CONSULTORÍA AL ACTO ADMINISTRATIVO

REQUERIMIENTO ESPECIAL 162382010000022

DIAZ OCHOA SORANGY

FORERO GUERRA SILVIA MARIA
HUERTAS DIAZ NANCY YOLANDA
PALENCIA GÓMEZ AURA YOLANDA
QUINTERA CHACÓN LIDA XIOMARA

UNIVERSIDAD LIBRE
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA
BOGOTÁ D.C
2016

3
 CONSULTORIA AL ACTO ADMINISTRATIVO
REQUERIMIENTO ESPECIAL 162382010000022

DIAZ OCHOA SORANGY

FORERO GUERRA SILVIA MARIA
HUERTAS DIAZ NANCY YOLANDA
PALENCIA GÓMEZ AURA YOLANDA
QUINTERA CHACON LIDA XIOMARA

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN SOBRE EL DEBIDO PROCESO EN LOS ACTOS

ADMINISTRATIVOS

CAMPO ALCIDES AVELLANEDA BAUTIZTA

DOCENTE DE LA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

UNIVERSIDAD LIBRE
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA
BOGOTÁ D.C
2016

4
 TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................................10
OBJETIVOS ...............................................................................................................................................11
DESARROLLO TEÓRICO .......................................................................................................................12
PRESENTACIÓN DE LA EMPRESA .....................................................................................................12
QUIÉNES SOMOS ................................................................................................................................12
MISIÓN....................................................................................................................................................12
VISIÓN ....................................................................................................................................................12
VALORES CORPORATIVOS..............................................................................................................12
ORGANIGRAMA ...................................................................................................................................13
PRESENTACIÓN DEL CASO .................................................................................................................14
PROBLEMA............................................................................................................................................14
OBJETIVOS ...........................................................................................................................................14
GENERAL ...........................................................................................................................................14
ESPECÍFICOS ...................................................................................................................................14
MARCO JURÍDICO ...............................................................................................................................15
ANTECEDENTES .................................................................................................................................22
CONSULTORÍA .........................................................................................................................................28
CONCLUSIÓN ...........................................................................................................................................29
BIBLIOGRAFIA ..........................................................................................................................................30
ANEXOS .....................................................................................................................................................31

5
 GLOSARIO

 Acto administrativo:
Cualquier manifestación de voluntad para producir efectos jurídicos, que se dicte
en ejercicio de la función administrativa, por cualquier órgano del Estado e
incluso por los particulares1

 Apelación:
Recurso jurisdiccional ordinario conferido a aquella parte litigante que afirma
haber sufrido algún agravio o perjuicio en sus pretensiones, por la sentencia o
resolución de un tribunal inferior, con el fin de obtener del tribunal respectivo
inmediatamente superior que enmiende con arreglo a derecho la resolución
inferior. Por ejemplo, las sentencias o fallos de los Tribunales Tributarios son
apelables ante la Corte de Apelaciones que tenga la competencia para conocer y
resolver este recurso.2

 Asesoría:
Se conoce como asesoría al trabajo y el despacho de un asesor, que es una
persona dedicada a brindar recomendaciones, sugerencias y consejos en su
ámbito de especialización.3

 Consulta Tributaria:
Está estrechamente ligada a la forma de interpretación de las normas tributarias,
pues es una vía a través de la cual la Administración Tributaria interpreta las
normas a solicitud de un interesado, para que se pronuncie sobre una materia
tributaria que afecta o no está completamente clara para quien la realiza. Esta
permite conocer la opinión de una de las partes de la relación jurídica tributaria,
la Administración, la cual deberá pronunciarse mediante un acto administrativo.4

1
Tomado De Monografias Web http://Www.Monografias.Com/Trabajos41/Acto-Administrativo-
Colombia/Acto-Administrativo-Colombia.Shtml#Ixzz4pejbswui (Ultima Consulta 08/11/2016)
2
Tomado De Diccionario Tributario http://Www.Sii.Cl/Diccionario_Tributario/Dicc_A.Htm (Ultima Consulta
12/11/2016)
3
Tomado de http://definicion.de/asesoria/#ixzz4pebyehlp (ultima consulta 12/11/2016)
4
Tomado De Http://Derechosdelcontribuyente.Blogspot.Com.Co/2010/03/Las-Consultas.Html (Ultima
Consulta 11/11/2016)

6
  Dian:
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN es la entidad encargada de la
seguridad fiscal del Estado colombiano y la protección del orden público económico
nacional, mediante la administración y control al debido cumplimiento de las
obligaciones tributarias, aduaneras, cambiarias, los derechos de explotación y gastos de
administración sobre los juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del
nivel nacional y la facilitación de las operaciones de comercio exterior en condiciones de
equidad, transparencia y legalidad.5

 Firmeza de liquidación privada:

La declaración tributaria quedará en firme, si dentro de los dos (2) años
siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado
requerimiento especial. Cuando la declaración inicial se haya presentado en
forma extemporánea, los dos años se contarán a partir de la fecha de
presentación de la misma.

 Fiscalización: (División de fiscalización):

La fiscalización consiste en examinar una actividad para comprobar si cumple
con las normativas vigentes. En el sector privado, la fiscalización puede ser
decretada por el Estado (para comprobar si una empresa cumple con la ley) o de
manera interna por las propias compañías (para controlar los balances, el stock y
destino de las mercaderías, etc.).6

 Jurisdicción:
Este concepto, desde el punto de vista tributario, dice relación con el área de
competencia que tiene una Dirección Regional o unidad del SII con respecto a la
ubicación del domicilio comercial del contribuyente.7

 Jurisprudencia:
Es el conjunto de las sentencias de los tribunales y a la doctrina que contienen.
El término también puede utilizarse para hacer referencia al criterio sobre un
problema jurídico que fue establecido por sentencias previas y a la ciencia del
derecho en general.8

5
Tomado De Dian Web Http://Www.Dian.Gov.Co/Dian/12sobred.Nsf/Pages/Laentidad?Opendocument
(Ultima Consulta 08/11/2016)
6Tomado De Monografias Http://Definicion.De/Fiscalizacion (Ultima Consulta 22/11/2016)
7 Tomado De Diccionario Tributario Http://Www.Sii.Cl/Diccionario_Tributario/Dicc_J.Htm (Ultima Consulta

19/11/2016)
8Tomado De Jurisprudencia Web Http://Definicion.De/Jurisprudencia/#Ixzz4pehakd9r (Ultima Consulta

15/11/2016)

7
 La declaración tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o
responsable, quedará en firme si dos (2) años después de la fecha de
presentación de la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado
requerimiento especial.

 Liquidación:
Conjunto de datos, factores, tarifas y operaciones que se plasman en un
documento, bien sea declaración, recibo de pago o factura, para cuantificar el
valor del tributo que el contribuyente debe pagar para un determinado periodo.
En la liquidación también se incluyen otros valores como monto de las sanciones
e intereses generados e información necesaria para la identificación del
contribuyente y de los bienes o actividades gravadas.9

 Notificación:
Mecanismos mediante los cuales la Dirección de Impuestos da a conocer a los
administrados sus actos oficiales y decisiones respecto a situaciones específicas
enmarcadas dentro de un proceso legal, con fundamento en los principios de
defensa y debido proceso, informándole de los recursos procedentes y el plazo
para ejercerlos.10

 Requerimiento:
Acto de comunicación por el que un órgano jurisdiccional solicita de una persona
que realice o se abstenga de una determinada conducta.11

 Sentencia:
Del latín sententia, es una impresión u opinión que una persona defiende o
apoya. El término es utilizado para hacer referencia al fallo dictado por un tribunal
o un juez y a la declaración que deriva de un proceso judicial. En este sentido,
una sentencia es una resolución de carácter jurídico que permite dar por
finalizado una contienda.12
 Vía gubernativa:
El mecanismo que la brinda la Ley a los particulares que acuden a la
administración para solicitar la revisión de las decisiones que ésta ha adoptado
en relación con una solicitud, trámite o petición que ha efectuado, cuya respuesta

9
Tomado De Http://Www.Shd.Gov.Co/Shd/Node/133 (Ultima Consulta 10/11/2016)
10
Tomado De Web Http://Www.Shd.Gov.Co/Shd/Node/133 (Ultima Consulta 11/11/2016)
11
Tomado De Glosario Judicial Http://Www.Abogadosconjuicio.Com/Glosario2/-Requerimiento/74.Html
(Última Consulta 08/11/2016)
12
Tomado De Http://Definicion.De/Sentencia/#Ixzz4pebu1ia6 (Ultima Consulta 14/11/2016)

8
 no satisface los intereses del particular. Esta facultad no es una acción
contenciosa, es decir se interpone ante la misma entidad pública que decidió el
asunto, pero la presentación o agotamiento de esta vía si es prerrequisito para
acudir ante el juez para que revise tal decisión.13

13
Tomado De Datateca Web
Http://Datateca.Unad.Edu.Co/Contenidos/109133/Exe_109133/Modulo/Modulo_Exe/Leccin_1_Va_Guber
nativa.Html (Ultima Consulta 13/11/2016)

9
 INTRODUCCIÓN

Dado el continuo crecimiento económico que presenta el país principalmente por el

desarrollo de las mypimes y las personas naturales, se evidencia una constante
modificación en la normatividad tributaria enfocada en tener una cobertura general de
las actividades comerciales y financieras de las empresas colombianas. Lo anterior da
lugar a que se presenten vacíos en las prácticas contables y principalmente en las
declaraciones de los diferentes tributos que obliga la legislación colombiana.

Con base en lo anterior, se evidencia que una de las responsabilidades fundamentales

del contador es la actualización constante ya que esta permite brindar un
acompañamiento oportuno y eficiente el cual garantizara al contribuyente la veracidad
de sus operaciones al igual que la confianza que debe reflejar a la sociedad sobre sus
afirmaciones teniendo en cuenta que tiene toda la competencia y diligencia profesional
en cualquier caso, especialmente si de materia tributaria se trata.

10
 OBJETIVOS

 GENERAL

Demostrar los conocimientos vistos en clase de Casos empresariales relacionados con

el desarrollo de los actos administrativos, tomando para este un caso real de un
contribuyente que acudió a todas las etapas del proceso contencioso administrativo y
analizando las decisiones que éste tomó en cada una de ellas para garantizar o brindar
una mejor decisión ante el caso presentado.

 ESPECÍFICOS

o Identificar las etapas del proceso administrativo a las que da lugar la

complejidad y los términos del caso.

o Evaluar de manera crítica la decisión tomada por el contribuyente ante las

solicitudes emitidas por la Dian

o Establecer los posibles escenarios y soluciones que podrían darse en la

sentencia estudiada

o Determinar si el contribuyente agotó los recursos permitidos en este tipo de

situaciones y si tuvo los argumentos correctos o adecuados de acuerdo con
su circunstancia para que diera lugar al primer acto administrativo emitido por
la DIAN.

11
 DESARROLLO TEÓRICO

PRESENTACIÓN DE LA EMPRESA

QUIÉNES SOMOS
Consultores Contables y Asociados Ltda, es una firma Colombiana de Contadores
Independientes, cuyos socios cuentan con una amplia experiencia individual como
colaboradores o asesores en empresas reconocidas nacionalmente, operando en
Bogotá desde hace 5 años como una sociedad Ltda.

Nuestras prácticas y procedimientos de operación están adecuados al cumplimiento de

todas las normas competentes al campo de la tributaria y la auditoría tanto a nivel
nacional como internacional.

El liderazgo de nuestra profesión de Contadores Públicos es una responsabilidad que

hemos tomado seriamente. Por ello y debido a nuestro compromiso como depositarios
de la confianza pública, asumimos la calidad dentro de una razonable relación
costo/beneficio, para poder entregar soluciones con utilidad racional.

MISIÓN
Ofrecer servicios de la más alta calidad en los campos contable, financiero, de auditoría
externa, asesoría gerencial y tributaria, dentro de un marco de ética aplicando las más
modernas técnicas de trabajo con metodologías creativas que nos permitan contribuir al
crecimiento de la sociedad en general y el de nuestros colaboradores.

VISIÓN
Ser una de las Empresas líderes a nivel nacional en el desarrollo de servicios de
asesoría y consultoría en las áreas financiera, contable y de auditoría, manteniendo
relaciones estables con nuestros clientes y contribuyendo a su crecimiento.

VALORES CORPORATIVOS

 Honestidad: realizamos todas las operaciones con trasparencia y rectitud.

 Lealtad: Somos fieles a la compañía y buscamos su desarrollo y permanencia en el
tiempo.
 Responsabilidad: Obramos con seriedad, en consecuencia con nuestros deberes
y derechos como asociados, acorde con nuestro compromiso con la empresa.

12
 Respeto: Escuchamos, entendemos y valoramos al otro, buscando armonía en las
relaciones interpersonales, laborales y comerciales.
 Confianza: Cumplimos con lo prometido al ofrecer los mejores servicios
 Trabajo en Equipo: Con el aporte de todos los que intervienen en los diferentes
procesos de la empresa buscamos el logro de los objetivos organizacionales.
 Servir: Escuchar con respeto, entender las necesidades y expectativas de las
personas con las que nos relacionamos con el fin de brindar respuestas adecuadas
que sean a la vez experiencias positivas.

ORGANIGRAMA

GERENTE
XIOMARA QUINTERO

ASESOR DE ASESOR EN
ASESOR ASESOR
ASESOR CONTABLE AUDITORIA RECUERSOS
FINANCIERO TRIBUTARIO
INTEGRAL HUMANOS
SILVIA FORERO AURA PALENCIA NANCY HUERTAS SORANGY DIAZ ELIZABETH CARDENAS

13
 PRESENTACIÓN DEL CASO

PROBLEMA
El señor Álvaro Arboleda presentó la declaración de renta correspondiente al año 2007
y la división fiscal encargada del caso presentó requerimiento especial informando que
a través de la información exógena se detectaron ingresos que no fueron presentados
en tal declaración.

El contribuyente dio respuesta fuera de los términos desviándose del tema principal del
requerimiento y no justifica los ingresos no declarados, se acude a la vía gubernativa; el
contribuyente al carecer de un sustento válido, dio lugar a un fallo adverso a su solicitud
y la administración procede a realizar la liquidación oficial de la declaración del año
2007.

PREGUNTA PROBLEMA:

¿Cuál fue el error cometido por el contribuyente Álvaro Arboleda cuyo efecto fue
negativo ante el fallo del requerimiento especial N° 162382010000022?

OBJETIVOS

GENERAL
Evaluar la situación presentada por el Contribuyente Álvaro Arboleda brindándole una
orientación sobre los argumentos que motivaron su respuesta ante la Entidad
competente y poner en su consideración si fue pertinente abrir el proceso que se
desarrolló.

ESPECÍFICOS
 Analizar la información contable pertinente al caso que favorezcan a la comprensión
del alcance obtenido en el Requerimiento Especial 162382010000022.

 Recurrir a la normatividad colombiana aplicable al requerimiento presentado por el

señor ÁLVARO ARBOLEDA, para establecer lineamientos tributarios que permitan
una mejor comprensión del proceso al contribuyente.

14
 MARCO JURÍDICO

 CÓDIGO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

 Art 84 contencioso Acción de nulidad.
Toda persona podrá solicitar por sí, o por medio de representante, que se
declare la nulidad de los actos administrativos.
Procederá no sólo cuando los actos administrativos infrinjan las normas en que
deberían fundarse, sino también cuando hayan sido expedidos por funcionarios u
organismos incompetentes, o en forma irregular, o con desconocimiento del
derecho de audiencias y defensa, o mediante falsa motivación, o con desviación
de las atribuciones propias del funcionario o corporación que los profirió.

También puede pedirse que se declare la nulidad de las circulares de servicio y

de los actos de certificación y registro.

 DECRETO 4048 DE 2008

 Artículo 46. Competencia funcional.

Sin perjuicio de las normas previstas en los artículos anteriores, las

dependencias de las Direcciones Seccionales tendrán las siguientes funciones y
competencias:

1. <Numeral modificado por el artículo 22 del Decreto 1321 de 2011. El nuevo

texto es el siguiente:> La división que ejerza las funciones de fiscalización
tributaria y/o aduanera y/o de control cambiario y/o de derechos de explotación y
gastos de administración sobre los juegos de suerte y azar explotados por
entidades públicas del nivel nacional:

1.1 Adelantar las investigaciones y ejecutar todos los actos previos y

preparatorios para la determinación de los Impuestos de competencia de la
DIAN, para el decomiso y/o para la aplicación de las sanciones por infracción a
los regímenes tributario, aduanero o cambiario en lo de competencia de la
Entidad.

1.2 Proferir los emplazamientos, requerimientos especiales y pliegos de cargo

para garantizar el derecho de defensa.

1.3. Adelantar las investigaciones y enviar los informes con los soportes a la
División de Gestión de Liquidación o a la dependencia que haga sus veces y

15
 ejecutar todos los actos para la determinación de los derechos de explotación y
gastos de administración sobre los juegos de suerte y azar explotados por
entidades públicas del nivel nacional y/o para la aplicación de las sanciones por
infracción al régimen que los regula.

2. La división que ejerza las funciones de determinación, sanción y decomiso:

2.1 Estudiar las respuestas a los emplazamientos, requerimientos especiales y

pliegos de cargo, así como determinar las ampliaciones a los requerimientos
especiales.

2.2 Proferir los actos de determinación de impuestos, de decomiso de

mercancías y/o de imposición de sanciones, y

3. La dependencia que ejerza las funciones jurídicas.

Admitir y resolver los recursos interpuestos contra los actos de decomiso o

abandono de mercancía.

 Artículo 47. Competencia para proferir los actos administrativos.

Sin perjuicio de las competencias, establecidas en normas especiales, son

competentes para proferir las actuaciones de la Administración tributaria y
aduanera los empleados públicos de la DIAN nombrados o designados como
jefes de las diferentes dependencias de la Entidad.

 ESTATUTO TRIBUTARIO
 Art 82 Determinación de costos estimados y presuntos

Cuando existan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es

real o cuando no se conozca el costo de los activos enajenados ni sea posible
su determinación mediante pruebas directas, tales como las declaraciones de
renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o los comprobantes
internos o externos, el funcionario que esté adelantando el proceso de
fiscalización respectivo, puede fijar un costo acorde con los incurridos durante el
año o período gravable por otras personas que hayan desarrollado la misma
actividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones similares de
enajenación de activos, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la
Dirección General de Impuestos Nacionales, por el Departamento

16
 Administrativo Nacional de Estadística, por el Banco de la República, por la
Superintendencia de Industria y Comercio, por la Superintendencia de
Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas fueren aplicables.

Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.

Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible, se estimará el costo en el

setenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenación, sin
perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaración de
renta o por no llevar debidamente los libros de contabilidad.

 Art 105 Causación de la deducción

Se entiende causada una deducción cuando nace la obligación de pagarla,

aunque no se haya hecho efectivo el pago.

 Art. 560 Competencia para el ejercicio de las funciones:

* -Modificado- Son competentes para proferir las actuaciones de la

administración tributaria los funcionarios y dependencias de la misma, de
acuerdo con la estructura funcional que se establezca en ejercicio de las
facultades previstas en el numeral 16 del artículo 189 de la Constitución
Política.

Así mismo, los funcionarios competentes del nivel ejecutivo, podrán delegar las
funciones que la ley les asigne en los funcionarios del nivel ejecutivo o
profesional de las dependencias bajo su responsabilidad, mediante resolución
que será aprobada por el superior del mismo. En el caso del Director General
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, esta resolución no
requerirá tal aprobación.

 Art 683 Espíritu de justicia

Los funcionarios públicos, con atribuciones y deberes que cumplir en relación

con la liquidación y recaudo de los impuestos nacionales, deberán tener
siempre por norma en el ejercicio de sus actividades que son servidores
públicos, que la aplicación recta de las leyes deberá estar presidida por un
relevante espíritu de justicia, y que el Estado no aspira a que al contribuyente
se le exija más de aquello con lo que la misma ley ha querido que coadyuve a
las cargas públicas de la Nación

17
 Art 684 Facultades de fiscalización e investigación:

La Administración Tributaria tiene amplias facultades de fiscalización e

investigación para asegurar el efectivo cumplimiento de las normas
sustanciales.

Para tal efecto podrá:

a. Verificar la exactitud de las declaraciones u otros informes, cuando lo

considere necesario.

b. Adelantar las investigaciones que estime convenientes para establecer la

ocurrencia de hechos generadores de obligaciones tributarias, no declarados.

c. Citar o requerir al contribuyente o a terceros para que rindan informes o

contesten interrogatorios.

d. Exigir del contribuyente o de terceros la presentación de documentos que

registren sus operaciones cuando unos u otros estén obligados a llevar libros
registrados.

e. Ordenar la exhibición y examen parcial de los libros, comprobantes y

documentos, tanto del contribuyente como de terceros, legalmente obligados a
llevar contabilidad.

f. En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y

oportuna determinación de los impuestos, facilitando al contribuyente la
aclaración de toda duda u omisión que conduzca a una correcta determinación.

 Art 688 Competencia de la actuación fiscalizadora

Corresponde al Jefe de la unidad de fiscalización, proferir los requerimientos

especiales, los pliegos y traslados de cargos o actas, los emplazamientos para
corregir y para declarar y demás actos de trámite en los procesos de
determinación de impuestos, anticipos y retenciones, y todos los demás actos
previos a la aplicación de sanciones con respecto a las obligaciones de
informar, declarar y determinar correctamente los impuestos, anticipos y
retenciones. Corresponde a los funcionarios de esta Unidad, previa autorización
o comisión del jefe de Fiscalización, adelantar las visitas, investigaciones,
verificaciones, cruces, requerimientos ordinarios y en general, las actuaciones
preparatorias a los actos de competencia del jefe de dicha unidad.

18
 * -Modificado- Son competentes para proferir las actuaciones de la
administración tributaria los funcionarios y dependencias de la misma, de
acuerdo con la estructura funcional que se establezca en ejercicio de las
facultades previstas en el numeral 16 del artículo 189 de la Constitución
Política.

Así mismo, los funcionarios competentes del nivel ejecutivo, podrán delegar las
funciones que la ley les asigne en los funcionarios del nivel ejecutivo o
profesional de las dependencias bajo su responsabilidad, mediante resolución
que será aprobada por el superior del mismo. En el caso del Director General
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, esta resolución no
requerirá tal aprobación.

 Art. 703. El requerimiento especial como requisito previo a la liquidación.

Antes de efectuar la liquidación de revisión, la Administración enviará al

contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, por una sola vez, un
requerimiento especial que contenga todos los puntos que se proponga
modificar, con explicación de las razones en que se sustenta.”14

 Art 707 Respuesta al requerimiento especial:

Dentro de los tres (3) meses siguientes, contados a partir de la fecha de

notificación del requerimiento especial, el contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, deberá formular por escrito sus objeciones, solicitar
pruebas, subsanar las omisiones que permita la ley, solicitar a la Administración
se alleguen al proceso documentos que reposen en sus archivos, así como la
práctica de inspecciones tributarias, siempre y cuando tales solicitudes sean
conducentes, caso en el cual, éstas deben ser atendidas.

 Art 710 Término para notificar la liquidación de revisión.

Dentro de los seis meses siguientes a la fecha de vencimiento del término para
dar respuesta al Requerimiento Especial o a su ampliación, según el caso, la
Administración deberá notificar la liquidación de revisión, si hay mérito para ello.

Cuando se practique inspección tributaria de oficio, el término anterior se

suspenderá por el término de tres (3) meses contados a partir de la notificación

14
Tomado de ESTATUTO NACIONAL DE COLOMBIA
http://www.estatutotributario.com/ ( CONSULTADO ULTIMA VEZ EL 22/11/2016)

19
 del auto que la decrete. Cuando se practique inspección contable a solicitud del
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante el término se
suspenderá mientras dure la inspección.

Cuando la prueba solicitada se refiera a documentos que no reposen en el

respectivo expediente, el término se suspenderá durante dos meses.

 Art 714 Firmeza liquidación privada

La declaración tributaria quedará en firme, si dentro de los dos (2) años

siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha
notificado requerimiento especial. Cuando la declaración inicial se haya
presentado en forma extemporánea, los dos años se contarán a partir de la
fecha de presentación de la misma.

La declaración tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o

responsable, quedará en firme si dos (2) años después de la fecha de
presentación de la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado.

También quedará en firme la declaración tributaria, si vencido el término para

practicar la liquidación de revisión, ésta no se notificó.

 Art 730 Causales de nulidad

Los actos de liquidación de impuestos y resolución de recursos, proferidos por

la Administración Tributaria, son nulos:

1. Cuando se practiquen por funcionario incompetente.

2. Cuando se omita el requerimiento especial previo a la liquidación de revisión

o se pretermita el término señalado para la respuesta, conforme a lo previsto en
la ley, en tributos que se determinan con base en declaraciones periódicas.

3. Cuando no se notifiquen dentro del término legal.

4. Cuando se omitan las bases gravables, el monto de los tributos o la

explicación de las modificaciones efectuadas respecto de la declaración, o de
los fundamentos del aforo.

5. Cuando correspondan a procedimientos legalmente concluidos.

6. Cuando adolezcan de otros vicios procedimentales, expresamente señalados

por la ley como causal de nulidad.

20
 RESOLUCIÓN 009 DE 2008
 Artículo 4º.- División de Gestión de Fiscalización.

Son funciones de la División deGestión de Fiscalización, atendiendo la

naturaleza de la Dirección Seccional ademásde las dispuestas en el artículo 15
de la presente resolución las siguientes:

1. Desarrollar conforme a los planes y programas las funciones de control y

fiscalización tributaria a los contribuyentes, responsables, agentes retenedores
y declarantes en general, con el fin de verificar el adecuado cumplimiento de las
normas tributarias, así como la correcta aplicación de sanciones, liquidaciones
de los impuestos, derechos, tasas, contribuciones, multas y recargos y demás
gravámenes de competencia de la DIAN en materia de tributos del orden
nacional;

2. Adelantar las acciones e investigaciones necesarias para verificar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de orden nacional y proponer las
sanciones y la determinación oficial del gravamen respectivo cuando a ello
hubiere lugar;

3. Adelantar las acciones relativas a la penalización tributaria, así como reprimir

y sancionar, las infracciones en materia tributaria;

4. Proferir los pliegos de cargos, requerimientos, emplazamientos, autos de

inspección y demás actos preparatorios de la determinación de las obligaciones
tributarias, así como proponer las sanciones y la determinación oficial de los
impuestos y gravámenes conforme al procedimiento legal correspondiente,
cuando a ello hubiere lugar y comunicar los actos preparatorios de la
determinación de las obligaciones tributarias a los deudores solidarios;

21
ANTECEDENTES

22
23
IDENTIFICACION DE LA SENTENCIA

Consejo de Estado, Sentencia No 20356 del 06 de Noviembre de 2014,

Consejera Ponente: Martha Teresa Briceño De Valencia.

Demandante: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Demandante: Álvaro Arboleda

El 16 de junio de 2008, el contribuyente Álvaro Arboleda presentó la declaración de

renta correspondiente al año gravable 2007 encontrándose dentro del tiempo
establecido para ésta. Transcurrido un (1) año, cinco (5) meses y quince (15) días de
haber realizado la presentación de su declaración, la División de Fiscalización de la
DIAN notifica emplazamiento en donde solicita la corrección de la declaración
presentada debido a la existencia de indicios que conducían a inexactitud en los
ingresos.

En ausencia de la corrección por parte del contribuyente, el 26 de Abril de 2010, la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales propone mediante Requerimiento
Especial la adición de ingresos por valor de $263.276.000 más sanción por inexactitud
de $226.975.000 según el cruce de información exógena reportada por terceros a la
Administración. Teniendo en cuenta que el Estatuto tributario en su artículo 707 estipula
un tiempo de respuesta al requerimiento especial de 3 meses, que para este caso
vencía hasta el 26 de Julio de 2010, se ve la falta de respuesta por parte del Señor
Álvaro, motivando a la administración a realizar la liquidación oficial de Revisión.

Dicha Liquidación tiene un término de notificación de 6 meses, según lo contempla el

artículo 710 del Estatuto, contados a partir de la fecha de vencimiento del término para
dar respuesta al requerimiento especial. En esta ocasión, la Administración notificó la
Liquidación Oficial de Revisión el 25 de Enero de 2011, transcurriendo 5 meses y 29
días para que se notificara al contribuyente, encontrándose dentro del tiempo permitido.

ACCIONES TOMADAS POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE

En primer lugar, el señor Álvaro Arboleda solicitó la nulidad del requerimiento especial y
la respectiva liquidación oficial de revisión mediante el recurso de reconsideración, que
se generaron con base en información exógena que tenía la DIAN soportando así los
mayores ingresos no reportados por el contribuyente.

24
Los argumentos del demandante ante la DIAN fueron:

- Que el funcionario que emitió el requerimiento especial era incompetente para

llevar a cabo este proceso, ya que lo profirió el Grupo de trabajo de Auditoría
Gestor III. Según el contribuyente, el requerimiento especial siempre debe
proferirlo el Jefe de Fiscalización y no otro funcionario, por lo que solicita la
nulidad del acto administrativo.
Artículos violados: Artículo 84 del código contencioso administrativo, articulo 688,
714 y 730 del Estatuto Tributario.

- Firmeza de la liquidación privada:

Como el requerimiento especial no poseía “validez” según el contribuyente, la
declaración de Renta quedó en firme, y por ende, la administración no tenía lugar
a notificar la liquidación oficial de revisión

- Que el proceso de determinación del impuesto de Renta y de la sanción por

inexactitud, están viciados por falsa motivación ya que en el anexo explicativo de
la liquidación oficial, se modificó el código de la actividad económica generadora
de renta del contribuyente; dicha actividad corresponde a “Trabajos de pintura y
terminación de muros y pisos” teniendo en cuenta la resolución 11351 de 2005 y
la actividad descrita por la DIAN 4552 corresponde a “Trabajos de mantenimiento
de muros y pisos, afectando la determinación de los costos que consagra el
artículo 82 del Estatuto Tributario.
Artículos violados: Artículo 82 del Estatuto Tributario.

RESPUESTA POR PARTE DE LA ADMINISTRACION

- Competencia del funcionario para expedir requerimiento especial:

La administración afirma que las normas no determinan una competencia
personal o subjetiva sino funcional en el momento de determinar las actividades
de cada dependencia o División.
Explicó que el Decreto 4048 de 2008 modificó la estructura de la Unidad
Administrativa especial de la DIAN creando los Grupos internos de trabajo de
Auditoría Tributaria I, en las divisiones de Gestión de Fiscalización de las
direcciones seccionales de Impuestos, esto siendo aplicable en las diferentes
ciudades entre estas Pereira en donde se emitió el requerimiento en mención.
Una de las tantas funciones asignadas a este grupo fue la de proferir
requerimientos especiales.

25
 - Firmeza de la liquidación privada:
Con base en el Artículo 714 del Estatuto tributario, la DIAN se encontraba dentro
de los términos para proceder con la liquidación oficial de revisión ya que
previamente se había notificado el Requerimiento Especial mediante funcionario
competente, por lo cual, no proceden las razones alegadas.

- Falsa motivación de la liquidación oficial de revisión:

Con base en la Resolución 11351 de 2005, la actividad económica “Trabajos de
pintura y terminación de muros” código 4552, fue la registrada por el mismo
contribuyente en el RUT y se refleja en la declaración de renta presentada por el
año gravable 2007, clasificándola como una actividad de servicios; por lo cual, la
DIAN nunca cambió la actividad económica del demandante.
Adicionalmente, al tratarse de un servicio, no procede el cálculo de costos que
contempla el artículo 82 del Estatuto Tributario, permitiendo este último la
deducción de costos hasta del 75% a aquellas operaciones de compra y venta
de activos. Por lo tanto, para este caso, al contribuyente se le aplicaron costos
hasta por el 50% con base en su condición de profesional.

RESPUESTA POR PARTE DEL TRIBUNAL

Inicialmente, el Tribunal Administrativo de Risaralda se declaró inhibido para

pronunciarse de mérito. Respecto del requerimiento especial Negó las pretensiones:

- Competencia del funcionario para expedir requerimiento especial

El Decreto 4048 de 2008 faculta a los Jefes de Grupo de Fiscalización para
expedir los requerimientos especiales.

- Liquidación oficial oportuna:

Ante la validez del requerimiento, la liquidación de revisión fue oportuna y no se
presentó firmeza de la liquidación privada.

- Presunción de costos según artículo 82 ET:

No procede el costo presunto del artículo 82 ET al estar referido a venta de
bienes y el contribuyente es prestador de servicios.

26
CONSIDERACIONES DE LA SALA

- Competencia del funcionario para expedir requerimiento especial:

Como última instancia, La Sala da una respuesta íntegra al proceso del
contribuyente reforzando los hechos discutidos por la actuación administrativa.
Por lo tanto, no prospera la excepción planteada por la demandada.

- Firmeza de la liquidación privada:

La firmeza de la declaración fue impedida por la notificación del requerimiento
especial con fecha de notificación del 26 de abril de 2010.
En consecuencia la presunta violación del artículo 714 del Estatuto Tributario,
por haber operado la firmeza de la liquidación privada, no se presentó, en el
presente caso, ya que la notificación del requerimiento especial y de la
liquidación de revisión, se produjeron dentro de los términos previstos en la
normativa tributaria.

En consecuencia, como no prosperan los argumentos invocados en la apelación, la

Sala confirmará la sentencia apelada que negó las pretensiones de la demanda
ordenando al contribuyente a realizar el respectivo pago por valor de $211.029.000.

De esta forma, el contribuyente agota todos los recursos que tiene a su disposición.

27
 CONSULTORÍA

Con base en la sentencia e información suministrada por el contribuyente, el señor

ÁLVARO ARBOLEDA, estuvo mal asesorado lo que provocó un mayor valor en el pago
de la sanción y corrección de la declaración de renta correspondiente al año 2007; la
inconsistencia del alegato consiste en que la demanda que interpuso el contribuyente
no respondía a lo planteado por la DIAN en su corrección, puesto su demanda se basó
en estos tres pilares:

1. En la vulneración de los art. 688 y 730 del estatuto tributario, pues el

requerimiento especial fue realizado por un “funcionario incompetente”.

2. El cambio de la actividad económica de “obras civiles” a la esfera del

“mantenimiento “y la diminución de los costos.

3. La nulidad de los actos demandados por violación de los art.82 y 683 del estatuto
Tributario.

Los cuales fueron contestados y revocados por la DIAN ya que en ninguno de los casos
el contribuyente tenía la razón, puesto que en realidad lo que se le pedía aclarar era la
diferencia en sus ingresos que correspondían a $245.976.00 y sustentar si en realidad
eran objeto de aumentar la base gravable, pero en este caso el señor Álvaro nunca los
contestó o alegó sobre éstos, dando lugar a la liquidación oficial y al pago de la sanción.

En este caso el señor ÁLVARO lo que debía hacer era explicar de donde provenían
estos ingresos y sobre cuales tenía que hacer la corrección en su declaración, con esto
se habría ahorrado tiempo y dinero; puesto que al final le tocó asumir el 100% de los
ingresos notificados por la DIAN en la corrección de su declaración

28
 CONCLUSIÓN

Con el desarrollo del anterior trabajo investigativo, se evidencia que el criterio

profesional del Contador Público (independiente al cargo que ejerza) juega un papel
importante tanto para las organizaciones como para la sociedad y se muestra una
violación de varios principios éticos de la profesión como lo son Observancia de la
disposiciones normativas, Competencia y actualización profesional, perjudicando la
correcta aplicación e interpretación de las normas y así mismo la credibilidad en la
profesión, ya que la mayoría de contribuyentes se basan en la confianza y apoyo que
genera el Contador para la toma de decisiones tanto financieras como tributarias. Es
por esta manera que se necesita que el profesional contable se autoevalúe en su
actuación como funcionario público pues no hay que olvidar que la principal cualidad del
Contador es dar Fe Pública, la cual sólo se logra cuando el desarrollo de sus
actividades están acordes a la realidad y aportan un beneficio social.

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 BIBLIOGRAFIA

 Estatuto Tributario Nacional

Decreto 629 de 1989
 Código Contencioso Administrativo
Decreto 1 de 1984
 Secretaría de Hacienda
 Ley 43 de 1990
 Código De Procedimiento Administrativo Y De Lo Contencioso Administrativo
http://www.mincit.gov.co/loader.php?lServicio=Documentos&lFuncion=verPdf&id=66
231&name=codigo_procedimiento_administrativo_y_de_lo_contencioso.pdf&prefijo
=file

 Decreto Número 4048

http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/dec404822102008.pdf

 Resolución Número 0009

http://www.dian.gov.co/descargas/convocatorias/128_2009/DocumentosGuiaNo.2/R
esolucion_0009_04092008_DIAN.pdf

 Decreto 4818 De 2007

http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=27922

 Resolución 001500 De 2005

http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=16916

 Estatuto Tributario
http://www.estatutotributario.com/

 Ley 43 de 1990
https://www.jcc.gov.co/images/pdfs/normatividad/leyes/LEY%2043%20DE%201990.
pdf

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ANEXOS

Ver Anexos Adjuntos

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