AREA TRIBUTARIA

AREA TRIBUTARIA I
INFORME TRIBUTARIO REGLAS GENERALES PARA LA
C El Valor del Mercado para efectos del Impuesto a la Renta - Aplicación- ............................ I-1 DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA B. Que aun cuando las condiciones N
O
Reglamento de la Ley 27889 que crea «El Impuesto Extraordinario para la Promoción de las transacciones que se quie- F
y Desarrollo Turístico Nacional» ................................................................................................................................... I-4
N
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
ren comparar no sean iguales o O
similares, se pueda efectuar ajus-
T Disolución, Liquidación y Extinción de Sociedades ..................................................................................... I-5 tes para eliminar los efectos de di- R
CASUISTICA chas diferencias. M
E Cierre Contable y Tributario de una empresa Minera- Ejercicio 2002 ...................................... I-11 Las empresas no vinculadas
deberan mantener, entre otros, la
E
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
N documentación e información so-
Incidencia del Impuesto General a las Ventas en los establecimientos de Hospedaje ..... I-16
I ASESORIA APLICADA ....................................................................................................................................................... I-23 bre los métodos utilizados para la T
determinación de los precios de
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ....................................................................................................... I-24
sus servicios prestados, con in- R
D JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA:: Tribunal Fiscal ..................................................................................... I-25
ACOTACION AL MARGEN .......................................................................................................................................... I-26
dicación del criterio y elemen- I
O INDICADORES TRIBUTARIOS ................................................................................................................................. I-27
tos objetivos considerados. B
Se considera valor de mercado del
servicio el que normalmente se U
obtiene en condiciones iguales o T
El Valor de Mercado para efectos del Impuesto a la Renta similares, en los servicios onero-
A
- Aplicación - sos que la empresa presta a ter-
ceros no vinculados que no pro- R
Dra. Lourdes Calderón Aguilar vengan de los paraísos fiscales. I
En su defecto, o en caso la infor-
1. Definición de valor de mercado mación que mantenga el contri-
O
REGLAS GENERALES PARA LA
El valor de mercado, se aplica tanto para DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO buyente resulte no fehaciente, se
las transferencias de propiedad bajo considerará como valor de mer-
los servicios onerosos que la em- cado aquél que obtiene un terce-
cualquier título como para las demás presa presta a otros terceros no
prestaciones, incluidos los servicios. ro, en el desarrollo de un giro de
vinculados , no domiciliados en negocio similar, con sujetos no
Cuando dicho valor sea sobrevalorado o paises de baja o nula imposición,
subvaluado por la SUNAT, ésta proce- vinculados .
en condiciones iguales y similares, En su defecto, se considerará el
derá a ajustarlo tanto para el adquiriente en transacciones comparables. valor que se determine mediante
como el transferente (artículo 32° del • Aquel que se obtenga al incremen- peritaje técnico formulado por or-
T.U.O.). El Reglamento de dicha Ley, el tar el valor de adquisición o costo ganismo competente.
Decreto Supremo N° 045-2001-EF esta- de producción del servicio en el
blece: margen que la empresa habitual-
mente obtiene en transacciones 2. Casuística
REGLAS GENERALES PARA LA con otros terceros no vinculados,
DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO no domiciliados en países de o te- CASO PRACTICO N° 1
• Existencias • El que normalmente se obtiene en rritorios de baja o nula imposición
las operaciones onerosas que la , en condiciones iguales o simila- VALOR DE MERCADO EN LA
empresa realiza con terceros. res o en el margen que habitual- ENAJENACION DE EXISTENCIAS
En defecto se considerarael valor mente se obtiene en transacciones
que se obtenga en una operación comparables entre terceros inde-
pendientes no domiciliados en pai- La empresa "VV" se dedica a la venta de
entre sujetos no vinculados en con-
diciones iguales y similares ses de baja o nula imposición. cubiertas de plástico para computadoras,
• El que se obtenga mediante la dis- cuya estructura de costos y margen de
• Valores • Cuando se coticen en el mercado minución del precio de reventa es- utilidad es:
bursatil, será dicho valor; caso tablecido por el adquirente del ser-
contrario, se determinara de acuer- vicio, en el margen que habitual- COSTO DE FABRICACION : S/. 20,00 X unidad
do con lo siguiente: mente obtiene el citado adquirente MARGEN DE UTILIDAD : S/. 5,00 X unidad
• En el caso de acciones, el deter- en transacciones comparables con VALOR DE VENTA : S/. 25,00 X unidad
minado por valorizacion de parte otros terceros no vinculados, no
sobre la base del balance de la em- domiciliados en paises o territorios
presa emisora formulado a la fe- Realiza la venta de 20,000 unidades a
de baja o nula imposición, o en el
cha de la transferencia o, en su la empresa "ZZ" con lo cual se obtiene:
margen que habitualmente se ob-
defecto, del inmediato anterior a tiene en transacciones iguales o
esa fecha siempre que este no ten- 20,000 x 25,00 = S/. 500,000
similares entre terceros indepen-
ga una antigüedad mayor a seis dientes no domiciliados en paises o
meses. territorios de baja o nula imposición. Luego, la empresa "VV" vende sus pro-
• En el caso de otros valores, el de- ductos a otra empresa "XX" ubicada en
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Para efecto de la determinacion

terminado por tasacion de parte, del valor de mercado de los servi- la misma localidad y con característi-
sujeto a fiscalización. cios, una transaccion es compara- cas similares, pero a un valor de venta
• Activo fijo • Cuando se trate de bienes respecto ble con otra realizada en condicio- unitario de S/. 20.00
de los cuales se realiza transaccio- nes iguales o similares, cuando se En consecuencia, para la empresa "VV"
nes frecuentes en el mercado, será cumpla una de las dos condiciones
se adiciona:
el que corresponda a dichas tran- siguientes:
sacciones, cuando se trate de bie- A. Que ninguna de las diferencias, en
caso de que existan, entre las tran- 20,000 x 25,00 = S/. 500,000
nes respecto de los cuales no se
sacciones objeto de comparación 20,000 X 20,00 = S/. 400,000
realicen transacciones frecuentes —————
en el mercado, sera el valor de o entre las características de las S/. 100,000
tasación. empresas que las realizan pueda
afectar materialmente el precio o Por lo tanto esta empresa deberá adicio-
• Servicios • El que normalmente se obtiene en margen del mercado libre,o, nar en su declaración jurada S/. 100,000.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34 I -1
 I INFORME TRIBUTARIO

CASO PRACTICO N° 2 CASO PRACTICO N° 4 CASO PRACTICO N° 6

VALOR DE MERCADO EN EL CASO DE
ENAJENACION DE VALORES QUE SE
COTIZAN EN BOLSA
La empresa "Acción Privilegio S.A." deci-
de efectuar la venta de sus acciones clase
"A" que se cotizan en bolsa el día de la
transferencia a razón de S/. 3,50 por ac-
ción. Transfiere 15,000 acciones. Dichas
acciones las adquirió a un valor de S/. 2,00.
EN TAL SENTIDO, EL VALOR DE MER-
CADO DE LAS CITADAS ACCIONES
SERA DE:
VALOR DE MERCADO EN LA
ENAJENACION DE OTROS VALORES
Una sociedad vende bonos a S/. 5.00
por valor, según tasación de parte. La
empresa tiene 2,500 bonos por obliga-
ciones emitidas. Dichos bonos fueron
adquiridos a un valor de S/. 3,00.
El valor de mercado se asume como vá-
lido hasta que no se realice fiscaliza-
ción que determine lo contrario:
S/. 2,500 X 5,00 = S/. 12,500
ENAJENACION DE ACTIFIJO RESPECTO
DEL CUAL NO SE REALIZAN
TRANSACCIONES FRECUENTES
La empresa «AS» se dedica a la compra
y venta de combustibles. En sus activos
fijos, sin embargo tiene dos computa-
doras que va a vender, las mismas que
tienen el siguiente valor en libros:
FECHA DE VALOR DE PORCENTA- VALOR EN
ADQUISI- ADQUISI- JE DE DE- LIBROS (S/.)
CIÓN CION (S/.) PRECIACION AL 31.12.01

S/. 3,50 X 15,000 = S/. 52,500 La renta gravada ascenderá por lo tan- 01.06.2001 5,000 25% 2,500
* La ganancia proveniente de la transferencia de va- to a: 01.06.2000 6,500 25% 5,552
lores en rueda de bolsa se encuentra exonerada del S/. 2,500 X 5,00 = S/. 12,500
Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2006. S/ 2, 500 X3,00 = S/. 7,500 La empresa debe efectuar una tasación
—————
LA RENTA GRAVADA SERA EQUIVA- S/. 5,000 de los bienes para poder determinar el
LENTE A: valor de mercado.
Asumiendo que la tasación fuera de:
S/. 3,50 X 15, 000 = S/. 52,500
S/. 2,00 X 15,000 = S/. 30,000
CASO PRACTICO N° 5
————— S/. 3,100 para la computadora A y,
S/. 12,500 VALOR DE MERCADO EN LA S/. 5,500 para la computadora B
ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS QUE
CASO PRACTICO N° 3 SON OBJETO DE TRANSFERENCIA VALOR DE VALOR EN RENTA
HABITUAL ACTIVO FIJO MERCADO LIBROS GRAVADA
VALOR DE MERCADO EN EL CASO (S/.) (S/.) (S/.)
DE ENAJENACION DE VALORES QUE La empresa "CC" se dedica a la venta de Computadora A 3,100 2,500 600
NO SE COTIZAN EN BOLSA computadoras y accesorios. en sus activos
fijos tiene dos computadoras modelo AA Computadora B 5,500 5,552 (52)
La empresa "Valoración SAA" vende 596 Pentium 5 a los siguientes valores:
5,000 acciones, cuyo valor según balan- TOTALES 8,600 8,052 548
ce al 30 de enero de 2002 es como sigue: FECHA DE VALOR DE PORCENTA- VALOR EN
ADQUISI- ADQUISI- JE DE DE- LIBROS (S/.)
BALANCE AL 30 DE ENERO DE 2002
CIÓN CION (S/.) PRECIACION AL 31.12.02 CASO PRACTICO N° 7
(EN NUEVOS SOLES)
ACTIVO 01.01.2001 6,000 25% 3,000 VALOR DE MERCADO EN EL CASO
Activo corriente 18,168,595 DE EMPRESAS DE SERVICIOS,
Existencias 13,143,230 01.06.2002 7,500 25% 6,406
COMPARABLE CON TERCEROS NO
Activo Fijo Neto 10,736,648
VINCULADOS
Otras cuentas del activo 3,659,445 La empresa vende dichas computadoras
TOTAL ACTIVO NETO 45,707,918 nuevas al 31.12.2002 a: La empresa «VV» presta los servicios de
PASIVO fabricación de bolsas. Cuando vende
Sobregiros bancarios 896,080 Computadora A: S/. 2,000
Tributos por pagar 482,666 dichos servicios en la ciudad de Iquitos
Computadora B: S/. 3,000
Otras ctas. del pasivo corriente 16,749,785 los costos son los siguientes:
Otras cuentas del pasivo 13,640,229 Sin embargo su valor de mercado por
TOTAL PASIVO 31,768,760 tratarse de bienes usados es de: Costo: S/. 20,000
Margen de Utilidad: S/. 5,000
PATRIMONIO ————
CAPITAL 10,000,000 Computadora A: S/. 4,000 VALOR DEL SERVICIO: S/. 25,000
Reservas 1,000,000 Computadora B: S/. 5,000
Otras ctas. del Patrimonio neto 500,000 Sin embargo en una situación similar
Resultados acumulados 239,158 Por lo tanto, el valor de mercado de di- vende sus servicios a la empresa "YY" en
Utilidad o pérdida del ejercicio
2,200,000 chas computadoras es el de las transac- S/. 15,000.
TOTAL PATRIMONIO NETO 13,939,158 ciones comunes, y la diferencia entre el Como se trata de situaciones similares,
——————
TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO 45,707,918 costo en libros y el valor de mercado el valor de mercado de los servicios pres-
======== renta gravada para efectos del Impues- tados a la empresa " XX" debe ser igual-
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Las acciones tienen un valor en el mer- to a la Renta: mente de S/. 25,000.

cado de S/.35,00. El costo computable Por lo tanto la renta gravada a adicionar
VALOR DE VALOR EN RENTA equivaldrá a:
de las mismas es su valor nominal a ra- ACTIVO FIJO MERCADO LIBROS GRAVADA
zón de S/25,00 (constitución). (S/.) (S/.) (S/.) S/. 25,000 - S/. 15,000 = 10,000
Por lo tanto, la diferencia entre el valor
nominal y el valor de mercado se consi- Computadora A 4,000 3,000 1,000 La empresa está vendiendo por debajo
derará como renta gravada para efectos Computadora B 5,000 6,406 (1,406) del costo. La diferencia entre margen de
del Impuesto a la Renta. utilidad inicial y el valor del servicio en
TOTALES 11,000 2,594 (406) el escenario 2 será equivalente al ingre-
S/. 5,000 X 35,00 = S/. 175,000- so gravado:
S/. 5,000 X 25,00 = S/. 125,000 Esta pérdida es deducible para efectos
—————
S/. 50,000 tributarios. S/. 15,000 - S/. 5,000 = S/. 10,000

I -2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


CASO PRACTICO N° 8
VALOR DE MERCADO DE SERVICIOS EN
TRANSACCIONES COMPARABLES CON
TERCEROS NO VINCULADOS INCREMEN-
TO AL COSTO DEL SERVICIO EL MARGEN
QUE LA EMPRESA OBTIENE NORMAL-
MENTE CON TERCEROS NO VINCULADOS
La empresa «SP» presta sus servicios a
la empresa «IP».
Se debe tener en consideración los si-
guientes datos:
A. La empresa SP tiene como costo de
su servicio, debidamente acreditado:
Costo del Servicio : S/. 65,000
Margen de Utilidad : S/. 5,000
————
VALOR DEL SERVICIO : S/. 70,000
B. Luego, bajo las mismas condiciones
y circunstancias, presta sus servicios
a la empresa " IP". En este caso, vende
sus servicios, en S/. 65,000.
En este caso, la empresa " SP" está ven-
diendo el servicio al valor de costo, por
lo cual, la administración podrá deter-
minar que el valor de mercado es el
mismo que correspondería frente a una
empresa no vinculada en las mismas
condiciones de prestación del servicio,
incrementando al valor de costo el por-
centaje normal de utilidad que la em-
presa obtiene con terceros:
Valor de Mercado del servicio = S/. 70,000
El porcentaje normal de utilidad es de:
5,000 x 100
————————— = 7.69%
65,000
Este porcentaje se incrementa al costo
de fabricación:
S/. 65, 000 + 7.69% = S/. 70,000 =
VALOR DE MERCADO
La diferencia entre el valor de mercado
y el costo será la renta gravada:
S/. 70,000 - S/. 65,000 = S/.5,000
CASO PRACTICO N° 9
VALOR DE MERCADO EN SITUACION
DE REVENTA CUANDO EL PRECIO ES
FIJADO POR EL ADQUIRENTE DEL
SERVICIO
La empresa "CC" necesita de los servi-
cios de un subcontratista para la reali-
zación de su actividad.
Dicho subcontratista, por los mismos
servicios, cobra a terceros S/. 90,000,
compuestos de la siguiente forma:
Costo del servicio: S/. 60,000
Margen de utilidad : S/. 30,000
————
VALOR DE MERCADO: S/. 90,000
AREA TRIBUTARIA
La empresa "CC" por el mismo servicio
cobra igual a terceros, pero requiere del
subcontratista por no bastarse para la
realizacion del trabajo.
Por lo tanto, el margen de utilidad es de:
S/. 30,000 X 100
—————————— = 50%
S/. 60,000
La empresa "CC" fija como precio de
reventa del mismo servicio a terceros
S/. 140,000 para obtener un margen de
utilidad de S/. 30,000 y para beneficiar
a la adquirente del servicio que es una
empresa vinculada:
Costo del servicio : S/. 90,000
EL MARGEN DE UTILIDAD ES DE: S/. 30,000
—————
Costo adicional de la adquirente: S/. 20,000
EL VALOR DE REVENTA ES DE: S/. 140,000
En este caso, el valor de mercado de la
operación estará dado por la dismunición
del precio de reventa, en el margen que
habitualmente obtiene el adquirente en
situaciones similares.
Por lo tanto el valor de adquisición será de:
S/. 140,000- S/. 50% (S/. 70,000) = S/. 70,000
Como el costo de adquisición para el
tercero es de S/. 70,000, para efectos tri-
butarios solamente se podrá considerar
esta suma, desconociéndose:
S/. 140,000 - S/. 70,000 =S/.70,000
REGLAS GENERALES PARA LA
DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO
EMPRESAS VINCULADAS
TRANSACCIO- El que normalmente se obtiene en
NES ENTRE operaciones que la empresa reali-
EMPRESAS za con terceros no vinculados o en
VINCULADAS condiciones iguales o similares, o
ECONOMICA- en su defecto se considerará el va-
MENTE lor que se obtenga en una opera-
ción entre sujetos no vinculados en
condiciones iguales o similares.
Supletoriamente, la Administra-
ción Tributaria aplicará el método
de valoración que resulte más
apropiado para reflejar la realidad
económica de la operación, tales
como métodos de costo incremen-
tado y precio de reventa
Consiste en determinar el valor de
1. M E T O D O
mercado de las operaciones de
DEL COS-
bienes y servicios entre empresas
TO INCRE-
vinculadas mediante el incremen-
MENTADO
to del vlaor de adquisición o costo
de producción de dichos bienes y
servicios en el margen que la em-
presa habitualmente obtiene en
transacciones comparables con
terceros no vinculados o en el mar-
gen que habitualmente se obtiene
en transacciones comparables en-
tre terceros independientes
2. M E T O D O Consiste en determinar el valor de
DEL PRE- mercado de las operaciones de
CIO DE RE- bienes y servicios entre empresas
VENTA vinculadas mediante la disminu-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34
I
REGLAS GENERALES PARA LA
DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO
EMPRESAS VINCULADAS
ción del precio de reventa estable-
cido por el comprador, en el margen
que habitualmente obtiene el citado
comprador en transacciones compa-
rables con terceros no vinculados o
en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones compara-
bles entre terceros independientes.
3.METODOS Consiste en determinar el valor de
BASADOS mercado a través de la distribución
EN LAS del resultado conjunto de la opera-
UTILIDA- ción que se trate teniendo en cuen-
ta, entre otros, las ventas, gastos,
DES
costos, riesgos asumidos, activos
implicados y las funciones desempe-
ñadas por las empresas vinculadas.
Lo dispuesto anteriormente también es
de aplicación a las transacciones que se
realicen desde, hacia o a través de suje-
tos residentes en territorios o países de
baja o nula imposición. Adicionalmente,
sin embargo, debe tenerse en cuenta que
para efecto de establecer la comparabi-
lidad, los terceros no vinculados o inde-
pendientes no deberán domiciliar en un
país o territorio de baja o nula imposi-
ción.
Para este efecto se entiende por:
T R A N S A C - Una transacción entre empresas
CIONES COM- vinculadas es comparable con una
PARABLES realizada entre sujetos no vincula-
dos en condiciones iguales o simi-
lares cuando se cumple con una de
las dos condiciones siguientes:
1. Que ninguna de las diferencias
que existan entre las transaccio-
nes objeto de comparación o
entre las características de las
empresas que las realizan pue-
da afectar materialmente el
precio o margen del mercado
libre; o,
2. Que aun cuando las condiciones
de las transacciones que se
quieren comparar no sean igua-
les o similares, se pueda efec-
tuar ajustes para eliminar los
efectos de dichas diferencias.No
se considerará como transac-
ciones comparables a aquéllas
que no sean hechas en el curso
ordinario de los negocios, o a
aquellas transacciones efectua-
das con sujetos independientes
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003
en las cuales se ha establecido
un resultado referencial de libre
concurrencia con respecto a las
transacciones entre empresas
vinculadas.
3. LIBRE CON- Es el principio según el cual los pre-
CURREN- cios acordados en transacciones
entre empresas vinculadas deben
CIA
corresponder a los precios que ha-
brían sido acordados en transaccio-
nes entre sujetos no vinculados en-
tre sí, en condiciones iguales o si-
milares en un mercado abierto
I -3
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Reglamento de la Ley 27889 que crea «El Impuesto Extraordinario para la
A
C Promoción y Desarrollo Turístico Nacional»
T Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
U
A I. INTRODUCCIÓN
El 13 de febrero se publicó en el diario
L blico, se realiza con sujeción a frecuen-
I el Peruano el Decreto Supremo No.007-
2003-MINCETUR, mediante el cual se
D aprobó el Reglamento (para efectos de
A este trabajo El Reglamento) de la Ley
D 27889 (para efectos de este trabajo la
Ley), norma que fuera publicada el 19
Y de diciembre del año 2002, y fue mate-
ria de un comentario nuestro anterior-
A mente.
P Como habíamos indicado en nuestro
L comentario anterior con la Ley se crea
I el Fondo para la Promoción y Desarro-
C llo Turístico Nacional, para financiar las
actividades y proyectos destinados a la
A ñala que: se encuentran fuera del ámbi-
promoción y desarrollo turístico nacio-
C nal, y crea el Impuesto Extraordinario
I para la Promoción y Desarrollo Turísti-
O co Nacional.
N Nosotros, en esta oportunidad, nos va-
mos a referir a los temas tributarios con-
P tenidos básicamente en el Capítulo II
R del Reglamento, pero debemos aclarar
A que el Reglamento en la Primera Dispo-
C sición Final establece que SUNAT me-
T diante Resolución de Superintendencia
I regulará la forma y condiciones de la
C declaración y pago del Impuesto, y dic-
tará las normas complementarias nece-
A sarias para la correcta aplicación del
tributo; esto significa que todavía falta
una norma que termine de regular el
Impuesto que nos ocupa.
II. ASPECTO SUBJETIVO
La Ley señala en su artículo 6 que el
Contribuyente del Impuesto es la per-
sona natural que ingrese al territorio
utilizando los medios de transporte aé-
reo de tráfico internacional; sobre esto
mismo, el artículo 13 del Reglamento
precisa que para los efectos de la Ley
son sujetos pasivos las personas natura-
les nacionales o extranjeras, domicilia-
das o no en el Perú, que ingresen(1) vo-
luntariamente al territorio nacional em-
pleando: i) Medios de transporte aéreo
de tráfico internacional regular, o ii)
Medios de transporte aéreo de tráfico
internacional no regular.
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003
Sobre esto la Ley 27261, Ley de Aero-
náutica Civil del Perú, publicada en el
diario el Peruano el 10 de mayo del año
2000, establece en su artículo 80 lo si-
guiente: "Por la periodicidad de sus ope-
raciones, el servicio de transporte aéreo
se clasifica en regular y no regular… i)
( * ) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi-
dad Católica del Perú.
( 1 ) En el glosario de Términos contenidos en el artículo 2
del Reglamento, señala que entrada efectiva al territorio
nacional para los efectos de la Ley y Reglamento cons-
tituye el ingreso al país pasando los controles migratorios.
I -4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
se entiende por servicio de transporte
aéreo regular el que, abierto al uso pú-
cias, itinerarios y horarios prefijados
para constituir una serie que pueda re-
conocerse fácilmente como sistemáti-
ca…. Y, ii) se entiende por servicios de
transporte aéreo no regular el que reali-
za sin sujeción a frecuencias, itinera-
rios ni horarios prefijados, incluso si el
servicio se efectúa por medio de una
serie de vuelos.
Por otra parte, el artículo 14 del Regla-
mento precisa cuáles son los sujetos no
comprendidos en el ámbito de aplica-
ción del Impuesto; en este sentido, se-
to de aplicación del tributo: i) los tripu-
lantes de las aeronaves de tráfico inter-
nacional, ii) El personal de las líneas
aéreas que por la naturaleza de su labor
deban ingresar a territorio nacional en
comisión de servicio, iii) Los pasajeros
en tránsito en el país, iv) Los casos de
arribo forzoso al territorio nacional, in-
cluido los casos de emergencia médica
producidos a bordo, v) Los agentes di-
plomáticos de las Misiones Diplomáti-
cas, Establecimientos consulares o de
Organismos y Organizaciones Interna-
cionales, vi) Los extraditados al Perú, y
vii) Los deportados al Perú.
Aparentemente este artículo 14 está re-
gulando una situación de inafectación
legal, es decir menciona en forma ex-
presa a aquellos sujetos que no se en-
cuentran comprendidos dentro del ám-
bito de afectación del Impuesto señala-
do en el artículo 6 de la Ley. Como sabe-
mos, no era necesario que el legislador
precise en forma expresa la inafectación,
ya que todos aquellos sujetos que no se
encuentren comprendidos en el artícu-
lo 6 de la Ley, no se encuentran afectos
al tributo, a esto en doctrina se le cono-
ce como inafectación lógica; en tal sen-
tido, debemos recordar que los casos de
inafectación no son sólo los señalados
en el artículo 14 del Reglamento, sino
todos aquellos no comprendidos en el
artículo 6 de la Ley.
Hay que mencionar que la Ley aclara
que el ingreso al territorio peruano debe
efectuarse en forma voluntaria, de esta
forma tanto los extraditados como los
deportados se encuentran fuera del
ámbito de afectación del tributo.
III. PERCEPCION, DECLARACION Y PAGO
DEL IMPUESTO
El artículo 9 de la Ley señala como agen-
tes de percepción del impuesto a las
empresas de transporte aéreo de tráfico
internacional, quienes deberán perci-
bir el tributo al momento el pago del
valor del pasaje aéreo internacional,
(esto es, antes del nacimiento de la obli-
gación tributaria), las que deberán de-
clararlo y abonarlo a SUNAT.
La aclaración efectuada en el reglamen-
to se encuentra comprendida en el artí-
culo 15, que indica que los agentes de
percepción del Impuesto a que refiere
la Ley son las empresas aéreas de tráfico
internacional a través de las cuales los
sujetos pasivos arriban al territorio Na-
cional.
Por otro lado, el artículo 10 de la Ley
señala que los agentes de percepción se
encargarán de la declaración y pago del
Impuesto a SUNAT en el mes siguiente
de producida la entrada efectiva al te-
rritorio nacional del contribuyente del
impuesto (esto es luego del nacimiento
de la obligación tributaria).
Sobre esto, el Reglamento en el artículo
16 precisa que para efectos de la decla-
ración y pago del Impuesto a SUNAT, la
conversión en moneda nacional se efec-
tuará al tipo de cambio promedio pon-
derado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de pago del Impuesto o en la
fecha de vencimiento del plazo para el
pago de la obligación tributaria señala-
da en el artículo 10 de la Ley (en el mes
siguiente de producida la entrada efec-
tiva al territorio nacional del sujeto pa-
sivo del impuesto), lo que ocurra prime-
ro. Esto significa que si se paga antes de
la fecha de vencimiento establecido para
el pago del mismo, esa será la fecha que
se tomará para el tipo de cambio, y si el
pago se efectúa con posterioridad a la
fecha del vencimiento, la fecha que se
tomará es la del vencimiento.
El Reglamento guarda silencio en rela-
ción a aquellos sujetos que pagan el im-
puesto, salen del país y no regresan, en
este caso, no nace la obligación tributaria,
y los agentes de percepción tienen en su
poder el monto de un tributo que no
puede ser declarado (ya que la obliga-
ción tributaria no nació, al no producir-
se el hecho generador, tal como lo indi-
ca el artículo 6 de la Ley " El impuesto
grava la entrada al territorio nacional
de personas naturales que empleen
medios de transporte aéreo de tráfico
internacional") ni pagado a SUNAT.
Insistimos, tal como lo hiciéramos en el
comentario sobre la Ley, que la alícuota
del impuesto que asciende a la suma
fija de $15.00 y que no forma parte de la
base imponible del Impuesto General a
las Ventas, constituye un pago "anticipa-

do", al efectuarse antes del nacimiento
de la obligación tributaria, y para todos
aquellos casos en que el hecho genera-
dor no se cumpla, esto es, cuando el su-
jeto que aparece como el pasajero en el
boleto aéreo, (que puede o no coincidir
con quien efectuó el pago el Impuesto)
no ingrese al territorio nacional, no nace
la obligación de tributar. Sobre esto, el
Reglamento también guarda silencio
IV. INFORMACION A SUNAT
La Ley precisó en el artículo 11 que
SUNAT es el órgano administrador del
Impuesto; en este mismo sentido, el ar-
tículo 18 del Reglamento indica que las
empresas de transporte aéreo de tráfico
internacional proporcionarán cuando
sean requeridas por el órgano adminis-
trador del tributo, la documentación y
registro que permita a SUNAT verificar
AREA TRIBUTARIA
el ingreso al territorio nacional de las
personas naturales afectas al impuesto,
así como cualquier otra información
vinculada con hechos generadores del
tributo.
En este mismo sentido, el artículo 19
del Reglamento precisa que la Direc-
ción General de Migraciones y Natura-
lización del Ministerio del Interior pro-
porcionará periódicamente a SUNAT,
en medios informáticos, la identifica-
ción de los vuelos, la relación de perso-
nas que ingresaron al territorio nacio-
nal empleando medios de transporte
aéreo de tráfico internacional, así como
la relación de los sujetos comprendi-
dos dentro del ámbito de afectación del
impuesto.
En nuestra opinión se debería estable-
cer que los agentes de percepción infor-
I
men a SUNAT periódicamente, sin ne-
cesidad de un requerimiento expreso
de la Administración Tributaria, esto
facilitaría tanto el trabajo de fiscaliza-
ción de SUNAT, como de los agentes de
percepción.
V. REGULACION PENDIENTE
El Reglamento establece en la Primera
Disposición Final, que SUNAT median-
te Resolución de Superintendencia re-
gulará la forma y condiciones de la de-
claración y pago del Impuesto, y dicta-
rá las normas complementarias ne-
cesarias para la correcta aplicación
del tributo, lo cual significa que to-
davía falta regular algunos aspectos
de este tributo. Esperemos que SUNAT
aclare los vacíos mencionados ante-
riormente.

Disolución, Liquidación y Extinción de Sociedades

V arios son los factores al entorno de
la empresa que hace que esta se
vea interrumpida en su ciclo normal de
actividades razón de su constitución,
factores como el económico y financie-
ro, también existen causas relaciona-
da a la parte asociativa, que hace que
se pase a una etapa de disolución y li-
quidación de la sociedad. La Ley Gene-
ral de Sociedades LGS, estipula las
causales por la que se genera un proce-
CAUSALES DE DISOLUCION
CAUSAS
1 Vencimiento del Plazo de la duración, que
opera de pleno derecho
2 Conclusión de su objeto, no realización de
su objeto durante un período prolongado
o imponibilidad manifiesta de realizarlo.
3 Continuada inactividad de la junta gene-
ral.
4 Pérdidas que reduzcan el patrimonio neto
a cantidad inferior a la tercera parte del
capital pagado
5 Acuerdo de la Junta de acreedores, adop-
tado de conformidad con la ley de la
materia, o quiebra.
6 Falta de pluralidad de socios, si en el tér-
P
C.P.C. José Luis García Quispe / Miembro del Staff Tecnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
R
O
so de disolución, liquidación y luego la
extinción.
de Empresa en Marcha, que nos dice
que la información financiera que es C
E
Como todo acto vinculado a la empresa, preparado, corresponde a una empresa
por el lado contable, se presenta un cua- que está en actividades y que va ha con- D
dro especial, principalmente en el uso tinuar en operaciones, y en este caso no M
de criterios, que bajo normas que regu-
lan la preparación de la información se dá porque en una empresa en liqui- I
económico financiera, preparado para dación, esta se va ha extinguir. E
los usuarios de las mismas, sean estos A continuación hemos desarrollado un N
internos o externos, se vean en cierto trabajo basado en la LGS, con sus res- T
punto en ruptura, tenemos al principio pectivo tratamiento contable. O
S
1. PROCESO DE DISOLUCION
T
CAUSALES DE DISOLUCION
R
Salvo que: CAUSAS Salvo que: I
Si previamente se aprueba e inscribe
la prórroga en el registro
9 Cualquier otra causa establecida en la ley B
o prevista en el pacto social, en el estatu-
to o en convenio de los socios registrado U
en la sociedad. T
Causales Específicas A
La sociedad colectiva se disuelve también El pacto social contemple que la so- R
por muerte o incapacidad sobreviniente
de uno de los socios.
ciedad pueda continuar con los here- I
Estas sean rezarcidas o que el capital deros del socio fallecido o incapaci-
pagado sea aumentado o reducido en tado o entre los demás socios; si opta O
cuantía suficiente. por esta última, reducirá su capital y S
devolverá la participación correspon-
diente a quienes tenga derecho a ella,
de acuerdo a normas.
La sociedad en comandita simple se di- Dentro del plazo de los seis meses
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

mino de seis meses de dicha pluralidad suelve también cuando no queda ningún haya sido sustituido el socio que
no es reconstituida. socio comanditario o ningún socio colec- falta. Si faltan todos los socios co-
7 Resolución adoptada por la Corte Supre- tivo. lectivos, los socios comanditarios
ma. El poder Ejecutivo mediante Resolu- nombrarán un administrador provi-
ción Suprema expedida con el voto apro- sional para el cumplimiento de los
batorio del Consejo de Ministros, solici- actos de administración ordinaria.
tará a la Corte Suprema la disolución de Este no asume la calidad de socio
sociedades cuyos fines o actividades sean colectivo.
contrarios a las leyes que interesan al La sociedad en comandita por acciones
orden público o a las buenas costumbres. se disuelve también si cesan en su cargo
La Corte Suprema resuelve la disolución todos los administradores y dentro de los
o subsistencia de la sociedad. seis meses no se ha designado sustituto
8 Acuerdo de la Junta General, sin mediar o si los designados no han aceptado el
causa legal o estatutaria. cargo.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34 I -5
 I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Ante la presencia de los casos previstos
en el cuadro, el directorio, o cuando éste
no exista, cualquier socio, administra-
dor o gerente, convoca para que en un
plazo máximo de treinta días se realice
una junta general, a fin de adoptar el
acuerdo de disolución o las medidas que
correspondan.
Requerimiento de la Convocatoria a
una Junta General. Lo puede realizar
cualquier socio, director o gerente, si a
su juicio, existe algunas de las causales
de disolución. De no efectuarse la con-
vocatoria, ella se hará por el juez del
domicilio fiscal.
Si la Junta General no se reúne o si reuni-
da, no adopta el acuerdo de disolución o
las medidas que correspondan, cualquie-
ra de los mencionados en el párrafo ante-
rior puede solicitar al juez del domicilio
social que declare la disolución de la so-
ciedad (Artículo 409º de la LGS).
Continuación forzosa de la Sociedad.
De acuerdo a lo estipulado en el artículo
411º de la LGS, esto se da cuando el
Estado ordena la continuación forzosa,
así exista el acuerdo de disolución de la
sociedad anónima, por considerarla de
seguridad nacional o necesidad públi-
ca, declarada por ley. En la respectiva
resolución se establecerá la forma de la
continuación de la sociedad y la dispo-
sición de los recursos para que de inme-
diato se le de la correspondiente indem-
nización justipreciada que le correspon-
de. O en todo caso, los accionistas tienen
derecho de acordar continuar con las
actividades de la sociedad, siempre que
lo resuelvan dentro de los diez días si-
guientes, contados desde la publicación
de la resolución.
Publicidad e Inscripción del Acuerdo
de Disolución. Es efectuada por lo
liquidadores nombrados en el acuerdo
de la disolución. La publicación debe
publicitarse en el diario oficial por tres
veces consecutivas dentro de los diez
días del acuerdo de la disolución. Este
acto tiene como fin el dar a conocer a
terceras personas el proceso de liquida-
ción (Por ejemplo proveedores, clientes,
etc.), otro fin es la parte formal, porque
al momento de inscribir la extinción de
la sociedad, será requerida la publica-
ción realizada.
Asimismo, dentro de los diez días de
efectuada la última publicación se pro-
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003
cederá a efectuar la inscripción en el
Registro, bastando para ello solamente
la copia certificada del acta que acuer-
da la disolución.
MODELO DE UN ACTA DE DISOLUCION
Acta de Junta General de Accionistas de fecha
10 de marzo del 2002
Reunidos en el local de la empresa sito en la Av.
Arequipa 598 – Santa Beatriz Lima, siendo las
18 horas del día 10 de marzo del 2002, los Srs.
Accionistas José López Guerra, titular de 250 ac-
ciones; Dionisio Fuentes López titular de 250 ac-
I -6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
ciones; Gustavo Fuentes López titular de 250 ac-
ciones; Julianna Montes López titular de 250 par-
ticipaciones, encontrándose presente la totalidad
del capital suscrito y pagado, por lo que deciden
celebrar una junta general y universal de accio-
nistas para tratar la siguiente agenda:
1.- Disolución y Liquidación de la Sociedad
2.- Nombramiento de los liquidadores.
Actuando bajo la Presidencia de la señor José
López Guerra, actuando como secretario el señor
Dionisio Fuentes López.
El Presidente informó que ante la continuada in-
actividad de la Junta General, que hace imposi-
ble tomar acuerdos para la normal actividad de
la empresa, y en salvaguarda del patrimonio de
la misma, es conveniente acordar su disolución y
liquidación de la empresa; asimismo, con el pro-
ducto de la liquidación de los activos, efectuar la
cancelación de los pasivos pendientes.
Después de un amplio debate se llegó a los si-
guientes acuerdos por unanimidad:
Primero.- Disolver y liquidar la empresa, pagan-
do las deudas de la empresa con el producto de la
venta de sus activos y distribuyendo el remanen-
te, si lo hubiese, entre los socios de acuerdo a su
aporte en el capital.
Segundo.- Nombrar a los señores José López Gue-
rra, Ingeniero Mecánico, con DNI N° 07581196,
domiciliado en Los Negocios 185 San Borja,
Dionisio Fuentes López, peruano, Ingeniero Indus-
trial, con DNI N° 44455566, domiciliado en Las
Cucardas 202 La Molina, Gustavo Fuentes López,
ingeniero mecánico, con DNI N° 12345678, do-
miciliado en Los Laureles 101 Surco., como
liquidadores de la sociedad, quedando investidos
con todas las atribuciones contenidas en el arti-
culo 416 del Ley General de Sociedades
Tercero.- Autorizar al señor José López Guerra
para que en nombre y representación de la so-
ciedad firme la minuta y la escritura pública que
se deriven de los presentes acuerdos.
Sin mas que agregar se ratifican en lo acordado,
siendo las 21 horas del día 10 de marzo del 2002.
A continuación cuatro firmas : José López Gue-
rra, Dionisio Fuentes López, Gustavo Fuentes
López , Julianna Montes López.
MODELO DE PUBLICACIÓN DEL ACTA DE
DISOLUCIÓN
DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN
Por acuerdo de la Junta General de Accionis-
tas de fecha 10 de marzo del 2002, se acordó la
Disolución y Liquidación de la Empresa Motores
Rápido S.A.C., Con RUC Nº 24109116231;
nombrándose como liquidadores a los señores
José López Guerra, Dionisio Fuentes López y Gus-
tavo Fuentes López.
Lima, 20 de marzo del 2002.
Los Liquidadores.
José López Guerra Dionisio Fuentes López
Gustavo Fuentes López
2. PROCESO DE LIQUIDACION
El proceso de liquidación inicia luego
de que la sociedad queda disuelta. Sin
embargo, esta conserva su personalidad
jurídica mientras dura el proceso de li-
quidación hasta que se inscriba la ex-
tinción de la misma.
Se debe de añadir a la razón social la
expresión «en liquidación» en todos sus
documentos y correspondencia.
Ejemplo:
MOTORES RÁPIDO S. A. C.
MOTORES RÁPIDO S. A. C. EN LIQUI-
DACIÓN
Es luego del acuerdo de la disolución en
que cesan la representación de los di-
rectores, administradores, gerentes y
representantes en general, asumiendo
los liquidadores las funciones que le
corresponden conforme a la ley, al esta-
tuto, al pacto social, a los convenios en-
tre accionistas inscritos ante la socie-
dad y a los acuerdos de la junta general.
El número de liquidadores debe ser
impar.
Plazo para que los liquidadores asu-
man sus funciones. Dentro de los cin-
co días contados desde la comunica-
ción de la designación, si no fuese así,
asumirán los suplentes y de no haber
estos, cualquier director o gerente con-
voca a la junta general a fin de asignar
los sustitutos.
Pueden ser Liquidadores. Las perso-
nas naturales o jurídicas. Si es una
persona jurídica, esta debe designar a
una persona natural que la represen-
tará, con las mismas responsabilida-
des que se establece en la ley para el
gerente de la sociedad anónima, sin
perjuicio.
Con respecto a la responsabilidad soli-
daria en cuanto al cumplimiento de obli-
gaciones tributarias, el Código Tributa-
rio en su artículo 16º, numeral 5 señala
a los liquidadores o interventores.
Funciones de los liquidadores:
Corresponde a los liquidadores la re-
presentación de la sociedad en liqui-
dación y su administración para liqui-
darla, con las facultades, atribuciones
y responsabilidades que establezcan la
ley, el estatuto, el pacto social, los con-
venios entre accionistas inscritos ante
la sociedad y los acuerdos de la junta
general.
Corresponde a los liquidadores:
1. Formular el inventario, estados finan-
cieros y demás cuentas al día en que
se realice la liquidación.
2. Los liquidadores tienen facultad de
requerir la participación de los di-
rectores o administradores cesantes
para que colaboren en la formulación
de esos documentos.
3. Llevar y custodiar los libros y corres-
pondencia de la sociedad en liquida-
ción y entregarlos a la persona que
habrá de conservarlo luego de la ex-
tinción de la sociedad;
4. Velar por la integridad del patrimo-
nio de la sociedad;
 AREA TRIBUTARIA I
5. Realizar operaciones pendientes y las lio de la per- MOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACION
nuevas que sean necesarias para la sona encarga- Balance General
liquidación de la sociedad; da de la cus- Al 10 de Marzo del 2002
(Expresado en Nuevos Soles)
6. Transferir a título oneroso los bienes todia de los li-
sociales; bros y los do- ACTIVO PASIVO
7. Exigir el pago de los créditos y divi- cumentos de Activo Corriente Pasivo Corriente
dendos pasivos existentes al momen- la sociedad. Caja y Bancos 220,000 Tributos Por Pagar 110,000
El Reglamen- Ctas. por Cobrar Comerc. 1,155,000 Remuneraciones por Pagar 55,000
to de iniciarse la liquidación. Existencias 880,000 Ctas por pagar Comerciales 1,100,000
8. Concertar transacciones y asumir to de la Ley Total Activo Corriente 2,255,000 Cuentas por pagar Diversas 220,000
del Impuesto Total Pasivo Corriente 1,485,000
compromisos y obligaciones que sean
a la Renta, en Inmueble Máq.Equipos 1,155,000 Pasivo No Corriente
convenientes al proceso de liquida-
su artículo 5º ( - ) Depreciación -440,000 Prov.Beneficios Sociales 88,000
ción;
inciso e) seña- 715,000 Total Pasivo 1,573,000
9. Pagar a los acreedores y a los social; la que tratán- PATRIMONIO
y, dose de liqui- Capital 1,100,000
10. Convocar a la junta general cuando daciones se Reserva Legal 55,000
la consideran necesario para el pro- Resultados Acumulados 242,000
considerará Total Patrimonio 1,397,000
ceso de liquidación, así como en las extinguida en
oportunidades señaladas en la ley, el Total Activo 2,970,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto 2,970,000
la fecha de
estatuto, el pacto social, los conve- inscripción
nios entre accionistas inscritos ante de la extin-
la sociedad o por disposición de la ción en los
junta general. Registros Pú- Contador Gerente General

Balance Final de Liquidación. Los que blicos.

fueron designados liquidadores de la
sociedad prepararán la memoria que
contenga los estados financieros de la
sociedad en liquidación, además lleva-
rán la propuesta de distribución del
patrimonio neto entre los socios. En lo
referente a los estados financieros, el
artículo 419º de la LGS, menciona al
Balance General y el Estado de Ganan-
cias y Pérdidas y además cuentas que
correspondan, con la uditoría que hu-
biese decidido la junta general o con la
que disponga la ley.
Luego de aprobada, el balance final tie-
ne que ser publicado por una sola vez.
Distribución del Haber Social. Luego
del paso de la aprobación del Balance
Final, se procede a la distribución del
haber social entre los socios, y esto se
efectúa de acuerdo a la LGS, el estatuto,
el pacto social y los convenios entre ac-
cionistas inscritos ante la sociedad. En
defecto, esta se distribuye en forma pro-
porcional a la participación de cada so-
cio en el capital social.
La distribución se efectúa solo si la so-
ciedad a cumplido en satisfacer las obli-
gaciones con los acreedores, es bajo res-
ponsabilidad de los liquidadores.
3. EXTINCIÓN
Los liquidadores deberán de tener en Segundo Paso
cuenta todos los aspectos formales que
rodean a una sociedad en liquidación, 1. Se procedió a la cobranza total de las
así tenemos por ejemplo las cancelacio- cuentas por Cobrar Comerciales, se
nes como: cobró intereses por el orden del 4%,
• La regularización de Inscripción en por la demora en sus pagos.
ESSALUD
• Regularización de los Libros de Pla- Total Cta. Interés I.G.V.
Detalle Total
nillas de Sueldos y salarios y Regis- Por Cobrar 4.00% 18.00%
tro Patronal Cliente A 324,500 12,980 2,336 339,816
• Autorización de Licencia de Funcio- Cliente B 250,000 10,000 1,800 261,800
namiento Cliente C 340,000 13,600 2,448 356,048
• Comunicación a la CONASEV Cliente D 145,000 5,800 1,044 151,844
• Ante la Administración Tributaria, Cliente E 95,500 3,820 688 100,008
trámites como: Total S/. 1,155,000 46,200 8,316 1,209,516
- La baja de los representantes lega-
les 2. Se realizaron las existencias por S/.
- La alta de los designados como 1’100,000 + IGV e IPM
liquidadores 3. Se procedió al remate de los Activos
- Modificación en la razón para agre- Fijos por un total de S/. 1’320,000 +
gar la denominación "en liquida- IGV e IPM
ción"
4. Se procedió al pago de las cuentas
- Dar de baja a los comprobantes que
del pasivo como sigue:
están sin utilizar
- Dar de baja de inscripción por ex-
Tributos por Pagar 110,000
tinción Remuneraciones Por Pagar 55,000
• Y otros Cuentas Por Pagar Comerciales 1,100,000
Cuentas Por Pagar Diversas 220,000
CASO PRACTICO Beneficios Sociales 88,000
1,573,000
DE UNA DISOLUCION, LIQUIDACION Y
EXTINCION DE UNA S. A. C. 5. Se procede a cancelar los servicios
La empresa Motores Rápido S.A.C. En de los profesionales contratados para
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Luego de efectuada la distribución del la etapa de liquidación.

Haber Social, se procede a la inscrip- Junta General del 10 de Marzo del 2002,
ción de la extinción de la sociedad en acordó la disolución por presentarse una RTA. IES Neto
continuada inactividad de la Junta Ge- Honorarios
los Registros. Este trámite es realizado 4ta. 10% 5% a Pagar
por los Liquidadores mediante una soli- neral.
Liquidadores 33,000 3,300 1,650 28,050
citud, indicando la forma como se divi- Cont. Público 10,000 1,000 500 8,500
dió el haber social, la distribución del Primer Paso Auxiliares 6,000 600 300 5,100
remanente y las consignaciones efectua- El que asume como liquidador, conjun- Abogados 8,000 800 400 6,800
das y se acompaña la constancia de ha- tamente con el contador público, pre- Ingenieros 9,000 900 450 7,650
ber publicado el aviso del balance final paran el Balance General al 10 de Mar- 66,000 6,600 3,300 56,100
en el diario oficial. zo del 2002, para dar inicio a la liquida-
Al momento de la inscripción, se debe ción de la sociedad. 6. Se ha incurrido en gastos de servi-
dejar indicado el nombre y el domici- cios de Agua Luz y Teléfono.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34 I -7
 I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

——————— x ———————
Luz 3,800 94 GASTOS DE ADMINISTR. 66,000 Tercer Paso
Agua 2,000 79 CARGAS IMPUTABLES A Preparación del Estado de Resultados o
Teléfono 4,100 CTAS.DE COSTOS 66,000 Ganancias y Pérdidas.
Total Gastos 9,900 X/X Por el pago de Honorarios
——————— x ——————— MOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACION
63 SERVICIOS PRESTADOS Estado de Ganancias y Pérdidas
7. La planilla de sueldos asciende a la POR TERCEROS 9,900 Al 31 de Agosto del 2002
suma de S/. 27,500 (Todos se encuen- 40 TRIBUTOS POR PAG. (IGV) 1,782 (Expresado en Nuevos Soles)
tran en una AFP). 10 CAJA Y BANCOS 11,682
X/X Por el pago de servicios de VENTAS 1,100,000
Aporte 5% IES 1,375 Luz, agua y telefono ( - ) COSTO DE VENTAS -880,000
Retención 11 % AFP 3,025 ——————— x ——————— Utilidad Bruta 220,000
94 GASTOS DE ADMINISTR. 9,900 GASTOS DE ADMINISTRACION -107,250
Neto a Pagar 24,475 79 CARGAS IMPUTABLES
Utilidad de Operación 112,750
A CTAS. DE COSTOS 9,900
X/X Por el destino de la cuenta 63 Otros Gastos e Ingresos
Asientos Contables a efectuarse: ——————— x ——————— INGRESO FINANCIERO 46,200
62 SUELDOS 29,975 INGRESO EXCEPCIONAL 605,000
——————— x ——————— 621 Sueldos 27,500 Utilidad antes de Particip. e Imp. 763,950
10 CAJA Y BANCOS 1,209,516 627 Contribuciones 2,475
12 CLIENTES 1,155,000 Participaciones -38,198
64 TRIBUTOS 1,375
40 TRIBUTOS POR PAG. (IGV) 8,316 40 TRIBUTOS POR PAGAR Impuesto a la Renta 195,953
77 INGRESOS FINANCIEROS 46,200 (Essalud e IES) 3,850 Resultado Neto del Ejercicio
X/X Por la cobranza de las 41 REMUNER. POR PAGAR 24,475 en Liquidación 529,799
cuentas comerciales =======
46 CUENTAS POR PAGAR
——————— x ——————— DIVERSAS (AFP) 3,025
12 CLIENTES 1,298,000 X/X Por la planilla de sueldos
40 TRIBUTOS POR PAG. (IGV) 198,000 ——————— x ———————
70 VENTAS 1,100,000 94 GASTOS DE ADMINISTR. 31,350
X/X Por la venta de las existencias 79 CARGAS IMPUTABLES Contador Gerente General
——————— x ——————— A CTAS. DE COSTOS 31,350
10 CAJA Y BANCOS 1,298,000 X/X Por el destino de la cta. 62 y 64 Asientos de Cierre de Cuentas:
12 CLIENTES 1,298,000 ——————— x ———————
——————— x ———————
X/X Por la cobranza de la 79 CARGAS IMPUTABLES
venta al contado CUENTAS PASIVAS GENERADAS EN EL PROCESO
A CTAS. DE COSTOS 107,250
——————— x ——————— DE DISOLUCION 94 GASTOS DE ADMINISTR. 107,250
69 COSTO DE VENTAS 880,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR (IGV) X/X Para ajustar el saldo de
20 MERCADERIAS 880,000 las cuentas 94 y 79
X/X Por el Costo de las VENTAS 443,916 ——————— x ———————
mercaderías vendidas ( - ) COMPRAS 1,782 70 VENTAS 1,100,000
——————— x ——————— Neto a Pagar 442,134 80 MARGEN COMERCIAL 1,100,000
16 CUENTAS POR X/X Por el traslado del saldo
COBRAR DIVERSAS 1,557,600 40 TRIBUTOS POR PAGAR (RTA 4ta e IES) de la cuenta 70
39 DEPREC. INMUEB. ——————— x ———————
MAQ. EQUIPOS 440,000 Ret. a Terceros 9,900 80 MARGEN COMERCIAL 880,000
33 INMUEBLES MAQUIN. Planilla Sueldos 3,850 69 COSTO DE VENTAS 880,000
Y EQUIPOS 1,155,000 Total a Pagar 13,750 X/X Por el traslado del saldo
40 TRIBUTOS POR PAGAR (IGV) 237,600 de la cuenta 69
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 605,000 41 REMUNERACIONES POR PAGAR ——————— x ———————
X/X Por la venta de los Activos 80 MARGEN COMERCIAL 220,000
Fijos de la Empresa Planilla Sueldos 24,475 82 VALOR AGREGADO 220,000
——————— x ——————— Total a Pagar 24,475 X/X Por el traslado del saldo
10 CAJA Y BANCOS 1,557,600 de la cuenta 80 a la 82
16 CUENTAS POR 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. (AFP) ——————— x ———————
COBRAR DIVERSAS 1,557,600 82 VALOR AGREGADO 75,900
X/X Por la cobranza de las cuentas Planilla Sueldos 3,025 63 SERV. PRESTADOS
producto de la venta de los Total a Pagar 3,025 POR TERCEROS 75,900
activos de la empresa X/X Por el traslado del
——————— x ——————— ——————— x ——————— saldo de la cuenta 63
40 TRIBUTOS POR PAGAR 110,000 40 TRIB. POR PAGAR (IGV) 442,134 ——————— x ———————
41 REMUNERACIONES 40 TRIBUTOS POR PAGAR 82 VALOR AGREGADO 144,100
POR PAGAR 55,000 (Essalud e IES) 13,750 83 EXCEDENTE (O INS.)
42 PROVEEDORES 1,100,000 41 REMUNERAC. POR PAGAR 24,475 BRUTO DE EXPLOTAC. 144,100
46 CUENTAS POR 46 CUENTAS POR PAGAR X/X Por el traslado del saldo
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

PAGAR DIVERSAS 220,000 DIVERSAS (AFP) 3,025 de la cuenta 82 a la 83

47 BENEFICIOS SOCIALES
DE LOS TRABAJADORES
10 CAJA Y BANCOS
X/X Por la cancelacion de los
Pasivos exigibles a la fecha
del balance de disolucion
——————— x ———————
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
10 CAJA Y BANCOS
40 TRIBUTOS POR
PAGAR (Rta. 4ta. e IES)
X/X Por el pago de Honorarios
10 CAJA Y BANCOS 483,384 ——————— x ———————
88,000 X/X Por el pago de las cuentas de pasivo 83 EXCEDENTE (O INS.)
1,573,000 ——————— x ——————— BRUTO DE EXPLOTACION 31,350
62 CARGAS DE PERSONAL 29,975
Impuesto General a las Ventas 64 TRIBUTOS 1,375
(TUO D. S. Nº 055-99-EF del 15/04/99) X/X Por el traslado de los saldos
de la cta. 62 y 64
Si en el proceso de liquidación, la socie- ——————— x ———————
66,000 dad tuviese crédito fiscal, este se asu- 83 EXCEDENTE (O INS.)
56,100 mirá como un gasto, porque en empre- BRUTO DE EXPLOTACION 112,750
sas en proceso de liquidación, no proce- 84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 112,750
9,900 de la devolución del crédito fiscal (cuar- X/X Por el traslado del saldo
to párrafo del artículo 24º del TUO) de la 83 a la 84

I -8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
——————— x ———————
84 RESULTADO DE EXPLOTAC. 112,750 Cuarto Paso
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIPACIONES E IMP. 112,750 En esta etapa se prepara el Balance de Situación o Balance General y se determina
X/X Por el traslado del saldo el Estado del Patrimonio Neto.
de la 84 a la 85
——————— x ——————— MOTORES RAPIDO S.A.C. EN LIQUIDACION
76 INGRESOS EXCEPCION. 605,000 Balance General
77 INGRESOS FINANCIEROS 46,200 Al 31 de Agosto del 2002
85 RESULTADOS ANTES DE (Expresado en Nuevos Soles)
PARTICIPACIONES E IMP. 651,200
X/X Por el traslado del saldo ACTIVO PATRIMONIO
de la 76 a la 77 a la 85 Activo Corriente Capital 1,100,000
——————— x ——————— Caja y Bancos 1’926,799 Reserva Legal 55,000
85 RESULTADOS ANTES DE Total Activo Corriente 1’926,799 Resultados Acumulados 242,000
PARTICIPACIONES E IMP. 763,950 Resultados Período en Liquid. 529,799
89 RESULT. DEL EJERCICIO 763,950 Total Patrimonio 1,925,026
X/X Por el traslado del saldo
de la 85 a la 89 Total Activo 1’926,799 Total Pasivo y Patrimonio Neto 1’926,799
——————— x ———————
89 RESULT. DEL EJERC. 234,151
86 DISTRIBUCION LEGAL
DE LA RENTA NETA 38,198
88 IMPUESTO A LA RENTA 195,953 Contador Gerente General
X/X Por la determinacion del
Impto. a la Rta y la detracción
PATRIMONIO NETO: lar a cada uno de los accionistas de la
de la utilidad por el importe
correspondiente a los trabajad. RUBRO IMPORTE sociedad.
——————— x ———————
86 DISTRIBUCION LEGAL DE Capital Social 1,100,000
Asiento contable de la Devolución
LA RENTA NETA 38,198 Reserva Legal 55,000
Resultado Acumulado 242,000
del Patrimonio Neto
88 IMPUESTO A LA RENTA 195,953 ——————— x ———————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 195,953 Resultado Período Liquidación 529,799 50 CAPITAL 1,100,000
41 REMUNERACIONES Y Total Patrimonio Neto 1,926,799 58 RESERVAS 55,000
PARTICPAC. POR PAGAR 38,198 59 RESULTADOS
X/X Por la transferencia del monto
ACUMULADOS 771,799
de las participaciones y del Quinto Paso
Impuesto a la Renta a las 10 CAJA Y BANCOS 1,926,799
respectivas ctas. del pasivo X/X Por la distribución del
Se procede a efectuar la Liquidación del Patrimonio de la sociedad
——————— x ———————
89 RESULT. DEL EJERCICIO 529,799 Patrimonio Neto para proceder a cance- en funcion a la aportación inical
59 RESULTADOS ACUMUL. 529,799
X/X Por el traslado del Resultado CAPITAL LIQUID. DE PARTICIP.
ACCIONISTA PARTICIPACION
Neto a la cuenta 59 SOCIAL Y PATRIMONIO
——————— x ———————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 195,953 José López Guerra 25% 275,000 481,699
41 REMUNERACIONES Y Dionisio Fuentes López 25% 275,000 481,699
PARTICPAC. POR PAGAR 38,198 Gustavo fuentes López 25% 275,000 481,699
10 CAJA Y BANCOS 234,151
Julianna Montes López 25% 275,000 481,699
X/X Por la cancelación de las
obligaciones determinadas 100% 1,100,000 1,926,799
del período de la liquidación

1 Baja de los Representante Legales

Bibliografía
• Ley Nº 26887 Ley General
de Sociedades
• Ley Nº 27809 Ley General
del Sistema Concursal
• Decreto Supremo Nº 135-
99-EF Texto Único Ordena-
do del Código Tributario
• Decreto Supremo Nº 054-
99-EF Texto Único Ordena-
do de la Ley del Impuesto a
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

la Renta
• Decreto Supremo Nº 122-
94-EF Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
• Decreto Supremo Nº 055-
99-EF Texto Único Ordena-
do de la Ley del IGV e ISC
• Decreto Supremo Nº 002-
2003-EF Texto Unico De
Procedimientos Adminis-
trativos de la SUNAT.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34 I -9
 I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

3 Modificación de la Razón Social (se adiciona el término «En Liquidación»)

Alta de los liquidadores designados por la Junta General
2

5 Solicitud para la baja de Inscripción de la Sociedad

Para dar de baja a los Comprobbantes que se encuentran sin utilizar
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

I -10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


Cierre Contable y Tributario de una empresa Minera - Ejercicio 2002
Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIÓN
Uno de los sectores empresariales que
tiene un tratamiento tributario especial
es el Sector Minero, motivo por el cual,
en el presente artículo desarrollaremos
un caso práctico con ajustes por infla-
ción al cierre tributario del ejercicio
2002, con el respectivo llenado del PDT.
Previamente enunciaremos cierta
normatividad tributaria especial y al-
gunos antecedentes emitidos por el Tri-
bunal Fiscal
II. RÉGIMEN TRIBUTARIO
1 . Tributos Municipales
Los titulares de la actividad minera
están gravados con los tributos mu-
nicipales aplicables sólo en zonas ur-
banas, encontrándose exonerados de
todos los tributos municipales cuyo
hecho imponible recaiga en yaci-
mientos mineros.
2. Impuesto General a las Ventas
Las operaciones que se realizan con
los titulares de la actividad minera
están gravados con el IGV, existiendo
leyes que regulan la devolución del
IGV en la étapa de la exploración.
Además el artículo 33° del TUO de
la Ley del IGV, establece que son con-
sideradas exportaciones las opera-
ciones SWAP con clientes del exte-
rior, las realizadas por productos mi-
neros, cuyo producto final se expor-
te, es por ello que daremos algunos
alcances de este tipo de contrato
Devolución definitiva del IGV e IPM
El 8 de enero del año 2002 mediante
Ley Nº 27623 se dispuso la devolución
definitiva del IGV e IPM a los titulares
de las concesiones mineras y a las em-
presas que suscriban contratos o conve-
nios. Dicha devolución se realizará me-
diante Notas de Crédito No Negociables
las cuales no cuentan con regulación en
nuestra legislación; lo que se encontra-
ba regulado eran las Notas de Crédito
Negociables en el D.S. Nº 126-94-EF,
Reglamento de Notas de Crédito Nego-
ciables. Este hecho fue corregido con la
publicación de la Ley 27662 el 08 de
febrero de 2002 que modificó el articu-
lo referente a Notas de Crédito No Nego-
ciable. En la aclaración no se aceptó la
devolución mediante Cheques.
Las operaciones Swap:
Fueron creadas para afrontar los inter-
cambios en moneda entre bancos na-
cionales y posteriormente se extendió
para su uso a materia comercial.
Existen modalidades con característi-
cas singulares como consecuencia de
usos y costumbre, tal como el Swap en
AREA TRIBUTARIA
moneda; compra de una moneda contra
otra moneda y la simultanea operación
inversa recompra de la moneda nacio-
nal en una fecha posterior.
Este contrato se celebra entre dos partes
que se compromete a intercambiar flu-
jos de pagos en fechas determinadas; las
cuotas de los flujos pueden ser fijos o va-
riar de acuerdo a un índice referencial.
La gran ventaja de los SWAP es que se
puede diseñar a la medida de las nece-
sidades de los interesados, por lo que se
puede instrumentar sobre cualquier
nominal, plazo y producto financiero.
III. ANTECEDENTES DEL TRIBUNAL
FISCAL
RTF Nº 2424-5-02 del 03/05/2002
«Sólo está afectan con el IGV la transfe-
rencia de intangibles que califiquen como
bienes muebles. No es tal el caso de las
concesiones mineras, pues aunque son
intangibles, son bienes inmue-bles que,
por añadidura, son independientes del
predio donde se encuentran ubicados»
La controversia consiste en determinar
si la transferencia de una concesión
minera se encuentra gravada con IGV.
La SUNAT considera que la transferen-
cia de derechos mineros constituye una
operación gravada al tratarse de la ven-
ta de un bien intangible considerado
como mueble para efecto del IGV, mien-
tras que la recurrente señala que se tra-
ta de la venta de un inmueble no grava-
da. La concesión minera constituye un
bien intangible, pero no comparte nin-
guna característica de aquellos bienes
intangibles afectos al IGV (que son sólo
los intangibles que califican como mue-
bles), por el contrario es considerada por
la legislación minera y civil como un
bien inmueble. Por otro lado, se estable-
ce que tampoco se encuentra incluida
en el supuesto del literal d) del artículo 1
de la Ley de la materia (primera venta de
inmuebles que realicen los constructo-
res de los mismos), pues la concesión
minera es un intangible independiente
del predio donde se ubica, no existiendo
por ello un inmueble construido alguno
ni transferencia efectuada por su cons-
tructor, por lo que no se encuentra en el
supuesto gravado referido. Por tanto, se
dejan sin efecto los valores impugnados.
RTF Nº 0815-4-01 del 22/06/2001
«P redio ubicado fuera del territorio
materia de la concesión minera»
Se establece que si bien el Decreto Le-
gislativo Nº 776 no derogó expresamen-
te el régimen tributario municipal de la
Ley General de Minería, el Impuesto
Predial se rige por la nueva norma, la
que modifica a la anterior en lo referido
A C T U AL I D AD E M P R E S A R I A L | N° 34
I
C
Dr. Miguel Arancibia Cueva
A
S
a este tributo, por tratarse de una norma U
específica posterior. Se concluye que el
predio no goza de la inafectación esta- I
blecida por el inciso d) del artículo 17º S
del Decreto Legislativo Nº 776 en los ejer- T
cicios 1994 a 1999, toda vez que el pre-
dio no estaba dentro de territorio mate- I
ria de concesión a favor de la recurrente. C
RTF Nº 8640-2-01 del 24/10/2001 A
«De conformidad con lo establecido en
el artículo 33° del Decreto Legislativo
N° 821, el recurrente no califica como
exportador cuando de autos se des-
prende que no es éste quien acredita
dicha condición sino otra empresa la
cual supuestament e comisionaba por
la venta al exterior de productos fa-
bricados por encargo a un cliente del
exterior, al haberse verificado que di-
cho comisionista es el que transforma-
ba los insumos en el producto que fi-
nalmente es exportado»
Se confirma la apelada, al establecerse
que la operación efectuada por la recu-
rrente, esto es, la venta de oro del pro-
ductor (recurrente) al cliente del exte-
rior; quien entrega el insumo a un fabri-
cante; exportándose finalmente un pro-
ducto terminado; no califica como una
operación de exportación exonerada del
Impuesto General a las Ventas por tan-
to, no le corresponde la devolución soli-
citada. La recurrente no se encuentra
en ninguno de los supuestos regulados
por el artículo 33° de la Ley del Impues-
to General a las Ventas, dado que la ope-
ración efectuada por la recurrente no se
trata de una exportación con la inter-
vención de una entidad regulada por la
Superintendencia de Banca y Seguros,
tal como lo manifiesta la propia recu-
rrente, por lo que no podría calificar
como una operación Swap. Asimismo,
la operación efectuada por la recurren-
te tampoco se encuentra dentro del su-
puesto previsto por el numeral 3 del
artículo 33° de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, que se refiere a la
exportación de productos terminados
(bienes) realizados por cuenta de un
cliente del exterior, ya que la recurren-
te no tiene la calidad de productor final
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3
del bien exportado (cadenas de oro).
RTF Nº 1396-1-02 del 15/03/2002
«No procede la deducción del monto
reinvertido de acuerdo al programa de
inversión con cargo utilidades estable-
cido en el Decreto Supremo Nº 14-92-
EM, Texto Único Ordenado de la Ley
General de Minería, sobre el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta cuando
la aprobación del referido programa se
configuró con posterioridad al deven-
go del referido anticipo»
I-11
 I CASUÍSTICA

Se confirma la apelada. De autos, se anticipo correspondiente a diciembre Se declara Nula e Insubsistente la ape-
aprecia que la recurrente presentó la de 1996, cuando la obligación de can- lada, toda vez que la Administración no
solicitud correspondiente el 28 de ene- celar dicho pago a cuenta ya se había especifica cuales son los predios que sir-
ro de 1997, habiendo sido aprobado su producido, la resolución de determina- ven de sustento para las acotaciones efec-
programa de inversión con cargo a utili- ción girada se encuentra arreglada a ley. tuadas por Impuesto Predial, ni las ba-
dades no distribuidas generadas a par- ses imponibles consideradas para cada
RTF Nº 4251-4-02 del 25/07/2002
tir de 1996 y, en tal virtud, gozaba del uno de ellos, así tampoco la ubicación
beneficio aplicable a los titulares de la «Los valores emitidos por concepto de exacta de los mismos y si éstos se en-
actividad minera a partir del ejercicio Impuesto predial deben contener los cuentran o no dentro de la concesión
1996; pero, sin embargo, atendiendo al requisitos previstos en los artículos 76° minera y si se trata de zona urbana o
criterio expuesto por este Tribunal en y 77° del Código Tributario, no preci- rústica, de modo de poder determinar
la RTF Nº 197-1-99, como la aproba- sando la ubicación exacta y si éstos se la procedencia de lo alegado por la re-
ción del programa de inversión se con- encuentran o no dentro de la conce- currente.
figuró con posterioridad al devengo del sión minera».

IV. CASO PRACTICO

AJ USTE PO R I NFLA CIÓ N:
Pa g os a C uent a :
Enunciado:
La empresa La Plata S.A., se dedica a la exploración y explo- P eríodo Mes de Importe Facto r Importe Aj us te
T r i buta r i o Pago Histó rico Aj us te Ajus tado
tación de concesiones mineras:
• El 23-06-02 compró 10 computadoras Pentium IV por el 01-2002 02-2002 41,050 1.023 41,994.15 944.15
02-2002 03-2002 41,153 1.022 42,058.37 905.37
importe de S/.43,800. 03-2002 04-2002 41,180 1.015 41,797.70 617.70
• En el 31-08-02 se financió un cargador frontal por S/.250,000. 04-2002 05-2002 35,823 1.015 36,360.35 537.35
Con los estados financieros adicionales se pide realizar los 05-2002 06-2002 40,183 1.015 40,785.75 602.75
06-2002 07-2002 50,047 1.009 50,497.42 450.42
ajustes por inflación y su respectivo llenado del PDT del ejer- 07-2002 08-2002 41,895 1.007 42,188.27 293.27
cicio 2002. 08-2002 09-2002 58,120 0.998 58,003.76 -116.24
LA PLATA S .A. 09-2002 10-2002 41,070 0.993 40,782.51 -287.49
BA LAN C E GEN ERA L H I S T ÓRI C O 10-2002 11-2002 31,075 0.996 30,950.70 -124.30
AL 3 1 D E D I C I EM BRE D EL 2 0 0 2 11-2002 12-2002 51,126 1.000 51,126.00 0
(Expresa d o en N uevo s S o l es) 12-2002 01-2003 38,014 1.000 38,014.00 0
Va l o r es Va l o r es Total 510,736 514,558.98 3,822.98
D enominació n D enominació n
H i stó r i c o s H i stó r i c o s
ACTIVO P AS I VO
Activo C or r iente P a si vo co r r i ente E xi st e nc ia s
C a j a y Ba nc o s 6 61 , 30 5 Tr i buto s po r pa g a r 1 ’1 64 , 2 3 9 Fecha Va lor Va lor
C uenta s p o r co br a r 1 ’2 18 , 7 7 6 Rem. y P ar ti c. P o r P ag a r 8 06 , 13 4 Factor Aju ste
Ad qu is ic ió n H i s tó r i c o A j us t a d o
E x i s t e n ci a s 3 ’1 99 , 0 5 6 P r o veed o r es 9 34 , 55 8
Total Acti vo C o rr iente 5 ’0 79 , 1 3 7 C uenta s po r pa g a r d i ver sa s 8 95 , 23 1 Ag os to -2 00 2 250,000 1.007 251,750.00 1,750.01
Be ne f i ci o s S o c i a l e s 869,212 Ag os to -2 00 2 423,950 1.007 426,917.65 2,967.65
Acti vo N o Co rr iente TOTAL P ASI VO 4 ’6 69 , 3 7 4 Setiembre-2002 318,069 0.998 317,432.86 -6 36 .1 4
I n mu eb l e s y ma qu i n a r i a . 8 ’6 62 , 1 0 9 O ctubr e- 2 00 2 121,520 0.993 120,669.36 -8 50 .6 4
I nt a ng i b l e s 1 ’8 50 , 9 7 1 P ATRI M ON I O N o v i e m br e - 2 0 0 2 632,261 0.996 629,731.95 -2, 529. 05
D epr ec. y Amo r ti z. a cum. -5 ’6 11 ,4 78 C a pi t a l 4’180, 570 Dici embre-2002 430,085 1.000 430,085.00 0.0
To ta l Acti vo No C or ri ente 4 ’9 01 , 6 0 2 Re su l t a d o s A cu mu l a d o s -1 ’1 24 ,0 25 Dici embre-2002 436,027 1.000 436,027.00 0.0
Re sul t a d o d el Ej e r ci c i o 2 ’2 54 , 8 2 0 Dici embre-2002 239,018 1.000 239,018.00 0.0
5 ’3 11 , 3 6 5 Dici embre-2002 348,126 1.000 348,126.00 0.0
TOTAL AC TI VO 9 ’9 80 , 7 3 9 TOTAL P ASI VO Y PATRIM . 9 ’9 80 , 7 3 9 Total 3,1 99,0 56 3, 199 ,7 57. 70 7 01 .8 3

In mu eb les, M a q uinaria y Equ i po

LA PLATA S .A.
S a ld o I n ic i a l A d i c io n es / S a l d o F i na l Facto r Facto r Valor
ES TADO D E GAN ANC I AS Y P ERD I D AS Bien Ajuste
2002 Deducciones 2002 A n ua l A d i ci o ne s A just a d o
AL 3 1 D E D I C I EM BRE D EL 2 0 0 2
P OR FUN C I ÓN E d if ic io s 1’845,700 1’845,700 1.017 1’877,076.90 31,376.90
(Expresa d o en N uevo s S o l es) Ca t e rpi ll a r 2’597,939 250,000 2’847,939 1.017 1.007 2’893,853.96 45,914.96
Camio netas 1’500,437 1’500,437 1.017 1’525,944.43 25,507.43
D enominació n Va l o r es
C o m pu t a d . P e n t iu m I I I 987,500 987,500 1.017 1’004,287.50 16,787.50
H i stó r i c o s
Computa d . Pentium IV 356,200 43,800 400,000 1.017 1.015 406,712.40 6,712.40
Ventas 1 7’98 4, 05 0 Muebles y enseres 1’080,533 1’080,533 1.017 1’098,902.00 18,369.00
D esc uento s s o br e ve nta s -98 4, 05 0 Total 8’368,309 293,800 8’662,109 8’806,777.19 144,668.19
Ve nta s N et a s 1 7’00 0, 00 0
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

C osto d e Venta s -9 ’4 80 ,1 00 De p re ci a ci ó n y Am orti za c i ón de l E jer ci c i o

U ti l i d a d Br ut a 7 ’5 19 , 9 0 0
D ep r ec i a c i ó n Saldo
G a s to s d e Op er a c i ó n Saldo Ad i ci o nes/
Bi en y Amo rti za ció n Fi na l
G a st o s d e Ve nta s -1 ’9 50 ,0 32 Inicial D educc.
Ej e r ci c i o H istó ri co
G a sto s d e Ad mi n i str a ci ó n -2 ’8 56 ,7 73
Ut i l i d a d Op er a ti va 2 ’7 13 , 0 9 5 Edi fici os 900,270 95,600 99 5,8 70. 00
Otr os I ng resos y G asto s C a terpi l l a r 948,386 484,537 16,666.68 1’449 ,5 89. 68
I n g r es o s F i na n ci er o s 1 70 , 00 0 C am i on e ta s 823,784 105,726 92 9,5 10. 00
I n g r e so s Ex cep ci o na l es 1 02 , 29 3 C o mputadoras P enti um I I I 345,976 80,248 42 6,2 24. 00
I ng reso s D i ver so s 1 25 , 70 0 C o mputadoras P enti um I V 249,328 70,561 5,62 7.08 32 5,5 16. 08
C a r g a s Fi na nc i e r a s -85 6, 26 8 M u ebl es y en ser es 9 88 , 74 5 1 25 , 82 9 1 ’11 4 , 5 7 4. 0 0
Ut i l i d a d a nte s d e P a r ti c i pa ci o n es T o t a l D e pr e c i a c i ó n 4 ’2 5 6 , 4 8 9 962,501 22,293.76 5’241 ,2 83. 76
e I mpu est o s 2 ’2 54 , 8 2 0 In tang ibl es 185,097 185,097 37 0,1 94. 00
======= Total 4 ’4 4 1 , 5 8 6 1 ’1 4 7 , 5 9 8 22,293.76 5’611 ,4 77. 76

I-12 I NS TI T UT O DE I NV E ST IG ACI Ó N EL PAC ÍF IC O

 AREA TRIBUTARIA I
Aj u ste de la D epreci a ción y Amo rtiza c ión
Factor V a lo r A j u s t a d o
Sa ldo Fin al Sa ldo Fin al
Bien D ep . y A mo rt . De p. y A m o rt . D e p r ec . y A m o r t . D e p r ec . y A m o r t . Ajust e
His tórico Ad ic. Adición Ajustado
Anual Ejercicio A nu a l Ejercic.
E d if ic io s 995,870.00 1.017 1.009 915,574.59 96,460.40 1,012,034.99 16,164.99
Ca t e rpi ll a r 1' 449,589.68 1.017 1.009 1.007 964,508.56 488,897.83 16,783.35 1,470,189.74 20,600.06
Camio netas 929,510.00 1.017 1.009 837,788.33 106,677.53 944,465.86 14955.86
C o mp u t a d o r a s P en t i u m I I I 426,224.00 1.017 1.009 351,857.59 80,970.23 432,827.82 6,603.82
C o mp u t a d o r a s P e nt i u m I V 325,516.08 1.017 1.009 1.015 253,566.58 71,196.05 5,711.49 330,474.12 4,958.04
M u eb l e s 1' 114,574.00 1.017 1.009 1' 005,553.67 126,961.46 1,132,515.13 17,941.13
T o t a l De pr eci a ci ó n 5' 241,283.76 4' 328,849.32 971,163.50 22,494.84 5' 322,507.66 81'223.90
I n t a ng i b l e s 370,194.00 1.017 1.009 188,243.65 186,762.87 375,006.52 4,812.52
Total 5' 611,477.76 4' 517,092.97 1' 157,926.37 22,494.84 5' 697,514.18 86,036.42

Int angibles: LA PLATA S .A.

B AL AN C E GE N E RA L
C ue nta Va lor Va lor AL 3 1 D E D I C I EM BRE D EL 2 0 0 2
Factor Aju ste
H i s tó r i c o A j us t a d o (Expresa d o en N uevo s S o l es)
In tang ibl es 1 '8 5 0 , 9 7 1 1 .0 1 7 1'882,437.50 31,466.50 Valo res Valo res
Denominación Históri cos Denominación Históri cos
ACTIVO PASIVO
Cu ent a s Pa t ri m oni a le s: Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 6 61 , 30 5 Tributos por Pagar 1’160 ,416
C ue nta Va lor Va lor Cuentas por cobrar 1’218 ,776 Rem. y Partic. Por Pagar 8 06 , 13 4
Factor Aju ste
H i s tó r i c o A j us t a d o Existencias 3’199,758 Proveedores 9 34 , 55 8
Total Activo Corriente 5’079,839 Cuentas por pagar diversas 8 95 , 23 1
C a pi t a l 4 '1 80 , 5 7 0 1.017 4 '2 5 1 ,6 3 9 .6 0 7 1 , 06 9 . 6 0 Beneficios Sociales 869,212
P ér d i d a s d e Activo No Corriente TOTAL PASIVO 4’665,551
Ejerc. Anteri o res 1 '1 24 , 0 2 5 1.017 1 '1 4 3 ,1 3 3 .4 0 1 9 , 10 8 . 4 0 Inmuebles y maquinaria. 8’806 ,777
Intangibles 1’882 ,438 PATRIMONIO
Depreciación acumulada -5’697,514 Capital 4’251 ,640
Consol i da do- Ajus te p or Infl a ci ón: Total Activo No Corriente 4’991,701 Resultados Acumulados -1’14 3,133
Cu en t a Valor Hist ór ico Aj us te por I nf la ción Va lor Aju sta do Resultado del Ejercicio 2’297,482
5’405,989
Deb e Ha be r Deb e Ha be r Deb e Ha be r TOTAL ACTIVO 1 0’07 1, 54 0 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 1 0’07 1, 54 0
Caj a y Ba n co s 661,305 661,305
Cuentas por Cobrar 1 ' 2 18 , 7 7 6 1 ' 2 18 , 7 7 6 LA PLATA S .A.
E xist e ncia s 3 ' 1 99 , 0 5 6 702 3 ' 1 99 , 7 5 8 ES TADO D E GAN ANC I AS Y P ERD I D AS
Inmu ebles y Maqu in, 8 ' 6 62 , 1 0 9 144,668 8 ' 8 06 , 7 7 7 AL 3 1 D E D I C I EM BRE D EL 2 0 0 2
In tangibles 1 ' 8 50 , 9 7 1 31, 467 1 ' 8 82 , 4 3 8
P OR FUN C I ÓN
(Expresa d o en N uevo s S o l es)
De p. y Amo rt. Acu m. 5 ' 6 11 , 4 7 8 86, 036 5 ' 6 97 , 5 1 4
Tributos por pagar 1 ' 1 64 , 2 3 9 3, 823 1 ' 1 60 , 4 1 6 D enominació n Va l o r es H i s tó r i c o s co n REI
Rem. y Part. por pag. 806,134 806,134 Ventas 1 7’98 4, 05 0
Pro ve e do re s 934,558 934,558 D esc uento s s o br e ve nta s -98 4, 05 0
Ctas por pag. diver. 895,231 895,231 Ve nta s N et a s 1 7, 00 0, 00 0
Be nef icios Sociales 869,212 869,212 C osto d e Venta s -9,480,100
Capital 4 ' 1 80 , 5 7 0 71, 070 4 ' 2 51 , 6 4 0 U ti l i d a d Br ut a 7 , 5 19 , 9 0 0
Re su lt ad os A cu mu l. 1 ' 1 24 , 0 2 5 19, 108 1 ' 1 43 , 1 3 3 G a s to s d e Op er a c i ó n
Re sult ado del Ejer c. 2 ' 2 54 , 8 2 0 42, 662 2 ' 2 97 , 4 8 2 G a st o s d e Ve nta s -1 ’9 50 ,0 32
G a sto s d e Ad mi n i str a ci ó n -2’856,773
1 6 ' 7 1 6 , 2 4 2 1 6 ' 7 1 6 , 2 4 2 1 9 9, 7 6 8 1 9 9, 7 6 8 1 6 ' 9 1 2 , 1 8 7 1 6 ' 9 1 2 , 1 8 7 Ut i l i d a d Op er a ti va 2 ’7 13 , 0 9 5
Otr os I ng resos y G asto s
Nota : La p érdi da a rrastra ble es conta ble. No ti ene efectos tributa rios. I n g r es o s F i na n ci er o s 1 70 , 00 0
I n g r e so s Ex cep ci o na l es 1 02 , 29 3
Contabilización de los Ajustes por Inflación: I ng reso s D i ver so s 1 25 , 70 0
C a r g a s Fi na nc i e r a s -856,268
—— —— ——— —— — x — —— ——— —— —— Ut i l i d a d a nte s d e pa r ti c i pa c i o ne s e i mp uest o s 2 ’2 54 , 8 2 0
2 0 EXISTENCIAS 70 2 RE I d e l Ba l a nc e 42,662
2 0 8 Existenc ias, ACM Ut i l i d a d a j us ta d a a nte s d e p a r ti c i pa c . e i mp ue st o s 2 ’2 97 , 4 8 2
=======
3 3 IN MU EBL ES , MAQ UI NAR IA Y EQ UI PO 144,668
3 3 0 1 Inmueble, Maquinaria y Equipo, ACM De term i na ci ó n de la Re nta Net a :
3 4 INTANG IBL ES 3 1,4 67 C o n ce p t o Importe
3 4 0 Intangibles, ACM Ut i l i d a d C o nt a bl e A j u st a d a 2 ’2 97 , 4 8 2
4 0 TRI BUTO S PO R PA GAR 3 ,8 23 (+ ) A d i c i o n es 346,305
4 0 8 Tributos, ACM Renta Neta 2 ’6 43 , 7 8 7
5 9 RE SU LTA DO S A CU MUL AD OS 1 9,1 08
8 9 RE SU LTA DO DE L EJ ERC IC IO 42,662 De ter mi n a ci ón del Imp ues to a l a R ent a :
898 REI C o n ce p t o Importe
3 9 DE PRE CIAC IÓN Y AMO RTIZ ACI ÓN Re nt a N et a 2 ’6 43 , 7 8 7
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

A CU M U LA D A 86,036 I mpu est o a l a R ent a 2 7 % 713,822

3 9 8 De pre ciac ión y Amo rtiz aci ón (-) P a g o s a C uenta -5 1 4 , 5 5 9
Ac um ula da, A CM I m po r te a P a g a r 199,263
5 0 CA PI TA L 71,070 —— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——
5 0 8 Capital, ACM 8 9 RE SU LTA DO DE L EJ ERC IC IO 713,822
Por el ajuste de las cuentas, determinado el REI 891 Utilid ad del Ejerc icio
del eje rcic io. 8 8 IMPU ESTO A LA RE NTA 713,822
—— —— ——— —— — x — —— ——— —— —— Por la transf. del Impuest o a la Renta del ejercicio
5 9 RE SU LTA DO S A CU MUL AD OS 4 2,6 62 —— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——
5 9 8 RE I d el Ej erc ic io 8 8 IMPU ESTO A LA RE NTA 713,822
8 9 RE SU LTA DO DE L EJ ERC IC IO 4 2,6 62 4 0 TRI BUTO S PO R PA GAR 713,822
89 8 R EI 4 0 1 Gobierno Central
Para traslada r a resultados el REI de l ejercicio. 4017 I mpuesto a la Renta
—— —— ——— —— — x — —— ——— —— —— Por la Obligación de pago del Impto. a la Renta.

A C T U AL I D AD E M P R E S A R I A L | N° 34 I-13
 I CASUÍSTICA

—— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——
8 9 RE SU LTA DO DE L EJ ERC IC IO 1’5 83,6 60 4
891 Utilid ad del Ejerc icio
5 9 RE SU LTA DO DE L EJ ERC IC IO 1’5 83,6 60
5 9 3 Utilidad de l Ejercicio
Por la tra nsf. del Result. del ejercicio a la Cuen ta Patrim.
—— —— ——— —— — x — —— ——— —— ——
BA LAN C E AL C I E RRE D EL EJE RC I C I O
LA PLATA S .A.
B AL AN C E GE N E RA L
AL 3 1 D E D I C I EM BRE D EL 2 0 0 2
(Expresa d o en N uevo s S o l es)
Va l o r es Va l o r es
D enominació n D enominació n
H i stó r i c o s H i stó r i c o s
ACTIVO P AS I VO
Activo C or r iente P a si vo Co r r i ente
C a j a y Ba nc o s 6 61 , 30 5 Tr i buto s po r P a g a r 1 ’8 74 , 2 3 8
C uenta s po r Co br a r 1 ’2 18 , 7 7 6 Rem. y P ar ti c. P o r P ag a r 8 06 , 13 4
E x i s t e n ci a s 3 ’1 99 , 75 8 P r o veed o r es 9 34 , 55 8
Total Acti vo C o rr iente 5 ’0 79 , 83 9 C ta s po r P ag a r D i ver sa s 8 95 , 23 1
Be ne f i ci o s S o c i a l e s 869,212
Acti vo N o Co rr iente TOTAL P ASI VO 4 ’6 65 , 5 5 1 5
I n mu eb l e s y ma qu i n a r i a . 8 ’8 06 , 7 7 7
I nt a ng i b l e s 1 ’8 82 , 4 3 8 P ATRI M ON I O
D ep r e ci a c i ó n a c um ul a d a -5’697, 514 C a pi t a l 4 ’2 51 , 6 4 0
To ta l Acti vo No C or ri ente 4 ’9 91 , 70 1 Re su l t a d o s A cu mu l a d o s -1 ’1 43 ,1 33
Re sul t a d o d el Ej e r ci c i o 2 ’2 97 , 48 2
5 ’4 05 , 98 9
TOTAL AC TI VO 1 0’07 1, 54 0 TOTAL P ASI VO Y PATRIM . 1 0’07 1, 54 0
0
Presentación de PDT 680 Declaración Anual - Tercera 1,845,700

Categoría: 2,847,939

1 1,500,437
1,080,533
1,387,500

LA PLATA S.A.
8,662,109

8,806,777

7
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

I-14 I NS TI T UT O DE I NV E ST IG ACI Ó N EL PAC ÍF IC O

 AREA TRIBUTARIA I
8 12

5,241,284

9 13

5,322,508

10 14

346,305

11 15
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

346,305

A C T U AL I D AD E M P R E S A R I A L | N° 34 I-15
 I CASUÍSTICA

16 18

17 19

0 0
41,050 41,994
41,153 42,058
41,180 41,798
35,823 36,360
40,183 40,786
50,047 50,497
41,895 42,188
58,120 58,004
41,070 40,783
31,075 30,951
199,263 51,126 51,126
38,014 38,014
0 0
0 0
514,559

T Incidencia del Impuesto General a las Ventas en los establecimientos de Hospedaje

R C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
I
B En vista que ya en nuestra edición anterior 2 . Apart-Hotel 13 de julio de 2001 cada tipo de esta-
se ha tratado lo relacionado al Impuesto a 3 . Hostal blecimiento debe reunir ciertos requi-
U la Renta en la presente edición veremos 4 . Resort sitos para ser clasificado y categorizado
T lo relacionado al Impuesto General a las 5 . Ecolodge con tantas estrellas le corresponda, que
A Ventas en este tipo de actividades. 6 . Albergue pueden ser de una a cinco estrellas de
Como sabemos los establecimientos de De acuerdo al Reglamento de Estable- acuerdo a las comodidades y servicios
C hospedaje se clasifican en: que brindan, que a continuación resu-
cimientos de Hospedaje Decreto Supre-
I 1 . Hotel mo Nº 023-2001-ITINCI publicado el mimos en los siguientes cuadros:
Ó
ANEXO 1 - CATEGORIZACION DE HOTELES
N
REQUISITOS MINIMOS ***** **** *** ** *
Nº de Habitaciones 40 30 20 20 20
S Nº d e ingre sos de uso exclus. de los Hué spedes (separa do de s erv.) 1 1 1 - -
Salones (m2. por Nº total de ha bitaciones): 3 m2 2.5 m2. 1.5 m2. - -
E El á rea tech ada úti l en conjunto, no debe ser menor a
C Bar independiente obligat. obligat. - - -
Come dor - C afetería (m2. por Nº tota l de habitaciones) 1.5 m 2 (separ ados) 1.25 m2 1 m2 - -
T Debe n estar techado s, y en conjunto no se r menore s a:
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2 00 3

Habi tac. (incluyen en el área un clos et o gua rdarropa ) m2 mínimo: 1.5 x 0.7 cl oset 1.5 x 0.7 cl oset 1.2 x 0.7 cl oset Closet o ropero Closet o ropero
O Simple s (m2) 13 m2 12 m2 11 m2 9 m2 8 m2
Dobles (m2) 18 m2 16 m2 14 m2 12 m2 11 m2
R Suite s (m2 míni mo, si la sala está INTEGRADA al dormitorio) 28 m2 26 m2 24 m2 - -
I Suites (m2 mínimo, si la s ala está SEPARADA del domtilo rio)
Cantidad de baños por habitación (tipo de baño) (1)
32 m2
1 privado - con tina
28 m2
1 privado - con tina
26 m2
1 privado - con ducha
- -
1 cada 2 hab.-con ducha 1 cada 4 hab.-con ducha
A área mínima m2: 5. 5 m2 4.5. m2 4 m2 3 m2 3 m2
Las paredes deben es tar rev estidas con material im permeabl e de altura 2.1 0 m. altura 2.1 0 m. altura 1.8 0 m. altura 1.8 0 m. altura 1.8 0 m.
L calidad comprobada
Habitacio nes (servicios y equipos)
Aire acondicionado frio obligat. obligat. - - -
Calefacción (2) obligat. obligat. - - -
Agua fría y caliente las 2 4 horas (no se aceptan sistema s activ ados oblig at. en d ucha oblig at. en d ucha obligat. obligat. Obligat.
por el huésped) y lavatorio y lavatorio
Alar ma, dete ctor y e xtintor de incendios obligat. obligat. - - -
Tens ión 11 0 y 22 0 v. obligat. obligat. - - -
Frigobar obligat. obligat. obligat. - -
Televisor a color obligat. obligat. obligat. (no en el baño) - -

I-16 I NS TI T UT O DE I NV E ST IG ACI Ó N EL PAC ÍF IC O

 AREA TRIBUTARIA I
REQUISITOS MINIMOS ***** **** *** ** *
Teléfono con comunicación nacional e internacional obligat. obligat. - -
(en el dormitorio y en el baño)
Servicios Generales
Servicio de ascensores de uso público (excluyendo sótano) obligat. a partir de obligat. a partir de obligat. a partir de obligat. a partir de obligat. a partir de
Atención Habitaciones (24 horas) 4 plantas 4 plantas 5 plantas 5 plantas 5 plantas
Ascensores de servicio (diferenciados, con parada en todos obligat. obligat. - - -
los pisos y excluyendo sótano)
Camb. regular de sábanas cada vez que cambie el huésped y minimo... obligat. a partir de obligat. a partir de diario (4) 2 veces por semana 2 veces por semana
4 plantas 4 plantas
diario (4) diario (4)
Cambio regular de toallas cada vez que cambie el huésped y mínimo... diario (4) diario (4) diario (4) diario (4) diario (4)
Alimentación eléctrica de emergencia para los ascensores obligat. obligat. obligat. - -
Custodia de valores (individual o con caja fuerte común) obligat. obligat. obligat. - -
Estacionam. privado y cerrado (porcentaje por el Nº de habitaciones) 30% 25% 20% - -
Estacionamiento frontal para vehículos en tránsito obligat. obligat. - - -
Generación de energía eléctrica para emergencia obligat. obligat. obligat. - -
Guardarropa - custodia de equipaje obligat. obligat. obligat. - -
Limpieza diaria del hotel y habitaciones obligat. obligat. obligat. pero obligat. obligat.
Oficio por piso obligat. obligat. sin telefono - -
Personal calificado (1) obligat. obligat. obligat.
Personal uniformado (las 24 horas) obligat. obligat. obligat. - -
Recepción y conserjería (1) obligat. - separados obligat. separados obligat. obligat. obligat.
Sauna, baños turcos o hidromasajes obligat. - - - -
Servicio de despacho de correspondencia obligat. obligat. obligat. - -
Servicio de facsímil obligat. obligat. obligat. - -
Servicio de lavado y planchado (3) obligat. obligat. obligat. - -
Servicio de llamadas, mensajes intemos, y contratación de taxis obligat. obligat. obligat. - -
Servicios de peluquería y de salón de belleza (3) obligat. obligat. - - -
Servidos higiénicos públicos obligat. diferenciados Obligatorio diferenciados Obligat. diferenciados obligat. obligat.
por sexos por sexos por sexos
obligat. obligat. obligat.
Teléfono de uso público obligat. obligat. botiquin botiquin botiquin
Servicio de atención de primeros auxilios obligat. obligat. - - -
Ambiente para comercio de artículos y souvenirs obligat. obligat.
Cocina (porcentaje del comedor) 60% 50% 40% - -
Zona de mantenimiento obligat. obligat. - - -

CONSIDERACIONES
Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo si existen condiciones excepcionales que lo
justifiquen a criterio del MITINCI.
- los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecánicos y la calidad de los
servicios del hotel, deben guardar relación con su categoría.
- Los requisitos de ventilación, zonas de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc.,
se harán conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil.
- Los Establecimientos de 5 Estrellas deben tener un mínimo de suites correspondiente al
5% de sus habitaciones.
GENERALES
- No se podrá dejar de brindar los servicios de recepción, comedor y cafetería, si estas áreas
se utilizan para eventos (congresos, reuniones, etc.).
- El área mínima corresponde al área útil y no incluye el área que ocupan los muros.
( 1 ) Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.
( 2 ) Se tomará en cuente la temperatura promedio de la zona.
( 3 ) Este servicio puede ser brindado mediante convenio con terceros.
( 4 ) El huésped podrá solicitar que no se cambien regularmentede acuerdo a criterios
medioambientales.

ANEXO 2 - CATEGORIZACION DE APART HOTELES

REQUISITOS MINIMOS ***** **** ***
Nº de Habitaciones a Departamentos 6 6 6
Nº de Ingresos de uso exclusivo de los Huéspedes (separado de servicios) 1 1 -
Cafetería (m2 por número total de habitaciones): 1.25 m2 1 m2 0.75 m2
Departamentos (incluyen en el área un closet o guardarropa) m2 mínimo 1.5 x 0.7 closet 1.5 x 0.7 closet 1.2 x 0.7 closet
Con un (1) dormitorio integrado al kitchenette y disponibilidad de servicios hasta cuatro (4) personas 28 m2 26 m2 24 m2
Si el kirchenette y la sala comedor estan separados del dormitorio, mínimo: 32 m2 28 m2 26 m2
Con dos (2) dormitorios (1 integrado al kitchenette) y disponibilidad de servicios hasta
seis (6) personas 46 m2 42 m2 38 m2
Si el kirchenede y la sala comedor estan separados de los dormitorios, mínimo: 50 m2 44 m2 40 m2
Cantidad de bañas privados por departamento (tipo de baño) (1)
Departamento de Un (1) dormitorio 1 con tina 1 con tina 1 con ducha
Departamento de Dos (2) dormitorios 1 con tina, 1 medio baño 1 con tina, 1 medio baño 1 con ducha, 1 medio baño
El área mínima m2: 5.5 m2 4.5 m2 4 m2
Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada altura 210 m. altura 210 m. altura 1.80 m.
Habitaciones (servicios)
Aire acondicionado frío obligatorio obligatorio -
Calefacción (2) obligatorio obligatorio
Alarma, detector y extintor de incendios obligatorio obligatorio sólo extintor
Tensión 110 y 220 v. obligatorio obligatorio -
Televisor a color obligatorio obligatorio obligatorio
Teléfono con comunicación nacional e internacional obligatorio obligatorio obligatorio
Servicios Generales
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Servicio de ascensores de uso público (excluye el sótano) obligat. a partir de 4 plantas obligat. a partir de 4 plantas obligat. a partir de 5 plantas
Agua fría y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el huésped) obligat. en ducha y lavatorio obligat. en ducha y lavatorio obligatorio
Cambio regular de sábanas y toallas cada vez que cambie el huésped y mínimo... (4) diario diario diario
Alimentación eléctrica de emergencia para los ascensores obligatorio obligatorio Obligatorio
Alarma, detector y extintor de incendios obligatorio obligatorio obligatorio
Custodia de valores (individual o con caja fuerte común) obligatorio obligatorio obligatorio
Estacionamiento privado y cerrado, dentro o contiguo al local (porcentaje por el Nº de habitaciones) 30% 25% 20%
Generación de energía eléctrica para emergencia obligatorio obligatorio obligatorio
Limpieza diaria del hotel y habitaciones obligatorio obligatorio obligatorio
Oficio por piso (con teléfono o similar) obligatorio obligatorio obligatorio pero sin teléfono
Personal calificado obligatorio obligatorio obligatorio
Personal uniformado (las 24 horas) obligatorio obligatorio obligatorio
Recepción y conserjería (1) obligatorio - separados obligatorio - separados obligatorio
Servicio de despacho de correspondencia obligatorio obligatorio obligatorio
Servicio de lavado y planchado (3) obligatorio obligatorio obligatorio
Servicio de llamadas, mensajes internos, y contratación de taxis obligatorio obligatorio obligatorio

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34 I -17
 I TRIBUTACIÓN SECTORIAL

REQUISITOS MINIMOS ***** **** ***

Servicios higiénicos públicos, diferenciados por sexos obligatorio obligatorio obligatorio
Teléfono de Uso Público obligatorio obligatorio obligatorio
Servicio de atención de primeros auxilios (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS obligatorio obligatorio botiquín
Zona de mantenimiento obligatorio obligatorio -

CONSIDERACIONES GENERALES
- Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo si existen condiciones excepcionales que - Se tomará en cuenta la temperatura promedio de la zona.
lo justifiquen a criterio del MITINCI. (1) Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.
- Los bienes mueles, acabados, espacios comunes, equipos mecánicos y la calidad de los (2) Se tomará en cuenta la temperatura promedio de le zona.
servicios del apart hotel deben guardar relación con su categoría. (3) Este servicio puede ser brindado mediante convenio con terceros.
- Los requisitos de ventilación, zona de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc, se (4) El huésped podrá solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios
harán conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil medioambientales.
- El área mínima corresponde al área útil y no ocluye el área que ocupan los muros.

ANEXO 3 - CATEGORIZACION DE HOSTALES

REQUISITOS MINIMOS *** ** *

Nº de Habitaciones 6 6 6
Ingreso suficientemente amplio para el tránsito de huéspedes y personal de servicio obligatorio obligatorio obligatorio
Habitaciones (incluyen en el área un closet o guardarropa) obligatorio obligatorio obligatorio
Simples (m2) 11 m2 9 m2 8 m2
Dobles (m2) 14 m2 12 m2 11 m2
Cantidad de baños por habitación (tipo de baño) (1) 1 privado - con ducha 1 cada 2 habitac.-con ducha 1 cada 4 habitac.-con ducha
Area mínima m2 4 m2 3 m2 3 m2
Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada altura 1.80 m. altura 1.80 m. altura 1.80 m.
Servicios Generales
Servicio de ascensores de uso público (excluyendo sótano) obligat. a partir de 5 plantas obligat. a partir de 5 plantas obligat. a partir de 5 plantas
Agua fría y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el huésped) obligatorio obligatorio obligatorio
Televisor a color obligatorio
Cambio regular de sábanas y mallas cada vez que cambie el huésped y mínimo a pedido del huésped (2) obligatorio obligatorio obligatorio
Limpieza diaria del hostal y habitaciones obligatorio obligatorio obligatorio
Personal uniformado (las 24 horas) obligatorio obligatorio obligatorio
Recepción (1) obligatorio obligatorio obligatorio
Servicios higiénicos públicos obligat. diferenciados por sexo obligatorio obligatorio
Teléfono de uso público obligatorio obligatorio obligatorio
Botiquín obligatorio

CONSIDERACIONES GENERALES

- Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo si existen condiciones excepcionales que
lo justifiquen a criterio del MIITINCI.
- Toda construcción con más de cuatro plantas debe contar con Servicio de Ascensores (se
excluye el sótano).
- Los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecánicos y la calidad de los
servicios del hostal deben guardar relación con su categoría.
- Los requisitos de ventilación, zona de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc., se
harán conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil.
- El área mínima corresponde al área útil y no incluye el área que ocupan los muros.
(1) = Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.
(2) El huésped podrá solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios
medioambientales.

ANEXO 4 - CATEGORIZACION DE RESORTS

REQUISITOS MINIMOS ***** **** ***

Nº de Habitaciones 50 40 30
Nº de Ingresos de uso exclusivo de los Huéspedes (separado de servicios) (2) 1 1 1
Salones (m2. por Nº total de habitaciones):
El área techada útil (no incluye área de muros) en conjunto, no debe ser menor a: 3 m2. 2.5 m2 1.5 m2.
Bar independiente obligatorio obligatorio obligatorio
Comedor Principal - Cafetería (m2. por Nº total de habitaciones)
Deben estar techados, y en conjunto no ser menores a: 1.5 m2 (separados) 1.25 m2 1 m2
Comedores complementarios Su número y tamaño Su número y tamaño Su número y tamaño
dependerá de las necesidades dependerá de las necesidades dependerá de las necesidades
funcionales del Resort funcionales del Resort funcionales del Resort
Habitaciones (ocluyen en el área un closet o guardarropa) m2 mínimo: 1.5 x 0.7 closet 1.5 x 0.7 closet 1.2 x 0.7 closet
Simples ( m2 ) 13 m2 12 m2 11 m2
Dobles ( m2 ) 18 m2 16 m2 14 m2
Suites ( m2 mínimo, si la habitación está INTEGRADA al dormitorto) 28 m2 26 m2 24 m2
Suites ( m2 mínimo, si la habitación está SEPARADA al dormitorio) 32 m2 28 m2 26 m2
Cantidad de baños por habitación (tipo de baño) (1) 1 privado - con tina 1 privado - con tina 1 privado - con ducha
área mínima m2: 5.5 m2 4.5 m2 4 m2
Las paredes deben estar revestidas con material impermeable de calidad comprobada altura 2.10 m. altura 2.10 m. altura 1.80 m.
Habitaciones (servicios y equipos)
Aire acondicionado frío obligatorio obligatorio dependiendo del clima
Calefacción (3) obligatorio obligatorio -
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Alarma, detector y extintor de incendios obligatorio obligatorio sólo extintor

Tensión 110 y 220 v. obligatorio obligatorio obligatorio
Frigobar obligatorio obligatorio obligatorio
Televisor a color obligatorio obligatorio obligatorio
Teléfono con comunicación nacional e internacional (en el dormitorio y en el baño) obligatorio obligatorio obligatorio (no en el baño)
Servicios Generales
Servicio de ascensores de uso público (excluyendo sótano) obligatorio a partir de obligatorio a partir de obligatorio a partir de
4 plantas 4 plantas 5 plantas
Agua fría y caliente las 24 horas (no se aceptan sistemas activados por el huésped) obligatorio en ducha y obligatorio en ducha y obligatorio en ducha y
lavatorio lavatorio lavatorio
Atención Habitaciones (24 horas) obligatorio obligatorio
Ascensores de servicio (diferenciados, con parada en todos los pisos y excluyendo sótano) obligatorio a partir de obligatorio a partir de obligatorio a partir de
4 plantas 4 plantas 5 plantas
Cambio regular de sábanas cada vez que cambie el huésped y mínimo... (4) diario diario diario
Cambio regular de toallas cada vez que cambio el huésped y mínimo... (4) diario diario diario
Alimentación eléctrica de emergencia para los ascensores obligatorio obligatorio obligatorio

I -18 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
REQUISITOS MINIMOS ***** **** ***
Custodia de valores (Individual) obligatorio obligatorio obligatorio
Estacionamiento privado y cerrado que contemple además área para estacionamiento de buses 30% 25% 20%
(porcentaje por el Nº de habitaciones)
Estacionamiento frontal para vehículos en tránsito obligatorio obligatorio obligatorio
Generación de energía eléctrica para emergencia obligatorio obligatorio obligatorio
Guardarropa - custodia de equipaje obligatorio obligatorio obligatorio
Limpie: a diaria del hotel y habitaciones obligatorio obligatorio obligatorio
Oficio por piso o bloque (teléfono o similar, depósito de lencería, ropa sucia, utensilios de limpieza) obligatorio obligatorio obligatorio
Personal calificado (1) obligatorio obligatorio obligatorio
Personal uniformado (las 24 horas) obligatorio obligatorio obligatorio
Recepción y conserjería (1) obligatorio - separados obligatorio - separados obligatorio - separados
Gimnasio obligatorio obligatorio obligatorio
Sauna o baños turcos obligatorio - -
Hidromasajes obligatorio - -
Areas deportivas: cancha de tennis, cancha múltiple, frontón y otras instalaciones acorde con la obligatorio obligatorio obligatorio
ubicación geográfica
Piscina para adultos obligatorio obligatorio obligatorio
Piscina para niños obligatorio obligatorio obligatorio
Sala de juegos obligatorio obligatorio obligatorio
Actividades recreativas acorde a la ubicación geográfica a cargo de animadores profesionales obligatorio obligatorio obligatorio
Equipo de animadores profesionales obligatorio obligatorio obligatorio
Servicio de despacho de correspondencia obligatorio obligatorio obligatorio
Servicio de facsímil obligatorio obligatorio obligatorio
Servicio de lavado y planchado obligatorio obligatorio obligatorio
Servicio de llamadas, mensajes internos, y contratación de taxis obligatorio obligatorio obligatorio
Servicios de peluquería y de salón de belleza obligatorio obligatorio obligatorio
Servicios higiénicos públicos obligatorio diferenciados obligatorio diferenciados obligatorio diferenciados
por sexos por sexos por sexos
Teléfono de uso público obligatorio obligatorio obligatorio
Tópico (espacio para atención de primeros auxilios) obligatorio obligatorio botiquín
Area para venta de artículos diversos, souvenirs, artesanía local y otros acorde a la ubicación obligatorio obligatorio obligatorio
Cocina (porcentaje del comedor) 60% 50% 40%
Areas libres (porcentaje del área total del terreno) 70% 50% 40%
Zona de mantenimiento obligatorio obligatorio obligatorio

CONSIDERACIONES
- Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo si existen condiciones excepcionales que
lo justifiquen a criterio del MITINCI.
- Los bienes muebles, acabados, espacios comunes, equipos mecánicos y la calidad de los
servicios del hotel deben guardar relación con su categoría.
- Los requisitos de ventilación, zonas de seguridad, escaleras, salidas de emergencia, etc.,
se harán conforme a las disposiciones municipales y de Defensa Civil.
- Los Establecimientos de 5 Estrellas deben tener un mínimo de suites correspondiente al
5 % del número de habitaciones.
GENERALES
- No se podrá dejar de brindar los servicios de recepción, comedor y cafetería, si estas áreas
se utilizan pera eventos (congresos, reuniones, etc.).
- El área mínima corresponde al área útil y no incluye el área que ocupan los muros.
( 1 ) Definiciones contenidas en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.
( 2 ) El ingreso está referido al área de recepción.
( 3 ) Se tomará en cuenta la temperatura promedio de la zona.
( 4 ) El huésped podrá solicitar que no se cambien regularmente de acuerdo a criterios
medioambientales.

ANEXO 5 - CATEGORIZACION DE ECOLODGES

REQUISITOS MINIMOS REQUISITOS MINIMOS

Nº de Cabañas o Bungalows independientes 12 Personal calificado (1) obligatorio

Ingreso suficientem. amplio para el tránsito de huéspedes y pers. de serv. obligatorio Personal uniformado (las 24 horas) obligatorio
Recepción (1) obligatorio Guías especializados en Ecoturismo, conocedores de las comunidades
Dormitorios simples (m2) 11 m2 nativas, la fauna y la flora locales obligatorio
Dormitorios dobles (m2) 14 m2 Sala de interpretación obligatorio
Terraza (2) 6 m2 Código de Etica a disposición de los huéspedes obligatorio
Cantidad de baños por cabaña o bungalow (tipo de baño) (1) 1 privado-con ducha Oferta gastronómica con énfasis en la gastronomía local obligatorio
Area mínima (m2) 4 m2 (1) Botiquín para primeros auxilios. incluyendo sueros antiofídicos y otros
Las paredes del área de ducha deben estar revestidas con material animales ponzoñosos obligatorio
impermeable de calidad comprobada 1.80 m. de altura Equipo de comunicaciones para casos de emergencia obligatorio
Cabañas o bungalows (servicios y equipos) CONSIDERACIONES GENERALES
Ventilador obligatorio
Estufa (3) obligatorio - Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo concesionarias de Ecolodges, son responsables
Linterna grande portátil operativa obligatorio si existen condiciones excepcionales que lo justi- de las aguas negras y la disposición de desechos
Tacho para desperdicios en general obligatorio fiquen a criterio del MITINCI. que se produzcan como resultado de los resi-
Tacho para residuos y/o material reciclable (identificado con símbolo) obligatorio - El área mínima corresponde al área útil y no duos comerciales generados en sus instalacio-
incluye el área que ocupan los muros. nes, de acuerdo a lo contemplado en la ley Nº
Servicios Generales - Debe, en lo posible, ser construido con mate- 27314 Ley General de Residuos Sólidos.
Agua debidamente procesada obligatorio riales naturales propios de la zona, debiendo - En lugares que no cuenten con red de energía
Agua caliente de acuerdo a horario establecido y excepcionalmente a guardar estrecha armonía con su entorno na- eléctrica se podrá exonerar el uso de artefac-
pedido del huésped (no se aceptan sistemas activados por el usuario) obligatorio tural, con especial énfasis en la generación de tos eléctricos.
Servicios higiénicos públicos diferenciados por sexos diario energía, que preferentemente debe ser de (1) = Definiciones contenidas en el Reglamen-
Cambio regular de sábanas cada vez que cambie al huésped y mínimo... (4) diario fuentes renovables, como la solar, eólica, etc., to de Establecimientos de Hospedaje.
Cambio regular de toallas cada vez que cambie el huésped y mínimo... (4) obligatorio así como implementar su gestión de residuos. ( 2 ) En caso de adecuación se podrá flexibilizar
Custodia de valores (individual o con caja fuerte común) obligatorio - Para efectos de otorgar la calificación de esta medida, siempre que sea compensada
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Guardarropa - custodia de equipaje obligatorio Ecolodge a Establecimientos de Hospedaje so-
Generación de energía eléctrica para emergencia en los lugares que licitantes de Concesiones en Arcos Naturales
cuentan con red de energía eléctrica obligatorio Protegidas, deberá presentarse copia certifi-
Limpieza diaria de los dormitorios y del Ecolodge obligatorio cada del documento mediante el cual INRENA
Extintores de incendios con la carga al día ubicados en área señalizada obligatorio otorga la misma.
Oficio central (depósito de lencería, ropa sucia, utensilios de limpieza) obligatorio - Las personas naturales o jurídicas propietarias o
con otras áreas de uso de los huéspedes
( 3 ) Se tomará en cuente la temperatura pro-
medio de la zona
( 4 ) El huésped podrá solicitar que no se cam-
bien regularmente de acuerdo a criterios
medioambientales

ANEXO 6 - CLASIFICACION DE ALBERGUES

REQUISITOS MINIMOS CONSIDERACIONES GENERALES

Ambientes de alojamiento Se podrá exceptuar algunos de los requisitos sólo si existen condi-
Ambientes de estar Servicios higiénicos públicos diferenciados para damas y caballeros ciones excepcionales que lo justifiquen a criterio del MITINCI.
Ambientes de esparcimiento Equipo de seguridad contra incendios y siniestros Los requisitos de ventilación, zona de seguridad, escaleras,
Equipo de comunicación con zonas urbanas salidas de emergencia, etc., corresponderán a los estableci-
Comedor
dos en las disposiciones municipales y del Sistema Nacional
Cocina de Defensa Civil.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34 I -19
 I TRIBUTACIÓN SECTORIAL

Formas de Organización ——————— x ——————— ción debe tenerse en cuenta la ocurren-

Las empresas que decidan dedicarse a las
actividades de hospedaje pueden consti-
tuirse como personas jurídicas o realizar
actividades como personas naturales, en
este último caso pueden optar por el Régi-
men Único Simplificado en cuyo caso no
están afectos al Impuesto General a las
Ventas, pero si optaron por el Régimen
General del Impuesto a la Renta deben
tributar el impuesto a las ventas.
Los que decidan por la personería jurídica
pueden optar por cualquier forma
societaria incluyendo la Empresa Indivi-
dual de Responsabilidad Limitada. Sea
como Persona Natural o Jurídica, es ne-
cesario precisar que la realización de estas
actividades por calificar como prestación
de servicios no permite el acogimiento al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Ejemplo Práctico 1
Constitución de Sociedad Anónima
Cerrada
Los señores Juan Orbegoso y Luis Carre-
ra deciden constituir una empresa de
servicios de hospedaje para lo cual cada
uno aporta los siguientes bienes:
Juan Orbegoso
Terreno valorizado en S/. 50,000
Construcción valoriz. S/. 250,000
Dinero en efectivo por S/. —————
80,000
Total aportes S/. 380,000
Luis Carrera
Muebles y enseres por S/. 120,000
Camioneta 20,000
Dinero en efectivo por S/. —————
150,000
Total aportes S/. 290,000
Total aportes Monto % iniciar operaciones.
Juan Orbegoso 380,000 56.72
Luis Carrera 290,000 ————
43.28
—————
670,000 100.00
La empresa adoptará la forma de Sociedad
Anónima Cerrada y al momento de la cons-
titución se abona en cuenta corriente el
100% del capital aportado en efectivo.
Se pide registrar los asientos contables
correspondientes.
Solución:
——————— x ———————
14 CUENTAS POR COBRAR
A ACCIONISTAS 670,000
141 Juan Orbegoso 380,000
142 Luis Carrera 290,000
50 CAPITAL
501 Capital social
Por la constitución de la empresa xxx
——————— x ———————
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003
10 CAJA Y BANCOS 230,000
104 Cuentas corrientes
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
Por el depósito de los aportes de los
socios en cuenta corriente.
——————— x ———————
Como se trata de una persona jurídica la
empresa debe llevar contabilidad com-
pleta.
Ejemplo Práctico 2
Constitución de Negocio Unipersonal
El señor Pedro López decide constituir
un negocio unipersonal dedicado a ac-
tividades de hospedaje para lo cual cuen-
ta con los siguientes bienes que decide
aportarlos al negocio:
Efectivo 10,000
Terreno 60,000
Construcción 280,000
Muebles y enseres 28,000
Suministros diversos 15,000
Camioneta 24,000
Se pide elaborar el asiento de apertura
Solución:
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS 10,000
26 SUMNISTROS DIVERS. 15,000
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 392,000
331 Terrenos 60,000
332 Construcciones 280,000
334 Unid. de transp. 24,000
335 Mueb. y enseres 28,000
50 CAPITAL
502 Capital personal
Por el activo y patrimonio al
——————— x ———————
En cuanto a su contabilidad el señor López
deberá llevar contabiliad completa al año
siguiente en que sus ingresos anuales
superen las 100 UIT, de lo contrario solo
está obligado a llevar Registro de ven-
tas, Registro de Compras, Libro Caja y
Libro de Inventario y Balances.
Emisión del comprobante de pago
En las actividades de hospedaje al cali-
ficar como prestación de servicios, la
obligación de emitir el comprobante de
de pago nace cuando cualquiera de los
siguientes hechos ocurra primero:
1. La culminación del servicio.
670,000
2. La percepción de la retribución total
o parcial, emitiéndose el comproban-
te por el monto percibido.
cia de los hechos mencionados a fin de
emitir el comprobante de pago.
230,000
Los establecimientos de hospedaje emi-
tirán a los sujetos no domiciliados y a las
Agencias de Viajes y Turismo, en caso
que aquellos opten por un paquete tu-
rístico, la factura correspondiente en el
cual sólo se deberá consignar los servi-
cios materia del beneficio.
En dicha factura se deberá consignar la
leyenda "Exportación de Servicios - De-
creto Legislativo Nº 919".
Así mismo en la factura que se emita se
deberá consignar en forma separada las
sumas que correspondan a los siguien-
tes conceptos:
1. Servicio de hospedaje
2. Servicio de alimentación prestado
dentro del establecimiento de hospe-
daje al sujeto no domiciliado alojado
en dicho establecimiento, debiendo
tenerse en cuneta lo siguiente:
- En caso del servicio de alimentación
prestado directamente al sujeto no
domiciliado, se deberá detallar los
alimentos y/o bebidas proporciona-
dos o puestos a disposición, así como
su valorización en la factura o en
documento(s) auxiliar(es) denomina-
dos "detalle de consumo".
Detalle de Consumo
"Detalle de consumo" es el documento
auxiliar en el cual se consigna los con-
417,000
sumos detallados de alimentos y bebi-
das realizados por el sujeto no domici-
liado, el mismo que será emitido en ori-
ginal y copia, y tendrá las siguientes ca-
racterísticas mínimas:
Información impresa
- Apellidos y nombres, o razón o deno-
minación social del contribuyente
propietario del establecimiento de
hospedaje.
- Dirección del establecimiento don-
de esté localizado el punto de emi-
sión. Podrá consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos esta-
blecimientos anexos que posee el es-
tablecimiento de hospedaje.
- Número de RUC.
- Denominación del documento auxi-
liar "Detalle de consumo".
- Número correlativo.
Información no necesariamente impresa
- Apellidos y nombres del sujeto no do-
miciliado que hace uso del servicio

10 CAJA Y BANCOS 230,000 3. El vencimiento del plazo o de cada

101 Caja uno de los plazos fijados o conveni- materia del beneficio.
33 INMUEBLES, MAQ. dos para el pago del servicio, debién- - Cantidad y detalle de los alimento y
Y EQUIPO 440,000 dose emitir el comprobante de pago bebidas proporcionados o puestos a
331 Terrenos 50,000 disposición del sujeto no domiciliado.
332 Edific. y otras
por el monto que corresponda a cada
vencimiento. En el caso que el establecimiento de
construcciones 250,000 hospedaje ofrezca paquetes de alimen-
334 Unid. de transp. 20,000 Es necesario precisar que el expendio
335 Mueb. y enseres 120,000 de comidas y/o bebidas en un determi- tos y bebidas tales como, bufés, menús o
14 CUENTAS POR COBRAR nado local (restaurante, discoteca, ho- similares, solo se precisará la cantidad
A ACCIONISTAS 670,000 tel, bar), califica como prestación de ser- y denominación de dichos paquetes.
141 Juan Orbegoso 380,000 vicios siempre que se perciba una retri- - Precios totales de los alimentos y be-
142 Luis Carrera 290,000 bución, por lo tanto en los casos de pres- bidas proporcionados o puestos a dis-
Por el ingreso de los aportes de los socios. tarse servicio de hospedaje y alimenta- posición del sujeto no domiciliado.

I -20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


- Importe total y cerrado por cada "De-
talle de consumo".
- Fecha de consumo.
- Firma del sujeto no domiciliado.
Detalle de consumo-Paquete turístico
Se entiende por "Detalle de consumo - Pa-
quete turístico" al documento auxiliar en
el cual se consigna los consumos detalla-
dos de alimentos y bebidas realizados por
los sujetos no domiciliados que optaron
por un paquete turístico, el mismo que
será emitido en original y copia, y tendrá
las siguientes características mínimas:
Información impresa
- Apellidos y nombres, o razón o deno-
minación social del contribuyente
propietario del establecimiento de
hospedaje.
- Dirección del establecimiento don-
de esté localizado el punto de emi-
sión. Podrá consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos esta-
blecimientos anexos que posee el es-
tablecimiento de hospedaje.
- Número de RUC.
- Denominación del documento auxi-
liar "Detalle de consumo - Paquete
turístico".
- Número correlativo.
Información no necesariamente impresa
- Cantidad y detalle de los alimentos y
bebidas proporcionados o puestos a
disposición de los sujetos no domici-
liados.
En el caso que el establecimiento de
hospedaje ofrezca paquetes de alimen-
tos y bebidas tales como, bufés, menús
o similares, solo se precisará la canti-
dad y denominación de dichos paque-
tes, en este último caso, el número de
paquetes de alimentos y bebidas guar-
dará correspondencia con el número
de sujetos no domiciliados que forman
parte del paquete turístico.
- Precios totales de los alimentos y bebi-
das y/o los paquetes de alimentos y be-
bidas, proporcionados o puesto a dis-
posición de los sujetos no domiciliados.
- Importe total y cerrado por cada de-
talle de consumo - paquete turístico.
- Fecha de consumo.
- Apellidos y nombres, o deniminación o
razón social del contribuyente propie-
tario de la agencia de viajes y turismo.
- Número de RUC.
Toda la imformación impresa y no im-
presa deberá estar expresada en caste-
llano, pudiendo adicionalmente conte-
ner dentro del mismo documento la tra-
ducción a otro idioma.
Los originales de los detalles de consu-
mo y detalles de consumo - paquete tu-
rístico deberán permanecer en el do-
micilio fiscal del establecimiento de
hospedaje, ordenados y clasificados de
acuerdo a la factura que los consolida.
Dichos documentos auxiliares deben
encontrarse a disposición de la SUNAT,
por el plazo de prescripción del Impues-
AREA TRIBUTARIA
to General a las Ventas.
Las copias de los detalles de consumo y
detalles de consumo - paquete turístico,
serán entregados a los sujetos no domi-
ciliados y a las agencias de viajes y turis-
mo, según sea el caso. Los estableci-
mientos de hospedaje podrán realizar
la impresión de los detalles de consumo
y detalles de consumo - paquete turísti-
co, sin necesidad de utilizar una impren-
ta, mediante sistema computarizado.
Operaciones Gravadas con el Impues-
to General a las Ventas
El inciso b) del artículo 1º del TUO de
la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas establece como operación gravada
con el impuesto a la prestación de servi-
cios en el país, por lo tanto el servicio de
hospedaje se encuentra gravado con el
I.G.V , y si conjuntamente se brinda ser-
vicio de alimentación, éste también se
encuentra gravado, siendo el nacimien-
to de la obligación tributaria para este
tipo de actividades al momento que se
emite el comprobante de pago o en la
fecha que se percibe la retribución, lo
que ocurra primero, además establece
el reglamento que si el ingreso percibi-
do es por concepto depósito, garantía,
arras o similares, nace la obligación
tributaria al momento de la percepción.
Operaciones Inafectas al Impuesto
General a las Ventas
De acuerdo con el artículo 33º del TUO
de la Ley del IGV no están afectos al
impuesto las exportaciones de bienes o
servicios, y según lo establecido por el
numeral 4. del mismo artículo se consi-
dera exportación la prestación de servi-
cios de hospedaje, incluyendo la alimen-
tación, a sujetos no domiciliados en for-
ma individual o a través de un paquete
turístico, por el período de su perma-
nencia, no mayor de 60 días, para lo cual
el establecimiento debe solicitar el pa-
saporte correspondiente y además cum-
plir con las condiciones y requisitos que
la SUNAT establesca.
Debemos precisar que para que proceda
el beneficio por alimentación se debe
prestar conjuntamente el servicio de hos-
pedaje, no procede solo por alimentación,
por el contrario si solo se presta el servi-
cio de hospedaje si procede el beneficio.
¿Qué se entiende por alimentación?
Alimentación es el acto de dar o tomar
"alimento".
¿Qué se entiende por alimento?
Alimento es la comida y bebida que el
hombre ingiere para subsistir.
Habiendo respondido estas interrogantes
podríamos deducir que el consumo de
licores realizado por los no domiciliados
no entraría al beneficio puesto que no
son necesarios para subsistir, pero consi-
deramos que la intención del Decreto Le-
gislativo Nº 919 publicado el uno de ju-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34
I
lio de 2000 es considerar como exporta-
ción a todo el servicio prestado al no do-
miciliado, el que incluiría el consumo
de licores, por lo tanto consideramos que
dicho consumo se considera exportación
de servicios sujeto al beneficio.
Sustento de la Prestación de Servi-
cios a no Domiciliados
A fin de sustentar la prestación de los
servicios de hospedaje y alimentación,
el establecimiento deberá presentar a
la SUNAT, copia fotostática de las fojas
del registro de huéspedes correspon-
dientes a los sujetos no domiciliados a
quienes se les brinda servicios, adjun-
tando copias de las fojas del pasaporte
que contenga la identificación y las fe-
chas de entradas y salidas del país de
los mismos en el último año calendario.
Registro Especial de Establecimien-
tos de Hospedaje
El 29 de junio de 2001 se publica el
Decreto Supremo Nº 122-2001-EF, el
cual crea un registro especial a cargo de
la SUNAT, en el cual se deben inscribir
los establecimientos de hospedaje a fin
de gozar del beneficio de la inafectación
del Impuesto en el caso de exportación
de servicios de hospedaje.
La inscripción en dicho registro es de
carácter permanente, salvo que el con-
tribuyente solicite su exclusión o deje
de prestar el servicio de hospedaje.
Registro de Huéspedes
Los contribuyentes titulares de estable-
cimientos de hospedaje que pretendan
acceder al beneficio deberán llevar el
registro de huéspedes sin necesidad de
legalizarlo, el mismo que deberá estar
firmado por el huesped no domiciliado
y a disposición de la SUNAT cuando ésta
lo requiera. El mencionado registro es el
referido por el Decreto Supremo Nº 023-
2001-ITINCI, Reglamento de Estableci-
mientos de Hospedaje y no deberá tener
un atrazo mayor a diez díaz hábiles con-
tados desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquel en que se emita el com-
probante de pago respectivo.
Saldo a Favor del Impuesto General
a las Ventas
Los establecimientos de hospedaje tie-
nen derecho al saldo a favor del
exportador prevista en la Ley del IGV, la
compensación o devolución del saldo a
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003
favor tendrá como límite el 18% de los
ingresos obtenidos por la prestación de
los servicios de hospedaje y alimenta-
ción a los sujetos no domiciliados.
Solicitud de devolución del saldo a favor
El exportador de servicios de hospedaje,
incluyendo el servicio de alimentación,
a fin de solicitar la devolución del saldo
a favor deberá presentar ante la SUNAT
las constancias de aceptación del archi-
vo generado por el programa COA en dis-
quete y el formulario Nº 3435 "Resumen
I -21
 I TRIBUTACIÓN SECTORIAL

de datos de Exportadores" y el Anexo de - País de emisión del pasaporte Las ventas gravadas de los últimos once
hospadaje en disquete, adjuntando el for- - País de residencia meses son las siguientes:
mulario Nº 4949 "Solicitud de devolu- - Número de días de permanencia en
Mes Ventas
ción" y copia de la declaración pago en la el país
que conste el saldo a favor. - Fecha de ingreso al establecimiento Marzo 9,200
Abril 8,500
En el anexo de hospedaje deberá pre- de hospedaje
Mayo 11,600
sentarse la siguiente información: - Fecha de salida del establecimiento Junio 10,500
- De la factura del servicio de hospe- de hospedaje. Julio 9,800
daje y alimentación: Así mismo se deben seguir las instruc- Agosto 8,500
- Serie y número ciones que se encontrarán a disposición Setiembre 10,900
de los exportadores en la página web de Octubre 9,600
- De la agencia de viajes: Noviembre 11,400
- Apellidos y nombres, o denomina- la SUNAT o de lo contrario la SUNAT Diciembre 10,200
ción o razón social. facilitará la obtención de las instruccio- Enero 9,100
- Número de RUC. nes a través de sus dependencias. Total S/. 109,300
- Del sujeto no domiciliado: Luego de registrarse la información se
- Número de pasaporte grabará en uno o más disquetes de ca- Las ventas no gravadas de los últimos
- Apellidos y nombres, o denomina- pacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas, once meses son las siguientes:
ción o razón social. para efectos de su presentación. Mes Ventas
Marzo 5,200
APLICACIÓN PRACTICA Abril 4,300
Mayo 5,400
La empresa de servicios de hospedaje clientes domiciliados y no domicilia- Junio 6,100
"San Jorge Resort S.A." durante el mes dos de acuerdo al siguiente detalle de Julio 4,650
Agosto 4,300
de febrero de 2003 ha prestado servi- su registro de ventas: Setiembre 5,450
cios de hospedaje y alimentación a Octubre 6,300
Noviembre 7,100
REGISTRO DE VENTAS Diciembre 5,400
Fecha Ser.y Núm. Código RUC Cliente V.V V.V no Grav. IGV Total S/. Enero 5,200
Febrero 001-5682 003 Domiciliado 2,203 397 2,600 Total S/. 59,400
Febrero 001-5683 003 No domiciliado 300 300
Febrero 001-5684 003 Domiciliado 820 148 968 Se pide calcular el Impuesto a pagar por
Febrero 001-5685 003 Domiciliado 532 96 628 el mes de febrero de 2003 y realizar los
Febrero 001-5686 003 Domiciliado 545 98 643
Febrero 001-5687 003 No domiciliado 252 252 asientos contables respectivos.
Febrero 001-5688 003 No domiciliado 1,568 1,568 Solución
Febrero 001-5689 003 No domiciliado 1,000 1,000
Febrero 001-5690 003 No domiciliado 600 600 Como en el presente caso no se puede
Febrero 001-5691 003 Domiciliado 500 90 590 identificar las adquisiciones que serán
Febrero 001-5692 003 Domiciliado 600 108 708 destinadas a operaciones gravadas y no
Febrero 001-5693 003 Domiciliado 750 135 885
Febrero 001-5694 003 Domiciliado 800 144 944 gravadas se deberá aplicar el sistema de
Febrero 001-5695 003 No domiciliado 450 450 la prorrata para la determinación del
Febrero 001-5696 003 No domiciliado 200 200 crédito fiscal del mes. De acuerdo al
Febrero 001-5697 003 No domiciliado 150 150
Febrero 001-5698 003 No domiciliado 300 300
procedimeinto establecido en el nume-
Febrero 001-5699 003 Domiciliado 900 162 1,062 ral 6.2 del artículo 6º del Reglamento de
Febrero 001-5700 003 Domiciliado 1,500 270 1,770 la Ley del Impuesto General a las Ventas
Febrero 001-5701 003 No domiciliado 350 350 que establece que cuando el sujeto no
9,150 5,170 1,647 15,967 pueda determinar las adquisicionesque
serán destinadas a realizar operaciones
Así mismo durante el mismo mes ha específicamente cuales serán las
gravadas o no con el impuesto, el crédito
ralizado las siguientes compras des- destinadas a las operaciones grava-
fiscal se calculará proporcionalmente de
tinadas a operaciones gravadas y no das de las no gravadas.
acuerdo al siguiente pocedimiento:
gravadas no pudiendo identificar
1. Se determinará el monto de las ope-
REGISTRO DE COMPRAS raciones gravadas con el impuesto,
así como las exportaciones de los úl-
Fecha Ser.y Núm. Código RUC Cliente V.V IGV Total S/.
timos doce meses, incluyendo el mes
Febrero 001-5682 01 XXXX XXXXX 120 22 142 al que corresponde el crédito.
Febrero 001-5683 01 XXXX XXXXX 80 14 94 2. Se determinará el total de las opera-
Febrero 001-5684 01 XXXX XXXXX 30 5 35
Febrero 001-5685 01 XXXX XXXXX 200 36 236 ciones del mismo período, conside-
Febrero 001-5686 01 XXXX XXXXX 300 54 354 rando a las gravadas y a las no grava-
Febrero 001-5687 01 XXXX XXXXX 150 27 177 das, incluyendo a las exportaciones.
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Febrero 001-5688 01 XXXX XXXXX 1200 216 1416

Febrero 001-5689 01 XXXX XXXXX 800 144 944
3. El monto obtenido en el punto uno se
Febrero 001-5690 01 XXXX XXXXX 300 54 354 divide entre el monto obtenido en el
Febrero 001-5691 01 XXXX XXXXX 240 43 283 punto dos y al resultado se multiplica
Febrero 001-5692 01 XXXX XXXXX 500 90 590 por cien, expresando el porcentaje re-
Febrero 001-5693 01 XXXX XXXXX 120 22 142
Febrero 001-5694 01 XXXX XXXXX 300 54 354
sultante hasta con dos decimales.
Febrero 001-5695 01 XXXX XXXXX 200 36 236 4. El porcentaje obtenido se aplicará so-
Febrero 001-5696 01 XXXX XXXXX 100 18 118 bre el monto del impuesto que haya
Febrero 001-5697 01 XXXX XXXXX 80 14 94 gravado la adquisición de bienes, servi-
Febrero 001-5698 01 XXXX XXXXX 200 36 236
Febrero 001-5699 01 XXXX XXXXX 400 72 472
cios, contratos de construcción e impor-
Febrero 001-5700 01 XXXX XXXXX 780 140 920 taciones que otorgan derecho a crédito
Febrero 001-5701 01 XXXX XXXXX 270 49 319 fiscal, resultando el crédito del mes.
6,370 1,147 7,517 La proporción se aplicará siempre que

I -22 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
en un período de doce meses, incluyen- En el presente caso la empresa podrá 65 CARG. DIV. DE GESTIÓN xxx
do el mes al que corresponde el crédito utilizar el 100% del IGV de las adquisi- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,147
fiscal, el contribuyente haya realizado ciones del mes como crédito fiscal. 401 Gobierno central
operaciones gravadas y no gravadas 4011 IGV
Determinación del IGV por pagar: 42 PROVEEDORES 7,517
cuando menos una vez en el en los doce
IGV de las ventas 1,647 421 Facturas por pagar
meses mencionados. IGV de las compras -1,147
———— Por las compras del mes
Ventas totales del mes: IGV a pagar 500 ——————— x ———————
Valor Venta Operac. Gravadas 9,150 20 MERCADERÍAS xxx
IGV 1,647 Asientos contables: 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS xxx
————
Total S/. 10,797 ——————— x ——————— Por el destino de la compra
12 CLIENTES 15,967 de mercaderías.
Valor Venta Operac. no Gravadas 5,170
121 Facturas por cobrar ——————— x ———————
IGV Exoner.
———— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,647 92 COSTOS DEL SERVICIO xxx
Total S/. 5,170 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN xxx
401 Gobierno central
Compras del mes: 4011 IGV 95 GASTOS DE VENTAS xxx
Valor de compra 6,370 70 VENTAS 14,320 79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS xxx
IGV 1,147 707 Prestac. de serv. Por el destino de las cuentas de gastos.
————
Total S/. 7,517 7071 Gravados 9,150 ——————— x ———————
7072 No gravados 5,170 42 PROVEEDORES 7,517
Determinación del porcentaje a aplicar Por las vtas. del mes según 421 Facturas por pagar
como crédito fiscal: registro de ventas 10 CAJA Y BANCOS 7,517
——————— x ——————— 104 Cuentas corrientes
Total operac. gravadas + Exportaciones 10 CAJA Y BANCOS 15,967 Por la cancelación de las compras.
———————————————————— x 100
Total operac. gravadas y no gravadas 101 Caja ——————— x ———————
12 CLIENTES 15,967 40 TRIBUTOS POR PAGAR 500
118,450 + 64,570 121 Facturas por cobrar 401 Gobierno central
———————————— x 100 Por las cobranzas de las ventas.
183,020 4011 IGV
——————— x ——————— 10 CAJA Y BANCOS 500
183,020 60 COMPRAS xxx 104 Cuentas corrientes
———————— x 100 = 100% 601 Mercaderías Por el pago del IGV del mes
183,020 63 SERV. PREST. POR TERC. xxx ——————— x ———————

Asesoría Aplicada II. ASUNTO: Entrega como par-

te de pago de un activo por A
C.P. Percy De la Cruz Guerra uno nuevo S
Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial Procedencia: Lima E
69 CARGAS EXCEPCIONALES 1,500 1. Consulta:
S
I. ASUNTO: Devolución de mer- Por el extorno del costo de ventas Pertenecemos a una industrial y quisiera que me O
caderías de años anteriores ——————— x ———————
En el caso que pertenezcan a ejercicios
indique cómo debo registrar el reemplazo de un R
Procedencia: Cañete torno, por el que entregaremos como parte de
anteriores, el registro de la devolución es I
pago nuestra maquinaria. Cómo debo emitir el
1. Consulta: el siguiente. comprobante de pago si su precio es S/. 35,400 A
En el mes de febrero, nuestro cliente nos ha de- ——————— x ——————— incluyendo el IGV.
vuelto mercaderías que vendimos en el mes de 66 CARGAS EXCEPCIONALES 2,000
diciembre del año anterior por el que emitimos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 360 El torno en uso fue adquirido en febrero de 1,999 A
12 CLIENTES 2,360 cuyo valor actualizado es S/. 22,000 y valor re- P
una nota de crédito por un valor de S/. 2,360 in-
Por el extorno de las ventas sidual de S/. 2,000. la depreciación actualizada
cluye el IGV, cuyo costo de venta fue de S/. 1,500.
al 2,002 es S/. 16,000. L
¿Cómo debo registrar esta nota de crédito y que del ejercicio anterior
implicancias tendrá en los inventarios y costo de ——————— x ——————— Si la empresa, a quien compraremos el torno, I
venta para efectos fiscales?
20 EXISTENCIAS 1,500 nos acepta entregarle el bien como parte de pago C
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 1,500 a un valor de S/. 5,310.
Por el extorno del costo de A
2. Respuesta:
ventas del ejercicio anterior 2. Respuesta: D
Observando los Principios de Contabili- ——————— x ———————
dad Generalmente Aceptados: Periodo, la Nótese que en ambas operaciones, aceptar la devolu-
Este tipo de operaciones también se da A
mercadería corresponde a la venta que se en las adquisiciones de vehículos, en-
ción da derecho al crédito fiscal.
realizó en el ejercicio anterior y ha sido tregar el bien como parte de pago por
La devolución de mercaderías se da por uno nuevo.
declarado. Por lo tanto, no debe afectar las garantías otorgadas a los clientes y por
ventas que se realicen en el presente ejer- El registro es como sigue:
periodos determinados, los que pueden
cicio, tampoco al costo de ventas. ejecutarse y se registran dentro del pe- El ingreso de la maquinaria:
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

La devolución tiene que registrarse como
un hecho que pertenece a ejercicios an-
teriores en cuentas extraordinarias.
Las devoluciones de mercaderías, en el
ejercicio, se registran haciendo una rever-
sión del asiento de la siguiente manera.
——————— x ———————
70 CARGAS EXCEPCIONALES 2,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 360
12 CLIENTES
Por el extorno de las ventas
——————— x ———————
20 EXISTENCIAS 1,500
riodo con una reversión de las cuentas. ——————— x ———————
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Aceptar la devolución de mercaderías
Y EQUIPO 30,000
vendidas en ejercicios anteriores, impli- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,400
ca definitivamente, distorsión de la infor- 42 CUENTAS A PAGAR 35,400
mación financiera si se registra con una Por la adquisición del Torno
reversión, dado que el ejercicio anterior
El retiro de la maquinaria usada se
se encuentra cerrado y por el que ya se
considera venta
hizo la declaración de impuestos. Regis-
trar con una reversión de asientos tam- ——————— x ———————
2,360 12 CLIENTES 5,310
bién implica la distorsión de indicadores 40 TRIBUTOS POR PAGAR 810
financieros para efectos de análisis y com- 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 4,500
paración de los Estados Financieros. Por el ingreso por el retiro

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34 I -23
 I ASESORIA APLICADA
El correspondiente costo de venta de
la maquinaria:
——————— x ———————
66 CARGAS EXCEPCIONALES 6,000
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 16,000
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 22,000
Por el costo del retiro
Al cancelar la en compromiso.
——————— x ———————
42 CUENTAS A PAGAR 35,400
12 CLIENTES 5,310
10 CAJA Y BANCOS 30,090
Por la cancelación de la Fact. Nro...
——————— x ———————
Los comprobantes de pago
Para la emisión de los comprobantes de
pago se identifican dos momentos, de
acuerdo a lo expuesto: primero, que la
empresa compra una maquinaria y se-
gundo, la empresa entrega un bien -afec-
tas con el IGV- Es recomendable emitir
el comprobante por separado y luego
reclasificar las cuentas para saldarlas.
III. ASUNTO: Comprobantes de
pago que sustenta pago de
intereses
Procedencia: Lima
1. Consulta:
Estimados Sres., nuestra empresa vende merca-
derías (lozas, mayólicas, etc) los que lo mantenemos
en consignación, esto requiere que cada vez que ven-
demos estas mercaderías le facturamos a nuestros
clientes y a su vez -al final del mes- cancelamos a
nuestro consignador quien nos emite la factura.
Qué registros debemos realizar si en el transcurso
del mes, hemos retirado mercaderías (mayólicas)
para la remodelación del piso de la sala de recep-
N ción, para mejorar la imagen. ¿Debemos emitir
O
R Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Marzo de 2003
M
A cada Bimestre, cuyas fechas de vencimiento vencen
S Municipalidad de Ancón
T Establecen montos por emisión mecanizada
R de valores, fechas de vencimiento de pago
y otros conceptos relativos al impuesto
I predial y arbitrios municipales
B de Determinación, Orden de Pago, Resolución de
U NORMA: ORDENANZA MUNICIPAL Nº 002-
2003/MDA
T FECHA: (07/03/2003)
A Impuesto Predial del Ejercicio Fiscal 2003, el pago
R Mediante la presente ordenanza se fija para el Ejerci-
I cio Fiscal 2003, por concepto de derecho de emisión
mecanizada de valores, determinación, recibos de
A pago y distribución domiciliaria del Impuesto Predial,
S el monto de S/. 12.40 (DOCE y 40/100 Nuevos So-
les). Este derecho se abonará conjuntamente con el
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003
M pago total del impuesto o con la primera cuota en el
U caso de pago fraccionado.
N Así mismo se fija en S/. 18.60 (DIECIOCHO y 60/100
NUEVOS SOLES) el monto mínimo a pagar por el
I concepto del Impuesto Predial para el Ejercicio 2003.
C También se fija en en S/. 6.00 (SEIS y 00/100 NUE-
I VOS SOLES) para cada predio el monto anual del
P derecho de emisión y distribución mecanizada de ac-
A tualización de valores, determinación del tributo y
L recibos de pago de los Arbitrios de Limpieza Públi-
E ca, Parques y Jardines y Serenazgo, correspondien-
tes al ejercicio 2003, el mismo que se pagará a razón
S de S/. 1.00 (UNO y 00/100 NUEVOS SOLES) por
I -24 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
factura?, ¿Cómo afecta nuestros inventarios para
efectos de presentación en los Estados Financieros?
2. Respuesta:
Como consignatarios, Uds. Solo adminis-
tran o mantienen en custodia bienes de
otra empresa, la cual se convertirá en pro-
veedora cuando vendan la mercadería al
cliente y la empresa proveedora les trans-
fiera el derecho de propiedad, a decir,
cuando les entregue la factura previo pago.
La confusión se da, en tanto, cada vez que
Uds. realizan una venta deben facturar
por un monto que incluye un margen -al
cliente- y a la empresa proveedora sólo se
paga el precio pactado que generalmente
es menor para obtener un margen.
Entonces, cuando retiren mercaderías
para su uso, automáticamente se convier-
ten en clientes y no tienen que emitir
comprobante alguno sino reclamar el
comprobante de pago previa cancelación.
Las mercaderías en consignación no for-
man parte en los saldos en la presentación
de los Estados Financieros, su presentación
adecuada es en cuentas de orden.
IV. ASUNTO: Sobre compensación
de pérdidas acumuladas con
las utilidades del ejercicio
Procedencia: Lima
1. Consulta
Hasta el año 2001 he acumulado pérdidas con-
tables por 180,000, en el año 2002 se ha ob-
tenido utilidad por 320,000 después del Im-
puesto a la Renta para efectos de detraer la
reserva legal ¿Debo primeramente compensar
el último día hábil de los meses de febrero, abril,
junio, agosto, octubre y diciembre. En el caso de la
cuota del primer bimestre, la fecha de pago se pro-
rrogará hasta el 31 de marzo del presente año.
Se establece en SI. 3.50 (TRES y 50/100 NUEVOS
SOLES) el derecho de emisión por cada Resolución
Multa Tributaria, Resolución de Pérdida de Beneficio
de Fraccionamiento.
Se establece como fechas de vencimiento de pago del
de la cuota del primer trimestre se prorrogará hasta
el 31 de marzo del presente año.
PAGO AL CONTADO: 31 DE MARZO
PAGO FRACCIONADO:
- Primera Cuota 31 DE MARZO
- Segunda Cuota 30 DE MAYO
- Tercera Cuota 29 DE AGOSTO
- Cuarta Cuota 28 DE NOVIEMBRE
Municipalidad de
Santiago de Surco
Establecen beneficio de exoneración de
derecho de emisión por pago al contado de
arbitrios correspondientes al Ejercicio 2003
NORMA: ORDENANZA Nº 133-MSS
FECHA: (05/03/2002)
Mediante la presente ordenanza se exonera del Dere-
las pérdidas acumuladas o primero se detrae la
reserva legal?
2. Respuesta
El artículo 229º de la Ley General de So-
ciedades Ley Nº 26887establece que un
mínimo del diez por ciento de la utilidad
distribuible de cada ejercicio, deducido el
Impuesto a la Renta debe ser destinada a
una reserva legal, hasta que ella alcance un
monto igual a la quinta parte del capital.
En el presente caso como las pérdidas con-
tables acumuladas son por S/. 180,000
deben ser cubiertas con la utilidad del
ejerccio 2002 que es de S/. 320,000 en-
tonces queda una utilidad de S/. 140,000
sobre este monto se detrae la reserva le-
gal del 10% que vendría a ser un monto
de S/. 14,000.
Asientos contables
——————— x ———————
89 RESULT. DEL EJERCICIO 320,000
59 RESULT. ACUMULADOS 320,000
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado del result. del ejercicio
a resultados acumulados.
——————— x ———————
59 RESULT. ACUMULADOS 180,000
591 Utilidades no distrib.
59 RESULT. ACUMULADOS 180,000
592 Pérdidas acumuladas
Por la compensación de las pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores con
la utilidad del ejercicio 2001.
——————— x ———————
59 RESULT. ACUMULADOS 14,000
591 Utilidades no distrib.
58 RESERVAS 14,000
582 Reserva legal
Por la detracción de la reserva legal.
——————— x ———————
cho de Emisión correspondiente a los Arbitrios Muni-
cipales, aprobado en el artículo de la Ordenanza Nº
129-MSS a los contribuyentes que cumplan con pa-
gar el total anual de dichos tributos, correspondientes
al presente ejercicio, dentro del plazo establecido para
el vencimiento del pago del 1º Trimestre.
Aquellas personas que han cumplido con el pago opor-
tuno de los Arbitrios Municipales del presente ejerci-
cio antes de la entrada en vigencia de la presente
Ordenanza y que consecuentemente, han cancelado
el Derecho de Emisión, tendrán derecho a hacer va-
ler dicho pago como crédito a compensar con otras
obligaciones que sean generadas posteriormente.
La presente Ordenanza entra en vigencia a partir del
día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El
Peruano.
Municipalidad
Metropolitana de Lima
Amplían plazo para acogimiento al benefi-
cio por pago al contado de deudas
tributarias y no tributarias
NORMA: ORDENANZA Nº 485
FECHA: (01/03/2003)
Por medio de la presente ordenanza se amplia el
plazo para el acogimiento al beneficio por pago al
contado de las deudas tributarias y no tributarias,
establecido en el artículo 7° de la Ordenanza N° 482,
hasta el 12 de marzo de 2003.

Jurisprudencia - Tribunal Fiscal
"Si una norma ha establecido que no sean objeto de devolución los pagos
de deudas tributarias realizadas en un contexto de regulación, ello no
afecta el derecho del contribuyente a solicitar la compensación o devolución
de los tributos pagados en exceso"
EXPEDIENTE N°: 5130-2001
INTERESADO: GONZALES RODRIGUEZ,
JESUS ALCIDES
ASUNTO: Compensación
PROCEDENCIA: Santiago de Surco - Lima
FECHA: Lima, 24 de julio de 2002
VISTA la apelación interpuesta por GONZALES
RODRIGUEZ, JESUS ALCIDES, contra la Resolución
Jefatural N° 6313-2001-OR/MSS, emitida el 29 de agos-
to de 2001 por la Municipalidad Distrital de Santiago
de Surco, que declaró improcedente la solicitud de com-
pensación de los pagos en exceso efectuados durante
los años 1996 a 1999.
CONSIDERANDO:
Que el recurrente sostiene que el 5 de junio de 2001
mediante Declaración N° 27477 c: 64030, efectuó la
modificación del Autovalúo presentado mediante De-
claración N° 10568, de lo cual se desprende que por
error involuntario había declarado un área construida
mayor que el área verificada por la Administración en
los años 1996 a 1999, existiendo una diferencia en
exceso de 62.32 m2, por lo que solicitó la compensa-
ción del pago en exceso efectuado en esos años, con el
saldo pendiente de pago de los años 2000 y 2001;
Que las Ordenanzas N°s. 23-MSS y 39-MSS, citadas en
la resolución apelada, se refieren a contribuyentes con
adeudos pendientes de pago provenientes de regulariza-
ciones anteriores, caso en el cual no se encuentra com-
prendido ya que ha efectuado pagos en exceso por los
citados años, por lo que solicita la compensación, mas
no la devolución;
Que la Administración señala que la Ordenanza N° 23-
MSS, creó la Cédula de Regularización para registro de
información y trámite de predios de contribuyentes, es-
tableciendo que la misma sería entregada al momento
del Levantamiento de Información Catastral a aquellos
contribuyentes que dieran facilidades a efecto de subsa-
nar sus obligaciones administrativas y tributarias pen-
dientes con la Municipalidad;
Que esta ordenanza fue ampliada por la Ordenanza N°
39-MSS, que dispuso en el artículo tercero que la refe-
rida ordenanza no da derecho a devolución por los pagos
efectuados por las acciones realizadas al momento del
Levantamiento de la Información Catastral, por lo que
considerando que el error en el Área de construcción fue
detectado por el Programa de Implementación Catastral
En el presente fallo se trata de determinar si el estable-
cimiento de normas que regulan la devolución de una
deuda tributaria afecta o no el derecho de los contribu-
yentes de solicitar la devolución o compensación de
pagos en exceso.
Se trata del caso de un contribuyente de la Municipa-
lidad Distrital de Santiago de Surco que declara y paga
por un error involuntariamente en el autovalúo de los
ejercicios 1996 a 1999 una extensión en exceso de 62.32,
motivo por el cual solicita una compensación del pago
en exceso con el saldo pendiente de los ejercicios 2000
y 2001.
La Municipalidad Distrital sostiene que las Ordenan-
zas 23-MSS y 39-MSS de 26 de enero de 2000 y 21 de
julio de 2000, respectivamente se refieren a contribu-
yentes que tienen adeudos pendientes de pago prove-
nientes de regularizaciones anteriores y cuyos pagos
efectuados al momento del Levantamiento de Informa-
ción Catastral no dan derecho a devolución y que por
lo tanto no procede la devolución solicitada.
AREA TRIBUTARIA
Urbano Municipal en junio de 2001, no procede la com-
pensación solicitada;
Que de lo actuado se tiene que mediante la Resolución
Jefatural N° 6313-2001-OR/MSS, se declaró improcedente
la solicitud de compensación del pago en exceso, efectua-
do por el recurrente durante los ejercicios 1996 a 1999 por
concept0 de lmpuesto Predial y Arbitrios Municipales, pre-
sentada con fecha 11 de junio de 2001, por lo que dado
que la Administración Tributaria resolvió una solicitud de
carácter no contencioso vinculada a la determinación de
la obligación tributaria, es de aplicación lo dispuesto por
el artículo 163°" del Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, que
establece que las citadas resoluciones son apelables ante
el Tribunal Fiscal;
Que de conformidad con lo establecido por el artículo 40°
del citado Código, la deuda tributaria podrá compensarse
total o parcialmente con los créditos por tributos, sancio-
nes, intereses y otros conceptos pagados en exceso o inde-
bidamente, que correspondan a periodos no prescritos,
que sean administrados por el mismo órgano administra-
dor y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad;
Que de lo expuesto se tiene que en el presente caso, el
asunto materia de controversia consiste en determinar si
de conformidad con las normas vigentes, procedía com-
pensar los pagos en exceso efectuados por concepto de
lmpuesto Predial y Arbitrios Municipales de 1996 a 1999;
Que mediante la Ordenanza N° 23-MSS del 26 de enero de
2000, la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco,
creo la Cédula de Regularización para registro de informa-
ción y tramites municipales, que sobre su propiedad re-
quieran hacer los contribuyentes, disponiendo que la mis-
ma sería entregada al momento del levantamiento de la
Información Predial Catastral a aquellos contribuyentes
que dieran facilidades a efecto de subsanar sus obligacio-
nes tributarias que tuvieran pendientes, con los beneficios
que la ordenanza otorgaba, entre ellos, la subsanación de
la presentación de declaraciones juradas de inscripción o
rectificación del lmpuesto Predial, por datos presentados
en forma incompleta o con diferencias en las característi-
cas del predio que influyan en la determinación de obliga-
ciones tributarias, pago del lmpuesto Predial, de la Tasa
de Licencia de Funcionamiento de Establecimientos y de
los Arbitrios Municipales, así como la condonación total
de las multas tributarias para los casos de omisos y
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero
De otro lado se tiene que el artículo 40° del Código Tri-
butario, cuyo Texto Único Ordenado fuera aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF dispone que la deuda
tributaria podrá compensarse total o parcialmente con
los créditos, tributos, sanciones, etc. pagados en exce-
so o indebidamente, que correspondan a períodos no
prescritos.
Ahora bien, en este caso se trata de determinar si con
las normas vigentes a la fecha de la solicitud de com-
pensación, procedía a compensar o no los pagos que
por Impuesto Predial y Arbitrios había efectuado el con-
tribuyente durante los períodos 1996 a 1999.
Con Ordenanza N° 23-MSS se crea la Cédula de
Regularizacion para que los contribuyentes del Distrito
de Santiago de Surco que dieran facilidades, registren
información y trámites municipales referentes a su pro-
piedad. Esta cédula sería entregada a los contribuyen-
tes al momento del levantamiento de información
predial catastral a fin de que puedan subsanar sus obli-
gaciones tributarias con beneficios tales como condo-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34
I
subvaluadores y la condonación del 100% del interés J
moratorio;
Que la citada ordenanza fue ampliada por la Ordenan-
U
za N° 39-MSS, del 21 de julio de 2000, que en el arti- R
culo segundo otorgó los beneficios establecidos por la I
Ordenanza N° 23-MSS aquellos contribuyentes que hu- S
bieran regularizado la situación de sus predios ante la P
Administración Tributaria, mediante verificación efec-
tuada por la Unidad de lnspectoría de la Oficina de
R
Rentas o con la presentación voluntaria de su Declara- U
ción Jurada de Autovalúo, con adeudos pendientes de D
pago provenientes de dichas regularizaciones, en el E
periodo comprendido entre el 1 de enero de 1999 a la
fecha de su entrada en vigencia, siempre que al momen-
N
to del levantamiento de la información catastral hu- C
biesen cumplido con los requisitos establecidos por la I
Ordenanza N° 23-MSS; A
Que el artículo tercero de la Ordenanza N° 23-MSS,
establece que 10s pagos efectuados a su amparo, no
dan derecho a devolución alguna cuando hubieran sido
T
efectuados en el periodo comprendido entre el 1 de enero R
de 1999 y la fecha de entrada en vigencia de dicha I
norma y siempre que cumplan con los requisitos esta- B
blecidos por la citada ordenanza;
Que de las normas glosadas se aprecia que no son
U
materia de devolución los pagos efectuados por los T
contribuyentes, respecto de 10s montos correspondien- A
tes a las deudas tributarias que debían abonar y que R
hubieren efectuado con motivo de la regularización de I
la situación de sus predios ante la Administración
Tributaria;
A
Que en ese sentido, en ningún caso se ha limitado el
derecho del contribuyente de solicitar la devolución o
la compensación, por los pagos en exceso efectuados
por concepto del lmpuesto Predial y Arbitrios Munici-
pales efectuados por los años 1996 a 1999, por lo que
en aplicación de lo dispuesto por el articulo 40° del
Código Tributario, procede declarar nula e insubsisten-
te la resolución apelada a fin que la Administración
verifique la existencia y monto de los pagos en exceso
y proceda a su compensación, de ser el caso;
Con las vocales Espinoza Bassino y Caller Ferreyros, a
quien llamaron para completar la Sala, e interviniendo
como ponente la vocal Zelaya Vidal.
RESUELVE:
Declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolución
Jefatural N° 6313-2001-OR/MSS del 29 de agosto de
2001, debiendo la Administración proceder conforme a
Io señalado en la presente resolución.
ESPIN
VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL
Secretaria Relatora
nación de multas, interés moratorio, etc.
Posteriormente con Ordenanza N° 39-MS se otorgaron
los beneficios establecidos en la ordenanza N° 23-MSS
a los contribuyentes que regularizaron su situación y
que al momento del levantamiento de información hu-
bieran cumplido con los requisitos establecidos en la
Ordenanza N° 23-MSS.
La Ordenanza N° 23-MSS estableció, además, que los
pagos efectuados a su amparo no darán derecho a de-
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003
volución cuando hubieran sido efectuados entre el 1 de
enero de 1999 y la fecha de entrada en vigencia de ésta.
Así las cosas el Tribunal aprecia que si bien es cierto
no son materia de devolución los pagos que, en vía de
regularización de sus predios, efectuados por el contri-
buyente, en ningún caso se ha limitado el derecho de
éste de solicitar la devolución o compensación por los
pagos en exceso por concepto de Impuesto Predial y
Arbitrios por los ejercicios 1996 a 1999.
En ese sentido declara nula e insubsistente la resolu-
ción apelada a fin de que la Municipalidad Distrital
de Santiago de Surco verifique la existencia y monto
de los pagos en exceso y proceda a su compensación,
de ser el caso.
I -25
 I ACOTACIÓN AL MARGEN
Arrastre de Pérdidas y Deficiencia de Normas
A Por. MS. C.P.C. Ramón Chumán Rojas
C texto deficiente por su carácter
O
T
U nalos decontribuyentes,
las principales funciones de
es la interpre-
tación jurídica de las normas tributarias
A para su correcta aplicación y, de ese
C modo, evitar contingencias que en el
tiempo le originen pérdidas irrecupe-
I rables por concepto de multas e intere-
O ses moratorios.
N Código Tributario e interpretación de
normas
A La Norma VIII del Título Preliminar del
L Código Tributario prescribe: "Al aplicar
las normas tributarias podrá usarse to-
dos los métodos de interpretación ad-
M mitidos por el Derecho". Por su parte el
A último párrafo de la mencionada Nor-
R ma VIII dispone: "En vía de interpreta-
ción no podrá crearse tributos, estable-
G cerse sanciones, concederse exonera-
E ciones, ni extenderse las disposiciones
N tributarias a personas o supuestos dis-
tintos de los señalados en la ley".
El mismo Código en el Libro Cuarto so-
bre Infracciones y Sanciones señala en
su artículo 170º que "No proceda la apli-
cación de intereses ni sanciones cuando:
1. Como producto de la interpretación
equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno por concepto de la
deuda tributaria relacionada con dicha
interpretación hasta la aclaración de la
misma, y siempre que la norma
aclaratoria señale expresamente que es
de aplicación el presente numeral".
Métodos de interpretación
Para Adolfo Amaya, tributarista argen-
tino, la interpretación consiste en "esta-
blecer el sentido y alcance de la norma
sancionada por el legislador" ("La inter-
pretación de las Leyes Tributarias", pá-
gina 14). Para el caso objeto de análisis
sólo nos referiremos al método estricto
y el restrictivo admitidos por el Dere-
cho. De acuerdo al primero, la ley se
aplica teniendo en cuenta el significado
de las palabras utilizadas en el texto, en
esa forma se reconoce que la intención
del legislador está plasmada en él.
El método restrictivo, según la defini-
ción desarrollada por Dino Jarach en su
obra Curso Superior de Derecho Tribu-
tario, página 241, se caracteriza "por
restringir el sentido de las palabras para
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003
darle una mínima aplicación"; este mé-
todo supone que el intérprete de la nor-
ma conoce "la verdadera intención del
legislador", de modo que en algunos ca-
sos, hay que realizar ajustes al alcance
de la norma cuando se deduce desvia-
ciones de la voluntad del legislador.
Por los problemas que puede originar el
contenido de un texto relacionado con
norma tributaria, el principio de certe-
za recomienda al legislador tener cui-
dado en la redacción, antes de su apro-
I -26 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
bación, con la finalidad de no generar
confusiones interpretativas en el mo-
mento de su aplicación. Sobre el parti-
cular el Código Tributario, desarrolla
dos procedimientos para apreciar en
algunos casos el sentido o alcance de
normas tributarias, el primero a través
de la jurisprudencia de observancia obli-
gatoria que acuerde el Tribunal Fiscal
(artículo 154º) y el segundo a través de
consulta institucional a la Administra-
ción Tributaria (artículo 93º) reserván-
dose a estas dos instituciones la facul-
tad de interpretar las normas con el
método restrictivo, sin embargo el pro-
blema se agrava cuando nos encontra-
mos con textos deficientes.
Interpretación de la Norma sobre
arrastre de pérdida
En lo que respecta al tratamiento tribu-
tario del arrastre de pérdidas en la Ley
del Impuesto a la Renta, éste ha pasado
por tres etapas. El primero, según el tex-
to del artículo 50º que estuvo vigente
hasta el 31 de diciembre de 2000, que
decía lo siguiente: "Los contribuyentes
domiciliados en el país deberán compen-
sar la pérdida neta total de tercera cate-
goría de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable, imputándola año
a año, hasta agotar su importe a las ren-
tas netas de tercera categoría que obten-
gan en los 4 (cuatro) ejercicios inmedia-
tos posteriores computados a partir del
ejercicio que obtengan utilidades". Re-
saltamos la parte final, debido a que uti-
lidad no es un término tributario, la Ley
del Impuesto a la Renta sólo reconoce el
término renta neta, sin embrago la Ad-
ministración Tributaria al aplicar el
método restrictivo reconoció el término
utilidades como renta neta; nótese que
para este caso, una empresa puede tener
renta neta tributaria y pérdida contable
o viceversa, pérdida tributaria y utilidad
contable, la interpretación de la admi-
nistración tributaria se apreció a través
de las fiscalizaciones y no en respuesta a
una consulta institucional, en definitiva
no cabe duda que estuvimos frente a una
norma cuyo texto estuvo deficiente.
La Ley N° 27356 vigente a partir del 01/
01/2001 sustituyó el texto del artículo
50º por el siguiente: "Los contribuyen-
tes domiciliados en el país deberán
compensar la pérdida neta total de ter-
cera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable im-
putándola año a año, hasta agotar su
importe a las rentas de tercera catego-
ría que obtengan en los 4 (cuatro) ejer-
cicios inmediatos posteriores computa-
dos a partir del ejercicio de su genera-
ción". Resaltamos la última frase debi-
do a que una interpretación estricta o
literal nos lleva al entendimiento que la
pérdida neta total se aplicará desde el
año de su generación, lo que resulta un
antitécnico y contradictorio, debido a
que por un lado dice que su aplicación
se hará a los cuatro ejercicios inmedia-
tos posteriores y luego agrega "computa-
dos a partir del ejercicio de su genera-
ción". Este tema nos plantea dos alterna-
tivas, la primera aplicar la pérdida neta
del 2001 a partir de su generación y su
aplicación se reduce a tres años, o si-
guiendo una interpretación restrictiva
aplicarla a partir del ejercicio gravable
del 2002 promoviendo una contingen-
cia tributaria debido a que no hay acla-
ración al respecto.
Norma reglamentaria sobre arrastre
de pérdidas
Sobre el particular el 13 de febrero se
publicó el Decreto Supremo N° 017-
2003-EF modificando el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta y en la
Cuarta Disposición Final ha señalado lo
siguiente: "Precisase que la modificación
introducida por el artículo 2º de la Ley
N° 27513 al artículo 50º de la Ley, referi-
do al arrastre de pérdidas es de aplica-
ción a las pérdidas que se originen a par-
tir del ejercicio 2002". En principio se
está refiriendo al nuevo texto vigente a
partir del ejercicio gravable del 2002,
tercer momento para este tratamiento,
debido a que con un texto mejorado se
dispone que la aplicación de una pérdi-
da tributaria se hará durante cuatro años
a partir del ejercicio gravable de genera-
ción de renta neta, en realidad, en este
caso no se requería de precisiones, debi-
do a que este nuevo texto del artículo 50º
de la Ley fue aprobado con el artículo 8º
de la Ley N° 27513 publicada en el año
2001, de modo que en virtud al mandato
constitucional del artículo 74º, su vigen-
cia es a partir del 01 de enero de 2002.
Agrega esta disposición final que "El
arrastre de pérdidas originada en ejerci-
cios anteriores se calculará conforme a
lo dispuesto en el artículo 8º y la Primera
Disposición Final de la Ley N° 27356".
Como se recuerda la Ley N° 27356 modi-
ficó entre otros el artículo 50º de la Ley
del Impuesto a la Renta, referido al trata-
miento tributario de la pérdida arrastable
y con relación al cálculo, el segundo pá-
rrafo señala que se aplicará las rentas
exoneradas para determinar la pérdida,
se entiende del mismo ejercicio, sin em-
bargo la Administración Tributaria de-
sarrollando un caso práctico que aparece
en la cartilla de instrucciones a la perdi-
da tributaria arrastable del año 2001, le
deducen renta exonerada del año 2002 y
en esta forma la pérdida de un ejercicio
es rebajada por las renta exoneradas de
ejercicios futuros, la Administración
Tributaria ha dado un alcance
interpretativo del cálculo que en mi opi-
nión no se ajusta a Ley.
 AREA TRIBUTARIA I
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ D
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
I
DIAS
OCTUBRE 2002 NOVIEMBRE 2002 DICIEMBRE 2002 ENERO 2003 FEBRERO 2003 MARZO 2003
C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
A
1 3.643 3.644 3.606 3.608 3.525 3.526 3.515 3.517 3.488 3.491 3.479 3.481 D
2
3
3.627
3.626
3.628
3.628
3.606
3.606
3.608
3.608
3.506
3.515
3.510
3.517
3.513
3.506
3.515
3.509
3.488
3.483
3.491
3.484
3.479
3.478
3.481
3.481
O
4 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.506 3.509 3.481 3.483 3.475 3.478 R
5 3.633 3.634 3.597 3.601 3.551 3.552 3.506 3.509 3.490 3.491 3.474 3.476 E
6 3.633 3.634 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476
7 3.633 3.634 3.614 3.616 3.535 3.537 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478
S
8 3.633 3.634 3.613 3.614 3.535 3.537 3.495 3.498 3.489 3.490 3.477 3.478
9 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.490 3.477 3.478 T
10 3.623 3.624 3.613 3.614 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481
11 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.489 3.490 3.487 3.489 3.482 3.484
R
12 3.618 3.620 3.600 3.603 3.515 3.517 3.489 3.490 3.483 3.484 3.479 3.481 I
13 3.618 3.620 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480
B
14 3.614 3.616 3.597 3.599 3.503 3.506 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479
15 3,614 3,616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.486 3.487 3.489 3.490 3.478 3.479 U
16 3.626 3.628 3.599 3.601 3.499 3.501 3.483 3.485 3.489 3.490 T
17
18
3.629
3.625
3.630
3.626
3.599
3.600
3.601
3.602
3.489
3.493
3.492
3.497
3.485
3.485
3.486
3.486
3.484
3.479
3.485
3.482
A
19 3.625 3.626 3.590 3.593 3.498 3.499 3.485 3.486 3.479 3.480 R
20 3.625 3.626 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 I
21
22
3.613
3.619
3.616
3.621
3.584
3.578
3.585
3.580
3.508
3.508
3.510
3.510
3.490
3.496
3.492
3.497
3.480
3.480
3.481
3.481
O
23 3.618 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.502 3.504 3.480 3.481 S
24 3.609 3.610 3.578 3.580 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481
25 3.601 3.603 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.480
26 3.601 3.603 3.574 3.575 3.496 3.500 3.499 3.500 3.481 3.483
27 3.601 3.603 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482
28 3.588 3.591 3.544 3.546 3.510 3.511 3.498 3.499 3.479 3.481
29 3.587 3.590 3.525 3.526 3.510 3.511 3.496 3.498
30 3.597 3.601 3.525 3.526 3.520 3.522 3.499 3.500
31 3.606 3.608 3.515 3.517 3.488 3.491

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 15/03/2003

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Interés Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Interés
Mes (según RUC de 8 dígitos) diario Mes (según RUC de 11 dígitos) diario
de la a Feb. de la a Feb.
Obli-
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de Obli- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
gación 2003 gación % % % % % % % % % % 2003
% % % % % % % % % %
% %

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 3.073
Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 3.073 Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 3.073
Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 3.073 Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 3.073
2 Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 3.073 2 Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 3.073
Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 3.073 Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 3.073
0 0
May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 3.073 May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 3.073
0 Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 3.073
0 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 3.073
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 3.073
0 Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 3.073 2 Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 3.073
Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 3.073 Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 3.073
Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 3.073 Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 3.073
Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 3.073 Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 3.073
Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 3.073
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

(1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

Interés diario acumulado al 28 de Febrero de 2003 Interés

Dic-00 39.940 39.880 39.820 39.640 39.580 40.360 40.300 40.240 40.060 40.000 3.073 Mes (según RUC de 11 dígitos) diario
Ene-01 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 3.073 de la a Mar.
Obli- de
Feb-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 3.073 gación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2003
2 Mar-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 3.073 % % % % % % % % % % %
Abr-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 3.073
0
May-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 3.073 SE
0 Jun-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 3.073 2 ACTUA-
1 Jul-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 3.073
0
Dic-02 1.847 2.540 2.380 2.327 2.273 2.220 2.167 2.007 1.953 1.900
LIZA
Ago-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 3.073
0 Ene-03 0.850 0.800 0.750 0.700 0.550 0.500 0.450 0.400 0.350 0.200 SEGUN
Sep-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 3.073
DIAS DE
Oct-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 3.073 3
ATRASO
Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 3.073

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34 I -27
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

Fecha MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481
02 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481
03 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478
04 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476
05 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476
06 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478
07 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481
08 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481
09 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481
10 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484
11 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481
12 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480
13 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479
14 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485
15 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485
16 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485
17 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482
18 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480
19 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482
20 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481
21 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481
22 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481
23 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481
24 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480
25 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483
26 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482
27 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481
28 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481
29 3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500
30 3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491
31 3.445 3.446 3.459 3.462 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484
1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

INTERESES MORATORIOS AL 15/03/2003

Interés Diario Acumulado al 31-12-2002 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
RENTA REGIMEN Mes de la a Feb.
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
de 2003
% % % % % % % % % %
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 3.073
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 3.073
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 3.073
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 3.073
Renta 2002 Abr-02
May-02
12.373
10.719
12.319
10.666
12.266
10.506
12.213
10.453
12.159
10.399
11.999
10.346
11.946
10.293
11.893
10.133
11.839
10.826
12.533
10.773
3.073
3.073
Al 31-12-2002 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 3.073
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 3.073
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 3.073
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 3.073
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 3.073
Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 3.073

RENTA REGIMEN Interés Diario Acumulado al 28-02-2003 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
Mes de la a Mar.
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % % de 2003

SE AC-
Renta 2003 Dic-02 1.847 2.540 2.380 2.327 2.273 2.220 2.167 2.007 1.953 1.900 TUALIZA

Al 28-02-2003 SEGUN
Ene-03 0.850 0.800 0.750 0.700 0.550 0.500 0.450 0.400 0.350 0.200 DIAS DE
ATRASO

I -28 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicios a REQUISITOS BASICOS

CATEGORIAS
EJERCICIOS EJERCICIO
partir del
94-95-96-97-98 1999 2000 Monto de Impuesto Crédito Cuota
TIPO DE BIEN Area Nº Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
Porcentaje del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje (m2) su cargo (S/.)
máximo (S/.) (S/.) (S/.)
Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
Vehículos de transporte terrestre B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
actividades minera, petrolera y de
D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
construcción, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual
F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75% H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/

Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

F.A. Total 2000
MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 N.I. Dic. 2000 155.265783
——————— = ——————— = 1.038
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 N.I. Dic. 1999 149.527812
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 F.A. Total 2001
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 N.I. Dic. 2001 151.871747
————————— = ————————— = 0.978
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 N.I. Dic. 2000 155.265783
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 F.A. Total 2002
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
N.I. Dic. 2002 154.411106
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 ————————— = ————————— = 1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017
1/ Según Resol. Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación

FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
IMPUESTO A LA RENTA DEL AÑO 2002
IPM ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
ANTIGÜEDAD/MESES Base = 1994
DECLARACIÓN JURADA PRESENTADA EN FEBRERO ENERO FEBRERO

Mes de la Obligación Factor de Actualización Diciembre 2002 154.411106 0.9983 1.0027

Enero 2003 154.161062 1.0000 1.0044

FEBRERO 2003 1.003

Febrero 2003 154.834866 1.0000
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.

Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. Nº 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR

1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mínimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,550

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 34 I -29
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresp. la
obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.
Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03
Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03
Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03
Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03
May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03
Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03
Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03
Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03
Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03
Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03
Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03
Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04
Según Resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) (Expresada en porcentajes de la UIT por día)
COSTO
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL Unidad de
Almacén "A" Almacén "B"
corresponde N° SEMANA Medida
la obligación DESDE HASTA VENCIMIENTO %UIT
m2 0.0437% 0.0320%
1 2-MAR-03 8-MAR-03 4-MAR-03
MARZO 2 9-MAR-03 15-MAR-03 11-MAR-03 Los almacenes tipo "A" son los de:
2003 3 16-MAR-03 22-MAR-03 18-MAR-03
Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
4 23-MAR-03 29-MAR-03 25-MAR-03 Intendencia Regional La Libertad
(1) Aprobada por resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002) Oficina Zonal Cañete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE Precisiones:
REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002) 1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de
ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
devolución, inclusive. Por ejemplo:
6 26 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horas
7 27 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horas
8 28 de Marzo de 2003 Total de días: 12 días de almacenaje
9 31 de Marzo de 2003 3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las
fracciones. Por ejemplo:
0 1 de Abril de 2003
5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2
1 2 de Abril de 2003 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
2 3 de Abril de 2003 que cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.
3 4 de Abril de 2003
4 y5 7 de Abril de 2003 ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
* Res. de Sup. N° 018-2003/SUNAT (22/01/2003) CONCEPTO a/ b/ %UIT
Resolución de Ejecución Coactiva 4
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON Embargo en forma de:
VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003 Intervención en Recaudación 5
TRIBUTO VENCIMIENTO Intervención en Información 5
Intervención en Administración de Bienes c/ 5
IMPUESTO DE ALCABALA 31/Mar/03 * Depósito sin Extracción 5
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLI- Ultima semana de feb. 4-Mar-03 Depósito con Extracción 13
1º semana de marzo 11-Mar-03 Inscripción d/ 3
COS NO DEPORTIVOS (pagadero el segun- 2º semana de marzo 18-Mar-03
Retención e/ 8
do día hábil de cada semana por los espec- 3º semana de marzo 25-Mar-03 Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
táculos realizados en la semana anterior) 4º semana de marzo 1-Abr-04 Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en forma
de retención, notificada al tercero mediante correo eletrónico. 0.30
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5º día hábil de su realización
Notas:
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y 18-Mar-03 a/ La ampliación de medida tendrá el mis- c/ No incluye la remuneración del Admi-
APUESTAS mo costo del concepto involucrado nistrador
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, d/ Por cada bien, valor o derecho embar-
PRIMERA QUINCENA - MARZO 2003

* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.

el arancel equivaldrá a la suma de las gado
Para el mes de marzo esta fecha correspondería a las transferencias efectuadas hasta
costas correspondientes e/ Por embargo ordenado
el 28/02/2002.

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT
FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003 ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO 0y1 25-Feb-03
Comunicación a la SUNAT de las transferen- 14/Mar/2003 2y3 26-Feb-03
cias, emisiones y cancelaciomes de acciones 4y5 27-Feb-03
Pérdida y destrucción de libros y registros 15 días hábiles de produ- 6y7 28-Feb-03
contables cidos los hechos. 8y9 3-Mar-03
Comunicación a la SUNAT de la fecha de 10 días hábiles siguientes Buenos Contribuyentes y 4-Mar-03
vigencia de reorganización de sociedades. a la entrada en vigencia pre- A través de Internet
visto en el acuerdo.
* RES. SUP. N° 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

I -30 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO