FALTANTES NO AFECTOS AL IVA

Oscar Chile Monroy

mgi@chilemonroy.com

Ciertos hechos que implican faltantes de inventarios, están fuera del ámbito de la ley del Impuesto
al Valor Agregado (IVA), consecuentemente no pagan el impuesto.
El tratamiento fiscal conforme al régimen del IVA de los faltantes de inventarios, está contenido en
el artículo 3, numeral 7) de la ley. Primeramente es necesario indicar que esta norma legal establece
la obligación de pagar el IVA por cualquier hecho que implique faltante de inventario. A su vez
señala que se exceptúan de esa obligación cuatro casos, los cuales son: Bienes perecederos, casos
fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio.
Conforme a esta normativa, los contribuyentes que se dedican a comercializar bienes perecederos y
que cuando los mismos hayan vencido o bien en estado de descomposición, previo deben llenar los
requisitos para rebajarlos del inventario, se podrá hacer sin que por ello se pague IVA. El monto de
las pérdidas por casos fortuitos o fuerza mayor, por ejemplo, accidentes, inundaciones, incendios y
similares, tampoco están afectos a pagar el impuesto correspondiente, así como tampoco los robos,
asaltos y otras pérdidas causadas por delitos.
La documentación que exige el artículo 5 del Reglamento de la Ley, cuando se trata de bienes
perecederos, se debe respaldar mediante acta suscrita por un auditor de la Administración Tributaria
y el contribuyente, o en su defecto, mediante acta notarial en la que se haga constar el hecho. Los
casos fortuitos o de fuerza mayor, se hacen constar en acta notarial el hecho ocurrido. “En los
delitos contra el patrimonio, se deben adjuntar los documentos siguientes: a) Certificaciones de la
denuncia y ratificación de la misma, extendidas por la autoridad competente, b) Documentación
fehaciente de las liquidaciones de seguros, cuando los bienes de que se trate estén asegurados,
extendida por la aseguradora.”
La ley también exige que para los casos anteriores se debe registrar en la contabilidad fidedigna en
forma cronológica, es decir se contabilizan en la fecha en que ocurrieron los hechos y no al final del
ejercicio fiscal.
En caso de destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario de bienes no
perecederos, deberá emitirse la factura correspondiente y la base no podrá ser inferior al precio de
adquisición o costo de fabricación. Cuando se emita la factura por cualquiera de los cuatro casos
mencionados, a manera de sugerencia recomendamos consignar una leyenda que indique “No
afecto al IVA, conforme al artículo 3, numeral 7 del Decreto 27-92”
El tratamiento de tales pérdidas en el régimen del Impuesto Sobre la Renta (ISR), sugerimos leer el
artículo 14 del Reglamento de la Ley del ISR.
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