAS
- Por el Consumo al Costo 201 Computadoras 250 000
Aplicaciones (4 Televisores x S/. 1 000 = 4 000) 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderías 250 000
——————— 2 ——————— DEBE HABER (Para saldar la cuenta)
Caso N.° 1
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías 4 000
Empresa «El Hogar» que comercializa te- 20 MERCADERÍAS Caso N.° 4
levisores adquiere diez unidades a S/. 1 000 201 Televisores 4 000
cada uno más 19% de IGV. (4 TV)
La «Mercantil Lima» al inicio del año dis-
ponía en su almacén de veinte ventilado-
- Por la Compra - Transferencia al Cierre del Año res portátiles al costo de S/. 500 cada uno.
(asumiendo que fue la única venta) En el mes siguiente adquiere cuarenta ven-
10 Televisores x S/. 1 000 c/u S/. 10 000 tiladores de igual características cuyo cos-
——————— 3 ——————— DEBE HABER
IGV 19% 1 900 to unitario es S/. 600 más 19% de IGV.
11 900 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Durante el año, vende en total cuarenta y
611 Mercaderías 4 000
ocho equipos a S/. 700 cada uno más 19%
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías 4 000
de IGV.
——————— 1 ——————— DEBE HABER
(Para saldar la cuenta) Al cierre del ejercicio, se desea determinar
60 COMPRAS la variación de mercaderías, teniendo en
601 Mercaderías 10 000 cuenta que emplea el método PEPS Pri-
Notas
40 TRIBUTOS POR PAGAR meras Entradas, Primeras Salidas.
4011IGV por Pagar 1 900 a. Para el consumo de mercaderías se tuvo
42 PROVEEDORES que emplear la Cuenta 691 - Costo de
- Compra de Ventiladores
421 Facturas por Pagar 11 900 Ventas de mercaderías por tener que
11 900 11 900 formular el Estado de Ganancias y Pér-
didas por Función.
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Nota
Se tiene disponible para la venta sesenta - Transferencia de la Variación Negativa ——————— 1 ——————— DEBE HABER
ventiladores por un total de S/. 34 000. (Al cierre del ejercicio)
60 COMPRAS
——————— 6 ——————— DEBE HABER 604 Materias Primas
- Venta de Ventiladores y Auxiliares 6 000
80 MARGEN COMERCIAL 609 Gastos Vinculados
801 Margen Comercial 2 800 con las Compras 500
48 Ventiladores x S/. 700 c/u S/. 33 600 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR
IGV 19% 6 384 611 Mercaderías 2 800 4011IGV por Pagar 1 235
39 984 (Para saldar la cuenta)
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 7 735
——————— 3 ——————— DEBE HABER Notas 7 735 7 735
Unidad S/. 3. Su empleo permite elaborar el Estado US$ 1 000 más 19% de IGV, siendo el tipo
de Ganancias y Pérdidas por naturaleza. de cambio S/. 3.40 por dólar.
Existencia Inicial: 20 10 000
Compras en el año 40 24 000 A la fecha de pago el tipo de cambio es
Disponible para la Venta 60 34 000 Aplicaciones S/. 3.30 por dólar.
Ventas en el año (48) (26 800)
Existencia Final: 12 7 200 - Compra de Materias Primas
Caso N.° 1
De donde: US$ T.C S/.
Saldo Final 12 7 200
Saldo Inicial 20 (10 000) Se compra materias primas por S/. 6 000 Materias Primas 1 000 3.40 3 400
Variación Negativa (8) ( 2 800) pagando, además, flete por S/. 500 más IGV 19% 190 3.40 646
19% por IGV. 1 190 4 046
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——————— 1 ——————— DEBE HABER 3. En el caso de devoluciones a proveedo- por un total de S/. 700. Se recibe la co-
res se hará además un cargo a 421 - Factu- rrespondiente Nota de Crédito del provee-
60 COMPRAS ras por Pagar con abono a 605 Enva- dor por la devolución de insumos.
604.2 Materias Primas
y Auxiliares 3 400 ses y Embalajes; igualmente, se regu-
(US$ 1 000 x S/. 3.40) larizará el impuesto correspondiente. - Recepción de Nota de Crédito
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4. El empleo en la cuenta permite formu-
4011.1IGV por Pagar 646 lar el Estado de Ganancias y Pérdidas
(US$ 190 x S/. 3.40) por naturaleza. Envases Devueltos S/. 700
42 PROVEEDORES IGV 19% 133
421.2 Facturas por Pagar 4 046 Aplicaciones 833
(US$ 1 190 x S/. 3.40) 4 046 4 046
Caso N.° 1
- Transferencia al Almacén
Se adquiere al crédito envases por S/.2 300 ——————— 1 ——————— DEBE HABER
(US$ 1 000 x S/. 3.40)
y embalajes por S/. 1 500 más 19 % de 42 PROVEEDORES
——————— 2 ——————— DEBE HABER IGV. 421 Facturas por Pagar 833
24 MATERIAS PRIMAS Y AUX. (Nota de Crédito del proveedor)
241 Materias Primas 3 400 - Compra de Insumos 40 TRIBUTOS POR PAGAR
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4011IGV por Pagar 133
614 Materias Primas y Auxiliares 3 400 Envases S/. 2 300 (Disminución del crédito fiscal)
Embalajes 1 500 60 COMPRAS
3 800
- Nivelación del Tipo de Cambio IGV 19% 722 605.1 Envases 700
(S/. 3.30 – S/. 3.40) x US$ 1 190 4 522 833 833
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