El Hecho Imponible

La doctrina es coincidente en definir el hecho imponible como:

“aquel conjunto de circunstancias hipotéticamente previstas en la norma y cuya realización

provoca el nacimiento de una obligación tributaria concreta”.

(HI= Conjunto de circunstancias hipotéticas contenidas en la LEY )REALIZACIÓN

(SUBSUNCIÓN DEL HI)NACE OT

Como ha señalado Jarach en su clásica obra, el hecho imponible es el hecho jurídico tributario,
es decir, el presupuesto de hecho al cual la ley vincula el nacimiento de la obligación tributaria,
en sus aspectos sustanciales, objetivos, subjetivos, espaciales, temporales y de acuerdo con
los distintos momentos y criterios de vinculación.

Para Ataliba, con la terminología de "hecho imponible", la doctrina designa dos realidades
distintas:

1) una es la descripción hipotética  hipótesis de incidencia

2) y la otra es la concreta verificación  hecho imponible

Por ello, considera adecuado distinguir bien las dos situaciones designando al hecho generador
en abstracto, como "hipótesis de incidencia"; y al hecho verificado en concreto, como "hecho
imponible".

Ese supuesto fáctico constituye, naturalmente, un elemento de la realidad social, que

conviene tener perfectamente diferenciado de la forma en que el mismo es contemplado por el
legislador tributario y transportado a la norma, convirtiéndolo así en un presupuesto
normativo, en un hecho jurídico, que en esta rama del derecho recibe, específicamente, el
nombre de hecho imponible. Sólo la realización de los hechos o acontecimientos
concretos de la vida jurídica o económica que pueden subsumirse bajo las normas
que determinan los presupuestos, crean relaciones obligatorias de naturaleza
impositiva y sólo entonces de su concreta producción surge la pretensión tributaria
por parte del Estado.

REALIZACIÓN DE HECHOS O SE SUBSUMEN AL

ACONTACIMIENTOS PRESUPUESTO NORMATIVO
NACE LA OT
CONCRETOS
Surge la pretensión
Elemento de la realidad social Está previsto en la ley tributaria por parte del
Estado

Este hecho, que es jurídico en tanto ha sido definido y/o tipificado en una norma jurídica, se
compone de cuatro aspectos: el material, el espacial; el temporal; y el subjetivo.

Aspecto objetivo del hecho imponible

Constituye la materia económica que el legislador ha tomado en cuenta para el

establecimiento de la obligación tributaria. Es el propio hecho, acto o negocio que se
grava, caracterizador del impuesto y que nos indica la situación base de capacidad
económica tipificada por la norma tributaria (la obtención de renta, la transmisión de un
bien, la venta, la prestación de un servicio, la titularidad de un patrimonio, la circulación de
títulos o valores, etc.).

Es, en definitiva:

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 Un acontecimiento material Tipificado por las normas Dotadas de un tratamiento
o un fenómeno de tributarias y transformados determinado por el
consistencia económica en figuras jurídicas ordenamiento positivo

Este componente central del hecho imponible resulta relevante a los efectos de clasificar los
impuestos en función de las diversas manifestaciones de capacidad contributiva.

Aspecto temporal del hecho imponible

El aspecto temporal consiste en las condiciones de tiempo en que debe cumplirse el

aspecto material del hecho. De este modo, la dimensión temporal es el espacio de tiempo
que ocupa todo hecho imponible. Por ello, se lo define como la propiedad que tiene la
hipótesis de incidencia de designar (explícita o implícitamente) el momento en que se debe
reputar consumado (sucedido, realizado) un hecho imponible.

Para González García y Pérez de Ayala, el elemento temporal del hecho imponible es el que
delimita su realización en el tiempo, es decir, es el aspecto del presupuesto que fija el
momento en el que se considera realizado el hecho imponible. A partir de ello, se afirma, en
primer lugar, que todo hecho imponible tiene una dimensión temporal y, en segundo término,
que el hecho imponible es también susceptible de ofrecer una distinta estructura interna en
razón de la consideración dispensada al elemento temporal.

Sainz de Bujanda explica que la duración sólo tiene relevancia jurídica cuando el legislador
decreta que los efectos del hecho serán diversos según cual sea su duración, y que la ley
puede tener en cuenta la duración del presupuesto de hecho con distintas finalidades. Enseña
este autor que el tiempo debe ser considerado al analizar cada uno de los problemas que el
presupuesto plantea y que son:

1) El momento de nacimiento de la obligación tributaria;

2) El momento de exigibilidad de la obligación tributaria; y
3) La ley aplicable para la determinación del origen de la obligación.

Este aspecto tiene influencia en la estructura del hecho imponible distinguiéndose dos clases
de éste:

a) Los hechos imponibles instantáneos: b) Los hechos imponibles periódicos:

Su realización se agota por sí mismo en No se puede naturalmente aprehender

un instante de tiempo
Independientemente de si ese instante
es breve o no
Lo esencial es que la naturaleza del
hecho gravado permite aprehender en
un único momento su completa
realización
EJEMPLO: en el IVA: cada venta o
prestación de servicio se agota en sí
misma y configura una hecho autónomo
Aplicación de la ley tributaria: no
presenta problemas, ya que dada la
instantaneidad, ninguna legislación
posterior a la producción de ese hecho
puede ser utilizada para modificar la
obligación surgida.
su realización en un determinado
momento
Constituyen un ciclo económico que
sólo puede desgajarse a partir de una
decisión arbitraria del legislador de
estipular su perfeccionamiento
EJEMPLO: la renta en el Impuesto a las
Ganancias
El hecho es el resultante de un conjunto
de actos jurídicos o económicos que se
desarrollan en un período temporal.
Si se produce una modificación
legislativa durante el curso del
ejercicio, la alteración es válida y no
retroactiva, puesto que el hecho
imponible no se tuvo aún por
realizado.

Aspecto espacial del hecho imponible

El aspecto espacial implica que el hecho imponible, en su aspecto objetivo, siempre ha de

tener lugar en un determinado territorio. Constituye la faz por la que se determina la
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eficacia de las normas tributarias en un territorio dado. Es, entonces, la precisa
delimitación del ámbito geográfico dentro del que un determinado hecho imponible va a
producir sus efectos.

Es necesario distinguir, entonces:

1) El vigor de la ley o su eficacia: todas las leyes del Estado tienen eficacia sobre todo su
territorio.
2) Esfera de aplicación fáctica y subjetiva de la ley: no todas las leyes tienen igual
esfera de aplicación. Pueden tener un ámbito de aplicación circunscripto a hechos
localizados en círculos territoriales de menor tamaño que el Estado, o bien tomar como
presupuesto de hecho para su aplicación, hechos acaecidos en territorio extranjero con
base en un vínculo subjetivo con el territorio del Estado que los toma en consideración.

En cuanto a los problemas espaciales de las normas, se presenta la necesidad de estudiar:

 en qué territorio se deben dar las situaciones personales y los hechos que constituyen
el presupuesto fáctico de la norma jurídica;
 y asimismo, es necesario analizar dónde la ley tiene fuerza coactiva, es decir, en qué
territorio pueden hacerse valer sus efectos.

El problema de la eficacia(determinación del espacio sobre el que la ley produce

efectos) no debe confundirse con el problema de la extensión (determinación de los
hechos que la ley de un Estado puede regular cuando los mismos se realicen total o
parcialmente fuera de su territorio o por obra de sujetos de otro Estado).

De un lado están los límites espaciales en los que la norma tributaria puede producir efecto,
o sea, la eficacia de la norma tributaria en el espacio.

De otro, la localización espacial de los hechos imponibles y de los sujetos pasivos del
tributo; este segundo aspecto hace referencia a la determinación del lugar donde se debe
producir el presupuesto de hecho de un determinado tributo o la relación que debe tener con
el territorio del Estado impositor para que nazca la obligación tributaria.

Aspecto subjetivo del hecho imponible

El aspecto personal o subjetivo es la cualidad —inherente a la hipótesis de incidencia—

que determina a los sujetos de la obligación tributaria que el hecho imponible hará
nacer.

Consiste en una conexión (relación de hecho) entre el núcleo de la hipótesis de incidencia y

dos personas, que serán erigidas, en virtud del hecho imponible y por fuerza de ley, en sujetos
de la obligación. Es, pues, un criterio de indicación de sujetos, que se contiene en la hipótesis
de incidencia.

Conecta al elemento objetivo con el sujeto pasivo de la obligación tributaria. El sujeto

pasivo por excelencia es el contribuyente. Jarach lo conceptualiza diciendo que "el
contribuyente es el sujeto obligado en virtud de la propia naturaleza de los hechos imponibles
que, de acuerdo con la ley, resultan atribuibles a dicho sujeto, por ser quien los realiza".