Reconocimiento de ingresos

ordinarios en la industria de pagos

Navegando el nuevo estándar de
contabilidad
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La línea de resultados

La industria de pagos continúa evolucionando,

impulsada por las innovaciones tecnológicas y
operacionales provenientes de jugadores establecidos
y de nuevos que ingresan.

Entender cómo aplicar el nuevo estándar de

reconocimiento de ingresos ordinarios, la ASC 606,
puede ser complejo y fuertemente depende del rol
que cada participante en la industria tenga en el
procesamiento de la transacción en el ecosistema de
pago.

Los ejecutivos de la industria de pagos deben

consultar con sus auditores dados los importantes
juicios involucrados en la aplicación de los elementos
numerosos, complejos, del nuevo estándar de
contabilidad.

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¿Comprando un café con leche en su La industria de pagos es uno de los

cafetería local? ¿Llenando su tanque en la
estación de combustible? ¿Haciendo clic
en “compre ahora” en el sitio web de ese
minorista? Cada vez que usted desliza,
toca o introduce su tarjeta de crédito o
débito, los datos viajan a través de una
red compleja de participantes que llevan
los pagos desde el punto de compra
hasta la liquidación de los fondos. Cada
una de esas partes extrae una tarifa (o
tarifas) por el rol que juegan en ayudar a
completar la transacción.
ecosistemas más dinámicos en los
servicios financieros. Continúa
evolucionando, impulsada por las
innovaciones tecnológicas y operacionales
provenientes de jugadores establecidos y
de nuevos que ingresan. El volumen de los
pagos digitales está creciendo en todo el
mundo, dándoles oportunidades a
muchos participantes para diversificarse
en nuevos servicios – soluciones
omnicanal, plataformas de comercio
electrónico, billeteras digitales, pagos
móviles, y otros – y aprovechar nuevas
fuentes de ingresos ordinarios.

La industria de pagos también es una en la cual la aplicación

del nuevo estándar de contabilidad de ingresos ordinarios, la
ASC 606, Ingresos ordinarios provenientes de contratos con
clientes, requiere juicios importantes. Nosotros abordaremos
cómo algunos de esos juicios pueden impactar
sustancialmente la cantidad de los ingresos ordinarios que las
compañías pueden reconocer.

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Siguiendo el dinero:
Cómo funciona la transacción de pago
Entender el ecosistema de pago y el rol que cada participante tiene en el procesamiento
de la transacción (Figura 1) es crucial para aplicar de la manera apropiada el nuevo
estándar de ingresos ordinarios. ¿Qué roles su organización juega?

Figura 1. Cómo funciona la transacción de pago1

Titular de la tarjeta

Presenta la tarjeta para pago

$10 Bienes o servicios

(Factura del
titular de la
tarjeta)
$10
(Pago de factura)

Banco emisor de Comerciante

la tarjeta Recibe: $9.70
Recibe: $10
(del titular de la tarjeta)
Retiene: $0.18
$9.70
Precio de compra menos
(de intercambio)
tarifa transacción PayFac y
procesador de pago / tarifa de Datos de transacción
adquiriente comercial

Datos de autorización
y transacción

Red de la Facilitador
$9.82 tarjeta de pago
(Precio de $0.30
compra Tarifa de transacción (PayFac)
menos Datos de por acuerdo con Recibe: $0.30
intercambio) autorización y comerciante
transacción Retiene: $0.10
Datos de
transacción

$9.82 $0.18
(precio de (intercambio (diariamente))
compra menos
intercambio) $0.02
Procesador de pago / (Tarifa de procesamiento (mensual))

adquiriente comercial
Recibe: $9.82
(Tarifa de procesamiento: $0.02)

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Los participantes
• Titular de la tarjeta: Individuos o firmas que
poseen la tarjeta crédito/débito emitida por
el banco emisor de la tarjeta.
• Comerciante: Minoristas y otros que
aceptan pagos electrónicos en el punto de
venta point of sale (POS) como método
de remuneración por sus bienes o
servicios.
• Procesador de pago / comerciante
adquiriente: Compañías que procesan los
pagos para los comerciantes mediante
darles acceso a los sistemas necesarios
para aceptar pagos, transmitir de manera
segura los datos de pago, y proporcionar
varios tipos de respaldo de oficina.
• Facilitadores de pago: Entidades que
proporcionan el portal mediante el cual los
comerciantes se conectan con
procesadores/ adquirientes. Los
facilitadores de pago también ofrecen
analíticas, reportes de comerciante, y otros
servicios.
• Banco emisor de la tarjeta: Bancos que
emiten tarjetas y conceden crédito a los
titulares de las tarjetas. El banco emisor
también puede ser un procesador de
pago / adquiriente comercial.
• Red de la tarjeta: Compañías que enrutan
transacciones entre bancos emisores de
tarjetas y procesadores de pago. También
establecen tarifas de intercambio a pagar al
emisor y aseguran el cumplimiento con
reglas y regulaciones.
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Las tarifas
• Tarifa de descuento del comerciante:
Cantidad total pagada por el comerciante
($0.30 en esta transacción ilustrativa).
• Tarifas de intercambio: Una tarifa fija o un
porcentaje de la cantidad total de
transacción retenida por el banco emisor a
partir de la transferencia de fondos desde
el banco emisor hacia el banco del
adquiriente.
• Valoración de tarjeta y tarifa de red:
Honorarios cargados por la red de la
tarjeta a los bancos emisores y
procesadores/adquirientes basados
principalmente en un porcentaje del
volumen en dólares de la actividad de la
tarjeta de transacción.
• Tarifa de procesador de pago: Tarifa
cargada a los comerciantes por los
procesadores por prestar servicios de
procesamiento de transacción.
El proceso2
1. Autorización. De vuelta a la cafetería para
tomar un café con leche después del
almuerzo, usted desliza su tarjeta de
crédito en el sistema POS del
comerciante y autentica la transacción ya
sea con su firma o con su número
personal de identificación personal
identification number (PIN) . Cuando
usted desliza su tarjeta – incluso antes
que usted tome ese primer sorbo
delicioso – el sistema POS lee la tarjeta y
envía información al procesador de pago,
el cual solicita, a la red de la tarjeta,
autorización de la transacción. La red se
comunica con el banco emisor para
asegurar que fondos suficientes estén
disponibles para cubrir la transacción,
verifica que la tarjeta no ha sido robada, y
verifica que no haya otras banderas rojas
que prohibirían la transacción. Una vez
que el banco emisor confirma que la
transacción puede ser procesada, pasa
esta información junto al procesador, el
cual envía confirmación al comerciante.
2. Lote y liquidación. Para que la cafetería
reciba los fondos provenientes de esta
transacción, el comerciante tiene que
combinar las transacciones diarias en un
“lote” y liquidarlas con el procesador de
pago. Cuando el procesador recibe el lote,
solicita el pago a nombre de la cafetería
mediante compartir la historia de la
transacción del día con las redes de las
tarjetas relevantes. Las redes
adicionalmente agregan el lote mediante
requerir fondos de los bancos emisores
apropiados.
3. Financiación. Solo cuando el comerciante
lotea y liquida el procesador ocurre el
flujo del dinero. El banco emisor traslada
a la red la cantidad solicitada luego de
retener la tarifa de intercambio. La red
entonces pasa los fondos al procesador o
al banco del procesador. El procesador
retiene su tarifa y deposita lo restante en
la cuenta de la cafetería. La oportunidad
del flujo de fondos para el procesador y el
comerciante a menudo depende de las
regulaciones jurisdiccionales y de los
términos de los acuerdos de
procesamiento. El procesador
periódicamente remite a la red la
valoración de las tarifas luego que la
financiación ha ocurrido.
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Impacto de los estándares
de contabilidad en el
reconocimiento de los
ingresos ordinarios
Algunas preguntas clave en la evaluación de
los requerimientos del reconocimiento de
los ingresos ordinarios son:
• ¿Quién es mi cliente?
• ¿Cuáles son mis obligaciones de
desempeño?
• ¿Soy un principal o un agente?
El principio central de la orientación
contenida en la ASC 606 es que la entidad
debe reconocer ingresos ordinarios para
reflejar la transferencia de bienes o servicios
prometidos a clientes en una cantidad que
refleje la consideración a la cual la entidad
espera tener derecho en intercambio por
esos bienes o servicios. Para lograr ese
principio central, la entidad debe aplicar los
siguientes pasos:
1. Identifique el(os) contrato(s) con el
cliente.
2. Identifique las obligaciones de
desempeño contenidas en el contrato.
3. Determine el precio de la transacción.
4. Asigne el precio de la transacción a las
obligaciones de desempeño contenidas
en el contrato.
5. Reconozca ingresos ordinarios cuando
(o como) la entidad satisface la
obligación de desempeño.
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¿Quién es mi cliente?
Definición del cliente en cada acuerdo
La entidad debe identificar su cliente en
cada acuerdo. La ASC 606-10-20 define un
cliente como: “Una parte que ha contratado
con la entidad para obtener bienes o
servicios que sean un resultado de las
actividades ordinarias de la entidad, en
intercambio por consideración.” Por ejemplo,
en el ecosistema de procesamiento de
pagos, el comerciante a menudo es el cliente
del procesador de pago porque el
comerciante participa en contratos con el
procesador de pago por servicios en
intercambio por consideración.
¿Cuáles son mis obligaciones de
desempeño?
Bienes y servicios prometidos
Esencial para este análisis es identificar los
bienes o servicios prometidos, que incluyen
autorización, loteo y liquidación, y
liquidación/financiación. La ASC 606 contiene
un requerimiento según el cual las entidades
tienen que evaluar el bien o servicio para
determinar si es “identificable por separado
de otras promesas contenidas en el
contrato.” El objetivo de esta determinación
es considerar si la naturaleza de la promesa
es transferir cada uno de esos bienes o
servicios individualmente o, en lugar de ello,
transferir un elemento o elementos
combinados para los cuales los bienes o
servicios prometidos sean inputs.
Obligaciones de desempeño
individuales vs combinadas
Entender si las obligaciones de
desempeño de la entidad para el cliente
son servicios distintos o individuales o
varios servicios que deben ser
combinados en una sola obligación de
desempeño es crítico para determinar si la
entidad es el principal o agente en la
transacción de procesamiento de pago.
En muchos casos, algunos o todos los
servicios que la entidad presta serán
elegibles para ser contabilizados como
una sola obligación de desempeño
constituyen una serie de servicios
distintos. La ASC 606-10-25-14 establece:
“Al inicio del contrato, la entidad
valorará los bienes o servicios
prometidos en un contrato con un
cliente e identificará como una
obligación de desempeño cada
promesa para transferir al cliente ya
sea:
a) Un bien o servicios (o un paquete de
bienes o servicios) que es distinto.
b) Una serie de bienes o servicios
distintos que sustancialmente son los
mismos y que tienen el mismo
patrón de transferencia para el
cliente.”
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Dado el número de partes involucradas en una

transacción de pago, concluir si la entidad está
actuando como el principal o como agente a
menudo es complejo y requiere juicio importante.

De acuerdo con la ASC 606-10-25-15, una
serie de bienes o servicios distintos es una
obligación de desempeño solo cuando se
satisfacen los dos criterios siguientes: (1)
cada bien o servicio es una obligación de
desempeño satisfecha con el tiempo; y (2)
el mismo método es usado para medir el
progreso hacia la satisfacción completa de
cada obligación de desempeño. Por
consiguiente, la determinación acerca de si
una serie de bienes o servicios distintos es
una sola obligación de desempeño radica
en el entendimiento de cuándo y cómo
reconocer ingresos ordinarios. Como
resultado, la entidad necesitaría entender y
determinar la oportunidad del
reconocimiento de los ingresos ordinarios
antes de poder identificar si cualquiera de
sus obligaciones de desempeño representa
una serie de servicios distintos que, de
hecho, son una sola obligación de
desempeño.
¿Soy principal o agente?
Principal vs agente
El bien o servicio especificado es un bien o
servicio distinto (o un paquete distinto de
bienes o servicios) a ser proporcionado al
cliente. Si un contrato con un cliente incluye
más de un bien o servicio especificado, la
entidad podría ser el principal para algunos
bienes o servicios especificados y un
agente para otros. La determinación de
principal-versus-agente es importante dado
que la conclusión a la cual la entidad llegue
puede afectar de manera importante la Si la entidad concluye que no controla los
cantidad de los ingresos ordinarios servicios especificados, la entidad está, en
reconocidos. El principal de una obligación efecto, actuando como un agente para
de desempeño reconocerá ingresos prestar tales servicios para el cliente. De
ordinarios a la cantidad bruta a la cual tenga acuerdo con ello, la entidad solo debe
derecho de su cliente, mientras que el registrar ingresos ordinarios por la cantidad
agente reconocerá ingresos ordinarios a la neta de las tarifas que retenga.
cantidad neta retenida. En otras palabras, la
entidad que actúa como principal Los ejecutivos de la industria de pagos
típicamente presenta las tarifas pagadas a deben consultar con sus auditores dados
otras partes en el ecosistema como un los juicios importantes involucrados en la
costo de ingresos ordinarios, mientras que aplicación de la orientación de principal-
la entidad que actúa como un agente versus-agente y otros elementos complejos
típicamente presentará tales tarifas como del nuevo estándar de contabilidad de
una reducción de ingresos ordinarios ingresos ordinarios.
(contra ingresos ordinarios).
Control del servicio
Para cada servicio especificado, la entidad
tiene que determinar si controla el servicio
antes que sea transferido al cliente. En otras
palabras, ¿la entidad tiene la capacidad para
dirigir el uso de y obtener sustancialmente
todos los beneficios provenientes del
servicio prestado por otras partes antes que
el servicio sea transferido al cliente? Los
factores a considerar como parte de esta
determinación incluyen la naturaleza de las
relaciones de la entidad y las obligaciones
de desempeño con las otras partes y los
potenciales riesgos de pérdida para la
entidad que surjan de la transacción.
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Notas finales
1. Ejemplo ilustrativo.

2. Ejemplo ilustrativo para el flujo de fondos de una

transacción con tarjeta.

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Contactos
Gairy Moore
Audit&AssurancePartner,PaymentsLeader
Deloitte&ToucheLLP
gamoore@deloitte.com

Susan Klink
Audit&AssurancePartner,Audit&AssuranceFinancialServicesLeader
Deloitte&ToucheLLP
sklink@deloitte.com

Troy Vollertsen
Audit&AssurancePartner,Audit&AssuranceBanking&CapitalMarketsCo-leader
Deloitte&ToucheLLP
tvollertsen@deloitte.com

Sandeep Gupta
Audit&AssurancePartner,Audit&AssuranceFintechCo-leader
Deloitte&ToucheLLP
sandgupta@deloitte.com

Kirby Rattenbury
Audit&AssurancePartner,Audit&AssuranceFintechCo-leader
Deloitte&ToucheLLP
krattenbury@deloitte.com

Jake Gocke
Audit&AssuranceSeniorManager
Deloitte&ToucheLLP
jgocke@deloitte.com

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Los servicios que aquí se describen son de naturaleza ilustrativa y tienen la
intención de demostrar nuestra experiencia y capacidades en esas áreas; sin
embargo, debido a restricciones de independencia que pueden aplicar a
clientes de auditoría (incluyendo afiliadas) de Deloitte & Touche LLP, no
podremos prestar ciertos servicios con base en hechos y circunstancias
individuales.

Esta publicación solo contiene información general y Deloitte, por medio de

esta publicación, no está prestando asesoría o servicios de contabilidad,
negocios, finanzas, inversión, legal, impuestos, de carácter profesional. Esta
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Documento original: “Revenue recognition standard in the payments industry.

Navigating ASC 606 implementation”, Deloitte, 2019.
https://www2.deloitte.com/us/en/pages/audit/articles/revenue-recognition-
payments-industry.html
Traducción realizada por Samuel A. Mantilla, asesor de investigación contable
de Deloitte &Touche Ltda., Colombia.