Materialidad en las operaciones, una

tendencia en aumento
Para acreditar la materialidad de las operaciones que se amparan, se debe contar
con la documentación idónea que compruebe que éstas realmente existieron, no
sólo los comprobantes fiscales.

En el ámbito fiscal, e incluso en otros, cada vez es más común encontrarse con el
término materialidad. Conceptualmente, el vocablo materialidad define a aquella
cualidad de ser material o relativo a la materia física, mientras que el verbo
materializar debe entenderse como aquella acción de dar naturaleza material y
sensible a un proyecto, a una idea o a un sentimiento1.

En este sentido, y para fines fiscales, la materialidad es aquel atributo que reúnen
las operaciones que efectuó determinado individuo o persona moral, ya sea con
sus clientes o sus proveedores, y que cuentan con suficiente evidencia material y
sensible para demostrar su efectiva realización.

Dentro de la legislación mexicana, no existe un concepto respecto a las

características que debe tener el atributo de la materialidad, ni un listado o detalle
de los requisitos y extremos que ésta implica; sin embargo, dicha figura y sus
alcances han sido objeto de estudio reiterado por parte del Poder Judicial de la
Federación, el Tribunal Federal de Justicia Administrativa y la Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente, en la medida en que cada vez son más las
controversias suscitadas por temas de materialidad en el espectro de las
contribuciones.

En México, el hecho de que una operación reúna o no el requisito de materialidad

puede conllevar diversas implicaciones fiscales, entre las cuales destacan el
rechazo de deducciones para efectos del impuesto sobre la renta, o la
improcedencia del impuesto al valor agregado acreditable correspondiente y,
consecuentemente, la negativa en devoluciones de este impuesto, situación que
generalmente representa un impacto económico considerable en los
contribuyentes.

En los últimos meses, en las diversas formas de ejercicio de facultades de

comprobación y en los procedimientos de devolución de saldos a favor de
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contribuciones, ha incrementado notablemente la tendencia de las autoridades
fiscalizadoras de analizar cuestiones de materialidad en relación con las
operaciones de los contribuyentes, determinando si se cuenta o no con la
documentación soporte suficiente para demostrar la realidad material de las
operaciones.

En este sentido, los temas de materialidad han jugado un papel importante en los
numerosos desistimientos y rechazos de solicitudes de devolución de saldos a
favor de contribuciones federales, especialmente las de impuesto al valor
agregado, y en materia de impuesto sobre la renta, en temas de deducciones,
ambos por considerar que la falta de pruebas respecto a la realidad material de la
operación está íntimamente ligada con operaciones inexistentes, relacionada con
contribuyentes que emiten comprobantes fiscales sin contar con activos, personal,
infraestructura o capacidad material para la prestación de los servicios o la
enajenación de bienes, incluso hasta llegar al extremo de considerar que la falta
de materialidad podría encuadrar en un tipo de fraude fiscal, con las penas
correspondientes.

Ahora bien, respecto al actuar de las autoridades fiscales, a decir del Tribunal
Federal de Justicia Administrativa en una jurisprudencia reciente2, el mismo se
encuentra apegado a derecho cuando éstas cuestionan la materialidad de las
operaciones de los contribuyentes, solicitando, en ejercicio de sus facultades de
revisión, la documentación soporte que acredite las operaciones que generaron
los ingresos gravados o los gastos deducidos. Es decir, no basta con la exhibición
de los registros contables, los contratos, los comprobantes fiscales digitales por
internet y sus respectivos pagos (transferencias bancarias o estados de cuenta
bancarios), sino que la documentación y evidencia necesarias para acreditar que
las operaciones realmente existieron va más allá. Esta postura ha sido confirmada
por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación3.

Por ello, los comprobantes fiscales que cumplan con los requisitos legales no son
suficientes para acreditar la materialidad de las operaciones que amparan, toda
vez que para que se considere real y probado su contenido, se debe contar con
documentación idónea que compruebe que las operaciones consignadas en ellos
realmente existieron4.
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La documentación idónea dependerá del tipo de operación (adquisición de bienes,
otorgamientos de uso y goce, servicios, etcétera). Respecto a los servicios, por su
propia naturaleza de intangibilidad, se encuentran mayores complicaciones para
acreditar su materialidad.

Derivado de los procesos de auditoría que hemos llevado, y de las tesis y

jurisprudencias publicadas, enlistamos algunos ejemplos comunes para acreditar
materialidad en el tema de servicios, sin que los mismos sean limitativos o
exclusivos: entregables, fotografías, información del personal, bitácoras,
comunicados, correos electrónicos, presentaciones en Power Point, minutas de
reuniones, cotizaciones, órdenes de compra, reportes, etcétera.

Resulta de suma importancia enfatizar que la materialidad ocupa una posición

central en los esfuerzos de las jurisdicciones en el ámbito fiscal internacional, que
tomará importancia al regular la economía digital (el empleo de la red como
plataforma global para la creación de riqueza y la distribución y consumo de
bienes y servicios cuyo objetivo es cubrir las necesidades de la sociedad), esto
derivado de su naturaleza, per se, intangible.

Para concluir, nuestra recomendación es obtener y conservar esta evidencia en el

día a día de las operaciones, previo a cualquier requerimiento o revisión por parte
de las autoridades fiscales, para así contar con los elementos necesarios para una
respuesta debidamente soportada, evitando así cargas administrativas adicionales
para el contribuyente.
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1 Diccionario de la Real Academia Española.

2 VIII-J-2aS-62. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA AUTORIDAD TIENE

FACULTADES PARA CUESTIONAR LA MATERIALIDAD DE LOS HECHOS
QUE SUSTENTAN LOS INGRESOS GRAVADOS Y LOS GASTOS
DEDUCIDOS.

3 1a. CXCVII/2013 (10a.). COMPROBANTES FISCALES. EL CUMPLIMIENTO

DE SUS REQUISITOS RESPECTIVOS NO IMPLICA QUE EN AUTOMÁTICO
PROCEDA LA DEVOLUCIÓN O ACREDITAMIENTO SOLICITADO CON BASE
EN ELLOS.

4 VIII-P-1aS-503. COMPROBANTES FISCALES. LOS REGISTROS

CONTABLES DEBEN ESTAR APOYADOS CON LA DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA CORRESPONDIENTE, POR LO QUE SI ÚNICAMENTE
OBRAN AQUELLOS, LA AUTORIDAD FISCALIZADORA ESTÁ EN
POSIBILIDADES DE DETERMINAR LA FALTA DE MATERIALIZACIÓN DE LAS
OPERACIONES DESCRITAS EN ELLOS.-

Bibliografía

Ana Paula Pardo Lelo De Larrea y Leonardo González Cossío

13 de mayo de 2019, 09:07

https://www.eleconomista.com.mx/gestion/Materialidad-en-las-operaciones-
una-tendencia-en-aumento-20190513-0052.html