La “Etapa Mercantil”,

o fase primaria del capitalismo basado en el intercambio de forma libre de mercancías,

diferenciándose drásticamente del modo de producción anterior; en el feudalismo solo se producía
para satisfacer las necesidades internas, sin el objetivo de comercializar. En el mercantilismo se
produce tanto para el interior como para el exterior. Se fundamentaba básicamente en el
movimiento del comercio y del dinero, argumentando que de la actividad comercial se determinaría
la riqueza de una nación. En esta etapa, el capital económico que se tenía para invertir,
determinaba el poder en las relaciones comerciales.

En ésta fase, al aumentar el comercio, los comerciantes necesitaban agremiarse como forma de
financiar su actividad productiva; por lo tanto se asocian, surgiendo así la sociedad colectiva o
mercantil. Este tipo de asociación, le exigió a la contabilidad una nueva forma de llevar sus
registros, planteándose el interrogante de a quién y cómo se debía llevar la contabilidad. En un
inicio, la empresa pertenecía a una sola persona, y era precisamente ella quien llevaba los
registros y a quien le interesaba la información de su organización.

La contabilidad era llevada a cabo por medio de la partida simple, es decir un simple listado de los
bienes, el cual era suficiente para informar al comerciante, en relación a su patrimonio, ya que los
recursos (C) eran iguales a su patrimonio (P), es decir: C = P.

Pero, al asociarse diversas personas siendo éstas Socio 1 (S1) y Socio 2 (S2), por ejemplo, ya la
partida simple es insuficiente para informar, pues una parte del capital es del S1 y la otra del S2. De
tal manera que los recursos que se llaman Activos (A), deben ser iguales al capital, pero en donde
C es igual a S1+ S2. La ecuación adopta la forma: A= S1+S2

Es así como se hace efectiva la norma del sistema de partida doble

La función de la contabilidad en este periodo, estaba determinado por el flujo de mercancías; debía
informar acerca de la utilidad líquida realizada, entendiendo esta como las ganancias y pérdidas
después de realizar todas las transacciones correspondientes del ente económico, Identificando
además las utilidades de los activos, pasivos y el patrimonio, en general las utilidades y los
recursos del ente económico.
Etapa Industrial

Fue en esta etapa en donde se desarrolló la Revolución Industrial, liderada por Inglaterra. Esta
surgió por la necesidad que originó la rápida ampliación del comercio; por lo que fue necesario
apoyarse en elementos que facilitaran el trabajo del hombre; y que al tiempo generaran una mayor
productividad, esta trajo consigo un nuevo desarrollo y crecimiento del mercado. Es así como se le
da cabida a la maquinaria, la cual se convierte en el motor de la evolución social y económica; y la
que determinaba el poder económico.

La Revolución Industrial fue también un aspecto que influyó definitivamente en la evolución de la

contabilidad, pues al cambiar del sistema de producción manual y en poca escala a la producción
mecanizada y en masa, se hizo necesario por ejemplo, dar cabida al concepto de depreciación de
la máquina en el costo de los artículos terminados, y al hacer esta clase de consideraciones, la
contabilidad evoluciona hacia una rama de suma importancia: la contabilidad de costos
Depreciación, es un término que hace referencia a la disminución del valor de un activo
(exceptuando los terrenos), ya sea por deterioro físico, desgaste o como resultado del uso.

Al hablar de maquinaria, no solo se hace referencia a aquella que contribuye en los procesos
productivos, sino también aquella maquinaria que facilitaba la tarea contable.
Las funciones de la contabilidad en la etapa industrial, tenían como objetivo brindar información
acerca de los costos de las maquinarias, los costos del proceso de producción y los costos del
producto final. Se requería entonces, una información relacionada con el costo de los
productos, primero, para conocer diversas formas de producir los artículos; y segundo, para la
fijación de los precios con anterioridad y hacer frente a la competencia.

El mensaje, entonces cambia su esencia, ya no era de carácter comercial, es decir comprar y vender,
sino que ahora el mensaje está relacionado con la producción. El encargado de emitir el mensaje
era el contador, quien hacía uso de éste para tomar decisiones sobre los costos; los receptores,
son los socios y comanditarios; y los medios utilizados eran los libros expuestos anteriormente, el
balance general y las maquinas contables.
Etapa Financiera
Esta se caracterizó por la integración de empresas organizadas. “Las empresas se consolidan
administrativamente, se transforman en entidades bien administradas. Para lograr este desarrollo
las empresas requieren fuente de financiación y ésta se incrementa si pretende conquistar otros
mercados. Surge una especie de sociedad por acciones (sociedad anónima y en comandita por
acciones)”[11].

Esta sociedad anónima, tuvo gran influencia sobre la contabilidad, ya que adicionó más receptores,
más personal interesado en el contenido del mensaje, es decir, incrementó el número de personas
a quienes debía informársele acerca de la situación financiera del ente económico.

A medida que fue creciendo la sociedad anónima también crece la contabilidad; a través de ésta, los
socios podían visualizar la información de sus acciones por medio de estudios financieros. El hecho
de que la empresa no esté en manos de una solo persona, sino de varias, da lugar a que surja el
concepto de “entidad”; ya no es propiedad de un apersona en particular, sino una entidad con
personalidad jurídica propia e independiente de los socios; en donde se adquieren obligaciones y
derechos por parte de los miembros de la empresa.