CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION

Universidad Libre

DEISY LORENA BERMUDEZZ LINARES

LEIDY YINETH ESCOBAR MEJIA

ANGIE TATIANA MEJIA GOMEZ

Especialización en Gerencia Tributaria

Instituto de Posgrados de la Facultad de Ciencias Económicas,

Administrativas y Contables, Bogotá, Universidad Libre.

Trabajo de investigación aplicada presentado como requisito para optar al

título de Especialista en Gerencia Tributaria

En la realización de este trabajo se contó con la tutoría de John Fredy Cruz

Rodríguez, Docente del Instituto de Posgrados.

Para establecer correspondencia sobre el presente trabajo se debe contactar a

[Nombres y Apellidos Completos]. Correos electrónicos:
correo@unilibrebog.edu.co (únicamente institucionales)

1
 Resumen

En los últimos años, la inversión extranjera se mueve alrededor de la

globalización de mercados y se ha convertido en una herramienta clave para
generar crecimiento no solo económico sino también con el propósito fortalecer las
relaciones internacionales, sin embargo, estos fenómenos generan incertidumbres
en los inversionistas en materia tributaria, lo que era necesario diseñar nuevas
formas de integración que les permitieran a los ciudadanos y al inversionista tener
una seguridad Jurídica y Constitucional sobre cuáles seria esas ventajas y
desventajas de los beneficios tributarios que se le otorgaría al realizar una
inversión en ese país. Aquí nacen los convenios internaciones, cuyos acuerdos
desempeñan un papel importante para el desarrollo socioeconómico de un Estado
con otros países y de este modo se pueda mitigar la carga tributaria. Hoy nuestro
Gobierno Nacional y luego de ser miembro de la OCDE, se ha encargado de
sofisticar el sistema tributario hacia este mecanismo y así contraer acuerdos y
establecer reglas para alivianar al extranjero en el ejercicio de cualquier actividad
comercial o de servicios a una doble tributación. De este modo, este artículo se
dedica a recopilar y analizar este efecto e identificar los avances de cada tratado
firmado en Colombia con un propósito fundamental, evitar la doble imposición en
el impuesto de Renta, la evasión fiscal y mejorar los flujos de inversión.

Palabras clave: Convenios, tributación, impuesto de renta, evasión fiscal

Abstract

For a few years, foreign investment moves around the globalization of

markets and has become a key tool to generate growth not only economic but also
with the purpose of strengthening international relations, however, these
phenomena generate uncertainty in investors in tax matters, what was necessary
to design new forms of integration that would allow the citizens and the investor to
have legal and constitutional security on what would be those advantages and

2
disadvantages of the tax benefits that would be granted when making an
investment in that country . Here the international agreements are born, whose
agreements play an important role for the socioeconomic development of a State
with other countries and in this way the tax burden can be mitigated. Today our
National Government and after being a member of the OECD, has been
responsible for making the tax system more sophisticated towards this mechanism
and thus contracting agreements and establishing rules to lighten the foreigner in
the exercise of any commercial activity or services to double taxation. Thus, this
article is dedicated to collect and analyze this effect and identify the progress of
each treaty signed in Colombia with a fundamental purpose, to avoid double
taxation on income tax, tax evasion and improve investment flows.

Keywords: agreements, taxation, income tax, tax evasion

Conceptos Clave

 Tratado de doble tributación: Son instrumentos jurídicos internacionales

que se suscriben entre dos estados, que se incorporan al ordenamiento
jurídico interno de cada uno de ellos y su finalidad es eliminar o disminuir la
doble tributación que afecta el intercambio de bienes o servicios, en general
aplica para el impuesto que grava la renta y el patrimonio. [ CITATION Min \l
9226 ]

 Impuesto: Son tributos involuntarios que las personas y las empresas

deben pagar a una entidad gubernamental (ya sea local, regional o
nacional), con el fin de financiar al Estado y los servicios que el gobierno
presta a los ciudadanos. [ CITATION Eco \l 9226 ]

 Sujeto activo: Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los
tributos, en su beneficio. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado
representado por el Ministro de Hacienda y Dirección de Impuestos y

3
 Aduanas Nacionales y a nivel departamental es el Departamento y a nivel
municipal el respectivo Municipio.

 Sujeto pasivo: Son  contribuyentes o responsables directos del pago del

tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la
obligación sustancial[ CITATION Est \l 9226 ]

 Evasión: Violación de la normatividad que hace el contribuyente haciendo

caso omisión al pago de sus obligaciones fiscales

 Elusión: Acción legitima tendiente a lograr la no concreción del hecho

imponible, usando la normatividad o las deficiencias en la redacción de las
leyes.

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 Tabla de contenido

Introducción 5
Capítulo 1: Convenio de doble imposición en Colombia 8
Capítulo 2: Identificación de la función de los convenios 12
Capítulo 3: Beneficios económicos mediante los tratados internacionales 17
Conclusiones 21
Bibliografía 23

5
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo presenta las pautas jurídicas, la funcionalidad, la conveniencia

y la vigencia de los convenios internacionales en Colombia, sus generalidades y
condiciones. De la siguiente forma: en un primer lugar ,una explicación histórica de
su origen a partir de la globalización, su implementación en países
latinoamericanos, sus singularidades jurídicas, en segundo lugar ,los factores
participantes (Estados, sujetos tributarios, objetivos comerciales, hecho
generador),en tercer lugar, las cargas tributarias en relación con los beneficios
tributarios que los tratados aportan, y por último los resultados de una reforma
tributaria colombiana  que permite la articulación del país a un mercado mundial.

La configuración de un marco tributario internacional, es un  elemento fundante de

la tributación colombiana, ese marco establecido se relaciona directamente, ya
que la inversión local-extranjera  depende de la regulación tributaria internacional.
En ese contexto el Estado cobra un papel importante en el establecimiento de la
forma en la cual se ejecuta  la tributación y de sus consecuencias en el país. Se
construye de esta manera un poder compartido pero asimétrico: por un lado el
Estado decide los elementos de la tributación y por otro lado el convenio
determina las pautas del comercio de bienes y/o servicios entre países.

La vigencia de los convenios y sus vías de consolidación son a su vez marcos

jurídicos de dirección causativa del impuesto, por tal motivo, el marco jurídico se
modifica con cada convenio introduciendo leyes singulares para cada uno de ellos.
Esa singularidad que es establecida de forma mutua entre países, se genera
según el principio de seguridad jurídica y por la confrontación  de intereses entre
los gobiernos de los países, en conjunto con los sujetos de la tributación. La
justificación económica de los convenios, es el imperativo de la lucha contra la
doble causación, donde su lucha representa para las partes un estímulo a la

6
expansión comercial. Es lo anteriormente dicho, la esencia de los tratados
internacionales.

Su funcionalidad refiere a una expresión de la tributación del tratado en el

presupuesto nacional, el marco de tributación debe manifestarse en: sus impactos
en las relaciones comerciales, sus impactos en la sociedad y sus impactos en el
manejo fiscal de los países involucrados, la funcionalidad del convenio reside
además en la definición de los beneficiarios directos (sujetos pasivos) e indirectos
(gobierno) es una peculiaridad, el hecho de que los beneficiarios indirectos son
aquellos que cimientan el tratado y a su vez aquellos que regulan la tributación,
contrario a esto, los beneficiarios directos responden a esa cimentación y reciben
los beneficios económicos del acuerdo; son los gobiernos los que negocian y la
economía la que recibe. Los impactos son más eficaces cuando se obtiene la
unificación tributaria como un marco general, que  ha contribuido a la realización
de mecanismos que premian el comercio internacional, en su oposición, los
modelos de imposición plural castigan esos procesos comerciales que facilitan a
países del tercer mundo su integración económica.

Se expone en la última sección de este trabajo cómo surgen mecanismos nuevos

tales como el crédito tributario, la lucha contra la evasión, la elusión, etc. que
actúan  activamente y cómo la factibilidad de la doble causación por un hecho
imponible es limitada. Así mismo como la subordinación a convenios
geoestratégicos ha dirigido el país hacia unas reformas tributarias predominantes,
como el caso del gobierno Uribe Vélez y la adhesión a modelos anglosajones
como la OCDE.

Esta adhesión ha ejercido sobre el Estado Colombiano formas administrativas

peculiares que se han focalizado sobre tres impuestos en especial, al patrimonio,
a las utilidades y a la renta, según el análisis del gravamen en los convenios
internacionales de Suiza, Portugal, India, Canadá, España, Corea del Sur, Chile y
México.

7
 Situación Problema

Pregunta

¿Cómo han sido las negociaciones que ha llevado Colombia mediante los
convenios con otros países para evitar la doble tributación y/o evasión fiscal?

Objetivo general

1. Analizar los tratados vigentes que ha celebrado Colombia para evitar la

doble tributación y/o evasión fiscal.

Objetivos específicos

1. Identificar los convenios vigentes celebrados por Colombia con otros

países.
2. Analizar la funcionalidad de los tratados de tributación.
3. Conocer beneficios económicos que ha recibido Colombia mediante los
tratados internacionales firmados para el tema analizado.

8
 1. Convenios de doble Imposición en Colombia

El mundo actual posee diversas variaciones en la economía, produciendo

múltiples oportunidades en el comercio, las cuales exigen convivir en un mundo
más globalizado, siendo entonces  la globalización una obligación. A partir de esta
obligación impuesta, desde la década de los ochenta y toda la década de los
noventa, la gran mayoría de los países latinoamericanos se enfrentaron ante dicha
realidad. Desde la perspectiva económica, Colombia asumió el desafío de la
globalización  a través de una evolución, que permitió una mayor competencia en
el intercambio de productos y servicios con diferentes países, es en este punto
donde emerge la necesidad de determinar el aspecto tributario internacional, para
definir cómo se deben realizar los pagos de las obligaciones tributarias en un
mundo globalizado, construyendo una base tributaria que tenga por objetivo la
mitigación de ese efecto tributario internacional, el cual  disminuye la iniciativa de
emprendimiento, como resultado debido al impacto que produce la condición de
que un hecho imponible puede ser sometido a impuesto dos veces o más.

En relación a ese objetivo, en el ámbito internacional Colombia ha buscado

ofrecer alivios a través de acuerdos bilaterales orientados a eliminarla, mediante la
designación del Estado que tiene la potestad de gravar las diferentes rentas y la
tarifa máxima a la que se pueden tasar esos tributos; lo que otorga mayor certeza
jurídica a los inversionistas de ambos países en cuanto a las reglas aplicables en
materia tributaria a sus inversiones y actividades.

Por tanto, Colombia tiene como lineamientos del convenio internacional: el

fortalecimiento de los vínculos comerciales, proporcionar un clima de inversión
favorable que contribuya al desarrollo económico, y es mediante la elección del

9
Estado que se deben establecer mecanismos que permitan en materia tributaria
determinar los elementos de la obligación del tributo,  protegiendo los intereses de
los sujetos y evitando el pago polifásico de las actividades gravadas por un
mismo hecho. Es importante destacar que Colombia debe establecer cada uno de
los elementos de la obligación del tributo, quienes son los sujetos activos (aquellos
que tienen derecho a recaudar el tributo), quienes son los sujetos pasivos (son
aquellos obligados a realizar el pago del tributo), establecer el hecho generador
que corresponde al hecho imponible y la causación del impuesto.

Como se ha establecido en la doctrina, y es de destacar el autor Evans, Ronald

“Régimen Jurídico de la doble tributación internacional¨, Pág. 5, Ed. Mc Graw Hill,
1999. (Mariño, 2009), donde manifiesta el poder compartido ambivalente del
convenio internacional, definiendo a  la vinculación tributaria como aquella que
permite determinar una relación jurídica entre un estado y un sujeto pasivo que
facilitan la causa de un derecho de imposición.

La constitución  de un tratado internacional se da en armonía con  la seguridad

jurídica de cualquier país, en pro de  fortalecer las inversiones con otros países,
donde existe  la primacía del principio de transparencia promulgado por la OCDE
(Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico) y quienes trabajan
en ayudar a los gobiernos a alcanzar un crecimiento económico sostenible. En
efecto, estos tratados internacionales ofrecen beneficios en el ámbito de la ciencia,
el arte, la cultura, la protección de especies animales - vegetales amenazadas y
por último, pero no el menos importante, en la lucha contra la corrupción.

En nuestro país, es el Congreso de Colombia quien aprueba o desaprueba un

acuerdo negociado por el Presidente, los involucrados en ese proceso de acato o
desacato del convenio son: el Gobierno Nacional, los Entes de Control y
Fiscalización, llámese el Ministro de Hacienda y Crédito Público y en conjunto con
la DIAN, por último, los contribuyentes que tributan, pues finalmente son los
interesados en aplacar la doble tributación de una misma fuente, el abuso a las
exenciones en la norma y el traslado de beneficios en rentas obtenidas desde el

10
país de origen hacia países con menor tasa de tributación. (Montoya Presiga,
Marta Y. Girón Uribe, Paula A. & Hernandez Ramirez, Ferley A., 2018).

En la actualidad Colombia ha suscrito diversos tratados con diferentes países para

lograr este propósito; para cada convenio según su especificidad se dictaminan
leyes particulares:

1. Suiza (ley aprobatoria 1344 de 2009)

2. Portugal (ley aprobatoria 1692 de 2013)

3. India (ley aprobatoria Ley 1668 de Julio 2013)

4. Canadá (ley aprobatoria 1459 de 2011)

5. España (ley aprobatoria 1082 de Julio 2006)

6. Corea del sur (ley aprobatoria Ley 1667 de Julio 2013)

7. Chile (ley aprobatoria 1261 de Diciembre 2008)

8. México (ley aprobatoria Ley 1568 de Agosto 2012)

9. República Checa (Ley 1690 de Diciembre de 2018)

La participación activa estas singularidades jurídicas  en un acuerdo depende de

la condición de que los empresarios realicen una sola operación en un único país,
pero suceden otras condiciones en las que  hay muchos negocios, situaciones y
operaciones entre empresas que tienen relación con dos o más países y debido a
esta situación cada país busca el pago del tributo generando que se recaude el
impuesto al mismo tiempo sobre el mismo hecho imponible, teniendo como efecto
una carga tributaria excesivamente alta siendo desfavorable para las partes que la
están celebrando un contrato.

Los convenios de doble tributación pretenden que los países se coloquen de

acuerdo para establecer la distribución de estos negocios que tienen incidencia en

11
ambos países, cabe  resaltar que aunque los que intervienen son los diferentes
países, los beneficiarios directos de estos tratados son precisamente las partes
que desarrollan esas operaciones que celebran una venta, adquieren una
empresa o distribuyen un dividendo, de un país a otro, por lo tanto efectivamente
al distribuir esto evitan una doble tributación, si no existiera estos convenios
internacionales probablemente los inversionistas, las empresas no tendrían un
incentivo por el contrario no incentivaría a realizar negocios fuera de la frontera de
un país y no es favorable concentrar toda la actividad económica dentro de un
mismo territorio, puesto que una economía de un país pequeño puede tener un
crecimiento favorable si expande su economía fuera de las fronteras.

Desde el punto de vista de los inversionistas se pueden resaltar diferentes

provechos, pueden neutralizar la carga tributaria, teniendo como gran ventaja que
los países contratantes les brinda la apreciación de que por ninguna circunstancia
pueden replantear una ley interna de cada estado y que su origen provenga de un
convenio de los tratados internacionales, esto quiere decir, que ningún convenio
puede dar origen a una ley interna de cada estado porque se entendería como una
creación de una obligación tributaria inexistente.

Otorga al inversionista tener una mayor seguridad en los negocios que tenga en
diferentes estados, debido que la administración interviene en caso que haya
controversias para dar una solución y no afectar los intereses de cada
inversionista. Cada día los países deben tener presente la importancia de unirse
para evitar la doble imposición internacional y poder combatir la evasión y elusión
fiscal.

Uno de los problemas más grandes que se tiene en una economía, es que los
contribuyentes no son conscientes del impacto que genera el no contribuir con el
estado. Por fortuna, la globalización en cierta forma refleja la realidad económica
de las empresas y de las personas naturales, teniendo mejores herramientas
técnicas para determinar si los contribuyentes del exterior cumplen con sus
obligaciones tributarias de manera equitativa y justa. Como es un problema
inmenso se debe entender por qué cada contribuyente no es consciente o

12
 simplemente no desea cumplir con su obligación del tributo, generando un mayor
déficit en el presupuesto nacional, por este motivo el Estado debe reflejar el
producto del recaudo de la tributación, en la sociedad.

2. Identificación de la función de los convenios

Los convenios vigentes actualmente son los siguientes:

a. República checa:
 La renta de bienes inmuebles, estarán sometidas al impuesto solo en el
estado de fuente   
 Las utilidades empresariales sólo serán gravadas en el estado de fuente
 El transporte marítimo y aéreo sólo se someterá a imposición en el estado
de la fuente.
 los dividendos pagados por una sociedad residente contratante a un
residente de otro estado, se someterá a imposición en el otro estado
 Los intereses y las regalías, su imposición será donde se reciban los
ingresos y no podrá superar el 10% de estos.
 
b. India:
 La renta de bienes inmuebles, estarán sometidas al impuesto solo en el
estado de fuente.
 Las utilidades empresariales sólo serán gravadas en el estado de fuente, a
no ser que la actividad se realice por un establecimiento permanente. el
transporte marítimo y aéreo sólo se someterá a imposición en el estado de
la fuente
 Los dividendos pagados por una sociedad residente contratante a un
residente de otro estado, se someterá a imposición en el otro estado sin
exceder el 5% del importe bruto de los dividendos

13
  Los intereses y las regalías, su imposición será donde se reciban los
ingresos y no podrá superar el 10% de estos.

c. Portugal:
 La renta de bienes inmuebles, estarán sometidas al impuesto solo en el
estado de fuente.
 Las utilidades empresariales sólo serán gravadas en el estado de fuente, a
no ser que la actividad se realice por un establecimiento permanente.
 El transporte marítimo y aéreo sólo se someterá a imposición en el estado
de la fuente
 Los dividendos pagados por una sociedad residente contratante a un
residente de otro estado, se someterá a imposición en el otro estado sin
exceder el 10% del importe bruto de los dividendos. Los intereses y las
regalías, su imposición será donde se reciban los ingresos y no podrá
superar el 10% de estos. 

d. Corea:
 La renta de bienes inmuebles, estarán sometidas al impuesto solo en el otro
estado de fuente   
 Las utilidades empresariales sólo serán gravadas en el estado de fuente,
siempre y cuando generen por un establecimiento permanente. 
 El transporte marítimo y aéreo sólo se someterá a imposición en el estado
de la fuente.
 Los dividendos pagados por una sociedad residente contratante a un
residente de otro estado, se someterá a imposición en el otro estado sin
exceder el 10% del importe bruto de los dividendos
 Los intereses y las regalías, su imposición será donde se reciban los
ingresos y no podrá superar el 10% de estos. 
 
e. México:
 

14
  La renta de bienes inmuebles, estarán sometidas al impuesto solo en el otro
estado de fuente   
 Las utilidades empresariales sólo serán gravadas en el estado de fuente,
siempre y cuando generen por un establecimiento permanente. 
 El transporte marítimo y aéreo sólo se someterá a imposición en el estado
de la fuente.
 Los dividendos pagados por una sociedad residente contratante a un
residente de otro estado, se someterá a imposición en el otro estado sin
exceder el 10% del importe bruto de los dividendos
 Los intereses y las regalías, su imposición será donde se reciban los
ingresos y no podrá superar el 10% de estos.
 
f. Canadá:
 La renta de bienes inmuebles, estarán sometidas al impuesto solo en el
estado de fuente 
 Las utilidades empresariales sólo serán gravadas en el estado de fuente,
siempre y cuando generen por un establecimiento permanente. 
 El transporte marítimo y aéreo sólo se someterá a imposición en el estado
de la fuente.
 Los dividendos pagados por una sociedad residente contratante a un
residente de otro estado, se someterá a imposición en el estado fuente sin
exceder el 10% del importe bruto de los dividendos
 Los intereses y las regalías, su imposición será donde se reciban los
ingresos y no podrá superar el 10% de estos. 

g. Suiza:
 La renta de bienes inmuebles, estarán sometidas al impuesto solo en el
estado de fuente   
 Las utilidades empresariales sólo serán gravadas en el estado de fuente,
siempre y cuando se generen por un establecimiento permanente y donde
se ejerza la actividad mercantil. 

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  El transporte marítimo y aéreo se someterá a imposición en la dirección
efectiva de la empresa.
 Los dividendos pagados por una sociedad residente contratante a un
residente de otro estado, se someterá a imposición en el estado fuente sin
exceder el 10% del importe bruto de los dividendos
 Los intereses y las regalías, su imposición será donde se reciban los
ingresos y no podrá superar el 10% de estos. 

h. Chile
 La renta de bienes inmuebles, estarán sometidas al impuesto donde se
ubiquen los inmuebles.
 Las utilidades empresariales sólo serán gravadas en el estado de fuente. 
 El transporte marítimo y aéreo sólo se someterá a imposición en el estado
de la fuente.
 Los dividendos, intereses y regalías pagados por una sociedad residente
contratante a un residente de otro estado, se someterá a imposición en el
otro estado fuente sin exceder el 10% del importe bruto de los dividendos.

 
i. España:

 La renta de bienes inmuebles, estarán sometidas al impuesto donde se

ubiquen los inmuebles.  
 Las utilidades empresariales sólo serán gravadas en el estado de fuente. 
 El transporte marítimo y aéreo se someterá a imposición en la dirección
efectiva de la empresa.
 Los dividendos, intereses y regalías pagados por una sociedad residente
contratante a un residente de otro estado, se someterá a imposición en el
otro estado fuente sin exceder el 10% del importe bruto de los dividendos.
 

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Los convenios de doble imposición (CDI) versan sobre la materia del impuesto de
Renta y de Patrimonio y su objetivo primordial es prevenir la evasión y la elusión 
fiscal pero su funcionalidad radica en la unificación de tarifas impositivas en los
países que hayan suscrito el convenio para impedir que un contribuyente que
realice el hecho generador del tributo esté sujeto a un pago doble. Estos
convenios siguen tres modelos: Modelo OCDE, ONU y CAN. En Colombia estos
CDI se rige principalmente por el modelo OCDE y se vio transmitida en la Ley
1819 del 2016 en la cual por decisión del gobierno nacional, se dispuso enfocarse
a implementar un cambio estructural al sistema impositivo internacional teniendo
en cuenta los lineamientos emitidos en el proyecto de Erosión de la Base
Imponible y Traslado de Beneficios o las siglas BEPS. (Algecira G., & Miranda Y,
2017).

Por lo anterior, en el año 2018 Colombia logró ser país miembro número 37 de la
OCDE tras superar 23 comités que analizaron las políticas del país, siendo esto
posible por la iniciativa legislativa del Presidente de la República y conforme lo
establece la corte constitucional en la sentencia C-344 de 1995, mediante la cual
como calidad de Jefe de Estado y en el Plan Nacional de Desarrollo 2010-2014
(González, G., & Alejandro D, 2015) aprobó acogerse a esta organización,
encaminado a subir los estándares del país mediante la transformación de un
sistema fiscal internacional dirigido a todos los sectores empresariales, aplicando
sus conductas por medio del intercambio de información para que la
administración pudiera tener mayor acceso a la información; como la definición del
establecimiento permanente, el control de las transacciones por parte de
compañías vinculadas, lo anterior, mantener la competencia leal en el mercado.     

17
 3. Beneficios económicos mediante los tratados internacionales

En las últimas reformas del sistema tributario, el Estado ha apuntado a la

implementación de las prácticas que siguen los países integrantes de la OCDE y
como miembro activo, está realizando esfuerzos por implementar las 15 acciones,
adicional que este modelo privilegia la facultad impositiva en la residencia de 
los países exportadores de capital y tecnología (Consejo de Estado 2010), es
decir, contempla el concepto de residencia y no de nacionalidad como lo hace el
modelo de la ONU. Se debe aclarar que cada estado es soberano en su territorio
para imponer sus tributos, y ningún estado puede imponer sobre otro respecto a
temas tributarios, o realizar fiscalización sin permiso o  aprobación.[ CITATION
Bel10 \l 9226 ]

Se debe reflejar las diferentes ventajas y diferentes beneficios que traen los CDI
respecto a los métodos que se deben tener para neutralizar la doble imposición,
con el fin de generar un ambiente favorable para la inversión, trae instrumentos
que ayudan a cada administración tributaria a enfrentar la evasión fiscal tributaria.
En este modelo se establecen procedimientos con el fin de determinar el país de
residencia del sujeto, y cabe resaltar que en materia de impuestos el modelo
OCDE recae sobre las rentas y sobre el patrimonio, todo esto con el fin de facilitar
el comercio; tomando como base para el cumplimiento de esta eliminar
preocupaciones tributarias en los países que adopten el modelo, para firmar sus
convenios.

Los convenios de doble imposición brindan más confianza a la inversión

extranjera, la cual puede abrir muchas puertas para impulsar a la economía
generando nuevas oportunidades al país y generar un crecimiento de la economía

18
favorable, gracias al ingreso de la OCDE podemos tener certeza de que va a ser
mucho más exigente ya que se deberán ajustar al modelo que ellos determinen
donde se va a especificar ciertas características y se pueda identificar más
fácilmente en qué país se debe tributar.

En la reforma tributaria se evidencia uno de los cambios importantes con respecto

a la evasión fiscal sobre la “Omisión de Activos o Inclusión de pasivos
inexistentes”, lo cual trajo consigo cambios importantes de tipo penal, sanciones
económicas muy altas para los contribuyentes que presenten información
indebida, y podría haber pena privativa para los contribuyentes que omitan el pago
de los tributos (Rueda M., David, 2017). Esta mala práctica o simplemente, una
falta de transparencia tributaria conllevan a la evasión de los tributos, no 
sólo a nivel interno sino internacional, lo cual ha generado que se aumente las
penas por el delito de omisión de activos.

Por esa necesidad (en épocas del primero gobierno del presidente Álvaro Uribe)
se creó en el artículo 239 -1 del ET, el cual consistía en crear una renta gravable
especial, es decir, si se omitió activos o subestimó pasivos, sáquenlos y tráiganos
y declárase, o sea, es mejor que el contribuyente pague la tarifa plena, pague la
tasa de evasión y así ahorrando los intereses de mora (Monclou Pedraza, J.,
2013). En las últimas reformas ya no es la tarifa plena si no se baja a tarifa de
rentas especiales. En todo caso podrá ser exonerado sólo si se presenta el caso
del que contribuyente se arrepienta y llegue a la negociación de corregir la
declaración correspondiente, y luego se disponga a pagar la deuda.

Definitivamente en este país, ya es penalizable la evasión, eso no lo habían hecho

en Colombia durante muchos años, el congreso se había resistido a la
penalización de la evasión, pero en consecuencia de la necesidad socioeconómica
de pertenecer a la OCDE dio sus primeros inicios mediante la ley 1819 del año
2016 y sigue luego con la Ley 1943 del año 2018, mostrándose de acuerdo en que
evadir impuestos es un delito, y eso resulta en últimas desde un punto de vista
social, una vergüenza para la sociedad porque cuando un estado se toma el

19
trabajo de penalizar una conducta, es porque la sociedad misma no logro
resolverlo mediante medidas administrativas.

Cuando se lee la historia y la evolución del desarrollo sancionatorio lo lógico en un

estado avanzado es que si existe una conducta reprochable lo primero hay que
decirle administrativamente, es aconsejar que se porte bien pues la penalización
es la privación de tal vez unos de los derechos más grandes que tiene el ser
humano que es la libertad, después de la vida.

Entonces ahora nos está diciendo que ese ciudadano es un peligro para lo
sociedad, que la pena sea intramural o extramural, pero simbólicamente lo están
alejando de la sociedad, entonces así tocó, porque ya no se pudo vía
administrativa y es el resultado de que las disposiciones se han cansado de
decirle al ciudadano que tiene que comportarse. Los primeros acercamientos a los
temas penales fueron el “caso omiso y el no pago de una obligación” tal como
sucede con la retención en la fuente y/o de IVA, que es un delito penal pero que
se subsana muy fácil: pagando.

Colombia ya tiene una norma de normalización, y es activos poseídas en el

exterior, lo cual en la práctica, consiste en controlar los bienes del mundo con el
resto del mundo, y aún es muy difícil porque no tenemos libertad informática o
soberanía tecnológica.  

Un mecanismo que surgió de los tratados de doble tributación, es el Crédito

tributario (CT), el cual consiste en permitir que el contribuyente registre el  derecho
de descontar los impuestos que pago en otro país, del impuesto de renta que
debe pagar en su respectivo país. [ CITATION Bar09 \l 9226 ] Este procedimiento busca
que los ingresos que fueron gravados en otro país y sobre los cuales se pagaron
impuestos en un  país del exterior no estén gravados en el país de origen del
contribuyente ya que habría una doble imposición. Este mecanismo ha sido una
estrategia para los inversionistas extranjeros, ya que aliviana la carga tributaria.

El crédito tributario en Colombia asegura una progresividad del impuesto de renta

ya que el CT, se puede compensar hasta el monto del impuesto por pagar en el

20
país y por las mismas rentas, haciendo esto que el contribuyente genere más
ingresos por el mismo concepto y de esta manera pueda recuperar el impuesto
pagado en el exterior.

(Mariño, 2009) La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico

(OCDE), define a la doble imposición internacional como "el resultado de la
aplicación de impuestos similares en dos o más Estados a un mismo
contribuyente, respecto a una misma materia imponible y por el mismo periodo de
tiempo" la doble imposición genera dos problemas. [ CITATION Cof11 \l 9226 ]

El primer problema es la disposición de personal administrativo para cobrar o

compensar los dos impuestos, en caso de que haya pagado en dos jurisdicciones,
y contado con una respuesta positiva de cada ente fiscalizador. El segundo
problema se genera en el momento de reflejar un descuento tributario o un crédito
tributario en la declaración de Renta, es un llamado a la administración por lo cual
la compañía se vuelve más vulnerable de una fiscalización por el simple hecho de
querer compensar un impuesto pagado en el exterior, siendo esto un desincentivo
para la inversión.  

La doble imposición es un desestimulo para el contribuyente y también para la

sociedad ya genera ineficacia en el desarrollo de las políticas respecto a la
inversión extranjera y el desarrollo de las empresas colombianas generando
pérdida de riqueza en los países que todavía exista. El beneficio de contar con
estos tratados es acelerar la economía y la libre competencia y así mismo atraer
inversión extranjera y que las empresas nacionales intervengan en mercados
mundiales.

Los tratados de doble tributación en Colombia han servido de fuente para

intercambio de información, lo cual es importante para controlar la erosión de las
bases gravables y enfrentar la evasión fiscal, mejorando así la planeación y
métodos de trabajo. Por el contrario al hecho de contar con políticas y leyes que
previenen la doble tributación, ahora se pelea contra el abuso de los convenios de
doble imposición, pues se volvió una herramienta de manera internacional para no

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tributar en ninguno de los países que tienen relación comercial. Como respuesta a
estas prácticas cada vez se requiere de procedimiento más detalladas los cuales
deben ser brindados por el contribuyente toda vez que muestra una sana
competencia y tributación. Estos procedimientos incluyen presentación de precios
de transferencia, reglas de subcapitalización y toda aquella información que
minimice el riesgo de prácticas elusivas, evasivas y de abuso tributario.

CONCLUSIONES

 El estado colombiano ha trabajado por mejorar las condiciones de los

inversionistas buscando fortalecer la economía del país, eliminando
barreras de tributación y fijando un ámbito seguro para la inversión.

 El ingreso a la OCDE, ha facilitado mecanismos para evitar la doble

tributación como son los convenios internacionales de tributación, los
cuales traen consigo mecanismos como el crédito tributario, reducción de
tarifas impositivas, y la tributación del ingreso en uno de los países
contratante.

 Los convenios de doble imposición facilitan el intercambio de información

entre los países, siendo esto una herramienta muy útil para las
administraciones tributaria, para poder disminuir la evasión y controlar la
elusión en relación con el recaudo del impuesto de renta y
complementarios.

 Los convenios de doble imposición sirven como medios de regulación que

ayudan a la resolución de problemas fiscales, dejando claro temas de
residencia, tratamiento tributario de regalías, intereses, dividendos, y otros
ingresos que se puedan percibir, obteniendo un descuento en la tarifa
impositiva.

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