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Contraloría General de la República
ÍNDICE
PÁG.
1.1. Compras....................................................................................................................................... 5
1.1.4 Procedimientos...................................................................................................................... 9
1.2. Ventas.......................................................................................................................................... 9
1.2.3 Procedimientos.................................................................................................................... 10
2. Consumos básicos............................................................................................................................. 10
2.3. Procedimientos.............................................................................................................................. 11
3. Gastos en personal............................................................................................................................. 11
3.3. Procedimientos............................................................................................................................ 14
4. Trasferencias....................................................................................................................................... 15
4.3. Procedimientos............................................................................................................................ 17
5. Administración de fondos................................................................................................................... 18
5.2. Procedimientos............................................................................................................................ 18
6. Actualizaciones y depreciaciones........................................................................................................ 18
6.2. Procedimientos............................................................................................................................ 21
7.2. Procedimientos............................................................................................................................ 22
1.1. Compras
Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el
cumplimiento de las funciones y actividades de los organismos del Sector Público. Asimismo incluye los gastos
derivados del pago de determinados impuestos, tasas, derechos y otros gravámenes de naturaleza similar.
Comprende los gastos para formación de capital y compra de activos físicos existentes.
* La ley de compras públicas Nº 19.886, de 2003, actualizada a marzo de 2010, cambió radicalmente la
manera en que la Administración Pública realiza sus compras, con la entrada en vigencia de esta ley de Bases
sobre Contratos Administrativos de Suministros y Prestación de Servicios más conocida como Ley de Compras
Públicas.
La Dirección de Compras y Contratación Pública-Chile Compra, tiene como objetivos primordiales lograr la
transparencia en los procesos de compras; mejorar la eficiencia y obtener ahorros significativos para el Estado,
a través de su plataforma electrónica.
Se utiliza la plataforma web www.mercadopublico.cl para realizar las adquisiciones superiores a 3 UTM
según indica el reglamento y la ley de compras públicas Nº 19.886.
Las adquisiciones de bienes y las contrataciones de servicios se efectúan por medio de cuatro procedimientos:
– Convenio Marco
– Licitación Pública
– Licitación Privada, y
Se debe cotizar, licitar, contratar, adjudicar, solicitar el despacho y desarrollar todos los procesos de adquisición
de contratación de bienes, servicios y obras a que alude la Ley, utilizando solamente los sistemas electrónicos
o digitales que establece la Dirección de compras y Contratación Pública.
a) Las contrataciones de personal de la Administración del Estado y los contratos a honorarios con
personas naturales para que presten servicios a las instituciones públicas.
b) Los contratos que celebren entre sí los organismos públicos enumerados en el art. 2° del DL 1.263.
c) Los contratos efectuados con un organismo internacional, asociados a créditos o aportes que éste
otorgue.
a) Las contrataciones de bienes y servicios cuyos montos sean inferiores a 3 UTM. (Se formalizan por la
emisión de órdenes de compras y la aceptación de ésta por parte del proveedor).
b) Las contrataciones directas, inferiores a 100 UTM, con cargo a los recursos destinados a operaciones
menores (caja chica), siempre que el monto total de dichos recursos haya sido aprobado por resolución
fundada y se ajuste a las instrucciones presupuestarias correspondientes.
d) Los pagos por concepto de gastos comunes o consumos básicos de agua potable, electricidad, gas de
cañería u otros similares, respecto de los cuales no existan alternativas ni sustitutos razonables.
• Sin perjuicio de reconocerse estos bienes como gastos patrimoniales, debe habilitarse el correspondiente
control físico y/o administrativo de las especies.
• La cuenta 12103 IVA-Crédito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por los entes que tengan derecho
al crédito fiscal. En caso contrario, el impuesto pagado, debe formar parte del costo del bien.
Los bienes muebles e inmuebles que se adquieran para ser usados en la producción o para fines administrativos,
y que se espera utilizarlos en más de un período contable, deben contabilizarse en las cuentas de Bienes de
Uso correspondientes.
Los bienes muebles cuyo monto de adquisición sea poco significativo, se consideran de acuerdo al principio
de materialidad o importancia relativa, como gastos patrimoniales.
Cualesquiera sean los valores de los bienes muebles debe mantenerse un control administrativo que incluya
el recuento físico de las especies.
Los bienes de uso incorporados por operaciones de compra deben contabilizarse por el valor de adquisición, más
todos los gastos inherentes a la transacción hasta que los bienes se encuentren en condiciones de ser usados.
Se consideran como gastos inherentes a la compra los siguientes: fletes, embarques, desaduanamientos,
impuestos originados por la compra del bien, instalaciones, seguros e intereses, y otros análogos.
Aquellos gastos por seguros e intereses incurridos con posterioridad a la fecha en que el bien comienza a
funcionar, no se consideran costo del bien y, por lo tanto, deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales.
Los bienes de uso incorporados por donación deben contabilizarse por el valor del bien, por el avalúo fiscal
vigente o por el valor de tasación que determine un organismo o profesional competente designado para tal
efecto por la autoridad administrativa.
Los bienes de uso incorporados por reasignación deben contabilizarse por el valor de libros que registren
las especies en la entidad de origen, más todos los gastos inherentes a la operación hasta que los bienes se
encuentren en condiciones de ser usados.
Los bienes de uso incorporados por expropiación deben contabilizarse por el valor de la indemnización que
se pague al expropiado, más todos los gastos inherentes a la operación.
Los bienes de uso incorporados por permuta deben contabilizarse por el valor de transacción pactado por
las partes, más todos los gastos inherentes a la operación hasta que los bienes estén en condiciones de ser
usados, considerándose dicha transacción como de compraventa. Tratándose de incorporaciones de bienes
inmuebles, el valor del terreno y el de la construcción, deben contabilizarse separadamente.
Leasing Financiero:
Los contratos de leasing financiero deben contabilizarse en las cuentas de Bienes en Leasing y en Cuentas por
Pagar – Adquisición de Activos no Financieros.
En forma simultánea, el total de las cuotas pactadas, debe reconocerse como Cuentas por Cobrar –
Endeudamiento.
La percepción y pago presupuestario constituye una operación ficta, que al momento de su ocurrencia no
genera modificación en las disponibilidades. Esta forma de operar deriva, exclusivamente, por la aplicación
del Decreto de Hacienda N° 854, de 2004.
El pago de las cuotas devengadas por concepto de arrendamiento de bienes con opción de compra, debe
contabilizarse como Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda.
Al término del contrato, devengada la última cuota y la respectiva opción de compra, de los bienes, los
montos acumulados en las cuentas de Bienes en Leasing, deben traspasarse a las cuentas de Bienes de Uso
correspondientes.
Las autorizaciones para operaciones de leasing o leaseback que apruebe el Ministerio de Hacienda, tendrán
una vigencia de 12 meses a contar de la fecha de emisión del oficio aprobatorio.
Erogaciones capitalizables. Los desembolsos por concepto de reposiciones vitales, reparaciones extraordinarias,
mejoras y adiciones que aumenten la vida útil del bien, o incrementen su capacidad productiva o eficiencia
original, deben contabilizarse en las mismas cuentas de Bienes de Uso en las que se encuentren contabilizados
los bienes que han sido sujetos de una erogación capitalizable.
Reposiciones vitales: Son cambios de partes o piezas con el propósito de que el bien pueda quedar en
condiciones de normal funcionamiento y cuyo monto es significativo.
Reparaciones extraordinarias: Están constituidas por desembolsos necesarios para que el bien quede en
condiciones de normal funcionamiento, cuyo objeto es prolongar la vida útil original del bien.
Mejoras: Implican un cambio estructural en el bien, con el ánimo de elevar su calidad tecnológica y con ello
dejarlo en condiciones de prestar un mejor servicio.
Adiciones o ampliaciones: Son agregados a los bienes de uso existentes en la entidad y que aumentan el
valor del bien.
Estos desembolsos pasan a constituir incrementos del activo principal y, por ende, se rigen por las normas de
actualización y depreciación aplicables al activo existente al inicio del ejercicio.
Los desembolsos por concepto de mantenimiento deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales. Se
entiende por mantenimiento todas las acciones destinadas a conservar los bienes de uso en condiciones
normales de funcionamiento, como por ejemplo, limpieza y pintura, reemplazo de partes o piezas, reparaciones
o compostura, entre otras.
* La cuenta 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos no Financieros, debe emplearse para registrar
el valor de adquisición más todos los gastos necesarios hasta que el bien entre en normal funcionamiento.
Asimismo, se debe utilizar para registrar los gastos originados por erogaciones capitalizables.
1.1.4 Procedimientos
* Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimientos A-08 y A-09 Arrendamiento de bienes con opción de compra – Leasing Financiero.
1.2. Ventas
Venta de Bienes: Incluye elementos tangibles sujetos a transacción, producidos y/o comercializados por el
respectivo organismo.
Se autoriza la enajenación de toda clase de activos, muebles o inmuebles, corporales o incorporales, del Fisco
y de las instituciones o empresas descentralizadas del Sector Público, que no sean imprescindibles para el
cumplimiento de los fines de la entidad respectiva.
Las ventas serán dispuestas por el jefe superior del organismo correspondiente.
El producto de la enajenación de los bienes muebles, constituirá ingreso propio del Servicio. El producto de
las enajenaciones de bienes inmuebles, será ingresado al patrimonio.
• Las disminuciones de bienes de uso por ventas, donaciones, reasignaciones, permutas, retiros o bajas,
deben contabilizarse al valor libro existente al momento de originarse la operación. Se considera valor
libro a la diferencia que resulte del valor contabilizado del bien, menos su correspondiente depreciación
acumulada.
1.2.3 Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
• Procedimiento B-03 Venta de Bienes de Uso Excluidos con cobro en ejercicios futuros (para entidades
autorizadas legalmente).
• Procedimiento B-05 Venta de bienes de Uso no Depreciables con cobro en ejercicios futuros (para
entidades autorizadas legalmente).
2. Consumos básicos
Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el
cumplimiento de las funciones y actividades de los organismos del Sector Público.
a) Las contrataciones de bienes y servicios cuyos montos sean inferiores a 3 UTM. (Se formalizan por la
emisión de órdenes de compras y la aceptación de ésta por parte del proveedor).
b) Las contrataciones directas, inferiores a 100 UTM, con cargo a los recursos destinados a operaciones
menores (caja chica), siempre que el monto total de dichos recursos haya sido aprobado por resolución
fundada y se ajuste a las instrucciones presupuestarias correspondientes.
c) Los pagos por concepto de gastos comunes o consumos básicos de agua potable, electricidad, gas de
cañería u otros similares, respecto de los cuales no existan alternativas ni sustitutos razonables.
2.3. Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
3. Gastos en personal
Comprende todos los gastos que, por concepto de remuneraciones, aportes del empleador y otros gastos
relativos al personal, consultan los organismos del Sector Público, para el pago del personal en actividad. El
Gasto en Personal se clasifica en:
– Personal de Planta
– Personal a Contrata
– Otras Remuneraciones
El gasto en personal, deberá registrarse en la cuenta 21521 Gastos en Personal, considerando la apertura a
nivel de subasignación en los gastos del Personal de Planta y Personal a Contrata.
b) El artículo 2° de la ley N° 19.896 deroga el artículo 11 de la ley N° 18.768, por lo que las
recuperaciones de recursos que los órganos y servicios públicos obtengan de los servicios de salud y de
las instituciones de salud previsional por pago de licencias médicas y maternales, deberán incorporarlas
a sus presupuestos.
Al respecto, cabe señalar que con cargo a las aludidas recuperaciones se podrán solventar las suplencias
y reemplazos que se dispongan, de modo que las modificaciones presupuestarias que se propongan
para incorporar tales recursos, por regla general, sólo podrán considerar para estos, dicho destino de
gasto.
c) Durante el año 2011, los órganos y servicios deberán abstenerse de disponer incrementos en las
remuneraciones del personal a contrata, a través de modificaciones de sus grados de asimilación, con
cargo a los recursos destinados a proveer cargos vacantes en sus plantas o a menor dotación efectiva,
salvo que la vacancia o menor dotación efectiva se mantenga durante el ejercicio presupuestario y
se efectúen los ajustes correspondientes en los periodos siguientes. En consecuencia, el Ministerio
de Hacienda no admitirá peticiones de mayores recursos para gastos en personal, cuyo objetivo sea
proveer vacantes en planta o dotación, cuando tales recursos hayan sido utilizados en aumentos de
grado de personal a contrata.
En relación con la materia cabe señalar que las cuentas del subgrupo 531 Gastos en Personal deben imputarse
considerando la agrupación cuentas nivel 3 del Plan de Cuentas, por ejemplo, 531010101 Sueldos Bases,
531010102 Asignación de Antigüedad, etc., tratándose del personal de planta.
Viáticos
Los trabajadores del sector público que en su carácter de tales y por razones de servicio deban ausentarse del
lugar de su desempeño habitual, dentro del territorio de la República, tendrán derecho a percibir un subsidio,
que se denominará viático, para los gastos de alojamiento y alimentación en que incurren, el que no será
considerado sueldo para ningún efecto legal.
Asimismo, debe anotarse que conforme a la normativa contable vigente que regula esta materia, los fondos
entregados en calidad de anticipos para cometidos funcionarios y otros adelantos análogos, que no afecten
el presupuesto al momento de su ocurrencia, deben contabilizarse en Anticipos de Fondos.
Las aplicaciones de dichos adelantos, deben registrarse contra las cuentas de Acreedores Presupuestarios
correspondientes, y los reintegros de fondos no invertidos, con cargo a Disponibilidades.
Sobre esta materia, cabe precisar que la entidad pagadora debe retener un 10% de impuesto sobre el monto
íntegro de las rentas ganadas por el prestador de servicios, en conformidad con el decreto ley N° 824, de
1974, y sus modificaciones, cifra que debe ser enterada en arcas fiscales dentro de los doce primeros días del
mes siguiente.
Por su parte, los profesionales liberales, los técnicos profesionales no universitarios y los que desempeñen
cualquier profesión u ocupación lucrativa comprendida en el N° 2 del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, se encuentran obligados a emitir boleta por los ingresos u honorarios que perciban.
Sin embargo, lo anteriormente expuesto no obsta a que la entidad pública pueda emitir boleta de servicios por
cuenta de terceras personas, cuando éstas últimas tengan el carácter de prestadores de servicios ocasionales;
sean contribuyentes de difícil fiscalización, o presten servicios en forma personal en los que prima su habilidad
esencialmente manual.
Seguidamente, cabe manifestar que las personas contratadas a honorarios en la administración pública están
afectas al impuesto único a los trabajadores establecidos en el N° 1 del artículo 43 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, respecto de las citadas remuneraciones, siempre que reúnan los siguientes requisitos copulativos:
a) Que sus emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33 del decreto ley N° 249, de
1973, sobre Escala Única de Sueldos.
Recuperaciones por devoluciones de pagos de licencias por enfermedad o subsidios por reposos
maternales y permisos del hijo menor.
Las recuperaciones a que se refiere el artículo 12 de la ley N° 18.196, que perciban los órganos y servicios
públicos a contar del año 2001, según la ley N° 19.702 Ley de Presupuestos, constituyen ingresos propios y
se incorporan a sus respectivos presupuestos.
Recuperación de asignaciones familiares pagadas al personal que se rige por el Código del Trabajo.
Las asignaciones familiares pagadas con recursos de la institución, dan origen a constituir al Fondo Único de
Prestaciones Familiares (FUPF) como deudor.
Por su parte, la recuperación de las asignaciones familiares pagadas a trabajadores que se rigen por el Código
del Trabajo, se efectúa mediante su compensación con los valores a enterar en el Instituto de Previsión Social,
por concepto de imposiciones y aporte patronal.
En el momento que se determine la existencia de un pago de gastos en personal en exceso, debe constituirse
en deudor al funcionario afectado y a los organismos correspondientes, tales como: Entidad de Previsión,
FONASA, etc.
Ahora bien, si el reintegro se produce en el mismo ejercicio en que se efectuó el pago en exceso, se debe
contabilizar como Acreedores Presupuestarios, con signo negativo.
A su vez, si el reintegro se produce en ejercicios siguientes al que se efectuó el pago en exceso, se debe
contabilizar como Deudores Presupuestarios.
Por otra parte, si el Contralor General autoriza al funcionario para efectuar el reintegro de su sueldo líquido
en cuotas, el reajuste que corresponda aplicar conforme a la jurisprudencia administrativa vigente, debe
contabilizarse como un incremento de los derechos por cobrar.
Finalmente, cabe señalar que el reintegro de remuneraciones líquidas y descuentos legales y voluntarios
correspondientes participa del procedimiento contable relativo a remuneraciones del personal.
3.3. Procedimientos
*Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
• Procedimiento D-04 Recuperaciones por devoluciones de pago de licencias por enfermedad o subsidios
por reposos maternales y permiso del hijo menor.
• Procedimiento D-06 Recuperación de Asignaciones pagadas al Personal que se rige por el Código del
Trabajo.
4. Trasferencias
Entidades Receptoras:
• Transferencias Corrientes: corresponden a los ingresos que se perciben del sector privado, público y
externo, sin efectuar contraprestación de bienes y/o servicios por parte de las entidades receptoras. Se
destinan a financiar gastos corrientes, es decir, que no están vinculadas o condicionadas a la adquisi-
ción de un activo por parte del beneficiario.
05 Transferencias Corrientes:
01 Del Sector Privado
02 Del Gobierno Central
03 De Otras Entidades Públicas
04 De Empresas Públicas No Financiera
05 De Empresas Públicas Financieras
06 De Gobiernos Extranjeros
07 De Organismos Internacionales
Entidades Otorgantes
24 Transferencias Corrientes:
01 Al Sector Privado
02 Al Gobierno Central
03 A Otras Entidades Públicas
04 A Empresas Públicas No Financiera
05 A Empresas Públicas Financieras
06 A Gobiernos Extranjeros
07 A Organismos Internacionales
33 Transferencias de capital:
01 Al Sector Privado
02 Al Gobierno Central
03 A Otras Entidades Públicas
04 A Empresas Públicas No Financiera
05 A Empresas Públicas Financieras
06 A Gobiernos Extranjeros
07 A Organismos Internacionales
No obstante, las transferencias otorgadas a organismos públicos y a instituciones o personas del sector
privado, obligados a rendir cuenta al organismo otorgante, deben contabilizarse como Bienes Financieros en
las cuentas Deudores por Rendiciones de Cuentas, en tanto se encuentre pendiente la rendición por parte del
organismo receptor.
Cabe agregar que dichas cuentas, se utilizan cuando la trasferencia otorgada esté sujeta al cumplimiento de
un objetivo y deba reconocerse como gasto presupuestario al momento de su entrega.
El traspaso a las cuentas de Gastos Patrimoniales del grupo 54 Transferencias Otorgadas, de los montos
consignados en Deudores por Rendición de Cuentas deberá efectuarse con la rendición de cuentas, de su
ejecución, sustentada en los informes financieros, de inversión o de utilización de fondos transferidos, según
corresponda.
Por su parte, las transferencias corrientes o de capital son gastos que no suponen la contraprestación de
bienes o servicios, de acuerdo con lo señalado en el decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda, y
sus modificaciones.
A su vez, las transferencias a personas o instituciones del sector privado, efectuadas en conformidad a la ley,
se acreditan con el comprobante de ingreso de la entidad que recibe el aporte firmado por la persona que la
percibe.
Con todo, resulta necesario acotar que la unidad operativa otorgante rendirá cuenta de la transferencia con
el comprobante de ingreso emitido por el organismo receptor, el que deberá especificar el origen del aporte.
La inversión de la transferencia será examinada por la Contraloría General en la sede del Servicio receptor
o mediante el acceso a los sistemas de tratamiento automatizado de información donde se almacene la
documentación pertinente.
Similar modalidad de examen de cuentas se seguirá para el caso de las transferencias que no deban ser
incorporadas a los presupuestos de los organismos receptores. Cabe agregar que el organismo público receptor
estará obligado a enviar a la unidad otorgante un comprobante de ingreso por los recursos percibidos y un
informe mensual de su inversión, que deberá señalar, como mínimo, el monto de los recursos recibidos en
el mes, el monto detallado de la inversión realizada y el saldo de recursos disponibles para el mes siguiente.
Dicho informe servirá de base para la contabilización del devengamiento y del pago que importe la ejecución
presupuestaria del gasto.
En relación con el otorgamiento del aporte fiscal libre y para el servicio de la deuda corresponde señalar
que el Servicio de Tesorerías pone a disposición de los organismos públicos, cuotas periódicas conforme al
Programa de Caja.
Asimismo, puede efectuar pagos directos o entregar montos globales con cargo a los fondos que consultan los
programas 02, 03, y 04 del capítulo 01 de la Partida Tesoro Público, autorizados por decreto que anualmente
dicta el Ministerio de Hacienda.
4.3. Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento E-01 Transferencias Otorgadas A Instituciones o Personas del Sector Privado No Sujetas
A Rendición de Cuentas.
• Procedimiento E-03 Transferencias otorgadas a Servicios Público que No Ingresan al Presupuesto del
Organismo Receptor.
• Procedimiento E-04 Aporte Fiscal Libre y Para el Servicio de la Deuda Otorgada por el Tesoro Público.
• Procedimiento E-06 Transferencias otorgadas al sector privado por las que se debe rendir cuenta.
• Procedimiento E-07 Transferencias Recibidas de Servicios Públicos.
• Procedimiento E-08 Aporte Fiscal Libre y Para el Servicio de la Deuda Recibidos por Servicios Públicos.
• Procedimientos E-09 Transferencias Otorgadas a Servicios Públicos que Deben Rendir Cuenta de su
ejecución al Servicio Otorgante.
5. Administración de fondos
La aplicación de los fondos recibidos en calidad de administración debe contabilizarse como Anticipos y
Aplicación de Fondos en Aplicación de Fondos en Administración.
5.2. Procedimientos
* Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento H-01 Fondos Administrados por Entidades Públicas que no los incorporan a su
presupuesto.
6. Actualizaciones y depreciaciones
Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio inicial, deben
actualizarse de acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.
No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de reajustabilidad para
determinados activos y pasivos, la Contraloría General de la República determinará la forma en que debe
realizarse la actualización, para cuyo efecto actuará de oficio o a petición de los interesados.
Los bienes financieros representativos de una expresión monetaria diferente a la moneda de registro de curso
legal, deben actualizarse al tipo de cambio observado, determinado por el Banco Central de Chile para las
respectivas monedas, vigente al último día hábil bancario del mes de diciembre de cada año.
Los bienes financieros reajustables, deben actualizarse de acuerdo con las cláusulas de reajustabilidad
pactadas.
El Impuesto al Valor Agregado – Crédito Fiscal, debe reajustarse de acuerdo con las normas tributarias
vigentes.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades provenientes del ejercicio anterior y las efectuadas en el
primer semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización
anual.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades efectuadas en el segundo semestre del ejercicio contable
respectivo, no se actualizan.
Los bienes intangibles provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio
contable respetivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización anual.
Los bienes intangibles adquiridos durante el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no deben
actualizarse.
El saldo de las cuentas de valuación Amortización Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el índice de
actualización anual, en forma previa al registro de la amortización del período. Dicho ajuste debe efectuarse
conjuntamente con la actualización del bien intangible respectivo.
Los bienes de uso provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio contable
respectivo, deben actualizarse de acuerdo al índice de actualización anual.
Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no deben actualizarse.
Los saldos de las cuentas de valuación de Depreciación Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el
índice de actualización anual, en forma previa al registro de la depreciación del período. Dicho ajuste debe
efectuarse conjuntamente con la actualización del bien respectivo.
Variación porcentual experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo
mes anterior al de iniciación del ejercicio contable y el último día del mes anterior al de término del citado
ejercicio.
El patrimonio inicial del ejercicio contable respectivo debe actualizarse de acuerdo con el índice de actualización
anual.
Se entiende por patrimonio inicial el monto que resulte de la suma de los saldos existentes al 1 de enero de
cada año, en las cuentas Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados.
El patrimonio inicial sujeto a actualización de acuerdo con las modalidades señaladas precedentemente, debe
ajustarse con cargo a la cuenta Actualización de Patrimonio y abono a las cuentas de Patrimonio Institucional
y Resultados Acumulados.
La depreciación es la distribución sistemática y racional del costo de los bienes de uso sujetos a desgaste el
que se distribuye en relación a los años de utilización económica. Deben depreciarse mediante la aplicación
del método de cálculo constante o lineal.
El monto así determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales, utilizando para dicho efecto el
método de registro indirecto o de acumulación, lo cual implica que durante el transcurso de la vida útil de las
especies, la depreciación acumulada debe registrarse en la cuenta de valuación de activo que corresponda.
El cálculo y registro de la depreciación debe efectuarse en cada período contable, hasta que la vida económica
útil estimada de las especies se extinga, considerando un valor residual de una unidad monetaria ($1), al
término del período proyectado.
El cálculo de la depreciación debe efectuarse sobre la base de los saldos actualizados de las cuentas de bienes
de uso sujetos a desgaste y de las respectivas cuentas de valuación.
Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas de valuación, deben ajustarse en el
ejercicio siguiente a aquél en el que se extinga la vida útil estimada de las especies.
Todos los bienes de uso sujetos a depreciación, que hayan sido adquiridos en el segundo semestre del
ejercicio respectivo, no deben depreciarse durante el primer año de su adquisición.
Contraloría General establecerá la tabla de Vida útil. Para aquellos bienes que no se encuentren incluidos en
la Tabla, se debe consultar a CGR para establecer los años de vida útil que le corresponde, de acuerdo a su
naturaleza.
6.2. Procedimientos
** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento K-01 Actualización del Patrimonio Inicial.
• Procedimiento K-02 Actualización de Bienes Financieros.
• Procedimiento K -03 Actualización de Bienes de Uso.
• Procedimiento K -04 Actualización de la Deuda.
• Procedimiento K -09 Depreciación de bienes de Uso.
Al inicio de cada ejercicio contable los saldos del año anterior de las cuentas de Deudores y Acreedores
Presupuestarios, deben traspasarse a los conceptos presupuestarios de Ingresos por Percibir y Deuda Flotante,
respectivamente conforme lo determinado por el Clasificador Presupuestario vigente.
Los saldos de las cuentas de Deudores Presupuestarios, deben traspasarse al término del ejercicio contable a
la cuenta 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios.
Los saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios, deben traspasarse al término del ejercicio contable
a la cuenta 22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios.
Las cuentas de Ingresos y Gastos Patrimoniales, deben quedar cerradas al término de cada ejercicio contable,
saldándose contra la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio.
Al 31 de diciembre de cada año, las cuentas 11604 Fluctuación de Cambios – Deudor y 21604 Fluctuación
de Cambios – Acreedor, deben compensar sus saldos.
A su vez, el saldo no compensado, sea deudor o acreedor, debe cerrarse contra las cuentas de Deudores o
Acreedores Presupuestarios, según corresponda, en moneda nacional.
Las cuentas 11901 Remesas Otorgadas y 21901 Remesas Recibidas, deben quedar cerradas al término
de cada ejercicio contable, tanto en las unidades operativas remisoras como en las receptoras, saldándose
contra la cuenta 31101 Patrimonio Institucional. De igual forma se debe proceder con la cuenta 11902
Intermediación de Fondos.
7.2. Procedimientos
* Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones
• Procedimiento M-01 Apertura de Deudores y Acreedores Presupuestarios.
• Procedimiento M-02 Cierre de Deudores y Acreedores presupuestarios al término del ejercicio.
• Procedimiento M -03 Cierre de las Cuentas de Gestión Económica al termino del ejercicio.
• Procedimiento M -06 Cierre de las cuentas Fluctuación de Cambio y reconocimiento presupuestario
del resultado.
8. Taller
Los equipos adquiridos son recibidos e instalados en la misma fecha, las condiciones de pago son: contado
con cheque del Banco Estado.
El 12 de octubre el Servicio AABB, adquiere vía Chile Compra materiales y útiles de aseo para las distintas
dependencias del servicio, en la suma de $550.000. IVA incluido según Fact.N°390, de ASEOBLANCO Ltda.
Planteamiento
El 12 de octubre el Servicio AABB, adquiere vía Chile Compra materiales y útiles de aseo para las distintas
dependencias del servicio, en la suma de $ 3.550.000. IVA incluido según Fact.N°391, de ASEOBLANCO Ltda.
La autoridad competente ha determinado llevar un control contable de las compras de bienes de consumo,
correspondiente a materiales de oficina y de los útiles de aseo.
El 13 de octubre se reciben los útiles de aseo y se procede a entregar los materiales a las dependencias del
Servicio, que suma $ 550.000.- El 14 de octubre se cancela la factura N°391.
Planteamiento
El 07 de octubre el Servicio JUVENTUD, dicta una Resolución que dispone la exclusión de los bienes de uso
que se señalan:
Planteamiento
El 08 de octubre, el Servicio JUVENTUD, procede a la venta de una camioneta Fiat año 2007, excluido de la
actividad institucional, en la suma de $2.500.000., al contado con cheque.
Planteamiento
El 15 de octubre, la Institución, encarga a Imprenta Hnos. La impresión de textos técnicos para la venta a los
usuarios del Servicio, por un monto ascendente a $750.000.-, más IVA. ORD. N° 105.
Con fecha 20 de se recepcionan junto a factura Nº 204, los libros en Sala de Ventas, firmando conforme guía
de despacho, dándose curso al pago con cheque del Banco Estado.
El día 25 de octubre se giran los cheques para el pago de las citadas facturas.
Planteamiento
CONCEPTO $
Sueldos base personal planta 28.726.000.-
Asignación de Antigüedad 1.250.000.-
Asignación D.L. 3551/81 13.055.000.-
Asignación de zona 4.600.000.-
Otras asignaciones 4.100.735.-
Trabajos extraordinarios 9.306.000.-
Suplencias y reemplazos 681.000.-
Otras cotizaciones previsionales personal planta 2.208.793.-
A servicio se bienestar 1.106.000.-
Asignación Profesional 10.709.000.-
Bon. Compensatoria art/8 Ley 18.566 2.500.002.-
Gastos de representación 4.139.370.-
Asignación de dirección superior 6.021.-
Desempeño Institucional 4.122.347.-
TOTALES 86.510.268.-
DESCUENTOS $
Retención Administradora de Fondos de Pensiones 10.100.306.-
Retenciones Instituciones Salud Previsional 4.433.801.-
Retenciones del Instituto Seguridad Laboral 3.800.580.-
Retención Judicial 442.200.-
Descuentos voluntarios 5.329.800.-
Descuentos Asociación Chilena de Seguridad 2.500.002.-
Reintegro por atraso e inasistencia 356.052.-
Retención de Impuesto Único 2.501.468.-
TOTALES RETENCIONES 29.464.209.-
• Con fecha 19 de octubre se pagan al personal de planta las remuneraciones líquidas y la asignación
familiar (depósito en cuenta del Banco Estado).
• Las asignaciones familiares ascienden a $305.171.- Con fecha 15 de octubre el F.U.P.F. envía cheque
para su pago.
• El día 10 de noviembre se giran cheques por todas las retenciones efectuadas, a los organismos
correspondientes.
2. D – 02 Gastos en viáticos
Planteamiento
La Institución, por Resolución de fecha 2 de octubre, dispone que la Jefa de contabilidad y Presupuestos, asista
al seminario “Aplicación NIC para el Sector Público”, que organiza la Universidad de Chile, en Valparaíso, por
un lapso de tres (3) días, a contar del 8 de octubre del año en curso.
3. D – 03 Gastos en honorarios
Planteamiento
EL 1 de octubre el Servicio Juventud, cursa los siguientes decretos sobre contratación Honorarios:
a) Contratase a contar de 1° de noviembre y hasta el 31 de diciembre del año en curso, al señor Carlos
Pinto Moler, con residencia en la región Metropolitana, a honorarios a suma alzada, para efectuar
trabajos especializados en los programas del nuevo sistema de información.
Registre: el pago de honorarios, con fecha 28 de noviembre del presente año, más el pago del Impuesto de
segunda categoría el 10 de diciembre.
Materia: Transferencias
1. E – 01 Transferencias otorgadas a instituciones o personas del sector privado no sujetas a
rendición de cuentas
Planteamiento
El 2 de septiembre el Servicio Juventud, por resolución exenta, otorga a dos (2) funcionarios, media beca
de estudio a cada uno, para realizar cursos de carácter formativo, durante el último trimestre del presente
año, según convenio.
El 6 de octubre, el Servicio JUVENTUD, procede a pagar $ 104.600 con cheque, correspondiente al total de
la ayuda.
Planteamiento
El 03 de septiembre, el Servicio Público, da curso a transferencia corriente por $10.935.000.- que de acuerdo
a la asignación 002 de la Ley de Presupuestos del presente año, debe ser otorgada al Servicio Público J. Para
tal efecto, gira cheque por el monto respectivo.
La entidad receptora acredita la percepción de los fondos con el Comprobante de Ingreso de Fondos.
3. E – 06 Transferencias otorgadas a instituciones o personas del sector privado que deben rendir
cuenta
Planteamiento
El 13 de octubre, la Institución por resolución exenta, y de acuerdo a disposiciones legales, debe entregar a
la “Fundación La Tercera Edad”, la suma de $2.800.000.- mensuales, sujeta a rendición de cuenta.
El 20 de octubre el Servicio, cursa cheque del Banco Estado por la suma indicada.
4. E – 08 Aporte fiscal libre y para el servicio de la deuda recibidos por servicios públicos
Planteamiento
El Tesoro Público comunica y procedió a depositar los recursos del giro de fondos N° 11 en la Cuenta Única
Fiscal Subsidiaria del Servicio.
Planteamiento
El 15 de octubre, el Gobierno Regional de la Araucanía, recibe del Fondo de Investigación de Terrenos, la suma
de $3.500.000.-, para financiar acciones del “Programa Chile Renace”.
El 21 de octubre se reciben y pagan facturas por insumos destinados al Programa Chile Renace, por la suma
de $1.900.000.- IVA incluido.
El 30 de octubre se paga honorario a un profesional para desempeñar tareas de apoyo integral al proyecto,
con cargo al Programa Chile Renace, por un total de $1.200.000.- reteniéndose el 10% a declarar y pagar
antes del día 10 de noviembre.
El 13 de octubre, devuelve al “Fondo de Investigación de Terrenos”, los recursos no ocupados del Programa
Chile Renace.
Planteamiento
Al 31 de diciembre de 2011, la contabilidad institucional, muestra los siguientes saldos en Bienes de Uso y
Patrimonio
Las cuentas 31101 Patrimonio Institucional y 31102 Resultados Acumulados no han tenido movimiento
durante el ejercicio.
En la cuenta Vehículos se registra una embarcación adquirida en el segundo semestre del ejercicio vigente en
$450.000 y Vehículos terrestres adquiridos en el año anterior en la suma de $59.652.200.
El saldo de la cuenta 14106 Muebles y Enseres corresponde a estaciones de trabajo adquiridas en el primer
semestre del ejercicio vigente.
La vida útil restante de las máquinas de oficina es de 10 años y de los vehículos 6 años.
Planteamiento
Efectúe los asientos de apertura correspondientes, a partir de la información contenida en el Ejercicio M-02.:
Planteamiento
De la información contable al 31 de diciembre del año 2011, las cuentas de Deudores y Acreedores Presu-
puestarios presentan los siguientes saldos:
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