Reforma tributaria Ley 1739 de 2014

Analizada y comentada en lenguaje sencillo

"Por medio de la cual se modifica el Estatuto Tributario, la Ley 1607 de 2012,

se crean mecanismos de lucha contra la evasión, y se dictan otras
disposiciones"

Leonardo Varón García. Contador público de la Universidad Sur

Colombiana (Neiva), con especialización en Contabilidad Financiera
Internacional de la Pontificia Universidad Javeriana y Especialización en
Revisoría Fiscal y Auditoría externa de la Universidad UNAB, Magister
en Contabilidad y Auditoría de Gestión de la USACH (Santiago). Docente
universitario y asesor independiente, socio de la firma DHVG
CONSULTING SAS. Mail leovarong@yahoo.com

William Dussan Salazar. Contador Público de la Universidad Sur

Colombiana (Neiva), Especialista en Derecho Tributario Universidad
Externado de Colombia, Diplomado en IFRS OICE, Docente universitario,
asesor independiente, experiencia por más de 14 años en áreas
relacionadas con la contabilidad, impuestos, auditoría y Revisoría Fiscal,
socio de la firma DHVG CONSULTING SAS, CEO
www.consultorcontable.com; Mail wildussan@hotmail.com

www.consultorcontable.com
 CAPITULO I

IMPUESTO A LA RIQUEZA

Artículo 1. Impuesto a la Riqueza

Adiciona el artículo 292-2 del Estatuto Tributario

Redacción anterior (aunque es un artículo

nuevo se comparará con el anterior
Redacción nueva impuesto al patrimonio)

Artículo nuevo, se compara con los

Impuesto a la Riqueza - Sujetos Pasivos. Por
los años 2015, 2016, 2017 y 2018, créase un
impuesto extraordinario denominado el
Impuesto a la Riqueza a cargo de:
1. Las personas naturales, las sucesiones
ilíquidas, las personas jurídicas y sociedades
de hecho, contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios.
2. Las personas naturales, nacionales o
extranjeras, que no tengan residencia en el
país, respecto de su riqueza poseída
directamente en el país, salvo las excepciones
previstas en los tratados internacionales y en el
derecho interno.
artículos equivalentes al impuesto al
patrimonio.
Art. 292-1. Impuesto al patrimonio. Por
el año 2011, créase el impuesto al
patrimonio a cargo de las personas
jurídicas, naturales y sociedades de
hecho, contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta. Para efectos de
este gravamen, el concepto de riqueza es
equivalente al total del patrimonio líquido
del obligado...

3. Las personas naturales, nacionales o

extranjeras, que no tengan residencia en el
país, respecto de su riqueza poseída
indirectamente a través de establecimientos
permanentes, en el país, salvo las excepciones
previstas en los tratados internacionales y en el
derecho interno.

4. Las sociedades y entidades extranjeras

respecto de su riqueza poseída directamente
en el país, salvo las excepciones previstas en
los tratados internacionales y en el derecho
interno.

5. Las sociedades y entidades extranjeras

respecto de su riqueza poseída indirectamente
a través de sucursales o establecimientos
permanentes en el país, salvo las excepciones
previstas en los tratados internacionales y en el
derecho interno.
 6. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin
residencia en el país al momento de su muerte
respecto de su riqueza poseída en el país.

Parágrafo 1°. Para el caso de los

contribuyentes del Impuesto a la Riqueza
señalados en el numeral 3 y 5 del presente
artículo, el deber formal de declarar estará en
cabeza de la sucursal o del establecimiento
permanente, según sea el caso.

Parágrafo 2°. Para el caso de los sujetos

pasivos del Impuesto a la Riqueza que sean
personas jurídicas y sociedades de hecho,
sean nacionales o extranjeras, el Impuesto a la
riqueza desaparece a partir del 1° de enero del
año 2018 inclusive.

Comentario

Nace un nuevo impuesto, esta vez extraordinario, denominado "impuesto a la riqueza" el cual
pretende mantener un nivel de recaudo el cual se venía generando en años anteriores a través del
impuesto al patrimonio.

El impuesto al patrimonio fue creado mediante Ley 863 de 2013, modificado por la Ley 1111 de
2006, Ley 1370 de 2009 y Decreto 4825 de 2010, desaparecería a partir del año 2015.

El impuesto al patrimonio es tratado por los artículos 292, 292-1,293, 293-1, 294, 294-1, 295,
295-1 296, 297, 297-1, 298, 298-1, 298-2, 298-3, 298-4 y 298-5 del Estatuto Tributario.

Respecto al impuesto al patrimonio de periodos anteriores se mantiene que el impuesto a la riqueza

recae sobre las personas naturales (y asimiladas) y las personas jurídicas (y asimiladas)
contribuyentes del impuesto al patrimonio, sin embargo se adiciona a personas naturales no
residentes y sociedades y entidades extranjeras, respecto de la riqueza poseída de forma directa o
indirecta (sucursales o establecimientos permanentes) en el país (sin importar si son o no
contribuyentes del impuesto de renta) y se incluyen a las sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho.

El cambio de nombre, de impuesto al patrimonio, al impuesto a la riqueza, se debió a que aún existen
empresas que tienen firmados contratos de estabilidad tributaria y que lograron en su momento
estabilizar el impuesto al patrimonio, evitando de esta manera que no se les volviera a gravar en el
futuro por este mismo concepto, lo anterior hizo pensar al Gobierno en la forma de gravar a estas
empresas, y la solución fue entonces la creación de un “nuevo impuesto”, el impuesto a la riqueza.

Salvo lo previsto en tratados internacionales, las personas naturales que no tengan residencia en el
país, estarán sometidas al impuesto de la riqueza respecto de su riqueza poseída en el país,
independientemente del hecho de tener o no la calidad de contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementarios, y de la forma en que posean dicha riqueza en el país.

Del mismo modo las personas jurídicas extranjeras, serán contribuyentes del impuesto a la riqueza
respecto de la riqueza que posean en el país, ya sea de forma directa, o a través de sucursales o
establecimientos permanentes (tomado de la ponencia para primer debate proyecto de Ley 134 de
2014 de la Cámara y 105 de 2014 del Senado).
La riqueza es definida por el artículo 294-2 del ET (artículo 3 de la Ley 1739 de 2014) como el
total del patrimonio bruto (activos) del contribuyente poseído a enero 1 de 2015, menos las
deudas (pasivo) a cargo del contribuyente en esa misma fecha. Para lo anterior es importante
tener presente que la definición de activos contable puede diferir en algunos caso frente a la
definición de patrimonio bruto, así como la definición de pasivo contable con la de deudas, y por
ende la definición de patrimonio contable con la definición de riqueza.

Para las personas naturales el impuesto a la riqueza comprende los periodos gravables 2015,2016,
2017 y 2018; para las personas jurídicas el impuesto a la riqueza comprende los periodos gravables
2015, 2016 y 2017; aunque muy seguramente el presidente de turno del año 2018 lo extenderá por
otros 4 años más como viene sucediendo desde tiempo atrás, lo anterior lo podemos observar en la
siguiente reseña histórica que ha gravado el patrimonio de los contribuyentes en años anteriores:

• Bonos para el Desarrollo Social y seguridad Interna (BDSI) – Decreto 1132 de 1992, se emitieron
en 1992 y se redimieron a partir del año 1998.
• Bonos de Solidaridad para la Paz- Ley 487 de 1998, por los años gravables 1999 y 2000
• Impuesto para Preservar la Seguridad Democrática- Decreto 1838 de 2002, por los años
gravables 2002, redimibles a los siete años posteriores.
• Impuesto al Patrimonio – Ley 863 de 2003, por los años 2004, 2005 y 2006
• Impuesto al Patrimonio - Ley 1111 de 2006, por los años 2007, 2008, 2009 y 2010
• Impuesto al Patrimonio – Ley 1370 de 2009 y Decreto 4825 de 2010, por los años gravables
2011,2012, 2013 y 2014
• Impuesto a la Riqueza- Ley 1739 de 2014, por los años gravables 2015,2016, 2017 y 2018

Artículo 2. No Contribuyentes del Impuesto a la Riqueza

Adiciona el artículo 293-2 al Estatuto Tributario

Redacción nueva Redacción anterior

No Contribuyentes del Impuesto a la
Riqueza. No son contribuyentes del Impuesto
a la Riqueza de que trata el artículo 292-2 las
personas naturales y las sociedades o
entidades de que tratan los artículos 18, 18-1,
el numeral 1 del artículo 19, los artículos 22, 23,
23-1, 23-2, así como las definidas en el
numeral 11 del artículo 191 del Estatuto
Tributario. Tampoco son contribuyentes del
impuesto las entidades que se encuentren en
liquidación, concordato, liquidación forzosa
administrativa, liquidación obligatoria o que
hayan suscrito acuerdo de restructuración de
conformidad con lo previsto en la Ley 550 de
1999, o acuerdo de reorganización de
conformidad con la Ley 1116 de 2006 y las
Artículo nuevo, se compara con los artículos
equivalentes al impuesto al patrimonio.
Artículo 297-1. Entidades no sujetas al
impuesto. No están obligadas a pagar el
impuesto al patrimonio de que trata el artículo
292-1, las entidades a las que se refiere el
numeral 1º del artículo 19, las relacionadas
en los artículos 22, 23, 23-1 y 23-2, así como
las definidas en el numeral 11 del artículo 191
del Estatuto Tributario. Tampoco están
sujetas al pago del impuesto las entidades
que se encuentren en liquidación,
concordato, liquidación forzosa
administrativa, liquidación obligatoria o que
hayan suscrito acuerdo de reestructuración
de conformidad con lo previsto en la Ley 550
de 1999, o acuerdo de reorganización de la
Ley 1116 de 2006.
 personas naturales que se encuentren
sometidas al régimen de insolvencia.

Parágrafo. Cuando se decrete la disolución y

liquidación de una sociedad con el propósito de
defraudar a la administración tributaria o de
manera abusiva como mecanismo para evitar
ser contribuyente del Impuesto a la Riqueza, el
o los socios o accionistas que hubieren
realizado, participado o facilitado los actos de
defraudación o abuso responderán
solidariamente ante la U.A.E. Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) por el
impuesto, intereses y sanciones, de ser el
caso, que la sociedad habría tenido que
declarar, liquidar y pagar de no encontrarse en
liquidación.

Comentario

No son contribuyentes del Impuesto a la Riqueza las personas naturales y las sociedades
relacionadas a continuación:

• Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro que cumplan las siguientes
condiciones: a) Que el objeto social principal y recursos estén destinados a actividades de salud,
deporte, educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección
ambiental, o a programas de desarrollo social; b) Que dichas actividades sean de interés general,
y c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social. (numeral
uno del artículo 19 del ET).

• Los consorcios y uniones temporales1 (art. 18 del ET)

• Los fondos de inversión de capital extranjero2 (art 18-1 del ET)

• La nación, los departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios Indígenas, los
Municipios y demás entidades territoriales, las Corporaciones Autónomas Regionales y de
Desarrollo Sostenible (art. 22 del ET)

• Las Áreas Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios (art. 22 del ET)

• Las Superintendencias (art. 22 del ET).

• Las Unidades Administrativas Especiales (art. 22 del ET).

• Las Asociaciones de Departamentos y las Federaciones de Municipios (art. 22 del ET).

1
En este caso la riqueza debe ser declarada por los participes o miembros del consorcio o UT, de conformidad
con el aporte o participación.
2
A pesar de haber sido calificados como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, no se les aplica el Impuesto
a la Riqueza, en razón a que el tipo de activos que generalmente, y por disposición legal, dichos inversionistas
poseen en el país están excluidos de la base gravable del Impuesto a la Riqueza (inversiones en acciones y
derivados sobre instrumentos de capital, operaciones repo, entre otras) y en aras de no afectar el mercado de
capitales, el cual es altamente sensible a la imposición de nuevos gravámenes.
• Los Resguardos y Cabildos Indígenas (art. 22 del ET).

• Los establecimientos públicos y los demás establecimientos oficiales descentralizados siempre

y cuando no se señalen en la Ley como contribuyentes (art. 22 del ET).

• La propiedad colectiva de las comunidades negras (art. 22 del ET, Ley 70 de 1993).

• El fondo para la reconstrucción del eje cafetero –FOREC (art. 22 del ET).

• Los sindicatos (art. 23 del ET).

• Las asociaciones de padres de familia (art. 23 del ET)

• Las sociedades de mejoras públicas (art. 23 del ET).

• Las instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES que sean entidades sin ánimo
de lucro (art. 23 del ET).

• Los hospitales constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro (art. 23 del ET).

• Las organizaciones de alcohólicos anónimos (art. 23 del ET).

• Las juntas de acción comunal (art. 23 del ET).

• Las juntas de defensa civil (art. 23 del ET).

• Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o

de copropietarios de conjuntos residenciales (art. 23 del ET).

• Las asociaciones de exalumnos (art. 23 del ET).

• Los partidos o movimientos políticos aprobados por el CNE (art. 23 del ET).

• Las ligas de consumidores (art. 23 del ET).

• Los fondos de pensionados (art. 23 del ET).

• Los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas que sean entidades sin ánimo de
lucro (art. 23 del ET).

• Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales cuando no realicen actividades
industriales o de mercadeo (art. 23 y 19 numeral tres, del ET).

• Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud con permiso de
funcionamiento del ministerio de salud, y que sus beneficios o excedentes se destinen en su
totalidad al desarrollo de los programas de salud (art. 23 del ET).

• Las asociaciones de hogares comunitarios, hogares infantiles y asociaciones de adultos mayores

autorizadas por el ICBF (art. 23 del ET).

• Los fondos de inversión, fondos de valores y fondos comunes que administren las entidades
fiduciarias (art. 23-1 del ET).

• Los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros que trata el capítulo V de la Ley 101 de 1993
(art. 23-1 del ET).

• El fondo de promoción turística (art. 23-1 del ET, Ley 300 de 1996).
• Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y los fondos de cesantías (art. 23-2 del ET).

• Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cámaras
de Comercio y los constituidos como EICE3 o sociedades de economía mixta en las cuales la
participación de capital estatal sea superior al 51%, y que se encuentren debidamente
autorizadas por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo (numeral 11 art. 191 ET).

• Las entidades que se encuentren en liquidación (art. 293-2 ET)

• Las entidades que se encuentren en concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación

obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de reestructuración de conformidad con lo previsto en
la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganización de la Ley 1116 de 2006 y las personas naturales
que se encuentren sometidas al régimen de insolvencia (art. 293-2 ET)

Se incluyó una cláusula anti-abuso en virtud de la cual los socios o accionistas que realicen,
participen o faciliten actos en virtud de los cuales se decrete la disolución y liquidación de una
sociedad con la finalidad de defraudar al fisco o como mecanismo para no ser contribuyente del
Impuesto a la Riqueza, deberán responder solidariamente ante la UAE Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales por el impuesto, los intereses y las sanciones, de ser el caso, que la sociedad
habría tenido que pagar de haber sido contribuyente del Impuesto a la Riqueza. Es importante
señalar que la eventual aplicación de este mecanismo anti-abuso no excluye la aplicación de la
cláusula general anti-abuso que fue introducida por la Ley 1607 de 2012 en los artículos 869, 869-1
y 869-2 del Estatuto Tributario (tomado de la exposición de motivos de la Ley).

Es importante recordar que constituye abuso o conducta abusiva en materia tributaria, el uso o la
implementación, a través de una operación o serie de operaciones, de cualquier tipo de entidad, acto
jurídico o procedimiento, tendiente a alterar, desfigurar o modificar artificialmente los efectos
tributarios que de otra manera se generarían ,en cabeza de uno o más contribuyentes o responsables
de tributos o de sus vinculados, socios o accionistas o beneficiarios reales... con el objeto de obtener
provecho tributario, consistente entre otros, en la eliminación, reducción o diferimiento del tributo, el
incremento del saldo a favor o pérdidas fiscales y la extensión de beneficios o exenciones tributarias,
sin que tales efectos sean el resultado de un propósito comercial o de negocios legítimo y razonable
que fuere la causa principal para el uso o implementación de la respectiva entidad, acto jurídico o
procedimiento... El fraude a la ley con propósitos tributarios, constituye abuso en materia tributaria.

3
Empresas Industriales y Comerciales del Estado.