Intangibles

DATOS DEL AUTOR
Licenciado en Contaduría por parte de la Facultad de Con-

taduría y Administración de la Universidad Nacional Autóno-
ma de México, Campus Ciudad Universitaria.
Licenciado en Derecho en la Facultad de Estudios Superio-

res Acatlán de la UNAM.
Maestro en Administración por parte de la FCA de la UNAM.
Catedrático a nivel licenciatura en la FCA de la UNAM y a

nivel posgrado en la Facultad de Derecho de la UNAM.
Fundador y representante legal del Despacho en Asesoría

Luna Guerra y Asociados.
Registro como capacitador ante la Secretaría del Trabajo y

Previsión Social.
Director de la Asociación Mexicana de Atención a la Capa-

citación, A.C.
Fundador del Instituto Nacional de Valuación Guberna-

mental, A.C.
E-mail: lunaguerra73@hotmail.com
INTRODUCCION
En varias partes del mundo el manejo de los intangibles
no es nuevo, inclusive algunos países se catalogan por tener
liderazgo en aplicación de intangibles y de valuación.
En México, desde hace algunos años se da su tratamiento,

pero principalmente para efectos de valuación, de venta y de
promoción, y en muchos casos representa el activo más im-
portante de las empresas.
Es conveniente conocer su marco jurídico para que dicho

bien se encuentre debidamente respaldado en caso de su
operación y aplicación en transacciones, así como su debido
reflejo contable para que no existe una excesiva o disminuida
valuación de los mismos; cuidar que los mismos tengan su
debida aplicación en materia fiscal y que inclusive se pueda
determinar un valor agregado que le genere un soporte finan-
ciero a la empresa.
Las autoridades desconocen mucho ese aspecto, inclusi-

ve en su tramitología, ya que las mismas pueden ser com-
plejas y en su caso pueden parecer repetitivas; si parecen
complejas es conveniente definirlas de una forma que sean
entendibles y en el caso de que puedan parecer repetitivas
soportarlas debidamente para que puedan tener su debido
registro y tratamiento.
PROLOGO
En los últimos años, las empresas se han enfrentado a una

situación de crisis tanto interna como externa, por lo que es
necesario reforzar no únicamente sus finanzas de forma tan-
gible, sino también de forma intangible, por lo que es necesa-
rio, que se da valor a aquello que se mantiene en operación
constante, sin embargo, que no se aprecia financieramente
como es el caso del capital humano, las marcas o las paten-
tes.
Asimismo, la normatividad aplicable no solo es jurídica, si-

no también fiscal y contable; siendo muy diversa dicha nor-
matividad, al grado de que no solo es una autoridad la que
pudiera estar inmersa en dichos intangibles, sino varias como
son el IMPI, INDAUTOR o CONACYT, además de que su tra-
tamiento en materia contable no solo se limita a las NIF y las
NIC, y en materia fiscal no solo son aplicables las disposicio-
nes comúnmente manejadas, sino también el derecho federal
común.
JURIDICO, FISCAL Y CONTABLE DE LOS INTANGIBLES 15
CAPITULO I
ANTECEDENTES
1. ANTECEDENTES
Anteriormente se llevaba a cabo el comercio con base en

bienes tangibles, sin embargo, actualmente está tomando
mucha fuerza lo que es el uso de los intangibles, tanto para
transacciones mercantiles como para darle valor a las empre-
sas.
En datos obtenidos del IMPI, se menciona que hace trein-

ta años las empresas tenían dentro del valor estimable a los
intangibles un 50% del valor de la empresa, actualmente se
entiende que representa el 80%, lo cual es con base al valor
que representan por un lado, todos los pagos anticipados,
las marcas, patentes, modelos u otra figura registrable la cual
tiene un nombre considerando las normas, leyes y criterios
existentes en materia de intangibles.
En el mundo existen países que tienen un alto índice de

registro de sus intangibles como es el caso de Israel, Estados
Unidos y países europeos; México es un país que hace algu-
nos años no tenía un alto registro de intangibles, lo cual, se
ha ido acrecentando con el transcurso del tiempo. El registro
de marcas y patentes se da en México desde hace más de
ciento treinta años y cada vez va creciendo más, incluidas
denominaciones de origen.
2. CONCEPTO DE INTANGIBLE (DICCIONARIO DE LA

REAL ACADEMIA Y DOCTRINA)
El diccionario de la real academia señala que es aquello

que no debe o no puede tocarse. En caso contrario, define
a los tangibles como aquello que se puede tocar o aquello
que se puede percibir de manera precisa. Dicha definición
16 EDICIONES FISCALES ISEF
es la básica en materia jurídica, sin embargo, existen algu-

nas definiciones doctrinales, pero en esencia, es muy varia-
ble dependiendo del área sobre la que estemos expresando
nuestras ideas. En materia fiscal el artículo quinto de la LIVA
menciona que un bien tangible es aquel que se puede tocar,
pesar o medir, y que un bien intangible es aquel que no tiene
al menos una de esas tres características, por lo tanto, pode-
mos definir que es todo aquello que en realidad aunque no
se puede tocar, si se puede pesar o medir, como es el caso
del capital intelectual, que en cierta forma, se puede medir a
través de datos históricos y datos presupuestados.
Otro tanto es el monto de ingresos que se obtuvieron a

lo largo de los años anteriores y que de una u otra forma,
conllevan a la estimación de los ingresos que se obtendrán
posteriormente, así como el caso de las marcas y patentes
que van creando valor a lo largo de la historia de la empresa
o entidad que la porta, ya sea en forma directa o a través de
sus socios, accionistas o representantes, inclusive a través de
mediadores, que son las personas que se encargan de hacer
los trámites al interior, y exterior de la empresa.
Esto no solo aplica para las empresas, sino para cualquier

entidad, ya sea pública o privada, así como cualquier per-
sona física por sus actividades profesionales que desarrolle,
inclusive por aquellas personas que obtengan ingresos por
sueldos y salarios, ya que debido a la importancia de su tra-
bajo personal que desarrollan, son indispensables o forman
parte importante de la planta productiva de la entidad en la
que se encuentren.
Es necesario conocer que las autoridades en sí, tienen en

muchos casos desconocimiento del valor que representan
dichos intangibles, en algunos casos por políticas internas,
y en otros casos por incredulidad, y otro tanto porque sus
conocimientos los limitan en la materia para llevar a cabo un
análisis de lo que en realidad representa esa marca para la
empresa. Lo podemos apreciar por ejemplo en algunas mar-
cas de tenis o de ropa, que por el simple anuncio de la mis-
ma, origina que tenga ventas muy altas.
En otros casos, las mismas normas de información finan-

ciera, requieren que se les dé a esos intangibles un valor,
para efectos de que la empresa se presente a un valor razo-
nable tanto a los ojos internos, como a los ojos externos de
la misma, adicionado a que en muchos casos resulta más
creíble el valor intangible que el tangible, como es hoy día el

caso de las empresas o plataformas de internet, que sin lugar
a dudas, tienen una plataforma de tecnología tangible muy
diminuta comparada con lo que se muestra a nivel intangible.
3. FRANQUICIA
Una franquicia existe cuando la licencia de uso de una mar-

ca es utilizada para transmitir conocimientos técnicos o pro-
porcionar asistencia técnica, con el fin de que la persona a
quien se le conceda pueda producir, vender bienes o prestar
servicios de manera uniforme y con los métodos operativos,
comerciales y administrativos establecidos por el titular de la
marca tendientes a mantener la calidad, prestigio o imagen
de los productos o servicios a los que ésta distingue.
A la persona que adquiere, vía contrato, el derecho de co-

mercializar un bien o servicio, dentro de un mercado exclu-
sivo, utilizando los beneficios que le ofrece una marca y el
apoyo que recibe en la capacitación y el manejo del negocio
se le llama franquicitario.
Por su parte el franquiciante es aquél que posee una deter-

minada marca y tecnología de comercialización de un bien o
servicio, cediendo, vía un contrato, los derechos de transfe-
rencias o uso de las mismas.
CAPITULO II
MARCO JURIDICO
1. CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS

MEXICANOS
El artículo quinto constitucional es el principal respecto a

las operaciones que puede llevar a cabo cualquier persona
en nuestro país, ya que dicho precepto menciona que a nin-
guna persona podrá impedirse que se dedique a la profesión,
industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lícitos,
lo cual implica la comercialización o profesionalización de los
intangibles, libertad que al igual que como cualquier tangible,
solo podrá vedarse por determinación judicial, cuando se ata-
quen los derechos de tercero, o por resolución gubernativa, y
nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por
resolución judicial.
Dicho artículo además menciona que profesiones son las

que la Ley determinará en cada Estado, las que necesitan
título para su ejercicio, las condiciones para obtenerlo y las
autoridades a expedirlo, dentro de las que se encuentra todo
tipo de tratamiento de intangibles, ya que en sí la profesión
que sea, es la formación de capital intelectual, traducido en
un intangible. El mismo artículo menciona que los servicios
profesionales de índole social serán obligatorios y retribuidos
al igual que los que no son de índole social, salvo casos ex-
cepcionales. También se menciona que a nadie se le debe de
inducir a renunciar a ejercer determinada profesión, industria
o comercio.
Y el artículo sexto de la carta magna menciona que en nin-

gún caso la manifestación de las ideas será objeto de inqui-
sición judicial o administrativa, solo cuando ataque la moral,
la vida privada o los derechos de terceros, provoque delito, o
perturbe el orden público.
Asimismo el artículo séptimo indica que es inviolable la li-

bertad de difundir opiniones, información e ideas, a través de
cualquier medio.
2. CODIGO DE COMERCIO
En materia mercantil, ésta es la disposición más importan-

te, y si mencionamos que al hablar de operaciones de co-
mercio, que son aquéllas llevadas a cabo por las empresas,
entonces es una disposición pilar en dicha materia. Aunque
en realidad, son materia de contratos en su caso, porque re-
cordemos que para efectos de litigio alguno es aplicable el
código civil.
Sin embargo, debemos de considerar que para efectos de

distinguir una operación civil de una mercantil, tiene mucho
que ver el que se ubiquen como tales en el artículo 75 del
Código de Comercio, el cual, los menciona, y que es identi-
ficable en algunos conceptos, como los que señalo a conti-
nuación.
El artículo 75 del Código de Comercio menciona que la ley

reputa actos de comercio en su fracción primera todas las ad-
quisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con pro-
pósito de especulación comercial. También la fracción quinta
menciona a las empresas de abastecimientos y suministros la
fracción novena indica a las librerías, empresas editoriales y
tipográficas, la fracción décima indica a las empresas de co-
misiones, de agencias, de oficinas de negocios comerciales,
casas de empeño y establecimientos de ventas en pública
almoneda. La fracción décima primera indica a las empresas
de espectáculos públicos. La fracción décima segunda seña-
la las operaciones de comisión mercantil y la fracción décima
tercera cita las operaciones de mediación de negocios mer-
cantiles.
3. CODIGO CIVIL
No obstante lo mencionado anteriormente, para efectos de

ideas o en su caso, frases, se pueden incluir como una pres-
tación de servicio, y los cuales están tratados en el Código
Civil, considerando además de que a pesar de poder existir
operaciones mercantiles, los contratos son establecidos en
el código civil.
El artículo 758 indica que los derechos de autor se consi-

deran bienes muebles. Recordemos que los derechos de au-
tor, a pesar de que el derecho común les da el tratamiento de
bienes muebles, a la luz de la práctica comercial, es el intan-
gible más valioso que existe, dándole soporte no nada más a
través de la prestación de servicios en forma personal, sino a
través de las Sociedades y Asociaciones Civiles, e inclusive
de las Sociedades Mercantiles, dentro de las que se incluye
la Sociedad Cooperativa, así como la Sociedad Anónima y la
Sociedad de Responsabilidad Limitada.
También el Código Civil menciona lo correspondiente a la

prestación de Servicios Profesionales en el artículo 2606, que
el que presta y el que recibe los servicios profesionales; pue-
den fijar, de común acuerdo, retribución debida por ellos. El
artículo 2608 indica que los que sin tener el título correspon-
diente ejerzan profesiones para cuyo ejercicio la ley exija tí-
tulo, además de incurrir en las penas respectivas, no tendrán
derecho de cobrar retribución por los servicios profesionales
que hayan prestado.
Respecto a dicha prestación de servicios profesionales, el

artículo 2609 cita que en la prestación de servicios profesio-
nales pueden incluirse las expensas que hayan de hacerse
en el negocio en que aquéllos se presten. A falta de convenio
sobre su reembolso, los anticipos serán pagados en los tér-
minos del artículo siguiente, con el rédito legal, desde el día
en que fueren hechos, sin perjuicio de la responsabilidad por
daños y perjuicios cuando hubiere lugar a ella.
El artículo 2610 señala que el pago de los honorarios y

de las expensas, cuando las haya, se harán en el lugar de la
residencia del que ha prestado los servicios profesionales,
inmediatamente que preste cada servicio o al fin de todos,
cuando se separe el profesor o haya concluido el negocio o
trabajo que se le confió. Y el artículo 2612 cita que cuando
varios profesores en la misma ciencia presten sus servicios
en un negocio o asunto, podrán cobrar los servicios que indi-
vidualmente haya prestado cada uno.
4. LEY DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL
El mismo artículo segundo de esta Ley nos menciona el

objeto que persigue, dentro de lo que encontramos es esta-
blecer las bases para que, en las actividades industriales y
comerciales del país, tenga lugar un sistema permanente de

perfeccionamiento de sus procesos y productos;
Dentro de la misma ley se menciona que toda persona
tiene derecho al registro de sus invenciones y patentes, sin
embargo, esta ley da lugar a registro en el IMPI a marcas,
patentes, modelos de utilidad, modelos industriales y dibujos
industriales.
Por otro lado, ese mismo artículo segundo menciona en

su fracción segunda que se pretende promover y fomentar la
actividad inventiva de aplicación industrial, las mejoras téc-
nicas y la difusión de conocimientos tecnológicos dentro de
los sectores productivos; asimismo, la fracción tercera busca
propiciar e impulsar el mejoramiento de la calidad de los bie-
nes y servicios en la industria y en el comercio, conforme a
los intereses de los consumidores.
Asimismo, la fracción cuarta del mismo artículo menciona

el favorecer la creatividad para el diseño y la presentación de
productos nuevos y útiles; la fracción quinta indica el prote-
ger la propiedad industrial mediante la regulación y otorga-
miento de patentes de invención; registros de modelos de
utilidad, diseños industriales, marcas, y avisos comerciales;
publicación de nombres comerciales; declaración de protec-
ción de denominaciones de origen, y regulación de secretos
industriales.
La fracción sexta indica el prevenir los actos que atenten

contra la propiedad industrial o que constituyan competencia
desleal relacionada con la misma y establecer las sanciones
y penas respecto de ellos, y la fracción séptima señala el es-
tablecer condiciones de seguridad jurídica entre las partes
en la operación de franquicias, así como garantizar un trato
no discriminatorio para todos los franquiciatarios del mismo
franquiciante.
Adicionalmente el artículo noveno de la ley en cita indica

que la persona física que realice una invención, modelo de
utilidad o diseño industrial, o su causahabiente, tendrán el
derecho exclusivo de su explotación en su provecho, por sí o
por otros con su consentimiento, de acuerdo con las disposi-
ciones contenidas en esta Ley y su reglamento.
El artículo décimo cita que el derecho a que se refiere el

artículo anterior se otorgará a través de patente en el caso de
las invenciones y de registros por lo que hace a los modelos

de utilidad y diseños industriales.
Adicionalmente el artículo 15 indica que se considera in-

vención toda creación humana que permita transformar la
materia o la energía que existe en la naturaleza, para su apro-
vechamiento por el hombre y satisfacer sus necesidades con-
cretas.
El artículo 27 señala que serán registrables los modelos de

utilidad que sean nuevos y susceptibles de aplicación indus-
trial.
El artículo 31 cita que serán registrables los diseños indus-

triales que sean nuevos y susceptibles de aplicación indus-
trial.
5. TESIS Y JURISPRUDENCIAS
La siguiente tesis indica lo que se entiende por una marca

comercial, su concepto y sus funciones, considerando que
el registro de ésta se lleva a cabo en el IMPI, previo pago de
derechos y con una solicitud:
Tesis Aislada (Administrativa) I.4o.A.609 A en el Cuar-

to Tribunal Colegiado del Primer Circuito publicada
en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo XXVII, Enero de 2008, página 2793, de la No-
vena Epoca. MARCA COMERCIAL. SU CONCEP-
TO Y FUNCIONES. Del artículo 88 de la Ley de la
Propiedad Industrial que establece: “Se entiende por
marca a todo signo visible que distinga productos o
servicios de otros de su misma especie o clase en el
mercado.”, se colige que marca es el signo, denomi-
nativo, gráfico o mixto, que requiere materializarse en
un envase, producto o expresión publicitaria, y vin-
cula psicológicamente a una idea, concepto de un
producto o prestación de un servicio, evocando en
el consumidor las características, procedencia em-
presarial, nivel de calidad o reputación. Es así que la
información derivada de la marca es aprehendida por
el consumidor y desencadena representaciones en
su mente, lo que evoca el aspecto dinámico e ingre-
diente psicológico del signo marcario. En este orden
de ideas, la marca comercial debe ser susceptible de
distinguir, por sí, productos o servicios respecto de
otros de su misma especie o clase, determinando y

constituyendo así su valor económico, en cuanto per-
mite y es un instrumento para que el comerciante los
ofrezca y logre venderlos, aunado al beneficio de que
éstos tengan demanda y aceptación entre los consu-
midores. Así, a partir de las peculiaridades referidas,
se tiene que, como funciones de una marca, están las
de indicar la procedencia empresarial del producto
o servicio, su calidad y publicitar su eventual repu-
tación e implicar en los consumidores una distintivi-
dad inherente o adquirida respecto de significados
secundarios que se asocian a la marca. Amparo di-
recto 239/2007. Arturo Feldman Stark. 24 de octubre
de 2007. Unanimidad de votos. Ponente: Jean Claude
Tron Petit. Secretaria: Mayra Susana Martínez López.
La siguiente tesis indica que la marca la puede utilizar un

tercero, aunque no esté registrada a su nombre, siempre y
cuando exista un contrato de por medio, que puede ser de
mediación en su caso:
Tesis Aislada (Administrativa) I.4o.A.81 A (10a.), Cuar-

to Tribunal Colegiado del Primer Circuito, publicada
en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Décima Epoca 2005205, 8 de 42, Libro 1, Diciembre
de 2013, Tomo II, Página 1213. Libro 1, Diciembre de
2013, Tomo II. PROPIEDAD INDUSTRIAL. EL USO
DE UNA MARCA A TRAVES DE UN TERCERO CON
BASE EN UN CONTRATO DE LICENCIA DE USO,
DEBE RECONOCERSE, AUN CUANDO NO SE HA-
YA INSCRITO ANTE EL INSTITUTO MEXICANO EN
LA MATERIA. El artículo 130 de la Ley de la Propie-
dad Industrial recoge el principio de uso obligatorio
de la marca registrada, que constituye un aspecto
fundamental en el derecho de propiedad industrial,
conforme al cual, el uso será necesario para conser-
var y mantener los derechos que de ella deriven; sin
embargo, éste no únicamente puede realizarse por su
titular, sino también a través de un tercero con quien
se celebre un contrato de licencia de uso y, sobre
este aspecto, la Ley de la Propiedad Industrial, espe-
cíficamente sus artículos 136 y 141, atribuye especial
relevancia al uso de la marca que realiza un tercero
(licenciatario) autorizado por su titular. En este contex-
to, de una interpretación armónica de los preceptos
referidos, aplicados por analogía, se colige que una
marca se encuentra en uso cuando los productos o

servicios que ésta distingue han sido puestos en el
comercio o se encuentran disponibles en el mercado
en territorio nacional, en la cantidad y del modo que
corresponde a los usos y costumbres en el comercio.
Además, en términos del artículo 133 de la Consti-
tución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
resultan aplicables las disposiciones contenidas en
el Tratado de Libre Comercio de América del Norte,
celebrado entre los Gobiernos de los Estados Unidos
Mexicanos, Canadá y los Estados Unidos de América,
en el capítulo relativo a la propiedad intelectual, que
en su artículo 1708, puntos 9 y 10, prohíbe taxativa-
mente que las partes dificulten el uso de las marcas
en el comercio mediante requisitos especiales, des-
tacando, además, que para calificar la vigencia de un
registro marcario, debe reconocerse el uso efectuado
por una persona distinta al titular de la marca. En con-
secuencia, el reconocimiento al uso efectuado por
una persona autorizada (licenciatario) por el titular de
la marca no podrá limitarse por el incumplimiento a la
exigencia de inscripción del contrato respectivo ante
el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI),
prevista en el señalado artículo 136, pues constituye
únicamente un requisito para que el contrato sea opo-
nible a terceros, y no para acreditar el uso, dado que,
en términos del artículo 62 del Reglamento de la Ley
de la Propiedad Industrial, para ello basta con que
los productos o servicios amparados por la marca se
hayan comercializado o se encuentren en el mercado
del país. Amparo directo 342/2011. Yakira, LLC. 19 de
abril de 2012. Unanimidad de votos. Ponente: Patricio
González-Loyola Pérez. Secretario: Mario Jiménez Ji-
ménez.
En el caso de la siguiente tesis, se especifican los produc-

tos o servicios que se pretenden cubrir con la marca a regis-
trar:
Tesis Aislada (Administrativa), I.4o.A.29 A (10a.), Cuar-

to Tribunal Colegiado del Primer Circuito, Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta Libro XVI, Enero
de 2013, Tomo 3, Décima Epoca, 2002571, 12 de 92,
Página 2097. Libro XVI, Enero de 2013, Tomo 3 MAR-
CAS. EN LA SOLICITUD DE REGISTRO RELATIVA
DEBEN ESPECIFICARSE LOS PRODUCTOS O SER-
VICIOS QUE DESEAN PROTEGERSE Y QUE PER-

TENECEN A UNA MISMA CLASE. De los artículos 93
de la Ley de la Propiedad Industrial y, 57 y 59 de su
reglamento, se advierte que es necesario que en la
solicitud de registro de una marca se especifiquen los
productos o servicios que desean protegerse y que
pertenecen a una misma clase, por así disponerlo
expresamente y porque el señalamiento de bienes y
servicios amparados por una marca debe estar clara-
mente determinado y especificado, de manera que no
haya duda de lo que comprenden. Lo anterior es así,
pues no basta citar una clase que puede contemplar
bienes o servicios de distinta naturaleza o finalidad,
sino que debe señalarse concretamente cuáles son
los que pretenden protegerse, con la máxima espe-
cificidad posible, a fin de salvaguardar el principio
de seguridad jurídica, de respetar la disponibilidad
de los registros y evitar que se propicien marcas que
tabiquen mercados e incluyan temas indeterminados
o discutibles que, por su vaguedad, puedan llegar a
limitar el libre comercio y adjudicar privilegios que
amenacen el libre juego y concurrencia. En conse-
cuencia, no puede atenderse únicamente a la clase
para registrar una marca, habida cuenta que de pre-
sentarse un problema de similitud entre productos,
deberá tenerse en cuenta la información detallada y
determinada para resolver eventuales conflictos; esto
es, todos los factores pertinentes que caracterizan la
relación entre productos o servicios, pues la agrupa-
ción de clases señalada en la Clasificación Interna-
cional de Productos y Servicios para el Registro de
Marcas vigente, establecida en el Arreglo de Niza, no
constituye, per se, un indicio de similitud entre pro-
ductos, toda vez que el riesgo de confusión debe
apreciarse globalmente, teniendo en cuenta los fac-
tores indicados. Amparo directo 480/2012. Beckman
Coulter, Inc. 4 de octubre de 2012. Unanimidad de
votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Ai-
deé Pineda Núñez.
La siguiente tesis señala los casos en los cuales se prohíbe

su registro:
Tesis Aislada (Administrativa) I.7o.A.692 A, Semanario

Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Epoca,
164988, 50 de 92, Séptimo Tribunal Colegiado del Pri-
mer Circuito, Tomo XXXI, Marzo de 2010, Página 3013.

Tomo XXXI, Marzo de 2010 MARCAS DESCRIPTIVAS
DE PRODUCTOS O SERVICIOS. OBJETIVO DE LA
PROHIBICION DE SU REGISTRO. El objetivo de la
prohibición contenida en la fracción IV del artículo
90 de la Ley de la Propiedad Industrial de registrar
como marcas las denominaciones, figuras o formas
tridimensionales que, considerando el conjunto de
sus características, sean descriptivas de los produc-
tos o servicios que traten de protegerse como marca,
es impedir el monopolio de palabras comunes que
pudieran evitar el uso cotidiano por los demás com-
petidores y evitar la competencia desleal, quedando
incluidas las expresiones que en el comercio sirvan
para designar la especie, calidad, cantidad, composi-
ción, destino, valor, lugar de origen de los productos
o su época de producción. Lo anterior se ejemplifica
con la palabra “extraespecial”, que en términos gene-
rales significa algo extraordinario, fuera de lo común
o general, es decir, que los productos que pretende
amparar tienen esa cualidad; de ahí que no sea facti-
ble su registro de manera exclusiva, ya que se privaría
a otras personas del derecho de expresar que los bie-
nes que ofrecen tienen tal característica, menosca-
bando así el espíritu de la prohibición del registro de
marcas descriptivas. Amparo directo 457/2009. Wal-
Mart Stores, Inc. 27 de enero de 2010. Unanimidad de
votos. Ponente: Alberto Pérez Dayán. Secretaria: Irma
Gómez Rodríguez.
La siguiente tesis menciona los casos en que las marcas

cubren otro tipo de figura señalada en la misma ley, como son
los dibujos, diseños industriales o modelos de utilidad:

Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Epo-
ca, 168096, 55 de 92, Cuarto Tribunal Colegiado del
Primer Circuito, Tomo XXIX, Enero de 2009, Página
2769. Tomo XXIX, Enero de 2009 MARCAS. CLASE
DE TUTELA FRENTE A LOS DIBUJOS, DISEÑOS
INDUSTRIALES Y MODELOS DE UTILIDAD. La dis-
tintividad en las marcas debe producir transparencia
en los mercados, por ello se confieren privilegios de
uso temporalmente ilimitados. En cambio, los dibu-
jos, diseños industriales y modelos de utilidad, han
de ser creativos y en esa medida generan eficiencia,
por lo que su tutela tiene como objetivo proteger la

creatividad y fomentar la investigación que trascien-
da en innovaciones para obtener nuevos productos
o formas ornamentales que beneficien al comercio y
sean aprovechables por los consumidores; razón por
lo cual, los privilegios conferidos tienen una protec-
ción temporal limitada. CUARTO TRIBUNAL COLE-
GIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO. Amparo directo 201/2008. The Coca-Cola
Company. 8 de octubre de 2008. Mayoría de votos.
Disidente: Patricio González-Loyola Pérez. Ponente:
Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Claudia Patricia
Peraza Espinoza.
La siguiente tesis especifica que solo es ilícito el uso de

marcas, sí así lo señala el mismo IMPI:
Tesis Aislada (Civil) Superada por contradicción

I.2o.C.22 C, Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta, Novena Época, 184719, 65 de 92, Segun-
do Tribunal Colegiado del Primer Circuito, Tomo XVII,
Marzo de 2003, Página 1680. Tomo XVII, Marzo de
2003 ACCION DE RESPONSABILIDAD CIVIL POR
DAÑOS Y PERJUICIOS. VIOLACION AL DERECHO
DE USO EXCLUSIVO DE MARCAS. ES CONDICION
PARA SU PROCEDENCIA EL PRONUNCIAMIENTO
FIRME DE ILICITUD POR PARTE DEL INSTITUTO
MEXICANO DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL (PRO-
CEDIMIENTO MERCANTIL). La acción civil de daños
y perjuicios es improcedente, entre tanto no exista
acreditado en actuaciones la ilicitud del hecho, me-
diante el pronunciamiento firme por parte del Instituto
Mexicano de la Propiedad Industrial, en el sentido de
que existió la violación a la ley de la materia por parte
de los demandados, cuando en tal violación se fundó
la acción de daños y perjuicios intentada. Lo anterior
es así, porque el pronunciamiento administrativo cita-
do es el único medio probatorio idóneo para acreditar
tal hecho ilícito, dado que si bien es cierto la natura-
leza de los procedimientos civil y administrativo es di-
ferente, y el juicio civil es autónomo e independiente
del procedimiento administrativo respectivo, también
lo es que de acuerdo al contenido del artículo 1910
del Código Civil Federal, de aplicación supletoria en
materia mercantil, la responsabilidad civil por daños
y perjuicios, producto de hechos ilícitos, presupone
como condición necesaria para la procedencia de la

acción, la existencia y acreditamiento del hecho ilícito
respectivo, por lo que si éste se hizo consistir en una
violación directa del derecho de uso exclusivo de una
marca, derivado necesariamente de la Ley de la Pro-
piedad Industrial, sin que el mismo tenga tutela en la
legislación común, el Juez Civil no puede determinar
la ilicitud de tal hecho en aplicación de ese cuerpo
normativo de naturaleza administrativa, dado que de
la interpretación sistemática de los artículos 1o., 6o.,
fracciones III, IV y V, 87, 213, fracción XXV, 221, 221
bis y 227 de la Ley de la Propiedad Industrial, se ad-
vierte que tal pronunciamiento de ilicitud se encuen-
tra reservado al Instituto Mexicano de la Propiedad
Industrial y, en consecuencia, el acreditamiento de la
resolución administrativa firme respectiva es una con-
dición necesaria, esencial para la procedencia de la
acción civil de daños y perjuicios intentada. Amparo
directo 11902/2002. Grupo Victoria, S.A. de C.V. 5 de
diciembre de 2002. Unanimidad de votos. Ponente:
Daniel Patiño Pereznegrón. Secretario: Mario Gerardo
Avante Juárez. Nota: Esta tesis contendió en la contra-
dicción 31/2003-PS resuelta por la Primera Sala, de la
que derivó la tesis 1a./J. 13/2004, que aparece publi-
cada en el Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Novena Epoca, Tomo XIX, mayo de 2004, pá-
gina 365, con el rubro: “PROPIEDAD INDUSTRIAL. ES
NECESARIA UNA PREVIA DECLARACION POR PARTE
DEL INSTITUTO MEXICANO DE LA PROPIEDAD IN-
DUSTRIAL, SOBRE LA EXISTENCIA DE INFRACCIO-
NES EN LA MATERIA PARA LA PROCEDENCIA DE LA
ACCION DE INDEMNIZACION POR DAÑOS Y PERJUI-
CIOS.” Ejecutorias contradicción 31/2003-PS. PRO-
PIEDAD INDUSTRIAL. ES NECESARIA UNA PREVIA
DECLARACION POR PARTE DEL INSTITUTO MEXICA-
NO DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL, SOBRE LA EXIS-
TENCIA DE INFRACCIONES EN LA MATERIA PARA LA
PROCEDENCIA DE LA ACCION DE INDEMNIZACION
POR DAÑOS Y PERJUICIOS
La siguiente tesis indica que el registro de marcas es para

proteger productos o servicios y no para comercializar con
ellas:

ca, 186522, 67 de 92, Octavo Tribunal Colegiado del

Primer Circuito, Página 1335. Tomo XVI, Julio de 2002
MARCAS. LA OBLIGACION DE CONTAR CON LA LI-
CENCIA RESPECTIVA Y SU REGISTRO SE REFIERE
SOLO A LA PRODUCCION DE LOS OBJETOS, PRO-
DUCTOS O SERVICIOS QUE AMPAREN Y NO PARA
SU COMERCIALIZACION (LEY DE LA PROPIEDAD IN-
DUSTRIAL). Es inexacto que del contenido de los ar-
tículos 128, 136, 141 y 203 de la Ley de la Propiedad
Industrial se desprende la obligación por parte del
titular de una marca de que quien distribuye los ob-
jetos, productos o servicios amparados por ella, ten-
ga necesariamente que tener licencia registrada en
el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial, pues
la licencia es para usar la marca, pero no para co-
mercializar los productos amparados con la misma;
siendo que lo que sí se infiere de tales dispositivos,
es que el propietario de esa marca podrá conceder
licencia de uso, pero respecto de los productos o
servicios que ampare, no para comercializarlos; esto
es, que la licencia requerida es para la producción
de los objetos, productos o servicios que ampara la
pluricitada marca, la que incluso, para que surta efec-
tos contra terceros, deberá registrarse ante el Insti-
tuto Mexicano de la Propiedad Industrial. Por ende,
es incorrecto que dichos preceptos establezcan co-
mo requisito necesario que para acreditar el uso de
una marca en territorio nacional, tenga que realizarse
a través de un licenciatario, y que la licencia o con-
venio otorgados estén inscritos en el Instituto Mexi-
cano de la Propiedad Industrial, pues lo único que
se observa es la necesidad de que la marca se use
en territorio nacional, tal como fue registrada, o con
modificaciones que no alteren su carácter distintivo;
requiriéndose el otorgamiento y registro de licencia a
que aluden dichos dispositivos, cuando se trate de la
manufactura o producción, de alguno de los produc-
tos o servicios a que se aplique dicha marca. Amparo
en revisión 1988/2000. Ultrasil Mexicana, S.A. de C.V.
17 de abril de 2001. Unanimidad de votos. Ponente:
Pablo Domínguez Peregrina. Secretario: Josafat Sán-
chez Domínguez.
La siguiente tesis menciona la ilegalidad de clausurar por

infracciones administrativas o la comisión de algún delito:
Tesis Aislada(Administrativa) I.4o.A.63 A, Semanario

ca, 203004, 86 de 92, Cuarto Tribunal Colegiado del
Primer Circuito, Página 972. Tomo III, Marzo de 1996
MARCAS. RESULTA ILEGAL LA CLAUSURA, POR
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS O LA COMI-
SION DE ALGUN DELITO. Conforme a lo dispuesto
en el artículo 211 de la Ley de Fomento y Protección
de la Propiedad Industrial (Ley de la Propiedad Indus-
trial vigente), la comprobación fehaciente de infrac-
ciones administrativas o la comisión de algún delito,
da lugar a asegurar en forma cautelar los productos
con los cuales presumiblemente se cometan dichas
infracciones o delitos, sin que tal precepto autorice
la colocación de sellos de clausura, por lo que la im-
posición de esta medida resulta ilegal en tanto que
se aleja de lo dispuesto expresamente en el precepto
legal invocado, con la consiguiente infracción de ga-
rantías individuales en virtud de que se omite la conse-
cución del procedimiento contencioso administrativo,
en donde se le dé oportunidad al presunto infractor
de conocer de la acusación, y si lo estima procedente
alegar lo que a su derecho convenga. Amparo en re-
visión 1424/95. Daniel Octavio López Andrade y coa-
graviados. 6 de septiembre de 1995. Unanimidad de
votos. Ponente: Hilario Bárcenas Chávez. Secretario:
Francisco Alonso Fernández Barajas.
La siguiente tesis indica que las reglas aplicables a las mar-

cas también lo es al nombre comercial:
Tesis Aislada(Administrativa), I.4o.A.44 A (10a.), Se-

manario Judicial de la Federación y su Gaceta, Dé-
cima Epoca, 2003319, 12 de 42, Cuarto Tribunal
Colegiado del Primer Circuito, Página 2191. Libro XIX,
Abril de 2013, Tomo 3 NOMBRE COMERCIAL. LA LI-
CENCIA QUE RESPECTO DE LOS DERECHOS EX-
CLUSIVOS DE UNA MARCA PREVE EL ARTICULO
136 DE LA LEY DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL,
ES TAMBIEN APLICABLE A LOS DERIVADOS DE
AQUEL. Entre los signos distintivos susceptibles de
derechos de propiedad industrial reconocidos en los
tratados internacionales de los que México es parte,
como son el Convenio de París para la Protección de
la Propiedad Industrial y la Convención General Inte-
ramericana sobre Protección Marcaria y Comercial,
se encuentran los nombres comerciales, constituidos

por aquella denominación con la que se identifica a
una persona física o moral o a su negociación/esta-
blecimiento, teniendo como propósito distinguir su
actividad comercial respecto de otra de la misma es-
pecie, relacionándola directamente con el conjunto
de cualidades que la caracterizan. Así, los nombres
comerciales comparten características con otros sig-
nos distintivos, como las marcas, toda vez que en am-
bos se reconoce y concede el uso exclusivo respecto
de la denominación que se emplea, vinculándola de
manera directa con el establecimiento en el que se
usa, en el primero de los casos, y con los produc-
tos y servicios que amparan, en el segundo. En este
contexto, de los artículos 105 a 112 de la Ley de la
Propiedad Industrial, se advierte como signo distin-
tivo susceptible de protección al nombre comercial,
cuyo uso exclusivo será tutelado sin necesidad de re-
gistro, aunado a que regirá, en lo que sea aplicable y
no haya disposición especial, lo relativo a las marcas.
Así, existe similitud entre las marcas y los nombres
comerciales cuando han sido utilizados por algún
tiempo y el titular ha logrado acreditar en el mercado
esos productos o servicios, en razón de que en tales
casos, ambas figuras de propiedad industrial tienen
una misma función distintiva, con base en el principio
de analogía que refiere: “donde existe la misma razón
debe regir la misma disposición”. En consecuencia,
la licencia que respecto de los derechos exclusivos
de una marca prevé el artículo 136 de la citada ley
es también aplicable a los derivados de un nombre
comercial, toda vez que ambas figuras atienden a la
misma naturaleza en cuanto a que son signos indi-
vidualizadores de valor económico susceptibles de
explotación, en términos del artículo 112 de la pro-
pia ley. AMPARO DIRECTO 527/2012. Conde Chico,
S.A. de C.V. 29 de noviembre de 2012. Mayoría de
votos. Disidente: Patricio González-Loyola Pérez. Po-
nente: Jesús Antonio Nazar Sevilla. Secretaria: Indira
Martínez Fernández. Nota: Esta tesis es objeto de la
denuncia relativa a la contradicción de tesis 2/2014,
pendiente de resolverse por el Pleno en Materia Ad-
ministrativa del Primer Circuito. Ejecutorias AMPARO
DIRECTO 527/2012. Votos 41063
La siguiente tesis indica que los personajes que se ubican

dentro de una obra literaria, ya están protegidos, al proteger
la obra correspondiente:
Tesis Aislada(Administrativa) I.1o.A.33 A (10a.), en

los Tribunales Colegiados de Circuito, publicada en
la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Libro 1, Diciembre de 2013, Tomo II, de la Décima
Epoca, Página 1205, 2005085, 2 de 9. Libro 1, Di-
ciembre de 2013, Tomo II PERSONAJES FICTICIOS.
SE ENCUENTRAN PROTEGIDOS EN MEXICO SIN
NECESIDAD DE REGISTRO ANTE EL INSTITUTO
NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, SI FORMAN
PARTE DE UNA OBRA. Un personaje ficticio es una
creación del intelecto consistente en una persona o
ser animado (animal u objeto) que no existe en la rea-
lidad y que se individualiza mediante el nombre, ras-
gos físicos y psicológicos que, en particular, le otorga
su autor, quien lo materializa, entre otros medios, a
través de novelas, tiras cómicas, caricaturas, obras de
teatro, películas y series de televisión, es decir, cual-
quier forma de emisión o reproducción. En esa clase
de expresiones artísticas, las cuales se encuentran
protegidas por la Ley Federal del Derecho de Autor
desde el momento en que se materializan (principio
de no formalidad), el ser humano suele desarrollar di-
versos personajes ficticios con el fin de exponer, a
través de ellos, la historia que concibió en su mente,
delineando las características que los identificarán a
través de su trama, guión o dibujos, según correspon-
da. Por tanto, al ser tales personajes elementos fun-
damentales del andamiaje que emplea el autor para
construir su obra, es evidente que no pueden desvin-
cularse de ella y, como consecuencia, son parte in-
tegrante del bien intangible cuya titularidad exclusiva
pertenece a su autor por su sola creación y materia-
lización, sin necesidad de registro, razón por la cual
su protección, en esos casos, no puede estar con-
dicionada, además, al hecho de que se encuentren
inscritos individualmente ante el Instituto Nacional del
Derecho de Autor mediante una reserva de derechos.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMI-
NISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo
124/2013. Tiendas Tres B, S.A. de C.V. 5 de septiem-
bre de 2013. Unanimidad de votos. Ponente: Julio
Humberto Hernández Fonseca. Secretario: Luis Feli-

pe Hernández Becerril.
Como podemos apreciar, es muy interesante el saber que
la corte le ha pronunciado toda la importancia al registro de
los intangibles para efectos de que tengan un tratamiento co-
mo si fueran tangibles.
CAPITULO III
MARCO FISCAL
1. CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
El artículo 5o. del CFF menciona que las disposiciones

fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se consi-
dera que establecen cargas a los particulares las normas que
se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando

cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma
fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones
del derecho federal común cuando su aplicación no sea con-
traria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
Por lo tanto, no es necesario aplicar estrictamente la ley,

debido a que no se puede, tiene varias fallas y vicios como
cualquier otra ley, hay que aplicar la debida interpretación.
En específico, y derivado del registro de obras en indautor,

el artículo 15-B del CFF menciona que se consideran rega-
lías, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o go-
ce temporal de patentes, certificados de invención o mejora,
marcas de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor
sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las pelí-
culas cinematográficas y grabaciones para radio o televisión,
así como de dibujos o modelos, planos, fórmulas, o procedi-
mientos y equipos industriales, comerciales o científicos, así
como las cantidades pagadas por transferencia de tecnología
o informaciones relativas a experiencias industriales, comer-
ciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar.
Asimismo, el uso o goce temporal de derechos de autor
sobre obras científicas incluye la de los programas o conjun-
tos de instrucciones para computadoras requeridos para los
procesos operacionales de las mismas o para llevar a cabo

tareas de aplicación, con independencia del medio por el que
se transmitan.
También se consideran regalías los pagos efectuados por

el derecho a recibir para retransmitir imágenes visuales, so-
nidos o ambos, o bien los pagos efectuados por el derecho
a permitir el acceso al público a dichas imágenes o sonidos,
cuando en ambos casos se transmitan por vía satélite, cable,
fibra óptica u otros medios similares.
Los pagos por concepto de asistencia técnica no se con-

siderarán como regalías. Se entenderá por asistencia técnica
la prestación de servicios personales independientes por los
que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no
patentables, que no impliquen la transmisión de información
confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales
o científicas, obligándose con el prestatario a intervenir en la
aplicación de dichos conocimientos.
Derivado del concepto anterior, si yo tengo registrada una

obra, la cual, me genera ingresos, los considero como un in-
tangible, los cuales, tienen exención de ISR como menciona-
remos más adelante.
Un aspecto dentro del cual podemos hacer uso de los

intangibles, es para garantizar el interés fiscal, lo que viene
señalado en el artículo 141 del CFF que indica que los contri-
buyentes podrán garantizar el interés fiscal, en alguna de las
formas siguientes:
– Embargo en la vía administrativa.
– Títulos valor o cartera de créditos del propio contri-

buyente, en caso de que se demuestre la imposibi-
lidad de garantizar la totalidad del crédito mediante
cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales
se aceptarán al valor que discrecionalmente fije la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Recordemos que la garantía deberá comprender, además

de las contribuciones adeudadas actualizadas, los acceso-
rios causados, así como de los que se causen en los doce
meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este perío-
do y en tanto no se cubra el crédito, deberá actualizarse su
importe cada año y ampliarse la garantía para que cubra el
crédito actualizado y el importe de los recargos, incluso los

correspondientes a los doce meses siguientes. Para dicha
garantía se mencionarán sus requisitos en el RCFF, para lo
cual la autoridad fiscal vigilará que sean suficientes tanto en
el momento de su aceptación como con posterioridad y, si
no lo fueren, exigirá su ampliación. En los casos en que los
contribuyentes, a requerimiento de la autoridad fiscal, no lle-
ven a cabo la ampliación o sustitución de garantía suficiente,
ésta procederá al secuestro o embargo de otros bienes para
garantizar el interés fiscal.
Esta garantía procede en los siguientes casos conforme

artículo 142 del CFF:
– Se solicite la suspensión del procedimiento admi-

nistrativo de ejecución.
– Se solicite prórroga para el pago de los créditos fis-

cales.
– Se solicite la aplicación del producto.
– En los demás casos que señalen las leyes fiscales.
No se otorgará garantía respecto de gastos de ejecución,

salvo que el interés fiscal esté constituido únicamente por los
mismos gastos.
Respecto a dicha garantía, el artículo 143 del mismo Códi-

go cita que las garantías constituidas para asegurar el interés
fiscal, y en este caso en específico, relacionado con el em-
bargo en la vía administrativa, es decir, con la negociación del
bien, dentro de lo que se puede incluir garantizar con los bie-
nes intangibles, se harán efectivas a través del procedimiento
administrativo de ejecución en el caso de embargo precauto-
rio, primero manifestando bajo protesta de decir verdad, que
los bienes inmuebles reportan cualquier gravamen real, em-
bargo anterior, se encuentran en copropiedad o pertenecen
a sociedad conyugal alguna, posteriormente con acciones,
bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y, en general,
créditos de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o
dependencias de la Federación, estados y municipios y de
instituciones o empresas de reconocida solvencia; posterior-
mente con Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas
o científicas; patentes de invención y registros de modelos
de utilidad, diseños industriales, marcas y avisos comercia-
les; seguido de Obras artísticas, colecciones científicas, jo-

yas, medallas, armas, antigüedades, así como instrumentos
de arte y oficios, indistintamente.
Posterior a lo anterior, se entiende que se garantiza con Di-

nero y metales preciosos; Depósitos bancarios, componen-
tes de ahorro o inversión asociados a seguros de vida que no
formen parte de la prima que haya de erogarse para el pago
de dicho seguro, o cualquier otro depósito en moneda nacio-
nal o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta o
contrato que tenga a su nombre el contribuyente en alguna
de las entidades financieras o sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo, salvo los depósitos que una persona ten-
ga en su cuenta individual de ahorro para el retiro hasta por el
monto de las aportaciones que se hayan realizado de manera
obligatoria conforme a la ley de la materia y las aportaciones
voluntarias y complementarias hasta por un monto de 20 sa-
larios mínimos elevados al año, tal como establece la Ley de
los Sistemas de Ahorro para el Retiro; Los bienes muebles no
comprendidos en las fracciones anteriores. Y la negociación
del contribuyente. Los contribuyentes, responsables solida-
rios o terceros, deberán acreditar el valor del bien o los bie-
nes sobre los que se practique el embargo precautorio.
El artículo 151 del CFF indica que las autoridades fiscales,

para hacer efectivo un crédito fiscal exigible y el importe de
sus accesorios legales, requerirán de pago al deudor y, en
caso de que éste no pruebe en el acto haberlo efectuado,
procederán a embargar negociaciones con todo lo que de
hecho y por derecho les corresponda, a fin de obtener, me-
diante la intervención de ellas, los ingresos necesarios que
permitan satisfacer el crédito fiscal y los accesorios legales.
Por tanto, es conveniente saber que si no se dispone de

otros bienes para garantizar el interés fiscal en caso de que le
hubiesen determinado alguno al contribuyente, podrá garan-
tizar con dichos intangibles.
Ahora, dichos intangibles requieren un avalúo para efectos

de demostrar el crédito que se está garantizando, y dichos
avalúos podrán efectuarse por cualquier profesionista con
cédula profesional y registro ante el SAT, tal y como lo esta-
blece el artículo 3 del RCFF señala que los avalúos que se
practiquen para efectos fiscales tendrán vigencia de un año,
contado a partir de la fecha en que se emitan, para lo cual, las
Autoridades Fiscales aceptarán los avalúos en relación con
los bienes que se ofrezcan para garantizar el interés fiscal o

cuando sea necesario contar con un avalúo en términos de lo
previsto en el Capítulo III del Título V del Código. Los avalúos
deberán ser practicados por los peritos valuadores del Insti-
tuto de Administración y Avalúos de Bienes Nacionales, de
Instituciones de crédito, por Corredores públicos que cuen-
ten con registro vigente ante la Secretaría de Economía, y
Empresas dedicadas a la compraventa o subasta de bienes.
No obstante lo anterior, la regla 2.1.34. de la RMF 2015 indi-

ca que para los efectos del artículo 3 del Reglamento del CFF,
los avalúos que se practiquen por personas que cuenten con
cédula profesional de valuadores, expedida por la Secretaría
de Educación Pública, podrán ser recibidos y, en su caso,
aceptados para efectos fiscales, es decir, cualquier profesio-
nista con cédula profesional relacionado con la materia.
Reforzando lo anterior, el artículo 84 del RCFF señala que

para que un tercero asuma la obligación de garantizar el inte-
rés fiscal por cuenta de otro en alguna de las formas a que se
refiere el artículo 141, fracciones II y V del CFF, deberá cumplir
con los requisitos que para cada garantía se establecen en
este Reglamento, y el artículo 85 del RCFF indica que para los
efectos del artículo 141, fracción V del Código, el embargo en
la vía administrativa se sujetará a las siguientes reglas:
1. Se practicará a solicitud del contribuyente;
2. El contribuyente señalará los bienes de su propiedad

sobre los que deba trabarse el embargo, debiendo ser
suficientes para garantizar el interés fiscal;
3. Tratándose de personas físicas, el depositario de los

bienes será el contribuyente y en el caso de personas
morales, su representante legal.
4. Deberá inscribirse en el registro público que correspon-

da el embargo de los bienes, y
5. Antes de la práctica de la diligencia de embargo en la

vía administrativa, deberán cubrirse los gastos de eje-
cución y gastos extraordinarios. El pago así efectuado
tendrá el carácter de definitivo y en ningún caso proce-
derá su devolución una vez practicada la diligencia.
El artículo 86 del RCFF menciona que para los efectos del

artículo 141, fracción V del CFF, los contribuyentes que hayan
optado por corregir su situación fiscal, que espontáneamente
paguen sus créditos fiscales a plazo y elijan ofrecer como ga-
rantía del crédito fiscal el embargo en la vía administrativa de
la negociación, deberán presentar una solicitud acompañada
de la copia del documento por el que ejercieron la opción de
pago a plazo del crédito fiscal de que se trate. En la solicitud
se deberá señalar, bajo protesta de decir verdad, lo siguiente:
1. El monto de las contribuciones actualizadas por las

que se optó por pagar a plazo, indicando si se trata de
pago diferido o en parcialidades, excluyendo de dicho
monto el 20%;
2. La contribución a la que corresponda el crédito fiscal

de que se trate y el periodo de causación;
3. El monto de los accesorios causados a la fecha de la

solicitud del embargo;
4. Los bienes de activo fijo que integran la negociación,

así como el valor de los mismos pendiente de deducir
en el ISR, actualizado desde que se adquirieron y hasta
el mes inmediato anterior al de presentación de la cita-
da solicitud de embargo;
5. Las inversiones que el contribuyente tenga en terrenos,

los títulos valor que representen la propiedad de bienes
y los otros títulos valor, las piezas de oro o de plata
que hubieren tenido el carácter de moneda nacional
o extranjera y las piezas denominadas “onzas troy”, y
cualquier bien intangible, aun cuando se trate de inver-
siones o bienes que no estén afectos a las actividades,
y
6. Los gravámenes o adeudos de los señalados en el

artículo 149, primer párrafo del Código que reporte la
negociación, indicando el importe del adeudo y sus ac-
cesorios reclamados, así como el nombre y el domicilio
de sus acreedores.
Cuando un tercero asuma la obligación de garantizar el in-

terés fiscal, la solicitud deberá ser suscrita tanto por el con-
tribuyente como por el tercero, en la cual especificarán los
bienes sobre los cuales se trabará el embargo, se ofrecerá
la prenda o constituirá la hipoteca, debiendo acreditar que
son suficientes para garantizar el interés fiscal mediante el
avalúo correspondiente, reuniendo los requisitos contenidos
en la ficha de trámite 141/CFF denominada “Presentación de
garantía del interés fiscal y solicitud de avalúo (en caso de
ofrecimiento de bienes)”, así como la Tabla 32 del Anexo 1-A.
Tratándose de bienes inmuebles, cuyo valor exceda el

importe del crédito y sus accesorios, en la solicitud de ofre-
cimiento de la garantía se deberá señalar el proyecto de par-
tición, para que en caso de que dicha garantía sea ejecutada
a través del procedimiento administrativo de ejecución, una
vez aplicado el producto de la adjudicación y se haya cubier-
to el crédito fiscal, se devuelva únicamente la proporción del
inmueble que exceda el monto del crédito a su cargo, previo
apeo y deslinde del bien. En ningún caso se devolverá el ex-
cedente del producto de la adjudicación en efectivo.
No serán susceptibles de embargo en la vía administrati-

va, prenda ni hipoteca, los bienes que por su naturaleza son
de difícil realización y venta, salvo que el deudor proponga
un comprador solvente que ofrezca de contado cantidad su-
ficiente para cubrir el crédito fiscal, debiendo adjuntar a la
solicitud, la promesa del comprador en términos del artículo
178 del CFF.
Tesis: Semanario Judicial Novena 161738 34

I.7o.A.785 A de la Federación y su Epoca de 107
Gaceta
Tribunales Tomo XXXIII, Junio de Pág. 1597 Tesis
Colegiados 2011 Aislada
de Circuito (Común)
Tomo XXXIII, Junio de 2011 SUSPENSION DEFINITIVA
CONTRA EL COBRO DE CONTRIBUCIONES Y APROVE-
CHAMIENTOS. CUANDO EL JUEZ DE DISTRITO LA CON-
CEDE EN TERMINOS DEL ARTICULO 135 DE LA LEY DE
AMPARO, EL QUEJOSO NO PUEDE MODIFICAR LA NA-
TURALEZA DE LA GARANTIA SOLICITADA MEDIANTE LA
AMPLIACION DEL EMBARGO EN LA VIA ADMINISTRATI-
VA. El artículo 135 de la Ley de Amparo establece que cuan-
do se solicite la protección de la Justicia Federal contra el
cobro de contribuciones y aprovechamientos, la suspensión
podrá concederse discrecionalmente por el juzgador, la que
surtirá efectos previo depósito del total en efectivo de la canti-
dad liquidada, asegurando con ello el interés fiscal. Por tanto,
cuando el Juez de Distrito conceda la medida cautelar defini-
tiva en los términos señalados, el quejoso no puede modificar
la naturaleza de la garantía solicitada mediante la ampliación
del embargo en la vía administrativa. SEPTIMO TRIBUNAL
COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO. Queja 4/2011. Assis, S.A. de C.V. 30 de marzo de
2011. Unanimidad de votos. Ponente: Alberto Pérez Dayán.
Secretaria: Karen Patiño Ortiz.
Tesis: Semanario Judicial Novena 169180

I.16o.A.11 A de la Federación y Epoca 47 de 107
su Gaceta
Tribunales Tomo XXVIII, Pág. Tesis Aisla-
Colegiados Julio de 2008 1900 da (Admi-
de Circuito nistrativa)
Superada
por contra-
dicción
Tomo XXVIII, Julio de 2008 SUSPENSION CONTRA EL CO-
BRO DE CONTRIBUCIONES Y APROVECHAMIENTOS.
PARA QUE SURTA EFECTOS, NO DEBE EXIGIRSE AL
QUEJOSO QUE EXHIBA EL DEPOSITO TOTAL EN EFEC-
TIVO DE AQUELLOS NI DEL MONTO DE LAS MULTAS Y
ACCESORIOS QUE SE LLEGUEN A CAUSAR, SI PREVIA-
MENTE SE GARANTIZO EL INTERES FISCAL A TRAVES

DEL EMBARGO EN LA VIA ADMINISTRATIVA (INTERPRE-
TACION DEL ARTICULO 135 DE LA LEY DE AMPARO,
REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 24 DE ABRIL DE
2006). El artículo 135 de la Ley de Amparo, reformado me-
diante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación
el 24 de abril de 2006, establece que cuando se pida amparo
no sólo contra el cobro de contribuciones, sino también en
el caso de aprovechamientos, a que se refiere el artículo 3o.
del Código Fiscal de la Federación, el juzgador federal podrá
otorgar la suspensión, condicionándola para que surta efec-
tos, al previo depósito del total en efectivo de la cantidad a
cargo del quejoso, a nombre de la autoridad tributaria que
corresponda, para cubrir además, el monto de las multas y
accesorios que se lleguen a causar, asegurando con ello el in-
terés fiscal. Así, el legislador al reformar dicho precepto dero-
gó su segundo párrafo, que contemplaba como excepciones
para exigir el referido depósito, las siguientes: a) cuando el
monto de las contribuciones excediera la posibilidad econó-
mica del quejoso, según apreciación del Juez; b) cuando pre-
viamente se hubiere constituido la garantía del interés fiscal
ante la autoridad exactora; y, c) cuando se tratara de persona
distinta del causante obligado directamente al pago, pudien-
do el quejoso en este último supuesto, asegurar el interés
fiscal por cualquiera de los medios de garantía permitidos por
las leyes fiscales aplicables. Ahora bien, para lograr una rec-
ta interpretación del aludido precepto 135, debe ponderarse
que de la exposición de motivos de la comentada reforma se
obtiene que ésta obedeció fundamentalmente a la necesidad
de impedir que ciertos individuos utilizaran la suspensión en
el juicio de garantías como mecanismo para evadir fraudulen-
tamente el pago de contribuciones y cuotas compensatorias,
que tienen, estas últimas, la naturaleza de aprovechamientos,
en términos del artículo 63 de la Ley de Comercio Exterior y
para efectos de cobro se les aplica el procedimiento adminis-
trativo de ejecución. En esta tesitura, pudiera pensarse que el
indicado dispositivo ya no prevé excepción alguna al depósi-
to total en efectivo de las contribuciones y aprovechamientos
para que surta efectos la medida cautelar; sin embargo, este
requisito de efectividad sólo debe cumplirse cuando el interés
fiscal que implica el adeudo controvertido no se hubiere ga-
rantizado, es decir, excepto cuando el quejoso ya lo aseguró
ante la propia autoridad, de conformidad con la legislación tri-
butaria aplicable. Lo anterior es así, pues de la interpretación
de los artículos 141, fracción V, 143 y 151 del citado código,
se obtiene que una de las formas de asegurar el interés de

la hacienda pública es el embargo en la vía administrativa, el
que puede incluir las negociaciones del contribuyente, con
todo lo que de hecho y por derecho le corresponda a la auto-
ridad, a fin de obtener, mediante su intervención, los ingresos
necesarios que permitan satisfacer el crédito fiscal y los ac-
cesorios legales. Por tanto, para que surta efectos la medida
cautelar, no debe exigirse al quejoso que exhiba la constan-
cia de depósito en efectivo a favor de la autoridad exactora
respectiva, en relación con los créditos fiscales determinados
en su contra, si éstos se aseguraron a través del señalado
embargo, ya que en esa hipótesis la autoridad ya efectuó las
gestiones tendientes a obtener, mediante la intervención de
la referida negociación, los ingresos necesarios que permi-
tan satisfacer los adeudos fiscales y sus accesorios legales,
habida cuenta que no fue la intención del legislador requerir
dicho depósito en todos los casos, es decir, sin contemplar
alguna excepción sino sólo en los que el interés fiscal no se
hubiere protegido. DECIMO SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO
EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Tesis: Semanario Judi- Novena 177972

XX.2o.23 A cial de la Federa- Epoca 67 de 107
ción y su Gaceta
Tribunales Tomo XXII, Pág. 1423 Tesis Aislada
Colegiados Julio de 2005 (Administrativa)
de Circuito
Tomo XXII, Julio de 2005 EMBARGO EN LA VIA ADMINIS-
TRATIVA. CONSTITUYE UNA DILIGENCIA PREVIA AL PRO-
CEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION Y, POR
TANTO, ES INDEPENDIENTE DE ESTE. De la interpretación
sistemática de los artículos 141, 143, 144 y 145 del Código
Fiscal de la Federación, se advierte que tanto el embargo en
la vía administrativa como el procedimiento administrativo de
ejecución son totalmente distintos entre sí, ya que el primero
sólo constituye una forma de garantizar el interés fiscal, es
decir, no obstante que se ha determinado un crédito fiscal a
cargo de un contribuyente, éste aún no es exigible, ya que
puede ser impugnado o bien garantizado mediante el em-
bargo en la vía administrativa dentro del plazo legal a que se
refiere el citado numeral 144; por tanto, su finalidad es preci-
samente que no se haga efectivo el adeudo. En cambio, el
segundo tiene como propósito cobrar un crédito fiscal que
ya es exigible porque su pago no fue cubierto ni garantizado
dentro de los plazos previstos por la ley. SEGUNDO TRIBU-

NAL COLEGIADO DEL VIGESIMO CIRCUITO.
Tesis: Semanario Judicial Novena 190817

XIII.2o.7 de la Federación y Epoca 95 de 107
A su Gaceta
Tribunales Tomo XII, Pág. Tesis Aislada
Colegia- Diciembre de 2000 1425 (Administrati-
dos de va)
Circuito
REQUERIMIENTO DE PAGO, PREVIO EMBARGO EN VIA

ADMINISTRATIVA. ES INNECESARIA LA CIRCUNSTAN-
CIACION DE LA IDENTIFICACION DEL NOTIFICADOR. El
ejecutor que realiza la diligencia de requerimiento de pago no
está obligado a identificarse pormenorizadamente, pues tal
obligación se actualiza únicamente cuando se practica em-
bargo por los funcionarios competentes que realizan visitas
domiciliarias, pues en estos casos especiales se busca pro-
teger la inviolabilidad del domicilio, consagrada en el artículo
16, undécimo párrafo, de la Constitución Federal; pero al tra-
tarse únicamente de un requerimiento en donde el embargo
se llevó a cabo previamente en la vía administrativa, no hay
ninguna razón válida para que se exija al ejecutor se identifi-
que de una manera detallada, porque para efectuar la diligen-
cia no necesariamente se tiene que penetrar en el domicilio
del notificado; por lo tanto, el notificador debe regir su con-
ducta observando lo dispuesto en el precepto 137 del Códi-
go Fiscal de la Federación que no exige la circunstanciación
de la identificación del notificador; siendo, en consecuencia,
inaplicable al respecto el artículo 152 del mismo ordenamien-
to. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO TER-
CER CIRCUITO.
Tesis: Semanario Judi- Novena 188219

VIII.3o. J/8 cial de la Federa- Epoca 90 de 107
ción y su Gaceta
Tribunales Tomo XIV, Diciem- Pág. 1539 Jurisprudencia
Colegiados bre de 2001 (Administrativa)
de Circuito
GASTOS DE EJECUCION. PROCEDE SU DEVOLUCION SI
LA AUTORIDAD FISCAL NO ACREDITA QUE SE HUBIE-
RE LLEVADO A CABO EL EMBARGO Y AVALUO ADMI-
NISTRATIVO. El artículo 66, fracción V, del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación, establece: “Deberá cubrirse,

con anticipación a la práctica de la diligencia de embargo en
la vía administrativa, los gastos de ejecución señalados en la
fracción II del artículo 150 del código. El pago así efectuado
tendrá el carácter de definitivo y en ningún caso procederá su
devolución una vez practicada la diligencia.” Ahora bien, para
que pueda darse este último supuesto, es requisito ineludible
que, conforme a lo dispuesto en el artículo 81 del Código
Federal de Procedimientos Civiles, de aplicación supletoria al
código de la materia, la exactora demuestre la existencia del
embargo y el avalúo del bien que el contribuyente señaló co-
mo garantía del crédito fiscal a su cargo. Por tanto, si la autori-
dad administrativa dentro de los autos del juicio de nulidad no
acreditó esos hechos, es evidente que procede la devolución
de los gastos de ejecución que efectuó el particular. TERCER
TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.
2. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El artículo 25 de la LISR que menciona las deducciones,

señala que los contribuyentes podrán efectuar dentro de sus
deducciones, las inversiones, dentro de las que se encuen-
tran los gastos y cargos diferidos que son los intangibles.
Asimismo, el artículo 27 al mencionar los requisitos de las

deducciones, indica que deberán de cumplir ciertos requisi-
tos, dentro de los cuales, relacionados con las inversiones
encontramos:
I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la

actividad del contribuyente.
II. Que cuando esta Ley permita la deducción de inver-

siones se proceda a la depreciación o amortización
correspondiente.
III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los

pagos cuyo monto exceda de $ 2,000.00 se efectúen
mediante transferencia electrónica de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en institu-
ciones que componen el sistema financiero y las enti-
dades que para tal efecto autorice el Banco de México;
cheque nominativo de la cuenta del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los denomi-
nados monederos electrónicos autorizados por el SAT.
Los pagos que se efectúen mediante cheque nomina-

tivo, deberán contener la clave en el registro federal de
contribuyentes de quien lo expide, así como en el an-
verso del mismo la expresión “para abono en cuenta
del beneficiario”.
IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que

sean restadas una sola vez.
Adicionalmente, el artículo 28 menciona a los no deduci-

bles, especifica que no lo será el crédito comercial, aun cuan-
do sea adquirido de terceros.
Primero entendamos lo que es el crédito comercial, cono-

cido contablemente como el crédito mercantil, para lo cual,
señalaremos unos ejercicios de consolidación, mostrando
primero los estados financieros de tres empresas en lo in-
dividual, y luego como se da el efecto de la consolidación y
como se determinan los intangibles correspondientes:
48
EMPRESA ROSITA S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE CORTO PLAZO
Bancos $ 10’000,000.00 Proveedores $ 3’000,000.00
Clientes $ 2’000,000.00 Acreedores $ 3’000,000.00
Inventario $ 1’000,000.00 Contribuciones por pagar $ 500,000.00
Inversiones en bancos $ 10’000,000.00 Suma Pasivo Circulante $ 6’500,000.00
Suma Activo Circulante $ 23’000,000.00
LARGO PLAZO
FIJO Proveedores $ 4’000,000.00
Terreno $ 1’000,000.00 Acreedores $ 3’000,000.00
Edificio $ 5’000,000.00 Suma pasivo Largo Plazo $ 7’000,000.00
Depreciación -$ 1’000,000.00
Eq. Transporte $ 1’000,000.00 CAPITAL CONTABLE
Depreciación -$ 300,000.00 Capital Social $ 2’000,000.00
EDICIONES FISCALES ISEF

Mobiliario $ 1’000,000.00 Reserva Legal $ 2’000,000.00
Depreciación -$ 100,000.00 Aportaciones para futuros aumentos $ 2’000,000.00
Suma Activo Fijo $ 6’600,000.00 Utilidades acumuladas $ 8’000,000.00
Utilidad del ejercicio $ 3’600,000.00
DIFERIDO Suma Capital $ 17’600,000.00
Patentes $ 1’000,000.00
Amortización -$ 200,000.00 Suma Pasivo y capital $ 31’100,000.00
Marcas $ 1’000,000.00
Amortización -$ 300,000.00
Suma Activo diferido $ 1’500,000.00
SUMA TOTAL ACTIVO $ 31’100,000.00

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1o. DE ENERO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2014
Ventas $ 10,000,000.00
Costo de Ventas $ 4,000,000.00
Utilidad bruta $ 6,000,000.00
Gastos de operación
Gastos de administración $ 1,000,000.00
Gastos de venta $ 1,000,000.00
Suma Gastos de operación $ 2,000,000.00
Utilidad en operación $ 4,000,000.00
Otros productos $ 100,000.00

Otros gastos $ 200,000.00
Utilidad antes de impuestos $ 3,900,000.00
ISR $ 300,000.00
Utilidad neta $ 3,600,000.00
A continuación muestro los estados financieros de la se-

gunda empresa en lo individual:
50
EMPRESA JUANITA S.A. DE C.V.
ACTIVO PASIVO
Inventario $ 900,000.00 Contribuciones por pagar $ 450,000.00
LARGO PLAZO
Terreno $ 900,000.00 Acreedores $ 2’700,000.00
Depreciación -$ 900,000.00
Eq. Transporte $ 900,000.00 CAPITAL CONTABLE

Mobiliario $ 900,000.00 Reserva Legal $ 1’800,000.00
Patentes $ 900,000.00
Marcas $ 900,000.00

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2014
Ventas $ 9’000,000.00
Costo de Ventas $ 3’600,000.00
Utilidad bruta $ 5’400,000.00
Gastos de administración $ 900,000.00
Gastos de venta $ 900,000.00
Suma Gastos de operación $ 1’800,000.00
Utilidad en operación $ 3’600,000.00

Utilidad antes de impuestos $ 3’510,000.00
ISR $ 270,000.00
Utilidad neta $ 3’240,000.00
A continuación se muestra los estados financieros de una

tercer empresa:
52
EMPRESA MARIA S.A. DE C.V.
ACTIVO PASIVO
LARGO PLAZO

Patentes $ 800,000.00
Marcas $ 800,000.00

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1o. DE ENERO AL
31 DE DICIEMBRE DE 2014
Ventas $ 8,000,000.00
Suma Gastos de operación $ 1,600,000.00
Utilidad en operación $ 3,200,000.00
Utilidad antes de impuestos $ 3,120,000.00

ISR $ 240,000.00
A continuación se muestran las notas a considerar para
llevar a cabo la consolidación de los estados financieros con-
solidados:

Compra el 55% de las acciones de la empresa Juanita S.A.
de C.V. el 30 de enero de 2015 en $ 9’000,000.00.

Compra el 57% de las acciones de la empresa María S.A.
de C.V. el 28 de febrero de 2015 en $ 7’500,000.00.
Se piden estados financieros consolidados al 30 de junio

de 2015.
54
1a. CONSOLIDACION
ACTIVO PASIVO
Inversión Perm en Acc $ 8’025,600.00 LARGO PLAZO
Depreciación -$ 900,000.00 Exceso o Insuf VL $ 525,600.00

Patentes $ 900,000.00
Marcas $ 900,000.00
Asiento de adquisición de acciones de Juanita, S.A. de C.V.
Inversiones perm acc $ 8’025,600.00

Bancos $ 7’500,000.00
Exceso o Insuf VL $ 525,600.00
EMPRESA JUANITA S.A. DE C.V.:
Compra el 57% de las acciones de la empresa María S.A.

de C.V. el 28 de febrero de 2015 en $ 7’500,000.00.
56
ACTIVO PASIVO
LARGO PLAZO

Patentes $ 800,000.00
Marcas $ 800,000.00
Asiento de Eliminación
Capital Social $ 1’600,000.00
Reserva Legal $ 1’600,000.00
Aportaciones p fut au- $ 1’600,000.00
mentos
Utilidades acumuladas $ 6’400,000.00
Inv Perman Acc $ 8’025,600.00
IMCS $ 688,000.00
IMRL $ 688,000.00
IMApFAC $ 688,000.00
IMUA $ 2’752,000.00
IMUE $ 1’238,400.00
$ 14’080,000.00 $ 14’080,000.00
58
COMBINADO: EMPRESA JUANITA S.A. DE C.V. - EMPRESA MARIA S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2015
ACTIVO PASIVO
Bancos $ 9,500,000.00 Proveedores $ 5,100,000.00
Clientes $ 3,400,000.00 Acreedores $ 5,100,000.00
Inventario $ 1,700,000.00 Contribuciones por pagar $ 850,000.00
Inversiones en bancos $ 17,000,000.00 Suma Pasivo Circulante $ 11,050,000.00
Suma Activo Circulante $ 31,600,000.00
Inversión Perm en Acc $ 8,025,600.00 LARGO PLAZO
FIJO Proveedores $ 6,800,000.00
Terreno $ 1,700,000.00 Acreedores $ 5,100,000.00
Edificio $ 8,500,000.00 Suma pasivo Largo Plazo $ 11,900,000.00
Depreciación -$ 1,700,000.00 Exceso o Insuf VL $ 525,600.00
Eq. Transporte $ 1,700,000.00 CAPITAL CONTABLE
Depreciación -$ 510,000.00 Capital Social $ 3,400,000.00

Mobiliario $ 1,700,000.00 Reserva Legal $ 3,400,000.00
Depreciación -$ 170,000.00 Aportaciones para futuros aumentos $ 3,400,000.00
Suma Activo Fijo $ 11,220,000.00 Utilidades acumuladas $ 13,600,000.00
Utilidad del ejercicio $ 6,120,000.00
DIFERIDO Suma Capital $ 29,920,000.00
Patentes $ 1,700,000.00
Amortización -$ 340,000.00 Suma Pasivo y capital $ 53,395,600.00
Marcas $ 1,700,000.00
Suma Activo diferido $ 2,550,000.00
SUMA TOTAL ACTIVO $ 53,395,600.00
JURIDICO, FISCAL Y CONTABLE DE LOS INTANGIBLES
CONSOLIDADO: EMPRESA JUANITA S.A. DE C.V. - EMPRESA MARIA S.A. DE C.V.
ACTIVO PASIVO
Inversión Perman Acc $ - LARGO PLAZO
Depreciación -$ 1’700,000.00 Exceso o Insuf VL $ 525,600.00
Depreciación -$ 170,000.00 Aportaciones para futuros $ 1’800,000.00
aumentos
Suma Activo Fijo $ 11,220,000.00 Utilidades acumuladas $ 7’200,000.00
Patentes $ 1’700,000.00
Marcas $ 1’700,000.00 IMCS $ 688,000.00
Amortización -$ 510,000.00 IMRL $ 688,000.00
Suma Activo diferido $ 2’550,000.00 IMApFAC $ 688,000.00
SUMA TOTAL ACTIVO $ 45’370,000.00 IMUA $ 2’752,000.00
IMUE $ 1’238,400.00
Suma Pasivo y capital e IM $ 45’370,000.00
59
En este último estado financiero podemos observar lo

correspondiente al exceso por valor en libros que represen-
ta un intangible con el cual se demuestra que se tuvo una
ganancia por la compra de las acciones, situación contraria
al crédito mercantil, que en esencia no se acumula como in-
greso.
2a. CONSOLIDACION
ACTIVO PASIVO
Bancos $ 1’000,000.00 Proveedores $ 3,000,000.00
Clientes $ 2’000,000.00 Acreedores $ 3,000,000.00
Inversiones en bancos $ 10’000,000.00 Suma Pasivo Circulante $ 6,500,000.00
Inversiones perm en acc $ 8’712,000.00 LARGO PLAZO
FIJO Proveedores $ 4,000,000.00
Terreno $ 1’000,000.00 Acreedores $ 3,000,000.00
Edificio $ 5’000,000.00 Suma pasivo Largo Plazo $ 7,000,000.00
Depreciación -$ 1’000,000.00
Depreciación -$ 300,000.00 Capital Social $ 2,000,000.00
Mobiliario $ 1’000,000.00 Reserva Legal $ 2,000,000.00
Depreciación -$ 100,000.00 Aportaciones para futuros aumentos $ 2,000,000.00
Suma Activo Fijo $ 6’600,000.00 Utilidades acumuladas $ 8,000,000.00
Crédito mercantil $ 288,000.00 Utilidad del ejercicio $ 3,600,000.00
DIFERIDO Suma Capital $ 17,600,000.00
Patentes $ 1’000,000.00
Amortización -$ 200,000.00 Suma Pasivo y capital $ 31,100,000.00
Marcas $ 1’000,000.00
61
Compra el 55% de las acciones de la empresa Juani-

ta del Arco Abierto S.A. de C.V., el 30 de enero de 2015 en
$ 9’000,000.00.
Inversiones perm en acc $ 8’712,000.00

C $ 288,000.00
Bancos $ 9’000,000.00
CONSOLIDADO: EMPRESA JUANITA S.A. DE C.V. - EMPRESA MARIA S.A. DE C.V.
ACTIVO PASIVO
Inversión Perm en Acc $ - LARGO PLAZO
Patentes $ 1’700,000.00
Marcas $ 1’700,000.00 IMCS $ 688,000.00
IMUE $ 1’238,400.00
63
Capital
Social $ 1’800,000.00
Reserva
Legal $ 1’800,000.00
Aportaciones para futuros aumentos $ 1’800,000.00
Utilidades acumuladas $ 7’200,000.00
Inversiones perm en acc $ 8’712,000.00
IM2 CS $ 810,000.00
IM2 RL $ 810,000.00
IM2 A $ 810,000.00
IM2 UA $ 3’240,000.00
IM2 UE $ 1’458,000.00
$ 15’840,000.00 $ 15’840,000.00
COMBINADO
EMPRESA ROSITA S.A. DE C.V. - EMPRESA JUANITA S.A. DE C.V. - EMPRESA MARIA S.A. DE C.V.
ACTIVO PASIVO
Inventario $ 2’700,000.00 Contribuciones por pagar $ 1’350,000.00
Inversiones perm en acc $ 8’712,000.00 LARGO PLAZO
Crédito mercantil $ 288,000.00 Utilidad del ejercicio $ 6’840,000.00
Patentes $ 2’700,000.00
Marcas $ 2’700,000.00 IMCS $ 688,000.00
IMUE $ 1’238,400.00
65
En este último estado financiero podemos apreciar el cré-

dito mercantil, que no es deducible, pero genera un valor a
la empresa el cual posteriormente se puede utilizar para de-
ducción vía registro de marca o patente u otra figura similar
intangible.
CONSOLIDADO
EMPRESA ROSITA S.A. DE C.V. - EMPRESA JUANITA S.A. DE C.V. - EMPRESA MARIA S.A. DE C.V.
ACTIVO PASIVO
Inventario $ 2’700,000.00 Contribuciones por pagar $ 1’350,000.00
Inversiones perm en acc $ - LARGO PLAZO
Crédito mercantil $ 288,000.00 Utilidad del ejercicio $ 3’600,000.00
Patentes $ 2’700,000.00
Marcas $ 2’700,000.00 IMCS $ 688,000.00
IMUE $ 1’238,400.00
IM2 CS $ 810,000.00
IM2 RL $ 810,000.00
IM2 A Pfac $ 810,000.00
IM2 UA $ 3’240,000.00
IM2 UE $ 1’458,000.00
Suma total $ 67’758,000.00
67
En este estado financiero se sigue observando dicho cré-

dito que le genera valor a la empresa. A continuación mos-
tramos los estados de resultados, los cuales no dan efecto al
crédito o exceso:

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $ 9’000,000.00

ISR $ 270,000.00


ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $ 8’000,000.00

ISR $ 240,000.00
JUANITA Y MARIA S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADOS COMBINADO
Ventas $ 17,000,000.00
Gastos de administración $ 1’700,000.00
Gastos de venta $ 1’700,000.00
ISR $ 510,000.00

ESTADO DE RESULTADOS COMBINADO
Ventas $ 10’000,000.00
Gastos de administración $ 1’000,000.00
Gastos de venta $ 1’000,000.00
ISR $ 300,000.00
Dentro de la misma LISR se menciona por un lado podrán

ser deducibles los intangibles, pero por otro lado pueden re-
presentar un ingreso exento.
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta

por la obtención de los siguientes ingresos:
XXIX. Los que se obtengan, hasta el equivalente de

veinte salarios mínimos generales del área geográfi-
ca que corresponda al contribuyente elevados al año,
por permitir a terceros la publicación de obras escri-
tas de su creación en libros, periódicos o revistas,
o bien, la reproducción en serie de grabaciones de
obras musicales de su creación, siempre que los li-
bros, periódicos o revistas, así como los bienes en los
que se contengan las grabaciones, se destinen para
su enajenación al público por la persona que efectúa
los pagos por estos conceptos y siempre que el crea-
dor de la obra expida por dichos ingresos el compro-
bante fiscal respectivo. Por el excedente se pagará el
impuesto en los términos de este Título.
La exención a que se refiere esta fracción no se apli-

cará en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando quien perciba estos ingresos obtenga

también de la persona que los paga ingresos de los
señalados en el Capítulo I de este Título.
b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio

o accionista en más del 10% del capital social de la
persona moral que efectúa los pagos.
c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas

o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos
distintivos, diseños o modelos industriales, manuales
operativos u obras de arte aplicado.
No será aplicable lo dispuesto en esta fracción cuan-

do los ingresos se deriven de la explotación de las
obras escritas o musicales de su creación en activi-
dades empresariales distintas a la enajenación al pú-
blico de sus obras, o en la prestación de servicios.
La regla 3.3.2.4. indica que para los efectos del artículo 33,
fracción IV de la Ley del ISR, en el caso de activos intangibles
que permitan la explotación de bienes del dominio público o
la prestación de un servicio público concesionado, adquiri-
dos mediante cesión de derechos, el por ciento máximo se
calculará dividiendo la unidad entre el número de años com-
prendidos desde la fecha en la que la cesión surte efectos
hasta el término del período de vigencia de la concesión; el
cociente así obtenido se multiplicará por cien y el producto se
expresará en por ciento.
3. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El artículo 5o.-D de la ley en cita indica que el impuesto se

calculará por cada mes de calendario. Sin embargo el último
párrafo del mismo artículo indica que tratándose de importa-
ción de bienes tangibles el pago se hará como lo establece
el artículo 28 de este ordenamiento. Para los efectos de esta
Ley son bienes tangibles los que se pueden tocar, pesar o
medir; e intangibles los que no tienen al menos una de estas
características.
Dentro de la misma LIVA se menciona en el artículo 14 qué

se entiende por prestación de servicios independientes:
I. La prestación de obligaciones de hacer que realice una

persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que
le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho

acto le den otras leyes.
II. El transporte de personas o bienes.
III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
IV. El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la

representación, la correduría, la consignación y la dis-
tribución.
V. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.
VI. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir,

asumida por una persona en beneficio de otra, siempre
que no esté considerada por esta Ley como enajena-
ción o uso o goce temporal de bienes.
Se entenderá que la prestación de servicios independien-

tes tiene la característica de personal, cuando se trate de las
actividades señaladas en este artículo que no tengan la natu-
raleza de actividad empresarial.
Asimismo, el artículo 15 fracción XVI de la LIVA, indica que

no se pagará el impuesto por la prestación de los siguientes
servicios:
Por los que obtengan contraprestaciones los autores en

los casos siguientes:
a) Por autorizar a terceros la publicación de obras escritas

de su creación en periódicos y revistas, siempre que
los periódicos y revistas se destinen para su enajena-
ción al público por la persona que efectúa los pagos
por estos conceptos.
b) Por transmitir temporalmente los derechos patrimonia-

les u otorgar temporalmente licencias de uso a terce-
ros, correspondientes a obras de su autoría a que se
refieren las fracciones I a VII, IX, X, XII, XIII y XIV del
artículo 13 y el artículo 78 de la Ley Federal del Derecho
de Autor, que estén inscritas en el Registro Público del
Derecho de Autor de la Secretaría de Educación Públi-
ca.
c) Lo dispuesto en los incisos anteriores no aplicará:

1. Cuando se trate de ideas o frases publicitarias, logoti-

pos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos
industriales, manuales operativos u obras de arte apli-
cado.
2. Cuando las contraprestaciones deriven de la explota-

ción de las obras escritas o musicales en actividades
empresariales distintas a la enajenación al público de
sus obras o en la prestación de servicios.
CAPITULO IV
MARCO CONTABLE
1. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
Esta disposición es la más importante actualmente en ma-

teria contable, considerando que tiene repercusión fiscal, de-
bido a que la autoridad pretende controlarnos a través de la
contabilidad.
Inicialmente tenemos la NIF A-6, que da el reconocimiento

y valuación, mencionando que derivado de que en la emisión
de la normatividad se utilizan frecuentemente diversos con-
ceptos de valuación, se analizan y advierten los siguientes
objetivos adicionales que se atienden en esta guía:
• Facilitar la aplicación de algunos conceptos de valua-

ción contable.
• Identificar posibles elementos de activo o pasivo que le

son atribuibles a los distintos conceptos de valuación.
• Determinar qué características y atributos del elemento a

ser valuado deben considerarse en el uso de los distin-
tos conceptos de valuación.
• Precisar el objetivo del valor presente en las valuaciones

contables.
• Identificar en especial las características de los métodos

utilizados para determinar el valor presente, tal como el
enfoque tradicional del valor presente estimado; así co-
mo el enfoque correspondiente al valor presente espe-
rado.
• Establecer en forma precisa las técnicas de valuación

en la determinación del valor razonable y su orden de
aplicación; y
• Uniformar los criterios seguidos a lo largo de la norma-

tividad.
Asimismo, la NIF C-8 da el tratamiento a los intangibles

mencionando lo siguiente que resulta ser una parte impor-
tante:
a) Activos intangibles. Son aquellos activos no monetarios

identificables, sin sustancia física, que generarán beneficios
económicos futuros controlados por la entidad. Existen dos
características principales de los activos intangibles:
i. Representan costos que se incurren o derechos o privile-

gios que se adquieren, con la intención de que aporten bene-
ficios económicos específicos a las operaciones de la entidad
durante periodos que se extienden más allá de aquél en que
fueron incurridos o adquiridos. Los beneficios que aportan
son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzcan
costos o aumenten los ingresos futuros; y
ii. Los beneficios futuros que la entidad espera obtener se

encuentran frecuentemente representados, en el presente,
en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorpó-
rea, es decir, que no tiene una estructura material ni aportan
una contribución física a la producción u operación de la en-
tidad. El hecho de que carezcan de características físicas, no
impide que se les pueda considerar como activos válidos, ya
que su característica de activos se las da su significado eco-
nómico, más que su existencia material específica;
b) Activos identificables. Son aquellos activos que tienen la

capacidad para generar beneficios económicos futuros para
la entidad; particularmente, son aquéllos adquiridos indivi-
dualmente o en una adquisición de negocios o generados
internamente: a) que pueden ser separados de la entidad, es
decir, que pueden ser vendidos, rentados, transferidos, inter-
cambiados o licenciados por el “adquirente”, o bien, b) que
surgen de derechos legales o contractuales independiente-
mente de que puedan o no ser transferibles o separables de
la entidad, tales como algunas concesiones. Incluyen activos
intangibles como marcas, patentes, ciertos conocimientos y
otros similares;
c) Activos netos adquiridos. Es el monto neto de activos

tangibles e intangibles adquiridos y pasivos asumidos del ne-
gocio “adquirido”, que se obtienen en una “adquisición de
negocios”;
d) Adquirido. En una “adquisición de negocios” es el “ne-

gocio” sobre el cual la “adquirente” obtiene control;
e) Adquirente. Es quien adquiere un activo intangible y en

una “adquisición de negocios” es la entidad que obtiene con-
trol del “negocio” adquirido;
f) Adquisición de negocios. Es la transacción por medio

de la cual una entidad (“adquirente”) adquiere los activos ne-
tos de uno o varios “negocios” y obtiene control sobre los
mismos. Incluye también todas las fusiones entre entidades
independientes;
g) Amortización. Es la distribución sistemática del costo de

un activo intangible de vida definida entre los años de su vida
útil estimada;
h) Contraprestación. En una “adquisición de negocios”, es

el monto que paga la “adquirente” para obtener el control de
uno o varios “negocios”;
i) Control. Es el poder de decidir las políticas financieras y

de operación de una entidad con el fin de obtener beneficio
de sus actividades;
j) Costo de adquisición. Es el monto pagado de efectivo o

equivalentes por un activo intangible al momento de su ad-
quisición;
k) Crédito mercantil. Es el exceso de la contraprestación

sobre el valor razonable o específico de los “activos netos
adquiridos”. En una “adquisición de negocios” es un activo
intangible que representa beneficios económicos futuros que
surgen de otros activos adquiridos en una adquisición de ne-
gocios que no son identicables individualmente ni reconoci-
dos por separado;
l) Desarrollo. Es la aplicación de los resultados encontra-

dos en la investigación y/o de otros conocimientos a un plan
o diseño para la producción de materiales nuevos o sus-
tancialmente mejorados, dispositivos, productos, procesos,
sistemas o servicios previos al inicio de la producción o uso

comercial. Incluye el diseño y la prueba de productos alterna-
tivos, la construcción de prototipos y la operación de plantas
piloto. No incluye las modificaciones rutinarias de los produc-
tos actuales, líneas de producción, procesos de fabricación y
otras operaciones en marcha, aunque dichas modificaciones
representen mejoras; tampoco incluye la investigación de
mercados ni las actividades de prueba de los mismos;
m) Fecha de adquisición o de compra. Es la fecha en la

que se adquiere un activo intangible y en una “adquisición
de negocios”, es aquélla en que el adquirente obtiene control
del “adquirido”;
n) Investigación. Es una búsqueda particular y planeada

que tiene el propósito de adquirir nuevos conocimientos cien-
tíficos o técnicos, con la expectativa de que resulten útiles
para desarrollar un nuevo producto o servicio, un nuevo pro-
ceso o técnica que permita lograr una mejora significativa de
un producto o proceso existente;
o) Mercado activo. Es un mercado en el cual todas las con-

diciones siguientes se presentan:
i. Los elementos negociados en el mercado son homogé-

neos,
ii. Los compradores y vendedores dispuestos pueden nor-

malmente observarse en cualquier momento, y iii. los precios
están disponibles para el público;
p) Mercado observable. Es aquél en donde los activos in-

tangibles, en forma separada, son comprados y vendidos, a
pesar de que esas operaciones no sean frecuentes. El precio
de mercado puede observarse en esas operaciones de com-
pra y venta y ser utilizado para estimar el valor razonable de
activos intangibles que sean similares;
q) Negocio. Es un conjunto autosuficiente de actividades y

activos o de activos netos, que son o pueden ser operados y
administrados por un único centro de control, con el propósi-
to de generar un rendimiento u otros beneficios a sus dueños
(inversionistas, otros propietarios, miembros o participantes);
r) Pérdida por deterioro. Es el monto en que los beneficios

económicos futuros (monto recuperable) de los activos intan-
gibles son menores a su “valor neto en libros”;
s) Valor neto en libros. Es el saldo neto del activo intangi-

ble, después de deducir la amortización acumulada y, en su
caso, ajustado por las pérdidas por deterioro netas de sus
reversiones acumuladas, que se refieran al mismo;
t) Valor residual. Es el monto neto que la entidad espera

obtener de un activo intangible al final de su vida útil, después
de haber deducido los costos derivados de su enajenación o
su disposición;
u) Valor razonable. Representa el monto de efectivo o equi-

valentes que participantes en el mercado estarían dispuestos
a intercambiar para la venta de un activo intangible, en una
operación entre partes, interesadas, dispuestas e informadas
en un mercado de libre competencia.
A continuación se muestra un ejemplo de un dictamen pa-

ra efectos de darle valor a un activo intangible, registrado co-
mo marca:
CORPORATIVO EVENPLAN
DIRECTOR GENERAL
PRESENTE
Por medio de este conducto presento a usted peritaje en

relación a la marca Evenplan, respecto al valor que se pu-
diese dar a la misma con base a la situación financiera de la
empresa y a las partidas registradas en contabilidad:
ANTECEDENTES:
Operativo Evenplan es una empresa que tiene veinticuatro

años prestando servicio a la sociedad en la contratación, re-
clutamiento y capacitación de personal, por lo tanto, su con-
solidación en el mercado como una empresa que apunta a
ser líder a nivel nacional, muestra unas cifras financieras sa-
nas, así como una situación fiscal sana, constituida por cinco
empresas dedicadas a dicha actividad, con una cartera de
clientes sólida, así como una liquidez y solvencia financiera
razonable.
Cuenta con los siguientes servicios:
El reclutamiento y selección del mejor talento pensando en

las necesidades de nuestros clientes con un excelente tiem-
po de respuesta.
Respecto a sus empleados:
Recuerda que en Evenplan, la gente es lo más importante

y cuentas con todo nuestro respaldo, regístrate y obtén los
beneficios Evenplan.
Respecto a sus clientes:
Somos los mejores en la Atracción de Talento todos nues-

tros clientes nos respaldan, Gracias por confiar en Evenplan,
donde tu gente, es nuestra gente.
Su compromiso es con la calidad y competitividad en cada

uno de los empleos.
Se cuenta con la siguiente marca:
Número de expediente: 1256800

Número de registro: 1333681
Fecha de presentación: 09/03/2012 03:10:06 PM
Fecha de uso:
Fecha de concesión: 29/11/2012
Fecha de vigencia: 09/03/2022
Denominación: TU GENTE
Clase nacional:
Tipo de solicitud: MARCA
Tipo de marca: MIXTA
Leyendas y figuras no reservables:
Imagen
PARTIDAS CONTABLES:
1130-0002-0000 GASTOS POR COMPROBAR 786,623.75

FUNDAMENTOS:
NIF A-6. RECONOCIMIENTO Y VALUACION
Introducción
Derivado de que en la emisión de la normatividad se utili-

zan frecuentemente diversos conceptos de valuación, se ana-
lizan y advierten los siguientes objetivos adicionales que se
atienden en esta guía:
• Facilitar la aplicación de algunos conceptos de valua-

ción contable.
• Identificar posibles elementos de activo o pasivo que le

son atribuibles a los distintos conceptos de valuación.
• Determinar qué características y atributos del elemento a

ser valuado deben considerarse en el uso de los distin-
tos conceptos de valuación.
• Precisar el objetivo del valor presente en las valuaciones

contables.
• Identificar en especial las características de los métodos

utilizados para determinar el valor presente, tal como el
enfoque tradicional del valor presente estimado; así co-
mo el enfoque correspondiente al valor presente espe-
rado.
• Establecer en forma precisa las técnicas de valuación

en la determinación del valor razonable y su orden de
aplicación. Y
• Uniformar los criterios seguidos a lo largo de la norma-

tividad.
Definición de términos
Valor razonable. El valor razonable como señala en esta

NIF, debe obtenerse en un mercado de libre competencia,
esto es, en igualdad de condiciones sin tener ventajas para
ninguna de las partes o en un estado de liquidación.
Algunos inventarios, pasivos financieros, instrumentos fi-

nancieros, metales preciosos amonedados, moneda extranje-
ra, cuentas por cobrar, activos intangibles y crédito mercantil,

además de inmuebles, maquinaria y equipo, inversiones per-
manentes en asociadas e intangibles, adquiridos en una
combinación de negocios, son reconocidos al momento de
la adquisición de su valor razonable.
En notas a los Estados Financieros, propiedades de inver-

sión, o inversiones de capital suelen revelar su valor razona-
ble.
El valor de mercado cotizado en mercados activos es la

mejor evidencia del valor razonable y debe de ser utilizado,
si éste se encuentra disponible, como la base para su valua-
ción.
……………………………………………………………….
Técnicas de valuación
Si no se encuentra un valor de mercado cotizado, la esti-

mación del valor razonable como se menciona en la NIF de-
be basarse sobre la mejor información disponible supletoria,
incluyendo valores de activo o pasivo similares y el resultado
del uso de otras técnicas de valuación. La técnica de valor
presente resulta a menudo la mejor técnica de valuación dis-
ponible por la cual puede estimarse el valor razonable de un
grupo de activos netos (tales como una unidad a informar o
una unidad generadora de efectivo).
Derivado de todo lo anterior, y con fundamento en el artícu-

lo 141 del Código Fiscal de la Federación en su fracción V,
el cual señala que “los contribuyentes podrán garantizar el
interés fiscal con el embargo en la vía administrativa”, así co-
mo con el artículo 98 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación el cual cita en su fracción V que se podrá garanti-
zar un crédito fiscal con las inversiones que el contribuyente
tenga en terrenos, títulos valor que representen la propiedad
de bienes y los siguientes activos:
a) Otros títulos valor;
b) Piezas de oro o de plata, y
c) Cualquier bien intangible, aun cuando se trate de inver-

siones o bienes que no estén afectos a las actividades
por las cuales se generó el crédito fiscal, especificando
las características de las inversiones que permitan su

identificación, y
Adicionalmente a lo señalado en la resolución miscelánea,

la que indica que para los efectos del artículo141 del CFF y
3 de su Reglamento, los contribuyentes que ofrezcan garan-
tizar el interés fiscal mediante prenda, hipoteca y embargo
en la vía administrativa, deberán presentar ante la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal, avalúo vigente a la fecha de
presentación del ofrecimiento, mismo que debe ser emitido
por instituciones de crédito y por el Instituto de Administra-
ción y Avalúos de Bienes Nacionales. Los avalúos también
podrán practicarse por corredores públicos habilitados por la
Secretaria de Economía, empresas dedicadas a la compra-
venta o subasta de bienes o por personas que cuenten con
cédula profesional de valuadores expedida por la Secretaria
de Educación Pública.
Derivado de lo anterior, y con base en las cifras que se ma-

nejan anualmente, al menos en el año 2013:
Ventas netas $ 113’208,628.20

Costo de Ventas 96’474,852.19
Gastos de Operación 6’572,146.30
Productos financieros 6,477.72

Gastos financieros 8,901.90
Utilidad Neta $ 10’159,205.53
Es de reconocerse, que su marca no vale menos del impor-

te señalado como GASTOS POR COMPROBAR, por lo que
será necesario hacer una reclasificación de dicha partida pa-
ra consolidar el valor de la marca EVENPLAN.
Considerando también que la empresa se encuentra ge-

nerando utilidades crecientes desde hace 25 años en forma
constante, lo que implica que se generarán las mismas por
un periodo no menor de diez años.
Adicionalmente, y considerando que los gastos por com-

probar, son gastos efectuados para llevar a cabo las opera-
ciones del negocio, lo cual, se comprueba con un contrato de

mediación tanto del Director General, como del Director de
Recursos Humanos.
CONTRATO DE MEDIACION ENTRE LA ENTIDAD

DENOMINADA OPERATIVO EVENPLAN, S.C. Y
LOS DIRECTORES GENERAL Y DE RECURSOS
HUMANOS
CONTRATO DE MEDIACION QUE CELEBRAN POR UNA

PARTE OPERATIVO EVENPLAN, S.C. REPRESENTADA
EN ESTE ACTO POR EL REPRESENTANTE LEGAL, A
QUIEN EN LO SUCESIVO SE DENOMINARA EL MEDIADO
Y POR LA OTRA PARTE LOS C. DIRECTORES GENERAL
Y DE RECURSOS HUMANOS A QUIEN EN LO SUCESIVO
SE LE DENOMINARA LA MEDIADORES PARA EFECTOS
DEL PRESENTE CONTRATO, QUIENES LO SUJETAN AL
TENOR DE LAS SIGUIENTES DECLARACIONES Y CLAU-
SULAS:
DECLARACIONES
I. EL MEDIADO declara:
a). Ser una Sociedad legalmente constituida conforme a

las Leyes del País, como se acredita con el Instrumento No-
tarial xxx, pasado ante la fe del Notario Público No. xx, el Lic.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx en legal ejercicio
en Nezahualcoyotl, Estado de México, inscrita bajo el folio
xxxxxx.
b). Tener su domicilio social en la Ciudad de México, Dis-

trito Federal, y contar con instalaciones y oficinas en Insur-
gentes Sur 716, Piso 6, en la Colonia Del Valle , Delegación
Benito Juárez, en México, D.F.
c). Que cuenta con las facultades suficientes conforme a

las leyes mexicanas para representar y obligar a OPERATIVO
EVENPLAN SC., en los términos del presente contrato, en su
carácter de Representante Legal.
d). Requerir los servicios de mediación para que desarro-

lle las siguientes actividades: GASTOS RELACIONADOS
CON LA EJECUCION Y ACTIVIDADES PARA LA GARAN-
TIA, EJECUCION Y CONSOLIDACION DE LA MARCA
EVENPLAN TU GENTE
e). El presente contrato es por un tiempo indeterminado

ya que el servicio que se requiere de LA MEDIADORA es de
duración limitada.
II. Declaran LOS MEDIADORES:
a). Ser personas físicas que se dedica a la dirección en ma-

teria de reclutamiento de personal, sin embargo, para estos
efectos, en la mediación para llevar a cabo diversas erogacio-
nes, compras y gastos para le entidad denominada Operativo
Evenplan, S.C.
b). Que tiene su domicilio social y principal asiento de sus

negocios, el ubicado en en Insurgentes Sur 716, Piso 6, en la
Colonia Del Valle , Delegación Benito Juárez, en México, D.F.,
que está inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes co-
mo causante del Impuesto Sobre la Renta.
c). Por último, señala que ha solicitado del Mediado, le

otorgue el contrato para llevar a cabo la mediación señalada
en el presente contrato
d). Que cuenta con capacidad y experiencia necesarias

para contratarse con EL MEDIADO y prestarle el servicio
correspondiente por el tiempo que lo requiera, estando con-
forme que transcurrido el período para el que fue contratado
se dará por terminado legalmente el contrato.
Ambas partes se reconocen la personalidad con la que

se ostentan y celebran el presente contrato, toda vez que no
existe impedimento alguno para ello y en el cual otorgan las
siguientes:
CLAUSULAS
PRIMERA. Garantizar la ejecución, mediación y garantía

de la marca EVENPLAN TU GENTE.
SEGUNDA. Efectuar cualquier gasto relacionado con la

mediación de la marca EVENPLAN TU GENTE.
TERCERA. Las erogaciones efectuadas por la mediadora,

serán deducibles para efectos del Impuesto sobre la Renta o
en su caso, forma parte del Estado de Resultados en materia
Contable, conforme a la siguiente disposición:
“ARTICULO 35 RLISR. Cuando El contribuyente efectúe

erogaciones a través de un tercero, excepto tratándose de
contribuciones, viáticos o gastos de viaje, deberá expedir
cheques nominativos a favor de éste o mediante traspasos en
cuentas de instituciones de crédito o casas de bolsa, y cuan-
do dicho tercero realice pagos por cuenta del contribuyente,
éstos deberán estar amparados con documentación que reú-
na los requisitos del artículo 31, fracción III de la LISR.”
CUARTA. Se efectuarán los pagos relacionados con la

marca EVENPLAN TU GENTE, ya sea en forma de efecti-
vo, transferencia, traspaso o cheque, y en caso de no, como
acreedora o en su caso aportación para futuros aumentos.
QUINTA. En caso de no existir restitución al Mediador, se

deberá de considerar como una aportación del socio con fun-
damento en el artículo 2688 del Código Civil.
El presente contrato se celebra con fundamento en lo dis-

puesto por los artículos 1938 a 2028 del Código Civil vigente
en el Distrito Federal, así como del Código Civil Federal, así
como de los artículos 75 a 88 del Código de Comercio vigen-
te en toda la República Mexicana, y es firmado en la ciudad
de México Distrito Federal, a los dos días del mes enero del
año 2013, estando en caso de controversia a lo dispuesto por
los Tribunales de la ciudad en que se firma.
OPERATIVO EVENPLAN, S.C. DIRECTOR GENERAL Y

REPRESENTANTE LEGAL DIRECTOR DE RECUR-
SOS HUMANOS
2. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FI-

NANCIERA
La norma anterior definía activos intangibles como aquellos

identificables, sin sustancia física utilizada, utilizados para la
producción o abastecimiento de bienes o prestación de servi-
cios o para propósitos administrativos. En la definición actual
se removió “utilizados para la producción o abastecimiento
de bienes o prestación de servicios o para propósitos admi-
nistrativos” y se adicionó “activos no monetarios”, lo anterior,
además de converger con la NIC-38, precisa dicha definición
y permite utilizar un término más genérico.
Las siguientes tesis son relacionadas con la aplicación de

las NIF´s, las cuales son muy importante en la valuación a
través de intangibles:
Tesis Aislada I.4o.A.799 A en la materia Administrativa

de la Novena Epoca en el Cuarto Tribunal Colegiado
del Primer Circuito publicada en el Semanario Judi-
cial de la Federación y su Gaceta XXXIV, Septiembre
de 2011 en la página 2159. NORMAS DE INFORMA-
CION FINANCIERA. SU USO COMO HERRAMIEN-
TA EN PROBLEMAS QUE INVOLUCREN NO SOLO
TEMAS JURIDICOS, SINO TAMBIEN CONTABLES Y
FINANCIEROS. Las Normas de Información Finan-
ciera constituyen una herramienta útil en los casos
en que se debe evaluar y resolver un problema que
involucre no sólo temas jurídicos, sino también con-
tables y financieros, en los que debe privilegiarse la
sustancia económica en la delimitación y operación
del sistema de información financiera, así como el
reconocimiento contable de las transacciones, ope-
raciones internas y otros eventos que afectan la situa-
ción de una empresa. Así, la implementación o apoyo
de las Normas de Información Financiera tiene como
postulado básico, que al momento de analizar y resol-
ver el problema que se plantea, prevalezca la sustan-
cia económica sobre la forma, para que el sistema de
información contable sea delimitado de modo tal que
sea capaz de captar la esencia del emisor de la infor-
mación financiera, con el fin de incorporar las con-
secuencias derivadas de las transacciones, prácticas
comerciales y otros eventos en general, de acuerdo
con la realidad económica, y no sólo en atención a su
naturaleza jurídica, cuando una y otra no coincidan;
esto es, otorgando prioridad al fondo o sustancia eco-

nómica sobre la forma legal.
Tesis Aislada en la Séptima época en la Primera Sa-

la Regional de Oriente del TFJFA com publicación
no. 1 de agosto de 2011 en la página 171. NORMAS
DE INFORMACION FINANCIERA.- PUEDEN SER UTI-
LIZADAS POR LAS AUTORIDADES FISCALES COMO
SUSTENTO DE SUS DETERMINACIONES.- De confor-
midad con lo dispuesto por el artículo 28 del Código
Fiscal de la Federación, es obligación de los contribu-
yentes llevar contabilidad; mientras la Sección III del
Capítulo II del Reglamento del Código Fiscal de la Fe-
deración, establece en qué consiste la contabilidad y
los métodos y requisitos de su manejo por los contri-
buyentes. En términos generales, la contabilidad es
la disciplina que se encarga de determinar, medir y
cuantificar los factores de riqueza de las empresas,
con el fin de servir para la toma de decisiones y con-
trol, presentando la información, previamente regis-
trada, de manera sistémica y útil. La contabilidad es
una técnica porque trabaja con base en un conjunto
de procedimientos o sistemas para acumular, proce-
sar e informar datos útiles referentes al patrimonio.
Esto lleva a concluir con toda lógica, que la técnica
de la contabilidad debe reunir aspectos armónicos o
compartidos, para lograr una uniformidad de todos
los que la dominan, que permita su comparación y re-
visión. En vinculación de lo anterior, el Consejo Mexi-
cano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, A.C., es un organismo inde-
pendiente en su patrimonio y operación, constituido
en dos mil dos, por entidades líderes de los sectores
público y privado que tiene entre otros, el objetivo de
desarrollar normas de información financiera, trans-
parentes, objetivas y confiables relacionadas con el
desempeño de las entidades económicas y guberna-
mentales, que sean útiles a los emisores y usuarios
de la información financiera, así como llevar a cabo
los procesos de investigación, auscultación, emisión
y difusión de las normas de información financiera,
que den como resultado información financiera com-
parable y transparente a nivel internacional y lograr la
convergencia de las normas locales de contabilidad
con normas de información financiera aceptadas glo-
balmente. Por lo que, si bien es cierto, las normas de
información financiera emitidas por el Consejo Mexi-

cano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, A.C., no son de carácter legal
y por lo tanto no pueden formar parte de la fundamen-
tación de los actos de la autoridad, ni resultan obli-
gatorias para los contribuyentes, se trata de normas
consuetudinarias relativas a la técnica contable, que
permiten la uniformidad, comparación y verificación
de quienes la dominan. En otras palabras, el Código
Fiscal de la Federación establece con toda precisión
que los contribuyentes deben llevar contabilidad,
mientras que las normas de información financiera,
son las reglas consuetudinarias que preferentemente
debe acatar esa técnica. Entonces, queda claro que
la autoridad sí puede citar como parte de las conside-
raciones que le llevaron a emitir una liquidación, que
la contabilidad no se apegó a las normas de informa-
ción financiera.
3. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTA-

DAS
La siguiente tesis es aplica a las NAGA´s, ya que su aplica-

ción no únicamente es para efectos financieros, sino también
jurídicos y fiscales:
Tesis Aislada P. IX/96 en la materia Constitucional,

Administrativa de la Novena Epoca en el Pleno, pu-
blicada en el Semanario Judicial de la Federación
y su Gaceta III, Febrero de 1996 en la página 168.
DICTAMENES DE CONTADORES PUBLICOS SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS DE CONTRIBUYENTES. EL
ARTICULO 52, FRACCION II DEL CODIGO FISCAL
DE LA FEDERACION (VIGENTE EN MIL NOVECIEN-
TOS OCHENTA Y OCHO), NO ES INCONSTITUCIO-
NAL POR EL HECHO DE QUE OMITA DEFINIR LAS
NORMAS DE AUDITORIA A LAS QUE DEBEN SUJE-
TARSE AQUELLOS. De acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 52, fracción II del Código Fiscal de la
Federación, se sancionará con suspensión hasta por
tres años de su registro, al contador público que for-
mule el dictamen sobre los estados financieros de los
contribuyentes y su situación fiscal, sin ajustarse a los
requisitos establecidos en la propia norma, para ge-
nerar la presunción de certeza de los hechos afirma-
dos en el dictamen, entre los cuales se encuentra, el
que se emita de conformidad con las disposiciones

del reglamento del código y las normas de auditoría
que regulan la capacidad, independencia e imparcia-
lidad profesionales del contador, el trabajo que de-
sempeña y la información resultante del mismo. Estas
normas de auditoría no son objeto de remisión al Re-
glamento del Código Fiscal de la Federación, puesto
que constituyen requisitos distintos a los que en este
último ordenamiento también se establecen obliga-
toriamente, para ser observados por los contadores
públicos al elaborar los dictámenes mencionados; es
decir, en lo relativo a las normas de auditoría no existe
delegación en favor del Ejecutivo Federal que permita
desarrollarlas y pormenorizarlas al ejercer su facultad
reglamentaria; y, si bien en el Código Fiscal de la Fe-
deración no está previsto el contenido de esas reglas,
esta omisión no genera la inconstitucionalidad del ar-
tículo 52, fracción II, pues el legislador no está obliga-
do a definir todos los elementos de las disposiciones
comprendidas en los ordenamientos legales que ex-
pida, cuando como en el caso, se trata de concep-
tos técnicos ajenos, por su propia naturaleza, a las
materias reguladas en el código referido traducidos
en el empleo legal de ciertos conceptos instrumen-
tales o técnicos que es un tema ajeno al problema
de la constitucionalidad de la ley; y, por el contrario,
pertenece al de la interpretación, para efecto de su
aplicación exacta ya que, en todo caso, el aspecto a
dilucidar es si en cada supuesto planteado se está en
presencia o no de una de las normas de auditoría a
que se refiere el precepto impugnado.
Jurisprudencia; 8a. Epoca; 3a. Sala; Semanario Judi-

cial de la Federación; Tomo VII, Abril de 1991; Página
24. LEYES FISCALES. LA INTERPRETACION SISTE-
MATICA DE SUS NORMAS NO CONTRAVIENE LOS
PRINCIPIOS DE INTERPRETACION Y APLICACION
ESTRICTA Y DE LEGALIDAD QUE RIGEN EN DICHA
MATERIA. Si bien es cierto que la interpretación y apli-
cación de las normas impositivas es estricta, también
es cierto que resultaría imposible interpretar cada
precepto considerándolo fuera del contexto norma-
tivo del que forma parte, ya que de ser así, cualquier
intento estricto de interpretación resultaría infructuoso
para determinar el sentido y alcance de las normas.
Toda norma requiere de una interpretación, aunque
sea literal, sin importar su rango, ya sea constitucio-

nal, legal, reglamentario, contractual o de cualquier
otra índole, y un principio de hermenéutica obliga a
interpretar los preceptos jurídicos en función a los
demás que integran el ordenamiento al que pertene-
cen, y en función a los demás ordenamientos que in-
tegran un determinado régimen jurídico; sin que ello
implique que en materia impositiva una interpretación
estricta pero al fin y al cabo interpretación, vaya a obli-
gar al sujeto pasivo de la norma tributaria al pago de
contribuciones no establecidas en las leyes fiscales.
En consecuencia, interrelacionar las normas de ma-
nera sistemática no viola el principio de interpretación
y aplicación estricta que rige la materia fiscal, ni el
principio de legalidad que prevalece en el artículo 31,
fracción IV, constitucional.
Jurisprudencia; 9a. Epoca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta;

Tomo XVI, Diciembre de 2002; Pág. 238. CONTRIBU-
CIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS
ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLI-
CACION ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS METODOS
DE INTERPRETACION PARA DESENTRAÑAR SU SEN-
TIDO. El hecho de que el legislador haya establecido
que las disposiciones fiscales que prevén elementos
esenciales (S, O, B, T o T) y las excepciones, son de
aplicación estricta, no significa que el intérprete no
pueda acudir a diversos métodos que permiten co-
nocer la verdadera intención del creador de aquellas
disposiciones, cuando de su análisis literal en virtud
de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso co-
mún, se genere incertidumbre sobre su significado,
ya que el efecto de lo ordenado por el legislador es
obligar a aquél a que realice la aplicación estricta de
la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente
a las situaciones de hecho que coincidan con lo pre-
visto en ella, una vez desentrañado su alcance.
CAPITULO V
LA PROTECCION DE LOS DERECHOS

SOBRE LA PROPIEDAD
1. ANTE EL IMPI
El INSTITUTO MEXICANO DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL

es un Organismo público descentralizado con personalidad
jurídica y patrimonio propio y con la autoridad legal para ad-
ministrar el sistema de propiedad industrial en nuestro país.
a) Marcas
Una marca es un nombre, término, símbolo, diseño o

cualquier signo visible o bien una combinación de ellos
que sirva para distinguir un producto o un servicio de
otros de su misma clase o especie.
Es “marca” todo signo que distinga en el mercado pro-

ductos o servicios de una persona.
Podrán constituir marca:
Palabras o sus combinaciones.
Imágenes, figuras, símbolos y gráficos.
Letras, cifras y combinaciones.
Formas tridimensionales.
Cualquier combinación anterior.

Existen cuatro tipos de marcas:
Nominativas. Son las marcas que permiten identificar

un producto y su origen mediante una palabra o un
conjunto de palabras.
Innominadas. Son figuras que cumplen con la función

de una marca. Este tipo de marca puede reconocerse
visualmente pero no fonéticamente.
Mixtas. Son marcas que combinan palabras con ele-

mentos figurativos que muestran a la marca como un
solo elemento o como un conjunto distintivo.
Tridimensional. Son las marcas que protegen los envol-

torios, empaques, envases, la forma o la presentación
de los productos en sí mismos, si éstos resultan distin-
tivos de otros de su misma especie o clase.
Dentro del régimen administrativo de los signos distin-

tivos existen también las siguientes figuras de protección:
Marca colectiva. Se puede registrar como marca colectiva

cualquier signo distintivo que las asociaciones o sociedades
de productores, fabricantes, comerciantes o prestadores de
servicio legalmente constituidos, soliciten para distinguir en el
mercado los productos o servicios de sus miembros respecto
de los productos o servicios de terceros que no formen parte
de esas asociaciones o sociedades.
El derecho de marca se adquiere por el registro. El usuario

de una marca anterior podrá reclamar ante los Tribunales la
anulación de una marca registrada para productos idénticos
o similares que pueda crear confusión con la marca notoria,
siempre que ejercite la acción antes de 5 años desde la fecha
de publicación de la marca, y si es de mala fe la acción es
imprescriptible.
El registro de una marca se otorga por 10 años y podrá re-

novarse. La marca puede ser vendida o licenciada a terceros
bajo contrato o documento formalizado ante notario.
Se necesita para su registro en marca:
1. Nombre completo del solicitante.

2. Domicilio y RFC.
3. Denominación a registrar.
4. Relación detallada de los productos o actividades rei-

vindicados.
5. Documento de autorización firmado por el peticionario.
Regula las marcas, separadas en 42 clases, donde

quedan comprendidos todos los productos y servicios
a prestar por terceros, siendo su protección de ámbito
nacional.
En cada expediente de marcas sólo pueden incluirse

productos o servicios correspondientes a una sola cla-
se del Nomenclátor Internacional.
Al presentar la solicitud de marca se inserta:
1. El número de registro.
2. La fecha de solicitud.
Desde ese momento y hasta su resolución, se otorga

una “presunción de derechos”.
Toda solicitud se publica en el Boletín del IMPI con to-

das sus características.
a). Plazo de 2 meses en exposición pública.
b). Finalizado el plazo, los expedientes pasan a ser

examinados por el funcionario.
c). SI no hay impugnación se concede.
La marca se rige por la Ley de Marcas, y su usurpación

genera indemnización e incluso delito penal.
Nombre comercial. Es cualquier denominación que sirve

para distinguir una empresa o establecimiento industrial, co-
mercial o de servicios, dentro de la zona geográfica donde se
encuentra establecida su clientela efectiva.
Es “nombre comercial” el signo o denominación que iden-

tifica a una persona en su actividad empresarial.
Podrán constituirlo:
√ Nombres patronímicos, razones sociales y denomina-

ciones.
√ Denominaciones de fantasía.
√ Denominaciones alusivas al objeto de la actividad em-

presarial.
Anagramas y combinación de signos
El registro del nombre comercial confiere a su titular, el de-

recho a utilizarlo en el tráfico económico. El nombre comer-
cial únicamente podrá ser transmitido, cedido o vendido con
la totalidad de la Empresa. Las personas jurídicas que solici-
ten el registro deberán presentar la escritura notarial.
El registro de nombre comercial se otorga por 10 años y

podrá renovarse. El nombre comercial puede ser vendido a
terceros, transmitidos con la totalidad de la Empresa, bajo
contratos o documentos ante notario.
Se necesita para su registro en nombre comercial:
2. Domicilio y RFC.
4. Clase de negocio a proteger.
5. Documento de autorización firmado por el peticionario.
6. Si el solicitante es una Entidad jurídica, deberá justifi-

carse su constitución.
Al presentar la solicitud de nombre comercial se inserta:
1. El número de registro.
2. La fecha de solicitud.
Desde ese momento y hasta su resolución, se otorga

una “presunción de derechos”.
Toda solicitud se publica en el Boletín del IMPI con

todas sus características.
a). Plazo de 2 meses en exposición pública.
b). Finalizado el plazo, los expedientes pasan a ser

examinados por el funcionario.
c). Si no hay impugnación se concede.
El nombre comercial se rige por la Ley de Marcas, y su

usurpación genera indemnización e incluso delito pe-
nal.
Aviso comercial. Se pueden registrar como aviso co-

mercial las frases u oraciones que sirvan para anunciar
al público productos o servicios, establecimientos o
negociaciones comerciales, industriales o de servicios,
para que el público consumidor los distinga con facili-
dad.
Es “rótulo de establecimiento” el signo o denominación

para dar a conocer al público un establecimiento.
Podrán constituirlo:
√ Nombres patronímicos, razones sociales y denomina-

ciones
√ Denominaciones de fantasía
√ Denominaciones alusivas a la actividad del estableci-

miento
Anagramas y combinación de signos.
Los rótulos serán registrados para el Municipio que se

consignen en la solicitud. Cuando éstas sucursales se am-
plíen para otros Municipios, se entenderá que constituyen
un nuevo registro. Para cada establecimiento no podrá regis-
trarse más que un solo rótulo de establecimiento. Serán de
aplicación al rótulo las normas relativas a las marcas.
El registro de rótulo de establecimiento se otorga por 10

años y podrá renovarse. Se puede transmitir bajo contrato o
documento ante notario.
Se necesita para su registro en rótulo:
2. Domicilio y RFC.
El tipo de negocio o actividades que quedarán reivindica-

das.
Documento de autorización firmado por el peticionario
Al presentar la solicitud de rotulo se inserta:
√ El número de registro.
√ La fecha de solicitud.
Desde ese momento y hasta su resolución, se otorga “pre-

sunción de derechos“.
Toda solicitud se publica en el Boletín del IMPI con todas

sus características.
1. Plazo de 2 meses en exposición pública.
2. Finalizado el plazo, los expedientes pasan a ser exami-

nados por el funcionario.
3. Si no hay impugnación se concede.
El rótulo se rige por la Ley de Marcas, y su usurpación ge-

nera indemnización e incluso delito penal.
b) Patentes
La patente es un privilegio de exclusividad, que otorga el

Estado a un inventor o a su causahabiente (titular secunda-
rio), para que por un período determinado, explote su invento
en su provecho, por sí, o por otros con su consentimiento.
El titular de una patente puede ser una o varias personas

nacionales o extranjeras, físicas o morales.
En México, la vigencia de una patente es de 20 años impro-

rrogables contados a partir de la fecha de presentación de la
solicitud de patente, siempre y cuando el titular cumpla con el
pago de las tasas de mantenimiento anuales.
c) Modelo Industrial
El modelo industrial es un diseño que sirve para proteger

una idea o línea de producción como es por ejemplo en el
caso de un auto, un diseño de una carrocería. En el caso de
una computadora, el diseño que lleva la computadora como
tal, protegibles ante el IMPI
d) Modelo de utilidad
Este sirve para definir como se elabora un producto útil a

la sociedad, o en pocas palabras, el proceso para su fabrica-
ción, como en el caso de los zapatos, todo el diseño para la
fabricación del mismo, registrable ante el IMPI.
e) Dibujo industrial
El dibujo industrial es una composición de líneas, colores

o formas que inclusive pueden ser tridimensionales que otor-
gan una apariencia especial a un producto u obra y que de
una u otra forma pueden resultar más agradables a la vista de
los compradores, como en el caso de un coche, los dibujos
que llevan los tapices o vestiduras.
2. ANTE INDAUTOR
a) Obras literarias
El INSTITUTO NACIONAL DE DERECHOS DE AUTOR es

un organismo que se encarga de salvaguardar los derechos
autorales, promover su conocimiento en distintos sectores de
la sociedad, fomentar la creatividad y el desarrollo cultural.
Aquí es registrable toda obra literaria, lo cual es convenien-

te para que posteriormente no se puedan copiar o en su ca-
so, aplicar conceptos parecidos y que pueden ser originales
y únicos.
b) Otros
Cualquier otra idea que se considere viable de registro se

debe de hacer.
3. ANTE CONACYT
a) Registro de proyectos
Ante esta institución que depende de la SEP, se deben de

registrar todos aquellos proyectos que son viables a nivel en-
tidad o empresa, considerando que es distinto dependiendo
del fin u objetivo a perseguir.
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. CONCLUSIONES
Los intangibles dentro de los que destacan entre otros, las

marcas, las patentes y toda aquella idea o frase publicitaria,
pueden llegar a representar el 80% del valor de las empresas.
La forma en que se determina su valor depende de la activi-
dad de la empresa, las condiciones del mercado y en general
cualquier situación que afecte financieramente a la empresa,
tanto a nivel interno, como externo de la misma.
2. RECOMENDACIONES
a) Jurídico
Llevar a cabo el registro de la marca, patente, frase publi-

citaria, o cualquier intangible que sea de su invención, para
efectos de que se tenga el antecedente y la seguridad jurídica
de la propiedad de la misma. Posteriormente si se lleva a ca-
bo la renta o venta de la misma, el contrato correspondiente.
Debemos también de considerar que algunos casos los in-

tangibles tienen registro por determinado tiempo, en el caso
que sea posible llevar a cabo su renovación, y en los otros
casos, llevar a cabo el registro de una nueva invención para
efectos de seguir dando valor al trabajo que se tenga.
b) Fiscal
En algunos casos, es conveniente llevar a cabo la deduci-

bilidad del intangible, pero en otros casos no es conveniente,
para seguir generando valor de la misma, con el fin de que
la empresa venga aumentado dicho valor no únicamente por
lo correspondiente a sus operaciones, sino por el transcurso
del tiempo.
c) Contable
Contablemente es necesario aplicar en forma de criterio

amplio las nifs A-6 y C-8, para efectos de que en los estados
financieros se pueda apreciar el valor de los correspondien-
tes intangibles.
d) Valuación
Los métodos de valuación son varios, sin embargo, debe-

mos de considerar aquí inicialmente lo que esté debidamente
soportado con el documento que acredite la propiedad del
intangible, así como las normas de información financiera y lo
señalado en las disposiciones fiscales.
La Regla 2.1.34. de la RMF 2015 menciona que los avalúos

que se practiquen por personas que cuenten con cédula pro-
fesional de valuadores, expedida por la Secretaría de Educa-
ción Pública, podrán ser recibidos y, en su caso, aceptados
para efectos fiscales, ya que el artículo tercero del RCFF men-
ciona que solo podrán ser valuadores para efectos fiscales
los del Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Na-
cionales, los de las Instituciones de crédito, los Corredores
públicos que cuenten con registro vigente ante la Secretaría
de Economía, y las Empresas dedicadas a la compraventa o
subasta de bienes.
BIBLIOGRAFIA
www.sat.gob.mx
www. diputados. gob.mx
www.impi.gob.mx
Agenda Fiscal ISEF
Agenda Mercantil ISEF
Agenda Civil ISEF
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Diario Oficial de la Federación del 11 de diciembre de 2013

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DATOS DEL AUTOR

Licenciado en Contaduría por parte de la Facultad de Con-

Licenciado en Derecho en la Facultad de Estudios Superio-

Maestro en Administración por parte de la FCA de la UNAM.

Catedrático a nivel licenciatura en la FCA de la UNAM y a

Fundador y representante legal del Despacho en Asesoría

Registro como capacitador ante la Secretaría del Trabajo y

Director de la Asociación Mexicana de Atención a la Capa-

Fundador del Instituto Nacional de Valuación Guberna-

En México, desde hace algunos años se da su tratamiento,

Es conveniente conocer su marco jurídico para que dicho

Las autoridades desconocen mucho ese aspecto, inclusi-

En los últimos años, las empresas se han enfrentado a una

Asimismo, la normatividad aplicable no solo es jurídica, si-

Anteriormente se llevaba a cabo el comercio con base en

En datos obtenidos del IMPI, se menciona que hace trein-

En el mundo existen países que tienen un alto índice de

2. CONCEPTO DE INTANGIBLE (DICCIONARIO DE LA

El diccionario de la real academia señala que es aquello

es la básica en materia jurídica, sin embargo, existen algu-

Otro tanto es el monto de ingresos que se obtuvieron a

Esto no solo aplica para las empresas, sino para cualquier

Es necesario conocer que las autoridades en sí, tienen en

En otros casos, las mismas normas de información finan-

creíble el valor intangible que el tangible, como es hoy día el

Una franquicia existe cuando la licencia de uso de una mar-

A la persona que adquiere, vía contrato, el derecho de co-

Por su parte el franquiciante es aquél que posee una deter-

1. CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS

El artículo quinto constitucional es el principal respecto a

Dicho artículo además menciona que profesiones son las

Y el artículo sexto de la carta magna menciona que en nin-

Asimismo el artículo séptimo indica que es inviolable la li-

En materia mercantil, ésta es la disposición más importan-

Sin embargo, debemos de considerar que para efectos de

El artículo 75 del Código de Comercio menciona que la ley

No obstante lo mencionado anteriormente, para efectos de

El artículo 758 indica que los derechos de autor se consi-

También el Código Civil menciona lo correspondiente a la

Respecto a dicha prestación de servicios profesionales, el

El artículo 2610 señala que el pago de los honorarios y

4. LEY DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL

El mismo artículo segundo de esta Ley nos menciona el

comerciales del país, tenga lugar un sistema permanente de

Por otro lado, ese mismo artículo segundo menciona en

Asimismo, la fracción cuarta del mismo artículo menciona

La fracción sexta indica el prevenir los actos que atenten

Adicionalmente el artículo noveno de la ley en cita indica

El artículo décimo cita que el derecho a que se refiere el

las invenciones y de registros por lo que hace a los modelos

Adicionalmente el artículo 15 indica que se considera in-

El artículo 27 señala que serán registrables los modelos de

El artículo 31 cita que serán registrables los diseños indus-

La siguiente tesis indica lo que se entiende por una marca

Tesis Aislada (Administrativa) I.4o.A.609 A en el Cuar-

otros de su misma especie o clase, determinando y

La siguiente tesis indica que la marca la puede utilizar un

Tesis Aislada (Administrativa) I.4o.A.81 A (10a.), Cuar-

marca se encuentra en uso cuando los productos o

En el caso de la siguiente tesis, se especifican los produc-

Tesis Aislada (Administrativa), I.4o.A.29 A (10a.), Cuar-

VICIOS QUE DESEAN PROTEGERSE Y QUE PER-

La siguiente tesis señala los casos en los cuales se prohíbe

Tesis Aislada (Administrativa) I.7o.A.692 A, Semanario