Alcance

En esta NIA se analiza la necesidad que tiene el auditor de

preparar la documentación correspondiente a una auditoría de
estados financieros, refiriéndose a la documentación en general
y se aclara que en otras NIA puede haber requerimientos
específicos de documentación adicional y que las disposiciones
legales y normativas aplicables pueden exigir más
documentación.

Naturaleza y propósitos de la
documentación de auditoría
La documentación de auditoría (programas y papeles de
trabajo, archivos digitales, fotocopias, videos, etc.) que cumpla
con los requisitos estipulados en esta y otras NIA, sirve como
evidencia de la adecuada planeación que tuvo el trabajo y es un
indicio, además, de su correcta ejecución de acuerdo con las
NIA y las estipulaciones indicadas en los requerimientos legales
y normativos aplicables. Esto demuestra, entonces, que las
conclusiones de la auditoría están soportadas por dicha
documentación.

Además, es útil para otros fines, como:

 Facilitar la planeación, dirección, ejecución y supervisión

de la auditoría.
 Permitir al equipo de trabajo rendir cuentas sobre la labor
cumplida. –
 Mantener documentación importante para futuras
auditorías.
 Hacer revisiones de control de calidad, de acuerdo con la
Normas Internacionales de Control de Calidad –NIIC– o con las
normas nacionales “que sean al menos igual de exigentes”.
 Facilita la realización de “inspecciones externas de
conformidad con los requerimientos legales, reglamentarios u
otros que sean aplicables”.

Objetivos
Los objetivos de esta documentación son:

a. Tener evidencia válida y suficiente para sustentar el informe

de auditoría.

b. Comprobar que la auditoría se planeó y ejecutó de acuerdo

con lo establecido en las NIA y en los requerimientos legales y
normativos aplicables.

Definiciones
De las definiciones contenidas en esta NIA vale la pena
destacar:

Documentación de auditoría: “Registro de los procedimientos

de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría
obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor”.
Archivo de auditoría: “Una o más carpetas u otros medios de
almacenamiento de datos, físicos o electrónicos, que contienen
los registros que conforman la documentación de auditoría
correspondiente a un encargo específico”.

Estructura, contenido y extensión de la

documentación de auditoría
Se debe preparar documentación suficiente para que un auditor
inexperimentado, que no haya tenido contacto previo con las
Normas Internacionales, comprenda:
a.“La naturaleza, el momento de realización y la extensión de
los procedimientos de auditoría aplicados en cumplimiento de
las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables”.
b. “Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados
y la evidencia de auditoría obtenida”.
c. “Las cuestiones significativas que surgieron durante la
realización de la auditoría, las conclusiones alcanzadas sobre
ellas, y los juicios profesionales significativos aplicables para
alcanzar dichas conclusiones”.
Al documentar su trabajo, el auditor debe dejar constancia de
las partidas y transacciones específicas sobre las que se
hicieron pruebas, quiénes las llevaron a cabo y en qué fechas
se completaron, así como quién revisó el trabajo de auditoría y
la fecha y alcance de esta revisión.
El auditor dejará constancia documental acerca de las
cuestiones significativas discutidas con los directivos de la
entidad, con los responsables de su gobierno y con otras
personas, así como las fechas en las que sucedieron estas
discusiones.

“Si el auditor identifica información incongruente con la

conclusión final de la auditoría, con respecto a una cuestión
significativa”, hará constar en su documentación la forma en
que manejó tal incongruencia.
Es posible que, en circunstancias excepcionales, el auditor no
cumpla con los requerimientos de una o más NIA. En este caso
deberá citar dentro de su documentación los procedimientos
alternativos aplicados y cómo le sirven para alcanzar el objetivo
requerido por las NIA, explicando los motivos que le impidieron
aplicar lo indicado por dichas Normas Internacionales.
Cuestiones surgidas después de la fecha
del informe de auditoría
Si el auditor necesita aplicar procedimientos de auditoría
adicionales después de la fecha de su informe, deberá explicar
cuáles fueron, por qué sucedió esto, en qué circunstancias, qué
evidencias se obtuvieron de ellos, a qué conclusiones nuevas
se llegó y qué efectos tuvieron sobre su informe. Así mismo, en
este caso es necesario incluir los nombres de quienes aplicaron
estos procedimientos, quién revisó esta labor y en qué fechas.

Compilación del archivo final de auditoría

La compilación de la documentación deberá hacerse de forma
oportuna tras la fecha del informe de auditoría. Luego de esto,
el auditor no podrá eliminar ni cambiar la documentación antes
del vencimiento del plazo mínimo de su conservación.

Sin embargo, en circunstancias especiales y excepcionales, si

cuenta con una justificación suficiente, el auditor podrá
modificar la documentación existente o añadir nuevos
documentos después de compilar sus archivos. No obstante, en
este caso, deberá dejar constancia de los motivos para ello y de
quiénes participaron en tal labor, quiénes la revisaron y en qué
fecha.

Aplicación de la NIA 230 a la revisoría

fiscal
Para que el revisor fiscal pueda cumplir con todas las funciones
y responsabilidades que el Código de Comercio y otras normas
legales complementarias le asignan, es apenas lógico que deba
hacer una adecuada planeación de su trabajo y que tenga
evidencia válida y suficiente para sustentar su dictamen de los
estados financieros y sus diversos informes, como los que
presenta a la asamblea general de accionistas o a la junta de
socios, al informar de manera oportuna y por escrito sobre
irregularidades en las operaciones de la empresa (como lo
exige el numeral 2 del artículo 207 del Código de Comercio), al
firmar las declaraciones tributarias, entre otras tareas.

El artículo 9 de la Ley 43 del 1990 -que en mi opinión sigue

vigente- establece que “Mediante papeles de trabajo el
Contador Público dejará constancia de las labores realizadas
para emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son
propiedad exclusiva del Contador Público, se
prepararán conforme a las normas de auditoría generalmente
aceptadas”.
A través de la Ley 1314 del 2009 y de los Decretos 302 y 2420
del 2015, se adoptaron en forma legal (aunque a través de un
dudoso proceso de convergencia) las NIA para Colombia y se
obliga a los revisores fiscales a cumplirlas en el ejercicio de sus
funciones. En esta NIA 230, y de manera parcial en otras, se
habla de “documentación de auditoría”, en vez de “papeles de
trabajo”, esta expresión incluye los diversos medios de soportar
el trabajo del auditor (archivos físicos en papel, archivos
digitales y otros que sea posible utilizar).
Con la denominación que prefieran, ambas hacen referencia a
lo mismo, resulta evidente que el revisor fiscal debe tener
archivos físicos, digitales y en otros medios, que le permitan
sustentar la planeación (o planificación como la llaman las NIA)
y la debida ejecución de su trabajo, además de los dictámenes
de estados financieros y los diferentes informes que presente.

Si bien no es perjudicial que el revisor fiscal se adhiera al

cumplimiento de esta NIA, al igual que sucede en otras, es
necesario que amplíe la oportunidad de documentar su trabajo
y la extensión de sus archivos, de tal manera que pueda
demostrar con fundamentos que cumple no solo con examen de
los estados financieros (y la obligación de dictaminarlos) sino
con todas las funciones de vigilancia continua, integral e
independiente que le asigna el Decreto Especial 410 de 1971 y
normas legales complementarias. Por último, es tarea especial
del revisor cerciorarse que todos sus informes estén soportados
en la documentación que le permita tener evidencia válida y
suficiente para emitir sus juicios profesionales.
 La Norma Internacional de Auditoría 230 –NIA 230– trata
sobre la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la
documentación de auditoría correspondiente a una
auditoría de estados financieros. Esta NIA es aplicable a las
auditorías de estados financieros correspondientes a períodos
iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos
de esta NIA proporciona:

 Evidencia de las bases del auditor para llegar a una

conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos globales
del auditor.
 Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó
según las NIA y los requerimientos legales o
reglamentarios aplicables.
La documentación de auditoría es útil para propósitos
adicionales como:

 Facilitar a un equipo de trabajo la planificación y

ejecución de la auditoría.
 Facilitar al equipo responsable de la supervisión, la
dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el
cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de
conformidad con la NIA 220.
 Permitir al equipo de trabajo que rinda cuentas de su
trabajo.
 Mantener un archivo de cuestiones significativas para
auditorías futuras.
 Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones
de conformidad con la NICC 1 o con los requerimientos
nacionales que sean al menos igual de exigentes.

Estructura, contenido y extensión de la

documentación de auditoría
El auditor preparará documentación de auditoría suficiente para
permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido
contacto previo con la auditoría, que comprenda:

 La naturaleza, el momento de realización y la

extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en
cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
 Los resultados de los procedimientos de auditoría
aplicados y la evidencia de auditoría obtenida.
 Las cuestiones significativas que surgieron durante la
realización de la auditoría, las conclusiones alcanzadas y
los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar
dichas conclusiones.
Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría aplicados, el
auditor dejará constancia de:
 Las características de las partidas específicas o
cuestiones sobre las que se han realizado pruebas.
 La persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en
que se completó dicho trabajo.
 La persona que revisó el trabajo de auditoría, la fecha
y alcance de la revisión.
“Si el auditor identifica información incongruente con la
conclusión final de la auditoría respecto a una cuestión
significativa, documentará el modo en que trató dicha
incongruencia”
 El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones
significativas mantenidas con la dirección, con los responsables
del gobierno de la entidad, y con otros, incluida la naturaleza de
las cuestiones significativas tratadas, así como la fecha y el
interlocutor de dichas discusiones. Si el auditor identifica
información incongruente con la conclusión final de la auditoría
respecto a una cuestión significativa, documentará el modo en
que trató dicha incongruencia.

Compilación del archivo final de auditoría

El auditor reunirá la documentación de auditoría en un archivo y
completará el proceso administrativo de compilación de este
luego de la fecha del informe de auditoría. Una vez terminada
la compilación del archivo final de auditoría, el auditor no
eliminará ni descartará documentación de auditoría antes
que finalice su plazo de conservación.
Si el auditor considera necesario modificar la documentación de
auditoría existente o añadir nueva documentación después que
se haya terminado la compilación del archivo final,
independientemente de la naturaleza de las modificaciones o
incorporaciones, el auditor documentará:

 Los motivos específicos para hacerlas.

 La fecha y las personas que las realizaron y revisaron.