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INSTITUCION UNIVERSITARIA POLITECNICO GRANCOLOMBIANO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONÓMICAS Y CONTABLES

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTABILIDAD
NIIF APLICADAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS BASICOS Y CONSOLIDADOS
LEON MARTIN MANUEL ALEJANDRO

MARTINEZ SUAREZ YULI PAOLA
SANTAMARIA RIVEROS JULIANA ANDREA
VARGAS DÍAZ IVANNA MARCELA
ESTADOS FINANCIEROS Y CONSOLIDADOS

2015-2
JORGE ELIECER GUZMAN CALDERON
BOGOTÁ D.C.
NOVIEMBRE 2015
2
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ----------------------------------------------------------------------------------------------------4
OBJETIVOS ----------------------------------------------------------------------------------------------------------5
Objetivo General ---------------------------------------------------------------------------------------------------5
Objetivos Específicos -------------------------------------------------------------------------------------------5
CAPITULO I-----------------------------------------------------------------------------------------------------------6
1. ANTECEDENTES DE LA NORMA --------------------------------------------------------------------6
1.1. Normas Internacionales de Información Financiera-------------------------------------6
NIIF 10 Estados Financieros consolidados ----------------------------------------------------------------6
1.2. Sección 1: Antecedentes desde el nivel Internacional ---------------------------------6
Objetivo: ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------6
Alcance: ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------6
LÍNEA DEL TIEMPO ----------------------------------------------------------------------------------------------7
CRONOLOGIA----------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
1.3. Sección 2: Antecedentes desde el nivel nacional -------------------------------------- 12
 Conceptos de las autoridades de control y vigilancia colombianas respecto al
proceso de convergencia--------------------------------------------------------------------------------------- 12
 Resumir los argumentos principales de los conceptos --------------------------------------- 13
CAPITULO II -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 15
2. IMPACTO ECONÓMICO DE LA NORMA -------------------------------------------------------- 15
2.1. Características generales de la economía colombiana ------------------------------ 15
2.2. Características generales de los subsectores económicos más suceptibles
a impactos por la norma ------------------------------------------------------------------------------------- 19
2.2.1. Resumen de los Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a
NIIF por Sectores. ----------------------------------------------------------------------------------------------- 20
 Bancos --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 20
 Petróleo, Gas y Minero --------------------------------------------------------------------------------- 22
 Manufactura ------------------------------------------------------------------------------------------------- 26
 Energía y Servicios Públicos ------------------------------------------------------------------------ 32
 Medios de Comunicación ----------------------------------------------------------------------------- 40
2.2.2. Descripción de la actividad económica de cada uno de los subsectores
económicos -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 42
 Bancos. -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 42
3
 Petróleo, Gas y Minero --------------------------------------------------------------------------------- 42

 Energía y Servicios Públicos ------------------------------------------------------------------------ 42
económicos -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 43
CAPITULO II -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 44
3. ANÁLISIS DEL SECTOR ------------------------------------------------------------------------------- 44
3.1. Características generales de la economía colombiana ------------------------------ 44
INDICADORES ECONÓMICOS----------------------------------------------------------------------------- 44
INDICADORES FINANCIEROS ----------------------------------------------------------------------------- 44
Principales regiones donde se concentra la operación del sector ----------------------- 44
3.2. Planteamiento del problema e hipótesis ---------------------------------------------------- 47
CONCLUSIONES ------------------------------------------------------------------------------------------------- 51
BIBLIOGRAFÍA --------------------------------------------------------------------------------------------------- 54
4
INTRODUCCIÓN
El país viene desarrollando el proceso de convergencia a estándares internacionales

contables, de información financiera y de aseguramiento de información como lo señaló la
Ley 1314 de 2009, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones
económicas, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores
prácticas y con la rápida evolución de los negocios. El Marco técnico normativo, modificado
por los Decretos 1851, 3023 y 3024 de 2013, por los cuales se reglamenta la Ley 1314
sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que
conforman el Grupo 1 (en adelante marco técnico normativo), definió el tipo de entidades
que lo conforman, básicamente emisores de valores y entidades de interés público, y las
normas a aplicar por este grupo, las cuales corresponden a las Normas de Información
Financiera –NIF, conformadas por las Normas Internacionales de Información Financiera
–NIIF-, las Normas Internacionales de Contabilidad –NIC-, las Interpretaciones SIC y las
Interpretaciones CINIIF y el marco conceptual para la información financiera, emitidas en
español al 1º de enero del 2012, por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB por su sigla en inglés). También definió el cronograma de aplicación del nuevo marco
normativo.
El artículo 10 de la Ley 1314 de 2009 señala a las autoridades de supervisión las funciones
de vigilar que los entes económicos bajo inspección, vigilancia o control, así como sus
administradores, funcionarios y profesionales de aseguramiento de información, cumplan
con las normas en materia de contabilidad y de información financiera y aseguramiento de
información, aplicar las sanciones a que haya lugar por infracciones a ellas; y expedir
normas técnicas especiales, interpretaciones y guías en materia de contabilidad y de
información financiera y de aseguramiento de información, actuaciones éstas que se deben
producir dentro de los límites fijados por la Constitución, en la presente ley y en las normas
que la reglamenten y desarrollen. El Comité Súper 10 establecido en virtud de lo previsto
por los artículos 10 y 12 de la Ley 1314 de 2009, conformado por las entidades de
supervisión del país viene trabajando en forma coordinada, desde la expedición de la
referida ley, en un proceso de preparación interna, con el estudio de las normas, su
acertada interpretación, la adecuación de sus procesos misionales de vigilancia y control,
y en el desarrollo de unas guías para los vigilados y controlados que faciliten el proceso de
implementación de la nueva normatividad contable y de aseguramiento de información que
acoge el país.
En este objetivo común se establece la necesidad de expedir la presente guía, denominada

“Guía de Orientación en la aplicación por primera vez de las NIIF para los preparadores de
información financiera del Grupo 1”, la cual solo pretende orientar y apoyar a los entes
económicos del grupo 1, principalmente a aquellos vigilados que puedan encontrarse
atrasados en el proceso y no cuenten con la experticia o el acompañamiento de personal
especializado, en este proceso de elaborar el Estado de Situación Financiera de apertura
(ESFA), exigido por la NIIF 1- Adopción por primera vez de las normas internacionales de
información financiera, con el propósito de definir las reglas para los primeros estados
financieros del ente preparados de acuerdo con las NIF, en relación con la transición desde
la normativa local aplicada por cada ente en particular.
5
OBJETIVOS
Objetivo General
Analizar las Normas Internacionales de Información Financiera, el impacto, las ventajas y

desventajas que generan en la aplicación a las normas colombianas, en particular a los
Estados Financieros Básico y Consolidación
Objetivos Específicos
 Analizar y detallar las Normas Internacionales de Información Financiera que

relacionan los Estados Financieros Básicos y Consolidación
 Conocer y definir los antecedentes a nivel nacional del impacto en que conlleva las
Normas Internacionales de Información Financiera, su convergencia y uso de
manera adecuada en la generación de los Estados Financieros Básicos y
Consolidación
 Establecer las principales características de los subsectores más susceptibles a los

impactos de las Normas Internacionales de Información Financiera
 Describir de manera detallada y comprender las actividades de cada uno de los

subsectores económicos, determinado el más relevante de acuerdo a los criterios
del grupo de trabajo y el impacto que contrae consigo la implementación de las
Normas Internacionales de Información Financiera
 Identificar cada uno de los indicadores económicos y financieros y sus principales

características en la afectación en la conversión y aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera
 Contrastar las diferentes situaciones que se presentan en la conversión e

implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera y los
inconvenientes que contrae con la norma tradicional
6
CAPITULO I
1. ANTECEDENTES DE LA NORMA
1.1. Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 10 Estados Financieros consolidados
1.2. Sección 1: Antecedentes desde el nivel Internacional
Objetivo:
El objetivo de esta norma es fijar las pautas bajo las cuales se trabajará para la elaboración
y presentación de Estados Financieros Consolidados cuando una entidad lleva el control
de una o más entidades distintas.
Alcance:
Una entidad principal no necesitara presentar Estados Financieros consolidados si cumple

con las siguientes condiciones:
Es una subsidiaria que tiene participación total o parcial de otra entidad y se le ha informado
a todos sus propietarios, incluyendo los que no tienen derecho a voto, que la entidad que
los controla no presentara Estados Financieros Consolidados, a lo cual no presentan
desacuerdo.
Sus deudas o elementos de patrimonio no se negocian en mercado público como lo es una

bolsa de valores.
No ha registrado ni está en proceso de registrar sus estados financieros ante una entidad
reguladora, con el fin de poner un elemento en el mercado público.
La entidad principal o las intermedias elaboran Estados financieros consolidados que están
disponibles para uso público y cumplen con las NIIF.
7
LÍNEA DEL TIEMPO
Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting

Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros
enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue
desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos,
industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de
las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de

contabilidad financiera), este comité logro (aun está en vigencia en EE.UU., donde se
fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que
transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les
prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenía que
abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones educativas como maestros.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comité
y publicaciones de difusión de la profesión contable: aaa-american accounting association
(asociación americana de contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín de
estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-
american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores
públicos), entre otros.
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo
la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba
haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma
en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta
problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal
objetivo “la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros”,
sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comité de

normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de
diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros,
cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en
Londres, Europa y se aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo.
El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los
países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas
del FASB respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas
ocasiones difícil de aplicar en países sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido
el instituto de contadores de la república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de
1999 emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las
normas internacionales de contabilidad y auditoría a partir del 1 de enero y 30 de junio del
2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
8
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir

trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque aparte de su
aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos
países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un
país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses,
por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como
NIC.
Situación que se espera que termine en los próximos años, ya que como son muchos los
países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporó recientemente) y cada día
serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos,
comités y publicaciones de difusión de la profesión contable:
AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad)
ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contables)
ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria)
AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de

contadores públicos)
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo
la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba
haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma
en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta
problemática que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su
principal objetivo: "La uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados
financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando”.
La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un
acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón,
México, los Países Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los Estados Unidos, y estos países
constituyeron el Comité de IASC en aquella época. Las actividades profesionales
internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federación
Internacional de los Contables (IFAC) en 1977.
9
En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendría autonomía completa y completa en
fijar estándares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusión que
publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los
miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de
miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitución de IASC fue cambiada
como parte de la reorganización de IASC. La cronología siguiente hasta junio de 1998 es
tomada de un artículo “IASC - 25 años de evolución, trabajo en equipo y mejora”, por David
Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la penetración de IASC, en junio
de 1998. La información se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de
1° de abril de 2001, cuando el IASB asumió su papel.
En el año 2001 los administradores anuncian a miembros del Comité Internacional la

búsqueda para que la legislación de los presentes de la Comisión de las Comunidades
Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estándares
de IASC para todas las compañías mencionadas no más adelante de 2005 administradores
traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 - IASB asumen la
responsabilidad de fijar estándares de la contabilidad, señalada los estándares de
divulgación financieros internacionales 2000.
Las reuniones de SIC abiertas en el comité público de Basilea expresan la ayuda para IASS
y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad
internacionalmente con respecto al uso de los estándares internacionales de la contabilidad
en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuración, el Comité de IASC aprueba
una nueva constitución IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los
emisores multinacionales utilicen 30 estándares de IASC en las ofrendas fronterizas.
David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del
Comité de IASC anuncia la búsqueda para los nuevos miembros del Consejo - sobre 200
usos está el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el
personal de IAS 39 (y estándares relacionados) IASC publica la dirección de la puesta en
práctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunión pasada del Comité de
IASC 1999
10
CRONOLOGIA
2008: IASB – FASB aceleran el completar para mediados del 2011 los proyectos conjuntos,
en anticipación de los IFRS, por jurisdicciones adicionales, incluyendo los Estados Unidos,
para cerca del 2014.
2006: Concluye la actualización sobre el acuerdo de convergencia IASB – FASB.
2005: Se publica “Hoja de Ruta” para eliminar las conciliaciones IFRS – USGAAP.
2002: SIC cambia su nombre por International Financial Reporting Interpretations

Committee (IFRIC) con el mandato no sólamente de interpretar los IAS y los IFRS
existentes sino también de proporcionar orientación oportuna sobre material que esté
tratada en la IAS o en IFRS. El IASB y la FASB firman un acuerdo indicando asuntos de
alta prioridad: Desarrollar un proyecto a corto plazo que le permiten suprimir las diferencias
que persisten, trabajando juntas en esto. Continuar desarrollando proyectos de manera
conjunta. Continuar acciones de divulgación conjunta.
2001: Se anuncia los miembros y el Nuevo nombre IASB. Se constituye IASC

FOUNDATION. 1 de Abril de 2001, la nueva IASB asume la IASC, su responsabilidad de
emisión de estándares. Los existentes IAS y SIC son adoptados por IASB.
2000: La Comisión Europea Presentó al Parlamento una propuesta para exigir a todas las
empresas que coticen en bolsa, que presenten sus Estados Financieros Consolidados bajo
los preceptos de las NIC, a partir del año 2005. Los miembros de IASC aprueban la
reestructuración de IASC y la nueva constitución de IASC.
1998: El IASC conforma el Standing Interpretations Committee (Comité Permanente de

Interpretaciones), para hacer las interpretaciones de las NIC.
1997: El IASC conforma el Standing Interpretations Committee (Comité Permanente de

Interpretaciones), para hacer las interpretaciones de las NIC.
1995: La IOSCO y el IASC suscribieron otro acuerdo para proponer y evaluar que las
bolsas de valores aceptasen las cuentas anuales de sociedades cuyas matrices estuviesen
radicadas en el exterior, siempre y cuando ellas hubiesen sido preparadas de acuerdo con
las NIC. La IASC inicia el análisis de las principales diferencias con US GAAP (FASB)
En el mismo año, la Comisión de la unión Europea apoyó el acuerdo IASC – IOSCO y el
empleo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS) por parte de las
Compañías multinacionales de la Unión Europea.
1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estándares de
la base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las
mejoras proyectan terminado con la aprobación de IASs revisado diez.
11
1992: Primera delegación va a República Popular de China
1991: La primera conferencia de IASC de la penetración de los esta'ndar-standard-setters

(organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualización de IASC
y del esquema de la suscripción de las publicaciones lanzó estándares internacionales de
las ayudas del plan de FASB
1990: La declaración del intento en la comparabilidad de la Comisión de las Comunidades

Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comité como
el financiamiento externo del observador
1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean
servidos por la armonización internacional y la mayor implicación en el marco de IASC para
la preparación y la presentación de la pauta aprobada del sector público de los estados
financieros.
1988: Jordania, Corea y la federación nórdica substituyen México, Nigeria y Taiwán en los
instrumentos financieros del Comité proyectando conjuntamente con el Comité canadiense
los estándares de la contabilidad que IASC publica.
1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y

apoya la comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de
estándares internacionales de la contabilidad.
1986: Los analistas financieros integran conferencia común del Comité con la Bolsa de
Acciones de Nueva York y la Asociación internacional en la globalización de mercados
financieros
1985: El foro de la OCDE en la armonización IASC de la contabilidad responde a las ofertas

multinacionales del prospecto del SEC
1984: Taiwán integra la reunión formal del Comité con los EUA.
1983: Italia se integra al Comité.
1982: La junta del IASB se amplía a 17 miembros, incluyendo a miembros de 13 países

designados por International Federation Accountants Counselor y por representantes de 4
Organizaciones con interés en la información financiera. Todos los miembros de IFAC son
miembros de IASC.
1981: El grupo consultivo formó visitas al grupo de trabajo nacional de los estandar-
standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Países Bajos, el Reino Unido
y los EUA.
12
1980: Los papeles de discusión en grupo de funcionamiento intergubernamental son

publicados por las Naciones Unidas y su divulgación satisface por primera vez - documento
de la posición de los presentes de IASC sobre la cooperación de integración del resto del
mundo.
1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estándares de la

contabilidad
1978: Nigeria y Sudáfrica se integran al Comité
1977: Comité ampliado a 11 países - la IASC continúa siendo autónoma pero con la
relación cercana con IFAC
1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia
proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos
1974: El primer bosquejo de la exposición publicó los primeros miembros asociados

(Bélgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistán y Zimbabwe) IAS 1 de las políticas de
contabilidad.
1973: IASC formó - la reunión inaugural el 29 de junio, Londres
1.3. Sección 2: Antecedentes desde el nivel nacional
 Conceptos de las autoridades de control y vigilancia colombianas respecto al

proceso de convergencia
Ley 1314 de 2009: Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan
las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Decreto 2784 de 2012: Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco
técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo
1
técnico normativa para los preparadores de información financiera que se clasifican en el
literal a) del parágrafo del artículo 1 del Decreto 2784 de 2012 y que hacen parte del Grupo
1
13
técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo
2
Decreto 3023 de 2013: Por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de
información financiera para los preparadores de la información financiera que conforman
el Grupo 1, contenido en el anexo del Decreto 2784 de 2012
Decreto 3024 de 2013: Por el cual se modifica el Decreto2784 de 2012 y se dictan otras
disposiciones
 Resumir los argumentos principales de los conceptos
Ley 1314 de 2009: Conformar un sistema único de alta calidad de normas contables, de
información financiera y de aseguramiento de la información, con el fin de “mejorar la
productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial”.
“Apoyar la internacionalización de las relaciones económicas” mediante la observancia “de
los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional”
Decreto 2784 de 2012: tiene como objetivo la conformación de un sistema único y

homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, de normas de
contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con
observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el
propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del
Estado se dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de información
financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de
aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios.
Decreto 1851 de 2013: la Superintendencia Financiera de Colombia evaluó el impacto de

la aplicación integral de las NIIF en sus vigiladas y remitió el resultado de su estudio a la
Dirección General de Regulación Financiera del Ministerio de Hacienda y Crédito Público
y a la Dirección de Regulación del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Que en
virtud de los criterios a los cuales deberá sujetarse la regulación que expidan los Ministerios
de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, se encuentra el de
considerar las recomendaciones y observaciones que, como consecuencia del análisis del
impacto de los proyectos, sean formuladas por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, por los organismos responsables del diseño y manejo de la política económica
y por las entidades estatales que ejercen funciones de inspección, vigilancia o control.
14
Decreto 3022 de 2013: El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), en

cumplimiento de su .función, presentó al Gobierno Nacional el Direccionamiento
Estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad, e información
financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales, el cual
fue ajustado el 6 de julio de 2012 y posteriormente, el 5 de diciembre de 2012. El
Direccionamiento Estratégico el CTCP le recomendó al Gobierno Nacional que el proceso
de convergencia hacia estándares internacionales de contabilidad e información financiera
para las entidades pertenecientes al Grupo 2 se lleve a cabo tomando como referentes la
Norma Internacional de Información Financiara para Pequeñas y Medianas Entidades
(PYMES, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad - international
Accounting Standards Board (IASB por sus siglas en inglés).
Decreto 3023 de 2013: Consejo Técnico de la Contaduría Pública, recomendó la

modificación del anexo del Decreto 2784 de 2012, que contiene el marco técnico normativo
de información financiera para los preparadores de la información financiera que conforman
el Grupo 1.
Decreto 3024 de 2013: Los preparadores de información financiera pertenecientes al

Grupo 1 que utilicen las NIIF con anterioridad a la fecha de transición, y entreguen estados
financieros a un usuario, externo en los que se incluya una declaración explícita y sin
reservas de cumplimiento de las NIIF, con corte al cierre del ejercicio inmediatamente
anterior a la fecha de la primera aplicación en Colombia, no requieren volver a preparar el
estado de situación financiera de apertura. En este caso, el estado de situación financiera
utilizado para iniciar el proceso de aplicación de las NIIF en Colombia corresponderá al
inicio del periodo de transición, es decir, al 1° de enero de 2014 de acuerdo con el
cronograma incluido en este decreto, sobre la información financiera presentada a usuarios
externos de acuerdo con las NIIF. Los ajustes que pudieran, resultar al iniciar el proceso
de conversión a NIIF en Colombia, deberán ceñirse a lo establecido en las NIIF, en cuanto
al cambio de políticas contables y corrección de errores de acuerdo con el anexo técnico
normativo de este Decreto. En consecuencia, en la fecha de reporte deberán de todas
maneras presentar tres estados de situación financiera, además de estados financieros
comparativos de Resultado Integral, Flujos de Efectivo y Cambios en el Patrimonio.
15
CAPITULO II
2. IMPACTO ECONÓMICO DE LA NORMA
2.1. Características generales de la economía colombiana
La economía de Colombia se basa mayormente en la producción de bienes primarios sin

valor agregado, presentando de esta manera bajos niveles de desarrollo científico y
tecnológico, caracterizado por la falta de inversión gubernamental. Se destaca en el ámbito
internacional por el importante crecimiento que ha experimentado en la última década en
la exportación de mercancía y por el atractivo que ofrece a la inversión extranjera. Es la
cuarta economía más grande de Latinoamérica, tras Brasil, México y Argentina. En la
clasificación internacional, se encuentra dentro de las mayores del mundo.
La economía colombiana se basa fundamentalmente, en la producción de bienes primarios

para la exportación (14,9 %), y en la producción de bienes de consumo para el mercado
interno (8,4 %). Una de las actividades económicas más tradicionales es el cultivo de café,
siendo el tercer productor mundial; el mismo ha sido parte central de la economía de
Colombia desde principios del siglo XX y le ha valido reconocimiento internacional gracias
a la calidad del grano. Sin embargo, su importancia y su producción han disminuido
significativamente en los últimos años: en 2011, se produjeron 7,8 millones de sacos, lo
que representa una caída del 12 % frente a 2010.
La producción petrolífera es una de las más importantes de Suramérica con cerca de un

millón de barriles diarios24 en 2012, lo que convierte a Colombia en el cuarto productor
de América latina y el sexto de todo el continente.
En cuanto a minerales, cabe destacar la explotación de carbón, cuya cifra llegó a 85

millones de toneladas en 2011, y la producción y exportación
de oro, esmeraldas, zafiros y diamantes. La producción de gas natural se estima, para
2011, en 9000 millones de metros cúbicos.
En agricultura, ocupan un lugar importante la floricultura y los cultivos de banano, y en el

sector industrial destacan los textiles, la industria automotriz, la Industria química y
la Industria petroquímica
Agricultura
El café es el cultivo principal. Después de Brasil, Colombia es el tercer productor mundial

y el primero en la producción de café suave. Se cultiva principalmente en las vertientes de
las montañas entre los 914 y los 1.828 m de altitud, sobre todo en los departamentos de
Caldas, Antioquia, Cundinamarca, Norte de Santander, Tolima y Santander.
16
Otros cultivos considerables son: el cacao, la caña de azúcar, arroz, plátano o banano,
tabaco, algodón, yuca, palma africana, flores tropicales y semi-tropicales. Algunos cultivos
menores están formados por cereales, verduras y una amplia variedad de frutas. También
se cultivan plantas que producen pita, henequén y cáñamo, que se utilizan en la fabricación
de cuerdas y costales.
Pesca y silvicultura
Privilegiado con dos mares y con cerca de dos mil especies de peces, Colombia posee una
gran riqueza ictiológica (La ictiología es la rama dedicada al estudio de los peces).
En las aguas costeras y en muchos ríos y lagos de Colombia se encuentra una amplia
variedad de peces, de los que destacan: trucha, tarpón, pez vela y atún.
En cuanto a la Silvicultura, cultivo y cuidado de los montes, se puede decir que e los
bosques están localizados fundamentalmente en la Amazonía colombiana, en la Costa del
Pacífico, en la zona de Catatumbo (límites con Venezuela) y en algunas zonas de bosque
de las cuencas alta y media de los ríos Magdalena y Cauca. La mayor parte de la madera
extraída en Colombia, es obtenida de forma ilegal.
Minería
El petróleo y el oro son los principales productos minerales de Colombia. Se extraen

considerables cantidades de otros minerales,como plata, esmeraldas, platino, cobre,
níquel, carbón y gas natural. La industria petrolera está bajo el control de una compañía
nacional y de varias concesiones a capitales extranjeros. La producción de petróleo crudo
se concentra en el valle del río Magdalena, aproximadamente a 645 km del mar del Caribe
y en la región entre la cordillera Oriental y Venezuela
En Colombia existen varias refinerías, entre las que se destaca la que se encuentra en
Barrancabermeja. En el golfo de Morrosquillo (Coveñas) y Cartagena se encuentran otras
muy importantes.
La minería del oro ha estado presente desde tiempos prehispánicos, y se realiza

principalmente en el departamento de Antioquia y en menor medida en los departamentos
de Cauca, Caldas, Nariño, Tolima, (Quíparra) y Chocó.
En nuestro país el incremento de la producción minera se debe a principalmente a la

dinámica de la extracción de carbón. a producción de carbón pasó de 21.5 millones de
toneladas a 85.8 millones de toneladas entre 1990 y 2011, mientras que la producción del
resto de minería se incrementó en 3,8 millones de toneladas durante el mismo periodo.
Para poder establecer bien las características principales de la economía colombiana nos
podemos basar en la fuente que nos brinda el banco de la republica con sus indicadores
financieros por primera parte tenemos el producto interno bruto.
17
Por otra parte y algo de que siempre los gobiernos se basan para dar a conocer el avance
de los políticos es el indicador de tasa de desempleo.
18
También podemos enseñar el indicador de exportaciones mensuales, según una fuente

muy importante el DANE.
Importaciones mensuales
7.000
6.000
5.000
Millones de dólares
4.000
3.000
2.000
1.000
0
oct-09
oct-10
oct-11
oct-12
oct-13
oct-14
ene-10
ene-11
ene-12
ene-13
ene-14
ene-15
jul-09
abr-10
jul-10
abr-11
jul-11
abr-12
jul-12
abr-13
jul-13
abr-14
jul-14
abr-15
jul-15
Podemos evidenciar ya que somos la cuarta economía de sur americana el nivel de

inversión extranjera por sectores en nuestra economía.
19
Otros
9%
Comercio,
hoteles y
restaurantes Petróleo, minas y
Transporte y 15% canteras
comunicaciones 35%
2% Servicios
financieros y
empresariales
18%
Manufactureras
21%
Deuda externa por sector (US$ mil)
120.000
100.000
Millones de dólares
80.000
60.000
40.000
20.000
0
ene-01
sep-01
ene-02
sep-02
ene-03
sep-03
ene-04
sep-04
ene-05
sep-05
ene-06
sep-06
ene-07
sep-07
ene-08
sep-08
ene-09
sep-09
ene-10
sep-10
ene-11
sep-11
ene-12
sep-12
ene-13
sep-13
ene-14
sep-14
ene-15
may-01
may-15
may-02
may-03
may-04
may-05
may-06
may-07
may-08
may-09
may-10
may-11
may-12
may-13
may-14
SECTOR PÚBLICO SECTOR PRIVADO
2.2. Características generales de los subsectores económicos más

suceptibles a impactos por la norma
20
2.2.1. Resumen de los Principales Impactos en un Proceso de Convergencia a

NIIF por Sectores.
 Bancos
Tópico NIIF - Instrumentos financieros– clasificación, medición y reconocimiento
 Los instrumentos financieros componen la mayoría de los activos y pasivos, los

requerimientos de contabilidad son prescriptivos. Esto a menudo conduce a los
mayores desafíos en la implementación.
 Instrumentos financieros son medidos inicialmente al valor razonable, el cual muy

frecuentemente, pero no siempre es el precio de transacción. Después de su
reconocimiento inicial son medidos al valor razonable, al costo amortizado o al
costo.
 La definición de un instrumento como deuda o patrimonio puede tener un efecto

importante en los resultados y el patrimonio del banco.
 La clasificación depende de la sustancia de los acuerdos contractuales antes que

su forma legal
Tópico NIIF - Instrumentos financieros – deterioro
 El deterioro de activos financieros es medido actualmente sobre la base de la

“pérdida incurrida”. Esto significa que ninguna disminución por deterioro puede ser
reconocida en el momento inicial.
 El deterioro es reconocido si evidencia objetiva indica que un activo está deteriorado

debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial.
Tópico NIIF - Contabilidad de cobertura
 Las NIIF tienen reglas estrictas sobre la contabilidad de cobertura y no es posible

aplicar ésta hasta que toda la documentación esté completa.
 La contabilidad de cobertura es usada frecuentemente para minimizar la fluctuación

en los resultados originada por la volatilidad de los tipos de cambio, tasas de interés,
y otros cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros y otros ítems
no financieros
21
Tópico NIIF - Consolidación entidades de propósito especial (EPE)
 Los bancos frecuentemente utilizan Entidades de Propósito Especial (EPE), por

ejemplo parar titularizar préstamos, diseñar productos de inversión para clientes o
transacciones de arrendamiento.
 Las estructuras resultantes son complejas y es probable que se requiera una

revisión de cada transacción para determinar si la consolidación bajo NIIF es
apropiada.
Tópico NIIF – Arrendamientos
 Normalmente los bancos participan en actividades de arrendamiento financiero,

particularmente en transacciones de financiación que pueden tomar muchas formas
legales. La aplicación de las NIIF puede potencialmente resultar en muchos más
activos arrendados siendo reconocidos en el balance general.
 La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento es financiero u operativo.
Tópico NIIF - Contratos de seguros
 Algunos bancos desarrollan operaciones de seguros y algunos que no los hacen

podrían encontrar que tienen contratos que cumplen con la definición de un contrato
de seguros bajo NIIF.
 En una conversión a NIIF una línea importante de trabajo es determinar cuáles de

sus contratos cumplen con la definición de un contrato de seguros y cuáles cumplen
con la definición de un instrumento financiero
Tópico NIIF - Adopción por primera vez NIIF 1
 Sin ningún tipo de exenciones, una compañía convirtiendo a NIIF tendría que
recrear su historia contable como si las NIIF actualmente efectivas se hubieran
aplicado siempre.
 Una de las más comunes exenciones usadas por los bancos es no re-expresar las
combinaciones de negocios efectuadas antes de la conversión a NIIF. Aquí algunos
bancos podrían no desear el revisar la contabilidad de previas adquisiciones
efectuadas bajo los PCGA anteriores.
 Otra exención es permitir al adoptante por primera vez de NIIF, designar a la fecha
de transición cualquier activo financiero (pasivo) a su valor razonable con cambios
en resultados o disponible para la venta si se cumplen ciertos criterios a esa fecha.
Lo anterior sin considerar la clasificación bajo los PCGA anteriores.
22
Tópico NIIF - Presentación de estados financieros
 Un set completo de estados financieros bajo NIIF comprende lo siguiente:
o Un estado de situación financiera;
o Un estado de resultados integrales por el periodo (un único estado o en dos

estados, uno que muestre la utilidad o pérdida del periodo y el otro que
presente los otros resultados integrales);
o Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo;
o Un estado de flujos de efectivo por el periodo; - Notas con un resumen de

políticas contables y otras notas explicativas.
 Se pueden utilizar nombres diferentes a los usados en la norma para denominar los
estados.
 Todos los estados son presentados con el mismo nivel de importancia.
 La entidad puede presentar el desglose de los gastos basada en la naturaleza del

gasto o en la función.
 Las NIIF no son prescriptivas respecto de la forma de los estados financieros

básicos. Sin embargo, esto significa que el formato tiene que estar cuidadosamente
desarrollado para reflejar apropiadamente las actividades de cada entidad. Las
notas de revelación en muchas áreas, por ejemplo para instrumentos financieros
puede ser extensa.
 Petróleo, Gas y Minero
Tópico NIIF - Propiedad, planta y equipo
 Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente,

los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo
importante para la mayoría de las compañías de este sector.
 La propiedad, planta y equipo representa un activo muy importante en este tipo de

industria.
23
 La evaluación de la contabilidad por componentes y la determinación del método y

término de la depreciación requieren de aplicación de juicio profesional importante,
usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema.
 Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de estos activos, prefieren

mantenerlas al costo. Lo anterior debido a la dificultad de obtener un avalúo técnico
apropiado debidamente soportado.
Tópico NIIF - Instrumentos financieros – clasificación, medición y reconocimiento
 Las compañías mineras, petróleo y gas enfrentan riesgos significativos de

variaciones de precio de sus “commodities”, así como exposiciones a las
variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés. Derivados son usados
frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor
certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.
 Los derivados son generalmente medidos a su valor razonable, con cambios en

esos valores reconocidos en resultados. Esto puede conducir a una volatilidad en
los estados financieros en la medida que el valor razonable de los derivados cambia
en respuesta a los cambios en los “commodities”.
 Ciertos tipos de contratos comúnmente contienen derivados implícitos los cuales

podría ser necesario que se contabilicen separadamente
Tópico NIIF – Instrumentos financieros – deterioro


 La contabilidad de cobertura para los derivados mitiga la volatilidad del estado de

resultados ya sea ajustando el ítem cubierto o el reconocimiento de ganancias o
pérdidas sobre los derivados directamente en el patrimonio, pero esto solamente
es permitido cuando requerimientos de documentación estricta y efectividad de la
cobertura son cumplidos.
24
aplicado siempre.
 Existe una exención opcional en NIIF 1 que evita la re-expresión retrospectiva total
del costo de la PPE. Esta exención del “costo atribuido” permite medir un ítem de
PPE a la fecha de transición al valor razonable o al monto revaluado. Medición del
valor razonable de la PPE de las compañías mineras y de petróleo y gas puede ser
compleja y requerirá de un soporte técnico.
 Otra exención permite que los intereses por préstamos directamente atribuibles a
la adquisición o construcción de un activo puedan capitalizarse desde la fecha de
transición o una fecha anterior seleccionada por la compañía.
 Otra exención permite la determinación de la provisión para restauración y

desmantelamiento de activos usando el valor presente de la provisión y ajustando
este valor desde la fecha en la cual la obligación se origina.
Tópico NIIF – Desembolso por exploración y evaluación
 Los costos involucrados en las actividades de E&E son considerables, y muchas

veces hay años entre el inicio de la exploración y el comienzo de la producción.
Aún con el avance de la tecnología actual, la exploración es una actividad riesgosa
y compleja. Esos factores crean desafíos específicos en la contabilidad para los
desembolsos de E&E.
Tópico NIIF - Activos en desarrollo
 Determinar cuándo inicia y cuándo termina la etapa de desarrollo es un asunto de

contabilidad significativo para las compañías mineras y de petróleo y gas.
 Juicio profesional es requerido en la determinación de los componentes, y sistemas

necesarios que sean capaces de rastrear y controlar los mismos.
 Las compañías necesitan seleccionar el más apropiado método de depreciación.

Determinar cuándo un activo está listo para su uso es un tema de juicio profesional
importante.
Tópico NIIF - Deterioro de activos no financieros
 La NIIF 6 requiere que activos de exploración y evaluación sean evaluados por

deterioro en dos circunstancias:
25
o Cuando hechos y circunstancias sugieren que el valor en libros podría

exceder su monto recuperable.
o Cuando las actividades de exploración y evaluación han sido completadas,

esto es, cuando la viabilidad comercial y la factibilidad técnica han sido
determinadas y antes de su reclasificación a activos en desarrollo.
 Para otros activos diferentes de la plusvalía y activos de E&E, se debe evaluar al

final del periodo de reporte si existen indicadores de deterioro, en este caso el valor
recuperable debe ser evaluado.
 Una pérdida por deterioro es reconocida por cualquier exceso del valor en libros
sobre el monto recuperable.
 Prueba de deterioro es requerida anualmente para la plusvalía y activos intangibles

con una vida útil indefinida.
Tópico NIIF – Provisiones
 Las compañías mineras y de petróleo y gas frecuentemente están expuestas a

obligaciones legales, contractuales y constructivas para cubrir los costos de cierre
de minas al final de la vida económica de la mina y para restaurar el sitio. Esos
costos es probable que sean un desembolso significativo.
 El reconocimiento de una provisión es requerido cuando existe una obligación real

y una salida de recursos es probable.
Tópico NIIF - Operaciones conjuntas
 Existen tres clasificaciones de operaciones conjuntas según las NIIF. Entidades

controladas conjuntamente: esto es el desarrollo de la operación conjunta a través
de una entidad legal separada, en este caso se utiliza el método de participación
patrimonial o el de consolidación proporcional.
 Activos controlados conjuntamente y operación controlada conjuntamente: son

operaciones que no son entidades legales separadas. Los participantes reconocen
los activos y pasivos, o participación en los activos y pasivos que ellos controlan,
así como los costos incurridos y los ingresos recibidos en relación con el acuerdo.
26
Tópico NIIF - Costos de descapote
 Algunos de los costos incurridos en la eliminación de desechos y residuos son

reconocidos como activos, si se cumplen con ciertos criterios. Juicio profesional es
requerido para asignar los costos de manera adecuada y para determinar las bases
de capitalización.
 Estimados de reservas de la mina son información crítica en la evaluación de las

compañías, y la revelación de las reservas es un importante componente de los
reportes anuales del sector. Esta información normalmente debería incluirse en las
notas a los estados financieros.
 Una breve descripción de los requerimientos de presentación de los estados

financieros es incluida en esta misma línea en el sector bancario
 Manufactura
Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos
 El ingreso en la venta de bienes es reconocido cuando sustancialmente todos los

riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes son transferidos al cliente. La
pregunta relacionada con ingresos/reconocimiento de la utilidad siempre es si
sustancialmente todos los riesgos y beneficios han sido transferidos y/o las
obligaciones contractuales han sido cumplidas.
 En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y beneficios significativos

de la propiedad corresponderán a la transferencia del título legal o la entrega física.
Sin embargo, en algunos casos la transferencia de los riesgos y beneficios podría
ocurrir en un momento diferente al de la transferencia legal o entrega física. Por lo
tanto, la oportunidad del reconocimiento del ingreso entre, las manufactureras,
mayoristas y los minoristas podría ser diferente.
 Incentivos para estimular la venta son registrados como una reducción del ingreso.
 Las compañías manufactureras invierten de manera intensiva en PPE, por lo tanto

es un área de significativo impacto en los estados financieros. Estas compañías
enfrentan un desafío importante al revisar las políticas de capitalización, los
sistemas de información para el control de la PPE y la depreciación de los
componentes.
27
 Las NIIF requieren que el monto inicial de PPE se asigne en sus partes significativas
o “componentes” y que cada parte sea depreciada separadamente en función de
su vida útil.
 Los componentes pueden ser físicos o carecer de sustancia física como un

mantenimiento mayor.
 El método de depreciación utilizado es el que mejor refleje el patrón económico en

el cual los beneficios asociados con el activo son consumidos.
Tópico NIIF - Instrumentos financieros – clasificación, medición y reconocimiento
 Las compañías manufactureras enfrentan riesgos significativos de variaciones de

precio de sus “commodities”, así como exposiciones a las variaciones en los tipos
de cambio y tasas de interés.
 Derivados son usados frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y

proveer mayor certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.


podría ser necesario que se contabilicen separadamente.


debido a eventos ocurridos después del reconocimiento inicial

28
Tópico NIIF - Activos intangibles
 Las compañías manufactureras presentan una intensa actividad de investigación y

desarrollo en nuevos sistemas, procesos de producción y nuevas tecnologías que
pueden dar lugar a la generación de intangibles.
 Bajo NIIF, los costos de investigación (investigación original para obtener un nuevo
conocimiento) son registrados como gastos en la medida que se incurren. Los
costos de desarrollo (la aplicación de la investigación a productos nuevos o
sustancialmente mejorados) son capitalizados como intangible si se cumplen los
criterios establecidos.
 Activos intangibles son clasificados en aquellos con una vida útil finita, los cuales
son sujetos a amortización, y aquellos con una vida útil indefinida, los cuales no son
amortizados pero están sujetos a una prueba de deterioro anual.
 El método de amortización para un activo intangible con una vida útil finita debe
reflejar el patrón de contribución de consumo esperado de los beneficios
económicos.
Tópico NIIF – Inventarios
 Los inventarios se valoran al menor entre el costo y el valor neto realizable.
 El costo incluye todos los desembolsos directos necesarios para poner los
inventarios en condiciones de venta, incluyendo los costos indirectos que les sean
atribuibles.
 El costo de los inventarios generalmente se determina utilizando el método PEPS

(primeros en entrar, primeros en salir) o por el precio promedio ponderado. Las
 NIIF no permiten el uso del método UEPS (últimos en entrar, primeros en salir).
 Otras fórmulas de costo, como el costo estándar o el método del minorista, pueden
usarse en la medida en que los resultados se aproximen al costo real.
 El costo de las existencias se reconoce como gasto cuando se venden los

inventarios.
 Cuando el valor realizable neto de los inventarios sea inferior al costo, el valor de
los inventarios debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable.
29
 Valor realizable neto es el precio estimado de venta en el curso normal de la

explotación menos los costos estimados para terminar su producción y venta. Los
costos de venta incluyen los costos de mercadeo y distribución directamente
atribuibles al inventario.
 Frecuentemente las compañías manufactureras participan en actividades de

arrendamiento financiero, particularmente en transacciones de financiación que
pueden tomar muchas formas legales. La aplicación de las NIIF puede
potencialmente resultar en muchos más activos arrendados siendo reconocidos en
el balance general.
 La contabilidad bajo NIIF depende de si el arrendamiento es financiero u operativo.
 Sin ningún tipo de exenciones, una compañía manufacturera que convierte sus
estados financieros a NIIF tendría que recrear su historia contable como si las NIIF
actualmente efectivas se hubieran aplicado siempre.
valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico.

 Los activos no financieros en la industria manufacturera son vulnerables a deterioro.

Las NIIF requieren que se evalúe al final de cada periodo si existen indicadores,
externos o internos, de deterioro. Una pérdida por deterioro es reconocida y medida
para un activo individual por el monto en que el valor el libros exceda su “monto
recuperable”. El monto recuperable es el mayor entre el “valor razonable menos los
costos de venta y el valor en uso”.
30
 Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual, porque

el activo no genera entradas de efectivo independientes, entonces la pérdida por
deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efectivo
(UGE) a la cual el activo pertenece.
 Una UGE es definida como el más pequeño grupo de activos que genera entradas
de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las
entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como
un todo.
 Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria

manufacturera son:
o La entidad tiene pérdidas operativas y flujos de efectivo negativos.
o Obsolescencia tecnológica.
o La competencia agresiva.
o La capitalización del mercado es menor que el valor en libros de los activos

netos de la entidad.
o Cambios regulatorios significativos.
o Daño físico del activo.
o Efecto significativo adverso sobre la entidad que cambiará la forma como el

activo es usado o se espera que sea usado
 Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisión basada en la probabilidad de

ocurrencia de la salida de recursos. Para obligaciones únicas (ejemplo demandas)
las provisiones es medida sobre el más probable resultado, en este caso probable
significa más de un 50% de probabilidad de ocurrencia.
 Para un gran número de obligaciones, garantías en el sector manufacturero, la

provisión es medida con base en el monto esperado desembolsos.
 Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reducción
del ingreso y podrían requerir el registro de una provisión debido a la oportunidad
del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado.
31
 Las provisiones por reestructuración no son reconocidas hasta que exista un plan
formal y detalles de la reestructuración han sido comunicados a aquellos afectados
por el plan.
 En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una

pérdida en el momento en que se conozca que los costos superarán a los ingresos
del contrato.

o Un estado de flujos de efectivo por el periodo;
o Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas.
estados.


puede ser extensa
32
 Energía y Servicios Públicos
 La determinación de los ingresos es importante para muchas compañías de energía

y servicios públicos porque las lecturas de medición no necesariamente coinciden
con los periodos de reporte
 Las compañías deben desarrollar modelos para estimar los ingresos dentro de
aceptables límites de exactitud. Este estimado generalmente está basado en
tendencias históricas de clientes, factores de variación estacionales y del clima,
generación real para el periodo y las tarifas existentes. La significancia de estos
estimados puede dar lugar a revelaciones adicionales de estimación de
incertidumbre en las notas a los estados financieros.
 Este tipo de compañías algunas veces ofrecen a sus clientes incentivos para
cambiar su proveedor o para renovar el acuerdo de suministro. Los incentivos en
efectivo son incluidos como una reducción en la medición del ingreso. Esta
reducción en ingresos puede ser distribuida en la vida del contrato con el cliente.
 Los contratos “take-or-pay” frecuentemente son usados en este tipo de industria,

típicamente requieren que el cliente pague por un volumen mínimo especificado de
suministro cada año. Si el volumen minimo no es tomado, entonces el cliente aún
es requerido para que pague por la deficiencia entre el volumen de gas o
electricidad consumida y el volumen del contrato.
 Estas compañías necesitan considerar el tratamiento contable de los pagos por la

deficiencia, particularmente cuando el cliente puede netear el pago por deficiencia
contra compras futuras en exceso del mínimo requerido. Resultaría apropiado diferir
el reconocimiento del ingreso del pago por deficiencia hasta que el cliente tome los
mencionados volúmenes.
 La propiedad, planta y equipo es importante en el balance general de la mayoría de

las compañías de energía y servicios públicos. Lo anterior adicionado con la
complejidad y características técnicas de la PPE. Algunos asuntos requieren la
aplicación de juicio profesional.
 Para este tipo de compañías es requerido asignar el valor en libros inicial de un

ítem de PPE en sus partes significativas o componentes, y depreciar cada parte
significativa de forma separada (contabilidad por componentes). Para cada
componente el método apropiado de depreciación, tasa y periodo necesitan ser
evaluados y determinados.
33
 Un componente separado puede ser ya sea un componente físico o un componente

no físico que representa una inspección o mantenimiento mayor. Un ítem de PPE
es separado en sus componentes cuando sus partes son significativas en relación
con el costo total.
 Las NIIF no especifican un método particular de depreciación. El método

seleccionado debe ser el que refleje el patrón en el cual los beneficios económicos
asociados con el activo son consumidos.
 Subsecuentes desembolsos sobre un ítem de PPE son reconocidos como parte de

su costo si y sólo si éste cumple con el criterio general para el reconocimiento de
un activo, es decir, es probable que beneficios económicos futuros asociados con
el activo fluirán a la entidad y el costo del ítem puede ser medido confiablemente
Tópico NIIF – Instrumentos financieros – clasificación, medición y reconocimiento
 Una revisión total de la existencia, clasificación y contabilidad para los instrumentos

financieros es requerida en un proceso de conversión a NIIF.
 Las compañías de energía y servicios públicos enfrentan riesgos significativos de

variaciones de precio de sus “commodities”, así como exposiciones a las
variaciones en los tipos de cambio y tasas de interés. Derivados son usados
frecuentemente en el sector para manejar esos riesgos y proveer mayor
certidumbre sobre los flujos de efectivo futuros.


podría ser necesario que se contabilicen separadamente. Por ejemplo, contratos de
suministro de electricidad a largo plazo pueden estar vinculados a precios de
“commodities”. El elemento del precio indexado del contrato podría cumplir con el
criterio para ser considerado un derivado implícito.
 Un derivado implícito que no está directamente relacionado con el contrato principal

debe ser separado de éste y contabilizado separadamente.

34


 Este tipo de compañías frecuentemente usan transacciones de arrendamiento para

suplementar las inversiones significativas hechas en PPE. La contabilidad para
arrendamientos no sólo aplica a los contratos en la forma legal de un
arrendamiento. Esto significa que la sustancia de todos los acuerdos comerciales
necesita ser considerada.
 Lo anterior es particularmente importante en esta industria en la medida que

muchos de los compromisos a largo plazo asociados con el suministro o venta de
energía tienen las características de un arrendamiento.
aplicado siempre.
valor razonable de la PPE puede ser compleja y requerirá de un soporte técnico.

35
 Los activos no financieros en este tipo de industria son vulnerables a deterioro. Las
NIIF requieren que se evalúe al final de cada periodo si existen indicadores,
externos o internos, de deterioro. Una pérdida por deterioro es reconocida y medida
para un activo individual por el monto en que el valor el libros exceda su “monto
recuperable”. El monto recuperable es el mayor entre el “valor razonable menos
los costos de venta y el valor en uso”.
 Si el monto recuperable no puede ser determinado para el activo individual, porque

el activo no genera entradas de efectivo independientes, entonces la pérdida por
deterioro es reconocida y medida basada en la unidad generadora de efectivo
(UGE) a la cual el activo pertenece.
 Una UGE es definida como el más pequeño grupo de activos que genera entradas
de efectivo de su continuo uso que son en gran parte independientes de las
entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos de la entidad tomada como
un todo.
 La determinación de la UGE relevante puede ser compleja en la industria de energía

y servicios públicos. Por ejemplo, generadores de energía pueden ser
administradas como un portafolio para optimizar el desempeño global. En tanto que
diferentes elementos de la cadena de valor – suministro de combustible,
generación, transmisión y distribución y suministro al cliente – pueden estar
integradas verticalmente.
 Algunos indicadores de deterioro que pueden ser relevantes para la industria

manufacturera son:
o La entidad tiene pérdidas operativas y flujos de efectivo negativos.
o Obsolescencia tecnológica.
o La competencia agresiva.
o La capitalización del mercado es menor que el valor en libros de los activos

netos de la entidad.
o Cambios regulatorios significativos.
o Daño físico del activo.
o Efecto significativo adverso sobre la entidad que cambiará la forma como el

activo es usado o se espera que sea usado.
36
 Las compañías de energía y servicios públicos frecuentemente están expuestas a

obligaciones legales, contractuales y constructivas para cubrir los costos de cierre
y desmantelamiento de activos al final de su vida útil, en adición a la restauración
del sitio.
 El reconocimiento de una provisión es requerido cuando existe una obligación real

y una salida de recursos es probable. Probable es definido como mayor al 50% de
probabilidad de ocurrencia.
 Cuando la provisión resulta en el momento del reconocimiento inicial del activo, el

débito correspondiente es tratado como parte del costo del activo relacionado y no
es reconocido inmediatamente en el estado de resultados.

o Un estado de flujos de efectivo por el periodo;
o Notas con un resumen de políticas contables y otras notas explicativas.
estados.

37

puede ser extensa.
Tópico NIIF - Acuerdos de concesión de servicios
 Servicios de concesión y otros acuerdos con el gobierno o reguladores son

características comunes de esta industria. Los acuerdos necesitan ser revisados
para asegurar que la contabilidad apropiada es utilizada.
 La contabilidad para los acuerdos tales como concesión de servicios, garantías de

suministros y regulación de tarifas requieren cuidadosa consideración en un
proceso de transición a NIIF.
 La CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios proporciona una guía para la

contabilidad de los operadores para los acuerdos de concesión de servicios
públicos a privados. Esta guía aplica a acuerdos en el cual el sector público controla
o regula los servicios provistos y sus precios, y controla cualquier interés residual
significativo sobre la infraestructura.
 Tópico NIIF - Reconocimiento de ingresos
 Las comunicaciones son un sector dinámico y cambiante. La confluencia de entrega

de servicios continua a buen ritmo, con paquetes de servicios de telefonía fija, móvil
y de Internet siendo cada vez más facilitada por una compañía de
telecomunicaciones.
 Esto genera desafíos en la determinación del ingreso de cada periodo,

especialmente con la complejidad adicionada de la cambiante variedad de ofertas
y de los incentivos típicamente disponibles.
 Ya sea para soportar el crecimiento o para mantener la base operativa corriente,

los desembolsos de capital se mantienen como un desembolso de efectivo
importante para la mayoría de las compañías de telecomunicaciones.
 La infraestructura de la red y el equipo representan la clase de activo más

importante.
 La evaluación de la contabilidad por componentes y la determinación del método y

término de la depreciación requieren de aplicación de juicio profesional importante,
usualmente se requiere de la participación de técnicos en el tema.
38
 Pocas compañías eligen revaluar alguna clase de estos activos, prefieren

mantenerlas al costo.
 El nivel general de los activos intangibles reconocidos en los balances de las

compañías de telecomunicaciones continúa incrementándose en la medida que la
industria se consolida.
 Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios se registran por

separado de la plusvalía. Estos intangibles frecuentemente incluyen software
desarrollado internamente, relaciones con clientes y marcas registradas.
 Adicionalmente, el monto invertido en adquisición de licencias es reconocido como

un intangible en los balances generales.
 Las recientes innovaciones tecnológicas significativas en la red de

telecomunicaciones desde 2G a 3G y 4G, la significativa inversión necesaria para
entregar la próxima generación de servicios de banda ancha, y el empaquetamiento
de servicios tales como televisión, banda ancha y telefonía, han hecho que la
prueba deterioro de activos no financieros (operativos) sea un procedimiento
contable requerido en la mayoría de las compañías de telecomunicaciones.
 En este sector las pruebas de deterioro se fundamentan de manera importante en

las proyecciones de los flujos de caja descontados.
 Las NIIF requieren el reconocimiento de una provisión basada en la probabilidad de

ocurrencia de la salida de recursos. Para obligaciones únicas (ejemplo, demandas)
la provisión es medida sobre el más probable resultado, en este caso probable
significa más de un 50% de probabilidad de ocurrencia.
 Incentivos para estimular la venta de productos son registrados como una reducción
del ingreso y podrían requerir el registro de una provisión debido a la oportunidad
del pago frente a la fecha de la venta del producto relacionado.
 Las provisiones por reestructuración no son reconocidas hasta que exista un plan
formal y detalles de la reestructuración han sido comunicados a aquellos afectados
por el plan.
39
 En el caso de contratos onerosos las NIIF requieren el reconocimiento de una

pérdida en el momento en que se conozca que los costos superarán a los ingresos
del contrato.
 Las compañías de telecomunicaciones han usado operaciones conjuntas como un

medio para compartir los riesgos de negocios y el costo de proveer la comunicación
de datos con otras compañías o al entrar en nuevos países.
 Típicamente las participaciones son adquiridas en la aplicación conjunta para una
licencia, tales como la 2G o 3G que es subastada por el gobierno.
 Estas compañías pueden también usar las operaciones conjuntas para participar
de la capacidad de la red.
 Bajo NIIF existen criterios estrictos que se deben cumplir con el propósito de la
contabilidad para operaciones conjuntas sea aplicada.
Tópico NIIF - Combinaciones de negocios
 Crecimiento vía adquisiciones ha sido una de las características del sector de las
telecomunicaciones en los últimos años.
 Asuntos típicos que resultan en la contabilidad de una combinación de negocios

para compañías del sector incluyen identificar activos intangibles no reconocidos
previamente por la compañía adquirida, por ejemplo tecnología generada
internamente e intangibles relacionados con la base de clientes.
 La compra, venta e intercambio de capacidad ha sido una característica del sector

de las telecomunicaciones. Pocos operadores pueden independientemente
fondear la construcción de una red global, con el propósito de obtener una cobertura
geográfica deseada. Las notas a los estados financieros deben incluir una
revelación de este tipo de transacciones.
 Las áreas más comunes de revelación en notas a los estados financieros que tienen
que ver con juicios o estimaciones críticas y estimación de incertidumbre tienen que
ver con la prueba de deterioro para activos no financieros y los estimados de las
vidas útiles de la PPE.
 Los estados financieros básicos son los descritos en la industria de bancos.

40
Tópico NIIF - Acuerdos de concesión de servicios
 Las compañías de telecomunicaciones son identificadas en la interpretación CINIIF

12 Acuerdos de Concesión de Servicios como un ejemplo de servicios de
infraestructura del sector público que pueden estar dentro del enfoque de la
interpretación. El principal impacto de la CINIIF 12 es que la compañía de
telecomunicaciones no reconoce la infraestructura como su propiedad, planta y
equipo si ésta es una infraestructura existente del cedente o si la infraestructura es
construida o comprada como parte del acuerdo de concesión de servicios.
 Adicionalmente, la compañía de telecomunicaciones reconoce la contraprestación

por cobrar al cedente por los servicios de construcción incluyendo las mejoras a la
infraestructura existente, como un activo financiero y/o como un activo intangible.
 Medios de Comunicación
 Las compañías de medios derivan sus ingresos de una serie de actividades,

incluyendo la venta de bienes tales como periódicos y revistas, la explotación de
derechos relacionados con publicaciones, distribución, radiodifusión,
transmisiones, y la venta de servicios tales como la producción de películas,
publicidad, etc.
 Las NIIF contienen principios generales para el reconocimiento de los ingresos

antes que una guía específica para el sector.
 En general PPE directamente relacionada con la actividad es mantenida al costo.
 El método de depreciación utilizado y la vida útil requieren un análisis en función

del patrón económico de la generación de ingresos.
 Las compañías de medios por lo general reconocen un número de activos

intangibles con saldos significativos, los cuales van de activos intangibles comunes
como las licencias de software hasta intangibles específicos de la industria como:
derechos de publicación; catálogos de música o contratos de artistas; derechos de
transmisión radial y de TV; etc.
41
 Significativo juicio profesional es requerido por las compañías de medios cuando

contabilizan los activos intangibles: primero al determinar si esos activos tienen una
vida útil finita o indefinida; luego en la determinación del apropiado método de
amortización y el periodo de amortización para aquellos activos con vida útil finita;
y finalmente en evaluar si existe una pérdida por deterioro que deba ser registrada.
Tópico NIIF – Inventarios
 Esta área envuelve una subjetividad significativa en la clasificación de los

programas en el balance general. Actualmente existe una diversidad en la práctica
donde algunas compañías de medios contabilizan la totalidad de los programas ya
sea como un inventario o un intangible, y otras contabilizan parcialmente como
inventario y parcialmente como activos intangibles.
 Por lo tanto, juicio profesional es requerido en la determinación de la apropiada

clasificación en los estados financieros, y las compañías de medios deberían
determinar si la definición de inventario se cumple (activos mantenidos para la venta
en el curso normal del negocio) antes de clasificar tales ítems como activos
intangibles.
 Las pruebas de deterioro descansan enormemente en las proyecciones de flujos

de caja descontados. Debido a la naturaleza altamente sensitiva de tales
proyecciones y de las asunciones subyacentes, ellas típicamente representan uno
de los más importantes juicios que la gerencia hace cuando prepara los estados
financieros.
 Las compañías de medios frecuentemente colaboran con otros con el propósito de

participar la carga financiera y los riesgos de competir en el sector. Una estrategia
es entrar en acuerdos de coproducción o formar alianzas con otros.
 Las áreas más comunes de revelación con respecto a juicios críticos y estimación
de incertidumbre en este tipo de compañías son las pruebas de deterioro de activos
intangibles.
 Los estados financieros básicos son los descritos en la industria de bancos.

42

económicos
 Bancos: Estas entidades tienen como función principal la captación de recursos en

cuenta corriente bancaria, así como también la captación de otros depósitos a la
vista o a término (cuentas de ahorro, certificados de depósito a término (CDT), entre
otros), transferibles por cheque o medio electrónico con el objetivo de realizar
operaciones activas de crédito.
o Banco de la republica
o Bancolombia
o Banco BBVA
o Banco de Bogotá
o Banco Colpatria
 Petróleo, Gas y Minero: Esta clase comprende la fabricación de combustibles

líquidos o gaseosos o de otros productos derivados del petróleo crudo y de
minerales como el plástico. La refinación del petróleo entraña uno o más de las
siguientes actividades: fraccionamiento, destilación del petróleo crudo y pirolisis.
o Ecopetrol
o Occidental de Colombia
o Gas natural (Fenosa)
o Cerrejón
o Drummond
 Energía y Servicios Públicos: Engloba actividades relacionadas con los servicios

materiales, mas no como productor de bienes. Su función es ofrecer servicios para
satisfacer las necesidades de determinada población, en el caso en especial estos
servicios públicos los brinda el estado. Aunque se le considera un sector de la
producción propiamente, su papel principal se encuentra en las dos siguientes
pasos: la distribución y el consumo
o Codensa
43
o Acueducto de Bogotá
o Gas natural
o ETB
o Movistar

económicos
El subsector económico más relevante para comprender el impacto de la norma escogida

(NIIF 10: Estados financieros consolidados) es el de los Bancos, pues como bien
conocemos, los bancos se encuentran distribuidos por todas las zonas a nivel nacional, por
lo cual se hace necesario que cada sucursal elabore sus estados financieros, para luego
proceder a la elaboración de estados financieros consolidados.
Siendo así, es por lo anterior que resulta en uno de los subsectores con mayor relevancia
en cuanto a la aplicación de la norma, pues es de allí, de donde tendrán que tomar las
instrucciones y la guía para una correcta consolidación de estados financieros; y de otro
lado, teniendo en cuenta que al tener los informes consolidados de la compañía esto
permite una mejor toma de decisiones, y de esta manera, que sea la casa matriz la que
lleve el control interno y ejecute las medidas respectivas y que crea necesarias con el fin
de cumplir con lo estipulado en la norma. Por lo tanto, una vez se de inicio a hacer esta
implementación, es una norma, que aunque un tanto complicada, será también una norma
de gran importancia y de gran provecho para las empresas, pues se determinaran los
resultados finales de cada compañía en un periodo de tiempo anteriormente establecido,
lo cual enseña la situación real a nivel general de la organización , estará lista también para
que terceros puedan conocerla y adicionalmente se podrá entender los estados
consolidados de otras compañías, esto dado que ya se conoce el proceso.
Ahora teniendo en cuenta la importancia y el grado de dificultad que estos informes

representan, se conoce también la relevancia que tendrá en la norma, el desarrollo y el
proceso de la misma en estas entidades, que bien podemos encontrar en todo el territorio
nacional.
44
CAPITULO II
3. ANÁLISIS DEL SECTOR
3.1. Características generales de la economía colombiana
INDICADORES ECONÓMICOS INDICADORES FINANCIEROS

Principales regiones donde se Presentar los problemas y/o
concentra la operación del sector capacidades del sector para elevar su
nivel de activos
En los últimos años la cobertura promedio
a través de oficinas por cada 10,000 En diciembre de 2011, el sistema
adultos se ha mantenido estable alrededor financiero colombiano comprendía 69
de 2.2 oficinas, con un leve crecimiento en instituciones de crédito, con la inclusión de
el último año. El número de CB por cada 23 bancos. También operaban 61
10,000 adultos se multiplicó por 9 en los compañías de seguros y 51 corredores, y
últimos 5 años pasando de 1.7 en 2008 a 159 instituciones financieras. A pesar del
15.6 en 2013, en este último año el alto número de instituciones, se ha
aumento fue de 41%. Este incremento fue continuado observando una tendencia
más significativo en los municipios con hacia la concentración de las entidades
poblaciones menores a 100,000 habitantes financieras, particularmente la banca,
para las cuales el indicador se duplicó, en como ya se indicará en ocasión del anterior
tanto el crecimiento en las ciudades examen de Colombia. El mayor banco
mayores de 100,000 fue del 30%, pasando colombiano, el Banco de Colombia, posee
de 15.4 a 20.1. el 21,7 por ciento de los activos del sector
bancario y el segundo banco, el Banco de
Esta dinámica podría ser el reflejo de la Bogotá, el 14 por ciento. En noviembre de
búsqueda de un número suficiente de 2011 los activos del sistema financiero,
clientes potenciales para alcanzar sus incluidos los fondos administrados
metas de rentabilidad ascendieron a 724,57 billones de pesos
colombianos (372.000 millones de dólares
EE.UU.), un 15 por ciento por encima de
Tamaño: Cantidad de empresas
los niveles de un año antes, lo que equivale
grandes y pymes
a un crecimiento real anual del 10,64 por
ciento
La exposición de los establecimientos de
crédito a las Pyme ha crecido
Presentar los problemas y/o
significativamente en años recientes y
capacidades del sector en
actualmente constituye una porción
endeudamiento
importante de su cartera de préstamos
comerciales. Un ejercicio realizado por
Asobancaria sobre el tamaño del mercado Durante la última década, Colombia ha
crediticio de las Pyme (tanto préstamos presentado importantes avances en temas
como leasing financiero) con base en la de inclusión financiera gracias al trabajo
definición legal de las mismas, muestra un conjunto del sector bancario y el Gobierno
acelerado incremento en esta cartera, Nacional. El índice de bancarización,
medido como el número de adultos que
45
partiendo de una base baja en 2003 Según tienen al menos un producto financiero, ha
este ejercicio, la participación de la crecido a tasas superiores al 6% durante
exposición a las Pyme se había casi los últimos tres años. Lo cual se tradujo en
duplicado en menos de cuatro años y había un aumento de dicho indicador en más de
alcanzado aproximadamente COP 17 diez puntos porcentuales, situándolo en
billones (alrededor de USD 8,5 mil 71.2% a junio de 2014; a esta misma fecha,
millones, o 5% del PIB) a marzo de 2007, el 33.4% de la población adulta tenía al
lo que equivale a más de una cuarta parte menos un crédito; y existe presencia del
de la cartera total de préstamos y leasing sistema financiero en el 100% de los
comerciales de los establecimientos de municipios del territorio nacional, por medio
crédito colombianos. de oficinas o corresponsales bancarios.
Participación en el Producto Interno Presentar los problemas y/o

Bruto capacidades del sector en la generación
de utilidades
En 2014 el sistema financiero colombiano
presentó un crecimiento real anual de 9.8% El PIB colombiano creció del año 2012 al
en sus activos, los cuales se ubicaron en 2013 un 4,3% siendo una de las
$1,099 billones (b), aumentando $133.5b economías más dinámicas de
frente al mismo mes del año anterior. La Latinoamérica con variaciones mayores a
actividad del sistema financiero en relación chile, México y Brasil, este aumento se dio
con la economía nacional continuó por las grandes participaciones del
creciendo, principalmente la orientada al consumo privado que se dio por las bajas
otorgamiento de créditos. El portafolio del tasas de interés dadas por las entidades
sistema financiero mantuvo la composición financieras.
registrada en periodos recientes,
caracterizada por una importante Con las bajas tasas de interés otorgadas
participación de los títulos de deuda en los últimos años el PIB creció de manera
pública interna y gestión de portafolio estas exorbitante, donde el sistema financiero
se vieron favorecidas por el buen tubo una importante participación
desempeño económico local y el otorgando créditos, donde en el año 2014
comportamiento positivo del mercado los portafolios del sistema financiero se
financiero en la mayor parte del año. Las mantuvieron con una importante
fuentes de fondeo de los establecimientos participación de los títulos de deuda
de crédito se enfocaron principalmente en política interna y gestión de portafolio,
los depósitos (75% del total de los pasivos). estas se ven beneficiadas por un buen
El saldo total de los pasivos en los comportamiento en el mercado financiero
establecimientos de crédito ascendió a local en la mayor parte del año.
$409.27b al cierre de 2014.
Presentar los problemas y/o

Nivel de Producción o de prestación de capacidades del sector para aumentar
servicios su capacidad productiva
El Proyecto de Ley N°90 de la Cámara que Las entidades bancarias pueden

busca modificar la Ley Estatutaria 1266 de incrementar su nivel de producción en la
2008, en relación con el Hábeas Data, en manera de otorgar créditos a las entidades
46
el cual se propone reducir del término de de carácter privado ya que si baja su tasa
permanencia de la información en los de interés esto genera que los créditos
bancos de datos, eliminar de las centrales aumenten bien sea para construcción,
de riesgo a los deudores morosos cuyas agricultura, carreras profesionales entre
obligaciones sean inferiores a un salario otras.
mínimo y establecer un régimen de
amnistía para los titulares de la información Las cuales generan un crecimiento en la
reportada, entre otras disposiciones. Si dinámica del crecimiento de la economía,
bien este tipo de normativas se soportan en por otra parte, si estas tasas de interés
el mejoramiento del derecho de Habeas bajan no solo se otorgarán créditos sino los
Data, se debe tener en cuenta que la deudores morosos con las entidades
información disponible y el tiempo de financieras podrán cancelar sus
permanencia en las Centrales de respectivas deudas y esto ayudara al
Información permiten mejorar los modelos crecimiento de la economía y a su vez de
de riesgo en las entidades. Las cifras sus beneficios, ya que la cartera castigada
recientes sobre profundización financiera la podrá recuperar y se convertirá en dinero
dan cuenta de los avances logrados por el recuperado o ingresos.
país en este sentido. Sin embargo, los
indicadores de bancarización en Colombia
continúan siendo inferiores a los países de
ingreso medio alto y a los de la OCDE.
47
3.2. Planteamiento del problema e hipótesis
Teniendo en cuenta el crecimiento que ha tenido la economía a nivel bancario, con sus
debidos crecimientos y caídas, ¿Qué tan factible es la aplicación de las NIIF en la
presentación de los Estados Financieros Básicos y Consolidación en el sector Bancario?
El comportamiento de los mercados financieros en Colombia durante el primer semestre

de 2014 estuvo determinado tanto por factores locales como externos. En el ámbito interno
el incremento en la tasa de referencia por parte del Banco de la República influenció la
evolución del mercado monetario y de deuda pública. En el contexto externo el anuncio y
posterior implementación del rebalanceo de los índices de renta fija de JP Morgan, la
disminución de la percepción de riesgo —dadas las mejores perspectivas de crecimiento
de Estados Unidos y de China— y el anuncio de la reducción de la tasa de interés de
referencia por parte del BCE, también influenciaron el mercado de deuda pública local y
generaron valorizaciones en los mercados de renta variable. Adicionalmente, se destaca
que durante el primer semestre del año, los efectos del desmonte gradual del programa de
estímulo monetario de la Fed (tapering) fueron inferiores a los observados en el segundo
semestre de 2013.
Las tasas cero cupón de los TES denominados en pesos exhibieron aumentos en los
tramos corto y medio de la curva, y disminuciones en el largo entre diciembre de 2013 y
junio de 2014 mientras que en lo corrido del segundo semestre de 2014 han presentado
un comportamiento relativamente estable. Al comparar a Colombia del 28 de marzo con la
del 6 de agosto de 2014, se observan desvalorizaciones para todos los plazos; entre 0 y 2
años los aumentos promedio de las tasas fueron de 62 puntos básicos (pb), entre 2 y 5
años fueron de 37 pb, y para los de más largo plazo fueron de 14 pb.
Los incrementos de las tasas de los TES de corto plazo entre marzo y lo corrido de agosto
obedecen, principalmente, al aumento de la tasa de referencia por parte del Banco de la
República y a las mayores expectativas de inflación para diciembre de 2014 Como
consecuencia de lo anterior, se registró un aplanamiento de la curva de rendimiento de los
TES B, dada la mayor reacción en los tramos de más corto plazo de la curva. No obstante,
cabe anotar que a partir del aumento en la tasa de intervención de política del Banco de la
República en abril de este año, tanto las tasas de largo plazo como las de corto registraron
incrementos
48
El comportamiento de las tasas cero cupón en América Latina fue diferente al observado
en Colombia; en general, se registraron reducciones en las tasas de los títulos a diez años.
Brasil y México fueron los países que presentaron las mayores reducciones, mientras que
Chile y Perú también lo hicieron, pero en menor medida Esto obedece a la menor
percepción de riesgo, tanto internacional como local, y al ingreso de flujos de capitales
dadas las amplias condiciones de liquidez internacional y las mejores perspectivas de
crecimiento de algunas economías (Estados Unidos y China). Es probable que la diferencia
entre el comportamiento de las tasas de Colombia y las tasas de los países de la región se
deba, en parte, a los diferentes ciclos económicos y de política monetaria que se están
llevando a cabo. Mientras en Colombia las desvalorizaciones están asociadas con eventos
como la política monetaria contractiva, los bancos centrales de los demás países, a
excepción de Brasil, han anunciado disminuciones en sus tasas de referencia como
respuesta a la moderación del crecimiento en sus economías
Al analizar la liquidez de los títulos negociados, se observa que el bid ask spread de los
TES mostró un comportamiento menos volátil en la primera mitad del año 2014, comparado
con el mismo período del año anterior. En promedio, entre enero y junio de 2014 el bas se
ubicó en 0,24%, mientras que en el mismo período del año 2013 se había ubicado en
0,32% En lo corrido de 2014 se han presentado dos episodios de alta volatilidad, asociados
principalmente con el anuncio y el inicio del rebalanceo de los índices de JP Morgan, en
donde se estableció una mayor ponderación a la renta fija local colombiana. Resulta
importante mencionar que en lo corrido del año la liquidez del mercado parece encontrarse
de nuevo en valores cercanos a los reportados antes de los anuncios del desmonte del
programa de compra de activos por parte de la Fed; hasta principios de agosto, el bas ha
registrado un nivel medio de 0,24% frente al 0,20% observado el segundo semestre de
2012.
En lo corrido de 2014 tanto la tasa de interés del mercado interbancario (TIB) como el
indicador bancario de referencia (IBR) overnight estuvieron, en promedio, por debajo de la
tasa de referencia (-3,8 pb y -4,7 pb, respectivamente), así como lo hizo de manera
consistente la tasa del mercado de simultáneas del SEN (-33 pb). En el semestre más
reciente este comportamiento podría haberse explicado por las condiciones de amplia
liquidez en el mercado monetario, generadas por los pagos de impuestos y giros que realizó
la Tesorería, además del mayor vencimiento de títulos de deuda pública, que superaron el
valor de las colocaciones. Asimismo, cabe notar que las tasas del mercado monetario han
venido aumentando en línea con los incrementos de la tasa de política desde abril de este
año.
49
En cuanto al desempeño del mercado de deuda privada en el primer semestre de 2014, se

observa un balance menor en comparación con lo registrado en el mismo período de 2013,
en tanto que las emisiones de títulos privados disminuyeron un 19%; durante el primer
semestre de 2013 se emitió deuda por un valor de $5,01 b, mientras que en lo corrido de
2014 lo emitido corresponde a $4,06 b (Gráfico 12). Las emisiones de títulos atados al IBR
fueron las que más crecieron (121,5%), alcanzando una participación del 41% en lo corrido
del año, frente al 15% registrado en el primer semestre de 2013. Por su parte, las
emisiones atadas a la DTF fueron las que más disminuyeron (-87,17%), con una
participación de 0,6% frente al 3,5% observado un año antes. Por último, se destaca que
la mayoría de los títulos fueron emitidos con plazos entre 5 y 10 años (32%) y que el sistema
financiero emitió el 51,4% de los títulos.
Durante el segundo trimestre de 2014 el mercado de renta variable en Colombia, al igual

que el de otros países de la región, registró una recuperación importante tras las
desvalorizaciones ocurridas durante 2013. Este comportamiento estuvo estrechamente
relacionado con las mejoras en las condiciones económicas en el ámbito global, el mayor
apetito de activos riesgosos por parte de inversionistas extranjeros y el comportamiento del
precio internacional de algunos commodities. A comienzos de agosto de 2014 el índice de
capitalización Colcap acumuló una valorización de 5%, siendo mayor a la reportada por la
bolsa de México (4,3%), pero inferior a las de Brasil (11,1%), Perú (6,6%) y Chile (5,7%).
Finalmente, durante el primer semestre del año el volumen de negociación promedio del
Colcap se ubicó en niveles ligeramente superiores al del año 2013, mientras que la
volatilidad condicional presentó valores similares a los observados el año anterior, aunque
con una tendencia a la baja en los meses más recientes
En síntesis, durante el primer semestre de 2014 la actividad económica mundial se

recuperó de forma moderada, no obstante, los pronósticos de crecimiento fueron revisados
a la baja por la existencia de riesgos geopolíticos y una perspectiva menos favorable para
las economías emergentes. Con respecto a la estabilidad financiera mundial, cabe
subrayar que según el FMI persisten los riesgos, principalmente por la incertidumbre frente
al proceso de normalización de la política monetaria en los Estados Unidos. En lo corrido
del año el contexto internacional impactó de manera importante a los mercados financieros
locales y, en general, a las economías de la región, principalmente vía valorizaciones en
los mercados de renta variable y menores volatilidades en el mercado de deuda pública.
Luego del inicio del ciclo contractivo de la política monetaria en Colombia, las tasas del
mercado de deuda pública han venido aumentando, contrario a lo observado en los demás
países de la región. Los mercados financieros en Colombia presentaron en general
adecuados niveles de liquidez y menores grados de volatilidad. Con este panorama, los
efectos futuros sobre el sistema financiero colombiano dependerán en gran medida de los
cambios en la liquidez global y, como se mencionó, de la postura monetaria en las
economías desarrolladas.
Es necesario tener en cuenta que a nivel internacional, la necesidad de tener un lenguaje

contable común entre países para garantizar la transparencia, favorecer la comparabilidad
y promover el desarrollo del mercado de capitales condujo a la creación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
50
El 28 de septiembre de 2012, la Presidencia de la República, junto con los ministerios de

Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, informó a todas las
superintendencias la decisión de aplazar un año el proceso de adopción de las NIIF en
Colombia. Esta decisión se tomó como consecuencia de la solicitud de algunas
superintendencias, que encontraron que un porcentaje alto de entidades no estarían listas
para cumplir el cronograma que se estableció previamente.
La convergencia a NIIF tendrá efectos para casi todas las áreas de las organizaciones y
requerirá de esfuerzos importantes en varios aspectos. Al respecto, el Comité Técnico para
el Sector Financiero (CTSF) publicó un documento de impactos, conclusiones y
recomendaciones, discriminándolos en cinco categorías: financieros, fiscales, operativos,
sobre el negocio y el recurso humano.
Uno de los impactos de mayor trascendencia para la industria bancaria está relacionado
con la metodología para la constitución de provisiones de la cartera de créditos. El esquema
de provisiones planteado por las NIIF se fundamenta en un modelo de pérdida incurrida,
mediante el cual se reconocen las provisiones solo si hay evidencia objetiva de que ya se
ha producido un evento de pérdida y de que éste se puede estimar de forma fiable. Aunque
este es un método simple de aplicar, puede ocurrir que en el evento en que aumente el
riesgo de una cartera no sea posible reconocer la mayor pérdida esperada hasta que no
se hayan producido los eventos de pérdida.
La Superintendencia Financiera ha argumentado que el modelo local de administración de

riesgo de crédito cumple con las recomendaciones del Comité de Basilea, tales como los
enfoques micro y macroprudenciales, el concepto de pérdida esperada y las
consideraciones del ciclo económico. Por esta razón ha recomendado exceptuar a los
establecimientos de crédito de la aplicación del modelo de cartera de las NIIF.
Por ende las entidades bancarias son definidas como de interés público por el Decreto N'
2784/12 junto con las corporaciones financieras, compañías de financiamiento, organismos
cooperativos de grado superior y entidades aseguradoras. El régimen informativa para
estas instituciones es establecido a través del Decreto N' 1851/2013. En este marco, la
adopción de las NIIF plenas no serán aplicables en los estados financieros separados para
las entidades antes mencionadas básicamente por la no aplicación de estas normas con
respecto a la cartera de créditos e inversiones que continuarán registrándose de acuerdo
con la Circular Externa NO 100, Circular Básica Jurídica y el Plan Único de Cuentas de la
Superintendencia Financiera de Colombia.
51
CONCLUSIONES
 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación

financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, el
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los
estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros suministrarán la siguiente información acerca de
una entidad:
o Activos;
o Pasivos;
o Patrimonio neto;
o Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
o Aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos en su

condición de tales; y
o Flujos de efectivo.
 Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución
temporal y el grado de certidumbre.
 Los estados financieros reflejarán fielmente la situación financiera y el rendimiento

financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. La imagen fiel exige la
representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco conceptual. Se
presumirá que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional
cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una
presentación razonable.
 En la práctica totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una presentación

razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable también
requiere que una entidad:
52
o Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8

Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. La
NIC 8 establece una jerarquía normativa, a considerar por la dirección en
ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una partida.
o Presente información, incluida la relativa a las políticas contables, de forma

que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
o Suministre información adicional, siempre que los requerimientos exigidos

por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender
el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones,
sobre la situación financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de

acuerdo con el párrafo 19, revelará:
o Que la dirección ha llegado a la conclusión de que los estados financieros

presentan razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero
y los flujos de efectivo;
o Que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular

del requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable;
o el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la

disensión, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por la
que ese tratamiento llevaría a una interpretación errónea tal que entrase en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y
o Para cada ejercicio sobre el que se presente información, el impacto

financiero que haya supuesto la falta de aplicación descrita sobre cada
partida de los estados financieros que hubieran sido presentados
cumpliendo con el requerimiento mencionado.
 En la circunstancia extremadamente rara de que la dirección concluyera que

cumplir con un requerimiento de una NIIF, llevaría a una interpretación errónea tal
que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el
Marco conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar este
requerimiento, la entidad reducirá en la medida de lo posible los aspectos de
cumplimiento que perciba como causantes del error, mediante la revelación de:
o el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón

por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que el cumplimiento del
mismo llevaría a una interpretación errónea que entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual; y
53
o Para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financieros que la dirección haya concluido que serían necesarios para
lograr una presentación razonable.
 La aplicación de las NIIF, aún parece un proceso a largo plazo por parte de muchas
empresas a nivel mundial, principalmente las Pequeñas y medianas empresas
(PYMES). Situación más gravosa en los países en vías de desarrollo, cuyos comités
de normas contables están ausentes o peor aún, son indiferentes y pasivos en lo
concerniente a promover con énfasis y verdadero interés el conocimiento y
aplicación de las NIIF, que como se explicó; podría ser una válida e importante
estrategia de crecimiento y desarrollo para la empresa.
54
BIBLIOGRAFÍA
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efectos contables por industria KPMG, obtenida el 20 de Septiembre de 2015
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 Guía de Orientación para la aplicación por primera vez del Marco Técnico
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http://www.banrep.gov.co/docum/Lectura_finanzas/pdf/ref_sep_2014.pdf
 Asobancaria, obtenida el 15 de Noviembre de 2015, desde:

http://www.nicniif.org/home/novedades/convergencia-a-niif-para-el-sector-
bancario-en-colombia.html
 Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en

Latinoamerica, obtenida el 18 de Noviembre de 2015 desde:
https://www.kpmg.com/AR/es/servicios-financieros/Enfoques/Aspectos-
regulatorios-contables-impositivos/Documents/Adopcion-NIIF-LAM.pdf

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INSTITUCION UNIVERSITARIA POLITECNICO GRANCOLOMBIANO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONÓMICAS Y CONTABLES

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ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contables)

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AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de

La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comité de Normas

En el año 2001 los administradores anuncian a miembros del Comité Internacional la

2006: Concluye la actualización sobre el acuerdo de convergencia IASB – FASB.

2002: SIC cambia su nombre por International Financial Reporting Interpretations

2001: Se anuncia los miembros y el Nuevo nombre IASB. Se constituye IASC

1998: El IASC conforma el Standing Interpretations Committee (Comité Permanente de

1997: El IASC conforma el Standing Interpretations Committee (Comité Permanente de

1992: Primera delegación va a República Popular de China

1991: La primera conferencia de IASC de la penetración de los esta'ndar-standard-setters

1990: La declaración del intento en la comparabilidad de la Comisión de las Comunidades

1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y

1985: El foro de la OCDE en la armonización IASC de la contabilidad responde a las ofertas

1983: Italia se integra al Comité.

1982: La junta del IASB se amplía a 17 miembros, incluyendo a miembros de 13 países

1980: Los papeles de discusión en grupo de funcionamiento intergubernamental son

1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estándares de la

1978: Nigeria y Sudáfrica se integran al Comité

1974: El primer bosquejo de la exposición publicó los primeros miembros asociados

1973: IASC formó - la reunión inaugural el 29 de junio, Londres

1.3. Sección 2: Antecedentes desde el nivel nacional

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2. IMPACTO ECONÓMICO DE LA NORMA

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