Enrique Fowler Newton ' CUESTIONES CONTABLES _ FUNDAMENTALES Ce eye eae Re exe ce eR Mery Dee eo eae a eae een es) ~ eal a 4 a = 7 Ee ital tc} ae Raed Les lll lt Coreen CO Cae Oa. |34 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES 1,6. NORMAS CONTABLES Los conceptos que siauen rencias alas NC o atalgunas 16, dedicados especticament 0 incluyon para facilitar la 2S liven ara fect la comprensin dol ef Clases de elias que aparecen antes de los caps, a a) CONCEPTO ‘Segtin ef Diccionatio de la Real Academia Espanola es Norma: 2. Regla que se debe se peeled Bur 0 a que se deben sjustar las conducts, troas, Consecuentemente, la sabi te, las NC son regias para la preparacién de informacién con: b) CLASI Segdin los temas que tratan, puede hablarse de normas: ) de reconocimiento, que son tas lerarce iment, que son as que dtorminan en qué momento debe re vo 0 un paso 8) de medicisn, que estalacen o factores detérminantes de su gvolacon 6). de exposicén, tables. As la mayoria de las NC requieren quo los bie asignar importes al patimonio y los {que establecen el contenido y la forma de los estados con- ©) las normas contabes fe as normas contables legals NGL). que debe sor a te por los emisores de estados contables. a Como se vera en cap 'a tanto el cardter de NCP come de NOL. “+ #8 a¥e una misma NC rovis- CAP, 1 — LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE 35 Digresién terminol6gica: en algunos paises las NCP son llamadas principios Ge contabiligad generalmente aceptados (PCGA), expresién que oportuna- Para la preparacién de los ICI no hay reglas obligatorias, pues dichos documen- tos no tienen difusion publica, Los criterios a aplicar para su confeccién deben sor Hoinidos por Ia administracidn del ente. Es frecuente es que al prepararios se utl- ‘a) las NCL 0 NOP de reconocimiento y medicién contable empleadas para preparar estados contables: y bb) normas propias para definir los informes a emir, su contenido y su forma (cuestiones de exposicién), © sea: del mismo sistema surgen los estados contables y los informes para la ‘toma de decisiones y ¢! control, con distintos contenidos y formas. ©) NORMAS CONTABLES ¥ TENEDURIA DE LIBROS Las NC se ocupan de cuestiones de reconocimiento, medicién y exposicién contable pero no necesitan referirse a la parte mecanica dal procesamiento de da~ fos: si se practican meciciones patrimoniales y se expone la informacién contable Siguiendo las normas establecidas, poco importa el procedimiento seguido para el logro de este propésito, Por lo indicado, no existen NCP en materia de teneduria de libros y son esca- sas las NOL al respecte. ‘d) NORMAS CONTABLES (O PROPUESTAS) A TAS QUE PRESTAREMOS ESPECIAL ATENCION ‘Tanto en esta obra como en Contabilidad superior (2001) prestaremos especial itencion a los pronunciamientos sobre NC y marcos conceptualas (tema del § 1,7) ‘manactos de: International Accounting Standards Committee ASC, Comité de Normas Internacionales de Contabllidad), porque sus pronunciamientos 4) son de aplicacién obligatoria u optativa en algunos paises: 2) constituyeron una de las bases utiizadas por la Federacion Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econémicas (FACPCE) en la revision ‘general do sus pronunciamientos sobre NCP, que culminé en diciembre a) 22000 con la amision de sus resoluciones técnicas (RT) 16 (°), 17 ("). see) y 190%) sets profesional, rscucin Wonca 16 dla Federacisn ren, Bustos Ales, 7000.36 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES 5 la recién referida FACPCE, porque: 1) tarde 0 tomoras Je 0 tomprano, las propuestas contenides en a las NCP vigentes enn mayer pare dela Agendas Se NeOPOFAN 2). presumimos que ta mayor , resurimos a yoria de los lectores de nuestras obras son ar- O} la FASB, porque: ‘Se Supone que sus statements of 3 scone 3) : no base para el desarrollo de las SFAS; ied empresas (de cualquier nacionaided metcados do valores estadounidensea" = “tee” S48 aciones en tos Nos referrers al : [RB] Nessstortemos al ASC, ia FACPCE y la FASB, asi com fen los capitulos 15, 16 y 18, respectianener © SUS Promuncia- Sugerencias para @ _Sesrrencias ware lectors de otos paises: complemen a eta Sunde prepare eons martes eanceptuales y noma que deban apicar 17.2 5 »7. MARCOS CONCEPTUALES DE LAS NORMAS CONTABLES a) FUNCION Para elaborar NG es preciso: @) _identiicar las cuestions iMontifiear las cuestiones clave a ser tenidas en cuenta para el desanclio de b) estudiarlas ©) _adoptar detiniciones que puedan ser empleadas como premisas pars Gesaroleidgco de lag NC : c0 dels NC fpr olompo, Get lp elo usuarios de os estados conabieg, = “PRM Y 8 necesidades {86 Noam conta protesna + 17 feasclon Agen eacén genera reslucin técrk- Eeonamiens Bucs Aes, 2000; es de aplcaiénpertcur, esoki= Clncias Ecanomiess, Bvenos A vod Argntnn de Sos Pro atid Senn ttn 18 so CCAP, 1 — LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE a7 Utimamento, se ha dado en llamar marcos conceptuales (MC) de la contabilidad ode las NC a los cuerpos de conceptes que tratan las cuestiones recién enuncia- sae La funcién basica de un MC es, entonces, la de fijar una serie de conceptos basicos que, una vez adoptados y mientras no se modifiquen, funcionan como pre- eas a ger respetadas cuando se emiten NC, Para algunos, un MC serfa a las NC io que la constitucién a las leyes. pera que un MC sea ttl como elemento de consulta para sstados contables y de las NC a quienes no Adicionalmente, 8 65 a) faciltar la comprensién de los o: son contadores; b) resolver situacionas no previstas en las NC. Cabe preguntarse si cabria el disefio de un MC para la emisi6n de ICL. Nada lo impide, pero el resutado de esa tarea no podria tener mas valor que un trabajo de seetrinal porque la preparacion de los ICI responde a las reglas que fje cada ente y aoe eeiccapible de ningtn tipo de regulacién externa. De hecho, ne tenemos not bia de que se haya efectuado algin intento en el sentido indicado, b) CONTENIDO Un MC deberia tratar, como minimo, estas cuest 2) el objetivo de los estados contables: b) sus usuarios y las necesidades de éstos; idades que la informacién contenida en jos estados co} los requisitos o cual e los usuarios; contabtes deberfa cumplir para satisfacer las necesida 4) los objetos do medicién contable (0 elementos de los estados contables), ‘como el activo, ef pasivo, 0s ingresos, los gastos, etcétera. Aigunos colegas consideran que un MC deberia contener una definicion de com tabilelad, No compartimos es2 opinién porque tal inclusi6n no deberfa tener ningtin ‘ecto préctico sobre la definicion de las NCP. ‘Aigunos MC incorporan también NG sob’ i6n (0 elementos) deberian ser reconoci- cuestiones ue sito nivel, como éstac: fa) en qué casos los objetos de medici dos contablemente: plicarse para la medicién contable de tales objetos: b) qué oriterios deberian ay dos contablement: cudndo dar de baja los elementos recon’ ‘qué capital deberia mantenerse a los efectos de cuantificar las: pérdidas (ias acumuladas y las del perlodo) medida deberia emplearse para las mediciones contables. o a) ganancias 0 ©) qué unidad do En esta obit aliens toxlos estos temas y al hacerlo efectuaremos referen- sis trneiwntons fas ters ME st Hrs aq, par las razones expuestas en el § 1.6.4), prnekienios ape atonviinn hrs de ASC, ka FAGPCE y 1a FASB.38 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES ©) EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC Fyimarea conceptual del IASC (*) fue emitido on 1989 como parte de una ros. Pussta a ins fuertes erticas al tabaja de ese organieme El objetivo y el alcance del MC de Ia IASC se describen en el mismo documen- to: cereacsics Coneeplua etablece concepts relacionados con la proparcin y pre- Zeetacion do los estados fnancieros para usuarios exlemos El promtene oor ey (2) guar ata Junta del IASC on of desarrollo do futuras Norma Intemacionales de Contatitidad, asi como en la revision de las ya extern (©) ayuda ata Junta del IASC a promover la armoniz ‘mas Contables y procedimiontos relatos ala presentasion de estates frome {08. con a fn de suminstrar una base paral redvocion del nomorsse renee [aiaeantabes alternatives permitidos por las Normas Internationclos se eee bila: (©) ayudar a fos organismos nacionales de normalizacién contable en el desarrollo. de sus propias normas, (6) ayudar a os elaboradores de los estado financiers al apicar las Normas intor- [acionales de Contabiidad, asi como al tratar con materias ue oe tan no todavia objeto de una Norma internacional de Conrcbatee (©) gyda alos auditors en el praceso de formarse una opinién sobre si fs esta 25 financioros se preparan do contormidad con las Normae liternecon dae Contabiligad (0 ayucra los usuarios de los estados fnanceros en a interpretacion contenida St,auelios estados que hayan sido preparados skiende las Noes mee ‘ionales de Contabiiga, (©) suministrar, a todos aquelosinteresados en la abor del IASC, informacién acerca Ge.3t entoaue para i formulacién de las Normas intemacionaes de Gorveenis ad {ina Norma intemacional de Contabilidad, y por tanto no detine ‘oalas Para ninguna cuestion de medicion o presentacion, No Hal nade eee £9 que prevalezca sobre cualquier Norina Intemational de Conotnnaes 3:5 Gone del IASC recenoce que, on un rime litado de casos, puede haber un Soaticto entre a! Marco y alguna Norma intemacionel de Comaikied Ex hace a £25 {08 fSauisitos fads an la Norma Internacional de Contaided tress oo Ex 18 del Marco. No obstante, como el Consejo del IASG se uians bord shen oy ws 5. EI Marco trata ls siguientes extremos: (@) el objetivo de los estados financioros siti ear Ihe Pronto and Presentation of Fnanca Statements del ltematona ‘Accounting Standards Cramton fence eee CAP. 1 ~ LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE 39 (©) las caracteristicas cuatatvas que determinan la utiidad de la informacién de fos estado finaneseros la detnicién, roconacimiento y medioién de los elementos con lox que s@ cons truyon los estados financieros: y (los conceptos de capital y de mantenimiento det capita o racion efectuada por la Junta del primer IASC con motivo de su ditima reunion, en [tester ) EL MARCO CONCEPTUAL DE LA FASB table d os en- FASB, que 20 refer también a a nfomacion conta toe infos de ar, 20 desarota an estos FAG “9T5 | Obes of net pring ty Bsns Es i (Cher enemas cele fo ene) Foy 1 |. Gama tes or aoe cot 1] | Seer ema con pressor) econ y aon ees tnd ce oes) so | orate of Francis Een elses conte) Ene oe nas okie nbs yeaa te Ses conn > | ooo La FASB se refiore a sui MG de la siguiente manera: Standards Committe, diciembre de (60) Statement by the Board of the Intemational Accounting Standard oon 18 (81 Sobro isn stn, wr a 21, Suman, Pe Lvl the Cnccptal Framework for Business Entorses the Unted States, Avani bee xa, whi me 2. combed 1908, pgs. 91-18, 2) 1, ket Fama of Fanci Sttamnts of Bushes Ene40 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Et marco conceptual es un sistema coherente de objetives y fundamentosinterrela- clonados que se espera conduzca a normas consistentes y que prescribe le eatvaton, funcion ytimites dela contabilidad ¢ informacion financiera, Se espera que sivas los tereses publions mediante la provsisn ca informacion fnancionay selscoees seer ate imparcial y ayude a promover la asignacion eiciente de log tecursos eecacce dete eons Roma y dela sociedad, incluyendo la asistencia alos mercados de capital y ote pera ‘Que funcionen eficentemants, La flac de objtivos y la ientificacion de concepts fundamentales no resolveran dlrectamente los problemas de contabidad e Informacion financiers. Mas bien lee Oo twos dan la diveccion y los conceptos son herramisntas para la reaslucton de mrooion og La Junta en si misma serd probablemente la benefciaria mds directa de la guia peo vista por las declaraciones en esta serie ("). Ellas guaran a ia Junta en el Uesaroll de normas contables y de informacion al proveeria con una fundamentacion come) raase ‘Ramiontos basicos sobre los cuales Considerar los méritos do las alernstinng Sin embargo, et conocimiento de os objetivas y conceptos que la Junta usard en el esarroio de normas también pormitra @ quienes son afectados por 6 estan ikesede len las normas de contabidad financiera la mejor comprension de los propbsiion cents nidos y caracteristicas de la informacion provieta por la eontabiidad e oherrmach nen ieta. Se eapera que este conocimianto mejore la tlidad y confsbildad de rentace {lad @ informacion financiera. Los conceptos pueden tambien provest alguna guia oe a Aandlisis de los problemas nuevos o emergentes de la contabilad v informacion fnenctar ra en ausencia de pronunciamientos autonzados aplicablee (3 ‘Al igual que el IASC, la FASB advierte que entre los conceptos contenicos en sus MG y las NC emitidas pueden quedar inconsistencias, en cuyo caso prevalecen ia NC. Para estas reglas del juego, la asimilacién del MC a una Gonstituslon no resulta adecuads, EI MC de la FASB es, entre fos conocidos, el més costoso, pero la tarea de re- formar las NCP estadounicenses para compatibilzarias con el MC parece muy len 2a, ©) EL MARCO CONCEPTUAL DE LA FACPCE EI MC de la FAGPCE esta contenido en su RT 16, que informa Este documento establece un conjunto de concept funvtamentalex que debordn sori 8) asta Fedoracién, para define contenido de las futucas resoluciones téon ‘bre normas contables profesional: 9 Ladeloe SFAC (64 SEAC 7 gia roi sn nimero (25 algunas postles cass s aan en ‘Mur, Pas BW, The Cancoptat Faves Reformation and Couteretomain, on 2a Sr Dt, Ban, cigs & Noles on Praca Acsoting. cuit in. M cae, LACONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE 4 var ls stvaciones que no aos emisre yaudtores de estos contable, para reacvr las stuaiones au » cinerenexpresamemte contmpladas por las nornas contabes protesondes b)_un marco de referencia para la preparacién y presentacién de estados con- tabios () rencia entre el contenido del Dichos autores opinaron que habia una inconsist proyecto y su denominacien, fundamentando su interpretacion de la siguiente ma: (6) 17, sega pt, 99 2) Nrmag enki pvinntats, asoucin teres 10 de a Fedoraciin Argentina de Consios 10 yecseno dl proyecto NS resale 09 same wanna Hn fn Bune, Rp resol42 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Esta inconsistencia en 1s aleances (ito versus contend), se ma do iterretcion respecte la ae=pcien ya os conceptos que el vosabla “pee. ina irioc poiony alos coneeptos que el vocablo “peteso. fesion’, como por ejemplo, la actividad que se desartolla dentro de ta Contabllidad de Gest, ent da Contd do Coto, on of Corl de Sean et atas procedimientos a seguir dentro de la Contabilidad Publica, etcétera, En otras pal ras Gules a qt Peo oat rruhn contabeia recess oo: ion adobe qu dlmrge la adopsan ae pass See a a eee @ duds, la preperacian de este hrrametal necesita tambien un marca Coneroal coat nido dentro de la profesién”. _ - Discrepamos con estas aflrmaciones por lo siguiente 8) up MC para la preparacién de informes distntes a los estados contables solo Podtria tener (ya fo mencionamos) el valor de un trabajo de doctrina, pues ddicha tarea no es susceptible de regulacién alguna " )_ os conseos protesionalesargentinos pueden cctar NCP porque habit ar as noma de autora que deban sau is Sntaree a- fcos ene jrccio de su profesién, da mado que la adopcion del enfon ) de auditoria externa’ aludid es razonable, eee teee ©) ttle del proyecto 5 (el mise de a RT 16) no a Alcance: se rotee sl MC de las NCP no de ing ra rors 4) la FACPCE actuaraimprudentement si ts mento propusiera que os consejos profesio- ales cctasen un MC para aldades Que aay no es porte ropar Y no creemos que la FACPCE ignore qué es un profesional 1,8. CONTABILIDAD, CRITERIO PROFESIONAL Y CREATIVIDAD La existencia de NC no impide el ejercicio del eriterio pr 7 a pide el ejercicio del crterio profesional. Este es indis- 4) encuadtar las operaciones y los hech s y los hechos que afectan al ente emisor, para determinar si debe aplicarse alguna NC; * b)seleccionar las regis a aplicar para el ratamiento contable dos hechos, cuando las NC: ie de daterming. 4} no prevén ninguna; o 2) admiten mas de una. La aplicacién det crterio profesional a fa resolucién de k sional a la resolucién de los problemas indicadas fon b). Confiqura lo que algunos: coilexsrs van claneminie conta es nutivn CAP. 1 —LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE 43 La expresién en bastarailla también se usa para hacer referencia al aprovecha- miento de los vacios normativos y de la existencia de NC alternativas para manipu: [aria informacién contable de modo que ésta muestre una imagen engafiosa que beneficial ente emisor, a Sus propietarios o a sus administradores, buscando con: Secuencias que no podrian lograrse si dicha Informacién rellejase adecuadamente la realidad (". Un ejercicio profesional del tipo recién referido es contrario al interés publico y suele Ser castigado por los denominados cédigos de ética profesional 1,9. EL FINAL DE LA CONTABILIDAD? En el numero 31 del magazine electronico de Fast Company, correspondiente al nimer bimestre de 2000, se publicé un articulo de Alan Webber, titulado New Math for'a New Economy (Una nueva matematica para una nueva economia), basado en tin eeportaje a Lev Baruch, un estudioco de la valuacion de los actives intangibles (*) En fas palabras previas al reportaje, Webber demuestra sus desconocimientos sobre lo que es la contabilidad, pues: la caracteriza como una actividad de hombres y mujeres con viseras verdes y calculadoras: by _afirma que los sistemas contables datan de hace mas de 500 afios, como si contabilidad y teneduria de libros fueran lo mismo, 6) dice que el sistema de la partida doble fue desarrollado por Luca Paciou (ya encionamos que éste fue el primero en difundirio pero no lo invent). ‘Ademds afirma que, segin su entrevistado, la contabilidad se ha vuelto cada vez s relovante. ‘Ahora bien, cuando se lee el reportaje, lo que se encuentran son cuestionamien- tos de Baruch ante el hecho de que la contabilidad no regjstre ciertos activos intan- 's, problema el que nos hemos referido en el § 14.9) y para el cual él dice tener tina solucién. Por otra parte, la opinién de Baruch sobre la vigancia de la contabilidad no es ta que Te asigna Wobber sino la que surge de estos parratos: ‘guna gente tenuncio por completo a la contabiidad. Los que lo hicieron afman que et Gilemaeata muerto y que se precisa algo anteramente nuevo. Para mi, 280 es un gran terror. Creo que le eantabiidad sigue siend incraiblarente eficiente. De mado que I 80 Mon no es deshacerse del viejo sistema eto mejorare. No espero soluciones radicales IEho lgevas eonecciones quo mujoren lo actualmente exstente. Un ejemplo: cuentas sa {eltes: Bueden ser un conjunto da cuentas que complementen las comunes y que provean mas informacion sobre al valor teal da los actos. (60) Sobral tana, vi Cid creat, Convo de Pubicacione de Urverssad (090 1: Poe Canons44 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES El 2 de enero de 2000, el diario argentino Clarin publicé el mismo articulo pero 1o utliz6 et titulo original (Una nueva matematica para una nueva economia) sino ¢ fin de la contabilidad?. Aciamas, considers "autor" a Fast Company y no @ Alan Webber. En su website, el mismo articulo fue titulado Nueva economia, nueva con. tabilidad Por supuesto: 4) Ios sistemas contables cambian constantemente aunque sigan utilizando el método de la partida doble; b)contabilidad y teneduria de libros son cosas distintas; ©} la contabilidad no esta muerta ni mucho menos; 9) Ia limitacién de la contabilidad mencionada por Baruch es conocida por los. femisores de NC, que hasta ahora no han podide solucionar el problema y tampoco parece haber encontrado razanes suficientes como para acoplat las propuestas de dicho autor. 1,10. RESUMEN Ei sistema contable (la contabilidad herramienta) praporciona informacién sobre «1 patrimonio, la evalucién de éste, los bienes de propiedad de tercetos y ciertas Cor Yngencias. Esta informacién deberia ser util para la toma de decisiones, el con {rol y 61 cumplimiento de ciertas obligaciones legales, principalmente de caracter societario ¢ impastivo. Hay quienes otorgan a la contabilidad otras funciones, que normalmente debe- flan estar a cargo de otros elementos del sistema de informacion (por ejemplo: la preparacién de presupuestos). La contabilidad, en cuanto herramienta, 28 una técnica. Como disciplina, podria considerarsela como un cuerpo de conocimientos, No nos parece importante discutir si esto autoriza a considerarla como ciencia y nos parece desacertado otorgarle el status de arte, La llamada teneduria de libros tata sobre los aspectos mecdnicos del procesa- miento contable, de modo que constituye Una aiseiplina de alcance inferior al de la contabilidad. En este libro nos referiremos a cuestiones conceptuales y no de tene- duria de libros. La contabilidad es una disciplina en permanente evolucin, Se desconoce quién la ered (no fue Luca Paciou) y cuando lo hizo. __ ta disciplina contable se relaciona con otras, principalmente con la administra- La contabilidad hac* so de conceptos econémicos, pero no por ello las medi- ciones contabies tienen que basarse en criterios de la ciencia economica. Antes de incorporar uno de éstos a la técnica contable debe analizarse: CAP_1—LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE 45 2) si svempleo coadyuva a ogr de informacién iti para la toma de deciso- : 4r a su desarrollo guarda atingencia con 2) sila tora econdmica que ao ugar a su , las necesidades de los usuarios de los informes contables. oa quel infomacion contable es empleada come base parslatoma de de cionaty ara datemnasion de obigatnes, su eisores eben ctu! con _ to de dividendos o intereses o por la verta de sus acciones o inversiones: ®) en el caso de organismos gubernamentales, informacién que les permita demostrar que: 1) sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presu- uestos legales adoptados: 2) _8e cio cumplimiento a los otros requerimientos legales © contractuales. En todos estos estados, los administradores deberian incluir explicaciones & interpretaciones que facilten su comprensién, como informacion sobre la actividad principal del ente, los criterios de medicién utlizados para asignar importes @ los actives y los pasivos, las incertidumhres importantes, ol tratamiento. que se les ha Gado en los estados contables, los hechos que pudieren afectar las comparaciones tentro los datos contables del perloda corriente y del anterior, etostera, La informacién contable se expresa principalmente en términos monetarios pero también suele incluir datos en unidades (en mayor medida en los Il}. ‘La necesidad que los referidos usuarios tigo tienen de contar con las informa- ciones minimas enumeradas no esta afectada ni por la actividad ni por el tamaro fl par la nacionalidad del emisor de los estados contables. Esto, sin perjicio de que ellos puedan solicitarle informacién adicional a los estados contables, cuyo conte. ido y forma dependors de las circunstancias, La informacion contable deberia satisfacer jos requisitos que estudiaremos en eb eap. 2. CAP_1—LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE a Altiizar formes contables deben teers presentes algunas desu imitacio- 4} al sistema contele no da informactin exact race a estiaciones) ) a discilnacontable noha desaraladoprocedmientos n ” Gonseneo para el econocimenio conable dela valorizacion de certs ae {Nos itangites, cone una marca oa Genornada lave de egocls «) 8 posible que las normas aplcadas para propaar ta informacion conable to Sean toahnentescacuaeas rls conabitdad do lo tanto, no 8 do esperar quo el paimeno mostad p iment represorta el valor que sel algeria aos elctos dela ransforenca Jes twopledad ‘ es contales de un ente con ol props Por ora part, ani de os nfrmes conta sone props to ge evalua su stuacion y sus perspectivas, dabe ser complementado con € Indio do inormaciones exracontables. La pefdicidad de emision do fos ICI debe detnise por separado para cada uno dl oy tenndo en cuenta que 2) una informacion es iil cuando e alvantey porns 5) su costo de preparaclon debe estar compensade polos beneficios que oa produce ? 0 con una frecuencia tl que porn Los estados contables debeian presenarse con una f pai lezen de estes cote a capaci dal omar ar ump cen 308 viigoelones y Uetbur ganancas, Suu emtraetos anvalmente, aunque hay evalos mas breves. En 6po- tn duo fas Togisaciones requleren que se [o haga a interval = vis de Inestabildad econdmica, los estados contables pietdenutiidad con mayor Las normas contables son regias para la preparacién de informacion contable, 18) normas de reconacimiento, las que determinan en qué momento debe re- gistrarse 0 darse de baja un activo o un pasivo; 1ominadas de valuacién) las que b) normas de medicién {habltualmente denominadas d ue tsstablecen cémo asignar importes al patrimonio y a los factores determinar tos de su evolucién: bi6n, kas que establecen el contenido y la forma de los 1) anc: de ens fois conta,48. CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES 4} _normas contables profesionales (NCP), las que sitven camo punto de rele- rencia para los informes de auditoria ye tenia para los iformes de aucitoriay revisiones limited sobre los esta- ©) normas contabes gales (NCL), as que deben {opr lo encores de etados conables. oes cblastoamen- Para la preparacién de IC no es oblgctoria dichos documentos no tienen afusién publica oe towne, puss LUtimamente, fos orgarismos que emit wottiae ue emiten 0 proponen NC han mostrado su pre- fe por desarrollar en marcos conceptuales estas cuestiones clave: : 2) el objeto de los estados contabes, )- sus usuarios y as necesidades de étos 6} los requsitos 0 cualiad 6 Contabis debris cumpir pa salstacer ne neccldades de lox veusrea 6 los bjetos de meicién cortable [0 elementos de os estados contabes), no el activo, el pasivo, los ingresos, los gastos, etcetera ; ‘Algunos MC incorporan también algunas NC sobre cuastiones de alto nivel, como ke c ion vel, a} en qué casos los objetos de medicién (0 elementos) deberian noc 4 a (0 clementos) deberian ser reconoci ») Us cerios debeian aplcarse para la medicién contable de dichos obo (©) cuando dar de baja los elementos reconecidos contabl @ ements: <6 capital deberia mantenerse alos efectos de cuantcar pérdidas (las acumiuladas y las del periodo); eee ©} qué undad de medida debera emplears para las medciones contables paibilizado con Ins NC praptiestas por el misma orgarismo proecional amieor La existencia de NC no impide el ejarciclo del exterio profesional Cuando las NC no son completas © admiten alter cin de informacion contable engaiiosa Mermatvasy se fia a prepara: 1,11. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 1. _Indique si las siguientes afirmaciones son corractas 0 incorrectas. Para que una aseveracién sea correcta debe serio totalmente. @) La contabilidad produce teda la informaci La contablidad produce tod la nformacién necesatia para tomer buenas CAP. 1 — LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE 49 b)_ Silainformacién es buena, las decisiones y os resultados de éstas también lo sera €}. Elobjetivo basico de la contabilidad es facilitar la aplicacié de clertas nor mas legales. 4d) La contabilidad brinda informacién siempre oportuna para la toma de deci- siones, ‘@)_ Los informes contables se expresan en términos monetarlos y a veces in ‘cluyen tambien informaciones en otras unidades. 4) Elcontenido de los estados contables deberia satistacer los requerimientos de acreedores ¢ inversores. 9). La preparacién de presupuestos s una tarea contable. h) El método de la partida doble fue creado por Fray Luca Paciolo en el siglo Xv. i) La responsabilidad por la preparacién de los estados contables es d los Daminetradores del ente emisor y los auditores de dichos estados. Deseriba las tareas habituales de un sistema contable. Explique la relacién entre contabilidad y sistemas de informacion, Enuncie las condiciones bajo las cuales la incorporacién a la técnica contable Ge un oriterio tomado de la ciencia de la economia serfa aceptable Enuncie el concepto de teneduria de libros. Indique por que ta FASE considera que para definr el contenido de fos estados veoveibige debe darse preeminencia a las necesidades de inversores y acreedo- Indique qué aspectos deberfan, como minimo, ser informados en los estados contables. Enuncie tres limitaciones de los informes contables. Caracterice brevemente a las normas contables profesionales y a las normas Ccontables legates. 1,12. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS 4) Incomecto, También se procisan datos no contables (principalmente refer os al context). b) Incorrecto. Aunque se contase con buena informacién, el resultado de una eetion podria Ser porjudicado por hechos del contexto cuya ocurrencia fuera dificil de provenit 6) Incongcto, Fnbjotive tsicn de fa contabilidad es proporcionar informacio Frat alles uae Tener ey elociiones:y ol control50. (CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES 9) Incorrecto, Sia informacién no se suministra cuando todavia puede incidir sobre la toma de decisiones deja de ser oportuna, €) Correcto, ) Correcto. 9) Correcto, para algunos autores. incorrecto, en nuestra opinién (si los pre: Supuestos no se preparan usando un sistema de cuentas, la tarea no es contabie). h) Incorrecto. Paciolo difundié el método pero no lo invent, |) Incorrecto, Es de los administradores Gnicamente, Los auditores son respon sables por el contenido de sus informes, Normaimente, un sistema contable: ‘}_capta y procesa datos sobre ol patrimonio del ente, su evolucién en el tiem- Po, los bienes de propiedad de terceros y clertas contingencias: b)_ proporciona informacién para ta toma de decisiones, el control patrimonial yeel cumplimiento de ciertas obligaciones legales, principalmente de cardc- fer societario e impesitivo. La contabilidad (herramienta) integra el sistema de informacién del ente, Un erterio de la ciencia econémica sélo deberia incorporarse a la técnica con- table si: {a} su empleo coadyuvase al logro de informacin til para ia toma de decisio- ») Ia teoria econdmica que dio lugar a su desarrollo guatdara atingencia con las necesidades de los usuarios de los informes contables. La tlamada toneduria de bros trata sobre los aspectos mecdnicos del procesa- ‘miento contable tales como la captacién de datos, su anotacion en asientos y cuentas, su acumulacién, su clasificacion, su agrupamiento, etcetera, Los principales fundamentos son éstes: a) Ios inversores y acreedores y sus asesores son los grupos externos promi entes dentro de los que uilizan la informacién provista por los informes contables y por lo general carecen de Ia autoridad que seria necesatia para prescribir la informacion que desean b) tanto sus decisiones como el uso que hacen de la informacién han sido estudiados y descriotos mucho mas que los de otros grupos externas: ©) sus decisiones alectan significativamente la asignacién de los recursos en la economia 9) 9 probable que la informacién provista para cubrir las necesidades de los inversores y los acreedores sea utl, en general, para los miembros de los otros ‘grupos de usuarios (o sea: éstos se intoresan ecencialmente en los mismos spectos financieros que-los inversores y los acreedores). Como minimo, ios estados contables cleberian informar sobre: CAP. 1— LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE 51 estados contables,dos- I stuacin pttimorial del erisor al fecha dels et es dos saan que pusda ponderarse su capaclead para page su8 obID8 : os estades olucion do su pafimonio durante et periodo cubleto por os es Oa eee son neler un resumen de iat causes del resutado que fe 85 ssignable = ou stuacén financiera por el mismo perodo, expuesta Oe pormita conocer los resuados de las actividades de inversion y fmancigeon que hibiern tendo gar ~ croshechos que aye evalua ls montos, momentos. ncertiumbes 2c tsos pags sun os nverors y aorendors rect en concer ‘Gde duidendcso inereses 0 pola vorta do sus ones de los adminstadores, que facilten su a €) explicaciones e interpretac comprension No son exactos, no muestran ceros actives intangbles (como una mare of ‘ denaminada llave del negocio) y pueden estar basados ef as 4, Las NCP sirven como punto de referencia para los infrmes de autora yrevi- ” siones limitadas sobre los estados contables. Las NCL deben ser apl Sbigatorlamente por los emisores de estados contables, 10s intangibles (como una marca o laCAPITULO 2 REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 2,1. IN[RODUCCION Este capitulo se refiere a los requisitos o cuaidades que los informes contables {internos 6 para terceros) deberian satisfacer para resultar ities a sus usuarios. Una adecuada identificacion de dichas cualidades deberia a) resultar en la determinacién de premisas que faciiten el diserio logico de NC sobre bases deductivas: ') facta fa resolucién de problemas concretos de preparacién de informacion Contable cuando no existan normas especificamente aplicables a ellos. En ios hechos, os intentos de definir los mencionados requistos se han basado invis en especulaciones teoricas que en encuestas referidas a las expectativas de los lisuafigs de informes contables. Sin embargo, no tenemos noticia de evidencia alguna tinindique que las cualidades definidas rneclarte ese procedimiento hayan suscitado tiuhazos sighificaivos 0 sean (en su conjunto) rrazonables. Por lo que conocemos, los primeros trabajos importantes sobre los requisites de Jon informes contables se publiceron en las décadas del sesenta y del setenta, Entre ‘hi, os preparados por ‘a) un comité creado por la American Accounting Association (AAA, Asociacion [Amerigana de Contab lidad) () para que preparara una declaracién sobre teoria ble basica {1 Unprkeeii ye cortaildod 1a pclnaente 90 ro by asa ny teen, Ain Acca Aseoinlon Corie to Prepare 8 nee ee cetanemactn contain 3 eo fe fess ses PE54 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES ) el grupo de estudio creado por el American Institute of Certified Public Ac- countants (AICPA, Instituto Americano de Contadores Pilblicas) en 1971 para Considerar el tama de los objetivos de Ins estacios contables (): ©) ocho dastacados profesionales argentinos, siete de los cuales actuaron en ia década del setenta en la Comision de Principios Contablas da! Instituto Técni- co de Contadores Publicos (ITCP) de la hoy Federacion Argentina de Gradua dos en Ciencias Econémicas (FAGCE)(' Nos referiremos al ITCP y la FAGCE en el § 16,4 Con posterioridad, fa cusstién fue tratada (con referencia a los estaclos contables, solamente) en diversos pronunciamientos de organismos profesionales nacionales € internacionales en materia de NCP o de MC. Para fare un limite al espacio que dedicaremos al andlisis del tema, en este capi tulo nos restringiremos al estudio de: ) las cualidades y seudo requistos que aparecen en los MC del IASG, la FASB y la FACPCE, quo so refleren a la preparacien de estados contables; b) la manera de apticar los mismos requisites a la confeccién de ICL [Bi] ‘ee rezones pores cue sesimos esos tes MC se expan ono pra. Las listas de cualidades contenidas en los tes trabajos elegidos seran presentadas {unto con nuestro comentario genoral sobre cada una de ellas) en el § 2,8, después del =palisis individual de cada requisto, cuestién relacionada 0 seudo requisito Ellector encontrara un alto grado de corretacién entre los pensamientos expuastos (en este capitulo y los que figuran en la RT 16 P) porque: a] la RT 16 se basé en ol proyecto 5 de RT (", cuyas ideas basicas mantuvo; ')_ la preparacién del primer borrador del proyecto 5 estuvo a nuestro cargo en ‘cumplimiento de un contrato celebrado con la FACPCE y recogié ideas ya ‘expuestas en la anterior edicién de este libro, que se mantienen en la presente. Habida cuenta deo anterior, los textos de la RT 16 suelen resumir nuestra posicién, razén por la cual en algunos casos consideramos practica su transcripcion, (©) Objectives of France! Statements, Report ofthe Stidy Group on Objectives of Fanci State mars. Aenean rai of Cetiod Publ Acootarts New Yenc 192 page ST sige Se mconoce coma intone Tuctiood por sees a apd del presser grupo 1, Mio; Foro, Henwoo L: Lene Sasa, Homa Lm, Mos Oren, Avrxe; Oren us E ‘Sicet Gros Ay Un, oe ne para una rekrmusacie toa delos pcos Ge contaisd geese ‘aceptes, taba presario al rina Congeaoecona par Profesenaes an Crnclas Coons Ma el Pina, 1974) yrpreeucro on Acmistackn de rgresas, VA bri aotemte de 1875, page ss te raale cure da resiaboracion do ot preted lana frm do oun} ae Vie, leaares Repae ‘Sede Contato Papo. 1979, (c) Marco canceptus ees nora conta prefeslonaes, esi rica 16 Fderaion Agen ta de Ganedos rotesionae do Conc Eeonamicss, Busnes Aes, 290, saga parte. cap (@) Marco coneaptal da ener contbles reson, croynco5 ds esokckin Kcr dla Fes ‘in 10 ‘acim Agena do Goes Pn AP. 2 — REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 55 2,2. CLASES Por considerarlo mejor para nuestra exposicién, clasificaremes a los requis tres grupos, y los estudiaremos en las secciones indicadas entre paréntesis El primero esta integrado exclusivamente por utiidad (§ 2.3) El segundo, nor los que denominaremos raquisitas basicos, que son los que nece- sariamente deben cumplirse para que la informacién contable sea ail § 2,4). Y el Utimo, por algunos requisites secundlarias, cuyo cumplimiento esta implicito en ‘I logro de determinadas cuaidades basicas (§ 2.5). Por ejemplo, para aleanzar la cualidad basica de comparabildad entre sucesi- vos juegos de estadas contables deben aplicarse las mismas NC (cualidad secundaria de uniformidad) 0, si ello no ocurre, informarse los cambios habi= dos y sus pfectas sobre los principales componentes dela informacion, En un MG‘0 en otro pronunciamiento que sirva come base para la emision de Ne: 8) lautidad podria mencionarse © no, dependiendo del objetivo del pronuncia- rmiento 1) _siéste se refiere alas cuaidades dela informacién contable, lautiidad ola aptitud para satistacer las necesidades de los usuarios (pertinencia) debe ser mencionada; 2) sil pronunciamianto enuncia las cualidades que deberta satisfacer la in- formacién contable para ser dt, mencionar a la utiidad seria redundante; bb) ningun requisite basico deberia ser omitido; ©) no es imprescinaible la mencién de los sacundarios, pero la enunciacion de algunos de ellos puede servr para aclarar el significado de los basicos. Continuando con e! ejemplo, un MC que mencionase a la comparabilidad po- dria no hacer referencia al requisito de uniformidad, pues para lograr la primera debe cumplirse ol segundo, Por atra parte, existen ciertos contictos yrestrioclones que condicionan ellogro de I». tequisitos. Nos referiemos al tema en el § 2,7 2,3. UTILIDAD Fste es el requisite mas obvio y el que, seguin vimos en e! capitulo anterior, just LLroxistencia de la contabilidad como herramienta de apoyo a la toma de decisiones,56 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Para TunPeacon, ol paradigma de utd ) surgié ena década del sesenta,provo- cando un drastico cambio on fos plantsmentos dota decipina contable, qua dich auitor estudia en un interesante articule (). " oe ‘Corn ya mos, fos MC de la FASB y el ASC no mancionan esta cuaidad pore 'o que listan son requisitos para lograr que la informacién contable sea til, post La RT 16 considera la cus $tidn al defnir el requisto de pertinencia: |Lainformacion debe eer apta para satisfacer las necesidades de fos usuarios to.) Va de suyo que la informacién que no cumpla con este requisite na sera ti Para que la informacién externa sea util, deben respetarse los raquistos que se cenuncian en Ia siguiente seccion. Intermamente, la informacién contable debe tambien ‘ayudar en la gestion y en el control patrimonial 2,4. REQUISITOS BASICOS 4) PERTINENCIA © ATINGENCIA LLainformacién contable es pertinente 0 atingente cuando, por su tipo, es apta para satisfacer las necesidades de los usuarios a los que esta drgida, “sepia Digresin termincégica: ents marcos dea FASB yo ASC, la cuaiéad bajo eek denon ievace tein gee on heron on espace + NIC 1998 fue taducido como rlevanca, Esta taduccien puede oear conti Siones, porque parallel Academia Espa, reevancia equiva aimportancio sgn fcacién (° 5) en a daciplina conte, la palabra signicacién se usa con un sentido jferente al de atingencia o pertinencia (se la emplea para referitse a la posibilidad de cpartarse de las NC establecidas), Porlo expuesto la pertnencaoatingencia ea intormacién contable depend de las nevesidaes infrmaivas de ss deatinatarios, Esto obi a Tatar Bor separa os casos dens estados contabis y des fo sen LER 38 expen patra praca se ofor aun conto compart decent y alos BB Tu Pena. Jona, Alpes inpcancias cl paralgmna de utd nf dscipng contabe rest Co trina Ueda de Aro, rama Te frareo 1950) page 17, eprodcds ah om, Jonak, Lectura do tear nvestgacin contabl, Cant ntarrcano Juri Fnarcle, age 1220, (@) FT 16, segunda pa, 1.3.1.1 (0) esl card sant, Deconaro da Levu Espa sia pra Mi, ‘pig. 1250 (ver rolevancia y retest, " CAP. 2— REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 57. En cuanto a los estados contables}en el capitulo 1 mencionamos que: 8) se.considera que sus ustarios mas comunes son, ademas de los administra ores del ente emisor, cus Inversores y acreedores (actuales y potenciales)y, Guando el emisor es un ente gubernamental, los cotrespondientes cuerpos lagislativos y de fiscalizacion; ) e508 usuarios necesitan informacién contable que los ayude a evaluar: 1) cualquiera fuere el emisor: = su capacidad para pagar sus obligaciones en tiempo y forma: = ef origen, la naturaleza, las caracteristicas y el rendimiento de los re- i ‘cursos que emplea; = laccalidad de la gestién de su administracién, especialmente en cuan to al manejo de la rentablidad, solvencia y capagidad de crecimiento ael ent; 2) siel emisor fuere una empresa, su aptitud para generar ganancias distr buibles; 3) en caso de ser un ente gudernamental, si sus recursos fueron cbtenidos y ‘empleados de acuerdo con los presupuestos legales adoptados y si cum= plieron con los otros requerimientos legales 0 contractuales; ©) se considera que un juego de estados contables deberia brindar informacion {que, como minimo, se reflora a los siguientes aspectos del emisor: 1) susituacién patrimonial ala fecha de dichos estados, desoripta de modo ‘que pueda ponderarse su capacidad para pagar sus obligaciones a su vencimionto; 2) Ia evolucién de su patrimonio durante e! periode, incluyendo un resumen de fas causas del resultado que le es asignable; 3) su evolucion financiera por el mismo periodo, expuesta de modo que per~ Imita conocer los resultados de las actividades de inversion y financiacion que hubieren tenido lugar; 4). otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidum- bres de los futuros pagos que los inversores y acreedores vecibirén en ‘concepto de dividendos o intereses 0 por a venta de sus acciones oinver- siones; 4d) entales estados, los administradores deberian inclir explicaciones @ interpre- taciones que faclten su comprensién. En consecuencia, en el caso de los estados contables podemos considerar atin snte 0 pertinente la informacién quo se refiore a las cuestiones mencionadas en los iw b)y 6) yalas que deban presentarse segin lo referido en el, siempre y cuando tal Informacién sea conocida en momento oportuno. ‘Sin embargo, ne toda fa informacion atingente debe ser expuesta en los estados ‘eontablus. La euestion da lt portinencia, ast como ta de integridad (que la informacion58 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES incluya todo Io esencial) debe evaluarse junto con la de la significacién de fa infouma: cién, concepto este titimo que alude a la posibilidad de desviarse de lo prescripto por las NC establecidas, mientras ello no afects lae dacisionas qua podirian tomar aub uous. tos, ‘ Por ejemplo: ios problemas familiares de los integrantes del cuerpo de vende- dores de una empresa pueden afectar su desempetio y esto incidir sobre los resuitades del ente. Peto, a pesar de la atingencia descripta, seria muy raro {Que un inversor 0 un acreedor considerase que la omisién de esa informacién es significativa y que, en consecuencia, dicha omisién conlleve la violacién dl requisite de integridad, ‘Tampoco debe olvidarse que la contabilidad, ademas de brindar informacién para la toma de decisiones, es una herramienta de contral y que, por esta razén, también registra datos no signficativos, como los importes de algunos fondos fos, Dada esta circunstancia, la exclusion de tales datos no seria préctica y obligaria a la modificacion de los registros contables y al debiltamiento de los controles que estos proporcionan, todo lo cual provocaria ms inconvenientes que ventajas, Por esto, los informes conta: bles suelen inclir algunos datos que no son importantes. Enel caso de los CI, debe tenerse en cuenta que, a diferencia de lo que ocurre.con los estados contables, no estan dirigidos a un numero grande de usuarios. Portal mati- vo, las necesidades informativas a considerar en su preparacion no deben ser las gene: rales de ciertos usuerios tipo sino las particulares de los destinatarios de cada informe. ? Esto implica que deben prepararse ICI a fa madida de cada destinatario, No seria Fazonable que todos los miembros de la organizacién recibieran la misma informacion Contable. Lo que se lograria con esto es que algunas personas perdiesen tiempo leyen- do datos que no le son utiles en funcién de las docisionas que deben tomar. Mientras el Jefe de Cobranzas necesitard tn detalle de las facturas vencidas a ‘cobrar, la misma informacién puede ser excesiva para el gerente general. Qui- is, a éste le baste con ser informado sélo sobre el imparte total de dichas, tacturas y el promedia (en dias) de los atrasos de los clientes. 'b) CONFIABILIDAD © CREDIBILIDAD La confiabilidad es una cualidad que los usuarios asignan a la informacién, Sélo si la consideran confiable aceptaran integrara al conjunto de elamentos sobre cunja base toman decisiones. Esta idea aparece en la RT 16 ("), en el MC estadounicense ("9 y en esta definicién del marco del IASC: (1) 6, seins parte, 93.1.2 (12) Quatntve Charctartis of Account horton, Statement on Financia Acruniny Gits 2 dota nc oom Sats v2 CAP. 2— REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 59 2. Lalinfoemacién pose a cua cafe cuando est Hb de ror matey s22go" bs usuarios pueden conflren que ela representa ieimerte fo que trata de represen ‘eras um ravenahiciente se espera que represent Eso aignfica que las descinciones ‘ediciones ave aparecen en fos estado contabies deben guardar una comespondencia ra {onable con la read. Para que una informacién contable sea creible deberia ser epresentativa (cumplr ‘con el requisito de aproximacién a la realidad) y veriicable. (CQ APROXIMACION ALA REALIDAD, Este requisito se cumple cuando las descripciones y mediciones que aparocen en la informacion contable guardan una correspondencia razonable con los fenomenos que pretenden descnibir, para lo cual no deben estar alectados por errores u omisiones importantes ni por sesgos. Como su nombre lo indica, la aproximaciéin ala realidad no implica exactitud. Es de ‘esperar que las informaciones contables sean inexactas, pues en su preparacion inter- vienen estimaciones de diverso tipo. es Legeame’ Por ejemplo: para asignar a cada ejercicio un importe en concepto de depre- Glacion de un mueble, hay que estimar dos numeros que son desconocidos 2 Ta fecha de incorporacion dei bien al activo fa) su vida ufil total, que recién se conocera cuando el bien deje de prestar Servicios, sino se lo vende o da de bala antes; 'b) cl importe neto que quedard por la venta dol bien a la finalizacion de su ‘ida ttl, que es una abstraccion que ni siquiera podra confirmarse al mo- ‘mento de la venta, ya que lo que se obtenga entonces dependeré tanto del Gesgaste acumulado del bien como de los cambios habidos en el valor Intrinseco de los bienes nuevos de similares capacidades de servicio, _ Geers aay enemies ees ee | Por lo expuesto, considerames inadecuado el empleo de estas expresiones en re- ‘emplazo de aproximacién a la realcad: 8) _fidelidad de representacién (representational faithfulness) en el SFAG 2; b)_representacion fidedigna (faithful representation) en el marco det IASC; ©) imagen fiel, en los dacumentos de la Ascciacion Espariola de Contabilidad y ‘Administracion de Empresas (AEA) referidos a las NC del pais ibérico. Es de mencionar que el informe Trueblood contiene una muy interesante reflexion jobre el hecho de que a pesar de saberse que las cifras contables son aproximadas, los ‘Shtados eontables muestran importes tnicos para cada concepto, ry sabe que parte de ollos serén incobra- omo éstas: SI una emprosa tiona $ 800 a cob bles podtia hacer estimacionns enya dln cobr0 es mayor es $ 700:60 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES ) hay un 90 9% de probabitidad de'que se cobren entre $ 680'y $ 720; ©) hay un 95 96 de probablidad de que se cobren entre $ 670 y $ 730. ‘Con o! oriterio de cifa unica, la empresa podria valuar las cuentas a cobrar en $$ 700 ("), pero raro serfa que esa fuera la cifrafinalmente percibida, Para la Comisién Trueblocd! La precision al punto de que un import informado sea idéntico aun valor “ea!” es impos Dede obtener. Ademas, es probable quo la obtencion de altos grados de precision no tenga {ustiicativo econémico. Por lo tanto, las mesholones contables. como otras, pueden estar sujetas a ero Una fuente continu de malos entendidos sobre la informacion y las med ciones contabies es la tendencia a alribuiies un nivel de precision qua no es factble © ‘accesible: Los usuarios de informacién contable dobertan sor informados sobre las lita clones de fos datos y a magnitud de los posibles erores de medicion. Los estados conta- bles no deberian preSentarse para quoter mostvat un grado de precision o confabiklsd que induzea a error) Esta inquietud fue de alguna manera recogida por la FASB, cuyo SFAC 2 expone: 72. La confiabiidad no implica cereza o precision. Por supuesto, cualquier simulacén Je «tas cvaidades cuando elias no exisen os una negacion de carfiablidad. A veces. un rango {eno del cual puede caer una estimacion bindara informacion mas confable que lado una testimacion simple. En otfos casos, laincicacion de las probabligades stibubie alos diver 08 valores de un alibuto podria ser Ia mejor via para dar informacion confable sobre la medida del atibuto y dela incericumbre que lorodea. formar cas contables como cleras ¥ precisas, cuando no lo son, es la negacion de un informe confab La aplicacién de esta idea al caso de una medicién individual, llevaria a exposicio- ne sd intervalos de confianza (calculados mediante la aplicacién de herramientas de la ‘estadistica) como los presentados on el ejemplo thay un... % de probabiidad de que. esté entre S... y $..). Mucho mas complicado seria combinar todas las estimaciones ‘ndividuales para dar Una informacion de este tipo: Hay un 95 96 de probabilidac de que ol resultado del period se encuente entre $80 y $120, ‘Siendo $ 100 su valor mas probable, La posible incorporacién de estas ideas a las NC demandaria la realizacién previa de estudios compiejos y de envergadura, sobre cuya iniciacion no tenemos ninguna noticia. Mientras tanto, 10s usuarios de estados contables deberian tener en cuenta las limitaciones dela informacién contable alae que £0 rofioren los textos del informe Truc blood y del SFAC 2 que hemos transcript. LLabisqueda de la aproximacién a la realidad, en e! marco de las NC vigentes, es un imperativo ético, de cuyo incumplimiento pueden surgit estados contables falsos, lo {que no impide que determinadas afirmaciones incividuales contenidas en ellos (por ejem- plo, eimporte del efectivo en poder del ente emisor) sean acecuadas. [EE] _ Ena Argentina, ta presentacién de estados contables que contengan informa- ion divorciada de la realidad esta reprimida tanto por el art. 300, inc. 3) del ‘cédigo penal como por los arts. 1° y 12 de la ley 23.771 (ley penal tributaria). (15) 20 entrar un inobrabiel de $100, (44 oer ci aI, 8 CAP. 2— REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 61 [BJ Teretome ostentesoin cltados en el § 12,3. 9) NEUTRALIDAD, AUSENCIA DE SESGOS U ORJETIVIDAD, ciation mein aa dr ge pt na OE ae aE, Como sefla ia BT 16: ra que aietomecion contble aprox aia eakdad no debe esta seeps, deforma EtS.lavea aan sir opaa tris conucta dbo unre hac ana re APU ptoar Lov extadoecomabis no aon neta sa Waves dela secon o pre Serscldede momar. yen en toma ge ona Socan on irfrmacion de un Ro Sen's propsalo Go lone un revdtado 9 Seseracepredetemir ado, r res deben aetuar con objet Para que los estadoe contables sean reutrales, sus preparadores deben act fad, Se considera qe una medion de unfenémeno es cbjva cuando varios observes ‘Que tienen simar Independencia de citero y que apicandiigantemente las mismas normat ‘ontabie,arriban a medidas que difieren paco o nada entre 5 Elultimo parrato: 4} se basa en esta dafinicion contenida an un clésico trabajo de Cras, Gin ens y Bocenaoe Jon fendmena sujet a medic, un absenvador yun sistema de medic, una Fred sn cuando matonetde oh moaficaon fv eamerton stone do Medelonyelfendmene med alrepalree esa operation po vaio cbeerasres Tei eamoondonca de cnteho,ae produce una neddagil eon el manor grado SoS econ Canto mie oe ao ola meda de na mocdns, menor Seal Sb Yogadaporlamecsca sings a a a ma pala areca fatscpo nacaladane fr psi ee car a ot raze aus Bie arena wesc nascar 2) _ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan {come el valor lave —o plusvalia— y sus componentes), b)_ los cambios de valor de los valores llave pagados; TH) Diz tn 0, se, Yo sesgadra, espa y e500) 11, Cavin, Wisow Lae Guome, liek y Biante, Brit Ensayo de un concept de ganas dash atte yaaa Ve Conte erence Canis (arse, 1987 yrs ‘Ratna! eee ed MA Go stan, 262. CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES ©) _losdesembolsos a efactuar con motivo de fall judiciales adversos y altamen- te probables, cuando su importe se desconace y no existen bases confiables para su detcrminacién, Respecto de la neutralidad, la FASE ha sefialado que: }_la.neutralidad en contabilidad tiene una importancia mayor para aquellos. que establecen NC que para quienes tienen que aplicailas en la preparacion de informes contabies, pero el cancepto tiene esencialmente el mismo significado para los dos grupos, y ambos deben mantener la nautraidad de la misma ma era 'b) tanto al formular como implementar normas, la preocupacién principal debe ‘er la atingencia y la confiabilidad de la informacién que resulte y no al efecto {que la nueva norma puede tener sobre un interés particular") ©) ta mejor forma de servir os intereses del piblico en general se logra desarro- llando normas neutrales que resulten en contabilizar 1) _similarmente las transacciones y eitcunstancias similares 2) diterentemente las transacciones y circunstancias diferentes ‘i para el tratamiento contable de una situacién se fan noimas claras y precisas que permitan satisfacer los otros requisitos de la informacion contable, la representa dad de esta dependerd exclusivamente de la honestidad y pericia profesional de £u preparador. Si, por el contrario, las normas establecidas no son claras o permiten la aplicacién de pglas alternativas para e! tratamiento contable de daterminados hechos 6 situacio~ nes; la neutralidad puede perderse mas facimente, ya que el emisor de la informacion Podria sesger la informacion mediante ia eleccién de los criterias que desease, sin por allo viokar las reglas del juego. ‘Supongamos que: ‘)_los adiministradores de una sociedad anénima con cotizacién burst da- ssean beneficarse mediante fa adquisicién de acciones de la propia em presa a menos de su valor, bb) una parte sustancial del activo de la empresa este constituldo por titulos piblicos con cotizacién adquiridos durante el ejercicie a precios muy ver tajosos; ©}. Ia diferencia entre el costo de tales ttulos y su valor neto de realizacién (precio de venta menos gastos demandados por ella} es muy importante; 4) las NC vigentes permiten que los actives mencionados se computen in- distintamente al valor neto de realizacién 0 al costo histérico, con el iite del primero (erterio inadecuado). (17 SAC 2, $98 (09) Fats aaa FABIO 0s pts sah ean nk tat a CAP. 2 — REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 63 ‘sas cosas, ls aeisradors podan adapta is teat de preci ios publcos a su costo para subvaluar el patrmono yla ganancia dela Seprsn dona rnc do atctar a colzaci tral de sus accion Squires apreci como et criterio esta admi- sos aprecosInequitatvos(. Sn embargo, como el {i por las nares vigentes, sera dill demosta’ que on el caso hubo fata de objetividad. "@) INTEGRIDAD © SUFICIENCIA Como sefila is BT 16 Lainformacin conteida on os setados contables debe ser complet omisin de rfornaciénparinntéy snifatva puede conver la fomactn presen TED llon consort’ oro orb tant, po cone a concepto de integridad deben tenerse_ En § a) mencionames que para apcar el concept dental doben tnerse en cutrta ios Gs angela © porinenca)y slgnicaion. No se wa ol equsto integided cuando se emite informacion que 2} djs linger alas decisiones que deben tomar fos usuarios: 0 que 2) 08 pertinente perofe es signicatva(earece de importancia relative. [ig] Nosreerimos al concepto de signiicacion en el § 2.6. CB vertricapnipan Como se sefiala en la AT 16: su repracentaividad deberia se susceptble npericia suciente ara que la nformacién contable sea confi ‘de comprabacion por cusiquier person. ; 3 delnidas para ln prparacén do La tare de ovata 2 aolearon ls nomas deta aa te prepaid stati gorabes ee denomine autora y cla on fern de un rire rando olea os fs ectatos cortoles fueron preparadoo do acverdo ‘sagas come punto deters, = ede credo aos cortablos clracén: un informe de autora favorable no asegura que os estads con rantoprosrtaos dees fanmencs Gn pretendon epresetar por fs NC oma “Titeo punta decleroncla para su ersin podria se" nadecuadas para og iMonnncioncontable que se dvoxime ala resided sos iwarsores brsios slo os gas vidadowo delete ta rand, xo mucho Sclosotac Se rostan de rai sp sunmloslseabasan on feres de parodies y agentes dels, que veo esta wens ae etados conve 29) FF 16nd et, 1 nF sand pate, 864 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES (g) SISTEMATICIDAD ‘sistematico, vocablo este Ultimo que identifica a lo que sigue a un sistema (4. ara lograr sistematicidad, debe aplicarse un con) te , debe aplicarse un conjunto de regias ordenadamente relacionadas entre sf EI MC argentino eligid para esa funcién a las NCP. al establecer: La omacién conto surinsrada debe estar orgiicamerte orden, con fel contnidasenasnormasconatespoesonales made oom ae 2 as Los marcos de la FASS y et ASC no iratan el toma, referencia a apticecién de NC esta fuera Je dusion La peparacén do fos ICI también deberia bases len deberia basarce en reglas ordenadamente rela conadas, pao como estos infomes no esl digidos al pubico, elas no toner nay 4ué coinciircon las NCP En los hechos, es comun que, parla propacacion do oe 8} no se respeten todas las NOP de exposicie quiza por considerar que la b) se apliquen los criterios de reconocimiento y medicion se ap imiento y medicién contable incluidos en h) COMPARABILIDAD. Lainformacién contable de un ente debe ser susceptible de comparacién con otras: ) a) det mismo ente a la misma fecha o periodo; b) det mismo entea otras fechas o periodos, lo que ayuda aidentiticar ls tendon cias de su situacion patimorialyfnanciera y de su desompena, 8) de otros entes desires coracteristics, lo quo fcita a evaluacion de chastendencias en terminosrelatwos, en os casos dat ane” de 1). estados contables: 0 2) Otreteridos a empresas 0 segmentos de negocios 6 geogréfcos que per tenezcan al mismo grupo econémico. oe sees seers Para que os datos nformades por un ents en un juego de estados con comparables entre si se requiere: lon mabies pean 8) que todos elo estén expresadcs on arisma uridad de modi la misma uridad de medida (por ejomplo moneda cel 3 de cob 2000s aural chaos esasce b) que los erterios usados para cuantificar datos rel ra cuantificar datos relacionados sean coherentes (Gjemplo: si se utiizan costos de reposicién para la medicién contable de las (28) Diecenara etc en eat 10, pg, 1399 (29) RF 16, sour poe, 121 CAP. 2 — REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 65 ‘existencias de bienes para la venta, hacer lo mismo para calcular el costo de las mereaderias vendidas). €) silos estados contables incluyesen Informacion a dus v nds fechas 0 cubrien- do dos o mas periodos (cosa fecomendable), que todos los datos estén prepa rados sobre las mismas bases. Para que los datos contanidos en sucesivos juegos de estados contables o ICI de Lun erite sean comparables, es también menester que: 4) las NC utilizadas lo hayan sido unitormemente (esto es, sin variaciones) de periodo en periodo o que, en su defecto, se bride cierta informacién ala que hos referiamos en el § 2.6,d); )_ los periodos comparados sean de igual duracién: ©) dichos periodos no estén afectados por los efectos de operaciones estacions- les (para esto, los periodos anuales son ideales) 0, que, de asi ocurrir, $¢infor- me sobre oll Este seria, por sJempla, el caso de una heladaria que presentase estados con tables por un tr mestre que culbra los meses de verano o os meses de invierno {) 88 Informen los efectos de hechos que por cualquier otra causa afecten las Gomparaciones, como la incorporacion 0 discontinuacién de segmentos de egocios 0 geografices o la ocurrencia de un siniestro que afects ia planta industrial La comparabilidad entre estados contables de diversos entes requiere la aplicacion de laa mismas NC por parte de todos ellos, cosa que raramente sucede cuando para tina misma situacién se aceptan dos o mas criterios alternativos. La mayor comparabi- lidad suecle lograrse en los casos de empresas sujetas a regulaciones estatales rigides, ‘como las entidades bancarias las aseguradoras, los fondos de jubilaciones y pensiones yylas administradoras de éstos. 1) CLARIDAD O COMPRENSIBILIDAD Toda informacin deberia ser entendible, pero para quién? Lo que es claro para un Lusuatio (por ejemple: un contador publico) podria no serlo para otro (sea: Un ingeniero @ ‘cargo de la gerencia general de una empresa ‘Como menciona la BT 16: Lia informacin debe prepararseutizando un lengua preci, que evite las ambigdedades,y [Gus sea inteligibe y facil ds eomprender por los usuarios que estén cispuestos a estuctana igentemente y que tengan un conoelmilnto razonable de las actividades econdmicas, del mundo de los negocios y dela terminolagi propia de os estados contables. Los estados contables no daben excl nformacién pertinente a las necesidades de sus tusuanes tio por el mexo hecho de que su complejdad la haga de dic comprension para flguno 0 algunos de alos (").66, (CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Pra llegar a esta datinicién se ha considerado que el perfil del usuario tipo implica su conocimiento de ciertas cuestiones, entre las que se encuentra la terminclogia habi- ‘ual de lo clades contables, Sera exagerado ey ol conocimento dela scinna CAP. 2— REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE, 67 ota para satistacer lao necesidades de fos usuarios tipo referidos en ina aye dos estacos conte) En geneal esto ocue con la informacién al eaptule 2 (Objtivo fs fas antoriormente (ene 4) permite a los usuarios confimar @ coreg evaluaciones: Esto perfil de usuario debe considerarse tanto para la elaboracién como para la eee aes aplicacién de NC (") by ayuda alos usuarios a aumentarlaprobabildad de prenosticarcorrectamente las conse 2etnclas fuluras de los nachos pasados o presentes tent un valor precctvo} tables tienen algun valor La mayoria de los datos que contienen los informes contables tienen al JNDARIOS predictive, i Ejemplos: Ayuda a pronosticar Las ventas futuras Los gastos futuros La capacidad del ente para cancelar ‘sus obligaciones, Los resuitades financieros futures. La posibilldad de que el ente pague ividendos | gee ee pasado pero tienen un valor 2,5. REQUISITOS SE 8) VALOR CONFIRMATORIO Y VALOR PREDICTIVO La informacion sobre. Las ventas del ejercicio Los gastos del ejercicio Los actives y pasivos En el glosario del SFAC 2 se detinen Valor contirmatorio Ls cualdad de ta informacion que permite a los usuarios canfmar 0 comegir expectativas revs, Valor predictive () Los fondos. La cused dela informacisn que ayuda aos usuarios a aumentar la probabilidad Los resultados acumulados ticar comtectamonte el resultado de fos hitohos pasados o prosentes: Y al caracterizarse la cualidad de atingenciaise sevlala: 51. La informacién puede hacer una diferencia para las decisiones mediante el aumento Je las capacidades de los tomadoras da decisiones para prececir para conlimiahyo conegir sus expectativas anteriores. Nermalmente, la informacién hace las dos cosa mismo tiempo, puss el conocimiento acerca del resultade de las acciones ya tomadas, ‘generalmente mejorard las capacidades de quienes toman decisiones para predee los resultados de acciones futuras similares. Sin un conacimiento dol pasado, las bases para una prediccién sordn usuaimente detectuoeas. Sin un interés ene fluro, el Cone Cimento Gel pasado es este, Otros datos ayudan a comprender lo que ocurrié en el predictive mas difuso. Ta venta de un so Tr invormacion sobre la ganancia 0 paca motvada po wae 0 ai eet aj a dtorinar on utr so produ resus Je coe oe pe de operas no debeta operas reciertne oe ses Pert dado conti cy hlridad so mantenga no tlenen po Gus aroceee al enejonoda, in embargo cha informacion alta sobre el hecho de que ls resu Fea a pueden carta’ cebdo al ncromento de fonds genarado pola operacion _ RL A Los datos con valor confirmatorio son menos numerosos, pues las expectativas irmar 0 corregir suelen limitarse a algunos elemen- joviae que los usuarios desean confirmar 9 corregi farce a algnes een tis clave, como el resultado del perfodo. Para que ichas expectati sen a to Rcitones de etalle deberia contarse con presupuestos detallados, pero la public: tion de estos no es habitual En su marco, la IASC adopté ideas que estan en linea con las expuestas: 26, Para sori. a informacion det soe partinante & las necesidadee do toma de deciaio nes de los usuarios, La informacion posee la cualided de pertinancia cuando ine las ecisiones econdmicas de les usuarios, ayudandoles a evaluar sucesos pasado, presen. tes 0 fuluos, 0 bien a confimar o eomegir sus evaluaciones pasadas La RIT 16 también incorpora esas ideas al define la cualidad de pertinencia: isemanatabet teats Sonia ia empresa etre cuyes aio se envonirae sana Fol § 12,6,4) 01 rolatinanas a ta posible inclusion de presupuestos en jos fost conta Py Pt68 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES ‘es dehacernotar que ia informacién sa consi 3 es deat cidn se considera atingent@cuand © predictive, no siendo necesario que cumpla ambos requist, De todos modos, tiene valor confirma tos, ‘" b) ESENCIALIDAD © SUSTANCIA SOBRE FORMA. Para que la informacion contable se aproxifie sla realid e cadaicho debe bsara nai esenc i econbmiens toes ee ae eae que éstas podian no reflejaria adecuadamente. noe El concepto no aparece Plo no aparece como cuslcad en el marco de la FASB, donde se explica: 160, Sustancis sobre forma es una idea seta edundante. La cuaidad de con ‘0 deja lugar arepresentaciones conta sobve forma es, en todo caso, una ce tiene sus proponents, pro no se inchyeporgua aia yen especial ts presanacin hig les qv uborcnen Waitara forme, See ea bastante vagn due desaa une defini proces Laexclisién es inconsisterte con mone sol ' con la mencén,enelmmo SFAC2, de tes requstos aris, Pe ora parte la defini prota de sustanca sce fina os pone En el marco del IASC, se define: ‘Sustaneia sobre forma 35. Sila informaeién sive para precrattgmarn See pra epresorar emer ls rarsacions y eds sucess que renee J éso8 0 contablcenypresenten de acuorde Cah u & {are read ssonomen y po meaner seg soma egal iusto deta SSrRIme cede sonnei Sompreos consis on ut aparata Gn e Seec Enla RT 16, el concepto de esencialidad figura en la lista de requisitos La deteccién de los casos en cia tlecién de os casos en que debe apcarse este cir requir cera saga- ln fendmeno esta ocutta bajo forma de la operacion. ejemplo més claro de fata de conci Sar de coincdenciaerve forma fondo se prose do el precio de venta que ura en una factura neuye Sonora ie ‘encieros implicitos, que a. los fines contables cami melts, ave a ls Ses conables debevian eer sogregados del ‘Supongamos estas condiciones da venta y cobranza: 4) preco segin factura: $ 103, pagaderds a treinta dias de plazo: ) descuento por pago al contado: § 3. (©0) 716, segunda ptt, 92.42:14 CAP. 2— REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 69 En este caso, la realidad econémica indica que el verdadero precio de venta 2s de § 100 y que los restantes $ 3 constituyen un costo nominal de a financiacion {ue sélo debe ser incurrdo en caso de optarse por el pago a treinta dias (. ‘Otro ejemplo: un contrato de arrendamiento (leasing) financiero podria transfe- Fir al arrendatario los riesgos y beneficios de la propiedad del bien, en cuyo {Caso seria razonable contabilizar la operacién como una compravent. [EJ] Enla Argentina, et requsto de esencialidad tne aplicaciones impostivas. Al respecto, Ia ley 11.689 (10. por el decreto 821/98) diepone: ‘At. 2°- Para determina a verdadera naturalaza del hecho imponibe se atenderd alos actos, Sitacionos yrelaciones econdmicas que efectvamente realoen, persigan 9 establezcan fos Sntrbuyenes. Cuando éstos Sometan ess actos, situaciones 0 rlaciones a formas 0 es (Gocturayjrcicae que no san manfistamente as que el derecho privado ofrezca o autvice $a Zontgurar adecuadamente la cabal intencion econdmica y fectva de los contrbuye Ton ce peceindira on la consideracin de echo imponible real, de las formas y estructuras Jondieas nadecuadas,y 9 considerar la situacién economia real Como encuadrada en las formas o cattucturas que el derecho privad les apscaria con Independencia dela escogidas por los contrbuyenteso les permitiaapleat como las mas adecuadas ala ntencién rea de TONES RELACIONADAS 2,6. CUI 4) SIGNIFICACION 0 IMPORTANCIA RELATIVA igri eminolgice: en algunos eros concept del eirae se deno- CD) Pe vitanse. Ese es corsecucncia de una raducien de la paabra n- rr aroralty spite ercorecta. chialengua sastalanaringune 0ceP- alga domateroised conesponce al concapte do sigcaton Ene! §2.4 vimos que significacién es un concepto a ser tenido en cuenta cuando se procutan alganzer alguius tequisites bssicos, come atingencia, eproximacién a fa re- ‘dad 0 integridad. ee La de significacién no es una cualidad que deba satistacer la informacion contable, pues la exclusion de elementos poco importantes no es una obigacién sino una simple osibildad aceptablo. Por otra part, a necesidad de que no se omita informacion sig hifeativa esta contempiada en la (erdadera)cualidad de integridad. ae poner dl cote roi y dais pot ps do anc cin Por re tua 2 al poco eal ge ves reyes en reneda de fc et entangle tnaoaeon fe erenea nf paged) sos de S18 ser so in 1 9 A Ge ood mar oy ena70 CUBSTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Hay consort ms iiishta thy Cedar i mitfcativa la fata de reconocimiento, la me- #) hv tna partida cuando el hecho pueda motivar algun cambio erin reine agin cambio en asa fn sn wah enna algun de sus usuanos de los informe Eno que. ios antiikin + entaiies ss ris, lo més adecuado es inclu el concep to.de significacién denis sr sin Rormas cuando esto jnhirest uk swirl que permita el incumplimiento de otras Inv inesnticantes, como se hace en la RT 17. Se aceptarin desvsckntnn has tenn Sistersionen signi en su conjunto nia en esta resolucién tecnica en tanto no ia wi oniimida en los estados contables tomados En el mismo sentido, i Ai Fa nr iti ‘No sententa que las oem ttt Nose rus tiidad se apiquan a ems ne significa Y en cada SFAS de la FASU so hi hye, Las elausulas de esta dectaracin 1s tution, esta frase: any a Heme ne significatvos. FES Enia Argentina, el cone: ‘eédigo penal (el énfasis es nuesti): i. nerm el ‘At, 900 - Sern reprimicios con prin ck terion de socos con fasadod 6 ralenesn sae eae es situacién econémica de la empresa. cunkilio: i propsaito peregude En los Estados Unidos n cust ment en dvesos fale judi relacionados gon algunos audores, sation fue mencionada explicita la evaluacién de la actuacién de La aplicacion det cance cue og aeicaien et concerto de siglicacion (on ol caretr de dspensa) permite gue responsabi 1a8 contables apliquen chiterios mas simples que los joie, 92.5 a fe Cenoas Eeandcas Buenos Ares, 2000, Sona CAP, 2— REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 1 | or ejemplo, dados los supuestos que muestra la primera columna y las NC (unuestas) que aparecen en la segunda, podran aplicarse haciendo uso de la dispansa) Ios criterios que figuran en la ultima, Supuestos Norma establecda Cfiterio apticado La pepeleria administativa Reconocerla papelaia como Computar un gasto cuando ‘comrade seconsumerépda- unactivoy daradetaa cuan- se produce la compra de los mente y su volumen es m&s.0 do se consume. Bienes, sin reconocer activo manos constants, an, SSemantieneunfondo fo para Computar las disminuciones _Inluren el activa al toa 1 pago Ge gastos pequsios, dlfondo io amedda quese dad del fondo fjo, aunque Semraraimente(o antes, ial roducen. parte de l se haya gastado fondo se agoare| se eniteun (compuarls sais de fe: cheque por el otal gated y lio cvando'serepone el fon- cone electvoasiobtendo se a) entra fondo fo, que se a ertonces totaimente inte (gadoen efecto Los precios de las materas Practicarlamedicioncontable Hacerlo usando ls costes de pimachan pemanecidoesta- de las mates primes al cos- las dias compras (se cho- ies durante un lanso prolon- to dereposiin ra ol trabao de aveiquar los ado y su olan es rida ‘coats de rapsiién) ‘Nauos bienes de uso durable Reconocsts como activa y No ecandoer rngin acto © tines costo pequaias, compar sus castos como puta os costs de os bi- ‘gastos a medida quelos ble- nes comprados al resutado as se deprecian. el periodo de su ineorpora or supuesto, nada impide que un emisor de estados contables inciuya en ellos infor rmacién no significativa, especialmente cuando asi mejora sus actividades de control Elreconocimiento de un activo por la existencia de papeleria v Ue bienes dura~ bles de pequefio costo podria no aumentar sustancialmente la calidad de los estados contables, pero ayudar a detectar eventuales sustracciones, En consecuencia, el eoncepto de signffcactéin nunca deberia ser puesto como con- dicién para la aplicacion de determinada NC, como lo hacia la RT 10 en esta regia ‘eterida a la Segregacién (pata su tratamiento como intereses) de los componentes fi- hhancieros contenidos dentro de las precios de operaciones a plazo: las diferencias etre precios de operaciones de contado, os de opera ‘a plazo, contsils in snidos de aetwos, pasivos oresutados, cuando sean significa rie rs pont esse razonabiemente2 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Es absurd proii i aptcaién de un r ’ 2 norma alos cabos en que no aect sign- fcawamarte ia hformacion cotabi. Lo que debe hacersa, ropennon oan €) requerir la aplicacion de la norma ean cardotor general 5) dispensar su falta de aplicacion cuando los efectos no sean significatives. [J £72189-1 nos reterimos a algunas cuestiones de apicacion del concepto b) ESTUDIO DILIGENTE DE LOS FENOMENOS A REPRESENTAR Para que la caida de los informes contables sea adecuad, os necesa alo iigente de fos hechos que matvan el ingreso Ge dates al setema center fe tatea tiene agin grado de cicultad cuando existeninceridumbres o cones anton macién disponible esta incompleta, pero siempre debe Imacin di taincompleta, pre deberia hacerse.con el mayor culdado Etpiblico espera quelos contadores piblicos actien competentey digo ¥ asi sueien requerirto los llamados cédigos de ética (*). atento y cigertemente ©) PRUDENCIA Y CONSERVADURISMO. 5! ests dgont dels hechos ue ocasonan regstraciones conta amplementarse con ls adopoin de un astud cuts case coe seen hae Subces:Por tanto la prudent no es un rust dela ntaroacon cee oho alge que debe tenes et conta cuande se a aan Enla RT 16 laidea de prudencia aparece dentro de las consideraciones rte a cualidad de aproximacion a la realidad: Snstderaiones elenéas a AN practic as estnaciones ron relies, e ids, os emigoes de atadoscorabes debetin actuar Con prudencia, pero sin caer en ei conservadurismo (°). seem oO ge MeNciona, la prudencia no debe confundirse con el canservadursmo ex fama que lava 3 8) usar las valuaciones altrativas més bolas para los actives @ ingresos y mas altas para los pasivos y gastos; o woke thy 5) reconocer los gastos cuanto artes y ls ingresos fo mas tarde posible A pesar desu fata do austen goo, el conseradurism t rants a época en qua el enasis dels intormes comtables se ouabe ae [5 er por elmo ae «cl eodlgn de cll pure tt. = apoado pores. ©. 35580 dal Cones Presa (07) 8, ane REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 73 patrimonial(), En ese contexto, se consideraba que la medicién contable en defecto de los patrimonios era una especie de virlud que reducia los riesgos de quienes prepara- banyy utlzaban loe datos, Posteriormente, los usuarios comenzaron a dar importancia a los resuitados pe- riédioos y a tomar conciencia de que una subvaluacion del patrimonio lleva a una sobrevaluacion de resultados futuros y que, en consecuencia, el conservadurismo no ‘es Bueno () Por otra parte, es indiscutible que una subvaluacién deliberada puede inducir 2 dcisiones perudiciales, como la de malvender acciones de una empresa, Como dice Henonnsen: a) enel mejor de los casos, el conservadurismo es un muy pobre métedo para el ‘tratamiento de las incertidumbres; bb) en el peor, provoca una distorsién completa de los datos contables (*. La doctrina contempordnea, basada en el paradigma de utd, ha abandonado el conservadurismo. AI respecto, el SFAC 2 expone: 95, El conservadurtome ya no requier el ferment del econocimiento de ingresos mas al ‘el punto del tiempo en que se dssponga de evidencia adocuada de suexistencianjustfic el feconocimenta de perddas antes de que exista evidencia adecuada de que ellas 52 han produc. Y ol marco del IASC: Prudencia 237. (.) el ejerecia de la peudencia no permite, por slamplo, la creacién de reservas ocutas de provisiones excesvas, la evbvaluacion deberada de actives oingresos nila sobre Valuaoion deiberada de deudas 0 gastos, porque los estados nancieos no resulaian nevttalesy, por lo tanto, no tendan la culled de confiabiiad, En la misma linea, la RT 16 menciona: Nos aceptable qua las actives, gananciaso ingresos se midan en oxceso, 0 quel pasivos, pétdidas o gastos se midan en dafecto, pero tampoco lo es la apicacion de cilenios conta- les que conduzcan ala mecicion en dofecto de actives, ganancias oingresos oa la medicion enextaro de pasivos 6 gatos (") (38) Cusreia, Mews Los peas de coniaelaas conssrades como consercones: dct de onsen, fauhon, primer neste 980 pgs. 114 sg Ape dola pag, 111 sovonva que ariclo ‘iortaldo Jo vevsia Contagura, do Unwerstad da frogs, pro no Se Wea on que Rae 0 acs, (99) SFAC 2, 49.03 94 Hoy Hinson, Bea 8, Acennting Tory, tera edd, Rta D. Iwn In, Homewood, 1977, v.11 0) 10, sane, WLa CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES 4) CONSISTENCIA 0 UNIFORMIDAD ‘Ya mencionamos que el logro de comparabilcad de la informacion contable de un ente determinado a distintas fechas o periodos depende, entre otros factores, del em- pleo consistente o uniforme de las mismas NC. Esto no significa que la uniformidad deba impedir el progreso contable. Cuando la profesion desarreia nuevas ideas para la preparacién de estados contables con la inten clon de que éstos resulten mas utles, es preterible qua se disponga el conespondiente ‘cambio en las NCP. En tal caso, la comparabiidad no va a ser partacta, pero las difcuta des innerentes a las comparaciones pueden reducis si, en os estados contabies: ) se incluye informacién sobre 1) la norma abandonada; 2) la adoptada; 3) larazén del cambio: y 4) sus efectos sobre os principales componentes de fos estados contables; b). la infomacién comparativa (de fechas 0 periodos anteriores) que pudiere in- Cluirse se adocua a las nuevas normas, Elmismo criterio deberia apicarse cuando el cambio de criterio contable sea con- Secuencia de la adopcién de una alternativa entre das o mas raglas consideradas acep- tables por las NC. ©) PRODUCTIVIDAD 0 ECONOMICIDAD (RELACION COSTO-BENEFICIOS) Una regia basica de la teoria de las dacisiones es que sélo deberia adoptarse un curso de accidn cuando el beneticio esperado exceda a su costo. En el caso particular de los estados contables, la aplicabilidad del concepto a la produccién de infermacien contabie no es sencilla porque: 4) elcosto de su preparacién corre por cuenta del ente emisor; ') sus beneficios son gozados tanto por al ente emisor como por terceros ajenos ©) en el caso de la informacion para terceros ‘medi el valor que ella tiene para cada usuario. sstados contables) es imposible En el caso de los ICI, el problema de cuantilicacién es menor, porque: fa) 10s usuarios de la informacién pertenecen al ente que la emite; b)_ pueden hacerse encuestas sobre la forma en que cada usuario emplea los ICI ue recibe, para determinar si su preparacién sigue siendo rentable, Volvamos a lose: contables, La relacién entre costos y beneficios no define tia cualidad asi sutvuocive pion alles ints una euestidn a ser considerada por los uganismos cni.onv. ike Nt Tah ssdsdwatan exaijerar equines CAP. 2— REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 5 8) la aplicacién de criterias de medicién muy preciosistas y costosos: 0 yin volumen exagerado de informacién, ‘cuando esto no conlleve una mejora significativa de la calidad de los estados con- tables. Claro est que la aplicacién de este concepto no es sencila. Respecto de los cos y refiiéncose a fa emision de NC en los Estados Unidos se ha sefialado: (..)lsinfoemacion acerca de los costos dle un nueve pronunciamiento de la FASB es habitual mente anecdltieaeinexacta Es anacdética porqueineitablement refea estimaciones ind “idales del costo. Es nexacta porque rela estmacionos de hacer cosas —reur, process, Comprender y usa informacion que no se han hecho antes (9) Por otra parte, los beneficios de la sancién do una nueva NC tienen que ver con el (presumiblemente mejor) funcionamiento de la economia en su conjunto, por lo que son ‘de muy difiil euantificacion, Estos problemas son consideradas con cierta ampitud en el SEAC expone: , donde se En el marco del IASC, la cuestién del equilbrio entre costos y beneficios se incluye de esta manera dentro de una lista de restricciones de la informacién atingente y confia- bie: Exquilro entre benetiioy costo 44 eculibvio ene bens y costo es més una estccén profunda que una earactrs facia Lor beatae ethadue dela nvomacen Seeran okcedr alo cosos Seproperionara, in erbarg, la evelacon de Denefelosycostos es, sustancialmen te On pocese dejucios de valor £8 me, no nacszaramerte es costos son soportados TSninlens felon otenetcoe Gros peers dtadns pon Sats ss afuaos para quencs ce prepara aintrmacton; por elmo. ef eum de mayer Infomason os prestamstas puede redux los cots de fnancamento de una om toes or estas rarones, es cl apicar una prusba de cost-benefcio an cada caso Periculr Nocbstants ls elaboragores de NC en parca, as como los preparadcres ‘usuarios do estadoscortables, eben sor consdentes do esta esticcion. ‘También en la AT 18'la cuestion se incluye entre las consideraciones referidas alas sticciones a fa aplieacién de los requisites. En particular se menciona: Luss normas contablas protesionles no postin deja de apcarse por azones de costo, pet fetes podian sr consieradas cuand diehas normas acepten que, por dha raz6n, 86 apl-7% CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES ‘quen determinados procedimientos aternativos. En tales casos, son los emisores de fos estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efoctvamante existen Una vez establecida una NC, no seria aceptable que alguien no la aplicase con la fexcusa de una mala relacion entre costos y beneficios, Coma ya expusimos, dicho apa tamiento solo seria admisible si sus efectos no fueran signiicativos 5 OPORTUNIDAD Inti la AT 16: Lainformaciin debe suministarse en tiompo canveniente para los usuatis, de modo tal que tenga a posbldad de influ en fa toma de decisones. Un etaso indebido en la presertactn {ela informacion puede hacere perder su patinenesa Para que un informe sea oportuno, los hechos que él pretende representar no de- bben ser muy antiguos. La informacion referida ala situacién patnmonial al 31 de mayo de un afio dado es més oportuna si se la difunce en agosto que en diciembre del mismo afio, En ef itimo caso, es probable que haya perdido buena parte de sv aptitud para satisfacer las necesidades de los usuarios (su pertinencia) y, en consecuencia, de su utilidad. De hecho, la qportunidad esta en contlicto con la aproximacién a la realidad, pues ‘cuanto menor sea el plazo para ia preparacién de la informacion contable menos tiempo habra para afinar la precision de las mediciones y para que se despejen las incertidurh- bres que afectan las madiciones contables. Una empresa que vende artefactos para él hogar con un aio de garantia debe- ‘a computar los costos de reparaciones a su argo como gastos de los mis- mos periodos en jos que reconoce las ventas que les dieron origen (®). Para lograr exactitud, habria que esperar un afio a partir de fa fecha del clemre de eervicio, pues s6lo entonces se conoceran los costos reales de reparaciones, ‘pero a informacion asi obtenida habria perdido parte de su utiidad. Ast las ‘cosas. es preferble sacnticar exactitud yestimar dichos costs lo mejor que se pueda (4) Esto también se observa en la preparacién de los ICI. Algunos gerentes prefieren {que éstos se presenten en plazos breves (sea: dentro de los siete dias posteriores al cierre del mes) a sabiendas de que esto obliga @ hacer un mayor uso de estimaciones. (29) FT 16, segura pe, 13.22. (49 FT 16, segunda pana, 52 (4s) Esto esponde a una idea general que vores més alae, sepia cu os costs elaconados ‘om gress deboran mpulareo aos mismos pero conabes ass atts (40) Pate do a esinacin pea bacarsa on os dos reais recgios ent loca deh tados sabia yin ne ew CAP. 2 — REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 7 recuisito de oportunidad subyace también an tas normaslegales cus establecen viar6s bata que algunas personas jiricas presenten sus estados contables a propie- (aioe (gman hry antes estas do contol Con el corer do emp, os Plazes se "amo aeontando, 2,7: CONFLICTOS Y RESTRICCIONI Jan sar espetados Es muy difell que todos los requisitos dela informacion pues sinuitinoaonte, Ye emos sevalad los confites que se presentan en a) objetividad y pertinencia vere § 2.4. ) oportunidad y aproximacion a a realidad (ver el § 2.6.4). % 2,8: ENUMERACIONES PROPUESTAS oguss tay be te vidamente sintizarotBs la fora en que los tres MC cue elegimos tat tema sb de oso capo No nos detonsremos on ias citcesreferdas a cada uno ‘los wands propuestos 0 8 a tipteacin que sel da en cad pronunciamieto, Nosstias opiniones sobre estos tomas pueden doducrse de los comentarios presenta toe on as seeciones 60) cicadas ent paréntesis en ada cas0 a) MARCO CONCEPTUAL DE LA FASB Originaimente, las caractersticas cualtativas de la informacién contable definidas en el SFAG 2 $e telerian cnicamente a las empresas, aunque se aclaraba que existia la onclusion tentativa de que tambien eran aplicables a la informacion contable de los fentes sin fines de luc ("). E| SFAC 6 oficiaiz6 esa conclusion tentativa(*) Resumiendo muy apretadamente lo que el SFAC 2 desartolla en més de setenta paginas, digamos que para la FASB existen: a) dos caracteristicas cualitativas primarias: 1) pertinencia [§ 2,4,], que implica que ta informacion debe: 1 ser oportuna [§ 2.6.M: '= tener valor de retroaccién o prediotivo [§ 2.5.2} 2) confiabild [§ 2.4.0) para cuyo logro es preciso que la informacién sea: an Ac2.44 seis of one Stason, abt locating Coeont 6 ea Fanci Ao sunlit tne Fa tun monn bm cao Bt Wa SHA 278 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES 1 representativa[§ 2.4.0}; verficable [§ 2.4.1]: y © neutral § 2,4,c)} ) la cualidad secundaria de comparabilidad (§ 2,4,h], que implica consistencia 152.6.) ©) dos restricciones que afectan la aplicacién de los conceptos anteriores: 41) _elrequerimiento de que los benetficios excedan a los costos [§ 2,6] 2) el limite de la signiicacién [§ 2.6a)} Omisiones importantes: a) integridaa (§ 2,4. bb) clartad 1§ 2.4 ©} _sistematicidad 1§ 2.4.a)) b) MARCO CONCEPTUAL DEL IASC Enos parrafos 24 a 46 de su MC. la IASC enun la informacién contable deberia reuni para ser iti a) claridad (§ 2.4.9; cuatro atributos principales que ©) perinencia§2.4., qu est stctada pra sigicacn (2.6. que fun umbral o punto de corte; 6 a ©) confiabicad I§ 2,4,b}, que se considera aleanzada cuando la informacion: 1) esta libre de errores importantes [§ 2.6.a) 2) brinda to que el pronunciamionto lama una representacion fief de lo que pretence representar [§ 2,4), para lo cual debe darse preeminencia ala sustancia y realidad economica por sobre las formas legales (5 2.5.b]) 3) es neutral nn al sentide da estar libre de eoegoo [§ 2.4.4) 4) ha sido preparada con prudencia [§ 2 oky 5) es completa § 2.4), dentro de os nites impuestosporlasignfcacén 1§ 2,6,al] y et costo [§ 2,6,e}} pees = ©) comparatilidad [§ 2,4, (49) Para ura compseacin resumis eon a ethan en Card y Manco, ver Fanci een Nee Aaa. gers fom corn pore Anos th of (conta PritAtennieas ic conuhn bode ues seus ao CAP_2 — REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 79 ‘Como restricciones que afectan a la informacion pertinente y confiable aparecen: 4) la oportunidad de 2u presentacién [§ 2.6.9) b) la telacién entre el beneticio derivado de la informacién y su costo [§ 2.6.e) Finalmente, se menciona que la aplicacién de las principales caractersticas cuali- fativas y de NC adacuadas conduce normalmente a la presentacién de estados conta- Hes que transmiten lo que los esparieles suelen denominar imagen fel rue and fair view) 0 una presentacion razonable (air presentation) de tal informacion [§ 2,4, Omisiones importantes: @) _sistematicidad I§ 2,4,a)k b) verfcablidad [§ 2.4. €) MARCO CONCEPTUAL DE LA PACPCE En el capitulo 3 de su segunda parte, la RT 16 considera: a) diez requisites de la informacién contable: 1) _pertinencia 0 atingencia I 2.4.2) 2) confiabilidad 0 crediniidad [§ 2.4,b)] 3) aproximacion a la realidad [§ 2,4.) 4) _esencialidad 0 sustancia sobre forma [§ 2.5,0]k 5) nautralidad, objetividad 0 ausencia de sesgos [§ 2.4.) 6) integridad 1§ 2.4.eN; 7) veriticablidad [§ 2,4.) 8) sistematicidad [§ 2.4.9) 9) comparabilidad [§ 2,4,N): y 410) claridad o comprensibilidad (§ 2.4) 1h) dos restricciones que condicionan el logro de los requisitos: 4) oportunidad (§ 2.6.4: y 2) equilibrio entre costas y beneficios § 2,6,e] No observamos amisiones signiticativas, pero aceptamos que esta opinién puede ‘i nfluida por nuwstia ya moncionads pauticipacion en el desarrollo de la RT.80. CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES 2,9. REQUISITOS ENUNCIADOS EN EL CODIGO DE COMERCIO ARGENTINO : Los inios artculos del c6digo do comer igo de comercio que en forma expresa se refiren alos tequitos que deberiansaistacer os estados cortbles do los comorlaes, son = “Art, 51. Todos los balances deberin expr idad rest con veracady exact capatble con su esi Supra ata, Ss lcs do eos ogo oganaae = dspongan lo contaro, ss parkas s formar tevondo come bane os Seats se tas y de acuerdo a criterios uniformes de valoracion. = tas abe At 52. tare cada eric tdo cmercare eats cbigado aextnder nel Libeo do Invénavosy Balances, ademas dese. on cuadro demestraive delat Ganancad a pea ‘das ("}, det que éstas'resulten con verdad y evidencia. ats samen sa eos tM tanscriptos son las incorporados por lareforma de 1963, Sus normas alcanzan a fos comerciantes, De su letra surge qua todos ellos deben: @)._preparar balances y estados de resultados anuales () )confccionaio de modo tal que és ren informacion cs sumiiten informacion vray, cone alcance inccado pore arco, basada ene aplcactn de proved Et reqsito de veraczed aparece también en los as. 48 y 24 del ogo, releridos ales raquetimientos que ben safacer los sstmnas conableg Se los concrete En particular, la Gitima parte del art. 44 requiere que de la contabilidad y documentacién ,restiton con cladad bs ates cos gstony so shvalon parol Por lo expuesto en ol § 2.4.0), lo habitual 2.4.0), lo habitual es que las informaciones contables sean ‘nexactas, porque para su preparacién hay que recurrr a estimaciones. En consecuer Cia, a idea de que debe obtenerse informacion varaz debe ser leida en el sentido de que debe obtenerse informacion representativa do la resided. Por su parte, el requeriniento de unifermidad es eva muet fe unfermided es era musta, Los organisms de contol ylas NCP acoptan que ease quire sempre quo se curplan lates rust Ientos en materia de exposicgn, Por esto, sara adecuado que esta daposic cédigo fuera eliminada. (eceemeceeeumvea secre cra 2,10. RESUMEN En ste canto estudamos los aiuto que hacen que ls informes cont (internos o para terceros) sean utiles, ‘me hein 2 (60) Lopes ey shan eat GAP. 2-— REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 81 Los primeros trabajos importantes sobre los requisitos 0 cualidades de os informes ccontables se pulblicaron en las décadas dal sesenta y setenta. Entre ellos se encuentran lar davlaraciGn de 1966 sobre teorla contable bésica de un comité especial de la AAA, ol informe Trueblood y los articulos de un grupo de destacados profesionaies argentinos ‘que $9 indican en la nota 4. Posteriormente, la cuestién fue tratada en diversos pronunciamientos de organis- mos profesionales nacionales e internacionales en materia de NCP o de MC. En este capitulo estudiamos principalmente las caracteristicas de la informacion que aparecen en fos MC del IASC, la FASB y la FACPCE, Preferimos la enunciacién que figura en la RT 16, pero esta preferencia puede estar infuida por nuestra participacion fen su desarrolio, que £einicié con un borrador de proyecto de AT preparada por el autor {de este libro en cumplimiento de un contrato con la FACPCE, Los requistos que consideramos bisicos son los siguientes: 2) _pertinenciao atingencia: la informacién debe ser apta para satisfacerlas nece- sidades de sus usuarios més comunes; )_confabilidad 0 crediblidad, de modo que los usuarios de la informacién acep ten integraria al conjunto dé elementos sobre cuya base toman decisiones; ©) aproximacién a la realidad: las descriociones y mediciones que aparecen en la iinformacién contable daben guardar una correspondencia razonable con los fenomenos que pretenden descrbir, 1) neutralided, ausencia de sesgos u objetvidad: la informacion no debe estar eformacia para favorecer al ente emisor 0 para influir a conducta de los usua~ ting hacia alguna direccién en particular; €¢) integriéad o suficiencia: la informacion presentada en los estados contables debe ser completa; f)_ verifcabilidad: la representatvidad de la informacién debe ser susceptible de Comprobacion por cualquier persona con pericia suficiente; 9) _sistematicidad: la informacién debe prepararse aplicando un conjunto de re- glas ordenadamente relacionadas entre si, que para la RT 16 deben ser las Nop; h)_comparabilidad: la informacién contenida en los estados contables de un ente ‘debe ser susceptible de comparacién con otras informaciones: 41) dal mismo ente @ la misma fecha o periodo; 2) dol mismo ente a otras fechas o periods (ayuda a identifcar las tenden- clas de su situacién patrimonial y financiera y de su desempero) 3) de otros entes de similares caracteristicas (ayuda a evaluar las mismas variables en terrinos relativos); i) olaridad 0 comprensibilidad la informacién debe ser inteligibie y facil de com= prendar por los usuiios que estén dispuestos a estudiarla dilgentemente y fue tengan un conecimionto razonable de las actividades econdmicas, del ‘mundo de los noqacios:y se la torminologta propia de los estados contables.82 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Puaden también considerarse requisitos secundarios: 8) ara que ia informacién sea pertinent debe tener un valor confirmateria o un Valor predictive, ee ») para que la informacién se éproxime a ta realidad} el tratamiento contable de cada hecho debe basarse en su esencia econémica y no en las fora jadi. {685 (que podrian no reflejaria adesuadamente). ~ La cueston de abrtnenc at como lade integra evr junto con ia de la Significacicn de ia informacion. i Laqportunida® ests en conficto con la aproximacién a la realida@) pues cuanto menor sea el plazo para la preparacion de a informacién contable menos temp hard para ana a precision de las mediciones y para que se despejen las incertidumbtes qUe afectan las mediciones contables, = El requisito de oportunidad eubyaca en las normas legales que establecen plazos para que algunas personas juridicas presenten sus estados contables al pubico. Can et Corre dl tempo, esos plazos se han ido acoriando. ays, = La exclusién de elementos’fsignticativos as una disfiensa, tal como lo es una desviacion no importante a una NC establecicia. Es signticativa fa falta de reconocl. miento, la medicién incorrecta o la mala exposicién de una partida cuando e! hecho pueda motivar algun camibio en la decisién que podla tomar alguno de sus usuarios de. los informes contables. ey gers cayencian i Por supuesto, nada impide que un emisor de estados contables incluya en ellos informacién no significative, especialmente si eso majora Sus actividades de Control. En ‘consecuencia, el concepto de signficacién nunca deberia ser puesto como condicion para la aplicacion de determinada NC. La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incertidumbres pero ‘no debe confundirse con un conservadurismo que produzca mediciones patrmonlales defectuosas que no permitan lograr una aproximacion ala realidad, a consistencia 0 uniformidad no debe impedi el progreso contable. Cuando la profesién desarrola nuevas normas de cuya aplicacién surgen iformes contables més Uitles, €8 preferible que se disponga ol correspondiente cambio, cuttgus esto atocte ia comparabildad de estados contables. En cuanto a la relacién costo-beneiicies, la idea general es que quienes establez can NG se cuiden de no exagerar requirendo ia aplicaciGn de crterios de medicion muy breciosistas y costosos 0 un volumen exagerado de informacion, ~ La idea de aproximacién aia realidad aparace en el cddigo de comercio argentino, aunque mal expresada (se hace referencia a veracidad) : CAP_2— REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 8 2,11. PREGUNTAS ¥ EJERCICIOS 1+ Indque sas siguientes afrmaciones son conctaso inorectas, Para que una 2) La FACPCE elaboré la lista de atributos que deberia satistacer la informacion Ccontalble hassincose en encuestas referidas a las expectativas de los usuarios de informes contables. b)_Lalinformacién contable es pertinente cuando, por su tipo, es apta para satis- facer las necesidades de sus usuarios mas comunes, ©) La confabilidad es una cualidad que los usuarios asignan a la informacién. ) Ena Argentina, la presentacion de estados contables que contengan informa: Ci6n signficativamente falsa es un deli 2} Elcécigo de comercio argentino exige que los estados contables de todos las lentes situados en e! pais sean veraces léace: representativos), 4) Segiin a AT 16, la informacién contable deberia ser de facil comprension para todo usuario potencial 9) Para que la informacion contable sea confiable, su representatividad deberla ser susceptible de comprobacién por cualquier persona, 1h) Laexctusién de informacién no signifcativa no es un requisite sino una dispen- sa, raz6n por la cual debeda requerirsela, i) Dadas dos valuaciones alternativas para un activo, el requisito de prudencia exige que se opte por la mas baja. |) Toda informacién atingente a los usuarios de estados contables deberia series ‘comunicada, K)_Lainformacién satisface el requisito de economicidad si el costo demandado ‘por Su obtencién es inferior al baneticio que su disponibilidad genera al ente 2. _Indique para qué sive ia identiticacién de los requisites que la informacién contable deberia cumplir para ser Ut 3. Enuncie a quienes se considera usuarios mas comunes de la informacién conta. 4. Explique por qué no nas parece adecuada la expresi6n imagen fel como referencia de lo que un juego de estados contables deberia mostrar, ‘i. Enuncie las condiciones que deberian darse para que una informacién contable pueda considerarse objetiva 6. Enumere los reguisitos que deberian darse para que la informacion contenid «dos juegos de estados contables del mismo ente pero a diferentes fechas sea com: parable, 7. Indique cémo so rolacionn prncision y opartunicad, 1 numeto it rolanién enti apextanicd y atingenela84 8 10, 1" 12. 2 (CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Explique qué es el valor predictive de lainformacién contable. Indique por qué causas, la comparacién entre los costos y beneticios de lainforma- ‘ion contable es dificultosa, Explique por qué la lave de negocio generada por la gerencia de una empresa no suele Ser reconecida como activo por la contabildad gubernamental Un informe de auditoria sobre ciertos estados contables indica que éstos muestran ‘con verdad y evidencia la situacion patrimonial del emisor y sus resultados al 31 de ‘marzo de 2001. Anaiice esta informacién. Cate S.A. se endeudé mediante la emisién de un bono. Estas son algunas caracte- risticas de la operacién: 4) valor nominal de las obligaciones: $ 10,000; by tasa de interés: § 96 anual; ©} _amortizacién y pago de intereses en una sola cuota, un ano después de la emisién; 6) descuento de emisién: ol 3 % sobre el valor nominal El bono fue suscripto integramente. En sus estados contables a la fecha de emi sidn, a empresa muestra lo siguiente: a) dentro del activo, a efectva recibido ($ 9.700}; ) dentro del pasivo, el valor nominal de los ttulos emitidos ($ 10.000}, ©) como un resultado del periodo, el descuento de emisién ($ 300). COpine sobre el tratamiento dado a la operacién teniendo en cuenta los requisitos de la informacién estudiados en este capitulo, 2,12. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS a) Incorrecto. No hubo tal encuesta, b) Correcto. ©) Correcto. 4) Conecto. ©) _Incorrecto, Sus normas sélo alcanzan a los comerciantes. 1) Incorrecto, Deberia ser de facil comprensién para los usuarios que estén dis- uestos a estudiariadligentemente y que tengan un conocimionto razonable de las actividades econémicas, del mundo de los negocios y di la tarminologia propia de los estados contables, 9) Incomocto. Dob tata la priser on ka perio suflciente ctw para afton- ta tater CAP. 2 — REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 85, hy Incoreecto. Tratandose de una dispensa no deberia requarirsela. ’)Incoracto. Eso seria conservadurismo extrema. Debe tomarse la valuacién que brinde una mejor aproximacion a la realidad, |) Incorrecto. La informacién podria ser alingente pero no existir métodos ade~ ‘cuados para su medicion objetiva, en cuyo caso no seria raro que las NC del ‘caso requiriesen su exclusién de los informes contables, 1K) Incorrecto. Lo expuesto sélo vale para los IOI pero no para los estados conta bles, pues en esta materia deberian considerarse tanto los beneficios para el femiser como para la comunidad toda, 2. Deberia servi para: a) determinar premisas que faciten el disefo légico de NC sobre bases deducti- )_faciltar a resolucién de problemas concretos de preparacién de informacién ‘contable cuando no existan normas particularmente aplicables a ellos, 3. Cualquier fuere el emisor, alos inversores y acreedores (actuales y potenciales). Y, {en os casos de informes emitidos por entes gubernamentales, también a los cuer- pos legislativos y de fiscalizacion 4, Porque coma la contabilidad debe recurrir a estimaciones, lo mas que puede lo- ‘grarse es una aproxtmacién a fa realidad. 5. Puede decirse que la informacion contable es objetiva cuando se prepara sin pre: ios, informa los acontecimigntos lo mas fielmente posible (de acuerdo con un sis- tema de mecicion definido) y no se daforma 0 colorea la imagen comunicada para favorecer al emisor influir la conducta de los usuarios hacia alguna dreccién en particular Es necesario que fa) las NC utlizadas io hayan sido unitormemente o que, en su defecto, se informe sobre la norma abandonada, la nueva, las razones del cambio y sus efectos sobre los principales componentes de ios estados contables; b) los perfodos comparados sean de igual duracién; 1) dichos petfedos no estén afectados por las consecuencias de operaciones estacionales, 4d) 88 informen los efectos de otros hechos que enerven las comparaciones. 7. Guanto mayor pracisién se desee alcanzar, més deberd trabajarse en elaborar la informacion y probablemente menos oportuna sera su presentacién. 8. La falta de oportunidad puede quitare atingencia a una informacion. 9. Valor predictivo es la cualidad de la informacién que ayuda a los usuarios a aumen- tar la probabilidad de pronosticar correctamiente el resultado de los hechos pasa~ dos 0 presentes. 10, Lo 8s porque 1) of coste dla propena l ulennaicién cone por cuenta del ente emisor86 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES 5) sus beneficios son gazados tanto por el ente emisor como por terearos ajenos ae ©) en el caso de la informacion para terceros (estados contabies) es Imposibie ‘medir el valor que ella tiene para cada usuario, 11. Porque la protesién contable no ha logrado elaborar regtas que permitan lograr ‘bjetvidad en las meciciones de sus costos y valores corrientas, 12. Debs citicarse el empleo de la palabra verdad, porque muy pocos datos contables Son verdaderos. Ademas, los resultados no son al 31 de marzo de 2001 sina por el period terminado en esa fecha, 13. Eldescuento de emisicn encuibre una tasa de interés mas ata que la explicitada (el '5 % anual. Teniendo en cuenta el requisito de esencialidad, los $ 300 deberian Considerarse resultados financieros atribuibles al petiodo de financiacién y no al momento de abtencién del préstamo, Por lo tanto, el pasivo deberia medirse en $ 9.700, CAPITULO 3 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES 3,1. INFRODUCCION En el cap. 1 vimos que los informes contables deberian brindar —entee otros— Hates referidos a: @) la situacién patrimonial det ente emisor; )_ Ia evolucién de su patrimonio, incluyendo un resumen de las causas del resul- tado del periodo; ©) la evolucién de su situacién financiera por el mismo lapso. La mayoria de esos datos resutan del reconacimiento y la madicién contable de tos elementos (activos, pasivos, ingresos, etcétera] en tanto que otros se obtienen 1a otras fuentes, Este capitulo se refiere a los elementos que son susceptibles de reconocimiento y ‘nwxdicién contable. Ademas del correspondiente andlsis conceptual, incluremas refe. ‘wins al tratamiento del tema en los MC del IASC, la FASB y la FAGPCE, a los que nos tolevimos en ot § 1,7 Elector encontrard un alto grado de correlacién entre los pensamientos expuestos ‘evveste capitulo y los que figuran en la RT 16) porque: \) esa RT se basé en e! proyecto 5 de RT (), cuyas ideas basicas mantuvo; (ymce nde ts non conte Proksob Cs eon ras, reson toncn 6a Fedorsion Agen Thu Are, 2000, eepunda pane ap () Mao woman nite. conts thems, proyecto 8 de esc eric daa Ft aah "ie ht as, Bus AasCAP, 3 — ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES: 89 88 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES by la preparacién del prini lionlor del proyecto § estuvo a nuestro cargo en Ccumplimiento de un cont. nlobrado con la FACPCE y recogié ideas ya ex- puesta en la anterior rll ony «ke este libro, que se rantiener at la prestrile, Habida cuenta deo antorot, : loxlon de fa RT 16 suelen resumir nuestra posicién, razén por la cual en muchos casion: mi-onarmos practica su transcripcion, 3,2. LOS OBJETOS DE: RECONOCIMIENTO Y MEDICION CONTABLE Intentar una enumeracién comin nos abjetos susceptibles de reconocimiento \ymedicién contable serfa una tarex vitualhonte imposible, va que la lista deberia incur “entre otros elementas—a cad inns «hi lo biones que una entidad adaulere 0 pro- {euice y que luego consume, vende lo bi, Hnzones de practicidad imponen, porlo tanto, el agrupamiento de los objoto on vk a) NUESTRA L mY En este capitulo agrupamos a los: objotos motive de estudio sobre la base de los tres tipos de informacion contable roles en el § 8,1, de la manera que muestra la Tlustracion 3,1, cuya ultima columna remite alas secciones de este capitulo donde estu- diamos las caracteristicas generales do cada objeto. alos ene) Pass fobigaciones) Pavoni ental yresutads acumados) Paricipasones de ecsioistas no contoaies ‘os par monios de bs empresas conoid “Traneacones con loa proietarts {o-ausequvares, ens eres sn es de uo) Resa dal period > ngtesos > Gastos > Ganarcias > Fords > Patigpadonss de eccoistas no contoates ‘os reuledos de as ores cotoatias > Aplacones 31. Elementos de los estados contables Desde ya, os tres aspectos basicas mencionados en la introduccién estan relacio- rnados: = La determinacién del patrimonio es necesaria tanto para informar sobre la si- tuacisn patrimonial del ente como sobre su evolucién patrimonial, pues laintor- macion sobre ésta se refiere —ustamente— a los cambios en el patrimonio. Los abjetos de medicion que en fa iustracién se relacionan con la evolucién patrimonial son las causas de aumentos y disminuciones del patrimonio. > Lamedicién de tos recursos financieros es necesatia tanto para informar so- be la situacion patrimonial como sobre la evolucién financiera. Los objetos de medicion referidos a ésta tienen que ver con las causas de aumentos y tisminuciones de las recursos financieros, que en algunos casos son también ‘causas de aumentos y disminuciones del patrimonic, Ejemplo: las ventas que se cobran al contado constituyen tanto ingresos que ‘aumentan el patrimanio como origenes de recursos financievos, Como ya anticipamos, los objetos referidos resuiltan de agrupar a otros de menor hivel (por ejemplo: activas incluye a cada uno de fos bienes del ert). Y, naturalmente, la existencia de los objetos listados es independiente de la conta- bilidad. Aunque ésta no existiera, un ente podria tener actives, pasivos, ingresos, cos- fos, etcétera. Lo que la contabilidad hace es reconacer y medir elementos de los pos ‘enuneiados y brindar informacion resumida sobre els. b) LA LISTA DEL SAC 6 EISFAC 6 es una publicacién de 1985, que integra sl marco conceptual de la FASB ‘yque dedieca sus casi 90 paginas a los que ese organismo denomina elementos de los ‘iolados financieros (). Los lista as: sen an Fnsncial Accounting Concops 6 ola Final Ac At sw ule ano a eromage ome a orice en nes lot of Fann Stone Sk swat Sta tea Stan, Pt iene sonal hens ers, Sawn on Fane Arcsin Crt sneha,