Guía IRPF

Guía Práctica:
I.R.P.F.
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reproducción total o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
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Índice del documento

1. Introducción ............................................................................................................ 3
2. Concepto y ámbito de aplicación .......................................................................... 3
2.1 ¿Qué es el IRPF? ............................................................................................... 3
2.2 ¿Cuál es el objeto del IRPF? .............................................................................. 3
2.3 ¿Cuál es el ámbito de aplicación del IRPF? ........................................................ 4
3. Hecho imponible ..................................................................................................... 4
3.1 ¿Qué rentas forman parte del hecho imponible?................................................. 4
3.1.1 Renta General ....................................................................................... 4
3.1.2 Renta del ahorro.................................................................................... 4
3.1.3 Rentas no sujetas .................................................................................. 5
3.1.4 Rentas exentas...................................................................................... 5
4. ¿Quiénes son los contribuyentes del impuesto?................................................. 6
5. ¿Cuál es el período impositivo y cuando se devenga? ....................................... 7
6. ¿Qué se consideran rendimientos del trabajo?.................................................... 8
6.1 Rendimientos del trabajo:.................................................................................... 8
7. ¿Qué se consideran rendimientos de capital? ..................................................... 9
8. ¿Qué se consideran rendimientos de actividades económicas?...................... 10
9. ¿Qué se consideran ganancias y pérdidas patrimoniales?............................... 10
10. ¿Qué es la base imponible? ¿Cómo se cuantifica? ......................................... 13
10.1 Determinación de la base imponible de la renta general: ............................ 13
11. Gestión del impuesto ......................................................................................... 16
11.1 ¿Qué es el borrador de la declaración? .......................................................... 16
11.2 ¿Cuál es el plazo para presentar la declaración?............................................ 17
11.3 ¿Qué es la vía telemática y como se realiza la declaración por Internet?........ 17
11.4 ¿Qué pasa si no se presenta la declaración?.................................................. 17
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1. Introducción
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter directo y

naturaleza personal. Algunas de sus principales características son:
■ Grava la renta de las personas físicas en los términos previstos en la Ley,

según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, y de acuerdo con
las circunstancias personales y familiares de tales personas.
■ El objeto del impuesto está constituido por la totalidad de los rendimientos,

ganancias y pérdidas patrimoniales.
■ Una vez determinados estos conceptos, todos ellos se integran y compensan

para el cálculo de las bases imponibles.
■ El IRPF no somete a tributación las rentas que no excedan del mínimo

personal y familiar.
■ El IRPF se rige por el sistema de autoliquidación del contribuyente.
La presente Guía expone de forma sencilla y clara los conceptos básicos para
entender el Impuesto de la Renta de las Personas Físicas, con casos prácticos para
comprender como debe calcularse el IRPF.
2. Concepto y ámbito de aplicación
2.1 ¿Qué es el IRPF?
El Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas es un tributo de carácter

personal y directo, cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas, que grava
la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente, con independencia del
lugar en que se obtengan y de la residencia del pagador de los rendimientos.
2.2 ¿Cuál es el objeto del IRPF?
El objeto del Impuesto es gravar la renta disponible del contribuyente. Ésta se

calcula minorando el mínimo personal y familiar de las rentas obtenidas por el
contribuyente/s durante el ejercicio.
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2.3 ¿Cuál es el ámbito de aplicación del IRPF?
El IRPF se aplicará en todo el territorio español. Con ello se designa el territorio

peninsular, las Islas Baleares, las Islas Canarias y Ceuta y Melilla.
Como consecuencia del diferente reconocimiento de competencias tributarias,
debemos tener en cuenta que en el País Vasco y Navarra tienen una regulación
diferente, así como la cesión de competencias en materia de IRPF a las diferentes
Comunidades Autónomas (CCAA), para calcular el Impuesto hay que tener en
consideración la normativa estatal y también la normativa que cada CCAA haya
aprobado.
3. Hecho imponible
3.1 ¿Qué rentas forman parte del hecho imponible?
El hecho imponible del Impuesto (presupuesto cuya realización origina el

nacimiento de la obligación tributaria) lo constituye la obtención de renta por el
contribuyente. Dicha renta se integra por una serie de componentes, que se
identifican y cuantifican de acuerdo con las reglas específicas de la Ley.
La renta se puede clasificar en las siguientes categorías:
3.1.1 Renta General

■ Rendimientos del trabajo.
■ Rendimientos del capital (mobiliario e inmobiliario).
■ Rendimientos de actividades económicas (empresariales y profesionales-
incluye artísticas y deportivas- y las agrícolas, ganaderas y forestales).
■ Ganancias y Pérdidas patrimoniales.
■ Imputaciones de rentas establecidas en la Ley (rentas inmobiliarias,
transparencia fiscal, cesión de derechos de imagen e instituciones de inversión
colectiva)
3.1.2 Renta del ahorro

■ Del capital mobiliario:
Por la participación en capitales propios de cualquier tipo de

entidad – dividendos.
Por la cesión a terceros de capitales propios.
Por contratos de seguros de vida o invalidez y rentas
derivadas de la imposición de capitales.
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■ Ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto como

consecuencia de la transmisión de un elemento patrimonial, con independencia
de que el período de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo sea
superior o inferior a un año.
3.1.3 Rentas no sujetas

■ Renta que se encuentre sujeta al Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
■ Las ganancias o pérdidas patrimoniales en los siguientes casos:
Reducciones de capital.
Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
Determinadas transmisiones lucrativas de empresas familiares.
Extinción del régimen económico matrimonial de separación de
bienes.
Aportaciones al patrimonio protegido del discapacitado.
Reembolsos y transmisiones de participaciones y acciones.
Operaciones acogidas al régimen especial de fusiones, escisiones,
canje de valores y aportaciones no dinerarias.
■ Las pérdidas patrimoniales siguientes:
Las no justificadas.
Las debidas al consumo, a transmisiones lucrativas inter vivos o pérdidas
en el juego.
Las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales cuando de
readquieran al año siguiente.
Las derivadas de la transmisión de valores o participaciones cuando se
hayan adquirido valores homogéneos en determinado período anterior o
posterior.
■ La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del

derecho de rescate o la participación en beneficios de los contratos de seguro
colectivo.
■ Las cantidades percibidas como consecuencia de la disposición de la vivienda
habitual por mayores de 65 años y por las personas con gran dependencia.
3.1.4 Rentas exentas

■ Pensiones a favor de nietos y hermanos menores de 22 años o incapacitados
para todo trabajo. Bien sean percibidas a través de la seguridad social o, en el
caso de los profesionales, de las mutualidades de previsión social. En este
último caso se establece como límite el importe que la S. Social reconozca
como prestación, tributando el exceso como rendimiento del trabajo.
■ Modificación de la tributación de las rentas obtenidas por los trabajos
realizados en el extranjero, estableciéndose los siguientes requisitos:
Los trabajos realizados habrán de redundar en beneficio para la
empresa situada en el extranjero.
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Que país donde se realicen dichos trabajos tenga suscrito con

España un Convenio de Doble Imposición con cláusula de
intercambio de información.
Se establece un límite a la exención de 60.100.- € que se aplicará a
los rendimientos obtenidos en el extranjero durante los días de
permanencia utilizándose un criterio de proporcionalidad.
■ Las rentas originadas por la constitución de rentas vitalicias aseguradas
resultantes de las aportaciones realizadas a Planes Individuales de Ahorro
Sistemático.
■ Estarán exentos los dividendos percibidos con el límite de 1.500.- €.
4. ¿Quiénes son los contribuyentes del impuesto?
La Ley del IRPF considera contribuyentes a todas aquellas personas que residan
habitualmente en territorio español. Para determinar que se entiende por residencia
habitual debemos tener en cuenta tres situaciones:
■ Situación física: Una persona es residente en territorio español cuando

permanece en España más de 183 días durante el año natural. Para el
cómputo de este plazo se tienen en cuenta las ausencias esporádicas de
España como período de permanencia, salvo que el contribuyente acredite su
residencia fiscal en otro país.
■ Situación económica: Una persona es residente en territorio español cuando
tenga en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses
económicos (directa o indirectamente).
■ Situación familiar: La Ley presume la residencia en territorio español de una
persona cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, su cónyuge no
separado legalmente y los hijos menores que dependan de él residan
habitualmente en España.
Además también serán contribuyentes del IRPF, las personas de nacionalidad

española que por razón de su cargo residan en el extranjero (por ejemplo, miembros
del cuerpo diplomático, etc.), y los herederos y los socios por las rentas obtenidas de
sociedades civiles.
Debe tenerse en cuenta que una persona física de nacionalidad española que acredite
su nueva residencia fiscal en un país calificado reglamentariamente como paraíso
fiscal, no pederá su condición de contribuyente en el IRPF español y, podrán optar por
tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR).
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5. ¿Cuál es el período impositivo y cuando se

devenga?
La Ley del IRPF establece que el período impositivo es el año natural y el Impuesto se
devenga el 31 de diciembre de cada año, es decir, empieza el 1 de enero y finaliza el
31 de diciembre de cada año.
Ahora bien, existe una excepción: En caso de fallecimiento del contribuyente en un día
distinto al 31 de diciembre, el período impositivo terminará y se devengará el Impuesto
en la fecha del fallecimiento. Es el único caso en el que el período impositivo será
inferior al año natural. Los herederos del fallecido deberán presentar, en el año
siguiente al fallecimiento y durante el plazo reglamentario de declaración, la
correspondiente al fallecido por ese período que, a causa de su fallecimiento fue,
además del último, inferior a un año.
CASO PRÁCTICO:
La esposa del contribuyente falleció el 10 de junio de 200x ¿Se

debe presentar declaración conjunta o individual? En este caso,
cuando un miembro de la unidad familiar fallece a mitad del
periodo impositivo, la determinación de los miembros de la unidad
familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de
diciembre de cada año. Por tanto los demás no pueden presentar
una declaración conjunta para todo el año, incluyendo las rentas
del fallecido. De esta forma, se tienen las siguientes opciones:
- Presentar declaraciones individuales. La del fallecido hasta la

fecha del fallecimiento y el resto hasta 31 de diciembre.
- Presentar declaración conjunta exclusivamente de los miembros

supérstite de la unidad familiar, sin incluir las rentas del fallecido
y, además, una declaración individual del fallecido por el período
que estuvo vivo (esta posibilidad sólo tiene sentido si queda más
de un miembro de la unidad familiar después del fallecimiento).
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6. ¿Qué se consideran rendimientos del trabajo?
6.1 Rendimientos del trabajo:
Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o

utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en
especie, fijas o variables, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo
personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de
rendimientos de actividades económicas.
Características que identifican un rendimiento del trabajo personal:
■ Son rentas que se derivan directamente del trabajo.

■ El trabajo del que se derivan se presta en el ámbito de una organización ajena
al trabajador, es decir, de una empresa.
■ La forma de retribución no tiene importancia, aunque la Ley enumera alguna de
las más corrientes, como el sueldo, las dietas, gastos de representación….
■ Se exige alguna relación laboral, ordinaria y especial, entre trabajador y
empresario.
En concreto:
■ Las rentas percibidas como consecuencia de los planes de previsión social

empresariales.
■ Las rentas percibidas como consecuencia de los seguros de de dependencia.
■ En el caso de la reducción del 40 % de los rendimientos irregulares del trabajo
se eliminan los siguientes supuestos:
■ La reducción aplicada a las prestaciones en forma de capital de los planes de
pensiones o mutualidades de previsión social.
Los rendimientos del trabajo pueden ser en especie:
Se consideran retribución en especie "toda utilización, consumo u obtención para

fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio
inferior al normal del mercado, aunque no supongan un gasto real para el que las
conceda".
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7. ¿Qué se consideran rendimientos de capital?
Tendrán la consideración de rendimientos del capital la totalidad de utilidades y

contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en
especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes
o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a
actividades económicas realizadas por el mismo.
En virtud de la definición anterior, se distinguen dos tipos de rendimientos:
■ Rendimientos del capital inmobiliario.

■ Rendimientos del capital mobiliario.
Rendimientos de capital inmobiliario.- Se consideran rendimientos de capital

inmobiliario todos los rendimientos que se deriven del arrendamiento o de la
constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre ellos. Los
rendimientos netos se determinan por la diferencia entre los ingresos íntegros y
los gastos necesarios para su obtención.
Y los gastos deducibles en este caso serán lo que pueden restarse de los ingresos
íntegros para determinar el rendimiento neto son los necesarios para la obtención
de aquellos, incluida la amortización del inmueble, como por ejemplo, los gastos de
financiación, los tributos, los gastos jurídicos, etc.
Rendimientos de capital mobiliario.- Se consideran rendimientos de capital
mobiliario los siguientes:
Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos de cualquier

tipo de entidad.
Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de
contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la
imposición de capitales.
Es decir, hablamos de contraprestaciones que provengan de elementos

patrimoniales, bienes o derechos de naturaleza mobiliaria de los que es titular el
contribuyente y que no están afectos a actividades económicas realizadas por el
mismo.
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8. ¿Qué se consideran rendimientos de actividades

económicas?
Se consideran rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,

procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En concreto, la Ley recoge expresamente las siguientes actividades:
■ Actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios,

incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de
construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y
deportivas.
Todos los rendimientos de estas actividades serán calificados como rendimientos de
actividades económicas, siempre y cuando se lleve a cabo la ordenación por cuenta
propia de los medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con
la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Es importante señalar que la actividad empresarial la desarrolla aquel que, de forma

habitual, personal y directa, y por cuenta propia, ordena los medios de producción y
los recursos humanos afectos a las actividades. La Ley presume que, salvo prueba en
contrario, el empresario o profesional es quien figure como titular de la actividad.
9. ¿Qué se consideran ganancias y pérdidas

patrimoniales?
Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la
composición de aquél, salvo que la renta obtenida se califique como rendimiento.
Las ganancias y pérdidas patrimoniales se pueden generar como consecuencia de

transmisiones onerosas (entregas patrimoniales en las que media contraprestación),
transmisiones lucrativas (entregas en las que no media contraprestación) así como por
la incorporación de bienes y derechos al patrimonio del contribuyente.
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CASO PRÁCTICO:
GANANCIA PATRIMONIAL:
La venta de un inmueble por un precio determinado o;
La venta de unas acciones o;
La donación entre un padre y un hijo o;
Un premio recibido, etc.
La Ley del IRPF considera que no existe alteración patrimonial ni ganancia o

pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:
■ División de la cosa común.
■ Disolución de la sociedad de gananciales y extinción del régimen económico
matrimonial de separación de bienes por causa legal o judicial.
■ Disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros.
■ En general en las reducciones de capital. Se establecen dos tratamientos
diferenciados en las reducciones de capital con devolución de aportaciones,
según procedan o no de beneficios no distribuidos por la entidad.
■ En las transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
■ En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones del articulo 20
de la Ley del Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
CASO PRÁCTICO:
Un matrimonio casado en gananciales posee una vivienda

(valorada en 180.303,63 Euros), 150.253,03 Euros en acciones
de una compañía que cotiza en bolsa y 30.050,61 Euros en una
cuenta corriente.
El matrimonio se divorcia y como consecuencia de ello, la

sociedad de gananciales se disuelve y la casa se adjudica a la
esposa mientras que las acciones y el saldo de la cuenta
corriente se adjudica al marido. ¿Existe alguna repercusión fiscal
para los ex-cónyuges?
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En este caso, la disolución de la sociedad de gananciales no tiene

efectos fiscales. No obstante, si posteriormente cada uno de ellos
vende los bienes que les han sido adjudicados y obtienen una
ganancia o una pérdida, si que existirá una ganancia o una
pérdida patrimonial sujeta a tributación.
También establece que no se computarán como pérdidas patrimoniales:
■ Las no justificadas.
■ Las debidas al consumo.
■ Las transmisiones lucrativas o liberalidades.
■ Las debidas a pérdidas en el juego.
■ Las debidas a transmisiones de elementos patrimoniales que en el plazo de un
año vuelven a ser adquiridas por el mismo contribuyente.
■ Las derivadas de la transmisión de valores o participaciones negociables en
mercados secundarios oficiales españoles, cuando se hayan adquirido valores
homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas
transmisiones o no cotizando en mercado secundario mediase un año.
Que no se computen no significa que no exista la pérdida patrimonial, lo que ocurre es

que la norma actual establece que no se deben incluir en la declaración de IRPF.
Ganancias exentas:
La Ley del IRPF establece que están exentas las variaciones o alteraciones
patrimoniales que se pongan de manifiesto por las siguientes operaciones:
■ Donaciones entregadas a entidades previstas en la Ley 49/2002, de 23 de

diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo y a las fundaciones legalmente reconocidas
que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las
asociaciones declaradas de utilidad pública.
■ La transmisión de la vivienda habitual por mayores de sesenta y cinco años.
■ Las motivadas por el pago de las deudas tributarias mediante entrega de
bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español.
12
10. ¿Qué es la base imponible? ¿Cómo se cuantifica?
La base imponible del Impuesto es la cuantificación del hecho imponible y estará

constituida por el importe de la renta disponible del contribuyente.
10.1 Determinación de la base imponible de la renta general:
La base imponible general será el resultado de sumar:
■ El saldo resultante de integrar y compensar entre sí sin limitación alguna en

cada período impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta
reguladas por Ley.
■ El saldo positivo resultante de integrar y compensar en cada período

impositivo.
10.2 Determinación de la base imponible de la renta del ahorro:

La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar
los siguientes saldos:
■ El saldo positivo resultante de integrar y compensar entre sí en cada período

impositivo los rendimientos de capital mobiliario.
■ El saldo positivo resultante de integrar y compensar entre sí, en cada período

impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo que
se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales.
La base imponible puede ser general o del ahorro y, por la existencia de esta
clasificación, la base imponible del impuesto se determina de manera distinta
dependiendo del tipo de renta de la que se trate.
10.3 Regímenes de determinación de la base imponible:
■ Estimación directa: Es el régimen general y se basa en las declaraciones de los

propios contribuyentes comprobados por la Administración Tributaria. Este
régimen de determinación admite dos modalidades: la normal y la simplificada.
13
■ Estimación objetiva: Se trata de un régimen específico del IRPF para la

determinación de rendimientos de actividades económicas de pequeña cuantía.
■ Estimación indirecta: Se trata de un régimen subsidiario a los dos que ya

hemos definido, y que resulta aplicable a todos los impuestos del sistema
tributario español. Se acude a este tipo de régimen de determinación de la
base imponible cuando la Administración no puede conocer sobre los datos
necesarios para la estimación completa de las bases imponibles ya sea
porque:
El sujeto pasivo no ha presentado sus declaraciones.
El contribuyente ha ofrecido resistencia o se ha negado a la actuación

de la inspección.
El contribuyente ha incumplido sus obligaciones tributarias.
CASO PRÁCTICO: El Sr. Pedro González, que ha cumplido 65

años, el 30 de julio de 2006, está casado con la Señora Carmen
Gómez, de 60 años. El régimen económico matrimonial es el de
bienes gananciales.
El Sr. Pedro González es un trabajador de una empresa de

fabricación de piezas de vehículos a motor que ha recibido las
siguientes retribuciones hasta la fecha de su jubilación: 31 de
julio de 2006: 28.000 euros de retribuciones ordinarias, 25.000
euros de fidelidad durante sus 25 años en la empresa. Las
cotizaciones a la Seguridad Social son de 3.850 euros.
Las prestaciones por jubilación a la seguridad social que percibe

desde agosto de 2006 hasta el 31 de diciembre de ese mismo
año son 10.500 euros. Una pensión mensual de 1.750 euros más
la paga extra de diciembre.
Los derechos consolidados de su plan de pensiones suscrito en

1994 son de 100.000 euros, cantidad que percibe en la fecha de
su jubilación en forma de capital en un único pago.
14
La Sra. Carmen Gómez trabaja en unas oficinas con una

retribución bruta anual de 30.000 euros. Su empresa le realizó
una aportación de 2.500 euros a un plan de pensiones en el cual
ella era partícipe. Su cotización a la seguridad social es de 1.500
euros.
El Sr. Pedro González hace una aportación a su plan de

pensiones por un importe de 11.000 euros. El matrimonio
formalizó un plan de pensiones nuevo en el que figura como
beneficiario único su hijo minusválido, y al que se le hacen unas
aportaciones en 2006 por un importe de 22.000 euros.
Las retenciones a cuenta suman 22.816,75 euros. Las

retenciones de trabajo personal correspondientes al Sr. Pedro
González son de 3.540 euros.
Las retenciones a cuenta del capital mobiliario son de 33,75

euros.
Teniendo en cuenta este caso, lo que debería declarar por

cada concepto sería lo siguiente:
a) Rendimientos netos del trabajo personal del Sr. Pedro

González: Las retribuciones íntegras están formadas por los
siguientes conceptos: 28.000 euros de retribuciones ordinarias
recibidas de la empresa; 15.000 euros en concepto de premio por
jubilación (que corresponde al 60 % de los 25.000 euros
efectivamente percibidos); 10.500 euros de pensión de jubilación
de la Seguridad Social y 60.000 euros del rescate en forma de
capital del plan de pensiones (que corresponde con el 60 % de
los 100.000 euros efectivamente percibidos). Por tanto, las
retribuciones íntegras son
28.000 + 15.000 + 10.500 + 60.000 + =113.500 euros
Los gastos deducibles son 3.850 euros, correspondientes a la

cotización a la Seguridad Social Por tanto, para obtener el
rendimiento neto del trabajo personal del Sr. Pedro González
debe restarse a las retribuciones íntegras los gastos deducibles:
113.500 - 3.850= 109.650 euros
b) Rendimientos netos del trabajo personal de la Sra. Carmen

Gómez:
15
Las retribuciones íntegras están formadas por los siguientes

conceptos: 30.000 euros de retribuciones dinerarias y 2.500 euros
de retribución en especie correspondiente al plan de pensiones.
Por tanto, las retribuciones íntegras es la suma de todos los

conceptos anteriores: 30.000 + 2.500 = 32.500 euros. Los gastos
deducibles son 1.500 euros de cotización a la Seguridad Social.
Por tanto, el rendimiento neto asciende a 31.000 euros, debido a

que a las retribuciones íntegras debemos restarle los gastos
deducibles: 32.500 – 1.500= 31.000 euros.
c) Rendimientos de capital mobiliario:
Los rendimientos íntegros de capital mobiliario son 225 euros.

Como no hay gastos deducibles, el rendimiento neto es de la
misma cantidad: 225 euros.
Por tanto, se imputan a cada cónyuge 112,50 euros.
11. Gestión del impuesto
11.1 ¿Qué es el borrador de la declaración?
Las personas físicas obligadas a presentar declaración, pueden solicitar a la

Administración Tributaria que les remita el borrador, a efectos informativos.
Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración refleja su

situación tributaria a efectos del impuesto, podrá suscribirlo o confirmarlo. En
este supuesto, tendrá la consideración de declaración por el IRPF. Ahora bien,
puede ser que el contribuyente considere que el borrador no sea correcto, pues
deberá presentar la declaración realizada por él mismo.
La falta de recepción del mismo no exonerará al contribuyente del cumplimiento

de su obligación de presentar declaración.
16
11.2 ¿Cuál es el plazo para presentar la declaración?
El plazo de presentación de las declaraciones del IRPF de un ejercicio será

generalmente desde el primero de mayo hasta el 30 de junio del año
siguiente.
La declaración puede ser positiva, que supone que deberemos pagar, y puede
ser negativa, es decir, que la Administración Tributaria deba devolver la cantidad
resultante entre lo retenido de más y lo que se debería pagar.
En el caso que nos toque pagar, el contribuyente puede fraccionar el pago, lo

que no supone interés ni recargo, y se puede fraccionar en dos partes, un 60%
del importe en el momento de presentar la declaración y un 40% restante que
puede ingresarse como máximo hasta el 5 de noviembre del mismo año.
11.3 ¿Qué es la vía telemática y como se realiza la declaración por

Internet?
La declaración del IRPF puede presentarse vía telemática ante la Agencia Estatal
a través de Internet. El objetivo de dicho sistema es facilitar a los contribuyentes la
presentación de la declaración.
Requisitos de este procedimiento:
■ El declarante deberá disponer del número de identificación fiscal (N.I.F).

■ El declarante deberá haber obtenido certificado de usuario expedido por la
Fábrica Nacional de Moneda y Timbre- Real Casa de la Moneda.
■ Se cumplimentará la declaración mediante el programa PADRE.
■ Podrá ser presentada por vía telemática la hoja resumen de la declaración-
documento de ingreso o devolución. Será necesario consignar el número de
referencia que conste en la citada hoja remitida por la AEAT. Cuando sea aceptada la
hoja resumen la AEAT devolverá en pantalla los datos validados con un código
electrónico, además de la fecha y hora de presentación.
11.4 ¿Qué pasa si no se presenta la declaración?
Si no se presenta la declaración de IRPF en plazo y esta tiene resultado de ingreso

pueden ocurrir dos circunstancias:
■ Que el contribuyente corrija el error y presente su declaración fuera de plazo -
ingresando el importe correspondiente- sin que haya requerimiento previo de la
Administración. En este caso, deberá abonar un recargo del 5%, 10% o 15%
de la cantidad que debería haber ingresado, todo ello en función de si la
declaración se presenta dentro de los tres, seis o doce meses de la finalización
del plazo obligatorio de declaración.
■ Si la declaración se presenta un año después del plazo establecido, deberá
pagarse un recargo del 20% y deberán satisfacerse intereses de demora.
17
■ Que sea la propia Administración la que requiera al contribuyente la

presentación de la declaración. En este caso, la Administración impondrá una
sanción entre el 50% y el 150% de la cantidad que debió haberse ingresado en
plazo.
Si la declaración hubiera tenido un resultado de ingreso negativo y no se hubiera
presentado, la Administración impondrá una sanción por una infracción tributaria
simple de entre 6,01 Euros a 901,52 Euros.
18

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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter directo y

■ Grava la renta de las personas físicas en los términos previstos en la Ley,

■ El objeto del impuesto está constituido por la totalidad de los rendimientos,

■ Una vez determinados estos conceptos, todos ellos se integran y compensan

■ El IRPF no somete a tributación las rentas que no excedan del mínimo

■ El IRPF se rige por el sistema de autoliquidación del contribuyente.

2. Concepto y ámbito de aplicación

2.1 ¿Qué es el IRPF?

El Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas es un tributo de carácter

2.2 ¿Cuál es el objeto del IRPF?

El objeto del Impuesto es gravar la renta disponible del contribuyente. Ésta se

2.3 ¿Cuál es el ámbito de aplicación del IRPF?

El IRPF se aplicará en todo el territorio español. Con ello se designa el territorio

3.1 ¿Qué rentas forman parte del hecho imponible?

El hecho imponible del Impuesto (presupuesto cuya realización origina el

La renta se puede clasificar en las siguientes categorías:

3.1.1 Renta General

3.1.2 Renta del ahorro

Por la participación en capitales propios de cualquier tipo de

■ Ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto como

3.1.3 Rentas no sujetas

■ La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del

3.1.4 Rentas exentas

Que país donde se realicen dichos trabajos tenga suscrito con

4. ¿Quiénes son los contribuyentes del impuesto?

■ Situación física: Una persona es residente en territorio español cuando

Además también serán contribuyentes del IRPF, las personas de nacionalidad

5. ¿Cuál es el período impositivo y cuando se

La esposa del contribuyente falleció el 10 de junio de 200x ¿Se

- Presentar declaraciones individuales. La del fallecido hasta la

- Presentar declaración conjunta exclusivamente de los miembros

6. ¿Qué se consideran rendimientos del trabajo?

6.1 Rendimientos del trabajo:

Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o

Características que identifican un rendimiento del trabajo personal:

■ Son rentas que se derivan directamente del trabajo.

■ Las rentas percibidas como consecuencia de los planes de previsión social

Los rendimientos del trabajo pueden ser en especie:

Se consideran retribución en especie "toda utilización, consumo u obtención para

7. ¿Qué se consideran rendimientos de capital?

Tendrán la consideración de rendimientos del capital la totalidad de utilidades y

En virtud de la definición anterior, se distinguen dos tipos de rendimientos:

■ Rendimientos del capital inmobiliario.

Rendimientos de capital inmobiliario.- Se consideran rendimientos de capital

Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos de cualquier

Es decir, hablamos de contraprestaciones que provengan de elementos

8. ¿Qué se consideran rendimientos de actividades

Se consideran rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,

En concreto, la Ley recoge expresamente las siguientes actividades:

■ Actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios,

Es importante señalar que la actividad empresarial la desarrolla aquel que, de forma

9. ¿Qué se consideran ganancias y pérdidas

Las ganancias y pérdidas patrimoniales se pueden generar como consecuencia de

La venta de un inmueble por un precio determinado o;

La venta de unas acciones o;

La donación entre un padre y un hijo o;

Un premio recibido, etc.

La Ley del IRPF considera que no existe alteración patrimonial ni ganancia o

Un matrimonio casado en gananciales posee una vivienda

El matrimonio se divorcia y como consecuencia de ello, la

En este caso, la disolución de la sociedad de gananciales no tiene