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Novedades en preparación y presentación declaración de renta y complementario de personas naturales año gravable 201 8
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Guía para preparar y presentar declaraciones de renta año gravable 2018
de Personas Naturales con sus formatos 2516 y 2517
(con comentarios al monotributo, el nuevo Régimen simple
el Impuesto al patrimonio de 2019 a 2021 y normalización 2019)
Autor: Diego Hernán Guevara Madrid
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Junio 11 de 2019 –
3
Guía para preparar y presentar declaraciones de renta año gravable 2018

de Personas Naturales con sus formatos 2516 y 2517
(con comentarios al monotributo, el nuevo Régimen simple,
el Impuesto al patrimonio de 2019 a 2021 y normalización 2019)
Año gravable 2018
(Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid, CP)
Fecha de elaboración
Junio 11 de 2019
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Tabla de contenido
1. Formularios 110, 210 y 250 (con instructivos) para declaraciones de renta y de monotributo año gravable 2018.
Formularios 160 (con instructivo) para declaración de activos en el exterior a enero 1 de 2019. Formulario 420
(con instructivo) para impuesto al patrimonio año 2019. Formulario 445 (con instructivo) para declaración de
normalización tributaria durante el 2019. Formulario 220 (con instructivo) para certificar rentas de trabajo del año
gravable 2018 Formulario 210 (con instructivo) para declaración por fracción de año gravable 2019 ......................... 7
2. Indicadores y otros básicos para la preparación y presentación de la Declaración de renta año gravable 2018 de
las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas ................................................................................................................................ 60
3. Cuadro de los cambios introducidos por la Ley 1943 de diciembre 28 de 2018 al Estatuto Tributario Nacional y
a otras normas por fuera de dicho E.T. relacionados solamente con los temas de procedimiento tributario, los
cuales sí tienen aplicación inmediata en el impuesto de renta y de ganancia ocasional de las personas naturales
(residentes o no residentes, colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad en Colombia) ............. 64
4. Fundamentos básicos del Impuesto de Renta y complementarios por el año gravable 2018 para Personas
naturales y sucesiones ilíquidas colombianas y extranjeras, obligadas y no obligadas a llevar contabilidad,
residentes y no residentes ......................................................................................................................................................................... 67
4.1 ¿Por qué es importante el factor Residencia en el caso de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas? ...... 67
4.2. Distinción de las categorías de las personas naturales según sus actividades económicas: obligadas y no
obligadas a llevar contabilidad ............................................................................................................................................................... 76
4.3 Análisis de diferencias y similitudes en el impuesto de renta y de ganancia ocasional del año gravable 2018
para las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes” y las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
no residentes ................................................................................................................................................................................................. 86
4.4 Características básicas de la depuración que se debe efectuar dentro de cada una de las 5 cédulas en que se
descompondrá la renta ordinaria del año gravable 2018 de las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
residentes” (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad o que la llevan en forma voluntaria)
que se quedaron en el régimen ordinario ............................................................................................................................................ 94
5. ¿Cuáles personas naturales fueron sólo contribuyentes en el 2018, y cuáles se convierten en contribuyentes
obligadas a declarar por el año gravable 2018? ............................................................................................................................. 103
5.1. Cuadro con los seis requisitos que se deben cumplir en su totalidad las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas residentes (colombianas o extrnajeras, obligadas o no a llevar contabilidad), pertenecientes al régimen
ordinario (pues no se trasladaron al régimen del monotributo) para quedar exoneradas de presentar la declaración
de renta y complementarios por el año 2018 .................................................................................................................................. 104
5.1.1. Cómo interpretar el requisito el requisito 5 (“compras y consumos totales en el año 2018”) .......................... 106
5.1.2. Cómo interpretar el requisito 6 (“valor total de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año 2018”) ....................................................................................................................................................... 107
5.1.3. Efectos de la declaración presentada por un no obligado a declarar y que tampoco tiene el permiso para
presentarla voluntariamente ................................................................................................................................................................. 108
5
5.1.4. Documento que reemplaza la declaración para el no obligado a declarar ............................................................... 108
6. Calculo y manejo de la diferencia en cambio para obligados y no obligados a llevar contabilidad luego de los
cambios de la Ley 1819 de 2016 ........................................................................................................................................................ 109
7. Manejo de los ingresos que constituyen ganancias ocasionales por herencias, por la venta de la casa de
habitación consignando el dinero luego en las cuentas AFC, y por loterías, rifas y similares ...................................... 114
8. Proceso de bancarización : doctrina de la DIAN contenida en el Concepto 19439 de julio 27 de 2018

reinterpreta los parágrafos del artículo 771-5 del ET .................................................................................................................. 122
9. Comentarios a sentencia Corte Constitucional C-120 de noviembre de 2018 que permite a los trabajadores
independientes restar costos y gastos en su cédula de rentas de trabajo del año gravable 2018 y siguientes .......... 125
10. Comentarios importantes sobre la elaboración y entrega del formato 2516 v.2 para año gravable 2018 el cual
estará a cargo de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que por el 2018 fueron no residentes fiscales ante
el gobierno Colombiano pero que estaban obligadas a llevar contabilidad en Colombia o lo hicieron de forma
voluntaria .................................................................................................................................................................................................... 127
11. Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que por el 2018 fueron residentes fiscales y pertenecieron al
régimen ordinario (pues no se trasladaron al Régimen del Monotributo), y que adicionalmente estuvieron
obligadas a llevar contabilidad o la llevaron en forma voluntaria, solo tendrán que elaborar y conservar el formato
2517 v.1 para conciliación fiscal pero no tendrán que presentarlo ......................................................................................... 131
12. Doctrinas de la DIAN que indican que una misma renta exenta o deducción sí se pueden utilizar al mismo
tiempo en diferentes cédulas ................................................................................................................................................................ 133
13. Ejercicio práctico con la depuración de la renta ordinaria y la Renta presuntiva en la declaración de renta año
gravable 2018 de un asalariado residente ........................................................................................................................................ 135
14. A partir de abril de 2019 la firma electrónica se podrá obtener de forma virtual o presencial .............................. 142
15. Inscripción en el RUT para personas naturales que declaran renta por primera vez ................................................. 147
16. Características básicas del nuevo Régimen Simple de Tributación (SIMPLE) que existirá a partir del año
gravable 2019 ............................................................................................................................................................................................ 151
17. Impuesto diferido al cierre del 2018 para contribuyentes que piensan acogerse al Régimen simple en el 2019
........................................................................................................................................................................................................................ 159
18. Simulación de los efectos que tendría para una persona natural residente quedarse por el año gravable 2019 en
Régimen ordinario o trasladarse hacia el nuevo Régimen Simple .......................................................................................... 161
19. Comparativo de las depuraciones básicas que las personas naturales residentes realizaban en el régimen
ordinario hasta el año gravable 2018 y las que se realizarán en ese mismo régimen a partir del 2019 ..................... 164
20. Modelo básico para liquidar el nuevo impuesto al patrimonio de los años 2019 a 2021, y modelo para liquidar
el impuesto voluntario de normalización y/o saneamiento año 2019 .................................................................................... 170
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Introduccion
Amigo(a) lector:
Gracias por adquirir esta edición de la publicación: ¨Guía para preparar y presentar declaraciones de renta
de personas naturales año gravable 2018 con sus formatos 2516 y 2517”
Como bien saben los que estudian este tema, son bastantes las novedades que cada año inciden en la correcta
elaboración y presentación de este tipo de declaración. En el caso particular de la preparación de la declaración
de renta y su complementario de ganancia ocasional de las personas naturales y sucesiones ilíquidas que por
el año gravable 2018 se quedaron en el régimen ordinario (pues no qusieron o pudieron optar voluntariamente
por el Régimen del Monotributo), se hará necesario tomar en cuenta los efectos de la sentencia C-120 de
noviembre 14 de 2018 (la cual permite que los trabajadores independientes puedan restar costos y gastos sin
ningún límite dentro de su cédula de rentas de trabajo). De igual forma deberán tomarse en cuenta varias
disposiciones que habían sido aprobadas con la Ley 1819 de 2016 pero que solo empezaban a tener efecto en
el año gravable 2018 (caso por ejemplo del nuevo listado de rentas exentas de la nueva versión del artículo
235-2 del ET luego de ser modificado con el artículo 99 de la Ley 1819 de 2016, o la entrada en vigencia de
la norma de bancarización del artículo 771-5 del ET, modificado con el artículo 307 de la Ley 1819 de 2016,
con la cual se le ponen limites a la aceptación fiscal de los costos y gastos cubiertos en efectivo). También
merece destacarse el hecho de que por el año gravable 2018 las personas naturales no residentes y que
estuvieran obligadas a llevar en Colombia tendrán que elaborar (y en algunos casos presentar virtualmente) la
nueva versión del formato 2516 v.2 para “Reporte de Conciliación Fiscal” el cual es un anexo de su formulario
110. Además, las personas naturales residentes obligadas a llevar contabilidad o que la llevaron en forma
voluntaria tendrán que elaborar por primera vez el formato 2517 v.1 para el “Reporte de Conciliación fiscal”
el cual es un anexo de su formulario 210. Incluso, de entre los múltiples cambios introducidos con la Ley 1943
de diciembre 28 de 2018, los declarantes sí deberán tomar en cuenta aquellos que se relacionan con normas
de procedimiento tributaria pues las mismas sí tienen aplicación inmediata y por tanto afectan la elaboración
y/o presentación de la declaración de renta del año gravable 2018 (ver entre ellas la norma del nuevo artículo
689-2 del ET, creado con el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018, la cual contempla que se concederá beneficio
de auditoría a las declaraciones de renta del año gravable 2019 si se cumplen varios requisitos entre ellos el
de haber liquidado en la declaración del año gravable 2018 un impuesto neto de renta de por lo menos 71
UVT; también las normas de los artículos 35 a 49 de la Ley 1943 de 2018 las cuales crearon un nuevo impuesto
al patrimonio años 2019 a 2021, que aplicará a quienes en enero 1 de 2019 posean patrimonios líquidos iguales
o superiores a $5.000.000.000, y también permiten efectuar, a más tardar en septiembre 25 de 2019, una nueva
normalización de patrimonios ocultos).
En razón de lo anterior, la presente publicación (la cual se entrega acompañada de múltiples plantillas
especiales en Excel totalmente editables para los formularios 110 y 210 con sus respetivos formatos 2516 y
2517 los cuales facilitarán la elaboración de las declaraciones del año gravable 2018), contiene un análisis
detallado sobre la forma en que las personas naturales y sucesiones ilíquidas de todo tipo (colombianas o
extranjeras, residentes o no residentes, obligadas o no a llevar contabilidad) podrán entender lo que fue el
mecanismo alternativo del tributación conocido como el monotributo y podrán entender la forma en que se
elaborarían y presentarán sus declaraciones de renta y complementario bajo el régimen ordinario (lo cual
implica entender, en el caso de las personas residentes, el mecanismo de la cedulación de sus rentas ordinarias.
Además, se harán comentarios a otras declaraciones adicionales como la de activos en el exterior a enero 1 de
2019 e incluso se darán comentarios adicionales a lo que será el nuevo régimen simple que existirá a parir del
2019.
Estamos seguros que la utilización de esta publicación facilitará el entendimiento y puesta en práctica de este
importante tema el cual tiene una gran transcendencia en el campo de la tributación colombiana.
Cali, Junio 11 de 2019.
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1. Formularios 110, 210 y 250 (con instructivos) para declaraciones de renta y de monotributo año
gravable 2018. Formularios 160 (con instructivo) para declaración de activos en el exterior a enero 1 de
2019. Formulario 420 (con instructivo) para impuesto al patrimonio año 2019. Formulario 445 (con
instructivo) para declaración de normalización tributaria durante el 2019. Formulario 220 (con
instructivo) para certificar rentas de trabajo del año gravable 2018 Formulario 210 (con instructivo)
para declaración por fracción de año gravable 2019
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INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

Estas instrucciones son una orientación general para el diligenciamiento del fijs) y 29 (Valor patrimonial activos movibles), que el sistema calcula
formulario y no eximen de la obligación de aplicar, en cada caso particular, de manera automática.
las normas legales que regulan la Declaración Anual de Activos en el
Exterior. Si se trata de la corrección de algún dato de su declaración, deberá Activos poseídos en el exterior con valor patrimonial igual o menor a
diligenciar todas las casillas de un nuevo formulario, el cual reemplaza 3.580 UVT
totalmente al anterior.
31. Valor patrimonial activos
o fijs : el sistema calcula automáticamente la
Todas las casillas destinadas a valores deben ser diligenciadas y sumatoria del valor de los ítems registrados en la hoja dos, casilla 41 de
aproximadas al múltiplo de mil (1.000) más cercano, si no hay cantidad que acuerdo con la naturaleza del activo.
registrar, escriba cero (0), no utilice signos negativos ni encierre las cifras 32. Valor patrimonial activos movibles: el sistema calcula automática-
en paréntesis. mente la sumatoria del valor de los ítems registrados en la hoja dos,
casilla 40 de acuerdo con la naturaleza del activo.
Esta declaración debe ser diligenciada por los contribuyentes sujetos al 33. Total activos con valores <= 3.580 UVT: corresponde a la sumatoria
impuesto de renta y complementarios respecto de sus ingresos de fuente de los valores registrados en las casillas 31 (Valor patrimonial activos
o
nacional y extranjera y de su patrimonio poseído dentro y fuera del país, fijs) y 32 (Valor patrimonial activos movibles) que el sistema calcula de
que a 1 de enero de cada año a declarar, posean activos en el exterior de manera automática.
cualquier naturaleza. 34. Sanción por extemporaneidad (Parágrafo 1 del Artículo 641 del
E.T.): cuando la declaración anual de activos en el exterior se presente
1. Año: corresponde al año gravable que se declara. de manera extemporánea, la sanción por cada mes o fracción de mes
4. Número de formulario: espacio determinado para el número único calendario de retardo será equivalente al uno punto cinco por ciento
asignado a por la DIAN a cada uno de los formularios. (1.5%) del valor de los activos poseídos en el exterior si la misma se
5. Número de Identificci ón Tributaria (NIT): corresponde a al Número presenta antes del emplazamiento previo por no declarar, o al tres
de Identificci ón Tributaria asignado al contribuyente por la DIAN, por ciento (3%) del valor de los activos poseídos en el exterior si se
sin el dígito ade verificci ón, antes del guion, tal como aparece en la presenta con posterioridad al citado emplazamiento y antes rde que se
casilla 5 de la hoja principal del último Registro Único Tributario (RUT) profiea la respectiva resolución sanción por no declarar. En todo caso,
actualizado. En ningún caso escriba puntos, guiones o letras. el monto de la sanción no podrá superar el veinticinco por ciento (25%)
6. DV.: corresponde al número que en su NIT se encuentra separado por del valor de los activos poseídos en el exterior.
un guion, llamado “Dígito a de Verificci ón” (DV), tal como aparece en la
casilla 6 de la hoja principal del último RUT actualizado. SECCIÓN SIGNATARIOS
a
7. Primer apellido: corresponde al primer apellido, tal como u figr a en el
documentoade identificci ón, el cual debe coincidir con el registrado 35. No. identificci ón Tributaria (NIT) signatario: si usted m fira como
en la casilla 31 de la hoja principal del último RUT actualizado; si no representante de persona jurídica o de persona natural declarante,
coincide, actualice el RUT antes de presentar la declaración. debe estar registrado en el Registro Único TributarioaRUT. Escriba el
8. Segundo apellido: corresponde al segundo apellido, tal como u figr a en número de identificci ón tributaria que le asignó la DIAN para este
el documentoade identificci ón, el cual debe coincidir con el registrado efecto, sin dígito ade verificci ón, casilla 5 de la hoja principal del último
en la casilla 32 de la hoja principal del último RUT actualizado; si no RUT actualizado. En ningún caso escriba puntos, guiones o letras.
coincide, actualice el RUT antes de presentar la declaración. 36. DV.: si usted m fira como representante del declarante, escriba el
9. Primer nombre: corresponde al primer nombre, tal como u figr a en el número que en el NIT se encuentra separado, denominado “Dígito a de
documentoade identificci ón, el cual debe coincidir con el registrado Verificci ón” , tal y como aparece en la casilla 6 de la hoja principal del
en la casilla 33 de la hoja principal del último RUT actualizado; si no último RUT actualizado.
coincide, actualice el RUT antes de presentar la declaración. 980. Pago total: para los declarantes virtuales, esta casilla no es
10. Otros nombres: corresponde al segundo nombre (u otros nombres), diligenciable. Para realizar el pago del valor de la sanción por
tal como u figr a en el documentoade identificci ón, los cuales deben extemporaneidad, el declarante debe diligenciar un Recibo i Ofical
coincidir con los registrados en la casilla 34 de la hoja principal del de Pago Impuestos Nacionales (490) utilizando el concepto i defindo
último RUT actualizado; si no coinciden actualice el RUT, antes de para el efecto y realizar el pago ante las entidades autorizadas para
presentar la declaración. recaudar o utilizando la opción de pago electrónico.
11. Razón social: si es persona jurídica o sociedad de hecho, escriba la 981. Código representación: escriba en esta casilla el código que
razón social completa, la cual debe coincidir con la registrada en la corresponda al tipo de representación de quien firma como
casilla 35 de la hoja principal del último RUT actualizado; si no coincide, representante del declarante, de acuerdo con la casilla 98 del Registro
actualice el RUT antes de presentar la declaración. Único Tributario del declarante.
12. Código Dirección Seccional: corresponde al código de la Dirección
Seccional del domicilio principal de su actividad o negocio, según lo
informado en la casilla 12 del Registro Único Tributario (RUT).uVerifiqe
que el dato corresponda al último RUT actualizado; si no coincide Hoja 2 Relación de activos en el exterior
actualice el RUT antes de presentar la declaración.
De acuerdo a la respuesta marcada con “X” en la casilla 27 (Valor
Si es una corrección indique patrimonial superior a 3.580 UVT?), el sistema despliega las casillas para
su diligenciamiento de la hoja 2, así:
25. Cód.: código, “1” si es una corrección a la declaración privada, “2” si es
una corrección con base en la Ley 962 de 2005 y “3” si se corrige con Opción SI, casillas 37, 38, 39, 40 y 41.
posterioridad a un acto administrativo.
26. No. formulario anterior: corresponde al número de la declaración que Opción NO, casillas 37, 38 y 41.
se va a corregir.
27. Valor patrimonial superior a 3.580 UVT?: marque con “X” la opción 37. Jurisdicción: seleccione de la lista el país donde se encuentra
SI, cuando el valor total de los activos a declarar es superior a 3.580 registrado el activo a declarar. En caso de que el activo no esté sujeto
UVT, o NO cuando el valor total de los activos es igual o menor a 3.580 a registro, indique el país donde se encuentra ubicado el activo.
UVT. (Valor patrimonial $) de acuerdo con la naturaleza del activo. 38. Naturaleza del activo: seleccione de la lista la naturaleza del activo
conforme a lo señalado en el artículo 60 del E.T. (Fijo o Movible).
Activos poseídos en el exterior con valor patrimonial superior a 39. Tipo de Activo: seleccione de la lista el tipo de activo que corresponda
3.580 UVT al bien aadeclarar.
40. Identificci ón del activo: escriba el código único que identific el bien
28. Valor patrimonial activos
o fijs: el sistema calcula automáticamente la a declarar, de acuerdo con las normas aplicables en la jurisdicción en la
sumatoria del valor de los ítems registrados en la hoja dos, casilla 41 cual se encuentra ubicado. Ena el caso que no sea posible identificr l o a
(Valor patrimonial $) de acuerdo con la naturaleza del activo. través de un código único registre No Aplica. Para los activos
a finnci er os
29. Valor patrimonial activos movibles: el sistema calcula automática- a número de identificci ón del activo28
registre el y el nombre de la Entidad.
mente la sumatoria del valor de los ítems registrados en la hoja dos 41. Valor Patrimonial $: se debe registrar en moneda nacional el valor
casilla 41. patrimonial de los bienes poseídos en el exterior de acuerdo con lo
30. Total activos con valores > 3.580 UVT: corresponde a la sumatoria establecido en el Libro Primero, Título II, Capítulo I del E.T. (artículos
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
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48
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55
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59
2. Indicadores y otros básicos para la preparación y presentación de la Declaración de renta año gravable
2018 de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
En el cuadro que presentamos en esta página resumimos las cifras y datos más básicos que son de permanente
consulta cuando se estén elaborando las declaraciones de renta del año gravable 2018 de las personas naturales
y sucesiones ilíquidas:
Detalle Valor
Valor de la UVT a diciembre 31 de 2018 $33.156
Valor de la UVT durante el año 2018 $34.270
Valor tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2018 (Nota: para determinar los efectos $2.984,00
fiscales de las partidas de “Diferencia en cambio”, véase los artículos 269, 285, 288 y 291
del ET; ver también en este mismo material el capítulo 6 “Calculo y manejo de la diferencia
en cambio para obligados y no obligados a llevar contabilidad luego de los cambios de la Ley
1819 de 2016”
Valor de la UVR a diciembre 31 de 2018 $260, 67
Valor del Reajuste fiscal anual para activos fijos por el año 2018 (ver artículo 1 del 4,07%
Decreto 2391 diciembre 24 de 2018; ese valor es equivocado pues solo podía aplicarse
para año gravable 2017 según el Decreto 2169 de diciembre de 2017; el verdadero
reajuste fiscal para 2018 debía ser 3,36%, que fue el verdadero incremento en el lPC de
ingresos medios en el periodo oct. 1 de 2017 a oct. 1 de 2018 y que fue el factor que
incluso se usó para incrementar la UVT del 2018 y convertirla en la UVT del 2019; ver
artículos 70 y 868 del ET y la Resolución DIAN 056 de nov 22 de 2018; sin embargo,
como el Ministerio de Hacienda no ha querido corregir su Decreto 2391 de 2018 y el
mismo no ha sido demandado, entonces se tendrá que aplicar mientras siga vigente
Valor tasa anual de interés presuntivo durante el 2018 sobre préstamos en dinero de 5,21%
sociedades nacionales a socios o accionistas, o de estos a las sociedades nacionales (ver
artículo 4 Decreto 569 de marzo 23 de 2018)
Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante el 2018 en 62,97%
ciertas entidades financieras y que constituye ingreso no gravado solo para las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad (ver artículos 38 a 41 del E.T.; Decreto 703
de abril 24 de 2019)
Componente inflacionario de los costos o gastos por intereses pagados durante el 2018 y 17,14%
que constituye costo o gasto no deducible solo para las personas naturales no obligadas (cambia a
a llevar contabilidad (ver artículos 41, 81, 81-1 y 118 del E.T.; Artículo 3 Decreto 569 16,60% si el
marzo 23 de 2018) gasto fue en
moneda
extranjera)
Las declaraciones de renta año gravable 2018, de los obligados a llevar contabilidad, 100.000 UVT
requieren la firma de Contador Público si el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2018, o ($3.315.600.000;
los ingresos brutos del 2018 (sumando rentas ordinarias y ganancias ocasionales), ver artículo 596
superan los… del E.T.)
Los vencimientos para presentar con pago total la declaración anual del Monotributo del año gravable 2018
(formulario 250), la cual solo es aplicable a las personas naturales que actuaron hasta 31 de marzo de 2018
60
inscribiéndose voluntariamente en dicho régimen, venció en enero 31 de 2019, sin importar el número de su
Nit (ver artículos 909 y 910 del ET, en la versión que tuvieron hasta el cierre de 2018, y los Decretos 738 de
mayo 8 de 2017 y 1951 de noviembre de 28 de 2017). Debe tenerse presente además que los monotributistas
no informan su patrimonio fiscal en el formulario 250 y por tanto tampoco están obligados a presentar la
declaración de activos en el exterior a enero 1 de 2019 (formulario 160). Dicha declaración adicional solo le
corresponde presentarla a los contribuyentes del régimen ordinario del impuesto de renta que sean residentes y
que declaren renta en el formulario 210
Los vencimientos para presentar y pagar la declaración de renta año gravable 2018 (formularios 110 o 210),
y también la declaración informativa de activos en el exterior a enero 1 de 2019 (formulario 160), de las
personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes y no residentes que no se acogieron al monotributo, sin
importar si declaran de forma obligatoria o voluntaria, son (ver artículos 1.6.1.13.2.11, 1.6.1.13.2.15 y
1.6.1.13.2.26 del DUT 1625 de octubre de 2016 luego de ser modificados con Decretos 2442 de diciembre 27
de 2018, 608 de abril 8 de 2019 y 615 de abril 22 de 2019):
1. Para personas naturales y/o sucesiones ilíquidas (sin importar si por el 2018 eran residentes o
no residentes), que figuren en el listado de Grandes Contribuyentes para años 2019 y 2020
(ver Resoluciones DIAN 12635 de diciembre 14 de 2018 y 841 de febrero 8 de 2019; les figura
la responsabilidad número “13” en la casilla número 53 de la primera página de su RUT). Este
tipo de declarantes incluso tienen la tarea de efectuar el pago de su declaración hasta en tres
cuotas diferentes la primera de las cuales se cancelaba en febrero de 2019 y las otras dos las
podrán hacer en abril y junio de 2019; en todo caso no es obligatorio presentar la declaración
con pago oportuno para que la misma se de por válidamente presentada)
Último dígito Plazo para pago primera Plazo presentación Plazo pago tercer
del NIT (sin cuota declaración de cuota declaración de
incluir el dígito renta y pago renta
de verificación) segunda cuota. Es el
mismo plazo para
presentar la
declaración de
activos en el
exterior
0 8 de febrero de 2019 9 de abril de 2019 11 de junio de 2019
2. Para las demás personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que no sean “Grandes
61
Contribuyentes” (el mismo día de la presentación vence el plazo para hacer el pago oportuno
del total liquidado como saldo a pagar en la declaración; en todo caso no es obligatorio
presentar la declaración con pago oportuno para que la misma se de por válidamente
presentada; además, aquellas personas naturales que a diciembre 31 de 2018 estaban
adscritas a la administración de impuestos de Pasto, Popayán, Riohacha, Valledupar,
Maicao, Arauca, Puerto Inírida y Puerto Carreño deberán hacer la presentación entre
agosto y octubre de 2019, según el calendario que se muestra a continuación, pero el pago
de la misma lo podrán hacer hasta el 30 de diciembre de 2019; ese beneficio se los otorga
los Decretos 608 de abril 4 de 2019 y 651 de abril 22 de 2019 pues esas fueron las zonas
afectadas económicamente con el paro indígena que se registró durante marzo de 2019 o por
los problemas con la frontera con Venezuela)
Dos últimos dígitos del Plazo presentación y pago

NIT (sin incluir el dígito declaración de renta. Es
de verificación) el mismo plazo para
presentar la declaración
de activos en el exterior
99 y 00 6 de agosto de 2019
93 y 94 12 de agosto de 2019
91 y 92 13 de agosto de 2019
89 y 90 14 de agosto de 2019
87 y 88 15 de agosto de 2019
85 y 86 16 de agosto de 2019
83 y 84 20 de agosto de 2019
81 y 82 21 de agosto de 2019
79 y 80 22 de agosto de 2019
77 y 78 23 de agosto de 2019
75 y 76 26 de agosto de 2019
73 y 74 27 de agosto de 2019
71 y 72 28 de agosto de 2019
69 y 70 29 de agosto de 2019
67 y 68 30 de agosto de 2019
63 y 64 3 de septiembre de 2019
62
Dos últimos dígitos del Plazo presentación y pago

NIT (sin incluir el dígito declaración de renta. Es
de verificación) el mismo plazo para
presentar la declaración
de activos en el exterior
21 y 22 2 de octubre de 2019
63
3. Cuadro de los cambios introducidos por la Ley 1943 de diciembre 28 de 2018 al Estatuto Tributario
Nacional y a otras normas por fuera de dicho E.T. relacionados solamente con los temas de
procedimiento tributario, los cuales sí tienen aplicación inmediata en el impuesto de renta y de ganancia
ocasional de las personas naturales (residentes o no residentes, colombianas o extranjeras, obligadas o
no a llevar contabilidad en Colombia)
De todos los cambios que se introdujeron con dicha Ley, a continuación se presenta un cuadro sinóptico solamente
con aquellos que afectaron los temas de procedimiento tributario pues los mismos sí son de aplicación inmediata
y por tanto afectan la presentación de las declaracione de renta del año gravable 2018 de las personas naturales y
sucesiones ilíquidas (residentes o no residentes). También se incluyen las que se relacionan con el muevo impuesto
al patrimonio años 2019 a 2021 el cual tiene como hecho generador el poseer a enero 1 de 2019 un patrimonio
líquido fiscal igual o superior a $5.000.000.000
Nota : aunque la redacción de la Ley 1943 de 2018 emplea en forma especial los términos “adicionar”, “modificar” y
“derogar”, es importante aclarar que para los efectos del cuadro que se presenta a continuación dichos términos se
deben entender así: 1)“adicionar”: cuando se agrega todo un artículo nuevo al E.T. (o a una Ley por fuera del E.T.);
2)“modificar” : cuando a un artículo que ya existía simplemente se le modifican palabras o se le derogan incisos y/o
parágrafos o se le adicionan incisos y/o parágrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artículo; y 3)“derogar”:
cuando un artículo que ya existía queda completamente borrado del ET. (o de las leyes por fuera del E.T.)
1. Normas del Estatuto Tributario
Tema Subtema Articulo Nombre con que quedó el artículo Fue agregado Fue Fue
principal del E.T. luego de los cambios realizados por con el Art.XX modificado derogado
la Ley 1943 de 2018 (Nota: en el de la con el Art.XX con el
caso de los artículos que son Ley 1943 de de la Art.XX de la
simplemente modificados con la 2018 Ley 1943 de Ley 1943 de
Ley, si no se indica nada al final del 2018 2018
título del artículo, es porque el
titulo no sufrió ningún cambio)
Impuesto de Impuesto al 292-2 Impuesto al patrimonio 2019 a 2021 - 35
renta patrimonio sujetos pasivos (Nota: el título que traía
este artículo era: "Impuesto a la riqueza
2015 a 2018 sujetos pasivos")
294-2 Hecho Generador 36
295-2 Base gravable 37
296-2 Tarifa 38
297-2 Causación 39
298-6 No deducibilidad del impuesto 40
298-8 Remisión 41
Procedimien Normas 562 Administración de grandes 90
to Tributario generales contribuyentes
563 Dirección para notificaciones 91
565 Formas de notificación de las 92
actuaciones de la administración de
impuestos
566-1 Notificación electrónica 93
Declaracione 574-1 Anexo de otras deducciones a la 94
s tributarias declaración del impuesto sobre la renta
y complementarios
580-1 Ineficacia de las declaraciones de 89
retención en la fuente presentadas sin
pago total
590 Correcciones provocadas por la 95
64
1. Normas del Estatuto Tributario
Tema Subtema Articulo Nombre con que quedó el artículo Fue agregado Fue Fue
principal del E.T. luego de los cambios realizados por con el Art.XX modificado derogado
la Ley 1943 de 2018 (Nota: en el de la con el Art.XX con el
caso de los artículos que son Ley 1943 de de la Art.XX de la
simplemente modificados con la 2018 Ley 1943 de Ley 1943 de
Ley, si no se indica nada al final del 2018 2018
título del artículo, es porque el
titulo no sufrió ningún cambio)
administración
Determinaci 689-2 Beneficio de auditoría 105
ón del
impuesto
Liquidacione 714 Término general de firmeza de las 122
s oficiales declaraciones tributarias
Discusión de 730 Causales de nulidad de los actos de la 122
los actos de administración de impuestos
la
administraci
ón
Medios de 771-5 Medios de pago para efectos de la 120
prueba aceptación de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables
Extinción de 793 Responsabilidad solidaria 64
la obligación 800-1 Obras por impuestos 71
tributaria
814 Facilidades para el pago 97
Devoluciones 855 Término para efectuar la devolución 98
Otras 869-3 Procedimiento de mutuo acuerdo 99
disposicione
s
procediment
ales
2. Normas por fuera del Estatuto Tributario
Tema Número de la Título de la norma Fue agregado con el Fue modificado Fue derogado
norma Art.XX de la con el Art.XX de con el Art.XX de
Ley 1943 de 2018 la la
Ley 1943 de Ley 1943 de
2018 2018
Normas varias de Art. 264 de la Ley 223 Conceptos de la DIAN 122
todo tipo (sanciones de 1995 sirven para respaldar
penales por evasión, actuaciones de los
impuesto al turismo, contribuyentes
sanciones de la UGPP, Art. 434-A Ley 599 Omisión de activos o 63
etc.) de 2000 Código penal inclusión de pasivos
inexistentes
Art. 434-B Ley 599 Defraudación o evasión 63
de 2000 Código penal tributaria
Normalización 42 de la Ley 1943 de Impuesto complementario 42
tributaria 2018 de normalización
complementaria al tributaria - sujetos pasivos
impuesto sobre la 43 de la Ley 1943 de Hecho generador 43
renta y al impuesto al 2018
patrimonio
44 de la Ley 1943 de Base gravable 44
(Reglamentado con
2018
Decreto 874 de
mayo 20 de 2019) 45 de la Ley 1943 de Tarifa 45
2018
46 de la Ley 1943 de No habrá lugar a la 46
65
2. Normas por fuera del Estatuto Tributario
Tema Número de la Título de la norma Fue agregado con el Fue modificado Fue derogado
norma Art.XX de la con el Art.XX de con el Art.XX de
Ley 1943 de 2018 la la
Ley 1943 de Ley 1943 de
2018 2018
2018 comparación patrimonial
ni a renta líquida gravable
por concepto de
declaración de activos
omitidos o pasivos
inexistentes
47 de la Ley 1943 de No legalización 47
2018
48 de la Ley 1943 de Saneamiento de activos 48
2018
49 de la Ley 1943 de Normas de procedimiento 49
2018
Conciliaciones 100 de la Ley 1943 Conciliación contencioso 100
contencioso de 2018 administrativa en materia
administrativas tributaria
(Reglamentado con 101 de la Ley 1943 Terminación por mutuo 101
Decreto 872 de de 2018 acuerdo de los procesos
mayo 20 de 2019) administrativos
tributarios, aduaneros y
cambiarios
Otras normas varias 102 de la Ley 1943 Principio de favorabilidad 102
de todo tipo de 2018 del art. 640 del ET en la
(comisión de estudio etapa de cobro
para los impuestos 113 de la Ley 1943 Efectos de los conceptos 113
territoriales, fondo de de 2018 emitidos por la DIAN
estabilización fiscal,
etc.)
66
4. Fundamentos básicos del Impuesto de Renta y complementarios por el año gravable 2018 para
Personas naturales y sucesiones ilíquidas colombianas y extranjeras, obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad, residentes y no residentes
4.1 ¿Por qué es importante el factor Residencia en el caso de las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas?
Para entender la importancia que tiene en la liquidación del impuesto de renta y complementario el hecho de
haber sido “residente” o “no Residente” ante el gobierno colombiano durante el respectivo año gravable, ya sea
para el caso de una Persona natural o sucesión ilíquida de nacionalidad colombiana o una de nacionalidad
extranjera, citemos a continuación lo que indican en su aplicación para el año gravable 2018 los artículos 9 y
10 del E.T.
“ARTICULO 9o. IMPUESTO de LAS PERSONAS NATURALES, RESIDENTES Y NO RESIDENTES

(modificado con artículo 198 de la Ley 1607 de 2012). Las personas naturales, nacionales o extranjeras,
residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su
muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias
ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país y las sucesiones ilíquidas
de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta
y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su
patrimonio poseído en el país.
Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artículo son sujetos pasivos del impuesto de remesas,
conforme a lo establecido en el Título IV de este Libro.”
“ARTÍCULO 10. RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (modificado con Artículo 2 de la Ley
1607 de 2012 y el artículo 25 de la Ley 1739 de 2014). Se consideran residentes en Colombia para efectos
tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183) días calendario
incluyendo días de entrada y salida del país, durante un periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco
(365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua
en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se considerará que la persona es residente a
partir del segundo año o periodo gravable;
2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre
relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se encuentran en misión
respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o periodo
gravable;
3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:

a. su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de
edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
b. el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
c. el cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
67
d. el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o.
e. habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su condición de
residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
f. tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal.
PARÁGRAFO. Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con las disposiciones de este artículo
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios, deberán hacerlo ante la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que haga sus veces,
expedido por el país o jurisdicción del cual se hayan convertido en residentes.
Parágrafo 2 (adicionado con artículo 25 de la Ley 1739 de 2014). No serán residentes fiscales, los nacionales
que cumplan con alguno de los literales del numeral 3, pero que reúnan una de las siguientes condiciones:
1. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la
cual tengan su domicilio.
2. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la
cual tengan su domicilio.
El Gobierno Nacional determinará la forma en la que las personas a las que se refiere el presente parágrafo
podrán acreditar lo aquí dispuesto. “
Como puede verse, la principal consecuencia que se deriva entre calificar como “residente” o “no residente”
ante el Gobierno colombiano durante un respectivo año fiscal, es que los “residentes” (sean de nacionalidad
colombiana o extranjera) sí tendrán que declararle al gobierno todo el patrimonio que posean al cierre del año
(tanto en Colombia como en el Exterior) e igualmente todas las rentas que hayan obtenido durante el periodo
fiscal (tanto en Colombia como en el Exterior). En cambio, quienes califiquen como “no residentes” (sin
importar si son de nacionalidad colombiana o extranjera) únicamente le denunciarían al gobierno colombiano
los patrimonios que posean en Colombia y las rentas obtenidas dentro de Colombia (pero no deben denunciar
ni los patrimonios poseídos en el exterior ni las rentas obtenidas en el exterior).
Adicionalmente, y de acuerdo con lo contemplado en el artículo 329 del ET, solo las personas naturales
residentes (sin importar su nacionalidad, y sin importar si están obligadas o no a llevar contabilidad o si la
llevan en forma voluntaria), están obligadas a depurar su impuesto de renta únicamente con el sistema de
cedulación de las rentas ordinarias. Dicha cedulación, y de acuerdo con el Decreto 2250 de diciembre 29 de
2017, también la deben aplicar las sucesiones ilíquidas de causantes que eran residentes al momento de su
muerte. De igual forma, y de acuerdo con los artículos 882 a 893 del ET, las personas naturales colombianas
que califiquen como “residentes” y posean inversiones significativas en entidades del Exterior, quedan
obligadas a aplicar el Régimen de Entidades Controladas del Exterior (ECE) que se menciona en dichas
normas (ver también el Concepto General 386 expedido por la DIAN en abril 9 de 2018)
Ahora bien, y en relación al parágrafo 2 que la Ley 1739 de 2014 le agregó al artículo 10 del E.T., es importante
destacar que los efectos del mismo tienen incidencia únicamente para determinar la “residencia” de las personas
naturales de nacionalidad colombiana. Por tanto, a partir del año gravable 2015, si a una persona natural de
nacionalidad Colombiana le termina aplicando alguno de los literales “a” hasta “f” del numeral 3 del artículo
10 del E.T. y en consecuencia la terminarían considerando “residente”, dicha persona natural podrá dejar de
ser considerada “residente” si al mismo tiempo le aplica alguno cualquiera de los siguientes dos criterios: i)
Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual
tengan su domicilio; o ii) Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren localizados en
68
la jurisdicción en la cual tengan su domicilio. Por consiguiente, y si queremos citar algunos ejemplos de lo que
implica esta nueva versión de la norma, se podría decir que a partir del año gravable 2015, si por ejemplo una
persona de nacionalidad colombiana vive en Venezuela y al mismo tiempo dejó en Colombia a su cónyuge o
hijos menores, esa persona sería inicialmente considerada como “residente” ante el gobierno colombiano pues
le aplicaría el literal “a” del numeral 3 del art. 10 del E.T. Sin embargo, si esa persona demuestra que es en
Venezuela donde obtiene el 50% o más de sus ingresos anuales, o que es en Venezuela donde posee el 50% o
más de sus activos, en ese caso ya no lo considerarán como “residente” ante el Gobierno Colombiano.
Lo mismo sucedería si por ejemplo alguna persona de nacionalidad colombiana termina viviendo en un país
que el gobierno colombiano califique como “jurisdicción no cooperante” (antiguos “paraísos fiscales”), caso
por ejemplo de Hong Kong (ver Decreto 1966 de octubre 7 de 2014, modificado con el 2095 de octubre 21 de
2014, y luego recopilado luego entre los artículos 1.2.2.5.1 hasta 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de octubre 11 de
2016). En ese caso, por ese solo hecho, se diría que inicialmente sería considerado como “residente” ante el
gobierno colombiano pues le aplicaría el literal “f” del numeral 3 del art. 10. Sin embargo, si esa persona
demuestra que es en Hong Kong donde obtiene el 50% o más de sus ingresos anuales, o que es en Hong Kong
donde posee el 50% o más de sus activos, en ese caso ya no lo considerarán como “residente” ante el Gobierno
Colombiano.
En relación con lo anterior, es importante mencionar que en el inciso segundo del artículo 9 del E.T., el cual
fue derogado con la Ley 1607 de 2012, se decía que cuando la persona natural de nacionalidad extranjera se
terminara convirtiendo en “residente” ante el Gobierno Colombiano, entonces su patrimonio poseído en el
exterior y sus rentas obtenidas en el exterior solo se las declararía al gobierno colombiano después de llevar
más de 5 años siendo residente ante el gobierno colombiano. Con la eliminación del inciso se entiende que a
partir del año gravable 2013 su patrimonio y sus rentas del exterior sí las deben denunciar al gobierno
colombiano desde el mismo primer año en que se convierta en “residente”. Por eso fue que en el artículo 6 del
decreto 3028 de diciembre 27 de 2013 (recopilado luego en el art. 1.2.1.6.1 del DUT 1625 de octubre de 3016)
se dispuso luego lo siguiente:
“Artículo 6°. Patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras residentes en Colombia y las
sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que eran residentes en Colombia. A partir de la entrada en
vigencia de la Ley 1607 de 2012, el patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras que sean residentes
en Colombia y de las sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros residentes en Colombia incluirá los bienes
poseídos en el exterior. “
Además, como la Ley 1607 de 2012 se había encargado solamente de eliminar el segundo inciso del artículo 9
del E.T. pero se había olvidado de hacer el ajuste respectivo que también se necesitaba hacer dentro del inciso
segundo del artículo 261 del E.T. (el cual seguía diciendo que el extranjero que se convirtiera en residente
empezaría a declararle al Gobierno colombiano sus patrimonios poseídos en el exterior solo a partir del quinto
año de haberse convertido en residente), fue por ello que el artículo 30 de la ley 1739 de 2014 se encargó
entonces de modificar el texto del artículo 261 del E.T. y de esa forma se ratifica que el extranjero que se
convierta en residente sí debe declararle al Gobierno colombiano sus bienes poseídos en el exterior justamente
desde el mismo primer año fiscal en que se convierta en residente.
De otra parte, y en relación con la norma del artículo 10 del ET, es importante entender que el numeral 1 de
dicha norma (sobre la permanencia continua o discontinua en suelo colombiano durante 183 días), se terminaría
interpretando de la siguiente forma (ver Concepto DIAN 47513 de agosto 6 de 2014):
-Supóngase que un colombiano o un extranjero estaban viviendo en EEUU y vinieron de visita a Colombia en
julio 1 de 2018. A partir de allí se empieza a contar un periodo de 365 días. Y supóngase que se quedaron en
69
Colombia solo entre julio 1 y septiembre de 2018. En ese caso, cuando se llega a diciembre 31 de 2018, se diría
que durante el 2018 no alcanzaron a convertirse en “residentes” pues solo estuvieron durante 92 días en suelo
colombiano. Pero luego, en el 2019, otra vez vinieron a Colombia y se quedaron 100 días más justo entre
febrero 1 y mayo 11 de 2019. Por tanto, como el periodo de 365 días era un periodo que les empezó a contar
entre julio 1 de 2018 y julio 1 de 2019, en ese caso lo que va a suceder es que durante ese periodo sí estuvo en
suelo colombiano, de forma discontinua, más de 183 días pues se unen los 92 días del 2018 y los 100 días del
2019. Por tanto, será por el año gravable 2019 cuando la persona se convierte en residente. Pero si entre enero
1 de 2019 y julio 1 de 2019 la persona no hubiera vuelto a Colombia, o si en caso de haber venido no hubiera
permanecido más de 91 días, entonces no le sucedería nada por el año gravable 2019 pues en total, entre julio
1 de 2018 y julio 1 de 2019 no se cumplió con haber estado en suelo colombiano más de 183 días.
De otra parte, la norma del numeral 3 del artículo 10 del E.T. tuvo una importante reglamentación con los
artículos 1 a 6 del Decreto 3028 de diciembre 27 de 2013 (recopilados luego entre los artículos 1.2.1.3.1 hasta
1.2.1.3.4, y 1.2.1.6.1 y 1.2.1.6.3 del DUT 1625 de octubre de 2016) donde se dispuso lo siguiente:
“Artículo 1°. Ingresos para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas naturales. Para
efectos de calcular el porcentaje de ingresos de fuente nacional consagrado en el literal b) del numeral 3 del
artículo 10 del Estatuto Tributario, se dividirá la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de
fuente nacional que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional realizados durante el año o período
gravable respecto del cual se está determinando la residencia, por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios de fuente nacional y extranjera que sean o no constitutivos de renta o ganancia ocasional
realizados durante el año o período gravable respecto del cual se está determinando la residencia.
Artículo 2°. Administración de bienes en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de las
personas naturales. Para efectos del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se entiende
por administración de bienes, la gestión o conservación, en cualquier forma, de dichos bienes, ya sea que
dicha gestión o conservación se lleve a cabo directamente o por intermedio de otra u otras personas naturales
o jurídicas, entidades o esquemas de naturaleza no societaria, y así estas actúen en nombre propio y por cuenta
de la persona cuya residencia es objeto de análisis, o en representación de esta persona.
Para efectos del literal c) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, se entenderá que los bienes
son administrados en Colombia cuando las actividades diarias que implican su gestión o conservación, en
cualquier forma, se llevan a cabo en el territorio nacional.
Para efectos del mismo literal c), el porcentaje de bienes administrados en el país se debe calcular sobre la
base de la totalidad de bienes poseídos por la persona natural dentro y fuera del territorio nacional, teniendo
en cuenta el valor patrimonial de dichos bienes a 31 de diciembre del año o período gravable objeto de
determinación de residencia.
Artículo 3°. Activos poseídos en el país para efectos de establecer la residencia tributaria de las personas
naturales. Para efectos de calcular el porcentaje consagrado en el literal d) del numeral 3 del artículo 10 del
Estatuto Tributario, se dividirá el valor patrimonial de los activos poseídos por la persona natural en el
territorio nacional a 31 de diciembre del año o período gravable objeto de determinación de la residencia, por
el valor patrimonial de la totalidad de los activos poseídos por la persona natural dentro y fuera del territorio
nacional a la misma fecha.
Artículo 4°. Valor patrimonial de los bienes y activos. El valor patrimonial de los bienes o activos de una
persona natural, al que hace referencia el presente Decreto, será el valor determinado de conformidad con lo
establecido en el Capítulo I del Título II del Libro Primero del Estatuto Tributario, o las normas que lo
70
modifiquen, adicionen o sustituyan. Si al aplicar dichas normas no es posible determinar el valor patrimonial
de un bien o activo, se tendrá como tal el valor de adquisición del mismo. En ambos casos, los valores deberán
ser ajustados anualmente en el porcentaje señalado en el artículo 868 del Estatuto Tributario, o la norma que
lo modifique, adicione o sustituya.
Artículo 5°. Prueba idónea. Sin perjuicio de lo consagrado en el Título VI del Estatuto Tributario, o las normas
que lo modifiquen, adicionen o sustituyan, para efectos de determinar la residencia de una persona natural en
virtud de los literales b), c) y d) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, constituirán prueba
idónea las certificaciones de los contadores o revisores fiscales presentadas de conformidad con las normas
legales vigentes.”
De igual forma, en relación con lo indicado en el literal f del numeral 3 del artículo 10 del E.T., es importante
advertir que a través del Decreto 1966 de octubre 7 de 2014 (modificado con el 2095 de octubre 21 de 2014 y
luego recopilado luego entre los artículos 1.2.2.5.1 hasta 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016) se
definieron los 37 países o territorios que serían considerados como paraísos fiscales durante los años 2015 y
siguientes ante los ojos del gobierno colombiano (Nota: La expresión “paraísos fiscales” se debe entender ahora
como referida a “jurisdicciones no cooperantes de baja o nula imposición y regímenes tributarios
preferenciales”; ver artículos 124-2 y 260-7 del ET modificados con la Ley 1819 de 2016). Tales países y/o
territorios fueron:
1. Antigua y Barbuda.
2. Archipiélago de Svalbard.
3. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón.
4. Estado de Brunei Darussalam.
5. Estado de Kuwait.
6. Estado de Qatar.
7. Estado Independiente de Samoa Occidental.
8. Granada.
9. Hong Kong.
10. lsla Queshm.
11. lslas Cook.
12. lslas Pítcairn, Henderson, Ducie y Oeno.
13. lslas Salomón.
14. Labuán.
15. Macao.
16. Mancomunidad de Dominica.
17. Mancomunidad de las Bahamas.
18. Reino de Bahrein.
19. Reino Hachemí de Jordania.
20. República Cooperativa de Guyana.
21. República de Angola.
22. República de Cabo Verde.
23. República de las Islas Marshall.
24. República de Liberia.
25. República de Maldivas.
26. República de Mauricio.
27. República de Nauru.
71
28. República de Seychelles.

29. República de Trinidad y Tobago.
30. República de Vanuatu.
31. República del Yemen.
32. República Libanesa.
33. San Kitts y Nevis.
34. San Vicente y las Granadinas.
35. Santa Elema, Ascensión y Tristan de Cunha,
36. Santa Lucía.
37. Sultanía de Omán.
Ese mismo listado que aplicó para año gravable 2015 fue el que también aplicó para los años gravables 2016
en adelante pues el Gobierno no emitió durante los años 2015 ni 2016 ningún nuevo decreto que actualizara el
listado.
En vista de lo anterior, si al cierre del 2018 algún colombiano vivía en un territorio que fue considerado como
“paraíso fiscal”, en ese caso lo terminarán considerando automáticamente como “residente” ante el gobierno
colombiano, excepto si demuestra que al mismo tiempo le aplica alguna de las dos situaciones mencionadas en
el nuevo parágrafo 2 del artículo 10 del E.T. tal como lo destacamos anteriormente.
Para contrastar mejor lo que implican las normas sobre la residencia fiscal, podemos entonces elaborar el
siguiente cuadro con las respuestas a seis preguntas básicas que se resuelven tanto para el caso de las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas de nacionalidad colombiana como para las de nacionalidad extranjera (y sin
importar si son o no obligadas a llevar contabilidad). Con dichas respuestas se puede efectuar entonces un
análisis de lo que implica el factor residencia en cuanto a los tipos de patrimonios y rentas que tendrían que
denunciar ante el Gobierno colombiano.
Personas naturales y/o sucesiones Personas naturales y/o sucesiones

Pregunta ilíquidas de nacionalidad ilíquidas de nacionalidad
colombiana extranjera
¿Cuándo se Considera Cuando le aplique cualquiera de los Cuando le aplique el numeral 1

“Residente”? numerales 1, ó 2 ó 3 del artículo 10 del artículo 10 del E.T.
del E.T. (por permanencia en suelo (permanencia por más de 183
colombiano por más de 183 días días, continuos o discontinuos,
continuos o discontinuos dentro de dentro de un lapso de 365 días).
un lapso de 365 días; o por ser
empleado del Estado Colombiano
trabajando en cargos consulares en
países donde tiene exoneraciones del
convenio de Viena; o por la
aplicación de cualquiera de los
literales del numeral 3 del artículo
10 del E.T. y sin que le aplique al
mismo tiempo las disposiciones del
72
Personas naturales y/o sucesiones Personas naturales y/o sucesiones

Pregunta ilíquidas de nacionalidad ilíquidas de nacionalidad
colombiana extranjera
parágrafo 2 del artículo 10 del E.T.)
¿Cuándo se considera Será un “No residente” cuando no Igual caso que con las personas
“No residente”? tenga las características naturales colombianas
mencionadas para ser “Residente”
¿Qué debe declarar Sus patrimonios poseídos dentro y Igual caso que con las personas
ante el Gobierno fuera de Colombia. También sus naturales colombianas. Incluso, el
Colombiano cuando sea rentas obtenidas dentro y fuera de patrimonio poseído en el exterior
considerado Colombia (para saber cuándo una y las rentas obtenidas en el
“Residente”? renta se entiende obtenida en exterior las declaran al gobierno
Colombia y cuándo en el exterior, colombiano desde el mismo
véanse los artículos 24 y 25 del primer año en que se conviertan
E.T.; y para saber cuándo un en “residentes”. (ver artículos 9 y
patrimonio se entiende poseído en 261 del E.T.)
Colombia y cuando se entiende
poseído en el Exterior, véanse los
artículos 265 y 266 del E.T.).
¿Qué debe declarar Únicamente su patrimonio poseído Igual caso que con las personas
ante el Gobierno dentro de Colombia y las Rentas naturales colombianas.
Colombiano cuando obtenidas dentro de Colombia.
sea considerado “No
residente”?
¿Debe aplicar el Solo cuando califique como Igual caso que con las personas
sistema de cedulación “Residente” naturales naturales colombianas
para sus rentas
ordinarias (artículos
329 a 343 del ET)?
¿Queda sujeto a Solo cuando califique como No aplica (ni siquiera cuando sea
aplicar el Régimen de residente “residente” pues dicho régimen
Entidades Controladas solo aplica a los “residentes
del Exterior (artículos fiscales colombianos”; ver art.
882 a 893 del ET y 883 del ET)
Concepto General 386
expedido por la DIAN
en abril 9 de 2018)?
En este punto es importante comentar que cuando se paguen impuestos de renta en otros países sobre rentas
que otra vez producirían impuesto en Colombia por tener que declarárselas al Gobierno Colombiano, en ese
caso dichos impuestos pagados en el exterior se restarán a manera de descuento tributario (ver artículo 254 del
E.T. modificado con el artículo 29 de la Ley 1739 de 2014 y los renglones 80 y 84 en el formulario 110, o los
73
renglones 89 y 95 en el formulario 210; además, en el formulario 250 para la declaración del monotributo, no
existen renglones para ningún “descuento tributario” pues los mismos no aplican en el régimen del monotributo;
ver art. 909 del ET). El monto del descuento a tomarse no puede exceder del valor por impuesto de renta o de
ganancia ocasional que esas rentas obtenidas en el exterior producirían en el formulario colombiano calculado
con las tarifas colombianas. Además, el impuesto neto que quede después de restar cualquier descuento también
debe respetar los límites del artículo 259 del E.T., es decir, no puede ser inferior al resultado de tomar la Renta
presuntiva como si fuese la base gravable final del impuesto, definirle el impuesto con las tablas o tarifas que
apliquen en cada formulario y aplicarle el 75%.
Así mismo, es importante destacar que en la actualidad Colombia tiene suscritos y en vigencia con otros países
varios “Convenios para evitar la doble tributación internacional” (abreviados como CDI). De acuerdo con
dichos CDI, si un residente de un país se gana ingresos en el otro país (y se los gana sin tener “establecimientos
permanentes” dentro de ese otro país; ver artículos 20-1 y 20-2 del E.T. reglamentados con decreto 3026 de
diciembre 27 de 2013), en ese caso dichas rentas solo deben tributar en el país donde sí estén residiendo. Por
tanto, si les corresponde llegar a declarar renta ante el otro país, esas rentas conseguidas allá no producen
impuesto ante el otro país (las declararán como rentas exentas), excepto para ciertos tipos de ingresos
expresamente mencionados dentro de las leyes de los Convenios para los cuales sí se fijaron unas tarifas
reducidas. Por el año gravable 2018 se podían aplicar las siguientes leyes con convenios para evitar la doble
tributación internacional (ver la casilla 28 en el encabezado del formulario 210, la cual debería incluirse con
más razón en el formulario 110 que usarán las personas no residentes, pero la DIAN no la incluyó):
1) La Ley 1082 de julio de 2006 para el convenio con España el cual tiene aplicación desde octubre 23 de
2008;
2) La Ley 1261 de 2008 para el convenio con Chile el cual tiene aplicación desde diciembre de 2009;
3) La Ley 1344 julio 31 de 2009 para el convenio con Suiza y que fue promulgado con decreto 469 de marzo
6 de 2012 con efectos a partir de enero 1 de 2012.
4) La Ley 1459 de junio 29 de 2011 para el convenio con Canadá y que promulgado con decreto 2037 octubre
2 de 2012 con efectos desde junio de 2012.
5) Ley 1568 de agosto 2012, para el convenio con México, aplicable desde enero 1 de 2014 (ver Decreto 1668
de agosto de 2013).
6) Ley 1667 de julio de 2013, con Corea, aplicable desde julio 3 de 2014 (ver sentencia a C-260 de abril 23 de
2014).
7) Ley 1668 de julio de 2013, con India, aplicable desde julio 7 de 2014 (sentencia Corte Constitucional C-
238 de abril 9 de 2014).
8) Ley 1692 de diciembre de 2013, con Portugal, aplicable desde enero de 2015.
9) Ley 1690 de diciembre de 2013, con República Checa, aplicable desde enero de 2016.
Nota: En octubre 4 de 2018 se firmó la Ley 1939 para formalizar el acuerdo con Gran Bretaña e Irlanda del
norte la cual necesita el examen en la Corte onstitucional para poder entrar en aplicación. Además, falta
convertir en Ley el acuerdo con Francia,suscrito en junio de 2015. Y en julio 30 de 2018 se anunció el final de
la etapa de negociaciones del convenio con Japón.
74
Para el caso de las personas naturales colombianas o extranjeras a las que les pueda corresponder la obligación
de tributar en Colombia y al mismo tiempo en otros países, es importante recordar que la DIAN les podrá
expedir un “Certificado de acreditación de Residencia Fiscal y de Situación Tributaria en Colombia” a través
del cual la DIAN certificará que fueron residentes en Colombia por un determinado año fiscal al igual que
certificará la naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia (ver la Resolución
DIAN 00026 de abril 11 de 2019).
Además, vale la pena anotar que indistintamente de si una persona natural o una sucesión ilíquida queda
obligada a denunciarle al Gobierno Colombiano los patrimonios que posea tanto en Colombia como en el
Exterior (caso de los residentes), o que quede obligada a denunciar solo lo que se gana y posee en Colombia
(caso de los no residentes), en cualquier caso debería existir la tendencia de no ocultar activos (o de no ponerlos
a nombre de terceros) pues cuando la persona fallezca habrá mucha complejidad, ante los jueces o notarios,
con el proceso de entregar a sus legítimos herederos algún bien que el difunto no había estado incluyendo en
sus declaraciones de renta (y recuérdese que los seres vivos no sabemos en qué día vamos a morir…). Además,
si es la DIAN la que detecta activos ocultos, o inclusión de pasivos ficticios, en ese caso ese mayor patrimonio
líquido que se había mantenido oculto lo convertirá en una renta líquida gravable (ver renglón 70 en el
formulario 110, o el 65 en el formulario 210; ese renglón no existe en el formulario 250 para la declaración del
monotributo lo cual facilita que los monotributistas sí puedan normalizar patrimonios sin que les cueste nada,
algo tremendamente injusto). El mayor impuesto de renta que con ello se produzca (calculado con la tabla No.2
del artículo 241 del E.T. para los residentes, o con la tarifa 35% del artículo 247 del ET para los no residentes)
será adicionalmente incrementado con la sanción por inexactitud del artículo 648 del E.T., luego de ser
modificado con el artículo 288 de la Ley 1819 de diciembre de 2016 (200% del mayor valor del impuesto a
cargo).
Adicionalmente se debe tomar en cuenta la nueva sanción penal del artículo 434-A de la Ley 599 de 2000
(Código Penal), el cual fue creado con el artículo 338 de la Ley 1819 de diciembre de 2016 y luego modificado
con el artículo 63 de la Ley 1943 de diciembre de 2018. La nueva versión de la norma redujo de 7.250 SMMLV
(actualmente $6.003.841.000) a 5.000 SMMLV (unos $4.140.580.000) el monto de los patrimonios netos
ocultos (formado con activos no declarados o con inclusión de pasivos inexistentes) a partir del cual se podrá
aplicar una sanción penal de 48 a 108 meses de prisión más multa del 20% del patrimonio oculto. Este tipo de
procesos penales solo se podrán aplicar a quienes sean contribuyentes del régimen ordinario (ver arts. 236 a
239-1 y el 358-1 del ET) pero no se podrá aplicar a quienes decidan trasladarse al nuevo Régimen Simple (pues
en las declaraciones del Régimen simple no existirá la “renta líquida por activos omitidos o pasivos
inexistentes”). Si el patrimonio oculto está entre 7.250 y 8.000 SMMLV ($6.624.928.000), las penas se
incrementarán en una tercera parte. Si el monto del patrimonio oculto no se pasa de 8.000 SMMLV, el proceso
penal se puede extinguir si el contribuyente corrige su declaración y paga los mayores impuestos, sanciones e
intereses. Pero si supera los 8.000 SMMLV, el proceso no se podrá extinguir ni siquiera con el pago.
En vista de lo anterior, quienes durante el 2019 seguirán perteneciendo al régimen ordinario (pues no se
trasladarán al nuevo  Régimen simple), y que al cierre de 2018 insistan en ocultar activos o incluir pasivos
inexistentes, lo que podrán hacer durante el 2019 es acogerse voluntariamente a la normalización de
patrimonios ocultos contemplada en los artículos 42 a 49 de la Ley 1943 de 2018 (reglamentados con el
Decreto 874 de mayo 20 de 2019). Para ello deberán declarar a más tardar en septiembre 25 de 2019, en un
formulario especial 445 (del cual a la fecha de elaboración de este material solo se conoce el proyecto de
Resolución publicada el 12 de abril de 2019 en el portal de la DIAN), sus patrimonios ocultos y liquidar sobre
ellos un 13%. Además, si se trata de activos omitidos que están en el exterior, pero que se normalizarán por su
valor de mercado y adicionalmente serán reubicados en Colombia antes de diciembre 31 de 2019 (debiendo
75
permanecer en Colombia por lo menos 2 años), en ese caso la base gravable de tales activos se disminuirá en
un 50%. Dicha declaración de normalización no aceptará correcciones posteriores (excepto para cuando se
incumpla con la repatriación de los activos). Además, los patrimonios así normalizados se podrán incluir al
final del año 2019 en la declaración del año gravable 2019 sin que en esa declaración se origine renta por
comparación patrimonial (Ver art. 236 del ET), ni renta líquida por activos omitidos (ver art.239-1), ni tampoco
sanciones en materia de IVA, ni de precios de transferencia ni de información exógena.
Cada quien entonces debe examinar si normaliza sus patrimonios directamente dentro de su declaración de
renta (formularios 110 o 210, aplicando lo indicado en el artículo 239-1 del ET, y llevando el valor normalizado
al renglón 70 del formulario 110, o al 65 del 210), o si lo hace utilizando primero un formulario 445 de
normalización tributaria. Y es que dependiendo del monto del patrimonio neto a normalizar, es posible que en
un formulario 210 (utilizando la tabla No. 2 del artículo 241 del ET) el mayor impuesto de renta que se origine
puede ser incluso cero (pues la tabla solo grava rentas liquidas gravables en la cédula de rentas no laborales
que superen los 600 UVT). En cambio, si se utiliza un formulario 445, siempre le corresponderá liquidar la
tarifa del 13% y lo deberá hacer sobre cualquier monto.
4.2. Distinción de las categorías de las personas naturales según sus actividades económicas: obligadas y
no obligadas a llevar contabilidad
En vista de que varias de las normas vigentes del Impuesto de renta y su complementario de ganancias
ocasionales tienen una aplicación diferente para el contribuyente Obligado a llevar contabilidad en
comparación con el contribuyente No obligado a llevar contabilidad (por ejemplo la norma del Artículo 41 del
E.T. en la que se dice que solo las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad son las que deben
calcular el componente inflacionario sobre sus ingresos o gastos por intereses), es muy importante que las
personas naturales y sucesiones ilíquidas (residentes o no residentes) tengan presente de qué forma pueden
llegar a estar en uno u otro grupo y así definir de qué forma diligenciar las cifras dentro del respectivo
formulario.
Para hacerlo se deben evaluar los siguientes puntos:
1. Según el Artículo 10 del Código de Comercio son comerciantes todas las personas (jurídicas o naturales)
que profesionalmente se ocupen en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles (ver listado de
algunas de tales actividades en el Artículo 20 del Código de Comercio). La calidad de comerciante se adquiere
aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona. La palabra
“profesionalmente” indica que debe ser su ocupación habitual, quedando entonces por fuera de la calificación
de comerciante aquellas personas que accidentalmente en el año pudieron llegar a ejercer actividades propias
de un comerciante (por ejemplo, si una persona natural había otorgado un préstamo a un amigo pero el amigo
no le devuelve el préstamo con dinero sino con mercancías y por tanto se ve forzado a salir a vender dichas
mercancías, eso es una situación accidental que no la convierte en comerciante). Además, y según el Concepto
010 de marzo de 2006 del Consejo Técnico de la Contaduría, si una persona natural se convierte en comerciante,
en ese caso en su contabilidad se deberán reflejar la totalidad de sus bienes (destinados y no destinados al
negocio) al igual que todos sus ingresos y gastos (personales y del negocio), pues será con todos sus bienes
como les respondería a todos sus acreedores en caso del incumplimiento de sus deudas. Es por eso que para
evitar involucrar en una sola contabilidad hasta los bienes e ingresos y gastos que no serían del negocio, una
opción legal que existe es constituir una sociedad comercial en la cual quedará claro que en caso de quiebra de
la sociedad los socios responderán con sus bienes personales ante las deudas de la sociedad pero solo hasta el
monto que habían dado como aporte social a dicha sociedad. En este punto se debe recordar que desde la
vigencia de la Ley 222 de 1995, y luego adicionalmente con lo dispuesto en la Ley 1258 de diciembre de 2008,
si una persona natural quiere ejercer el comercio pero sin tener que involucrar todos sus activos y pasivos en
76
esa actividad comercial, y adicionalmente no desea tener ningún tipo de socios, en ese caso lo único que puede
hacer es constituir una Empresa Unipersonal o una Sociedad por acciones Simplificada SAS las cuales pueden
ser de un solo dueño pero serían en todo caso personas jurídicas que liquidarían el impuesto de renta con tarifa
del 33% más una sobretasa del 6% y/o del 4% entre los años gravables 2017 y 2018 la cual se calcula sobre
las rentas líquidas que superen los primeros 800.000.000 (ver artículo 240 del ET). Además, las utilidades que
obtengan las sociedades a partir del año gravable 2017, y a pesar de que hayan tributado en cabeza de la
sociedad, también volverán a producir impuesto (con tarifas del 5% o 10%) en cabeza de sus socios o
accionistas que sean personas naturales residentes (ver artículos 242 y 246-1 del ET modificados con los
artículos 6 y 9 de la Ley 1819 de 2016). Así mismo toda sociedad, si vende bienes o servicios gravados con
IVA o INC, siempre deberá pertenecer al universo de los “responsables del IVA” (antiguo “régimen común”
del IVA; ver art. 18 de la Ley 1943 de 2018), algo que no sucedería cuando esos mismos bienes o servicios los
venda y/o preste una persona natural que sí reúna todos los requisitos de los artículos del parágrafo 3 del art.
437 del ET con lo cual podrá funcionar bajo el universo de los “no responsables del IVA” (antiguo “régimen
simplificado” del IVA). Por tanto, constituir una sociedad sí implica enfrentar una mayor que aquella a la que
se enfrenta como persona natural pues cuando se tributa como persona natural solo se liquida el impuesto de
renta (sin liquidar sobretasa al impuesto de renta) y adicionalmente dicho impuesto de renta se liquida (para el
caso de los que sean “residentes”) con las tablas de los artículos artículo 241 y 242 del E.T. las cuales solo
producen impuesto cuando la base gravable de las respectivas cédulas, o de la Renta presuntiva, superen cierto
tope. Hasta el año gravable 2018, en la primera de dichas tablas (que se aplicaba a la suma de las rentas líquidas
gravables que arrojen la cédula de rentas de trabajo y la cédula de pensiones), solo se grava las rentas líquidas
que superen los 1.090 UVT. Y en la segunda tabla (que se aplicará a la suma de las rentas líquidas gravables
que arrojen la cédula de rentas de capital y la cédula de rentas no laborales), se grava las rentas líquidas que
superen los 600 UVT. En cuanto a la cédula de dividendos y participaciones, se usa la tabla del artículo 242
del ET (que grava a los dividendos de los años gravables 2017 y siguientes recibidos en calidad de no gravados
solo cuando superen los 600 UVT) más la tarifa del 35% (que grava cualquier monto de dividendos y
participaciones de los años gravables 2017 y siguientes que se reciban como gravados). En todo caso, quienes
sean comerciantes o prestadores del servicio de peluquería, y cumplían con todos los requisitos de los artículos
905 y 906 del ET, pudieron optar entre los años gravables 2017 y 2018 por acogerse voluntariamente al súper
sencillo y súper ventajoso régimen del monotributo para lo cual debían inscribir en el RUT, antes de maro 31
del respectivo año gravable, las responsabilidades “43-Monotributista BEPS” o “44-Monotributista ARL” y al
mismo tiempo, en la casilla 89 de su RUT, reportar el código “95-Categoría A”, o “96-Categoría B”, o “97-
Categoría C”. Con ello, al final del año, solo presentaban el súper sencillo formulario 250 y liquidaban su
impuesto con una tarifa fija de 12 UVT, o 19 UVT, o 26 UVT, todo dependiendo del rango de ingresos brutos
totales que haya obtenido durante el año fiscal (Ver artículo 908 del ET y el Decreto 738 de mayo de 2017).
Ya para el año gravable 2019 el monotributo fue eliminado y reemplazo por el nuevo Régimen Simple de
Tributación, creado con el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, el cual modificó los artículos 903 a 916 del ET.
A dicho régimen se podrán acoger voluntariamente, antes de enero 31 de cada año, las personas naturales
residentes y las sociedades nacionales que cumplan todos los requisitos de los artículos 905 y 906 del ET (ver
más comentarios al respecto en la parte final de este material).
2. Se consideran como no comerciantes aquellas personas naturales o sucesiones ilíquidas que desarrollen
únicamente las actividades del Artículo 23 del Código de Comercio, a saber:
a) La adquisición de bienes con destino al consumo doméstico o al uso del adquirente, y la enajenación de los
mismos o de los sobrantes.
b) La adquisición de bienes para producir obras artísticas y la enajenación de estas por su autor.
c) Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados para fines de servicio público.
d) Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas o
ganados, en su estado natural. Tampoco serán mercantiles las actividades de transformación de tales frutos
77
que efectúen los agricultores o ganaderos, siempre y cuando que dicha transformación no constituya por sí
misma una empresa.
e) La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales.
Y adicional al listado anterior, es obvio también que quienes solamente son asalariados, o los asociados de las
Cooperativas de Trabajo Asociado (CTA), tampoco van a ser considerados comerciantes.
3. Entre las obligaciones de todos los que sí sean comerciantes se encuentran las siguientes (ver Artículo 19
del Código de Comercio):
a) Matricularse en el Registro Mercantil.

b) Inscribir en el Registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exija
esa formalidad. En este punto es importante destacar que a partir de enero 10 de 2012, y luego de las
modificaciones que los artículos 173 a 175 del Decreto-Ley antitrámites 019 de esa fecha le hiciera a los
artículos 28, 56 y 57 del Código de Comercio, quienes lleven sus libros de contabilidad en papel no los
tendrían que seguir registrando en las Cámaras de Comercio. Y quienes los lleven en forma electrónica
tendrán que empezar a aplicar la reglamentación contenida en el Decreto 0805 de abril 24 de 2013
(aplicable solo para los libros de actas).
c) Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales.
Sobre este punto 3, se debe destacar que muchas personas naturales cumplen solo con lo primero (matricularse
en cámara de comercio) pero no con lo demás (tener libros de contabilidad y registrar en ellos sus operaciones).
Y ello se puede deber a que la misma DIAN, mediante conceptos tributarios (como el Concepto 15456 de
febrero 20 de 2006), desestimula la tarea de que todos los comerciantes lleven contabilidad. En efecto, en esos
conceptos la DIAN indica que solo para fines fiscales (y no para los demás fines tales como mercantiles o
laborales), a las personas naturales no responsables del IVA (antiguo “Régimen simplificado del IVA”; ver art.
18 Ley 1943 de 2018) no las considera como obligadas a llevar contabilidad y por tanto solo les pediría llevar
el libro fiscal de operaciones diarias del Artículo 616 del E.T. (téngase presente que el artículo 113 de la Ley
1943 de 2018 dispuso que los conceptos de la DIAN son de obligatorio acatamiento solo para los funcionarios
de la DIAN y que los contribuyentes en todo caso no se podrán amparar en ellos cuando los procesos jurídicos
de discusión de la DIAN hallan llegado hasta las vías gubernativas; eso significa que quienes se amparen en
las doctrinas de la DIAN las tienen que invocar hasta antes de llegar a esas instancias). Por tanto, como a esas
personas naturales comerciantes solo les da “miedo” de la parte fiscal (es decir, de la DIAN) y no piensan que
la contabilidad sea necesaria para otros fines, concluyen entonces que si la DIAN no les va a pedir libros de
contabilidad entonces no la llevan ni siquiera para los demás fines (mercantiles o laborales). Además, ni
siquiera llevan el libro fiscal de operaciones diarias del Artículo 616 del E.T. pues la DIAN misma ha dicho
que no es posible sancionarlos cuando no lo lleven o lo lleven atrasado (ver Concepto DIAN 46572 de diciembre
de 1999). Sin embargo, es importante destacar que de acuerdo a la modificación que el artículo 28 de la Ley
1762 de julio 6 de 2015 (Ley anticontrabando) le efectuó al artículo 58 del Código de Comercio, lo que quedó
claro es que el incumplimiento de las normas del artículo 19 del Código de Comercio (obligaciones de los
comerciantes), al igual que el incumplimiento de las obligaciones de los artículos 52, 55, 57, 59 y 60 del mismo
Código, sí se castigará con multas de hasta 1.000 salarios mínimos. Para la imposición de la multa que quedó
contemplada en el artículo 58 del Código de Comercio se tendrán que seguir los procedimientos establecidos
en el artículo 29 de la Ley 1762 de julio de 2015.
De otra parte, y retomando lo que dijo la DIAN en el Concepto 15456 de 2006, es importante destacar que
dicho concepto no guarda la suficiente equidad tributaria pues es fácil suponer que a otras personas naturales
comerciantes con ingresos pequeños pero que no nunca son responsables del IVA (por ejemplo aquellas que
todo lo que venden es excluido del IVA) la DIAN sí les aplicaría el criterio de que son comerciantes obligados
78
a llevar contabilidad pues su concepto solo aplica a los “responsables del IVA en el régimen simplificado”.
Además, no es conveniente sujetarse solo a lo que digan los conceptos de la DIAN pues tal entidad cambia a
veces radicalmente de posición, como lo hizo por ejemplo en el Concepto 29461 de marzo de 2008 donde
revocó todas sus doctrinas anteriores sobre el tema de que el método de participación patrimonial se tenía que
estar tomando en cuenta para definir el valor patrimonial por el cual las matrices declaran las acciones o cuotas
que posean en entidades subordinadas.
A partir de lo mencionado en los tres puntos anteriores, se puede concluir lo siguiente:
1. Las personas naturales y asimiladas obligadas a llevar Contabilidad durante el 2018 son todas aquellas que
durante algún momento dentro del año 2018 fueron comerciantes o lo continuaban siendo al cierre del año
2018. En todo caso, si sucedió que las personas naturales solo fueron comerciantes durante una parte del año
pero ya no lo eran a diciembre 31, en ese caso declararían con los criterios que le aplican a los no obligados a
llevar contabilidad. Sin embargo, los ingresos y gastos que se manejaron durante la época en que sí fueron
comerciantes se declararían con los criterios de los obligados a llevar contabilidad (causación), mientras que
los demás ingresos y gastos del año se declararían con los criterios de los no obligados a llevar contabilidad
(por caja). Así mismo, si a diciembre 31 de 2018 ya era un no obligado a llevar contabilidad, entonces sus
bienes y pasivos se declararían con los criterios de los no obligados a llevar contabilidad (por ejemplo que sus
bienes raíces se declararían por el mayor valor entre el costo y el avalúo catastral; ver Artículo 277 del E.T.).
Pero si a diciembre 31 de 2018 sí seguía siendo comerciante, o se convirtió en uno de ellos, en ese caso
declararía sus bienes y pasivos se declararían con los criterios de los obligados a llevar contabilidad (por
ejemplo, que sus bienes raíces se declararían solo por el costo fiscal sin importar lo que diga el avalúo catastral).
2. En la elaboración de los formularios de las declaraciones de los años gravable 2004 a 2007, la DIAN
indicaba que si alguna persona natural perteneció al Régimen común del IVA, y sin importar que no estuviera
obligada a llevar contabilidad (como es el caso por ejemplo de los profesionales independientes), en todo caso
esos responsables del régimen común tenían que declarar con los criterios de los obligados a llevar contabilidad
(ver por ejemplo la página 12 en la cartilla instructiva para el formulario 110 de la Declaración 2007). Sin
embargo, esa instrucción no se incluyó en las cartillas instructivas para las declaraciones del año 2008 y
siguientes lo cual significaría que las personas naturales que hayan pertenecido al régimen común del IVA
durante el 2018 solo aplicarán los criterios de los obligados a llevar contabilidad si en efecto al cierre del año
son personas comerciantes obligadas a llevar contabilidad. Recuérdese que la misma DIAN ha indicado, en
conceptos como el 39683 de junio 2 de 1998, que ciertas personas naturales, tales como por ejemplo los
profesionales independientes, aunque sean responsables del IVA en el régimen común, son personas que no
están obligadas por ello a llevar libros de contabilidad pues su actividad no es mercantil a la luz del Código de
Comercio y por tanto lo único que debe llevar es los registros auxiliares privados que le pide el artículo 509 del
E.T. para poder diligenciar con ellos sus respectivas declaraciones bimestrales, o cuatrimestrales o anuales del
IVA (véase también en la cartilla instructiva de la DIAN del 2012 para las declaraciones bimestrales del IVA
las instrucciones de su página 34 y el numeral 7.1.2.7)
3. Se advierte que todas las personas que durante el 2018 únicamente fueron “Asalariadas”, o asociadas de las
CTA, dicha actividad no los convierte en comerciantes.
4. Se forman también dudas con los que perciben “intereses”, o “arrendamientos”, o “dividendos” pues la
DIAN insinúa que no están obligados a llevar contabilidad (en el pasado les diseñaba a esos ingresos los
renglones 36 a 38 en el formulario 210 que utilizaban los no obligados a llevar contabilidad). Sin embargo, los
numerales 2 y 3 del Artículo 20 del Código de Comercio indican que las actividades de arrendamiento y de
prestar dinero, o de intervenir en constituir sociedades comerciales, sí son mercantiles y por tanto obligarían a
79
llevar contabilidad. Por tanto, habría que entender que solo si esas actividades de “percibir intereses”, o de
“arrendar” no se hacen habitualmente o profesionalmente, en ese caso es cuando se diría que la persona no es
comerciante y declararía con los criterios de los no obligados a llevar contabilidad. Pero si desarrolla esas
actividades en forma profesional o habitual, sí sería comerciante, llevaría contabilidad y declararía con los
criterios de los obligados a llevar contabilidad.
5. De otra parte, normas como la del artículo 477 del E.T. (modificado con el artículo 54 de la Ley 1607 de
2012 y reglamentada con el artículo 17 del Decreto 1794 de agosto de 2013, hoy día recopilado en el art.
1.3.1.15.4 del DUT 1625 de octubre de 2016), son normas que establecieron que todo el que sea productor de
bienes exentos de IVA (como por ejemplo los criadores de ganado bovino), y que no tengan las condiciones
para operar en el régimen simplificado del IVA, sí se convierten en declarantes bimestrales de IVA que al
mismo tiempo quedaban obligados a facturar y a llevar contabilidad al menos para efectos fiscales.
Por tanto, al definir si una Persona natural y/o sucesión ilíquida del régimen ordinario estuvo o no obligada a
llevar contabilidad por el año 2018, de allí se desprende múltiples consecuencias, no solo contables, sino
también tributarias, a saber:
Persona natural o sucesión

Persona natural o sucesión ilíquida
ilíquida comerciante en
NO comerciante en Colombia y NO
Colombia durante el 2018 y
Asunto obligado a llevar libros de
obligada a llevar libros de
contabilidad (sin importar si es
residente o no residente)
1. ¿Debe llevar una No Sí
sola contabilidad de
todas sus operaciones
conforme a las nuevos
marcos normativos
basados en normas
internacionales (ver
Decreto 2420 de
diciembre de 2015 los
cuales absorbieron a
los decretos 2706 y
2784 de 2012 al igual
que al decreto 3022 de
2013)?1
2. ¿Cómo debe Lo debe hacer por el sistema de “caja” Lo debe hacer por el sistema de
informar sus ingresos, (es decir, que solo los declara cuando “causación” (es decir, que aunque
costos y gastos? los haya recibido y/o pagado no los hayan recibido y/o pagado
efectivamente ya sea en dinero o en efectivamente en dinero o en
especie; ver artículos 27, 58 y 104 del especie, aun así los debe registrar en
1
Téngase presente que el artículo 772-1 del ET y el Decreto 1998 de noviembre 30 de 2017 exigen que todos los obligados a llevar contabilidad que
sean declarantes de renta (sin importar si son personas jurídicas o naturales) tendrán que llevar un “control de detalle” con solo las diferencias que
surjan por las normas fiscales y las disposiciones de los marcos normativos contables internacionales, y también tendrán que elaborar una “conciliación
Fiscal” la cual se debe conservar y/o entregar a la DIAN dependiendo del monto de los ingresos brutos obtenidos durante el año. Ver más detalles en
la respuesta a la pregunta No. 10 de este mismo cuadro..
80

E.T.). En todo caso, adviértase que los libros y denunciarlos en la
existen ciertos ingresos, que aun declaración de renta (ver Artículos
cuando no los haya recibido en dinero 21-1 y 28 E.T.). En todo caso el
o en especie en el mismo 2018, sucede artículo 28 del ET contiene un
que sí los debe reconocer en su listado de partidas de ingresos que
declaración de renta. Tales ingresos solo serían contables pero no serían
son: a) Las ventas de bienes raíces con fiscales pues corresponden por
escritura y b) los dividendos y/o ejemplo a ingresos que se originan
participaciones distribuidos por las solo por causa de la aplicaicón de
sociedades comerciales de todo tipo o los criterios de los marcos contables
por las demás entidades mencionadas internacionales.
en los artículos 30 y 48 del ET. (Ver
Artículo27 del E.T., numerales 1 y 2).
Sobre este punto, adviértase que sí la
persona no obligada a llevar
contabilidad solo denuncia el ingreso
en el año en que efectivamente lo haya
recibido en dinero o en especie, la
propia DIAN ha dicho que en ese
mismo año en que lo declare también
usará las retenciones en la fuente que
le haya practicado el agente de
retención a pesar de que dicho agente
las haya practicado en un año anterior
(ver Artículo 14 del Decreto 2277 de
2012, recopilado luego en el art.
1.6.1.21.25 del DUT 1625 de oct. de
2016, y los conceptos DIAN 093628
de Sept. 2000 y 034535 de Abril 7 de
2008). Así mismo, aunque la persona
natural no haya recibido
efectivamente el ingreso y por tanto
no lo tenga que declarar en ese año, sí
debe en todo caso incluir en su
patrimonio bruto fiscal a diciembre 31
las cuentas por cobrar que nacieron a
su favor por causa de dichos ingresos
pendientes de recibir (caso por
ejemplo de los asalariados y los saldos
de sus prestaciones sociales
pendientes de cobro a diciembre 31, o
de los agricultores y ganaderos con las
ventas que hicieron y que aún no se las
81

hayan cancelado) pues esas cuentas
por cobrar constituyen un derecho a su
favor y esos derechos hacen parte del
patrimonio a declarar (ver arts 261 a
265 del ET). En ese último caso se
puede formar un aparente “incremento
no justificado en el patrimonio
líquido” (artículo 236 y siguientes del
E.T.) pues les figurará un “activo” sin
que se haya declarado un “ingreso”.
Pero eso es algo que se puede explicar
dentro del anexo de “conciliación
patrimonial” que toda persona natural
debería elaborar como otro anexo
importante más a su declaración de
renta.
3. ¿Qué pasa con el No puede afectar sus cuentas por Sí puede afectar sus cuentas por
valor patrimonial de cobrar con “provisiones de cuentas cobrar con “provisiones de cuentas
ciertos activos que se incobrables”. Pero sí puede castigar o incobrables”. Además, puede
denuncian en la dar de baja, formando un gasto también castigar o dar de baja
declaración, como los deducible, las cuentas por cobrar que formando un gasto deducible las
bienes raíces y las demuestre que son incobrables (ver cuentas por cobrar que demuestre
cuentas por cobrar? Artículo 270, 145 y 146 del E.T.). que son incobrables (ver Artículo
270, 145 y 146 del E.T.).
En cuanto a sus bienes raíces que sean
activos fijos, el valor patrimonial se En cuanto a sus bienes raíces que
determina mediante tomar el mayor sean activos fijos, el valor
valor entre el costo fiscal a diciembre patrimonial se determina tomando
31 y el avalúo o auto avalúo catastral siempre el costo fiscal a diciembre
del mismo año (ver Artículo 277 del 31 por lo cual no tiene que hacer
E.T.). comparaciones entre dicho costo
fiscal y el avalúo o auto avalúo
catastral del mismo año (ver
Artículo 277 del E.T.).
4. ¿Puede aplicar el Sí puede. Ese “reajuste fiscal” es Igual situación. Ese reajuste fiscal
reajuste fiscal a sus opcional y para el año 2018 fue fijado solo se aplicaría al costo fiscal de
activos fijos, en el 4,07% (ver Artículo 1 del sus activos fijos pero no se reflejaría
mencionado en el Decreto 2391 de diciembre 24 de en los saldos contables de dichos
Artículo 70 y 280 del 2018). Pero si en lugar de aplicar tal activos. En todo caso, cuando
E.T.? reajuste decide aplicar (solamente al defina el costo fiscal de sus acciones
costo de adquisición de sus acciones o aportes en sociedades o de sus
o de sus bienes raíces) el factor de bienes raices con la opción del
ajuste contenido en la tabla del artículo 73 del ET, deberá tener
82

Artículo 73 del E.T. (tabla que para el presente que el día en que venda
año fiscal 2018 fue actualizada con el tales bienes podrá usar como costo
Artículo 1 del Decreto 2391 de de venta el que se calcula con la
diciembre 24 de 2018), en ese caso no opción del artículo 73 pero
puede utilizar al mismo tiempo el adicionalmente, si el bien raíz tenía
“reajuste fiscal”. depreciación, también deberá restar
el valor de la respectiva
depreciación.
5. ¿Está sujeto a los Sí está sujeto al cálculo de dicho No está sujeto a dicho cálculo (ver
cálculos del “componente inflacionario” (ver Artículo 41 del E.T.). Todos sus
“componente Artículo 41 del E.T.) Por el 2018 ingresos por intereses obtenidos en
inflacionario” con el constituye ingreso no gravado el las entidades de los artículo 38 y 39
que puede tomarse 62,97% de los intereses financieros serían 100% gravados, y todos sus
como “ingreso no obtenidos en las entidades costos o gastos por intereses, que no
gravado” cierta parte mencionadas en los artículos 38 y 39 hayan excedido la tasa de usura y
de los ingresos por del E.T. Igualmente no se acepta como que no correspondan a intereses de
intereses, al igual que costo o gasto deducible el 17,14% de mora en obligaciones fiscales y
debe desconocerse los costos o gastos por intereses con parafiscales, serían deducibles
como “gasto no entidades o personas colombianas, y siempre y cuando guarden también
deducible” una parte el 16,60% si fueron costos o gastos el límite de la norma de sub-
de los costos o gastos por intereses en moneda extranjera capitalización del artículo 118-1
por intereses? (ver Decreto 703 de abril 24 de 2019). (ver artículo 11, 117 y 118 del ET y
Ese límite del componente Decreto 3027 de diciembre de 2013
inflacionario en sus costos y gastos se recopilado entre los artículos
tiene que combinar con el otro límite 1.2.1.18.59 hasta 1.2.1.18.66 del
que impone el artículo 118-1 del E.T. DUT 1625 de octubre de 2016).
sobre sub-capitalización (ver el
Decreto 3027 de diciembre de 2013
recopilado entre los artículos
1.2.1.18.59 hasta 1.2.1.18.66 del DUT
1625 de octubre de 2016). Además, es
importante comentar que la DIAN
dijo, en la pregunta No. 5 de su
concepto 45542 de julio 28 de 2014,
que en su criterio la norma de sub-
capitalización no se debe aplicar a los
intereses pagados en un crédito para
adquisición de vivienda; esos
intereses por tanto solo se sujetan al
límite de 1.200 UVT anuales de que
trata el artículo 119 del E.T.).
83

6. ¿Puede registrar el No puede, pues no lleva libros (ver Sí puede. Esta deducción solo está
“gasto de Artículo 128 del E.T. y los Conceptos permitida a los obligados a llevar
depreciación” sobre DIAN 16805 de marzo de 2001 y contabilidad y fiscalmente solo se
sus activos fijos 47565 julio 28 de 2014) debe practicar sobre los activos fijos
depreciables? que sí participen en la generación de
los ingresos (ver Arts 127 a 140
E.T.). En todo caso, cuando se
calcule la depreciación fiscal, y si al
activo fijo depreciable se le han
calculado los reajustes fiscales
mencionados en la pregunta 4, en
ese caso tales reajustes fiscales no
deben sumar en la base sometida a
depreciación fiscal (ver Artículo 68
del E.T.).
7. ¿Debe presentar sus Nunca. Nunca. La figura de Revisor Fiscal

declaraciones solo existe en las personas jurídicas,
tributarias con firma ya sean sociedades comerciales o
del revisor fiscal? entes no comerciales como las
copropiedades de edificios con
actividad comercial; (ver
Artículo203 del Código de
Comercio, Artículo13 parágrafos 1
y 2 de Ley 43 de 1990; y Ley 675 de
2001).
8. ¿Debe presentar su No aplica, pues no lleva libros de Depende de si cumple o no con los
declaración de renta contabilidad. topes de patrimonio bruto o de
con firma del Ingresos brutos que señala el
contador? Artículo 596 del E.T. Por tanto, este
tipo de personas naturales obligadas
a llevar contabilidad necesitarán
firma de contador en sus
declaraciones de renta 2018 (sea
que declaren en el formulario 110, o
en el 210) si su patrimonio bruto a
diciembre 31 del mismo 2018, o sus
ingresos brutos del 2018 (sumando
renta ordinaria más ganancia
ocasional), llegaron a superar los
100.000 UVT (100.000 x $33.156=
$ 3.315.600.000; ver numeral 6 del
84

artículo 596 del E.T.). Si no se
incluye dicha firma estando
obligado, entonces la declaración se
puede dar por no presentada pero
para ello la DIAN debe detectar el
error durante el periodo de firmeza
de la declaración (ver artículo 580
literal d, el artículo 588 parágrafo 2
del ET, el Concepto DIAN 38451
de junio de 2003 y la Circular DIAN
0066 de julio de 2008).
9. ¿Qué pasa si No aplica. Para efectos contables, va a suceder

estando obligado a que ante un pleito mercantil le
llevar contabilidad no pueden probar como cierto todo lo
la lleva o la lleva pero que se argumente en su contra (ver
en forma indebida? artículo 67 del Código de
Comercio). Y para efectos fiscales,
sucedería que no solo le colocan una
sanción en dinero, sino que además
le desconocen todos los costos y
deducciones. También le pueden
cerrar el establecimiento de
comercio (ver Artículo 654, 655 y el
657 literal b, del E.T.).
10. ¿Deben llevar el No aplica Todos los contribuyentes obligados
“Control de Detalle” y a llevar contabilidad y los que la
elaborar y entregar el lleven en forma voluntaria (sin
“Reporte de importar en cuál formulario
Conciliación fiscal” declaren renta), deben elaborar el
de que tratan el “control de detalle” y el “reporte de
artículo 772-1 del ET, conciliación fiscal”. Por tanto,
el Decreto 1998 de quienes declaran en el formulario
noviembre de 2017 y 110 (personas naturales no
la Resolución DIAN residentes) deberán elaborar y/o
0052 de octubre 30 de presentar su reporte de conciliación
2018 modificada con fiscal usando el formato 2516 en su
el artículo 5 de la nueva versión 2. Pero quienes
Resolución 0016 de declaren en el formulario 210 solo
marzo 7 de 2019? elaborarán su reporte de
conciliación fiscal (sin tenerlo que
presentar virtualmente en ningún
caso) usando el nuevo formato 2517
85

versión 1. Además, aunque ambos
formatos (2516 y 2517) tienen 7
secciones diferentes, se dispuso que
cuando el contribuyente pertenezca
al grupo 3 de la convergencia a
normas internacionales
(contabilidad simplificada), solo
deberá elaborar las tres primeras
(“Carátula”, “ESF-Patrimonio”,
“ERI-Renta líquida”) y no será
obligatorio que elaboren las otras
secciones restantes
4.3 Análisis de diferencias y similitudes en el impuesto de renta y de ganancia ocasional del año gravable
2018 para las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes” y las “personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas no residentes”
Tomando en cuenta los principales cambios introducidos con la Ley 1819 de 2016 al tema del impuesto de
renta de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas, los cuales fueron principalmente reglamentados con
los Decretos 1998 de noviembre 30 de 2017 y 2250 de diciembre 29 de 2017, a continuación se presenta una
cuadro sinóptico aplicable al año gravable 2018 que resume las principales diferencias y similitudes que se
presentan entre las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes” (obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad) y las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes (obligadas y no obligadas a llevar
contabilidad)
Detalles Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a ilíquidas (colombianas o extranjeras,
llevar contabilidad en Colombia), pero que obligadas o no a llevar contabilidad en
califican como “Residentes” ante el Gobierno Colombia), pero que califican como
Colombiano durante un respectivo año fiscal “No Residentes” ante el Gobierno
Colombiano durante un respectivo año
fiscal
1. Cuando obtienen Las contempladas en los artículos 383 a 404-1 Las contempladas en los artículos 406 a
ingresos gravados en del ET 416. Al respecto, debe destacarse que
Colombia ¿qué clase de aunque el art. 406 menciona que las
retenciones en la fuente retenciones de dichos artículos aplicarían
se les deben practicar? a las “personas naturales extranjeras sin
residencia”, la DIAN dijo, en el concepto
16385 de junio 3 de 2015, que dicha
norma sufrió una modificación tácita con
los cambios que introdujo la Ley 1607 de
2012 y que por tanto también aplican a las
“personas naturales colombianas sin
residencia”
86
fiscal
2. ¿Por el 2018 podían Solo si cumplían con la totalidad de los requisitos Igual caso que con las personas naturales
acogerse de los artículos 903 y 905 del ET. Entre ellos residentes.
voluntariamente al figuraba el de ser “persona natural” por lo cual
Régimen del no podían figurar las “sucesiones ilíquidas”.
Monotributo Debían ademas asegurarse de no obtener durante
(responsabilidades el año fiscal ingresos brutos que superaran los
“43” ó “44” en el RUT; 3.500 UVT (unos $116.046.000 durante el 2018).
artículos 903 a 916 de Adicionalmente debían ser elegibles para para el
ET y Decreto 738 de programa BEPS (Beneficios económicos
mayo de 2017)? Periódicos) controlado por Colpensiones (para
ello se exige ser colombiano, mayor de 18 años y
obtener mensualmente ingresos brutos inferiores
a 1 salario mínimo
(https://www.colpensiones.gov.co/beps/Publicac
iones/el_programa/informate_sobre_beps/quien
es_pueden_vincularse_al_programa_beps)- Para
acogerse al Monotributo debían actuar
voluntariamente antes de marzo 31 actualizando
presencialmente su respectivo RUT. Debe
destacarse que cuando una persona natural se
acogía voluntariamente al monotributo solo
liquidaba el impuesto especial que se fijaba en el
art. 908 del ET el cual aplicaba sobre sus ingresos
brutos, pero nunca tendrá que calcular “Renta
presuntiva”, ni tampoco quedará sujeto a “renta
liquida por activos omitidos”, ni a “renta líquida
por comparación patrimonial”. Tampoco
calculaban impuestos de ganancia ocasional.
Además, sí podrá restar los anticipos y saldos a
favor que haya liquidado en una declaración
normal del impuesto de renta de años anteriores
pero no tenía que liquidar anticipos al
monotributo de años siguientes. Si la declaración
del monotributo le arrojaba “saldo a pagar”, la
debía presentar con pago total para darla por
válidamente presentanda (ver art. 910 del ET). Si
le arrojaba “saldo a favor”, lo podía solicitar en
devolución o compensación. Además, cuando
presentaba su declaración del monotributo en
forma extemporánea, liquidaba la sanción
especial del parágrafo 2 del artículo 641 del ET
(3% del impuesto a cargo por cada mes o fracción
de mes de atraso, sin excederr del 100% del
impuesto). Además, la sanción que liquidara sí
podía quedar por debajo de la sanción mínima
(ver artículo 639 del ET). Si no declaraban
87
fiscal
estando obligados, la sanción por no declarar era
la del numeral 10 del art. 643 del ET. Cuando
presenten su declaración con inexactitudes, la
sanción por inexactitud era la del numeral 4 del
artículo 648 del ET (50% del mayor impuesto
determinado por la DIAN)
3. Cuando sí se acojían Sí debían hacerlo, usando siempre el formulario Igual caso que las personas naturales
voluntariamente al 250, el cual solo se podía presentar virtualmente residentes
monotributo ¿debían (ver artículo 4 Resolución 004 de enero 15 de
presentar siempre la 2019)
declaración de dicho
régimen?
4. Si no se acogían al Sí les aplica el sistema de cedulación para su No les aplicará el sistema de cedulación.
Régimen del renta ordinaria en la cual la renta ordinaria se Este tipo de contribuyentes por tanto,
Monotributo, y por subdivide en 5 cédulas, las cuales tienen cuando presenten su declaración de renta,
tanto quedaban depuración independiente especial (como se seguirán efectuando una unica depuración
sometidos al Régimen explicará mas adelante; ver numeral 4.4 de este de su renta ordinaria (que puede dar
ordinario material). utilidad o pérdida). Si les arroja utilidad,
(responsabilidad “05” la misma se podrá afectar con la
en e RUT), ¿quedaban Si la suma de las cédulas de la renta ordinaria que compensación de los excesos de renta
obligados a aplicar el arrojan utilidad (y que no se pueden fusionar o prsuntiva sobre líquida de cualqueira de
sistema de cedulación netear con aquellas que arrojen pérdida líquida) los 5 años anterioers, o con las pérdidas
de los artículos 329 a es menor a su Renta presuntiva (la cual primero liquidas (ver art. 189 del ET, art. 147 del
343 del ET y el Decreto se debe afectar con las mismas rentas exentas ET y la sentencia Corte Constitucional C-
2250 de diciembre 29 limitadas que se hayan podido restar dentro las 1376 de octubre de 2000 que indica que
de 2017? cédulas de la renta ordinaria), entonces tributará las personas naturales comerciantes
sobre la Renta presuntiva. Si tributa sobre las también pueden aplicar la norma del art.
cédulas de la renta ordinaria, entonces utilizará 147 del ET). La renta compensada se
tres tablas diferentes mencionadas en los comparará co la renta presuntiva y al
artículos 241 y 242 del ET (a las cuales no le son mayor valor de los dos se le restarán las
aplicables los beneficios que en el pasado se rentas exentas y se le sumarán las rentas
daban con la Ley 1429 de 2010, pequeñas gravadas especiales (como por ejmplo la
empresas). Si tributa sobre la Renta presuntiva, que se obtenga por un incremento
solo utilizará la Tabla No. 2 del artículo 241 del patrimonial no justificado, o por una
ET. normalización de activos y/o pasivos). Al
valor final de renta líquida se le aplicarán
Las pérdidas que lleguen a obtener en sus cédulas las siguientes tarifas especiales:
de “rentas de trabajo”, “rentas de capital” o a) La del artículo 245 del ET para la renta
“rentas no laborales” solo podrán ser líquida obtenida por concepto de
compensadas contra el mismo tipo de cedulas en dividendos y/o participaciones. Esa tarifa
las declaraciones de cualquiera de los 12 años será del 33%, o del 5%+35%, sobre
siguientes. Además, surgen las preguntas: ¿cuál culquier monto, todo dependiendo del año
será la firmeza de una declaración en la que haya al que correspondan los dividendos
“utilidad” en unas cédulas y “pérdida en otras”?. recibidos (ver art. 246-1 del ET y el art.
1.2.4.7.2 del DUT 1625 de 2016, luego de
88
fiscal
De otra parte, el art. 5 del Decreto 2250 de ser modificado con el art. 11 del Decreto
diciembre de 2017 (que modificó el artículo 2250 de diciembre 29 de 2017)
1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016) dispuso b) La del art. 247 del ET para todos los
injustamente (violando la norma superior del art. demás conceptos de renta líquida
189 del ET) que los excesos de la renta gravable. Esa tarifa es del 35% sobre
presuntiva sobre las rentas ordinarias ceduladas, cualquier monto
solo podrán ser compensados dentro de la c) Si el contribuyente reside en un país
“cedula de rentas no laborales” lo cual perjudica con el cual se tengan vigentes convenios
a contribuyentes que sí forman esos excesos pero para evitar la doble tributación
que nunca usan esa cédula (caso por ejemplo de internacional, en ese caso sobre sus rentas
un asalariado, o un pensionado, o un rentista de gravables no se aplicarán las tarifas
capital) anteriores sino las tarifas especiales
establecidas dentro de la Ley que
estableció el Convenio.
5. Si no se acogían al Solo cuando sean “residentes colombianos” (lo No les aplica

Régimen del cual deja por fuera a los “residentes extranjeros”)
Monotributo, y por y que al mismo tiempo tengan, directa o
tanto quedaban indirectamente, una participación igual o
sometidos al Régimen superior al 10% en el capital de la ECE en los
ordinario resultados de la misma (Ver art. 883 del ET). Las
(responsabilidad “05” entidades que califican como ECE son todas
en el RUT), ¿cuándo aquellas que funcionan enel exterior y a las
quedan obligados a cuales les aplica la totalidad de requisitos del
aplicar el Régimen de artículo 882 del ET. Cuando se quede obligado a
Entidades Controladas aplicar el Régimen de las ECE, el contribuyente
del Exterior-ECE deberá declarar en sus “cedulas de rentas de
(artículos 882 a 893 del capital” (renglón 47 del formulario 210), o
ET y Concepto General “cédula de rentas no laborales” (renglón 59), o
386 expedido por la “cédula de rentas por dividendos y
DIAN en abril 9 de participaciones” (renglón 72) los valores por
2018)? rentas pasivas líquidas positivas (ingresos menos
costos y gastos) que le correspondan dentro de
dicha ECE sin importar si las recibió o no
efectivamente durante el respectivo año fiscal.
6. Si no se acogían al Quedan obligados a declarar renta del régimen Quedan obligados a declrar cuando no
Régimen del ordinario cuando no cumplan con la totalidad de cumplan con lo establecido en el numeral
Monotributo, y por los requisitos de los artículos 592 y 594-3 del ET. 2 del artículo 592 del ET. Este tipo de
tanto quedan sometidos Además, su declaración siempre se presentará en contribuyentes por tanto solo quedan
al Régimen ordinario el formulario 210 (sin importar si llevan o no obligados a declarar cuando hayan
(responsabilidad “05” contabilidad) pues solo el formulario 210 está obtenido ingresos brutos en Colombia
en el RUT), ¿cuándo diseñado para aplicar el sistema de cedulación. (por cualquier concepto) que hayan sido
quedan obligados a Además, están obligados a presentar su superiores a 1.400 UVT y sobre los cuales
declarar renta y en qué formulario 210 de forma virtual (usando para ello no se les haya practicado retenciones, o
formulario lo deben el IFE-instrumento de firma electrónica asigando cuando las retenciones que les practicaron
hacer? por la DIAN) solo cuando al contribuyente le no hayan sido la de los artículos 407 a 411
89
fiscal
aplique alguno de los 14 criterios del artículo 1 del ET. Por tanto, este tipo de
de la Resolución 12761 de diciembre de 2011. De contribuyentes no quedan obligados a
lo contrario la podrá presentar en papel en los declarar renta al gobierno colombiano por
bancos (firmada con bolígrafo) para lo cual tiene el simple hecho de poseer patrimonios en
dos opciones: Colombia (sin importar el monto de dicho
a) Usar la zona de “usuarios registrados” o patrimonio; ver respuesta a la pregunta
de “usarrios no registrados” del portal 3.1 del Concepto Unificado
de la DIAN, diligenciar el formulario, DIAN 912 de julio de 2018 luego de ser
imprimirlo con impresora laser en un modificada con el concepto 1364 de
original y una copia, y firmarlo con octubre 29 de 2018). Este tipo de
bolígrafo contribuyentes siempre declararan en el
b) Acudir a las sedes de la DIAN a que le formulario 110 (sin importar si llevan o
obsequien un formulario litográfico. La no contabilidad en Colombia) y siempre
DIAN solo regala un unico formulario deberán presentarlo únicamente de forma
por declarante. virtual. En todo caso el pago sí lo deberán
hacer en bancos colombianos usando
Los contribuyentes que puedan y decidan formularios 490 o con el sistema PSE (ver
declarar en papel deben tener presente que nunca el paragrafo 1 del art. 1.6.1.13.2.15 del
deben comprar formularios en la calle pues DUT 1625 de 2016 luego de ser
perfectamente pueden corresponder a fotocopias modificado con el Decreto 2442 de
a colores de un mismo formulario lo cual hace diciembre de 2018)
que su declaración sea nula. Además, la
Resolución 0070 de noviembre de 2016, luego de
ser modificada con la 0022 de abril 3 de 2019,
establece que todos los interesados (es decir,
hasta los que no están obligados a declarar en
forma virtual) pueden tramitar y obtener su firma
electrónica de forma totalmente virtual o
solicitando cita en la DIAN.
7. Si no se acogen al Sí pueden hacerlo, siempre y cuando durante el No pueden hacerlo. Por tanto, las
Régimen del año fiscal les hayan practicado retenciones a retenciones en la fuente que les hayan
monotributo, y título de renta o de ganancia ocasional. Esa practicado durante el año se convierten en
tampoco quedan declaración voluntaria siempre se hará en el su impuesto del año y nunca podrán
obligados a declarar formulario 210. Ese formulario 210 se declarar voluntariamente para intentar
renta ¿pueden presentar presentaría de forma virtual o en papel, aplicando formar saldos a favor y pedirlas en
declaraciónd de renta lo mismo que ya se dijo en la respuesta a la devolución (ver art. 6 del ET y el artículo
de forma voluntaria? pregunta No. 6. Y si forman un saldo a favor, sí 594-2 del ET)
los podrán solicitar en devolución o
compensación (ver art. 6 del ET y los conceptos
DIAN 31384 de noviembre de 2015 y el 279 de
abril de 2016).
8. Sin importar si se Solo los contribuyentes que estén obligados a Solo los contribuyentes que en forma
acogieron al llevar contabilidad (o que la lleven en forma obligatoria o voluntaria lleven
monotributo, o si voluntaria), y sin importar en qué formulario contabilidad de sus operaciones
pertenecen al régimen presenten su declaración de renta o del mercantiles llevadas a cabo en Colombia.
90
fiscal
ordinario, ¿cuándo se monotributo (formularios 250 ó 210), serían los El reporte de conciliación fiscal lo
debe llevar el “Control obligados a llevar el “control de detalle”. elaborarán en el formato 2516 v.2 el cual
de Detalle” y elaborar Además, también deberán elaborar y conservar, se convierte en un anexo del formulario
el “Reporte de o elaborar y entgregar (según el caso), el 110. Si el contribuyente obtuvo ingresos
Conciliación fiscal” respectivo Reporte de conciliación fiscal, brutos fiscales durante el año gravable
(formatos 2516 o 2517) formato 2517 v.1, el cual, por el año gravable 2018 iguales o superiores a 45.000 UVT
de que tratan el artículo 2018, solo se le exige a los que llevan (unos $1.492.020.000), en ese caso
772-1 del ET, el contabilidad en el régimen ordinario (pues el deberá elaborar y presentar virtualmente
Decreto 1998 de formato 2517 se convierte en un anexo del el formato 2516 a más tardar en la misma
noviembre de 2017 y la formulario 210) pero no se le exige a los que fecha del vencimiento del formulario 110
Resolución DIAN 0052 hayan pertenecido al régimen monotributo (los (ver las páginas 25 y 26 del documento
de octubre 30 de 2018 cuales declaran solo en el formulario 250). Es “Guía del usuario del prevalidador del
modificada con la 0016 importante aclarar que por el año gravable 2018 formato 2516” publicado por la DIAN en
de marzo de 2019? el formato 2517 v.1 solo se deberá elaborar y abril de 2019 en el cual se aclara que la
conservar pero nadie lo tendrá que presentar platoforma MUISCA podrá recibir cada
virtutalmente. documento, es decir, el fomato 2516 y el
formulario 110, de forma totalmente
independiente y solo se harán unos pocos
controles en dicho proceso). Pero si
obtuvo ingresos brutos inferiores a dicho
tope, solo deberá conservar el formato
2516 y tenerlo a disposición de la DIAN
durante el tiempo en que haya de quedar
en firma su declaración de renta.
9. ¿Deben presentar Solo quienes pertenezcan al régimen ordinario Nunca deben presentarla
declaración (pero no los que se inscribieron en el
informativa de activos monotribuo) son quienes deben presentarla, pero
en el exterior? solo cuando posean a enero 1 de cada año algún
valor superior a $1.000 de activos en el exterior
(ver art. 607 del ET). Siempre se usará el
formulario 160 el cual solo se puede presentar de
forma virtual y nunca es firmado por contador.
Además, cuando se tenga que presentar
extemporáneamente dicho formulario, lo que se
puede hacer es presentar la declaración inicial
extemporánea con un valor pequeño de activos
(con lo cual la sanción especial de
extemporáneidad del parágrafo 1 del artículo 641
del ET podría quedar siendo igual a la sanción
mínima del artículo 639 del ET) y luego se
presenta una declaración de corrección en la cual
sí se declaren todos los activos que se poseen en
el exterior. Con ello ello el contribuyente se evita
la alta sanción de extemporáneidad del parágrafo
1 del artículo 641 del ET pues sucede que la
sanción de corrección del art. 644 del ET no le
91
fiscal
aplica a la declaración de activos en el exterior (y
eso en la práctica constituye un grave defecto del
ET que los congresistas no han tomado en cuenta
en sus constantes reformas tributarias).
10. Deben presentar Solo quienes pertenezcan al régimen ordinario Solo tendrían esta tarea cuando hayan
declaración (pero no los que se hayan inscrito en el régimen efetuado operaciones con vinculados
informativa de precios del monotributo), y solo cuando hayan realizado económicos ubicados dentro de zonas
de transferencia y/o operaciones (de ventas, compras, préstamos, etc) francas colombianas, y solo si se cumplen
documentación con vinculados económicos en el exterior o con los topes de patrimonio bruto o ingresos
comprobatoria de vinculados en zonas francas y al mismo tiempo brutos fiscales declarables al gobierno
precios de transferencia tengan al cierre del año los topes de patrimonio colombiano que se encuentran
(Arts. 260-1 a 260-11 bruto (100.000 UVT) o ingresos brutos fiscales mencionados en los artículos 260-5 y 260-
del ET; ver formulario (61.000 UVT) de que tratan los artículos 260-5 y 9 del ET.
120 y los formatos 260-9 del ET. En todo caso, si realizaron
1125, 1729 y 5231) operaciones con terceros ubicados en paraisos
fiscales (hoy día llamados “jurisdicciones no
cooperantes”), y sin importar si dichos terceros
eran o no vinculados económicos, en ese caso el
contribuyente ubicado en Colombia siempre
deberá presentar la declaración informativa de
precios de transferencia y en algunos casos
también la documentación comprobatoria, todo
sin importar su nivel de patrimonio bruto o de
ingreos brutos al cierre del año (ver art. 260-7 del
ET; ver Decretos 3030 diciembre de 2013 y 2120
diciembre de 2017, los cuales quedaron
recopilados en los artículos 1.2.2.1.1 hasta
1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016). La
Declaración informativa de precios de
transferencia se presenta siempre de forma
virtual en el formulario 120 el cual va
acompañado de los formato 1125 en XML y
1729 y 5231 que se acompañan con documentos
en PDF (ver Resoluciones DIAN 0033 y 0034 de
mayo 22 de 2019). Las sanciones especiales para
quienes no presenten estos reportes, o lo hagan
extemporáneamente o con errores, son las
contempladas en el art. 260-11 del ET.
11. Cuando no se hayan Cuando se declare en el formulario 210, las Cuando se declare en el formulario 110,
acogido al régimen del ganancias ocasionales gravables sufrirán las ganancias ocasionales gravables
monotributo y por tanto impuesto del 10% sobre cualquier monto (si es sufrirán impuesto del 10% sobre
pertenezcan al régimen una ganancia por conceptos diferentes a loterías cualquier monto (si es una ganancia por
ordinario, ¿cómo rifas o similares), o un impuesto del 20% sobre conceptos diferentes a loterías rifas o
deberán liquidar su cualquier monto si son ganancias por loterías similares), o un impuesto del 20% sobre
impuesto de ganancia rifas y similares (ver artículo 314 y 317). cualquier monto si son ganancias por
92
fiscal
ocasional? loterías rifas y similares (ver artículo 316
y 317).
93
4.4 Características básicas de la depuración que se debe efectuar dentro de cada una de las 5 cédulas en que se descompondrá la renta ordinaria
del año gravable 2018 de las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes” (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
contabilidad o que la llevan en forma voluntaria) que se quedaron en el régimen ordinario
De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 55, 56, 126-1, 126-4, 147, 189, 206, 241, 329 a 343, 383, 387 y 388 del ET, los cuales fueron
reglamentados con el Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, y tomando en cuenta adicionalmente las instrucciones de la DIAN para el
formulario 210 de año gravable 2018 prescrito con la Resolución 0016 de marzo 7 de 2019, a continuación se destacan las características
básicas más importantes de la depuración que se debe efectuar dentro de cada una de las 5 cédulas en que se debe descomponer la renta
ordinaria de las “personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes” (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad o que
la llevan en forma voluntaria). Para acceder a ejercicios prácticos con el tema de la cedulación, pueden utilizarse los archivos en Excel
(totalmente editables pues no contienen ningún tipo de macros ni restricciones) que se identifican con los nombres “formulario 210 con anexos
AG 2018 para no obligados a llevar contabilidad” y “formulario 210 y formato 2517 con anexos AG 2018 para obligados a llevar contabilidad”
los cuales se encuentran dentro del material complementario que se entrega con esta obra.
Preguntas Cédula de Rentas de Trabajo Cédula de Rentas Cédula de Rentas de Capital Cédula de rentas no laborales Cédula de rentas de
(arts. 335, 336 del ET; renglones 32 a 37 y de pensiones (art. 338 y 339 del ET; renglones 43 (arts. 340 y 341 del ET, renglones 54 dividendos y
81 del formulario 210) (art.337 del ET; a 53 y 82 del formulario 210) a 66 y 82 del formulario 210) participaciones (arts.
renglones 38 a 42 342 y 343 del ET;
y 81 del renglones 67 a 74 y 83 a
formulario 210) 85 del formulario 210)
1. ¿Qué tipo de ingresos brutos Todos los valores por salarios y demás pagos Tolos los valores de Tolos los valores brutos por intereses Todos los demás valores por ingresos Todos los valores brutos
se deben incluir en esta cédula? laborales obtenidos en una relación laboral ingresos brutos por reales; intereses presuntivos por brutos que no tengan cabida en las por dividendos y
(sueldos, bonificaciones, primas, pensiones, préstamos a sociedades (art. 35 del ET); otras 4 cédulas pero que también participaciones
prestaciones sociales, indemnizaciones, efectivamente rendimientos financieros incluidos los forman rentas ordinarias (ejemplo: percibidos de sociedades
etc.), efectivamente recibidos y/o abonados recibidos y/o obtenidos de las acciones preferenciales indemnizaciones no laborales; y otras entidades, sean
en cuenta (todo dependiendo de si se lleva o abonados en cuenta (ver art. 33-3 del ET); ingresos por recompensas; apoyos económicos del colombianas o
no contabilidad), y sin importar si tales (todo dependiendo diferencia en cambio (art. 288 del ET); Estado; venta de activos fijos poseídos extranjeras, y sin
valores se obtuvieron en Colombia o en el de si se lleva o no arrendamientos, regalías y explotación por menos de 2 años; gananciales de importar si fueron
exterior. En el caso del ingreso por cesantías, contabilidad), y sin de la propiedad intelectual; todos ellos los arts. 47 y 299 del ET, dineros efectivamente recibidos o
deberá tomarse en cuenta las especiales importar si tales cuando hayan sido efectivamente recibidos para campañas políticas; no (ver arts. 27, 28, 30 y
disposiciones del art. 1.2.1.20.7 del DUT valores se recibidos y/o abonados en cuenta (todo honorarios, comisiones y servicios de 48 del ET).
1625 de 2016 (modificado con el art. 6 del obtuvieron en dependiendo de si se lleva o no quienes no obtuvieron “compensación En todo caso, cuando los
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017) las Colombia o en el contabilidad), y sin importar si tales por servicios personales” de acuerdo dividendos y
cuales establecen lo siguiente: exterior. valores se obtuvieron en Colombia o en con el artículo 1.2.1.20.3 del DUT participaciones que se
a) Las cesantías que a diciembre de 2016 el exterior. Para el caso de los 1625 de 2016; etc.). Dichos valores distribuyan de parte de
estaban guardadas en los fondos de contribuyentes obligados a llevar pueden haber sido efectivamente sociedades nacionales
cesantías o reconocidas en el pasivo del contabilidad, tomar en cuenta las recibidos y/o abonados en cuenta (todo sean de los años 2016 o
empleador (todo dependiendo del partidas del artículo 28 del ET que están dependiendo de si se lleva o no anteriores, los mismos
régimen que tenga el trabajador), solo señaladas como ingresos que solo son contabilidad), y se incluirán sin deberán llevarse solo a
serán ingreso para el trabajador cuando contables pero no fiscales importar si tales valores se obtuvieron los renglones 67 y 68 del
sean retiradas desde el fondo o pagadas en Colombia o en el exterior. Para el formulario y solo la parte
por el empleador. Tales cesantías se caso de los contribuyentes obligados a gravada de los mismos
restarán como renta exenta (y no como llevar contabilidad, tomar en cuenta las tributará con la tabla No.
ingreso no gravado a pesar de lo que diga partidas del artículo 28 del ET que 1 del art. 241 del ET (ver
94
el art. 56-2 del ET) y se restarán sin están señaladas como ingresos que arts. 242 y 246-1 del ET
someterlas al límite de rentas exentas solo son contables pero no fiscales y el artículo 1.2.1.10.3
que trata del artículo 336 de ET. del DUT 1625 de 2016
b) Las cesantías que se consignen en los creado con el art. 1 del
fondos a partir del 2017, y las que se Decreto 2250 de
paguen directamente a los trabajadores a diciembre 29 de 2017).
partir del 2017, y las que se reconozcan Al mismo renglón 67 (y
en el pasivo del empleador (este último luego al 68) también se
caso para los que tienen régimen de llevarán los ingresos por
cesantías anterior a la ley 50 de 1990), capitalizaciones no
formarán ingreso para el trabajador en el gravadas a que se refiere
momento en que sean consignadas en el el art. 36-3 del ET.
fondo, o pagadas al trabajador, o
reconocidas en el pasivo del empleador Cuando los dividendos y
(este último caso para los que tienen participaciones que se
régimen de cesantías anterior a la Ley 50 distribuyan por una
de 1990). Tales cesantías se restarán sociedad nacional sean
como renta exenta (y no como ingreso no de los años 2017 y
gravado a pesar de lo que diga el art. 56- siguientes, los mismos
2 del ET) y sí quedarán sometidas al deberán llevarse a los
límite de rentas exentas de que trata el renglones 70 a 72 del
art. 336 del ET. formulario logrando que
la parte recibida como
En esta misma cédula también se deben “no gravada” termine
incluir los valores por “compensación de tributando con la tabla
servicios personales” (honorarios, del inciso primero del
comisiones, servicios, emolumentos, etc.). artículo 242 y la parte
Al respecto, y para quienes cobran valores “gravada” termine
por conceptos diferentes a “honorarios”, tributando con la
deberá tenerse presente que cuando se combinación de tarifa del
cumplen los tres numerales del artículo 35% más tabla que se
1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 mencionan en el inciso
(modificado con el art. 6 del Dec. 2250 de segundo el artículo 242
dic. 29 de 2017), en ese caso los valores del ET
recibidos no corresponderían a una De otra parte, cuando se
“compensación personal” y por tanto se reciban dividendos de
llevarían a la “cédula de rentas no una sociedad del exterior,
laborales”. En el caso específico de quienes y sin importar si son del
cobran “honorarios”, solo es suficiente con año 2016 o anteriores, o
demostrar que durante el año fiscal sí si son de un ejercicio
tuvieron vinculadas a su actividad a otras 2 o 2017 y siguientes, el
más personas naturales por periodos de 90 instructivo de la DIAN
días (continuos o discontinuos dentro del indica que todos ellos se
mismo año fiscal), y sin importar cuál fue la llevarían al renglón 72
95
forma en que las vinculó (si por servicios o para que tributen con las
por salarios), y sin importar el monto de lo tarifas dl art. 242. Pero en
que les pagó durante el año, pues en ese caso realidad los que sean de
todos los valores recibidos por honorarios se un año 2016 o anteriores
llevarán a la “cédula de rentas no deberían llevarse al
laborales” renglón 67 para que
tributen con la tabla del
art. 1.2.1.10.3 del DUT
1625 de 2016
2. ¿Qué tipos de ingresos no Todos los que se mencionan entre los Solo podrían restar Los no obligados a llevar contabilidad Obligados y no obligados a llevar A los ingresos por
gravados se pueden llegar a artículos 55 del ET (por aportes obligatorios los valores por pueden restar los valores por el contabilidad pueden restar los aportes dividendos y
restar dentro de esta cédula? o voluntarios a los fondos privados de aportes obligatorios componente inflacionario de los obligatorios o voluntarios a fondos de participaciones de los
pensiones obligatorias, junto con sus al sistema de salud rendimientos financieros ganados en pensiones obligatorias (ver art. 55 del años 2016 y anteriores sí
rendimientos; ver arts. 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 colombiano, y los entidades financieras (ver art. 38 y 41 ET y arts. 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y se les restará su parte no
y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016 aportes obligatorios del ET y el Decreto 703 de abr 24 de 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016 gravada (ver renglón 68).
modificados con los arts. 2 y 10 del Dec. al fondo de 2019). modificados con los arts. 2 y 10 del Además, y tal como lo
2250 de dic. 29 de 2017); 56 del ET (por solidaridad Los obligados y no obligados a llevar Dec. 2250 de dic. 29 de 2017). confirman las filas 381 a
aportes obligatorios a sistema de salud de pensional (ver arts. contabilidad pueden restar los aportes También los aportes obligatorios al 384 de la hoja “ERI-
Colombia); 57-2 (salarios u honorarios o 55 y 56 del ET). obligatorios o voluntarios a los fondos sistema de salud de Colombia (ver art. Renta líquida” del
comisiones o servicios de quienes participan Dichos ingresos no de pensiones obligatorias (ver arts. 55 56 del ET) formato 2517 diseñado
en proyectos de investigación científica o gravados se restan del ET y arts. 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y Igualmente los dineros recibidos por por la DIAN, también se
tecnológica). Todos los ingresos no gravados de forma plena sin 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016 las madres comunitarias de parte del podrán restar los aportes
se restan de forma plena y sin someterlos a someterlos a ningún modificados con los arts. 2 y 10 del Dec. gobierno (art. 34 del ET); la utilidad en obligatorios a salud del
ningún límite. límite 2250 de dic. 29 de 2017) venta de acciones que coticen en bolsa sistema de salud
Los obligados y no obligados a llevar (ver art.36-1 del ET); las recompensas colombiano, y los aportes
contabilidad pueden restar los aportes recibidas del Estado (art. 42 del ET); obligatorios y/o
obligatorios al sistema de salud de las indemnizaciones por daño voluntarios a los fondos
Colombia (Ver art. 56 del ET). emergente (art. 45); los apoyos de pensiones obligatorias
Todos esos ingresos no gravados se económicos del Estado mencionados (arts. 55 y 56 del ET). El
restan de forma plena sin someterlos a en el art. 46 del ET; los gananciales problema es que la DIAN
ningún límite (Art. 47 del ET); donaciones recibidas no diseñó un renglón
para campañas políticas (art. 47-1); los especial para restar tales
valores por Incentivo a la aportes y por tanto se
Capitalización Rural (ICR) y por Agro tendrán que restar en el
Ingreso Seguro (AIS), arts. 52 y 57-1 mismo renglón donde se
del ET; los valores por honorarios, informa el ingreso bruto
comisiones o servicios de quienes por dividendos.
participan en proyectos científicos o
tecnológicos (art. 57-2 de ET)
3. ¿Qué tipos de Costos y gastos De acuerdo con la sentencia C-120 de nov.14 Ninguno (ver Podrán restar todos los costos y gastos Podrán restar todos los costos y gastos Ninguno (ver artículo
se pueden imputar en esta de 2018, solo los trabajadores artículo 1.2.1.20.5 que cumplan con los requisitos fiscales que cumplan con los requisitos fiscales 1.2.1.20.5 del DUT 1625
96
cédula? independientes que usen está cédula sí del DUT 1625 de para ser deducibles y que tengan para ser deducibles y que tengan de 2016 modificado con
podrán restar los costos y gastos que sean 2016 modificado relación de causalidad con los ingresos relación de causalidad con los ingresos el art. 6 del Decreto 2250
necesarios para la obtención de los ingresos con el art. 6 del de esta cédula. Los no obligados a llevar de esta cédula. Los no obligados a de diciembre 29 de 2017)
de esta cédula y tales costos y gastos no Decreto 2250 de contabilidad los restarán si están llevar contabilidad los restarán si están
tienen ningún límite (pueden ser incluso diciembre 29 de efectivamente pagados. Los obligados a efectivamente pagados. Los obligados
superiores al ingreso bruto pues ya no existe 2017) llevar contabilidad los restarán con solo a llevar contabilidad los restarán con
tampoco el artículo 87 del ET que le imponía estar causados (ver entre otros ver los solo estar causados (ver entre otros ver
límites a los costos y gastos de los arts. 58, 59, 104, 105, 107, 115, 115-1, los arts. 58, 59, 104, 105, 107, 115,
profesionales independientes). Además, 771-2, etc.) 115-1, 771-2, etc.)
como la DIAN no quiso diseñar un renglón Recordar que los no obligados a llevar Recordar que según el art. 177-1 del
especial para reportar dichos costos y gastos, contabilidad deben rechazarse como no ET no se pueden restar los costos y
lo que se hará es reportarlos en el mismo deducible una parte de sus costos o gastos asociados a los ingresos que
renglón 33 donde se reportan los “ingresos gastos por intereses por aplicación de primero se hayan restado como
no gravados” lo cual provocará que la DIAN las normas del componente ingresos no gravados
tenga que hacer otra pregunta más de control inflacionario (arts. 81 y 81-1 del ET y el Recordar que la Ley 1819 de 2016
en su plataforma MUISCA para permitir que Decreto 703 de abril 24 de 2019). derogó el art. 87 del ET que establecía
el renglón 33 sí pueda tener valores que sean Además, tanto obligados como no un límite de costos y deducciones para
incluso superiores a los del renglón 32. Los obligados a llevar contabilidad deben los profesionales independientes y
asalariados en cambio no pueden restar someter sus gastos por intereses al comisionistas que no llevaran
valores por costos y gastos (ver artículo límite de la norma de subcapitalización contabilidad.
1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016 (Art. 118-1 del ET y arts. 1.2.1.18.60 Recordar que los no obligados a llevar
modificado con el art. 6 del Decreto 2250 de hasta 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de contabilidad deben rechazarse como
diciembre 29 de 2017) 2016) no deducible una parte de sus costos o
gastos por intereses (arts. 81 y 81-1 del
ET y el Decreto 569 de marzo de
2018). Además, tanto obligados como
no obligados a llevar contabilidad
deben someter sus gastos por intereses
al límite de la norma de
subcapitalización (Art. 118-1 del ET y
arts. 1.2.1.18.60 hasta 1.2.1.18.66 del
DUT 1625 de 2016)
4. ¿Cuáles “rentas exentas” y Las siguientes rentas exentas se podrán restar Esta cédula no Las siguientes rentas exentas se podrán Las siguientes rentas exentas se podrán Esta cédula no acepta
“deducciones” especiales sin someterlas al límite de que trata el acepta restar sin someterlas al límite de que restar sin someterlas al límite de que “deducciones”. Y solo
fiscales se pueden restar en esta artículo 336 del ET (ver arts. 1.2.1.20.4 y “deducciones” trata el artículo 339 del ET (ver arts. trata el artículo 341 del ET (ver arts. acepta restar como
cédula? (Nota: Cuando una 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 especiales fiscales. 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 exenta (sin ningún límite)
misma persona natural utilice modificados con el art. 6 del Dec. 2250 dic. Además, las únicas modificado con el art. 6 del Dec. 2250 modificado con el art. 6 del Dec. 2250 las rentas obtenidas en
varias cédulas, se establece que 29 de 2017): rentas que se dic. 29 de 2017): dic. 29 de 2017): países de la CAN (ver
un mismo tipo de “renta a) Las cesantías que estaban guardadas en los pueden restar como arts. 1.2.1.20.4 del DUT
exenta”, o un mismo tipo de fondos a diciembre de 2016 o que estaban exentas son las del a) Los valores obtenidos en países de a) Los valores obtenidos en países de 1625 de 2016 modificado
“deducción”, no se puede reconocidas en el pasivo del empleador numeral 5 del art. la CAN (Comunidad Andina de la CAN (Comunidad Andina de con el art. 6 del Dec.
restar en más de una cédula; (dependiendo del régimen que le aplique al 206 (pensiones Naciones; decisión 578 de 2004) Naciones; decisión 578 de 2004) 2250 dic. 29 de 2017; ver
97
ver arts. 330 y 332 del ET; ver trabajador), pero que sean retiradas desde obtenidas en renglones 72 y 73 del
también la respuesta de la el fondo, o pagadas al trabajador, luego de Colombia hasta por formulario 210)
DIAN a la pregunta 1.23 de su dicha fecha. 1.000 UVT Las siguientes rentas exentas y Las siguientes rentas exentas y
concepto Unificado 912 de b) Los valores obtenidos en países de la CAN mensuales). No se deducciones se podrán restar pero deducciones se podrán restar pero
julio de 2018, y el concepto (Comunidad Andina de Naciones; decisión pueden restar como sometiéndolas al límite del art. 339 el sometiéndolas al límite del art. 341 el
1294 de julio 31 de 2018; 578 de 2004) exentas las cual establece que no pueden exceder cual establece que no pueden exceder
dichas doctrinas, aunque son c) La prima especial y la prima costo de vida pensiones obtenidas del 10% de la renta líquida que se del 10% de la renta líquida que se
equivocadas, benefician a los del art. 206-1 y el Decreto 3357 de 2009 en el exterior, forme en el renglón 46 y dicho 10%, forme en el renglón 58 y dicho 10%,
contribuyentes; ver más recibida por los servidores públicos excepto si fueron en valores absolutos, no debe exceder en valores absolutos, no debe exceder
adelante en este mismo diplomáticos obtenidas en países de 1.000 UVT ($33.156.000 en el de 1.000 UVT ($33.156.000 en el
cuadernillo el capítulo 12 de de la CAN en cuyo 2018): 2018):
esta obra con el título Las siguientes rentas exentas y deducciones caso se restan 100
“Doctrinas de la DIAN que se podrán restar pero sometiéndolas al % como rentas a) Las rentas exentas por aportes a) Las rentas exentas por aportes
indican que una misma renta límite del art. 336 el cual establece que no exentas (Ver voluntarios a fondos de pensiones voluntarios a fondos de pensiones
exenta o deducción sí se pueden exceder del 40% de la renta parágrafo 3 del art. voluntarias, y a las cuentas AFC y a las voluntarias, y a las cuentas AFC y
pueden utilizar al mismo líquida que se forme en el renglón 34 y 206 del ET y los cuentas AVC (Ahorro voluntario a las cuentas AVC (Ahorro
tiempo en diferentes cédulas” dicho 40%, en valores absolutos, no debe artículos 1.2.1.20.2 Contractual administradas por el voluntario Contractual
exceder de 5.040 UVT ($167.106.000 en el y 1.2.1.20.4 del Fondo Nacional del Ahorro; ver art. 2 administradas por el Fondo
2018): DUT 1625 de 2016 Ley 1114 de diciembre 27 de 2006). Nacional del Ahorro; ver art. 2
a) Las rentas exentas por aportes modificados con el Estos aportes tienen que guardar su Ley 1114 de diciembre 27 de
voluntarios a fondos de pensiones art. 6 del Dec. 2250 propio límite especial contemplado en 2006). Estos aportes tienen que
voluntarias, y a las cuentas AFC y a las dic. 29 de 2017) los artículos 126-1 y 126-4 del ET, a guardar su propio límite especial
cuentas AVC (Ahorro voluntario saber, que juntos no pueden exceder contemplado en los artículos 126-
Contractual administradas por el Fondo del 30% del ingreso bruto total 1 y 126-4 del ET, a saber, que
Nacional del Ahorro; ver art. 2 Ley ordinario del año del contribuyente y juntos no pueden exceder del 30%
1114 de diciembre 27 de 2006). Estos dicho 30%, en valores absolutos, no del ingreso bruto total ordinario
aportes tienen que guardar su propio puede exceder de 3.800 UVT del año del contribuyente y dicho
límite especial contemplado en los ($125.993.000 durante el 2018; ver el 30%, en valores absolutos, no
artículos 126-1 y 126-4 del ET, a saber, art. 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de oct. puede exceder de 3.800 UVT
que juntos no pueden exceder del 30% de 2016 creado con el art. 8 del ($125.993.000 durante el 2018;
del ingreso bruto total ordinario del año Decreto 2250 de dic. 29 de 2017). ver el art. 1.2.1.22.41 del DUT
del contribuyente y dicho 30%, en 1625 de oct. de 2016 creado con
valores absolutos, no puede exceder de b) Las rentas exentas por regalías por el art. 8 del Decreto 2250 de dic.
3.800 UVT ($125.993.000 durante el derechos de autor del artículo 28 de 29 de 2017).
2018; ver el art. 1.2.1.22.41 del DUT ley 98 de 1993. b) Las rentas exentas de los
1625 de oct. de 2016 creado con el art. numerales 1 a 8 del art. 235-2
8 del Decreto 2250 de dic. 29 de 2017). c) La deducción por intereses en un (energía eléctrica con recursos
b) Las rentas exentas de los numerales 1 a crédito de vivienda del trabajador los eólicos o biomasa, transporte
10 del art. 206 del ET (por cesantías e cuales, según el art. 119 y 868-1 del fluvial, etc.)
intereses de cesantías, por ET, no pueden exceder de 1.200 UVT c) La renta exenta por
indemnizaciones por maternidad, el anuales y tampoco podrán exceder de indemnizaciones de seguros de
25% de los pagos laborales luego de 4.553 UVR a lo largo de la existencia vida (art. 223 del ET)
restadas las demás rentas exentas y del crédito d) La renta exenta por los valores
deducciones, etc.). Recordar que en el recibidos por certificados de
98
caso de las rentas exentas por cesantías d) Otras deducciones como la del artículo incentivo forestal (art. 8 literal “c”
se deberá tomar en cuenta lo que ya se 115 del ET (por el 50% del GMF ley 139 de 1994)
mencionó en la respuesta a la pregunta pagado durante el año), o las e) La deducción por intereses en un
1 del presente cuadro donaciones a ciencia y tecnología del crédito de vivienda del trabajador
c) Las deducciones del artículo 387 del artículo 158-1 del ET, o los aportes los cuales, según el art. 119 y 868-
ET (por pagos a salud prepagada los voluntarios a fondos de cesantías (ver 1 del ET, no pueden exceder de
cuales no pueden exceder de 16 UVT inciso sexto del art. 126-1 del ET), 1.200 UVT anuales y tampoco
por cada mes trabajado en el año; los podrán exceder de 4.553 UVR a
intereses en un crédito de vivienda del lo largo de la existencia del
trabajador los cuales, según el art. 119 crédito
y 868-1 del ET, no pueden exceder de f) Otras deducciones como la del
1.200 UVT anuales ($$39.787.000 en artículo 115 del ET (por el 50%
el 2018) y tampoco podrán exceder de del GMF pagado durante el año),
4.553 UVR a lo largo de la existencia o las donaciones a ciencia y
del crédito; la deducción por tecnología del artículo 158-1 del
dependientes que no puede exceder del ET, o los aportes voluntarios a
10% de los ingresos brutos de esta fondos de cesantías (ver inciso
cédula y a la vez no deben exceder de sexto del art. 126-1 del ET),
32 UVT por cada mes trabajado durante
el año).
d) Otras deducciones como la del artículo
115 del ET (por el 50% del GMF
pagado durante el año), o las
donaciones a ciencia y tecnología del
artículo 158-1 del ET, o los aportes
voluntarios a fondos de cesantías (ver
inciso sexto del art. 126-1 del ET),
5. ¿Qué sucede si luego de restar Esa pérdida no se puede netear con las No aplica Esa pérdida no se puede netear con las Esa pérdida no se puede netear con las No aplica
los “ingresos no gravados”, los utilidades de las demás cédulas pues solo utilidades de las demás cédulas pues utilidades de las demás cédulas pues
“costos y gastos” y las “rentas servirá a manera de “compensación”, dentro solo servirá a manera de solo servirá a manera de
exentas y deducciones”, la de cualquiera de los 12 años siguientes, y “compensación”, dentro de cualquiera “compensación”, dentro de cualquiera
cédula arroja una pérdida neta? usándola solo dentro de este mismo tipo de de los 12 años siguientes, y usándola de los 12 años siguientes, y usándola
cédula de rentas de trabajo (ver artículos 330 solo dentro de este mismo tipo de solo dentro de este mismo tipo de
y 331 del ET). Téngase presente en todo caso cédula de rentas de capital (ver artículos cédula de rentas no laborales (Ver
que para los años gravables 2019 y 330 y 331 del ET). Téngase presente en artículos 330 y 331 del ET). Téngase
siguientes, luego de los cambios de la Ley todo caso que para los años gravables presente en todo caso que para los años
1943 de 2018, ya no existirá la cédula de 2019 y siguientes, luego de los cambios gravables 2019 y siguientes, luego de
rentas de trabajo y por tanto las pérdidas de la Ley 1943 de 2018, ya no existirá los cambios de la Ley 1943 de 2018, ya
obtenidas hasta el 2018 en esta cédula se la cédula de rentas de capital y por tanto no existirá la cédula de rentas no
tendrían que compensar dentro de la nueva las pérdidas obtenidas hasta el 2018 en laborales y por tanto las pérdidas
“cédula general” esta cédula se tendrían que compensar obtenida hasta el 2018 en esta cédula
dentro de la nueva “cédula general” se tendrían que compensar dentro de la
99
nueva “cédula general”
6. Si luego de hacer la No aplica No aplica Las pérdidas fiscales obtenidas en el Las pérdidas fiscales obtenidas en el No aplica
depuración la cédula arroja una 2016 y anteriores se podrán compensar 2016 y anteriores se podrán compensar
“utilidad”, ¿puede seguidamente en cualquier periodo siguiente pero sin en cualquier periodo siguiente pero sin
hacerse una compensación con efectuarles reajustes fiscales (ver efectuarles reajustes fiscales (ver
pérdidas fiscales de los años numeral 5 del art. 290) y aplicando numeral 5 del art. 290) y aplicando
2016 y anteriores? ¿Y cómo se primero los cálculos del parágrafo del primero los cálculos del parágrafo del
pueden compensar una pérdida art. 330 del ET y el art. 1.2.1.20.6 del art. 330 del ET y el art. 1.2.1.20.6 del
obtenida en el 2017? DUT 1625 de 2016 modificado con el DUT 1625 de 2016 modificado con el
art. 6 del Dec. 2250 dic. 29 de 2017). Se art. 6 del Dec. 2250 dic. 29 de 2017).
pueden seguir los ejemplos que vienen Se pueden seguir los ejemplos que
en el anexo 1 que acompaña al PDF del vienen en el anexo 1 que acompaña al
formulario 210. PDF del formulario 210.
Además, si en el 2017 se había obtenido Además, si en el 2017 se había
una pérdida líquida en este mismo tipo obtenido una pérdida líquida en este
de cédula, la misma sí se podrá restar mismo tipo de cédula, la misma sí se
100% dentro del mismo tipo de cédula podrá restar 100% dentro del mismo
del año gravable 2018 pero sin tipo de cédula del año gravable 2018
realizarle reajustes fiscales. En todo pero sin realizarle reajustes fiscales. En
caso, el total de las pérdidas que se todo caso, el total de las pérdidas que
quieran compensar dentro del renglón se quieran compensar dentro del
52 no pueden superar al valor de Rentas renglón 64 no pueden superar al valor
líquidas que figuren en el renglón 50 de Rentas líquidas que figuren en el
renglón 62.
7. Si luego de hacer la El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de El artículo El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de Los excesos de renta presuntiva sobre El artículo 1.2.1.19.16
depuración la cédula arroja una 2016 luego de ser modificado con el art.5 del 1.2.1.19.16 del 2016 luego de ser modificado con el renta ordinaria obtenidos en el 2017 y del DUT 1625 de 2016
“utilidad”, ¿puede seguidamente Dec. 2250 dic. 29 de 2017, no lo permite, lo DUT 1625 de 2016 art.5 del Dec. 2250 dic. 29 de 2017, no anteriores se podrán compensar solo luego de ser modificado
hacerse una compensación con cual es una clara violación de la norma luego de ser lo permite, lo cual es una clara violación dentro de cualquiera de los 5 años con el art.5 del Dec. 2250
excesos de renta presuntiva superior del artículo 189 del ET. modificado con el de la norma superior del artículo 189 del gravables siguientes a aquel en el que dic. 29 de 2017, no lo
sobre renta ordinaria de los art.5 del Dec. 2250 ET se obtuvo el exceso. Los excesos que permite, lo cual es una
años 2016 y anteriores, o con dic. 29 de 2017, no se obtuvieron hasta las declaraciones clara violación de la
los excesos de renta presuntiva lo permite, lo cual del 2016 sí se pueden reajustar norma superior del
de los años 2017 y siguientes? es una clara fiscalmente pero los que se obtengan artículo 189 del ET.
violación de la en las declaraciones del 2017 y
norma superior del siguientes no se pueden reajustar
artículo 189 del ET. fiscalmente (ver art. 189 del ET, el
numeral 6 del art. 290 y el artículo
1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016
luego de ser modificado con el art.5 del
Dec. 2250 dic. 29 de 2017).
8. Luego de obtener la renta Contrario a lo que se había establecido en el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de octubre de 2016, luego de ser modificado con el art. 5 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017,
líquida ordinaria cedular final la DIAN indicó en el instructivo del formulario 210 del año gravable 2018 que a la Renta presuntiva (una vez calculada con el 3,5% y sumándole la renta gravada generada por los
100
(sumando solo las cédulas que sí activos que se hayan restado de la base del cálculo) no se tendrá que sumar dentro de la “cédula de rentas no laborales” sino que se calculará por aparte (ver el renglón 76) y
arrojen utilidad y afectadas adicionalmente se le tendrán que restar primero las mismas rentas exentas limitadas que se hayan podido restar dentro de todas las diferentes cédulas de la renta ordinaria (siguiendo
incluso con las compensaciones para ello el ejemplo que viene como anexo 2 en el PDF del formulario 210). En todo caso al formulario se le olvidó indicar que para obtener el valor final de la Renta presuntiva
antes comentadas en las también se tendrían que sumar las mismas “rentas gravables especiales” (por ejemplo por normalización de patrimonios, o por comparación patrimonial, arts. 236 y siguientes del ET)
preguntas 6 y 7), ¿cómo se que se reflejen en el renglón 65.
calculará la Renta presuntiva?
9. ¿Qué tablas y/o tarifas Si la Renta presuntiva (renglón 76) es mayor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que sí arrojan utilidad (renglón 75), entonces se usará solo la tabla No. 2 del art. 241
especiales se usarán para del ET (que grava valores superiores a los 600 UVT, unos $19.894.000 en el 2018) y el valor del impuesto se reflejará en el renglón 87 del formulario. Pero si la Renta presuntiva
liquidar el impuesto básico de (renglón 76) es menor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que sí arrojan utilidad (renglón 75), entonces se hará lo siguiente:
renta? a) Se sumará la renta líquida de la cédula de rentas de trabajo (renglón 37) y la renta líquida de la cédula de rentas de pensiones (renglón 42), y dicha suma se busca en
la Tabla No. 1 del artículo 241 del ET (que grava valores superiores s 1.090 UVT, unos $36.140.000 en el 2018). El resultado se llevará al renglón 81
b) Adicionalmente se sumará la renta líquida de la cédula de rentas de capital (renglón 53) y la renta líquida de la cédula de rentas no laborales (renglón 66), y dicha
suma se busca en la Tabla No. 2 del artículo 241 del ET. El resultado se llevará al renglón 82
c) Adicionalmente, se tomará el valor del renglón 69 (dividendos gravados de los años 2016 y anteriores) y se le aplicará la tabla No. 1 del art. 241 del ET (ver art.
1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016 creado con el art. 1 del Dec. 2250 de dic. 29 de 2017). El valor se llevará al renglón 83
d) Adicionalmente, se tomará el valor del renglón 70 (dividendos no gravados de los años 2017 y siguientes) y se le aplicará la tabla del art 242 del ET (la cual grava
valores superiores a los 600 UVT, unos $19.894.000 en el 2018). El valor se llevará al renglón 84
e) Adicionalmente, se tomará el valor del renglón 71 (dividendos gravados de los años 2017 y siguientes), más el renglón 72 (dividendos gravados de las ECE y entidades
del exterior), menos el renglón 73 (Rentas exentas), y al valor neto se le harán los siguientes cálculos: supóngase que el valor neto da 100.000.000; por tanto, se calculará
primero un 35% sobre los 100.000.000 ($35.000.000), y luego se tomará el nuevo valor neto (100.000.000 – 35.000.000= 65.000.000) y se buscará en la tabla del art. 242
(que grava valores superiores a los 600 UVT, unos 19.894.000.000) lo cual produciría un segundo valor por impuesto de $3.848.000. Por tanto, el valor por impuesto final
sería de 38.848.000 que se llevaría al renglón 85
f) El valor final total del impuesto básico de renta sobre las cédulas de la renta ordinaria saldrá de tomar el valor de los anteriores literales a) hasta e) (sumatoria de los
renglones 81 a 85) el cual se reflejará en el renglón 86.
Al respecto, y como se dijo antes, si la Renta Presuntiva es mayor a la suma de las Rentas Ordinarias ceduladas, en ese caso se tomaría dicha Renta Presuntiva y se buscaría en una
única tabla (la tabla No.2 del art. 241 del ET), la cual grava valores superiores a los 600 UVT. Pero si las rentas ordinarias ceduladas son mayores a la Renta presuntiva, en ese caso se
terminan usando múltiples tablas diferentes que solo gravan valores que superen los 1.090 UVT o los 600 UVT. En consecuencia, en algunos casos será mejor que el contribuyente
renuncie a beneficios tributarios (ejemplo “deducciones” o “ingresos no gravados”) en algunas de sus cédulas de la renta ordinaria pues con eso sus rentas ordinarias ceduladas serían
mayor a la Renta presuntiva y con ello se ahorría un alto impuesto. Para ilustrarlo, supóngase que una persona natural, en el año gravable 2018, tiene un valor de renta ordinaria
gravable en su cédula de rentas de trabajo que asciende a $30.000.000 más un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de capital que asciende a $20.000.000. Y al
mismo tiempo tiene una Renta presuntiva que asciende a $51.000.000. En ese caso, las instrucciones del ET (artículos 331 a 334), más las instrucciones del formulario 210 cedulado,
le indicarían lo siguiente:
a. La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas solo arroja $50.000.000, pero su renta presuntiva arroja un valor mayor ($51.000.000).
b. Deberá entonces liquidar su impuesto de renta tomando el valor de $51.000.000 y buscarlo solamente dentro de la tabla n.º 2 del artículo 241 del ET, lo cual produciría un impuesto
de $4.895.000.
Sin embargo, si el contribuyente decide renunciar voluntariamente a algún beneficio tributario (por ejemplo, a una deducción dentro de la cédula de rentas de trabajo) y con ello la
renta gravada ordinaria de su cédula de rentas de trabajo queda en $32.000.000, la situación cambiaría notoriamente, pues se llegaría a la siguiente conclusión:
a. La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas arroja un valor de $52.000.000, el cual es mayor al valor de su renta presuntiva (que es de $51.000.000).
101
b. Deberá entonces tomar los $32.000.000 de la cédula de rentas de trabajo y aplicarle la tabla n.º 1 del artículo 241 del ET (lo cual produce un impuesto de cero pesos), y al mismo
tiempo tomar los $20.000.000 de la cédula de rentas de capital y buscarla en la tabla n.º 2 del artículo 241 (lo cual producirá un impuesto de $11.000). En total, su impuesto sería
de $11.000.
102
5. Te¿Cuáles personas naturales fueron sólo contribuyentes en el 2018, y cuáles se convierten en
contribuyentes obligadas a declarar por el año gravable 2018?
Por el año gravable 2018, aunque toda persona natural o sucesión ilíquida que no se haya inscrito en el
Monotributo y que haya percibido rentas en Colombia sí fue un “contribuyente del impuesto de renta y de
ganancia ocasional” en el régimen ordinario (y ello se evidencia por el hecho de que a todas sus rentas se les
pudo llegar a practicar retenciones en la fuente en el momento en que las perciban, excepto si sucede que quien
les hace el pago o abono en cuenta no sea un agente de retención, o si el ingreso percibido es considerado para
la persona como un ingreso no gravado, o una renta exenta, etc.), sucede que no todas quedan obligadas a
declarar al final del año.
En efecto, solo las que cumplan en su totalidad con los seis requisitos de los artículos 592 y 594-3 del E.T y el
artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de octubre de 2016 (este último modificado para el año gravable 2018 con
el Decreto 2442 de diciembre 27 de 2018) son las que quedan exoneradas de la obligación de declarar renta en
el régimen ordinario. Además, si sucede que a esas personas o sucesiones ilíquidas que quedan exoneradas de
declarar renta les habían practicado durante el año retenciones en la fuente a título de renta o de ganancias
ocasionales, en ese caso dichas retenciones que les practicaron no se las devuelven pues se convierten entonces
en su impuesto del año (ver artículo 6 del E.T.). Sin embargo, y gracias al cambio que la Ley 1607 de 2012
le hizo al artículo 6 del E.T., lo que sucede a partir del año gravable 2013 en adelante es que solo las “personas
naturales” (sin incluir a las “sucesiones ilíquidas” y sin importar si son colombianas o extranjeras, o si son
obligadas o no a llevar contabilidad), cuando sí hayan sido “residentes” durante el respectivo año fiscal, y
cuando durante dicho año sí les hayan practicado retenciones a título de renta o de ganancia ocasional, en ese
caso se les permitirá presentar voluntariamente su respectiva declaración y en ella podrían formar saldos a favor
con las retenciones que les hicieron el cual sí se podrá solicitar en devolución o compensación (ver Conceptos
DIAN 3869 de enero 23 de 2013 y 31384 de noviembre 18 de 2015).
Debe destacarse que de acuerdo a lo indicado en el numeral 2 del artículo 592 del E.T., el cual fue analizado
por la DIAN en la respuesta a la pregunta 3.1 de su Concepto Unificado 912 de julio 19 de 2018 (luego de ser
modificado con el Concepto 1364 de octubre 29 de 2018), las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas, tanto
colombianas como extranjeras, que no sean residentes ante el Gobierno Colombiano y que obtuvieron ingresos
en Colombia a los cuales se les practicaron las retenciones de los artículos 407 a 411 del E.T. (por ejemplo un
artista, o un prestamista, o un profesional, etc.), son contribuyentes que también quedan exonerados de
presentar la declaración anual del impuesto de renta. Se advierte que si esas contribuyentes que no son
residentes ante el Gobierno Colombiano llegaron a obtener en Colombia ingresos a los cuales sí se les hizo
retención, pero no el tipo de retención mencionada en los artículos 407 a 411, en ese caso, aunque les hayan
hecho retención, sí tienen que presentar declaración (todo dependiendo de si el monto de los ingresos que
obtuvieron en Colombia supera los 1.400 UVT). Tal es el caso de la venta de bienes raíces que poseían en
Colombia y que fueron sometidas a retención en la fuente por parte del Notario (ver Concepto DIAN 89984 de
2000). De igual forma, esos contribuyentes tampoco quedan obligadas a declarar ante el gobierno colombiano
por el solo hecho de poseer bienes ubicados en Colombia (ver artículos 265 y 266 del E.T.) pero sin haber
obtenido ningún tipo de ingresos en el año en Colombia. Para ello se debe recordar el fallo del Consejo Estado
de abril 17 de 2008 para el expediente 16027 con el cual se anuló el concepto DIAN 85384 de 2005. Con ese
fallo se indicó que los extranjeros sin residencia (personas jurídicas o naturales) solo quedan obligados a
declarar ante el Gobierno Colombiano si obtuvieron algún tipo de ingreso en Colombia y si sobre ellos no se
practicaron retenciones en la fuente. En el concepto anulado la DIAN pretendía que esos extranjeros declararan
y liquidaran el impuesto aunque fuese sobre la renta presuntiva pero el Consejo de Estado aclaró que lo único
que obliga a declarar es realizar el hecho generador, es decir, percibir algún tipo de ingreso y que la Renta
presuntiva es solo un parámetro para definir la base mínima del impuesto y que dicha Renta presuntiva solo se
calcula cuando sí exista la obligación de declarar.
103
Además, debe tenerse presente que si algún asalariado concluye por ejemplo que por el año gravable 2018 no
quedó obligado a declarar renta y adicionalmente decide que no va a presentar dicha declaración ni siquiera de
forma voluntaria, en ese caso tendrá que conservar en su poder todos los diferentes formularios 220 (Certificado
de ingresos y retenciones) que sus empleadores le hayan dado por el año gravable 2018 pues dichos formularios
220 reemplazan la declaración de renta para el contribuyente que no quedó obligado a declarar ni tampoco
decidió hacerlo aunque sea voluntariamente. Tales formularios 220 se deben conservar entonces por un periodo
de mínimo 5 años (ver artículos 594 y 632 del E.T.; ver también el artículo 1.6.1.13.2.49 del DUT 1625 de
2016 luego de ser modificado con el Decreto 1951 de noviembre de 2017).
5.1. Cuadro con los seis requisitos que se deben cumplir en su totalidad las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes (colombianas o extrnajeras, obligadas o no a llevar contabilidad),
pertenecientes al régimen ordinario (pues no se trasladaron al régimen del monotributo) para quedar
exoneradas de presentar la declaración de renta y complementarios por el año 2018
Tomando en cuenta lo que ya explicó bajo el numeral 4.3 del presente material, los siguientes son los seis
requisitos que se deben cumplir en su totalidad para que las personas naturales y sucesiones ilíquidas
residentes (colombianas o extranjeras, obligadas o no obligadas a llevar contabilidad), que pertenecen al
régimen ordinario (pues no se acogieron al voluntariamente al monotributo), queden exoneradas de presentar
la declaración de renta y complementario por el año gravable 2018 ante el Gobierno Colombiano (ver artículo
1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016 luego de ser modificado con el Decreto 2442 de diciembre
27 de 2018; además, tener presente que en el caso de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no
residentes, sin importar si son colombianas o extranjeras, o si llevan o no contabilidad en Colombia, tales
contribuyentes quedan exonerados de declarar si los ingresos obtenidos en Colombia fueron inferiores a 1.400
UVT, o si los ingresos obtenidos en Colombia fueron superiores a 1.400 UVT pero sobre ellos ya se practicaron
las retenciones en la fuente de los artículos 407 a 411 del ET; además, como ya se dijo antes, este tipo de
contribuyentes no queda obligado a declarar por el solo hecho de haber poseído bienes en Colombia y sin
importar su monto; ver respuesta de la DIAN a la pregunta 3.1 de su Concepto Unificado 912 de julio 19 de
2018, luego de ser modificado con el Concepto 1364 de octubre 29 de 2018):
Requisito Persona natural y/o sucesión Las demás personas naturales y/o
ilíquida residente que califica sucesiones ilíquidas residentes (obligadas
como “asalariada” (pues el 80% y no obligadas a llevar contabilidad)
o más de sus ingresos provienen
de una relación laboral)
1. Su patrimonio $149.202.000 $149.202.000
Bruto (suma de todos (4.500 UVT x $33.156) (4.500 UVT x $33.156)
sus bienes y derechos, (Tenga presente, para los dos tipos
ubicados en Colombia de persona natural o sucesión
y/o en el exterior, ilíquida, que si la persona es casada
valuados con criterio o vive en unión libre, en ese caso, y
fiscal, y totalizados según lo indica el artículo 8 del E.T,
antes de restar los cada cónyuge totaliza sus bienes por
pasivos) no podía separado. Es decir, que los bienes
exceder a diciembre 31 que poseía cada cónyuge o
de 2018 de… compañero antes del matrimonio o
104
la unión los sigue totalizando 100%
cada cónyuge o compañero. Y los
que se van adquiriendo durante la
relación, son totalizados según
como figure en el documento de
compra: si los compró un solo
cónyuge o compañero, lo totaliza
entonces 100% ese cónyuge. Pero si
los compran con proporciones,
entonces cada uno totaliza según la
proporción que se indique en el
documento de compra)
2. Sus Ingresos $46.418.000 $46.418.000

Brutos del 2018 (1.400 UVT x $33.156) (1.400 UVT x $33.156)
(ordinarios y
extraordinarios, sin (Téngase presente, para los dos
importar si forman tipos de contribuyente, que si supera
renta ordinaria o este tope entonces tiene que declarar
ganancia ocasional), renta del año gravable 2018; pero si
obtenidos en vende bienes o sdervicios gravados
Colombia y/o en el con IVA o INC, y desea operar
exterior, no debieron durante el 2019 como “no
exceder de... responsable del IVA” o no
“responsable del INC” (la nueva
forma de llamar a los antiguos
régimenes simplificados del IVA y
del INC), entonces podrá hacerlo si
durante el 2018 sus ingresos brutos
gravados con cualquiera de esos dos
impuestos no superaron los 3.500
UVT, o sea, 3.500 x $33.156=
$116.046.000; ver parágrafo 3 del
artículo 437 del ET y el art. 512-13
del ET, luego de ser modificados
con los arts. 4 y 20 de la Ley 1943
de diciembre de 2018)
3. En cuanto a ser No debió ser responsable de IVA en el Igual situación que con los asalariados
responsable del IVA Régimen Común al cierre del año (ver
dentro de Colombia instructivo publicado en en el portal de
durante el año 2018 la DIAN 2 ). Ello significa que si fue
2
Ver por ejemplo el siguiente enlace que aplicó para año gravable 2017, y buscar la opción “topes para declarar”:
https://www.dian.gov.co/impuestos/personas/Renta_Personas_Naturales_2017/obligados_declarar/Paginas/default.aspx
105
Responsable del IVA pero en el
Régimen simplificado, o que si no fue
responsable del IVA (porque todo lo
que vendía o cobraba era totalmente
excluido del IVA), entonces sí cumple
con este tercer requisito (ver Concepto
DIAN 39683 junio 2 de 1998, y en el
Concepto Unificado 001 del IVA de
junio de 2003, título IX, capítulo II,
numeral 4.5; el Concepto 39683 de
junio de 1998 fue ratificado como
válido en fallo 14896 de julio de 2007
del Consejo de Estado).
4. Sus consumos con $46.418.000 $46.418.000

solamente tarjetas de (1.400 UVT x $33.156) (1.400 UVT x $33.156)
crédito durante el año
2018 no debieron
exceder de...
5. Sus compras y $46.418.000 $46.418.000

consumos totales en el (1.400 UVT x $33.156) (1.400 UVT x $33.156)
año 2018 (sin importar si
fueron a crédito o de
contado, y sin importar el
medio de pago utilizado
lo cual involucra hasta
las hechas con tarjetas de
crédito, o débito, o
efectivo, o cheque, etc.)
no debieron exceder
de...
6. El valor total de sus $46.418.000 $46.418.000

consignaciones (1.400 UVT x $33.156) (1.400 UVT x $33.156)
bancarias más depósitos
o inversiones
financieras, en Colombia
y en el exterior (ver
pregunta 8 del concepto
DIAN 45542 de julio de
2014), durante el año
2018 no debieron
exceder de...
5.1.1. Cómo interpretar el requisito el requisito 5 (“compras y consumos totales en el año 2018”)
De otro lado, en cuanto al quinto requisito que incluimos en el cuadro ilustrado anteriormente, y que hace
106
referencia al “total de compras y consumos hechos en el año”, es importante tomar en cuenta que tales compras
incluyen todo tipo de compras y gastos ya sea para asuntos personales o de los negocios (sin importar si se
efectuaron en Colombia o en el exterior) e igualmente incluyen toda compra de activos sin importar si fueron
de contado o a crédito (tales como un bien raíz, o haber comprado una motocicleta o haber comprado un
vehículo, etc.). Incluso no debe importar si esos bienes comprados en el año se seguían poseyendo o no a
diciembre 31. Lo que cuenta es que hubo “compras en el año”.
Aclárese además que muchas de esas operaciones de compra, si se hicieron en Colombia y el vendedor expedía
factura de venta en lugar de documento equivalente a factura de venta, son perfectamente rastreables para la
DIAN pues a dicha entidad se le hacen llegar muchos reportes de parte de los vendedores a través de los famosos
reportes de información exógena tributaria del artículo 631 del E.T. (los del año gravable 2018 se exigieron
con la Resolución 0060 de octubre de 2017 modificada luego con las Resoluciones 0021 de abril de 2018,
0045 de agosto de 2018 y 0024 de abril 9 de 2019). En cambio, si en los sitios donde se hicieron las compras
no expedían facturas de venta sino “documentos equivalentes a factura de venta” (como son por ejemplo los
tiquetes de máquina registradora y las boletas de entrada a espectáculos públicos), sucede que en esos
documentos no queda la huella del comprador y por tanto no le llegará a la DIAN el dato sobre quiénes fueron
los compradores (ver artículo 4 del Decreto 522 de marzo de 2003 recopilado en el artículo 1.6.1.4.41 del DUT
1625 de octubre de 2016).
5.1.2. Cómo interpretar el requisito 6 (“valor total de sus consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras durante el año 2018”)
Así mismo, en cuanto al 6 requisito, relativo al monto de las consignaciones bancarias e inversiones financieras
del año, es importante tomar en cuenta que no debe importar el origen de los dineros consignados en las cuentas
bancarias y/o de ahorro (ya sean cuentas poseídas en Colombia o en el exterior pues la norma no hace distinción
sobre el lugar donde se tengan esas cuentas). Es decir, no importa si eran valores consignados que correspondían
a ingresos recibidos para terceros, o por vender un activo fijo, o por pedir un préstamo, o por recaudar una
cuenta por cobrar vieja, o por las operaciones de ventas y prestaciones de servicios normales del año, etc. (véase
el concepto de la DIAN 71921 del 5 de octubre de 2005).
De otro lado es importante tomar en cuenta lo que la DIAN dijo en su instructivo para personas naturales
detectadas como omisas por no presentar declaración de renta año gravable 2005, pues en la página cuatro del
mismo dijo:
“Para determinar el total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, deberá
descontar del total de créditos registrados en las cuentas bancarias, depósitos u otras inversiones, el valor
correspondiente a… los cheques devueltos y los traslados o transferencias entre cuentas de su propiedad, en
la misma entidad, durante el año gravable”
Así, la DIAN misma está reconociendo que los valores por “cheques devueltos” y “transferencias” entre cuentas
de la misma persona natural no son valores que deben ser tomados como “consignaciones del año” y por eso
en los reportes de información exógena que la DIAN le solicita a los Bancos les pide hacer también esas
depuraciones antes de enviar los reportes (ver artículo 3 parágrafo 1 de la Resolución 0060 de octubre de
2017).
Además, esa misma instrucción decía para aquella ocasión que tampoco se debían tomar en cuenta las
consignaciones provenientes por préstamos que las entidades financieras le hubieran hecho a la persona natural
107
y por tal motivo esas entidades financieras, cuando hacían el reporte de información exógena que se les exigía
en virtud de lo indicado en el Artículo 623 del E.T. detallando las consignaciones que tuvieron sus clientes en
el año, no incluían los valores por préstamos que le otorgaba esa misma entidad. Sin embargo, para los reportes
de los años 2008 en adelante esas entidades financieras sí incluyen las consignaciones provenientes por
prestamos (ver por ejemplo el parágrafo 1 del Artículo 3 de la Resolución 0068 de octubre de 2017) y eso
significaría que la DIAN cambió de criterio y en consecuencia sí se toman como “consignaciones del año” el
valor de los préstamos que a las personas naturales les hayan otorgado los particulares o las entidades
financieras y les hayan quedado consignados.
De igual forma, y en razón a que el literal c) del Artículo 594-3 del E.T. dice que no solo debe verificarse el
monto de las consignaciones del año sino también el de las inversiones financieras del año (entre las que se
encuentran, por ejemplo, la apertura de CDT), es por eso que la DIAN, en su Concepto 018799 de marzo 3 de
2006, dijo que si una persona natural lo que hace es estar renovando un mismo CDT y en un mismo banco, esas
renovaciones entonces no se toman en cuenta como nuevas “inversiones financieras del año”.3
5.1.3. Efectos de la declaración presentada por un no obligado a declarar y que tampoco tiene el permiso
para presentarla voluntariamente
Téngase presente que si alguien no está obligado a presentar declaración, y tampoco se le concede el permiso
para presentarla en forma voluntaria (ver el cuadro del numeral 4.3 de este material), pero decide presentarla,
es claro que la declaración que presente no tendrá efectos jurídicos, ya que así lo dispone el Artículo 594-2 del
E.T., en especial por si le llega a arrojar “saldo a favor” y pretende solicitarlo en devolución.
Al respecto debe tenerse presente que en las exposiciones de motivos de lo que fue el proyecto de Ley que
terminó convertido en la Ley 1607, los cálculos de la DIAN indicaban que hasta el año 2011 en Colombia se
practican retenciones a un universo de casi 4.000.000 de personas pero solamente 1.000.000 son las que
terminan quedando obligados a declarar. En todo caso, y según el boletín de la DIAN No. 219 de octubre 23
de 20184, por el año gravable 2017 fueron 2.902.000 las personas naturales que presentaron declaración de
renta (pero no se aclara cuantas lo hicieron de forma obligatoria y cuántas de forma voluntaria)
5.1.4. Documento que reemplaza la declaración para el no obligado a declarar
Por último, téngase presente que, si una persona natural no estuvo obligada a presentar la declaración de renta
de un determinado año gravable, en ese caso ninguna entidad (pública o privada) se la debe exigir. Basta, en el
caso por ejemplo de los asalariados, con que conserve durante 5 años su “Certificado de Ingresos y retenciones”
(formulario 220) que le expida su empleador (ver artículos 594 y 632 del E.T. y el art. 1.6.1.13.2.49 del DUT
1625 de octubre de 2016).
3
El monto total de los 1.400 UVT se puede ver superado por la combinación de todos los elementos, es decir, por las consignaciones más las
inversiones financieras. Es por esto que en el momento del análisis se deben estudiar todos los elementos en conjunto y no por separado.
4
Ver el siguiente enlace:
https://www.dian.gov.co/Prensa/ComunicadosPrensa/219%20-
%20Recaudo%20por%20impuesto%20a%20la%20renta%20de%20personas%20naturales%20ascendi%C3%B3%20a%20$2.32%20billones.pdf
108
6. Calculo y manejo de la diferencia en cambio para obligados y no obligados a llevar contabilidad luego
de los cambios de la Ley 1819 de 2016
A través de los artículos 116, 120 y 123 de la Ley 1819 de 2016 se terminó introduciendo un cambio
muy importante a las normas de los artículos 265, 285 y 288 del ET estableciendo cuál será el manejo
fiscal de los activos y pasivos en moneda extranjera y cuál sería el único momento en que los
contribuyentes (obligados y no obligados a llevar contabilidad) tendrían que reconocer algún ingreso
o gasto por diferencia en cambio
Para entender dicho cambio, a continuación citamos las versiones comparativas de dichas normas
Versión de la norma antes de la Ley 1819 de 2016 Nueva versión de la norma luego de la Ley 1819
de 2016
Artículo 32-1. Ingreso por diferencia en cambio. El Derogado con artículo 376 de la ley 1819 de 2016
ajuste por diferencia en cambio de los activos en
moneda extranjera poseídos en el último día del año
o período gravable, constituye ingreso en el mismo
ejercicio, para quienes lleven contabilidad de
causación.
Parágrafo. El ajuste por diferencia en cambio de las

inversiones en moneda extranjera, en acciones o
participaciones en sociedades extranjeras, que
constituyan activos fijos para el contribuyente
solamente constituirá ingreso, costo o gasto en el
momento de la enajenación, a cualquier título, o de la
liquidación de la inversión.
Artículo 120. Deducción de ajustes por diferencia Artículo 120. Limitaciones a pagos de regalías
en cambio. Los pagos hechos en divisas extranjeras por concepto de intangibles. (modificado con
se estiman por el precio de adquisición de éstas en artículo 70 de la Ley 1819 de 2016) No será
moneda colombiana. aceptada la deducción por concepto de pago de
regalías a vinculados económicos del exterior ni
Cuando existan deudas por concepto de deducciones zonas francas, correspondiente a la explotación de
que deban ser pagadas en moneda extranjera, los un intangible formado en el territorio nacional.
saldos pendientes de pago en el último día del año o
período gravable se ajustan por pérdidas y ganancias No serán deducibles los pagos por concepto de
y la cuenta por pagar, al tipo oficial de cambio. regalías realizadas durante el año o periodo gravable,
cuando dichas regalías estén asociadas a la
En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, adquisición de productos terminados.
el contribuyente debe hacer el correspondiente ajuste
por pérdidas y ganancias y la cuenta por pagar
respectiva, por la diferencia entre el valor en pesos
colombianos efectivamente pagado y el valor de la
deducción a que los pagos se refieren.
No constituirá deducción el componente inflacionario

de los ajustes por diferencia en cambio, en la forma
señalada en el Artículo 81.
Artículo 269. Valor patrimonial de los bienes en Artículo 269. Valor patrimonial de los bienes en
moneda extranjera. El valor de los bienes y créditos moneda extranjera.(modificado con el artículo 116
en monedas extranjeras, se estima en moneda de la Ley 1819 de 2016) El valor de los activos en
109
Versión de la norma antes de la Ley 1819 de 2016 Nueva versión de la norma luego de la Ley 1819
de 2016
nacional en el último día del año o período moneda extranjera, se estiman en moneda nacional al
gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio. momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado, menos los abonos o
pagos medidos a la misma tasa representativa del
mercado del reconocimiento inicial.
Artículo 285. Pasivos en moneda extranjera. El Artículo 285 Pasivos moneda extranjera.
valor de las deudas en moneda extranjera se estima en (modificado con el artículo 120 de la Ley 1819 de
moneda nacional, en el último día del año o período 2016) El valor de los pasivos en moneda extranjera,
gravable, de acuerdo con la tasa oficial. se estiman en moneda nacional al momento de su
reconocimiento inicial a la tasa representativa del
mercado, menos los abonos o pagos medidos a la
misma tasa representativa del mercado del
reconocimiento inicial.
Articulo 288 (No existía) Articulo 288. Ajustes por diferencia en cambio.
(agregado con artículo 123 de la Ley 1819 de
2016) Los ingresos, costos, deducciones, activos y
pasivos en moneda extranjera se medirán al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado.
Las fluctuaciones de las partidas del estado de

situación financiera, activos y pasivos,
expresadas en moneda extranjera, no tendrán
efectos fiscales sino hasta el momento de la
enajenación o abono en el caso de los activos, o
liquidación o pago parcial en el caso de los
pasivos.
En los eventos de enajenación o abono, la

liquidación o el pago parcial, según sea el caso,
se reconocerá a la tasa representativa del
mercado del reconocimiento inicial.
El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los

abonos o pagos mencionados anteriormente
corresponderá al que se genere por la diferencia
entre la tasa representativa del mercado en el
reconocimiento inicial y la tasa representativa del
mercado en el momento del abono o pago.
(los subrayados son nuestros)
Situación hasta el año gravable 2016

De acuerdo con lo anterior, se entiende que hasta el año gravable 2016, cuando un contribuyente
adquiría un activo en moneda extranjera, o cuando asumía un pasivo en moneda extranjera, terminaba
110
enfrentando la siguiente situación:
1) Si el contribuyente era un obligado a llevar contabilidad: este tipo de contribuyentes se

enfrentaba a lo siguiente:
a) Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizaba la tasa oficial de cambio existente en
dicho momento. Luego, cuando vendiera sus activos, o efectuara recaudos parciales de los
mismos, o hiciera abonos parciales a sus pasivos, se le terminaría formando un ingreso o gasto
por diferencia en cambio producto de que para ese momento la tasa de cambio era diferente a
la tasa de cambio que existía en el momento del reconocimiento inicial.
b) Al cierre del ejercicio fiscal, y si el activo o pasivo en moneda extranjera seguía teniendo un
saldo, dicho saldo se tenía que actualizar de nuevo con la tasa de cambio existente a diciembre
31 lo cual le implicaba tener que reconocer otro ingreso o gasto adicional por diferencia en
cambio.
2) Si el contribuyente era un No obligado a llevar contabilidad: este tipo de contribuyentes se

enfrentaba a lo siguiente:
a) Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizaba la tasa oficial de cambio existente en
dicho momento. Luego, cuando vendiera sus activos, o efectuara recaudos parciales de los
mismos, o hiciera abonos parciales a sus pasivos, se le terminaría formando un ingreso o gasto
por diferencia en cambio producto de que para ese momento la tasa de cambio era diferente a
saldo, dicho saldo se tenía que actualizar de nuevo con la tasa de cambio existente a diciembre
31 pero no tendría que reconocer fiscalmente el ingreso o gasto de dicho ajuste pues el artículo
32-1 del ET indicada que ese reconocimiento por ajustes a diciembre 31 solo aplicaba a los
contribuyentes que llevaran contabilidad de causación. Por tanto, si la persona natural no
obligada a llevar contabilidad ajustaba por diferencia en cambio el saldo a diciembre 31 de sus
activos y/o pasivos en moneda extranjera, pero sin reconocer dicho ajuste en el ingreso o gasto
fiscal, se entiende entonces que dicho ajuste era absorbido directamente en su patrimonio
líquido fiscal y por tanto el mencionado ajuste solo tendría que reflejarse en su anexo de
conciliación patrimonial como un justificador válido del incremento dicho ajuste solo se
tomaría en cuenta para efectos de la justificación del incremento de su patrimonio líquido fiscal
entre un año y otro.
c) El ingreso o gasto por diferencia en cambio que haya tenido que reconocer conforme al punto
a) anterior, eran valores que tenían que someterse el límite del “componente inflacionario” a
que se refieren los artículos 40, 40-1, 41, 81-1 y 118 del ET. Es decir, una parte del ingreso
por diferencia en cambio podría ser tomada como ingreso no gravado y una parte (o la
totalidad) del gasto por diferencia en cambio tendría que ser rechazada como gasto no
deducible (Nota: para ver cuantos fueron los porcentajes de “componente inflacionario” que
111
se tenían que aplicar a los ingresos o gastos por diferencia en cambio en las declaraciones del
año gravable 2016, véase los arts. 1.2.1.12.6., 12.1.12.7 y 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de oct
de 2016 luego de ser modificados con el Decreto 777 de mayo 16 de 2017).
Nueva situación a partir del año gravable 2017

Ahora bien, a partir del año gravable 2017 en adelante, la situación para los contribuyentes que
adquieran activos en moneda extranjera, o que asuman un pasivo en moneda extranjera, será la
siguiente:
1) Si el contribuyente es un obligado a llevar contabilidad: este tipo de contribuyentes se

enfrentarán a lo siguiente:
a) Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizarán la tasa oficial de cambio existente en
dicho momento. Luego, cuando vendan sus activos, o efectúen recaudos parciales de los
mismos, o realicen abonos parciales a sus pasivos, se le terminará formando un ingreso o gasto
por diferencia en cambio producto de que para ese momento la tasa de cambio es diferente a
b) Al cierre del ejercicio fiscal, y si el activo o pasivo en moneda extranjera sigue teniendo un
saldo, dicho saldo ya no se tendrá que ajustar fiscalmente con la tasa de cambio existente a
dicha fecha. Por tanto, el ajuste por diferencia en cambio a los saldos a diciembre 31 solo se
realizará contablemente (si los marcos normativos contables así lo exigen) pero no se
realizarán fiscalmente lo cual originará que en la contabilidad se forme un ingreso o gasto que
solo sería contable pero no sería fiscal. Además, el valor contable del activo o pasivo a
diciembre 31 sería diferente a su valor fiscal y por consiguiente se tendrían que realizar los
respectivos cálculos del impuesto diferido débito y/o crédito (según si el marco normativo que
aplica el contribuyente exige calcular dicho impuesto diferido)
2) Si el contribuyente es un No obligado a llevar contabilidad: este tipo de contribuyentes se

enfrentará a lo siguiente:
a) Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa oficial de cambio existente en
dicho momento. Luego, cuando venda sus activos, o efectúe recaudos parciales de los mismos,
o realice abonos parciales a sus pasivos, se le terminará formando un ingreso o gasto por
diferencia en cambio producto de que para ese momento la tasa de cambio es diferente a la
tasa de cambio que existía en el momento del reconocimiento inicial.
saldo, dicho saldo ya no se tendrá que actualizar con la tasa de cambio existente a dicha fecha.
Esto por tanto implicará que los contribuyentes no tengan que seguir afectando con mayores
ajustes a diciembre 31 el valor de sus activos y pasivos en moneda extranjera lo cual implicará
que su patrimonio líquido a diciembre 31 dejará de crecer o disminuir como sucedía en años
anteriores y por consiguiente su renta presuntiva del año siguiente también se verá beneficiada
y/o perjudicada.
112
c) El ingreso o gasto por diferencia en cambio que haya tenido que reconocer conforme al punto
a) anterior, serán valores que seguirán sometiéndose el límite del “componente inflacionario”
a que se refieren los artículos 40, 40-1, 41, 81-1 y 118 del ET. Es decir, una parte del ingreso
por diferencia en cambio podrá ser tomada como ingreso no gravado y una parte (o la totalidad)
del gasto por diferencia en cambio tendrá que ser rechazada como gasto no deducible.
Adicionalmente, ambos tipos de contribuyentes (obligados y no obligados a llevar contabilidad),

también deberán tomar en cuenta (en relación con los saldos de los activos y pasivos en moneda
extranjera que poseían a diciembre 31 de 2016), lo que les indica el nuevo artículo 291 del ET
(Régimen de transición de los ajustes por diferencia en cambio), el cual fue creado con el artículo 123
de la Ley 1819 de 2016.
En la práctica, lo que dice dicho artículo 291 del ET es que dichos activos y/o pasivos se someterán
al tratamiento del artículo 288 del ET, es decir, que solo cuando se vendan dichos activos o se paguen
dichos pasivos se tendrán que reconocer los ingresos o gastos por diferencia en cambio.
113
7. Manejo de los ingresos que constituyen ganancias ocasionales por herencias, por la venta de la casa de
habitación consignando el dinero luego en las cuentas AFC, y por loterías, rifas y similares
Tanto para el caso de los residentes como de los no residentes, los ingresos que se deben denunciar en la sección
de ganancias ocasionales (renglones 75 a 78 en el formulario 110, o renglones 77 a 80 del formulario 210,),
son los que expresamente estén señalados en los artículos 299 a 317 del E.T.
Adviértase que según el Concepto DIAN 35371 de abril de 2008, a los ingresos por ganancias ocasionales solo
les puede enfrentar costos (por ejemplo, el costo fiscal del activo fijo vendido y que se había poseído por más
de dos años), o se les puede restar la parte que la norma permita expresamente tomar como parte no gravada.
Sin embargo, a esos ingresos no se les podrá asociar ningún tipo de gastos (por ejemplo los gastos notariales o
de abogados que se produzcan en las obtenciones de las herencias o en las ventas de activos fijos).
Entre estos ingresos figuran, por ejemplo, los ingresos por herencias o legados. Para el tratamiento de tales
ingresos, los artículos 302, 303 y 307 del E.T. (con las nuevas versiones con que quedaron luego de ser
modificados con la Ley 1607 de 2012) indican que el valor por el cual se asignan los bienes del fallecido entre
los herederos o asignatarios tendrá que ajustarse a unas pautas especiales y que luego, la parte no gravada de la
ganancia ocasional, se calculará con unos criterios y límites especiales. En el texto de dichas normas se lee lo
siguiente:
“ARTÍCULO 302. ORIGEN (modificado con artículo 102 de la Ley 1607 de 2012). Se consideran ganancias
ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados,
donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito, y lo percibido como porción
conyugal.”
“ARTÍCULO 303. CÓMO SE DETERMINA SU VALOR (modificado con artículo 103 de la Ley 1607 de
2012). El valor de los bienes y derechos que se tendrá en cuenta para efectos de determinar la base gravable
del impuesto a las ganancias ocasionales a las que se refiere el artículo 302 de este Estatuto será el valor que
tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación
de la sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título
gratuito, según el caso. En el caso de los bienes y derechos que se relacionan a continuación, el valor se
determinará de conformidad con las siguientes reglas:
1. El valor de las sumas dinerarias será el de su valor nominal.
2. El valor del oro y demás metales preciosos será al valor comercial de tales bienes.
3. El valor de los vehículos automotores será el del avalúo comercial que fije anualmente el Ministerio de
Transporte mediante resolución.
4. El valor de las acciones, aportes y demás derechos en sociedades será el determinado de conformidad con
lo establecido en el artículo 272 de este Estatuto.
5. El valor de los créditos será el determinado de conformidad con lo establecido en el artículo 270 de este
Estatuto.
6. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras será su valor comercial, expresado en moneda
nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que haya regido el último día hábil del año inmediatamente
anterior al de liquidación de la sucesión o al de perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico
inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso.
114
7. El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y
rendimientos financieros será el determinado de conformidad con el artículo 271 de este Estatuto.
8. El valor de los derechos fiduciarios será el 80% del valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 271-1 de este Estatuto.
9. El valor de los inmuebles será el determinado de conformidad con el artículo 277 de este Estatuto.
10. El valor de las rentas o pagos periódicos que provengan de fideicomisos, trusts, fundaciones de interés
privado y otros vehículos semejantes o asimilables, establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de
personas naturales residentes en el país será el valor total de las respectivas rentas o pagos periódicos.
11. El valor del derecho de usufructo temporal se determinará en proporción al valor total de los bienes
entregados en usufructo, establecido de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo, a razón
de un 5 % de dicho valor por cada año de duración del usufructo, sin exceder del 70% del total del valor del
bien. El valor del derecho de usufructo vitalicio será igual al 70 % del valor total de los bienes entregados en
usufructo, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo. El valor del derecho
de nuda propiedad será la diferencia entre el valor del derecho de usufructo y el valor total de los bienes,
determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo.
PARÁGRAFO 1°. En el caso de las rentas y pagos periódicos a los que se refiere el numeral 11 del presente
artículo, el impuesto a las ganancias ocasionales se causará el último día del año o período gravable en el que
dichas rentas sean exigibles por parte del contribuyente
PARÁGRAFO 2°. En el caso del derecho de usufructo temporal al que se refiere el numeral 12 del presente
artículo, el impuesto a las ganancias ocasionales se causará el último día del año o período gravable, sobre
el 5% del valor del bien entregado en usufructo, de acuerdo con lo consagrado en el mencionado numeral.
PARÁGRAFO 3°. No se generarán ganancias ocasionales con ocasión de la consolidación del usufructo en el
nudo propietario.
PARÁGRAFO 4°. El valor de los bienes y derechos que el causante, donante o transferente, según el caso haya
adquirido durante el mismo año o período gravable en el que se liquida la sucesión o se perfecciona el acto
de donación o el acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso, será su valor de
adquisición.”
“ARTÍCULO 307. GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS (modificado con artículo 104 de la Ley 1607
de 2012). Las ganancias ocasionales que se enumeran a continuación están exentas del impuesto a las
ganancias ocasionales:
1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana
de propiedad del causante.
2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de propiedad del
causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotación
económica. Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.
3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de las asignaciones que
por concepto de porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los
115
herederos o legatarios, según el caso.
4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge
supérstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de
donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el
equivalente a dos mil doscientas noventa (2.290) UVT.
5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del
causante.”
Para ilustrar la forma en cómo se aplicaría en el año gravable 2018 las normas antes citadas, plantemos el
siguiente caso:
Supóngase que el señor Jorge Pérez, persona natural no obligada a llevar contabilidad, falleció en julio de 2016.
Y que la liquidación de su sucesión fue llevada a cabo en Agosto de 2018. Estos son los datos con que el señor
Jorge Pérez presentó las declaraciones de los años 2015 (año anterior a su muerte), 2016, 2017 y fracción de
año 2018. Y también se puede apreciar los valores que recibieron su esposa (cónyuge), hijo (legitimario), y
chofer (legatario):
Detalle del Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal Valores especiales a Valor fiscal
activo y/o declarado a declarado a declarado a diciembre de 2017 (año declarado a
pasivo diciembre diciembre diciembre de anterior a aquel en que se agosto de
de 2015 de 2016 2017 liquida la sucesión), 2018
establecidos para los
bienes que se entregaron
en agosto de 2018 (estos
valores especiales se
definen según el artículo
303 del E.T.)
Efectivo
(moneda
nacional) 100.000.000 93.000.000 83.000.000 73.000.000 73.000.000
Bienes raíces
1
apartamento 200.000.000 202.000.000 203.000.000 203.000.000 204.000.000
1 finca 500.000.000 501.000.000 502.000.000 502.000.000 503.000.000
Vehículo 30.000.000 30.000.000 30.000.000 5.000.000 30.000.000

Joyas 2.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000 2.000.000
Muebles y
enseres 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000
Total activos 837.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
Deudas (3.000.000) 0 0 0
Total
patrimonio
liquido 834.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
116
Pasos que se siguieron en agosto de 2018 para liquidar la sucesión ilíquida:
a) Liquidar la sociedad conyugal y determinar qué recibe el cónyuge por "gananciales" y por "porción
conyugal":
Patrimonio líquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal

(agosto de 2018) 817.000.000
Patrimonio líquido de la cónyuge sobreviviente en agosto de 2018 (un
carro) 15.000.000
Total 832.000.000
Ganancial para la cónyuge sobreviviente 416.000.000
Porción conyugal que se concede a la cónyuge según testamento del
fallecido 20.000.000
Total asignado al cónyuge 436.000.000
Los bienes en que están representados la parte asignada a la esposa son:
-Su propio vehículo 15.000.000
- Dinero en efectivo 20.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000
- las joyas del esposo 2.000.000
- los muebles y enseres del esposo 5.000.000
- Un porcentaje de la finca del esposo (38%) 190.000.000
b) Distribución del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios:
Para el hijo
- El resto de la finca del papá (62%) 313.000.000
- El vehículo del papá 30.000.000
- Efectivo 23.000.000
Total 366.000.000
Para el chofer
-Efectivo 30.000.000
c) Determinación de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a su declaración de renta
del 2018
Caso de la Caso del hijo Caso del

Detalles en la declaración de renta cónyuge chofer
Patrimonio
-Su propio vehículo 15.000.000 0 0
- Dinero en efectivo 20.000.000 23.000.000 30.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000 0 0
- las joyas del esposo 2.000.000 0 0
- los muebles y enseres del esposo 5.000.000 0 0
- Un porcentaje de la finca del esposo 190.000.000 (c ) 313.000.000 0
-Vehículo del fallecido 0 ( c ) 30.000.000 0
Patrimonio liquido (b)436.000.000 366.000.000 30.000.000
117
Rentas ordinarias (cédula de rentas no

laborales)
Ingreso bruto por gananciales (a) 401.000.000 0 0
Menos: ingreso no gravado (gananciales; ver
artículos 47 y 299 del ET) (401.000.000) 0 0
Renta líquida gravable 0 0 0
Impuesto de renta (con la tabla No. 2 del
artículo 241) 0 0 0
Ganancias ocasionales
-Porción conyugal (recibida en efectivo) 20.000.000 0 0
-Por herencias 0
Valor de la parte de la finca que heredó
pero determinado con el valor que tenía esa
parte en el patrimonio del papa en el año
anterior a aquel en que se liquidó la sucesión
ilíquida 0 ( c ) 311.240.000 0
Valor del vehículo que heredó pero
determinado con el valor especial que tenía ese
vehículo en el patrimonio del papa en el año
anterior a aquel en que se liquidó la sucesión 0 ( c ) 5.000.000 0
Valor heredado en efectivo 0 23.000.000 0
-Por legados
Dinero en efectivo 0 0 30.000.000
Total ingreso bruto por ganancias
ocasionales 20.000.000 339.240.000 30.000.000
-Menos: Ganancia no gravada por el bien
raíz rural heredado (hasta 7.700 UVT) 0 (d) (65.317.000)
-Menos: Ganancia no gravada de los demás
activos heredados (hasta 3490 UVT) (20.000.000) (28.000.000)
Menos: Ganancia no gravada para personas
diferentes del cónyuge y los legitimarios (el
20% de lo recibido sin exceder de 2490 UVT) (6.000.000)
Ganancia ocasional gravada 0 245.923.000 24.000.000

Impuesto de ganancia ocasional (con
tarifa del 10%) 0 24.592.000 2.400.000
Notas:
(a ) En la liquidación de la sociedad conyugal se dijo que recibía "gananciales" por $416.000.000. Pero como
esos $416.000.000 incluían $15.000.000 de un activo que ya era de ella (su propio vehículo), por eso en la
declaración se tendría que denunciar como el verdadero ingreso por gananciales que llega de más a su
patrimonio solamente la diferencia ($401.000.000)
(b ) Su patrimonio líquido pasó de $15.000.000 a $436.000.000. Es decir, creció en $421.000.000, incremento

que queda correctamente justificado con los $401.000.000 declarados en la zona de rentas ordinarias y los
$20.000.000 declarados en la zona de ganancias ocasionales.
(c ) Aunque al momento de la liquidación de la sucesión ilíquida del padre la parte del bien raíz se la asignaron
118
por 313.000.000 y el vehículo por $30.000.000, y con esos mismos valores los va a reflejar en su patrimonio a
diciembre de 2018, en todo caso en la zona de ganancias ocasionales solo declara $311.240.000 por el bien raíz
y $5.000.000 por el vehículo, todo por la aplicación de la norma para definir el valor de la ganancia ocasional.
Por tanto, el aparente incremento patrimonial no justificado que se le produce al hijo en su patrimonio a
diciembre de 2018 (la diferencia entre ($313.000.000+$30.000.000) - ($311.240.000 + $5.000.000) =
$26.760.000) simplemente se tiene que comentar dentro del anexo de conciliación patrimonial que le elaboren
a su declaración de renta explicando el por qué se originó la diferencia. La explicación sería: "Diferencia en el
valor patrimonial del bien raíz y el vehículo a diciembre 31 de 2018 y el valor por el cual se sumaron en la
ganancia ocasional....$26.760.000”
(d) En la norma del numeral 2 del artículo 307 del E.T. se lee lo siguiente sobre la parte no gravada del bien
rural que deje un fallecido: “El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble
rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda
o a explotación económica. Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.”. Al respecto,
la DIAN se pronunció mediante el concepto 049408 de agosto 13 de 2014 en donde dijo lo siguiente: “De
modo que, procurando un adecuado empleo de las reseñadas técnicas de hermenéutica jurídica, es dable
afirmar que la exención en comento únicamente procede sobre el valor del inmueble y no respecto de cada
uno de los derechos adjudicados a los herederos en común y proindiviso.”. Por tanto, si un mismo heredero
recibe varios bienes raíces rurales, entonces deberá escoger el que recibió por mayor valor y a ese calcularle
hasta 7.700 UVT como parte no gravada. Y así mismo harán los demás herederos con los diferentes bienes
raíces rurales que cada uno de ellos reciban. Sin embargo, si el causante solo dejó un única bien raíz rural, y
ese único bien raíz lo reciben varios herederos al mismo tiempo (que es lo que pasó justamente en este ejemplo
planteando), entonces entre todos ellos se tendrán que poner de acuerdo para que entre todos no resten más de
7.700 UVT como parte no gravada. En consecuencia, si la parte de la finca que recibió la mamá ya fue restada
como no gravada en su totalidad (ella lo restó con el concepto de “gananciales” en sus rentas ordinarias y la
restó por 190.000.000 que equivalen a 5.730 UVT), entonces el hijo solo podría restar otras 1.970 UVT
solamente lo que da $65.317.000.
Pasando a otro tema, en la Ley 1607 de 2012 se aprobó la creación de un nuevo artículo 311-1 en el E.T. A
través de dicha norma se dispuso que las personas naturales podrían tomarse como ganancia ocasional exenta
hasta las primeras 7.500 UVT de la utilidad en la venta de su casa o apartamento de habitación siempre y
cuando se tratase de casas o apartamentos cuyos avalúos catastrales o auto avalúos catastrales en el año de la
venta no superen las 15.000 UVT y siempre que se cumplan las condiciones especiales mencionadas dentro del
artículo 311-1 las cuales fueron reglamentadas con el Decreto 2344 de noviembre 20 de 2014, el cual luego fue
recopilado en los artículos 1.2.3.1, 1.2.3.9, 1.2.4.8.1, 1.2.5.5 de DUT 1625 de octubre de 2016 (ver también el
Concepto 2395 de enero 30 de 2015). La norma superior establece lo siguiente:
“Artículo 311-1. Utilidad en la venta de la casa o apartamento. Estarán exentas las primeras siete mil
quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las
personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que la totalidad de
los dineros recibidos como consecuencia de la venta sean depositados en las cuentas de ahorro denominadas
“Ahorro para el Fomento de la Construcción, AFC”, y sean destinados a la adquisición de otra casa o
apartamento de habitación, o para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados
directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de venta. En este último caso, no se requiere el
depósito en la cuenta AFC, siempre que se verifique el abono directo al o a los créditos hipotecarios, en los
términos que establezca el reglamento que sobre la materia expida el Gobierno Nacional. El retiro de los
recursos a los que se refiere este artículo para cualquier otro propósito, distinto a los señalados en esta
disposición, implica que la persona natural pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de la respectiva
entidad financiera las retenciones inicialmente no realizadas de acuerdo con las normas generales en materia
119
de retención en la fuente por enajenación de activos que correspondan a la casa o apartamento de habitación.
Parágrafo. Lo dispuesto en este artículo se aplicará a casas o apartamentos de habitación cuyo valor catastral
o auto-avalúo no supere quince mil (15.000) UVT.”
En la reglamentación a esta norma, el artículo 1 del Decreto 2344 de 2014 estableció 4 requisitos que se deben
cumplir en su totalidad para que un contribuyente persona natural, y sin incluir a las sucesiones ilíquidas, pueda
gozar el beneficio contemplado en el artículo 311-1 antes citado.
Para poder restar como exenta las primeras 7.500 UVT de su respectiva utilidad en venta (lo que en el 2018
sería unos $248.670.000), la casa o apartamento de habitación que se venda debe haber sido poseído por dos
años o más. Adicionalmente, el avalúo o auto avalúo catastral del año en que se elabore la escritura de venta
no debe exceder de los 15.000 UVT (en el 2018 unos $497.340.000).
Así mismo, el vendedor debe demostrar ante el notario que usará la totalidad de los recursos de le venta ya sea
para abonarlos a los créditos hipotecarios que tenía sobre el inmueble vendido y/o para depositarlos en una
cuenta AFC. Cuando se cumplan todos esos requisitos, el artículo 2 del decreto indica que el notario dejaría de
practicar la retención del 1% a que se refiere el artículo 398 del E.T. lo cual se entiende como que dejará de
practicar el 1% sobre el valor del 100% de la venta y no solo sobre la utilidad gravada que tendría el vendedor
(el notario no tiene el dato de cuanta será la ganancia exenta y la ganancia gravada en la declaración que el
final del año elaborará la persona natural).
Aunque ni la norma superior ni el decreto 2344 lo aclaran, se pude entender que el beneficio del artículo 311-
1 solo aplica para casas o apartamentos de habitación que la persona natural posea dentro de Colombia pues
uno de los requisitos que se fijaron para poder disfrutar del mismo está ligado a fijarse en el “avalúo o auto
avalúo catastral” del año de la venta y ese dato es algo que podemos entender solo se debe mirar en los bienes
inmuebles ubicados dentro de Colombia.
De otra parte, en el caso de los valores que se reciban por rifas, loterías y similares, ese valor siempre se
declararía, por ejemplo, en el renglón 77 del formulario 210. Pero ese valor no se puede ver afectado con las
pérdidas que al mismo tiempo se puedan declarar en la zona de ganancias ocasionales (caso por ejemplo de
una pérdida en venta de un activo fijo poseído por más de dos años). En consecuencia, el mismo valor que se
denuncie por loterías rifas y similares en el renglón 77 deberá ser el que como mínimo aparezca en el renglón
80-Ganancia ocasional Gravable. Como quien dice, en los casos de ingresos por rifas, loterías y similares no
tiene validez el artículo 311 que dice:
“ARTICULO 311. DE LAS GANANCIAS OCASIONALES SE RESTAN LAS PÉRDIDAS OCASIONALES. De

las ganancias ocasionales determinadas en la forma prevista en este título se restan las pérdidas ocasionales,
con lo cual se obtiene la ganancia o pérdida ocasional neta.”
Lo anterior está sustentado en la forma en cómo la DIAN maneja esos casos en su herramienta gratuita en Excel
llamada “Programa ayuda Renta para Personas naturales” y que se puede descargar en este enlace (al menos la
versión para año gravable 2017 pues a la fecha en que se elabora este material aún no se había publicado la
versión para año gravable 2018):
https://storagecdndian.blob.core.windows.net/site/Transaccional/PREVALIDADORES/Descarga%20Progra
ma%20Ayuda%20Renta%202017.zip
Para ilustrarlo, supongamos que se recibió un ingreso por loterías de $1.000.000, y al mismo tiempo se vendió
por $3.000.000 un vehículo que se había poseído por más de dos años y cuyo costo fiscal al momento de la
120
venta era de $5.000.000. En esos casos, la instrucción de la DIAN es que el formulario se diligenciaría así
(suponiendo que se usa el formulario 210):
Renglón Valor Comentario

77-Ingresos por ganancias 4.000.000 Por la lotería de $1.000.000 más el precio de venta del
ocasionales en el país vehículo por $3.000.000
78-Costos por ganancias 3.000.000 Aunque el verdadero costo fiscal del vehículo vendido
ocasionales era de $5.000.000, se coloca solo un costo de
$3.000.000 para que aritméticamente, en el renglón 80,
sí se pueda llegar como mínimo al valor mismo de la
Lotería
80-Ganancia ocasional Gravable 1.000.000
Hay que recordar que cuando se recibió el valor de la lotería, en ese caso la entidad o persona que pagó el
premio debió practicar al contribuyente una retención que equivalió al mismo valor del impuesto que ahora el
contribuyente deberá liquidar en el renglón 94 de su formulario (le debieron retener entonces un 20% del valor
del premio; ver artículo 317 y 402 del E.T.). Por tanto, al obligar al contribuyente a que en el renglón 80 le
figure por lo menos el valor de la Ganancia Ocasional por loterías, en ese caso se cumplirá aritméticamente que
ese valor del renglón 80 producirá un impuesto de Ganancias ocasionales que estará en el renglón 94, y que
será un impuesto del 20%, es decir, el mismo valor que más abajo figurará en el renglón “99-Retenciones año
gravable a declarar”. Así el Gobierno controla entonces que el valor que se le retuvo al contribuyente en el
momento de ganarse el premio no servirá para reducir los impuestos que se generen sobre las demás rentas
ordinarias del año o las demás ganancias ocasionales del año que deba declarar el contribuyente dentro del
mismo año fiscal.
121
8. Proceso de bancarización : doctrina de la DIAN contenida en el Concepto 19439 de julio 27 de 2018
reinterpreta los parágrafos del artículo 771-5 del ET
El pasado 27 de julio de 2018 (en otro claro y contundente ejemplo de los bandazos que han caracterizado a la
DIAN últimamente al momento de interpretar las normas de los impuestos nacionales), dicha entidad expidió
el Concepto 19439 (firmado por la funcionario Liliana Andrea Forero) para revocar cinco doctrinas emitidas
por el funcionario Pedro Pablo Contreras y que se hallaban contenidas en los Conceptos 0057 de marzo 13 de
2018, las preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de marzo 6 de 2018, el Concepto 7308 de marzo 23 de 2018 y el
Concepto 00724 de mayo 10 de 2018, normas a través de las cuales se habían hecho especiales interpretaciones
a los textos de los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET los cuales regulan el proceso de bancarización que
empezó a tener efectos fiscales a partir del presente año 2018.
Tal como lo hemos destacado en editoriales anteriores, la norma del artículo 771-5 del ET, que fue creada con
la Ley 1430 de diciembre de 2010 y cuya aplicación supuestamente empezaba en el año 2014 pero que luego
(con la Ley 1739 de diciembre de 2014) fue aplazada para el año 2019 y por último (con la Ley 1819 de
diciembre de 2016) fue adelantada para el presente año 2018, es una norma compleja de interpretar que en
realidad requiere de una urgente reglamentación la cual no se ha querido realizar ni por parte del gobierno del
presidente Santos ni por parte del gobierno del presidente Duque.
En esta ocasión, a través de su Concepto 19439 de julio 27 de 2018, la DIAN vuelve a reexaminar el texto
vigente de los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET, normas en las cuales se lee lo siguiente:
“PARÁGRAFO 1o. <Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el
siguiente:> Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables,
los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables, independientemente del número de pagos
que se realicen durante el año, así:
1. En el año 2018, el menor valor entre:

a) El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cien mil (100.000)
UVT, y
b) El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.

a) El setenta por ciento (70%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de ochenta mil (80.000) UVT,
y
b) El cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones totales.

a) El cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de sesenta mil
(60.000) UVT, y
b) El cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones totales.
4. A partir del año 2021, el menor valor entre:

a) El cuarenta por ciento (40%) de lo pagado, que en todo caso no podrá superar de cuarenta mil (40.000)
UVT, y
b) El treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales.
PARÁGRAFO 2o. <Parágrafo modificado por el artículo 307 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el
siguiente:> En todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las personas naturales
que perciban rentas no laborales de acuerdo a lo dispuesto en este Estatuto, que superen las cien (100) UVT
122
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deberán canalizarse a través de los medios financieros, so pena de su desconocimiento fiscal como costo,
deducción, pasivo o impuesto descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales.”
En relación con dichos parágrafos, y para interpretar por ejemplo la frase “el 85% de lo pagado” que se haya
contenida en el literal a) del numeral 1 del parágrafo 1, todos los anteriores doctrinantes de la DIAN (incluidos
aquellos que expidieron en su momento los Conceptos 53522 de septiembre 4 de 2014 y 64337 de noviembre
26 de 2014) siempre habían indicado que dicha frase debía entenderse como “el 85% de lo pagado en efectivo”,
algo con lo que era fácil estar de acuerdo pues solo así habría total armonía con lo indicado en el inciso primero
del mismo parágrafo 1, norma en la cual se hace referencia al reconocimiento fiscal de “los pagos en efectivo”.
Sin embargo, y contrariando la lógica respectiva antes mencionada, en el nuevo Concepto 19439 de julio 27 de
2018 la DIAN indica que esa frase debe entenderse como el 85% de todos los pagos por costos, gastos y pasivos
realizados durante el año fiscal por parte del contribuyente y sin importar el medio de pago.
Adicionalmente, para interpretar la frase “el 50% de los costos y deducciones totales”, los anteriores
doctrinantes había indicado que la misma aplicaba solamente a los costos y deducciones pagados en efectivo y
que adicionalmente, entre tales costos y deducciones, no se debían incluir aquellos costos y deducciones que
nunca son objeto de pago alguno (como es el caso del gasto por depreciación, o el gasto por deterioros, etc.).
Sin embargo, en el nuevo concepto 19439 de julio 27 de 2018, la DIAN indica que dicha frase aplica a todos
los costos y gastos que serán tomados fiscalmente en la declaración de renta y sin detraer aquellos que luego
terminen siendo rechazados por no cumplir la norma del artículo 771-5 del ET.
Como sea, es claro que la nueva posición de la DIAN frente a la interpretación de esas dos frases al final termina
favoreciendo enormemente al contribuyente y para ello podemos plantar un ejemplo sencillo. Supóngase que
un contribuyente durante el año 2018 incurrió en costos y gastos que fueron pagados en efectivo por un monto
de $10.000.000 pero también incurrió en otros costos y gastos adicionales que fueron pagados por canales
financieros por un monto de $30.000.000. Por tanto, aplicando la nueva posición de la DIAN, se diría que dicha
entidad al final le aceptará la totalidad de los costos y gastos por $10.000.000 que fueron pagados en efectivo
pues dicha cifra está por debajo del resultado de tomar $40.000.000 y multiplicarla por un 85% (lo cual arroja
$34.000.000, que es una cifra que también cumple con ser inferior a 100.000 UVT), y también está por debajo
del resultado de tomar 40.000.000 y multiplicarlo por 50% (lo cual arroja un valor de 20.000.000)
Una nueva interpretación al parágrafo del artículo 771-5 del ET

De otra parte, y para interpretar la norma del parágrafo 2 del artículo 771-5 del ET, la DIAN indica que se
existen dos posibilidades diferentes para medir las 100 UVT (hoy día $3.315.600) de los pagos individualizados
a que se refiere dicha norma, los cuales se deben realizar por canales financieros para que no terminen siendo
rechazados fiscalmente. Tales posibilidades son
a) Se podría establecer que el límite de las 100 UVT aplica a cada transacción individualmente
considerada.
b) Se podría establecer que el límite de las 100 UVT aplica al monto total de pagos que se le hayan hecho
a un mismo sujeto dentro del año fiscal, independientemente de que los pagos se le hayan realizado en
una o más transacciones.
Al respecto, en los conceptos que ya se habían emitido entre marzo y mayo de 2018, el doctrinante de turno de
la DIAN había dado a entender que la interpretación que se debía dar a la norma era la contemplada en el
supuesto a), es decir, considerar que las 100 UVT aplicaba a cada transacción individualmente considerada,
123
algo con lo que también habíamos estado de acuerdo en nuestro portal (Véase también nuestro editorial de
febrero de 2018 titulado: “Compras de bienes raíces a partir de 2018 no deberían hacerse en efectivo por norma
de bancarización”).
Sin embargo, en la nueva doctrina contenida en el Concepto 19439 de julio 27 de 2018 la DIAN cambia de
posición e indica que la interpretación debe hacerse con el supuesto b), es decir, teniendo que tomar al final del
año a cada sujeto al cual se le hayan hecho pagos en efectivo y mirando si todos los pagos que se le realizaron
en efectivo durante el año fiscal superaron o no las 100 UVT. La parte que supere 100 UVT sería rechazada
fiscalmente.
Para ilustrar lo anterior, y si retomamos el ejemplo numérico que habíamos planteado anteriormente, supóngase
que los $10.000.000 de los costos y gastos pagados en efectivo (de los cuales inicialmente habíamos dicho que
serían aceptados 100% como costos y gastos fiscales por cumplir los límites del parágrafo 1), habían sido
realizados a los siguientes terceros:
1) A cinco personas jurídicas a las cuales, individualmente consideradas, se les acumularon pagos durante
el año de $1.000.000 a cada una, lo cual arroja un total de $5.000.000. En este caso, se diría que ninguno
de estos valores será rechazado fiscalmente.
2) A una persona natural a la cual se le pagaron los otros $5.000.000. Esos $5.000.000 se acumularon
mediante 10 transacciones que individualmente consideradas eran de $500.000. En este caso, como los
$5.000.000 acumulados al final del año sí superan los 100 UVT, se diría que la DIAN solo le aceptara
hasta 100 UVT ($3.315.600) pero le rechazará el resto ($1.684.400)
La conclusión del asunto

Queda probado entonces que las posiciones de la DIAN, en relación con las múltiples interpretaciones que
pueden hacerse a los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET, varían muy profundamente y en muy poco
tiempo lo cual no contribuye a que haya una verdadera estabilidad jurídica en la interpretación de la norma.
Además, es claro que todos estos cambios doctrinales de la DIAN se hubieran podido evitar si los congresistas
de turno que han examinado tantas veces el mencionado artículo 771-5 del ET se hubieran tomado un mayor
tiempo para hacer una mejor redacción de la norma y si adicionalmente el gobierno del presidente Santos
hubiera cumplido con haber efectuado una oportuna reglamentación a la norma, reglamentación que debería
haberse expedido antes de que empezara a transcurrir el presente año 2018.
124
9. Comentarios a sentencia Corte Constitucional C-120 de noviembre de 2018 que permite a los
trabajadores independientes restar costos y gastos en su cédula de rentas de trabajo del año gravable
2018 y siguientes
El pasado 22 de noviembre de 2018 la Corte Constitucional publicó en su portal de internet el comunicado de
prensa No. 48 en el cual incluyó el extracto de su sentencia C-120 de noviembre 14 de 2018 por medio del cual
se analizó la demanda del expediente D-12052 (abierto en abril 7 de 2017 por los ciudadanos Alejandro
Delgado Perea y Daniel Delgado Perrufino) el cual solicitaba declarar inexequible de forma parcial la norma
del artículo 336 del ET (modificado con el artículo 1 de la Ley 1819 de diciembre de 2016) pues violaba el
principio de equidad tributaria al impedir que los trabajadores independientes que se vieran obligados a utilizar
la cédula de rentas de trabajo pudieran restar valores por concepto de costos o gastos.
La norma del artículo 336 del ET establecía hasta ese momento lo siguiente:
“ARTÍCULO 336. RENTA LÍQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS DE TRABAJO. <Artículo modificado por
el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos de establecer la renta líquida
cedular, del total de los ingresos de esta cédula obtenidos en el periodo gravable, se restarán los ingresos no
constitutivos de renta imputables a esta cédula.
Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula, siempre que no excedan
el cuarenta (40%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder cinco mil cuarenta
(5.040) UVT.
PARÁGRAFO. En el caso de los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio
de Relaciones Exteriores, la prima de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 no se tendrá en
cuenta para efectos del cálculo del límite porcentual previsto en el presente artículo.”
Como puede verse, la norma en cuestión (que reglamentada posteriormente con el artículo 6 del Decreto 2250
de diciembre 29 de 2017 el cual modificó los artículo 1.2.1.20.4 y 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de octubre de 2016)
indicaba que en la cédula de rentas de trabajo solo se pueden restar valores por ingresos no gravados, rentas
exentas y hasta deducciones especiales fiscales (como los intereses de un crédito de vivienda, o el 50% del
GMF, etc.) pero no permitía en ningún momento restar valores por concepto de costos y gastos (como por
ejemplo el pago a un trabajador, o los gastos de oficina, o del vehículo etc.) lo cual afectaría a los independientes
que se vean obligados a utilizar dicha cédula (caso por ejemplo de alguien que cobre honorarios pero que sí
tenga contratada o vinculada a una sola persona para la realización de su trabajo; véase también los tres
requisitos mencionados en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de octubre de 2016, luego de ser modificado
con el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 20 de 2017, los cuales se exigen a quienes cobren comisiones,
servicios o emolumentos para lograr que sus ingresos no tributen en la cédula de rentas de trabajo sino en la
cédula de rentas no laborales).
Los demandantes destacaron que en el régimen de tributación que existió hasta el año gravable 2016, cuando
un independiente quedaba perteneciendo a la categoría de “empleados”, sí podía restar los valores por costos y
gastos en que hubiera incurrido
(ver el texto de lo que fue el parágrafo 4 del artículo 206 del ET, el cual fue agregado con el artículo 26 de la
Ley 1739 de diciembre de 2014 y luego fue declarado parcialmente inexequible por la Corte Constitucional
con su sentencia C-668 de octubre de 2015).
En su análisis a la demanda la Corte tuvo en cuenta el precedente de su sentencia C-668 de octubre de 2015 y
125
adicionalmente argumentó que si se impide restar costos y gastos a los trabajadores independientes que utilicen
la cédula de rentas de trabajo, en ese caso sí se viola el principio de equidad tributaria (numeral 9 del artículo
95 de la Constitución política) por las siguientes razones:
1) Mientras los asalariados no deben asumir costos y gastos para la generación de sus ingresos, los
trabajadores independientes sí deben cubrir esos costos con los ingresos brutos que reciben;
2) Los ingresos de los trabajadores asalariados son por lo general constantes, mientras que los de los
independientes son intrínsecamente variables; y
3) Los riesgos asociados a la labor desarrollada por el asalariado son, por principio, asumidos por el
empleador, mientras que esa misma responsabilidad recae de manera exclusiva en el trabajador
independiente.
A partir de lo anterior, la Corte, con ponencia de la Dra. Gloria Stella Ortiz Delgado tomó la siguiente decisión:
“Declarar EXEQUIBLE el inciso primero del artículo 336 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo
1º de la Ley 1819 de 2016, en el entendido que los contribuyentes que perciban ingresos considerados como
rentas de trabajo derivados de una fuente diferente a la relación laboral legal y reglamentaria pueden detraer,
para efectos de establecer la renta líquida cedular, los costos y gastos que tengan relación con la actividad
productora de renta.”
Consecuencias inmediatas de la decisión de la Corte

En vista de que la Corte concluyó que los trabajadores independientes sí tienen derecho a restar costos y gastos
en su cédula de rentas de trabajo, la DIAN se vio obligada a realizar las siguientes dos tareas:
a) En primer lugar, al expedir la Resolución 0016 de marzo de 2019 para prescribir el formulario 210 de
las declaraciones de renta año gravable 2018, la DIAN dispuso que dentro de la cédula de rentas de
trabajo (renglones 32 a 37) los trabajadores independientes sí podrán restar “costos y gastos” pero que
deberían reportarlos dentro del mismo renglón 33 donde se reportan los “ingresos no gravados”. Al
respecto, debe tenerse en cuenta que esos costos y gastos no tienen que sujetarse a ningún límite y que
pueden incluso superar a los ingresos brutos que figurarán en el renglón 32 para formar una pérdida
fiscal que sí podría ser compensable en año siguientes (pues ya no existe el artículo 87 del ET que en
el pasado le imponía límites a los costos y gastos de los profesionales independientes). Por tanto, si la
DIAN no quiso diseñar un renglón independiente para reportar dichos costos y gastos dentro de la
cédula de rentas de trabajo, se hará necesario que al momento del diligenciamiento virtual del
formulario 210 en su plataforma MUISCA se formule otra pregunta más de control en la que se indague
si el usuario del formulario es alguien que reportará “costos y gastos” dentro del renglón 33 (de
“ingresos no gravados”) y de esa forma permitir que el renglón 33 sí pueda tener valores que sean
incluso superiores a los del renglón 32.
b) Al momento de elaborar el formato 2517 v.1 para conciliación fiscal año gravable 2018 de las personas
naturales residentes que llevan contabilidad y que declaran renta en el formulario 210 (formato que ya
había sido prescrito en octubre 30 de 2018 con la Resolución 0052, es decir, había sido prescrito antes
de que se produjera la sentencia de la Corte Constitucional), la DIAN tendrá que admitir que en la
sección “ERI-Renta líquida” sí se puedan asignar algunos costos y gastos a la cédula de rentas de
trabajo. Debe recordarse que el formato 2517 v.1 de año gravable 2018 no se presentará esta vez
virtualmente por parte de ninguna persona natural pero sí deberá ser por lo menos elaborado y
conservado durante el periodo de firmeza de la declaración de renta (ver parágrafo 3 del art. 1 de la
Res. 0052 de octubre de 2018).
126
10. Comentarios importantes sobre la elaboración y entrega del formato 2516 v.2 para año gravable 2018
el cual estará a cargo de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que por el 2018 fueron no
residentes fiscales ante el gobierno Colombiano pero que estaban obligadas a llevar contabilidad en
Colombia o lo hicieron de forma voluntaria
El 26 de marzo de 2019, a través de un comunicado en su portal de internet, la DIAN informó que se hallaba
disponible una primera versión (la 2.0) de su prevalidador tributario especial con el cual se podría elaborar el
archivo XML del formato 2516 v.2 para el Reporte de conciliación fiscal año gravable 2018 de los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad en Colombia (o que la llevaron de forma voluntaria) y que
declaran renta en el formulario 110 (caso por ejemplo de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no
residentes). Dicho formato 2516 había sido prescrito con la Resolución 0052 de octubre 30 de 2018.
Posteriormente, el 3 de abril de 2019, la DIAN liberó una nueva versión de dicho prevalidador (la 2.1.0)
indicando esa nueva versión sería la única versión que se deberá usar para elaborar el archivo XML del
mencionado formato (para descargarlo se debe utilizar el siguiente enlace:
https://storagecdndian.blob.core.windows.net/site/Transaccional/PREVALIDADORES/Reporte%20Concilia
ci%C3%B3n%20Fiscal%20F2516v2%20(A%C3%B1o%20gravable%202018).zip)
Dicho prevalidador fue publicado junto con tres instructivos especiales en PDF denominados “Guía del usuario
del prevalidador reporte de conciliación fiscal formato 2516 versión 2” , “Guía para la carga y envío del archivo
XML” y “Preguntas frecuentes reporte de conciliación fiscal anexo formulario 110 formato 2516 v.2”
Al respecto, es importante destacar que el mencionado archivo XML deberá ser elaborado y entregado
virtualmente solamente por aquellos contribuyentes de renta del régimen ordinario (personas naturales o
jurídicas) que estuvieron obligados a llevar contabilidad durante el 2018 o que la llevaron de forma voluntaria
pero que declararán renta en el formulario 110 del año gravable 2018 (prescrito con la Resolución 0016 de
marzo 7 de 2019) y que además durante dicho año hayan obtenido ingresos brutos fiscales por todo concepto
superiores a 45.000 UVT (unos $1.492.020.000). Quienes no alcancen dicho tope de ingresos solo lo deberán
elaborar y conservar durante el tiempo de firmeza de la respectiva declaración
Sin embargo, para quienes sí estén obligados a entregar virtualmente dicho formato, es importante tener
presente que el el artículo 3 de la Res. 0052 de octubre de 2018 dispuso lo siguiente:
“Artículo 3°. Plazo para presentar la información. El “Reporte de Conciliación fiscal” deberá ser presentado
previo a la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario a la cual corresponda
la conciliación fiscal, de acuerdo con los plazos fijados por el Gobierno Nacional.”
Por causa de lo anterior, en las páginas 25 y 26 del documento “Guía del usuario del prevalidador” la DIAN
impartió las siguientes instrucciones especiales:
“Para el año gravable 2018, la conciliación fiscal se debe presentar antes de presentar la declaración de renta
y complementario. Sin embargo, son dos procesos separados: por una parte está la presentación del Reporte
de Conciliación fiscal, conforme las indicaciones contenidas en el documento “Guía para la carga y envío del
Archivo xml.pdf” que se descarga junto con el prevalidador y por la otra, el diligenciamiento del formulario
No. 110 para presentar la declaración de renta y complementario de acuerdo al procedimiento previsto para
ello. Al finalizar el diligenciamiento de la declaración, el servicio realiza dos validaciones con relación al
Reporte de conciliación fiscal, así:
1- Si la sumatoria del Total ingresos brutos (casilla 50), Renta Pasiva - ECE sin residencia fiscal en
Colombia (casilla 63) e Ingresos por ganancias ocasionales (casilla 75), da como resultado un valor
mayor o igual a 45.000 UVT ($1.492.020.000) y no ha presentado el Reporte de conciliación fiscal, se
127
desplegará el siguiente mensaje: “Revisados nuestros registros no se ha encontrado información del

Reporte de Conciliación Fiscal (Formato 2516) por el año gravable 2018. ¿Desea continuar el trámite
de presentación de la declaración? SI NO.” Si responde SI, el sistema permitirá continuar con la
presentación de la declaración de renta y complementario. Si responde NO, el sistema lo devolverá
al menú principal para que realice la presentación del reporte de conciliación fiscal mediante el
procedimiento previsto para ello.
2- Si ha presentado previamente el Reporte de Conciliación Fiscal (Formato 2516) por el año gravable
2018, el servicio deberá desplegar el siguiente mensaje, si se presentan diferencias entre la simulación
del formato 2516 y del formulario (F-110) que está diligenciando: “Se ha efectuado una comparación
de los datos registrados en este Formulario con las cifras del Reporte de Conciliación Fiscal
previamente presentado, hallando las siguientes diferencias:”. Se despliega listado de los renglones
con las diferencias. “¿Desea continuar el trámite de presentación de la declaración? SI NO”. Si
responde SI, el sistema permitirá continuar con la presentación de la declaración de renta y
complementario. Si responde NO, el sistema lo devolverá al menú principal para que realice las
correcciones a que haya lugar, incluyendo la presentación de un nuevo reporte de conciliación fiscal
de ser necesario.
De acuerdo con lo anterior, y aunque el artículo 3 de la Resolución 0052 de octubre de 2018 anteriormente
citado había indicado que el formato 2516 se debía presentar de forma previa a la presentación del formulario
110, al final se entiende que la DIAN sí permitirá presentar primero el formulario 110 y luego presentar el
formato 2516 (pues los dos son procesos independientes). Sin embargo, lo más lógico es entender que en todo
caso la presentación del formato 2516 no debe hacerse por fuera del vencimiento del plazo para presentar el
formulario 110 pues en ese caso se podrá aplicar la sanción del artículo 5 de la misma Resolución 0052 de
octubre de 2018 en la cual se lee lo siguiente
“Artículo 5°. Sanciones. El incumplimiento de la obligación de presentar el Reporte de conciliación fiscal

dentro del plazo fijado, se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad,
sancionable de acuerdo con el artículo 655 del Estatuto Tributario.”
De otra parte, cuando un contribuyente decide presentar primero su formato 2516 y luego el formulario 110,
en ese caso el instructivo de la DIAN anteriormente citado indica que la plataforma de la DIAN será capaz de
comparar los datos contenidos dentro del “simulador del formulario 110” (el cual es una opción incluida dentro
del prevalidador del formato 2516) y los datos que se estén diligenciando para el formulario 110 directamente
en la plataforma MUISCA. Y que en caso de detectar diferencias entre ambos documentos, la plataforma de la
DIAN podrá indicar cuáles son los renglones en donde se están formando diferencias.
Sin embargo, es importante advertir que cuando se trabaja con el prevalidador del formato 2516 y se llega al
punto de generar una “simulación del formulario 110”, lo que pudimos detectar es que dicha simulación es
imperfecta pues hicimos varios ejercicios con los ingresos por ¨ganancias ocasionales¨ y sucedió que como la
hoja "ERI-Renta líquida" no incluyó ningún renglón para informar el valor del “impuesto de ganancia
ocasional” (pues solo se diseñaron renglones para reportar el ingreso y el costo), el prevalidador comete
entonces el error de creer que todas las ganancias ocasionales gravables tributan con el 10% y eso es falso pues
hay ganancias ocasionales por loterías que tributan al 20%. Por tanto, la DIAN debería corregir esa parte dentro
del simulador con que cuenta el prevalidador tributario.
128
Deficiencias del prevalidador para el formato 2516 del año gravable 2018
Al examinar la forma en como la DIAN diseñó y publicó su prevalidador para el formato 2516 del año gravable
2018 es importante destacar varias deficiencias (fallas menores) que hasta el momento hemos detectado dentro
de dicho prevalidador.
Cuando la DIAN expidió en octubre 30 de 2018 su Resolución 0052 para prescribir la estructura del formato
2516 del año gravable 2018, dicha entidad simplemente expidió un archivo de PDF con los nombres que
tendrían las filas y columnas de las 7 hojas o secciones que compondrían dicho formato pero en dicho archivo
no quedaron señaladas las celdas que no serían diligenciables por corresponder a partidas que solo serían
contables pero no serían fiscales y viceversa.
Para poder conocer cuáles serían las celdas no diligenciables, la DIAN indicó, en el último párrafo de la primera
página de la "Guía para el diligenciamiento del Reporte de Conciliación Fiscal" (el cual fue otro documento en
PDF publicado como anexo 3 de la Resolución 0052 de octubre de 2018) que los reportantes tendrían que
esperar hasta cuando se publicara el respectivo prevalidador (lo mismo que ocurrió con la publicación del
prevalidador para el formato 2516 de año gravable 2017)
Al respecto, es necesario destacar que la DIAN no guardo una total coherencia al marcar dentro del prevalidador
en color gris las celdas que serán no diligenciables dentro de las 7 hojas o secciones del formato.
Lo anterior se evidencia al observar lo que se hizo por ejemplo en las siguientes hojas:
a) En la Hoja 2, para reportar las cifras correspondientes al "ESF-Patrimonio", en las filas 180 a 190, para
reportar los saldos a diciembre 31 por pasivos simplemente estimados o contingentes, el prevalidador
solo permite diligenciar valores contables pero tiene anuladas en color gris las celdas para las cifras
fiscales (pues obviamente esos pasivos solo son contables pero no son fiscales). Sin embargo, eso
mismo no se hizo en los renglones 31 a 37 donde se reportan los saldos por "Deterioros acumulados de
las inversiones", o en los renglones 72 ("Deterioro acumulado de los inventarios"), 88 ("Ajustes por
revaluaciones a los Edificios"), y muchos otros más que también corresponden a partidas que solo
pueden tener saldo contable pero no deben tener saldo fiscal. Por tanto, en ese tipo de casos los
contribuyentes van a tener que ser muy cuidadosos para acordarse de usar en todos los casos las
respectivas columnas de "Mayor o menor valor fiscal" con las cuales se logre que el respectivo renglón
llegue hasta saldos de cero pesos en la última columna correspondiente al "Valor fiscal".
b) En la hoja 3, para reportar las cifras correspondientes al "ERI-Renta líquida", en las filas 48 y 49, para
reportar los ingresos por "Ganancias por el método de participación patrimonial" y "Ganancias por
cambios en el valor razonable", el prevalidador solo permite diligenciar valores contables pero tiene
anuladas en color gris las celdas para las cifras fiscales (pues obviamente esos ingresos solo son
contables pero no fiscales). Sin embargo, eso mismo no se hizo en los renglones 56 a 60 ("ingresos por
mediciones a valor razonable"), ni 80 a 91 ("ingresos por reversión de deterioro del valor"), ni 93 a 99
("Ingresos por reversión de provisiones"), ni 146, 148 y 150 (por el gasto de "Depreciaciones de las
revaluaciones de las propiedades planta y equipo", "Depreciaciones de las revaluaciones de las
propiedades de inversión" y "Depreciaciones de las revaluaciones de los activos biológicos"), y muchos
otros más que también corresponden a partidas que solo pueden tener saldo contable pero no deben
tener saldo fiscal. Por tanto, en ese tipo de casos los contribuyentes van a tener que ser muy cuidadosos
para acordarse de usar en todos los casos las respectivas columnas de "Mayor o menor valor fiscal"
con las cuales se logre que el respectivo renglón llegue hasta saldos de cero pesos en la última columna
correspondiente al "Valor fiscal".
129
De otra parte, en las páginas 15 a 17 del documento "Guía del Usuario del Prevalidador Reporte de Conciliación
fiscal formato 2516", publicado también en marzo 26 de 2019 junto al respectivo prevalidador, la DIAN
advierte que su prevalidador puede realizar 9 validaciones sencillas especiales con las cuales, si se detectan
errores, no se podrá generar el respectivo archivo XML. Entre tales validaciones podemos destacar las
siguientes:
a) La operación entre las columnas “VALOR CONTABLE” + “EFECTO DE CONVERSION” –
“MENOR VALOR FISCAL” debe arrojar siempre un valor mayor o igual a cero
b) El valor del activo menos su depreciación/amortización acumulada, menos su deterioro acumulado,
debe ser mayor a cero
c) En la sección H3 (ERI – Renta Líquida), el valor de la renta líquida o perdida líquida calculada en la
celda L340 debe ser igual a la que se obtenga en las celdas L457 o L458, según el caso.
Por último, es importante destacar que el artículo 5 de la Resolución 0052 de octubre 30 de 2018 menciona que
la unica sanción que se puede aplicar en relación con el formato 2516 es la que se originaría cuando dicho
formato no sea presentado oportunamente. Sin emgargo, no se contemplan sanciones cuando el mismo tenga
que ser corregido por haber cometido algún tipo de error durante su presentación inicial
130
11. Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que por el 2018 fueron residentes fiscales y pertenecieron
al régimen ordinario (pues no se trasladaron al Régimen del Monotributo), y que adicionalmente
estuvieron obligadas a llevar contabilidad o la llevaron en forma voluntaria, solo tendrán que elaborar
y conservar el formato 2517 v.1 para conciliación fiscal pero no tendrán que presentarlo
El 26 de marzo de 2019, cuando la DIAN anunció que estaba disponibilidad del prevalidador tributario para
elaborar el archivo XML del formato 2516 de año gravable 2018 (el cual es un anexo de quienes llevan
contabilidad en Colombia pero declararán renta en el formulario 110, caso por ejemplo de las personas naturales
no residentes; ver el punto 10 de este material), la DIAN también aprovechó para aclarar que el formato 2517
versión 1, el cual había sido prescrito con la Resolución 0050 de octubre 30 de 2018 y debía ser elaborado y/o
entregado por primera vez por parte de las personas naturales residentes que lleven contabilidad y declaren
renta en el formulario 210, al final solo sería elaborado y conservado pero nadie lo tendrá que presentar
virtualmente.
En efecto, en el comunicado especial que se publicó en el portal de la DIAN se lee lo siguiente:
“Los contribuyentes que declaran en el Formulario No. 210 (Personas Naturales y Asimiladas de Residentes
y Sucesiones Ilíquidas de Causantes Residentes) por el año gravable 2018 NO están en la obligación de
presentar el Reporte de conciliación a través del Servicio Informático Electrónico – SIE; solamente deben
diligenciarlo y conservarlo para su exhibición cuando la administración así lo requiera (Parágrafo 3 del
artículo 1 de la Resolución 052 del 30 de octubre de 2018, adicionado por el artículo 5 de la Resolución No.
016 del 7 de marzo de 2019). Para este caso, el formato que deben utilizar es el Reporte de conciliación Fiscal
Anexo Formulario 210, Formato Modelo 2517.”
Así mismo, en la respuesta a la pregunta No. 2 de un cuestionario de preguntas frecuentes sobre el formato
2516 que también fue publicado en marzo 26 de 2019, la DIAN menciona lo siguiente:
2. ¿Las Personas Naturales residentes y las sucesiones ilíquidas de causantes residentes deben presentar el
Reporte de conciliación fiscal, Formato 2516?
No, el Formato diseñado para las personas naturales residentes y las sucesiones ilíquidas de causantes
residentes obligados a llevar contabilidad es el 2517, denominado Reporte de conciliación fiscal Anexo
formulario 210. Adicionalmente por el año gravable 2018, las personas naturales residentes y las sucesiones
ilíquidas de causantes residentes no están en la obligación de presentar reporte de conciliación fiscal;
solamente deberán diligenciarlo y tenerlo disponible para cuando la administración tributaria lo solicite
(parágrafo 3 del artículo 1 de la resolución 052 del 30 de octubre de 2018, adicionado por el articulo 5 de la
resolución 016 del 7 de marzo de 2019).”
Como puede verse, la DIAN sustenta dicha instrucción haciendo siempre una cita del parágrafo 3 del artículo
1 de la Resolución 0052 de octubre de 2018, el cual fue adicionado por el artículo 5 de la Resolución 0016 de
marzo 7 de 2019
Al respecto, cuando se leen primero los “considerandos” de la Resolución 0016 de marzo 7 de 2019, se lee lo
siguiente:
“Que el literal b) del artículo 1° de la Resolución número 0052 del 30 de octubre de 2018 prescribió el formato
de Reporte de Conciliación Fiscal Anexo Formulario 210, Formato Modelo número 2517, para los años
gravables 2018 y 2019, que deberá ser diligenciado por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementario, obligados a llevar contabilidad o quienes de manera voluntaria decidan llevar contabilidad
y que declaren en el Formulario número 210, cuyo diseño y estructura corresponde al sistema cedular previsto
131
por la Ley 1819 de 2016, el cual fue modificado por la Ley 1943 de 2018, circunstancia que conlleva cambios
significativos en la estructura del Formato Modelo 2517, a aplicar para el año gravable 2019, conllevando al
desarrollo e implementación de un formato para el año gravable 2018 y otro para el año 2019 y, subsiguientes,
situación que acarrea esfuerzo administrativo, tanto para la entidad como para el contribuyente”
Y posteriormente, a través del artículo 5 de la mencionada Resolución 0016 de 2019, se dispuso lo siguiente:
“Artículo 5°. Adicionar el parágrafo 3° al artículo 1° de la Resolución número 0052 del 30 de octubre del
2018. Adiciónese el parágrafo 3° al artículo 1° de la Resolución número 0052 del 30 de octubre del 2018, el
cual quedará así:
Parágrafo 3°. Por el año gravable 2018, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, declarantes
mediante Formulario número 210 deberán diligenciar el Reporte de Conciliación Fiscal Anexo 210, Formato
Modelo número 2517 y conservarlo para su exhibición en los términos previstos por el artículo 1.7.3 del
Decreto número 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria. Para ello podrán utilizar la
versión en Excel que la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN),
ponga a disposición en forma virtual en la página web www.dian.gov.co.”
No es claro entonces por qué la DIAN decidió cancelar la presentación virtual del formato 2517 del año
gravable 2018 pues aunque la Ley 1943 de diciembre de 2018 haya introducido cambios a la liquidación del
impuesto de renta de las personas naturales residentes, es claro que dichos cambios solo aplicarán a las
declaraciones del año gravable 2019. Por tanto, la DIAN sí podía haber recibido, al menos para el año gravable
2018, el formato 2517 que ya había diseñado en octubre de 2018. Pero más bien parece que “la cogió la noche”
y no alcanzaron a tener a tiempo el prevalidador tributario para generar el archivo XML del formato 2517 para
año gravable 2018 el cual se tenía que haber usado durante abril de 2019 para las declaraciones de renta de las
personas naturales grandes contribuyentes. Y si lo anterior es válido, es por eso entonces que prefirieron
establecer que toda persona natural y/o sucesión ilíquida residente obligada a llevar contabilidad (sin importar
si es o no grande contribuyente) queda exonerada de presentar el formato 2517 pero no queda exonerada de por
lo menos elaborarlo y conservarlo.
En todo caso la DIAN sí cumplió con publicar en abril 13 de 2019 una versión básica en Excel del mencionado
formato 2517 y con el cual se podrán conocer cuáles son las casillas bloqueadas en color gris o verde las cuales
corresponden a partidas que solo son contables pero no son fiscales, o viceversa (para ver dicho archivo se debe
visitar el siguiente enlace:
https://www.dian.gov.co/fizcalizacioncontrol/herramienconsulta/NIIF/Conciliacion_Fiscal/Documents/Model
o%20Reporte%20de%20Conciliaci%c3%b3n%20Fiscal%20Anexo%20Formulario%20210_formato%20251
7.xlsx
132
12. Doctrinas de la DIAN que indican que una misma renta exenta o deducción sí se pueden utilizar al
mismo tiempo en diferentes cédulas
En su doctrina contenida en el Oficio 1294 de julio 31 de 2018, la DIAN analizó la restricción del artículo 332
del ET (el cual impide que una misma renta exenta o deducción se pueda restar al mismo tiempo en más de una
de las cédulas que deben usar las personas naturales residentes en su declaración de renta) y ha indicado que si
el contribuyente hizo aportes voluntarios a los fondos de pensiones voluntarias (regulados en el artículo 126-1
del ET) usando los ingresos de diferentes cédulas, en tal caso en cada cédula sí se podrá restar la renta exenta
correspondiente a dichos aportes.
En la mencionada doctrina, y luego de citar el texto del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de octubre de 2016
(el cual fue modificado con el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017 y que indica que los aportes
voluntarios a FPV y a las cuentas AFC de los artículos 126-01 y 126-4 del ET se pueden restar como rentas
exentas solo en las cédulas de “rentas de trabajo”, o “rentas de capital”, o “rentas no laborales”), la DIAN llega
a la siguiente conclusión:
“Así las cosas, se dará cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 332 del Estatuto Tributario y el artículo
1.2.1.20.4. del Decreto 1625 de 2016, si los aportes de que trata el artículo 126-1 ibídem, materia de beneficio
fiscal, se hacen con base en los ingresos correspondientes a cada cédula.”
De acuerdo con dicha doctrina, se entiende entonces que la restricción del articulo 332 del ET (en relación a
que una misma renta exenta solo se puede restar en una sola cédula) solo sería aplicable en un caso en que por
ejemplo el contribuyente solo aportó a los FPV un valor de $1.000.000 (usando por ejemplo los ingresos de su
cédula de rentas de trabajo) pero ese mismo valor de $1.000.000 lo pretende restar al mismo tiempo en la cédula
de rentas de trabajo, en la cédula de rentas de capital y en la cédula de rentas no laborales. En un caso como
esos es obvio que el $1.000.000 solo puede restarlo en su cédula de rentas de trabajo.
Sin embargo, si el contribuyente hizo aportes voluntarios a los FPV por un monto de $5.000.000 y los hizo
usando $1.000.000 de los ingresos que denunciará en su cédula de rentas de trabajo, más 1.500.000 de los
ingresos que denunciará en su cédula de rentas de capital más $2.500.000 de los ingresos que denunciará en su
cédula de rentas no laborales, en ese caso en cada cédula sí podrá restar como renta exenta el aporte que se hizo
usando los ingresos de la respectiva cédula. Esto incluso es algo que el propio programa ayuda renta (liberado
por la DIAN en junio 29 de 2018) ha estado permitiendo realizar (ver incluso la versión 1.2 de dicho programa
liberada en agosto 3 de 2018).
Adicionalmente, es importante destacar que en la respuesta a la pregunta 1.23 de Concepto Unificado 912 de
juli0 19 de 2018, la DIAN también había interpretado la norma del artículo 332 del ET y había dicho que la
deducción especial por concepto de los valores pagados por concepto del 50% del GMF también se podía restar
al mismo tiempo en diferentes cédulas con tal de que en cada cédula se restara solamente una porción del valor
global pagado por concepto del GMF (porción que será proporcional al ingreso de la cédula en la cual se
pretenda incluir la mencionada deducción). Sin embargo, a pesar de que esa doctrina fue emitida en julio 19 de
2018, el programa ayuda renta (incluso en su versión 1.2 liberada en agosto 3 de 2018) siguió exigiendo que el
usuario escoja una única cédula para restar ese tipo de deducciones especiales.
Las doctrinas de la DIAN permitirán burlar los límites de rentas exentas y deducciones que se
imponen dentro de cada cédula
Ahora bien, aunque las doctrinas de la DIAN antes mencionadas puedan ser beneficiosas para los
contribuyentes (pues les permiten que un mismo tipo de renta exenta o deducción al final sí puede terminar
siendo restada al mismo tiempo dentro de diferentes cédulas), es importante destacar que al final dicha doctrina
133
sí le facilitará a los contribuyentes el poder burlar los límites de las rentas y deducciones que se imponen en las
diferentes cédulas y al final por tanto se burlará el propósito del artículo 332 del ET el cual por alguna buena
razón había dicho que una misma renta exenta o deducción no se podía restar al mismo tiempo en más de una
cédula.
En efecto, y para citar un ejemplo, supóngase que una persona natural residente (que cobra honorarios sin
vincular a otras 2 o más personas) tomó un valor de 3.000.000 de los ingresos que denunciará en su cédula de
rentas de trabajo y los envió como aportes voluntarios a los FPV. Además, supóngase que esa misma persona
también obtuvo ingresos que denunciará en su cédula de rentas de capital pero con dichos ingresos no hizo
aportes voluntarios a los FPV.
Ahora bien, supóngase que cuando esa persona depura su cédula de rentas de trabajo, la norma del artículo 336
del ET (que indica que las rentas exentas y deducciones dentro de la cédula de rentas de trabajo no deben
exceder el 40% del resultado de tomar los ingresos brutos y restarle los ingresos no gravados) le indica que no
podrá restarse todos los $3.000.000 sino solo 1.800.000. En ese caso, es claro que la persona natural podrá
decidir entonces modificar los datos de su declaración de renta y alegar que los 3.000.000 de aportes voluntarios
a los FPV los hizo usando tanto los ingresos de la cédula de rentas de trabajo como los ingresos de su cédula
de rentas de capital.
Siendo ese el caso, la persona podrá entonces decir en la cédula de rentas de trabajo que con los ingresos de
esa cédula solo hizo aportes de 1.800.000 (los cuales los podrá restar plenamente dentro de dicha cédula pues
cumplen el límite del artículo 336 del ET) y que con los ingresos de la cédula de rentas de capital fue como
hizo otro aporte de 1.200.000 (los cuales también restará tranquilamente en su cédula de rentas de capital pues
en dicha cédula ese $1.200.000 sí cumplen con el límite de no exceder el 10% de los ingresos brutos menos los
ingresos no gravados).
Y lo mismo sucedería también con las deducciones especiales (tales como los intereses en un crédito de
vivienda, o los valores pagados por el 50% del GMF). Así por ejemplo, si una persona pagó 4.000.000 por
concepto de intereses en un crédito de vivienda, pero al intentar llevarlos a su cédula de rentas de trabajo la
limitación del artículo 336 del ET le dice que no puede restar todos los 4.000.000 sino solo 1.800.000, en ese
caso es obvio que la persona ajustará los datos de su declaración de renta y dirá que los 4.000.000 los pagó
usando 1.800.000 de sus ingresos por rentas de trabajo y otro 1.200.000 con sus ingresos de rentas de capital y
de esa forma al final sí podrá restarse todos los 4.000.000 pero usando diferentes cédulas
Visto lo anterior, creemos que las mencionadas doctrinas de la DIAN, las cuales permiten que una misma renta
exenta o deducción sí puedan figurar afectando varias cédulas diferentes el mismo tiempo, son doctrinas que
en algún momento terminarán siendo revocadas pues abren la puerta para que los contribuyentes puedan rebajar
bastante las bases de su tributación, algo que dejaría sin efecto las restricciones y límites que los congresistas
le impusieron al proceso de cedulación.
134
13. Ejercicio práctico con la depuración de la renta ordinaria y la Renta presuntiva en la declaración de
renta año gravable 2018 de un asalariado residente
A continuación se ilustra la forma en como un asalariado residente del régimen ordinario, obligado a declarar
renta por el año gravable 2018 y que no estuvo obligado a llevar contabilidad durante el 2018, depuraría la
información que llevaría hasta su formulario 210 para la elaboración de su declaración de renta del año gravable
2018 (al menos la información de su renta ordinaria, su renta presuntiva y su impuesto básico de renta).5
Al respecto, es obvio que la principal información que el asalariado llevará a su declaración de renta del año
gravable 2018 (formulario 210) será la misma que figure en el “Certificado de ingresos y retenciones por pagos
laborales” (formulario 220) del año gravable 2018 que todo empleador le debió a expedir a sus asalariados (ver
Artículo 378 a 380 del E.T y Resolución 004 de enero 15 de 2019). Sin embargo, debe destacarse que en dicho
formulario 220 no existe indicación expresa de la forma en que el asalariado deberá determinar los valores por
“ingresos no gravados”, o por “deducciones”, o por “rentas exentas” que se podrá restar dentro de su respectiva
“cédula de rentas laborales” de su declaración de renta (renglones 32 a 37 del formulario 210) y por tanto cada
asalariado deberá determinar dichos valores por su propia cuenta (pues el empleador no está obligado a
explicarle dichos valores; ver l Concepto DIAN 21283 de marzo 13 de 2006)
Por tanto, para poder definir cuáles de los valores que vienen certificados dentro del formulario 220 son los que
se podrán restar como “ingresos no gravados”, o “deducciones” o “rentas exentas” dentro del formulario 210,
es necesario tener presente los siguientes puntos importantes:
1. Los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias (certificados en el renglón 50
del formulario 220) se restarán como ingreso no gravado (sin ningún límite) en la declaración de renta en la
cédula de rentas de trabajo (renglón 33). Así lo contempla la norma del artículo 55 del ET y el art. 1.2.1.12.9
del DUT 1625 de 2016 luego de ser agregado con el artículo 3 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017
2. Los valores por “cesantías” que estén certificados en el renglón 46 del formulario 220 (y que son cesantías
consignadas en los fondos durante el 2018, o pagadas durante el 2018 directamente al asalariado), son valores
que se restarán como renta exenta dentro del formulario 210 (inicialmente en el renglón 35), pero luego tendrán
que sumarse con las demás rentas exentas y someterse al límite especial del artículo 336 del ET (el cual
establece que las “rentas exentas y deducciones” que finalmente se lleven al renglón 36 del formulario 210 no
pueden exceder del 40% del valor del renglón 34 y dicho 40%, en valores absolutos, no debe exceder de 5.040
UVT (unos $167.106.000 en el 2018). Sin embargo, si durante el 2018 el asalariado hizo algún retiro de los
dineros que ya estaban en los fondos de cesantías a diciembre de 2016, dicho retiro le formará otro ingreso
adicional dentro de su declaración de renta (el cual no queda certificado dentro del formulario 220 que le
entregó su empleador), y dicho ingreso también lo podrá restar como renta exenta pero sin someterlo al límite
del artículo 336 del ET (ver artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 luego de ser modificado con el artículo
6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017)
3. Los valores por aportes voluntarios a los fondos de pensiones voluntarias y aportes voluntarios a las cuentas
AFC (certificados en los renglones 51 y 52 del formulario 220; ver artículos 126-1 y 126-4 del ET y el artículo
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016 luego de ser modificado con el artículo 7 del Decreto 2250 de diciembre 29
de 2017) son valores que se podrán restar como rentas exentas dentro de la declaración de renta pero
cumpliendo dos límites especiales al mismo tiempo, a saber:
5
Este mismo tipo de ejercicios, y con una mayor profundidad analítica, se pueden estudiar en el archivo de Excel “formulario 210 con anexos AG 2018
para no obligados a llevar contabilidad” el cual hace parte del material complementario que se entrega con esta obra
135
a) La suma de esos dos aportes, que inicialmente irían dentro del renglón 35 del formulario 210, no debe
exceder del 30% del ingreso bruto ordinario del año y al mismo tiempo dicho 30%, en valores
absolutos, no puede exceder de 3.800 UVT ($125.993.000 en el 2018);
b) El valor anterior también deberá sumarse con las demás rentas exentas que pretendan restarse
finalmente dentro del renglón 36 del formulario 210 y dicho renglón 36 debe guardar el límite del
artículo 336 del ET (a saber, que no puede exceder el 40% del renglón 34 y dicho 40%, en valores
absolutos, no puede exceder de 5.040 UVT)
4. En relación con el ingreso no gravado del artículo 56 del ET (aportes obligatorios a salud certificados en el
renglón 49 del formulario 220) y las deducciones del 387 del ET (por intereses en crédito de vivienda, pagos
de salud prepagada y sostenimiento de “dependientes”, los cuales nunca quedan certificados dentro del
formulario 220), es importante tener presente lo siguiente:
a) Los intereses del crédito de vivienda no pueden exceder de 1.200 UVT, unos $39.787.000 en el 2018 (ver
artículo 119 y 868-1 del ET);
b) Los pagos por salud prepagada no pueden exceder de 16 UVT lo cual daría un total de 192 UVT anuales (o
menos si el trabajador no laboró los 12 meses completos del año);
c) La deducción por “dependientes (las personas a cargo expresamente definidas en el parágrafo 2 del mismo
artículo 387 del ET), solo puede ascender al 10% del ingreso bruto laboral y sin que dicho 10% exceda de 32
UVT al mes (lo quedaría 384 UVT al año, o menos si el asalariado no trabajó los 12 meses).
5. En relación con el cálculo del 25% de rentas exentas a que se refiere el numeral 10 del artículo 206 del ET,
es importante tener presente que dicho valor irá inicialmente al renglón 35 del formulario 210 y para calcularlo
primero se tendrán que haber tomado los ingresos brutos y haberle restado los “ingresos no gravados”,
“deducciones” y demás “rentas exentas”. El valor que se obtenga no podrá exceder al equivalente de 240 UVT
mensuales (lo cual daría 2.880 UVT anuales, o menos si el asalariado no trabajó los 12 meses del año). Además,
si dentro de los valores a los cuales se le calculará el 25% exento figura algún valor por indemnizaciones, es
importante tener presente que el 25% de dichas indemnizaciones no tiene que guardar el límite de las 240 UVT
mensuales (o 2.880 UVT anuales) anteriormente comentado (Ver concepto DIAN 7261 de febrero de 2005).
Adviértase que si los salarios fueron devengados como salario integral, en ese caso, al restar el 25% de rentas
exentas antes comentado, con eso se entienden restadas como exentas las cesantías y demás prestaciones que
estén involucradas en esos salarios integrales (ver el parágrafo 2 del mismo artículo 206 del E.T.). El valor que
finalmente se obtenga con el cálculo del 25% de rentas exentas iría inicialmente al renglón 35 del formulario
210. Pero dicho valor luego se llevará hasta el renglón 36 el cual deberá guardar el límite del artículo 336 del
ET (a saber, que no puede exceder el 40% del renglón 34 y dicho 40%, en valores absolutos, no puede exceder
de 5.040 UVT)
Ejercicio Práctico
Aclarado todo lo anterior, supóngase que un asalariado que trabajó durante 12 meses del año gravable 2018
recibió la siguiente información en el formulario 220 que le expidió su empleador:
Concepto de los Ingresos Valor
Pagos por Salarios o emolumentos eclesiásticos 37 65.100.000

(No incluye valores de las casillas 38 a 45)
136
Concepto de los Ingresos Valor
Pagos por honorarios 38

Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40
Pagos por prestaciones sociales (diferentes a las cesantías e intereses que irán en el 41 1.000.000
renglón 46)
Pagos por viáticos 42 0
Pagos por Gastos de representación 43 0
Pagos por compensacion por el trabajo asociado cooperativo 44 0
Otros pagos 45 10.000.000
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas o consignadas en el 46 2.000.000
periodo
(Nota: si el asalariado también fue al fondo de de cesantías y retiró algún valor de
las cesantías que ya estaban consignadas a diciembre de 2016, dicho valor no queda
reflejado en este formulario 220 pero sí lo tendrá que incluir en su declaración de
renta)
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 47 0
Total de ingresos brutos 48 78.100.000
(Sume casillas 37 a 47)
Aportes obligatorios por salud 49 2.784.000
(Es la parte que aportó el trabajador; ese valor lo podrá tomar como un “in greso
no gravado” sin ningún tipo de limitación en su declaración de renta (Ver artículo
56 del ET y renglón 33 del formulario 210)
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional y aportes 50 3.393.000
voluntarios al RAIS
(Es la parte que aportó el trabajador; ese valor lo podrá tomar como una ingreso no
gravado sin ningula limitación en su declaración de renta (Ver art. 55 del ET y
renglón 33 del formulario 210)
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias 51 5.000.000
Estos aportes, sumados con los que figuen en el renglón 52, también los podrá tomar
como renta exenta, pero cuidando que no excedan del 30% del ingreso bruto por
salarios del trabajador y ese 30% no puede exceder el equivalente a 3.800 UVT.
Igualmente se deben cumplir las otras reglas sobre tiempo mínimo de permanencia
en el respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si fueron retirados antes de
ese tiempo mínimo de permanencia, que se demuestre que sí fueron retirados para
compra de vivienda; ver Artículo 126-1 y 126-4 del E.T.
Aportes voluntarios a cuentas AFC 52 0

Valor de la retención en la fuente por pagos al empleado 53 2.700.000
Adicionalmente, durante el 2018 sucedió que dicho asalariado también hizo un retiro de $3.000.000 de las
cesantías que ya tenía consignadas en el fondo de cesantías a diciembre de 2016. Igualmente durante el 2018
sí tuvo un hijo dependiente (artículo 387 del ET), pagó 4.000.000 en intereses de un crédito de vivienda (el
cual decidió que va a restar solo en la “cédula de rentas de capital”), y recibió además un ingreso por intereses
bancarios de $7.000.000 y un ingreso por arrendamientos de bien raíz para vivienda de 20.000.000 (al cual le
137
podrá enfrentar gastos del impuesto predial y algunos costos de mantenimientos por $3.000.000). También
vendió en $20.000.000 un vehículo que había comprado hace menos de 2 años y que a la fecha de venta tenía
un costo fiscal de $22.000.000. Supóngase además que su Renta presuntiva del 2018, antes de restarle las
mismas rentas exentas limitadas que finalmente se puedan restar dentro de sus cédulas de la renta ordinaria,
está arrojando un valor de $84.000.000. Con toda esa misma información el asalariado diligenciaría la siguiente
información en su formulario 210 para su declaración de renta del año gravable 2018
Cédula Renglón Detalle Valor

Cédula 32 Ingresos brutos por rentas de trabajo 81.100.000
de -Valor de los salarios y prestaciones sociales
Rentas (sin incluir cesntías e intereses)……………. $ 66.100.000
de -Valor de las cesantías que le certificó el empleador....... $ 2.000.000
trabajo -Valor de las cesantías que retiró desde el fondo de
cesantías y que eran del 2016 o anteriores…………………… $ 3.000.000
-Valor de los otros pagos laborales que le certificó el empleador (era por
bonificaciones de mera liberalidad) … ……. $ 10.000.000
33 Ingresos no gravados:
-Aportes obligatorios a salud, aportes obligatorios a pensiones y aportes
voluntarios a pensiones obligatorias 6.177.000
34 Renta líquida (32-33) 74.923.000

35 Renas exentas de trabajo y deducciones imputables
-Deducción por dependientes (10% del renglón 32

sin exceder de 384 UVT, es decir, sin exceder de
12.732.000)……………………………………………………..$8.110.000
- Deducción de lo pagado durante el 2018 por salud

pre pagada y sin exceder de 192 UVT…………………………………..$0
-Deducción de intereses pagados durante el 2018 en un

sólo crédito hipotecario (o un contrato de Leasing
Habitacional) para adquisición de vivienda del trabajador,
pero sin exceder de 1200 UVT es decir de $39.787.000
(ver Artículo 119 E.T.). Además, según Concepto DIAN
64444 de diciembre de 2005, estos gastos por intereses
en crédito de vivienda son deducibles pero si el
asalariado vive en esa casa) ……………………….…………………..…$0
-Renta exenta por aporte voluntario a fondos de pensiones

voluntarias………………………………………………………..5.000.000
-Renta exenta por cesantías consignadas o pagadas por el

empleador durante el 2018……………………………………….2.000.000
-Renta exenta por cesantías de los años 2016 y anteriores

que ya estaban consignadas a diciembre de 2016 pero fueron
retiradas durante el 2018………………………………………….3.000.000
32.313.000
Subtotal de ingresos laborales netos hasta este punto…………. 56.813.000
138
-Menos: Renta exenta del 25% exento del numeral 10 del

art.. 206 del ET (el cual no puede exceder de 2.880 UVT
anuales, es decir, no puede exceder de $95.489.000)……………….14.203.000
36 Rentas exentas de trabajo y deducciones imputables limitadas: 32.313.000

-Todas los valores del renglón 35 (sin incluir el valor de las cesantías de los años
2016 y anteriores que fueron retiradas durante el 2018) deben cumplir el límite
de no exceder el 40% del renglón 34 y dicho 40%, en valores absolutos, no debe
exceder de 5.040 UVT ($167.106.000). Por tanto, el valor del renglón 35 (sin
incluir la cesantía del 2016 que fue retirada durante 2018) asciende a 29.313.000.
Pero el 40% del renglón 34 sería $29.969.000. Por tanto, sí se puede restar todo
el valor de 29.313.000 y al mismo se le sumará el 100% de las cesantías del año
2016 que fueron retiradas durante el 2018 (3.000.000). En consecuencia, el valor
final que se podrá incluir en este renglón 36 será
de 32.313.000.
37 Renta líquida cedular de trabajo (34-36) 42.610.000
Cédula 43 Ingresos brutos rentas de capital
de -Intereses en entidades financieras……………………….$7.000.000
Rentas -Arrendamientos de bienes raíces…………………………20.000.000 27.000.000
de
Capital 44 Ingresos no gravados
-Componente inflacionario de los intereses ganados
en entidades financieras (62,97%; Decreto 703
de abril 24 de 2019) 4.408.000
45 Costos y gastos procedentes
-Impuesto predial y mantenimientos bien raiz arrendado…… 3.000.000
46 Renta líquida (si 43-44-45 mayor que cero; de lo contrari escriba cero) 19.592.000
47 Rentas líquidas pasivas de Capital ECE 0
48 Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas de capital
-Deduccion por Intereses de un crédito de vivienda………4.000.000 4.000.000
49 Rentas exentas de capital y deducciones imputables (limitadas)

-Los valoes del renglón 48 no pueden exceder del 10% del renglón 46, y dicho
10%, en valores absolutos no puede exceder de 1.000 UVT (33.156.000). Por
tanto, el valor de este renglón 49 finalmente quedará en 1.951.000 1.959.000
50 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 43+47-44-45-49 mayor que cero; de lo
contrario escriba cero) 17.633.000
51 Pérdida líquida del ejercicio (si 44+45+49-43-47 mayor a cero; de lo contrario
escriba cero) 0
52 Compensación por pérdida de ejercicios anteriores (este valor no puede ser
superior al que figure en el renglón 50) 0
53 Renta líquida cedular de capital (50-52) 17.633.000
Cédula 54 Ingresos brutos rentas no laborales 20.000.000
de 55 Devoluciones, rebajas y descuentos
Rentas 56 Ingresos no constitutivos de renta
no
laborale 57 Costos y gastos procedentes 22.000.000
58 Renta líquida (si 54-55-56-57 mayor que cero; de lo contrario escriba cero) 0
139

s 59 Rentas líquidas pasivas no laborales ECE 0
60 Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas no laborales 0
61 Rentas exentas de capital y deducciones imputables (limitadas)
-Los valores del renglón 61 no pueden exceder del 10% del renglón 58, y dicho
10%, en valores absolutos no puede exceder de 1.000 UVT ($33.156.000). Por 0
tanto, el valor de este renglón 61 finalmente quedará en $0.
62 Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 54+59-55-56-57-61 mayor que cero; de
lo contrario escriba cero)
63 Pérdida líquida del ejercicio (si 55+56+57+61-54-59 mayor a cero; de lo
contrario escriba cero) 2.000.000
64 Compensaciones (de pérdidas líquidas, y de excesos de renta presuntiva, años 0
anteriores; el valor de este renglñon 64 no puede superar al valor del renglón
62)
65 Rentas líquidas gravables no laborales 0
66 Renta liquida cedular no laboral (62-64+65) 0

Renta 75 Total rentas líquidas cedulares (37+53+66) 60.243.000
76 Renta presuntiva:
-Valor de la Renta presuntiva tomando el patrimonio
líquido del 2017, depurandolo, y aplicando el 3,5%............$84.000.000
Menos: Valor de las “rentas exentas” que estaban sumando

dentro del renglón 35 ($24.203.000), las cuales representaron
un 74,90% del valor total que figuraba en el renglon 35.
Por tanto, se tomará el valor del renglón 36 (rentas exentas
y deducciones limitadas, que asciende a 32.313.000) y se
le aplicará un 74,90%, lo cual daría…………………. (24.203.000)

dentro del renglón 48 ($0), las cuales representaron
un 0% del valor total que figuraba en el renglon 48.
y deducciones limitadas, que asciende a $1.959.000) y se
le aplicará un 0%, lo cual daría…………………. (0)

dentro del renglón 60 ($0), las cuales representaron
un 0% del valor total que figuraba en el renglon 60.
y deducciones limitadas, que asciende a $0) y se
le aplicará un 0%, lo cual daría……………………………………(0)
Valor final del renglón 76………………………………………………. 59.797.000
Impues 81 De trabajo y de pensiones (la suma de los renglones 37+42 se busca en la tabla 1.229.000
to sobre No. 1 del art. 241 del ET)
rentas 82 De capital y no laborales (la suma de los renglones 53 y 66 se buscan en la tabla
líquidas No. 2 del art. 241 del ET) 0
cedular 83 Por dividendos y participaciones año 2016-casilla 69 0
140

es 84 Por dividendos y participaciones año 2017, 1ª subcédula 0
85 Por diviendos y participaciones año 2017, 2ª subcédula 0
86 Total impuesto sobre las rentas líquidas cedulares (renglones 81 hasta 85) 1.229.000
87 Impuesto sobre la Renta presuntiva (solo si el renglón 76 hubiera sido mayor al
75, entonces se hubiera tomado el 76 y se buscaba solo en la tabla No.2 del art.
241 del ET, y en tal caso se dejarían en ceros los renglones 81 hasta 86)
0
88 Total impuesto sobre la Renta líquida (tome el mayor entre 86 y 87) 1.229.000
Al valor liquidado en el renglón 88 se le podrá restar el valor de las retenciones en la fuente que le certificó su
empleador ($2.700.000) con lo cual la declaración finalmente arrojará un saldo a favor de 1.471.000
En todo caso, si la Renta presuntiva (renglón 76) hubiese resultado mayor a la sumatoria de las rentas ordinarias
(renglón 75), el contribuyente hubiera terminado liquidando un mayor impuesto pues dicha renta presuntiva se
buscaría en una sola tabla (la No 2 del artículo 241 del ET). Ante esa situación, y tal como lo explicamos en la
respuesta a la pregunta No. 9 del cuadro que figura en el numeral 4.4 de este material, lo correcto es que el
contribuyente renuncie a algunos beneficios tributarios para seguir logrando que sus rentas ordinarias (las
cuales se buscan en tres diferentes tablas) sigan siendo mayor a su Renta presuntiva y con ello su impuesto siga
siendo pequeño.
141
14. A partir de abril de 2019 la firma electrónica se podrá obtener de forma virtual o presencial
El pasado 3 de abril de 2019, invocando previamente el artículo 6 del Decreto-Ley antitrámites 019 de enero
de 2012 (el cual indica que en los trámites de las entidades públicas deben eliminarse las complejidades
innecesarias), la DIAN expidió su Resolución 0022 a través de la cual se modificaron los artículos 3 y 4 de la
Resolución 0070 de noviembre de 2016 para establecer que de ahora en adelante la emisión del instrumento de
firma electrónica (IFE) se podrá hacer también de forma virtual y no solamente de forma presencial como había
estado sucediendo desde noviembre de 2016.
Para comprobar lo anterior, a continuación citamos la versión comparativa de los artículos 3 y 4 de la

Resolución 0070 de noviembre de 2016 (nota: del artículo 4 solo se cita el numeral 1 que fue el único que
resultó modificado):
Versión anterior de la norma Nueva versión de la norma

Artículo 3. Firma Electrónica pactada Artículo 3°. Firma Electrónica pactada
mediante acuerdo. Para poder utilizar mediante acuerdo. (modificado con artículo
el Instrumento de Firma Electrónica, a que se 1 de la Res. 0022 de abril 3 de 2019). Para
refiere el artículo 1° de esta resolución, el poder utilizar el Instrumento de Firma
usuario deberá firmar el Acuerdo de F.E. Electrónica, a que se refiere el artículo 1 de
(Acuerdo de Firma Electrónica), el cual esta resolución, el usuario deberá aceptar
establece, entre otras, las condiciones legales de manera electrónica el Acuerdo de F. E.
y técnicas, medidas de seguridad y (Acuerdo de Firma Electrónica), el cual
condiciones de uso, que debe observar para su establece, entre otras, las condiciones legales
funcionamiento, de conformidad con el y técnicas, medidas de seguridad y
Decreto 2364 de 2012. condiciones de uso, que debe observar para
su funcionamiento, de conformidad con el
Capítulo 47 del Título 2, Parte 2 del Libro 2
del Decreto 1074 de 2015 Único
Reglamentario del Sector Comercio,
Industria y Turismo.
El Acuerdo de F. E. se firmará en el El Acuerdo de F. E. se aceptará en el

procedimiento de emisión del Instrumento de procedimiento de emisión del Instrumento de
Firma Electrónica (IFE) y de renovación por Firma Electrónica (IFE), por una única vez.
migración, por una única vez.
Artículo 4. Procedimiento para obtener el Artículo 4. Procedimiento para obtener el

Instrumento de Firma Electrónica (IFE). Instrumento de Firma Electrónica (IFE).
Para efectos de obtener el Instrumento de Para efectos de obtener el Instrumento de
Firma Electrónica (IFE), el usuario adelantará Firma Electrónica (IFE), el usuario
los siguientes procedimientos, según adelantará los siguientes procedimientos,
corresponda: según corresponda:
1. Emisión del Instrumento de Firma 1. Emisión del Instrumento de Firma
Electrónica: Consiste en la gestión Electrónica (modificado con artículo 2 de la
presencial del usuario o a través de Resolución 0022 de abril 3 de
apoderado debidamente facultado ante las 2019): Consiste en la gestión del usuario, por
dependencias de Asistencia al Cliente o el cual solicita, la generación de la Identidad
quien haga sus veces en las Direcciones Electrónica (IE) y habilitación del
Seccionales de la DIAN, en la cual solicita, la Instrumento de Firma Electrónica (IFE) para
generación de la Identidad Electrónica (IE) y firmar dentro de los servicios informáticos
habilitación del Instrumento de Firma electrónicos o cuando se presenten cambios
Electrónica (IFE) para firmar dentro de los en la información de identificación del
142
actualicese.com
servicios informáticos electrónicos o cuando obligado.

se presente cambios en la información de
identificación del obligado.
El trámite podrá realizarse directamente por
Para gestionar la emisión, el usuario deberá el usuario o su apoderado, de manera
actualizar la información en el Registro Único presencial ante las dependencias de
Tributario, conforme al Decreto 2460 de 2013 Asistencia al Cliente o quien haga sus veces
y demás disposiciones reglamentarias que le de las Direcciones Seccional de Impuestos o
modifiquen o sustituyan. de Impuestos y Aduanas Nacionales, o por
autogestión a través de los servicios
Dentro de este proceso, el usuario seleccionará informáticos Electrónicos de la Dirección
5 preguntas reto, cuyas respuestas son un de Impuestos y Aduanas Nacionales
factor de autenticación alterno, que servirá (DIAN) para aquellos contribuyentes que se
solo para recuperar la Contraseña de la encuentren autorizados para utilizar la Firma
Identidad Electrónica en caso de olvido. Electrónica.
Las personas naturales que se encuentren Para gestionar la emisión, el usuario deberá
residenciadas en el exterior que opten por actualizar la información en el Registro
presentar sus declaraciones de manera virtual, Único Tributario, conforme al Capítulo 2,
podrán solicitar la emisión del Instrumento de Título 1, Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625
Firma Electrónica a través del Sistema de de 2016 Único Reglamentario en Materia
Quejas, Reclamos, Peticiones y Sugerencias Tributaria y demás disposiciones
de la página web de la DIAN y por este medio reglamentarias que lo modifiquen, adicionen
se enviará respuesta a la solicitud. o sustituyan.
El usuario aceptará mediante acuerdo las Dentro de este proceso, el usuario

responsabilidades frente a la Firma seleccionará 5 preguntas reto, cuyas
Electrónica y la entidad pondrá a disposición respuestas son un factor de autenticación
el servicio informático electrónico soporte de alterno, que servirá solo para recuperar la
esta función, para su posterior uso. Contraseña de la Identidad Electrónica en
caso de olvido.
Parágrafo: Si el usuario no finaliza la
autogestión de habilitación del Instrumento de Las personas naturales que se encuentren
Firma Electrónica (IFE) del proceso de residenciadas en el exterior obligadas a
emisión dentro de los veinte días calendario presentar sus declaraciones de manera
siguientes a la solicitud, el sistema solicitará virtual, podrán solicitar la emisión del
reiniciar el proceso de emisión. Instrumento de Firma Electrónica a través del
Sistema de Quejas, Reclamos, Peticiones y
Sugerencias de la página web de la DIAN y
por este medio se enviará respuesta a la
solicitud.
El usuario aceptará mediante acuerdo las

responsabilidades frente a la Firma
Electrónica y la entidad pondrá a disposición
el servicio informático electrónico soporte de
esta función, para su posterior uso.
Parágrafo. Si el usuario no finaliza la
143
autogestión de habilitación del Instrumento

de Firma Electrónica (IFE) del proceso de
emisión dentro de los veinte (20) días
calendario siguientes a la solicitud, el sistema
solicitará reiniciar el proceso de emisión.
De acuerdo con el cambio introducido en la norma, los usuarios que necesiten obtener por primera vez su
Instrumento de Firma Electrónica podrán solicitar la emisión del mismo de forma virtual o si lo prefieren podrán
hacerlo de forma presencial (para esta última opción se requiere obtener previamente una cita en la DIAN).
Por tanto, cuando opten por hacerlo de forma virtual lo único que necesitarán es haber llevado a cabo de forma
previa su inscripción en el RUT y haber creado también su “cuenta de usuario” (algo para lo cual solo se
necesita su número de cédula y fecha de expedición) e iniciar con ello sesión en los servicios informáticos
electrónicos de la DIAN. Seguidamente, en el menú principal encontrarán un icono de fondo rojo y letras
blancas con la opción de “Emitir firma electrónica”.
Al dar clic lo que primero aparece es el texto del “Acuerdo de Firma electrónica” el cual simplemente deberán
leer y “aceptar” (no se firma con ningún tipo de firma especial; ver capturas de pantalla)
144
Una vez se llena la casilla final de “aceptar” el Acuerdo, el usuario recibe en su correo electrónico un correo
de la DIAN con el asunto: “Se ha generado un código electrónico” el cual contiene un código de cinco dígitos
el cual deberá digitar en la siguiente pantalla que se le mostrará en el portal de la DIAN
145
Luego del paso anterior la DIAN enviará al correo electrónico otro correo electrónico con el asunto: “Solicitud
de emisión de instrumento de firma electrónica generada” en el cual vendrá adjunto un archivo en PDF del
formulario 10036 con el sello de “presentado” y en el cual se incluye información que será solicitada en el
siguiente paso, a saber, el paso de la “habilitación del Instrumento de Firma Electrónica”.
Posteriormente se recibe otro correo electrónico con el asunto: “Configurar preguntas para recuperación de la
contraseña de identidad electrónica” el cual incluye un enlace con el cual el usuario será dirigido a una parte
especial del portal de la DIAN donde responderá 5 preguntas especiales.
Los pasos siguientes serán los de responder dichas preguntas y efectuar la habilitación de la firma electrónica
los cuales se siguen efectuando de la misma forma en que se ha venido haciendo desde noviembre de 2016 (ver
también instructivo del portal de la DIAN sobre dichos pasos)
146
15. Inscripción en el RUT para personas naturales que declaran renta por primera vez
En razón a la modificación que el artículo 19 de la Ley 1819 de 2016 le introdujo al artículo 594-3 del ET
(reduciendo los topes de consignaciones y consumos anuales para obligar a declarar renta de los años gravables
2017 y siguientes a las personas naturales residentes), es claro que el número de personas naturales residentes
que empezaron a quedar obligadas a declarar renta se empezó a elevar notoriamente (por el año gravable 2017
por ejemplo terminaron presentando declaración de renta un total de 2.903.000; ver comunicado de prensa
DIAN 219 de octubre 23 de 2018).
En razón de lo anterior, todas aquellas personas naturales que deban declarar renta en el régimen ordinario por
primera vez (al igual que aquellas que vayan a declarar de forma voluntaria por primera vez pues así también
lo sigue permitiendo el artículo 6 del ET), deben asegurarse de efectuar en primer lugar su inscripción en el
RUT (haciendo figurar en el mismo la responsabilidad “05-Régimen ordinario”) a más tardar el día del
vencimiento del plazo para declarar pues de lo contrario su inscripción tardía en el RUT se castigaría conforme
a la norma del artículo 658-3 del ET (1 UVT por cada día de atraso). Así lo confirma la norma del artículo 7
del Decreto 2460 de noviembre de 2013 la cual luego quedó recopilada en el artículo 1.6.1.2.8 del DUT 1625
de octubre de 2016 en cuyo inciso segundo se lee:
“Las personas naturales que en el correspondiente año gravable adquieran la calidad de declarantes del
impuesto sobre la renta y complementario, acorde con lo establecido en los artículos 592, 593 y 594-1 del
Estatuto Tributario, tendrán plazo para inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT) hasta la fecha de
vencimiento prevista para presentar la respectiva declaración. Lo anterior, sin perjuicio de la obligación de
registrarse por una situación diferente”
Sabiendo entonces que la tarea de inscripción en el RUT debe hacerse a más tardar en la fecha del vencimiento
para la presentación de la declaración de renta (vencimientos que para el caso de la declaración del año gravable
2018 transcurrirán entre agosto 6 y 17 de octubre de 2019; ver artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de octubre
de 2016 luego de ser modificado con el Decreto 2442 de diciembre de 2018), es importante destacar que hace
bastante tiempo la DIAN tiene habilitado en su portal de internet la opción para que ciertas personas naturales
puedan efectuar su proceso de inscripción en el RUT de forma totalmente virtual y sin necesidad de contar con
firmas electrónicas.
Al respecto, y si se observa la “Cartilla instructiva para inscripción en el RUT de personas naturales” hecha por
la DIAN6 (la cual solo tiene unas pequeñas desactualizaciones pues el portal de la DIAN fue relanzado en
febrero de 2018 y la cartilla fue hecha en octubre de 2014), allí se confirma que las personas naturales que
necesiten inscribirse por primera vez en el RUT y al mismo tiempo sean personas que figurarán como “no
responsables del IVA” (antiguo régimen simplificado del IVA; ver nuevo código de responsabilidad “49”), y
sin tener que contar con inscripción en la cámara de comercio pues no son comerciantes (caso por ejemplo de
los profesionales independientes), pueden entonces agotar los siguientes pasos:
a) Entrar al portal de la DIAN (www.dian.gov.co). Luego usar la opción “Portal web” (ver la captura de
pantalla)
6
Ver este enlace: https://www.dian.gov.co/impuestos/personas/RUT/Inscripci%C3%B3n en el RUT para Personas Naturales y-o Jur%C3%ADdicas
Naturales del R%C3%A9gimen Simplificado y C%C3%A1mara de Comercio V 1.0.pdf#search=inscripcion%20rut%20regimen%20simplificado
147
b) Seguidamente deberán escoger la pestaña superior llamada “Transaccional” y dentro de esa ubicar la sección
“Otros servicios” con lo cual se hará visible un icono de letras amarillas llamado “RUT” (Ver la captura de
pantalla)
3) Posteriormente se deberá usar la opción “Régimen simplificado no obligados cámara de comercio” (ver
captura de pantalla)
148
4) De allí en adelante se podrán seguir las claras instrucciones de las páginas 16 a 29 la “Cartilla” diseñada por
la DIAN en las cuales se indica que uno de los pasos que agotará la persona natural es la de responder ciertas
preguntas de control especial cuyas respuestas correctas solo las conocería la persona en cuestión (pues la
DIAN hace conexiones especiales con las bases de datos de la Registraduría Nacional y con otras bases de
datos como las de las entidades financieras). Además, adjuntará también un PDF de su cédula y diligenciará
todas las páginas del RUT con lo cual podrá obtener automáticamente en su correo electrónico una copia del
RUT formalizado (ver también otro instructivo resumido del proceso, 7 hecho también por la DIAN)
Las personas naturales que no pertenezcan al universo de los “no responsables del IVA” (antiguo régimen
simplificado del IVA) solo pueden hacer una parte del proceso en forma virtual pero el resto lo deberán hacer
de forma presencial para lo cual primero deberán hacer un agendamiento de cita
En el caso de las personas naturales que no pertenezcan al universo de los “no responsables del IVA” (antiguo
régimen simplificado del IVA) pero que también necesitan inscribirse en el RUT como declarantes de renta
(responsabilidad “05-Régimen ordinario”), la “Cartilla” diseñada por la DIAN, en sus páginas 4 a 14, indica
que deberán entrar al portal de la DIAN siguiendo los pasos ilustrados anteriormente y llegando hasta la opción
donde se escoge “Persona Natural”.
Luego diligenciaran los datos del RUT y podrán imprimirlo con la leyenda “EN TRAMITE”, lo cual implica
que solo lo podrán terminar de formalizar acudiendo hasta cualquiera de las sedes físicas de la DIAN y para
ello primero se debe efectuar un agendamiento de cita8
Cómo crearse una “cuenta de usuario” para entrar a navegar en el portal de la DIAN en la zona de
“usuarios registrados”
Una vez la persona cuenta con su inscripción el RUT, también podrá crearse adicionalmente una “cuenta de
usuario” en el portal de la DIAN con lo cual podrá navegar en la zona de los formularios virtuales para
declaraciones de renta, o también podrá descargar incluso el famoso archivo de Excel con la “consulta de datos
para declaración de renta”, el cual es un archivo gratuito que la DIAN publica a mediados de julio de cada año
con los datos más importantes que le fueron reportados bajo la cédula de la respectiva persona natural en los
procesos de recepción de archivos con información exógena tributaria.
Por tanto, para crearse esa “cuenta de usuario” la persona deberá ubicar la pestaña “Transaccional” y dentro de
esta la opción “Usuario nuevo” (ver captura de pantalla)
7
Ver este enlace: https://www.dian.gov.co/impuestos/personas/RUT/Inscripci%C3%B3n en el RUT Personas Naturales R%C3%A9gimen
Simplificado No Obligados a C%C3%A1mara de Comercio.pdf#search=inscripcion%20rut%20regimen%20simplificado
8
Ver este enlace: https://agendamientodigiturno.dian.gov.co/
149
Seguidamente la persona natural solo deberá digitar su número de cédula y fecha de expedición (Ver captura
de pantalla)
Y luego de dar clic en “habilitar mi cuenta”, el sistema de la DIAN le permitirá crear una contraseña de usuario
simple con la cual podrá estar entrando al portal de la DIAN todas las veces que sea necesario. Para ello la
próxima vez que entre al portal lo deberá hacer por la pestaña “transaccional” y escoger luego la opción “usuario
registrado” (ver captura de pantallas anteriores).
150
16. Características básicas del nuevo Régimen Simple de Tributación (SIMPLE) que existirá a partir del
año gravable 2019
El artículo 66 de La Ley 1943 de diciembre 28 de 2018 modificó los artículos 903 a 916 del ET eliminando el anterior
régimen del Monotributo, el cual había sido creado con el artículo 165 de la Ley 1809 de 2016 y reemplazaba al régimen
ordinario del impuesto de renta. Al régimen del Monotributo solo se podían acoger voluntariamente las personas
naturales (residentes o no residentes) que se dedicaran a actividades de comercio o de peluquerías, que tuvieran
ingresos anuales por todo concepto inferiores a 3.500 UVT y que fueran elegibles para el programa BEPS
(Beneficios económicos Periódicos) administrado por Colpensiones. Al final del año presentaban a la DIAN
virtualmente una declaración especial (formulario 250) en la cual solo denunciaban sus ingresos brutos por todo concepto
(no incluían información sobre su patrimonio, ni tampoco calculaban renta presuntiva, ni podían compensar pérdidas
fiscales, pero sí podían imputar los saldos a favor o los anticipos de sus declaraciones de renta del régimen ordinario del
año anterior). Sobre tales ingresos brutos solo tenían que liquidar a favor de la DIAN un impuesto equivalente a 12, o 19
o 26 UVT el cuál se definían según los rangos de ingresos brutos de la tabla que se hallaba contenida en el artículo 908
ET. Dicho impuesto también se podía pagar de forma voluntaria mediante anticipos voluntarios que el contribuyente del
monotributo podía presentar a lo largo del año fiscal (usando para ello el formulario 490 de pago en bancos y el concepto
“85-componente de impuesto del monotributo”).
En reemplazo del régimen del Monotributo (en el cual se inscribieron muy pocas personas naturales, pues por ejemplo
solo 58 lo hicieron por el año gravable 2017), las nuevas versiones de los artículos 903 a 916 del ET contemplan la creación
del nuevo Régimen Simple de Tributación (SIMPLE) el cual empezará a existir a partir del año gravable 2019 y tendrá
las siguientes características básicas:
Pregunta Respuesta
A. ¿La pertenencia al La pertenencia al Régimen SIMPLE es de carácter voluntaria y solo se permite para las
Régimen SIMPLE es de personas naturales residentes (no incluye sucesiones ilíquidas) y para las personas jurídicas
carácter obligatoria o sociedades nacionales en que todos sus socios sean solamente personas naturales residentes
voluntaria? (no incluye entidades extranjeras ni entidades diferentes a sociedades), pero siempre y
cuando cumplan en su totalidad los requisitos de los artículos 905 y 906 del ET. Entre ellos
el más importante es que sus ingresos brutos fiscales ordinarios del año anterior por todo
concepto (sin incluir los que correspondan a ingresos no gravados con el impuesto de renta
ni los que correspondan a ganancias ocasionales) hayan sido inferiores a 80.000 UVT (en el
2018 dicha cifra sería de 80.000 x $33.156 =$2.652.480.000.). Para el caso de las sociedades
que apenas se constituyan durante el año fiscal (y que por tanto no tienen “ingresos brutos
del año anterior”) se les permitirá acogerse al régimen SIMPLE con la condición de que sus
ingresos brutos al final del año no terminen superando los 80.000 UVT.
Además, cuando una persona natural esté interesada en acogerse al

régimen SIMPLE pero al mismo tiempo es socia o accionista de sociedades que también
piensan figurar en el SIMPLE, o es socia o accionista con el 10% o más de participación en
sociedades que no figurarán en el régimen SIMPLE, o es el representante legal de cualquier
sociedad (inscrita o no en el régimen SIMPLE), dicha persona natural deberá calcular el
límite de 80.000 UVT de ingresos brutos del año anterior tomando en cuenta sus ingresos
propios más los ingresos brutos que le correspondan en ese tipo de sociedades.
De otra parte, y según lo indicado en los artículos 903 y 913, cuando una sociedad nacional
o una persona natural residente sean considerados omisos por la no presentación de sus
declaraciones de renta del régimen ordinario (formularios 110 o 210), o por la no
presentación de sus declaraciones de IVA (formulario 300), o por la no presentación de sus
declaraciones de INC (formulario 310), o por la no presentación de sus declaraciones
bimestrales o anuales de industria y comercio, en ese caso la DIAN podrá inscribir de
oficio a dichos contribuyentes en el régimen SIMPLE y les podrá hacer la liquidación de
oficio de la declaración anual del régimen simple que se explicará más adelante. Ante tal
situación el contribuyente podrá desestimar y controvertir la liquidación oficial simplificada,
151
Pregunta Respuesta
a través de la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta bajo el sistema
ordinario o cedular según el caso, dentro de los tres meses siguientes a su notificación, de lo
contrario quedará en firme la liquidación oficial simplificada y prestará mérito ejecutivo.
B. ¿Cuál es la La decisión de acogerse voluntariamente al Régimen SIMPLE se debe manifestar al

oportunidad para comienzo del respectivo año fiscal (a más tardar el 31 de enero del respectivo año fiscal).
inscribirse en el Además, solo para el año gravable 2019 se permitirá que la decisión se pueda tomar hasta
régimen SIMPLE? el 31 de julio de 2019 (pues el gobierno necesitará obviamente hacer primero alguna
reglamentación especial en la cual se decida por ejemplo si el trámite se hará presencialmente
o si se podrá hacer virtualmente, o también debe diseñar primero los recibos para el pago de
los anticipos bimestrales que se mencionarán más adelante, etc.)
C. ¿Cuáles son los Las personas naturales residentes y las sociedades nacionales que se acojan al Régimen
cambios tributarios más SIMPLE experimentan los siguientes cambios importantes en materia de sus obligaciones
importantes que se tributarias:
experimentan por parte
de aquellas personas 1. Dejan de pertenecer al régimen ordinario del impuesto de renta. Eso significa que dejarán
naturales y sociedades de presentar la declaración anual del impuesto de renta y de ganancia ocasional que se
que se acojan elabora con los formularios 110 o 210 y también dejarán de elaborar los formatos de
voluntariamente al conciliación fiscal 2516 y 2517 (los cuales son anexos de los formularios 110 o 210 y solo
régimen SIMPLE? son elaborados por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales).
Lo anterior implica tomar en cuenta los siguientes puntos importantes:
a) Cuando la declaración se presenta en los formularios 110 o 210, el impuesto de renta se

calcula con las depuraciones fiscales especiales del Libro I del ET en las cuales se toman los
ingresos brutos y a los mismos se les pueden disminuir con ingresos no gravados,
deducciones, costos, rentas exentas, pérdidas fiscales, excesos de renta presuntiva, etc. Sin
embargo, en el Régimen simple no se aplicará ninguna de tales depuraciones pues solo se
podrán aplicar las instrucciones del Libro VIII del ET (artículos 903 a 916 del ET). La única
depuración que será igual en el régimen ordinario y en el régimen simple será la que
corresponda a los valores que formen ganancias ocasionales (ver el inciso segundo del art.
903 del ET donde se menciona que el régimen simple solo sustituye al “impuesto de renta”
pero no a su complementario de ganancias ocasionales; ver también el parágrafo 6 del art.908
del ET)
b) Cuando la declaración se presenta en los formularios 110 y 210, para poder deducir costos
y gastos se debe cumplir con la norma de bancarización del art. 771-5 del ET. Sin embargo,
dicha norma ya no la tendrían que observar quienes se acojan al régimen simple pues no
deducirán costos o gastos ni denunciarán pasivos fiscales. En todo caso, si presentan
declaraciones de IVA y se toman valores por IVA descontable, entonces sí tendrán que
aplicar la norma de bancarización para dichos casos (ver incluso el nuevo parágrafo 5 que se
agregó al art.771-5 del ET con el art. 120 de la Ley 1943 de 2018)
c) Entre los años gravables 2019 y 2020, quienes declaren en los formularios 110 y 210,
también deberán incluir el cálculo de la renta presuntiva (el cual equivale al 1,5% del
patrimonio líquido fiscal del año anterior; ver art. 188 del ET modificado con el art. 78 de la
Ley 1943 de 2018). Sin embargo, dicho cálculo no lo tendrán que realizar quienes se acojan
al Régimen Simple.
152
Pregunta Respuesta
d) Para quienes declaren en los formularios 110 y 210 es claro que la DIAN (o incluso el
propio contribuyente mismo), podrá agregarles en algunos casos los valores por “renta
líquida especial por activos omitidos o pasivos inexistentes”, o el de “renta líquida por
incremento patrimonial no justificado” (ver arts. 236 y siguientes del ET). Sin embargo, tales
valores nunca se agregarían a las declaraciones anuales del régimen simple ya que, al igual
de lo que sucedió con el monotributo, se entiende que los sujetos al régimen simple no
tendrán que denunciar su patrimonio fiscal y por tanto la DIAN no les podrá hacer controles
al incremento de sus patrimonios líquidos (esto significaría que tampoco les podrían aplicar
la sanción penal del artículo 434A de la Ley 599 de 2000, el cual fue modificado con el
artículo 63 de la Ley 1943 de 2018).
e) Quienes se queden en el régimen ordinario y declaren renta en los formularios 110 y 210,
también tienen que presentar el formulario 160 con la declaración anual informativa de
activos en el exterior (ver art. 607 del ET). Sin embargo, dicha declaración no se exigiría a
los sujetos al régimen simple pues a ellos no se les pedirá informar su patrimonio fiscal en
su declaración anual del régimen simple.
f) Las sociedades nacionales que declaren en el formulario 110 aplicarán a su renta líquida
gravable las tarifas del artículo 240 (9%, o 33%, 0 32%, o 31%, o 30%), 240-1 (20%) y 242-
1 (7,5% + 33%) del ET, los cuales fueron creados y/o modificados con los arts. 50, 80 y 122
de la Ley 1943 de 2018. Esas tarifas, en caso de tratarse de sociedades que funcionen en las
ZOMAC, pueden reducirse al 0% en sus primeros años de funcionamiento (ver artículos 235
a 237 de la Ley 1819 de 2016 reglamentados con el decreto 1650 de octubre de 2017). Sin
embargo, nada de eso se aplicará a quienes se acojan al Régimen simple pues en dicho
régimen se utilizarán las tarifas especiales del artículo 908 las cuales se aplicarán al ingreso
bruto ordinario.
g) De acuerdo con el art. 243 del ET (que no fue modificado con la Ley 1943 de 2018),
algunas entidades oficiales (como el SENA, ICBF, EPS, universidades públicas y otras más)
siempre recibirán lo que se liquide con los primeros 9 puntos de la tarifa que utilicen las
sociedades nacionales y extranjeras que se queden en el régimen ordinario. Sin embargo,
dichas entidades no recibirán ningún valor de lo que se liquide por parte de las sociedades
nacionales que se trasladen al Régimen simple (y todo a pesar de que el parágrafo 3 del art.
903 del ET indica que aquellas sociedades y personas naturales que se trasladen al régimen
simple sí podrán contar también con la exoneración de aportes parafiscales mencionados en
el art. 114-1, la cual se aplica sobre la parte salarial de cada trabajador que devengue
mensualmente un valor total inferior a 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes).
h) Las sociedades nacionales que se queden el régimen ordinario y declaren en el formulario

110 sí pueden aplicar la fórmula del artículo 49 del ET y por tanto una parte de su utilidad
contable después de impuesto se puede entregar como dividendo o participación no gravada
a sus socios o accionistas (dicha fórmula implica tomar la “renta líquida gravable” que la
sociedad haya declarado en el formulario 110, restarle el impuesto básico de renta, sumarla
la ganancia ocasional gravable y restarle el impuesto básico de ganancia ocasional). Sin
embargo, aquellas sociedades que se trasladen al régimen simple ya no podrán aplicar una
parte de dicha fórmula (pues en su formulario anual de la declaración del régimen simple ya
no existirá “renta líquida” y solo existirá “ganancia ocasional gravable”). Lo anterior
implicará que la utilidad contable después de impuestos de las sociedades que se trasladen
al régimen simple sí terminará pasándose como una utilidad gravada a sus socios o
accionistas
i) Las personas naturales residentes que se queden en el régimen ordinario y presenten

declaración de renta en el formulario cedulado 210, tendrán que aplicar a las rentas gravables
153
Pregunta Respuesta
de cada cédula las tablas y tarifas especiales que se mencionan en los artículos 241 y 242.
Sin embargo, eso no sucederá con aquellas que se trasladen al régimen simple pues allí solo
se utilizarán las tarifas especiales del artículo 908 del ET.
j) Las personas naturales residentes que se queden en el régimen ordinario solo quedan
obligadas a declarar renta en el formulario 210 cuando al final del año hayan dejado de
cumplir alguno de los 6 requisitos mencionados en los artículos 592 y 594-3 del ET (entre
ellos, el de haber obtenido ingresos brutos por todo concepto superiores a 1.400 UVT, unos
$47.978.000 en el 2019). Sin embargo, aquellas que se trasladen al régimen Simple siempre
tendrán la obligación de presentar su declaración anual del régimen simple sin importar el
monto de sus ingresos.
k) Quienes se queden en el régimen ordinario y declaren renta en los formularios 110 y 210,
sí podrán afectar su impuesto de renta con diversos tipos de descuentos tributarios
mencionados ahora dentro del artículo 259-2 del ET (creado con el art. 84 de la Ley 1943 de
2018). Sin embargo, quienes se trasladen al régimen simple solo podrán usar dos descuentos
tributarios especiales (aportes como empleador a los fondos de pensiones obligatorias y el
0,5% de los valores de las ventas recaudadas con tarjetas débito y crédito; ver el parágrafo 4
del art. 903 y el artículo 912 del ET)
l) Quienes se queden en el régimen ordinario y declaren renta en los formularios 110 y 210
se pueden restar todas las retenciones y autorretenciones a título de renta y de ganancia
ocasional que les (o se) practicaron durante el año fiscal. Además, también deben liquidar
un “anticipo al impuesto de renta del año siguiente”. Sin embargo, nada de eso aplicará en
la declaración anual del régimen simple.
m) Quienes se queden en el régimen ordinario y declaren renta en los formularios 110 y 210
sí pueden presentar sin pago dichas declaraciones. Incluso pueden pagar con mecanismos
especiales como el de obras por impuestos (ver nuevo artículo 800-1 creado con el art. 71 de
la Ley 1943). En cambio, quienes se trasladen al régimen simple siempre deberán presentar
con pago su declaración anual (e incluso, a lo largo del año, deberán liquidar los anticipos
obligatorios bimestrales que se destacarán más adelante).
n) Si las declaraciones de los formularios 110 y 210 de quienes se queden en el régimen

ordinario llegan a arrojar saldo a favor, el contribuyente sí puede utilizar tales saldos a favor
para solicitarlos en devolución o para efectuar compensaciones con los saldos a pagar que
tenga en otras declaraciones tributarias. Sin embargo, quienes formen saldos a favor en la
declaración anual del régimen simple solo podrán utilizarlos para restarlos en el pago de los
recibos de anticipos bimestrales o en la siguiente declaración anual del régimen simple (ver
inciso segundo del art.910 del ET).
2. Todos los que se acojan al Régimen SIMPLE dejarán de presentar las declaraciones
bimestrales o anuales del impuesto de industria y comercio para los municipios en donde
lleven a cabo sus operaciones.
3. Todos los que se acojan al Régimen simple dejarán de actuar como agentes de retención
a título de renta, a título de IVA y a título de ICA cuando realicen pagos o abonos en cuenta
a terceros (excepto cuando realicen pagos laborales). Por tanto, cuando realicen pagos o
abonos en cuenta a terceros, y solamente por conceptos diferentes a pagos laborales, serán
dichos terceros quienes tendrán que autopracticarse la retención que no les practicó la
persona o sociedad inscrita en el Régimen SIMPLE, pero dicha autorretención solo se la
deberán practicar quienes sí tengan condiciones para actuar también como agentes de
154
Pregunta Respuesta
retención y pertenezcan al régimen ordinario (ver artículo 911 del ET).
4. Todos los ingresos brutos que perciban quienes se acojan al Régimen

SIMPLE quedan libres de retenciones en la fuente a título de renta, y a título de ICA.
Tampoco deberán practicarse ningún tipo de autorretenciones (ni de renta ni de ICA) sobre
tales ingresos. Las únicas retenciones que sí se les deberá practicar a los inscritos en el
Régimen SIMPLE serán las retenciones a título de ganancia ocasional y también a título de
IVA. Esta última será practicada solo por los agentes de retención mencionados en el
numeral 9 del artículo 437-2, es decir, solo por quienes sean responsables del IVA y que no
estén inscritos en el régimen SIMPLE.
5. Todos los inscritos en el Régimen SIMPLE, si venden bienes o servicios gravados con el
IVA o el INC, siempre serán considerados como “responsables del IVA” (antiguo Régimen
común del IVA) o como “responsables del INC” (antiguo régimen común del INC). Lo
anterior significa que en ningún caso podrán figurar como “no responsables del IVA”
(antiguo régimen simplificado del IVA) o como “no responsables del INC” (antiguo régimen
simplificado del INC). Los únicos que se podrán inscribir en el Régimen Simple y a los
cuales no les corresponderá facturar el IVA (aunque sí seguirían siendo “responsables del
IVA”) serán aquellos sujetos que se dediquen únicamente a las actividades del numeral 1 del
artículo 908 del ET (tiendas pequeñas y peluquerías; ver numeral 3 del artículo 907 del ET).
Además, si los actos que realizan son actos mercantiles (ver artículos 10, 19 y 20 del Código
de Comercio), entonces es claro que quedan obligados a llevar contabilidad (ya no se podrán
amparar en doctrinas de la DIAN en las cuales se mencione que quedan exonerados de la
obligación de llevar contabilidad; ver art. 113 de la Ley 1943 de tomar en cuenta que el
artículo 264 de la Ley 223 de 1995 quedó derogado con el art. 122 de la Ley 1943 de 2018).
6. Todos los inscritos en el Régimen simple siempre deberán facturar electrónicamente. Para
ello, si aún no facturan electrónicamente, se les dará plazo de empezar a hacerlo a partir de
septiembre 1 de 2019 (ver art. 915 del ET).
7. Todos los inscritos en el Régimen Simple, y que sean responsables del INC (por entregar
bolsas plásticas, o por vender vehículos nuevos, o vender bienes raíces sujetos al INC, etc.),
deberán presentar bimestralmente sus declaraciones del INC, excepto en el caso de aquellos
que presten el servicio de restaures y bares gravados con dicho impuesto. Para estos últimos
el valor del INC que hayan facturado en sus ventas solo se denunciará en la declaración anual
del régimen SIMPLE que se mencionará más adelante. Sin embargo, el valor total del mismo
sí se tendrá que ir pagando de forma anticipada a lo largo del año mediante recibos de pagos
electrónicos bimestrales especiales que diseñará la DIAN (ver art. 907 del ET).
8. Todos los inscritos en el régimen Simple que sean responsables del IVA solo presentarán
una declaración anual del IVA. Sin embargo, el salo a pagar que se origine con dicho
impuesto sí se tendrá que ir pagando de forma anticipada a lo largo del año mediante recibos
de pagos electrónicos bimestrales especiales que diseñará la DIAN. Pero si el IVA les arroja
saldos a favor bimestrales, dichos saldos a favor no se podrían usar al momento de elaborar
los recibos de los pagos por anticipos bimestrales. Además, si el contribuyente realiza las
actividades del numeral 1 del artículo 908 (tiendas pequeñas y peluquerías) y también realiza
otras actividades adicionales, en ese caso, al presentar su declaración anual del IVA, no podrá
tomar los IVA descontables que se relacionan con la actividad del numeral 1 del art. 908 (ver
art. 915 del ET)
9. Todos los inscritos en el régimen SIMPLE sí pueden obtener la exoneración de aportes

parafiscales al SENA, ICBF y EPS en los términos del artículo 114-1 del ET. Dicha
exoneración se concede a las personas naturales que contraten dos o más trabajadores y
155
Pregunta Respuesta
también a todas las sociedades nacionales (sin importar cuantos trabajadores vincule), pero
solamente si el monto devengado por cada trabajador individualmente considerado no
excede de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes. Adicionalmente, deberá cancelar
y estar al día en el pago de los demás aportes de nómina (como el aporte a las ARL, a fondos
de pensiones, a las Cajas de compensación) al igual que en el pago de sus demás obligaciones
por impuestos nacionales y territoriales (ver parágrafo 3 del art. 903, y el numeral 6 del art.
905 del ET).
10. Todos los inscritos en el régimen SIMPLE tendrán que presentar bimestralmente los
“recibos electrónicos para pago del anticipo al impuesto del régimen simple” los cuales se
deben presentar incluso en los bimestres en que no se hayan obtenido ingresos brutos (ver
art. 910 del ET). En dichos recibos de pago solo se denunciarán los ingresos brutos fiscales
ordinarios del bimestre por todo concepto (sin incluir ingresos que sean no gravados con el
impuesto de renta y sin incluir los ingresos que formarán ganancias ocasionales).
Aunque la norma no lo indica, se puede entender que a dichos ingresos brutos fiscales
ordinarios sí se les podrán restar las devoluciones, anulaciones o rescisiones en ventas que
se hayan producido durante el bimestre. Dichos ingresos netos producirán un anticipo que
se liquidará con las tarifas establecidas en el parágrafo 4 de del artículo 908 del ET las cuales
dependen del monto del ingreso y de la actividad económica. Sin embargo, si el
contribuyente realiza al mismo tiempo varias de las actividades económicas mencionadas en
el parágrafo 4 del artículo 908 ET, en ese caso utilizará la tabla que contenga la mayor tarifa
para el monto de ingresos obtenidos durante el bimestre.
La tarifa que el contribuyente termine utilizando para el cálculo de su anticipo es una tarifa
en la que se entiende integrada la tarifa que le hubiera correspondido utilizar para liquidar
su impuesto municipal de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros y
hasta la sobretasa bomberil (impuesto de industria y comercio consolidado). Por tal motivo,
y solo como un dato simplemente informativo, el contribuyente deberá indicar en el mismo
recibo de pago del anticipo bimestral, cuál es el municipio o municipios a los cuales le
hubiera tenido que liquidar el impuesto de industria y comercio consolidado y cuál fue la
tarifa efectiva con que hubiera tenido que liquidar dicho impuesto.
Al valor hasta allí calculado se adicionará todo el valor que se haya recaudado durante el
bimestre por concepto del INC de bares y restaurantes y todo el saldo a pagar que les haya
arrojado las operaciones sujetas al IVA. Además, al valor hasta allí liquidado (y sin incluir
la parte que tácitamente ya estaría liquidada a favor del impuesto de industria y comercio
consolidado), se le podrán restar, a título de “descuento tributario”, los valores que durante
el bimestre se hayan pagado previamente por concepto de “aportes del empleador al fondo
de pensiones obligatorias” y el exceso que no se pueda restar en un determinado bimestre se
podrá restar en los siguientes (ver parágrafo 4 del art. 903 del ET).
Además, la norma no aclara si al momento de liquidar los valores del recibo de pago del
anticipo bimestral también se podrán restar o no los valores del “anticipo al impuesto de
renta del año siguiente” que se hubieran liquidado con la declaración del régimen ordinario
(formulario 110 o 210) del año gravable anterior, o si se puede restar o no el “saldo a favor”
que se hubiera liquidado en esa misma declaración. Como sea, puede entenderse que tales
valores por “anticipo al impuesto de renta del año siguiente”, o el del “saldo a favor”, sí se
podrán restar totalmente en la declaración anual del régimen simple que se menciona a
continuación (pues eso mismo sí se pudo realizar en la presentación del formulario 250 con
las declaraciones anuales del Monotributo).
Por último, y solamente por el año gravable 2019, si para el momento en que el contribuyente
156
Pregunta Respuesta
decide acogerse al régimen simple ya había cumplido con presentar y pagar declaraciones
bimestrales del IVA, o declaraciones bimestrales de ICA con ingresos del mismo año fiscal
2019, o si ya le habían practicado retenciones a título de renta, o de ganancia ocasional, o de
ICA, o si ya había hecho aporte obligatorios como empleador al fondo de pensiones, en ese
caso todos los ingresos de esos bimestres anteriores los tendrá que incluir en el primer recibo
de pago del anticipo bimestral del régimen simple que presente y los valores que ya había
cancelado previamente y las retenciones que le habían practicado previamente las podrá
restar en ese mismo recibo o en los siguientes, hasta agotar dichos valores (ver parágrafo
transitorio 1 del artículo 909 del ET).
La no presentación oportuna de este recibo y su respectivo pago solo generará intereses de

mora (no generaría sanciones por extemporaneidad pues no se trata de una “declaración”
sino de un “recibo de pago”). Sin embargo, si se atrasa en más de un mes con el pago de
cualquiera de dichos recibos, en ese caso se configurarán las condiciones para que lo
expulsen del régimen SIMPLE y no le permitan continuar en dicho régimen durante el año
gravable siguiente (ver art. 914 del ET)
11. Todos los inscritos en el régimen SIMPLE deberán presentar al final del año, en forma
virtual, una declaración anual especial en la cual se declararán los mismos ingresos brutos
fiscales ordinarios que se fueron utilizando para la elaboración de los recibos de pago de
anticipos bimestrales y sobre ellos se aplicarán las tarifas mencionadas en los primeros
incisos del artículo 908 del ET. Sin embargo, si el contribuyente realiza al mismo tiempo
varias de las actividades económicas mencionadas en dicho artículo 908 ET, en ese caso
utilizará la tabla que contenga la mayor tarifa para el monto de ingresos obtenidos durante
el año.
La tarifa que el contribuyente termine utilizando para el cálculo de su impuesto SIMPLE es

una tarifa en la que se entiende integrada la tarifa que le hubiera correspondido utilizar para
liquidar su impuesto municipal de industria y comercio y su complementario de avisos y
tableros y hasta la sobretasa bomberil (impuesto de industria y comercio consolidado). Por
tal motivo, y solo como un dato simplemente informativo, el contribuyente deberá indicar
en la declaración anual del régimen SIMPLE cuál es el municipio o municipios a los cuales
le hubiera tenido que liquidar el impuesto de industria y comercio consolidado y cuál fue la
tarifa efectiva con que hubiera tenido que liquidar dicho impuesto.
Al valor hasta allí calculado, y solamente para quienes realizan actividades de bares y
restaurantes gravadas con el INC, se adicionará todo el valor que se haya facturado durante
el año por concepto de dicho impuesto. Al monto que se obtenga hasta este punto (y sin
incluir la parte que tácitamente ya estaría liquidada a favor del impuesto de industria y
comercio consolidado), se le podrán restar, a título de “descuento tributario”, los aportes
obligatorios como empleador al fondo de pensiones obligatorios pagados durante el año
fiscal e igualmente el equivalente al 0,5% de las ventas que fueron recaudadas a través de
tarjetas débito o crédito (de acuerdo con la certificación que tendrán que conseguir de parte
de las respectivas entidades financieras que emitieron dichas tarjetas; ver art. 912 del ET).
Por aparte, y dentro del mismo formulario de la declaración anual del régimen SIMPLE, se
tendrán que incluir los ingresos brutos que forman ganancias ocasionales (ejemplo:
herencias, legados, donaciones, venta de activos fijos poseídos por más de dos años, loterías,
etc.; ver arts. 299 y siguientes del ET) junto con los respectivos costos y parte no gravada
que sea procedente enfrentar a dichos ingresos. Al valor neto que se obtenga en esta sección
del formulario se le aplicarán las tarifas del 20% (para ganancias ocasionales por loterías,
rifas y similares) o del 10% (para las demás ganancias ocasionales; ver parágrafo 6 del art.
908 del ET).
157
Pregunta Respuesta
Al gran total del saldo a pagar que se obtenga hasta este punto se le podrán restar las
retenciones a título de ganancia ocasional que le hayan practicado durante el año e
igualmente todos los valores cancelados con los recibos de pago de anticipos bimestrales.
También se le restarían los valores del “anticipo al impuesto de renta del año siguiente”, o
el del “saldo a favor”, que se hayan liquidado con el formulario 110 o 210 del año gravable
anterior. Además, no se les exige calcular anticipo a la declaración del régimen SIMPLE del
año siguiente.
Si al llegar a este punto se forma un saldo a pagar, el contribuyente deberá presentar su

declaración con el pago total del dicho saldo. Pero si se forma un saldo a favor, el mismo
solo servirá para restarlo en los recibos de pago de anticipos bimestrales siguientes (ver art.
910 del ET). En el formulario de la declaración anual del régimen SIMPLE no aplican las
disposiciones sustantivas que solo aplican en el régimen ordinario (formularios 110 o 210)
y por tanto nunca se les pediría que informen su patrimonio bruto ni su patrimonio líquido
al cierre del año (razón por la cual nunca les podrían imponer una “renta por comparación
patrimonial” o una “renta líquida por activos omitidos o pasivos inexistentes).
12. El art. 916 del ET establece que a las declaraciones del régimen simple les aplicará el
régimen de procedimiento, sancionatorio y de firmeza que esté “previsto en el estatuto
tributario”. Dicha frase, aunque no es completa, permite presumir que se a las declaraciones
del Régimen simple se les aplicará el mismo procedimiento tributario, sanciones y firmeza
que se aplique a las declaraciones de renta del régimen ordinario (formularios 110 y 210).
Sin embargo, esto deberá ser aclarado en el decreto reglamentario que el gobierno nacional
tendrá que expedir sobre esta materia
158
17. Impuesto diferido al cierre del 2018 para contribuyentes que piensan acogerse al Régimen simple en
el 2019
De acuerdo con las normas internacionales que regulan el cálculo del impuesto diferido (ver la NIC 12 aplicable
para empresas del grupo 1 o la sección 29 del Estándar de Pymes para empresas del grupo 2), lo que debe
hacerse para obtener el monto del activo o pasivo por impuesto diferido es examinar si las diferencias
temporarias que se formen al cierre del ejercicio entre el valor contable y fiscal de los activos y pasivos son
diferencias que luego terminarán aumentando o disminuyendo la base gravable del impuesto a las ganancias
(impuesto de renta y complementario en nuestro país).
Además, cuando se concluya que tales diferencias temporarias sí terminarán afectando la base gravable fiscal
para la liquidación del impuesto a las ganancias, las mismas se tendrán que multiplicar por la tasa de tributación
que le aplique a cada contribuyente y que existirá en el ejercicio inmediatamente siguiente (el periodo en el que
se pueden revertir las diferencias).
Cálculo del impuesto diferido al cierre del 2018 pero sucediendo que durante el 2019 se optará por el
nuevo Régimen Simple
Mencionado lo anterior, es importante destacar que el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, el cual modificó los
artículos 903 a 916 del ET, establecen la posibilidad de que las personas naturales residentes y las sociedades
nacionales, cuando cumplan todos los requisitos de los artículos 905 y 906 del ET, puedan optar
voluntariamente por trasladarse desde el régimen ordinario o tradicional del impuesto de renta y empiecen a
tributar en el nuevo Régimen Simple.
Al hacerlo, es claro que los contribuyentes ya no liquidarán su impuesto de renta de la forma tradicional (donde
el impuesto se calcula sobre la utilidad fiscal) sino que lo calcularán solo sobre sus ingresos brutos ordinarios
(disminuidos primero con las devoluciones en ventas y con los ingresos no gravados). Además, el único
impuesto que sí seguirán calculando sin ningún tipo de cambio es el impuesto de ganancias ocasionales
En vista de lo anterior, y por citar un ejemplo sencillo, si al cierre del 2018 una persona natural residente
obligada a llevar contabilidad está calculando el valor de su impuesto diferido de renta, pero dicha persona está
pensando en trasladarse durante el 2019 al nuevo Régimen Simple, en tal caso sucedería lo siguiente:
a) Al examinar las diferencias temporarias a diciembre 31 de 2018 entre el valor contable y fiscal de los
activos y pasivos, la persona deberá tomar en cuenta que en el Régimen simple no se restarán ningún
tipo de costos y gastos al momento de calcular el impuesto de renta. Por tanto, si la diferencia (positiva
o negativa) entre algún activo contable y el activo fiscal, o entre el pasivo contable y el pasivo fiscal,
iban a producir en el ejercicio siguiente un mayor o menor costo fiscal en la base del impuesto de renta,
en ese caso es claro que dicha diferencia ya no deberá tomarse en cuenta para el cálculo del impuesto
diferido. Sin embargo, si dicha diferencia producirá un mayor o menor costo fiscal en la base del
impuesto a las ganancias ocasionales, en tal caso dicha diferencia sí dará lugar al cálculo del impuesto
diferido. Para ilustrar lo anterior, supóngase que al cierre del 2018 se tiene un activo fijo poseído por
un solo año el cual tiene un valor contable de 100.000.000 y un valor fiscal de 70.000.000. Como ese
activo completaría solo su segundo año durante el 2019, entonces es claro que la diferencia del menor
costo fiscal de 30.000.000 que se originaría al momento de venderlo durante el 2019 es una diferencia
que no influirá en la liquidación del impuesto de renta bajo el régimen simple (pues en el impuesto de
renta del régimen simple no se restará ningún costo) y por tanto sobre dicha diferencia no se tiene que
calcular impuesto diferido. Sin embargo, si ese mismo activo al cierre del 2018 tuviera más de 2 años
de posesión, entonces al venderlo durante el 2019 el menor costo fiscal si provocará un aumento en la
159
base gravable del impuesto a la ganancia ocasional que se liquidará en el régimen simple y por tanto
sobre dicha diferencia sí se debe calcular el impuesto diferido (con la tarifa tradicional del 10%).
b) Si las diferencias temporarias a diciembre 31 de 2018 entre el valor contable y fiscal de los activos y
pasivos provocarán que en el año 2019 la persona tenga que reconocer un mayor ingreso bruto fiscal
gravado con el impuesto de renta en el Régimen Simple, entonces sobre dicha diferencia sí se tendrá
que calcular el impuesto diferido, pero se hará con las tarifas especiales del artículo 908 del ET. Así
por ejemplo, si al cierre del 2018 una persona ya vendió por $90.000.000 un bien raíz poseído por
menos de un año pero no lo ha escriturado, entonces el valor contable del bien raíz será de cero pesos
pero el fiscal sería supóngase de 70.000.000. En consecuencia, es claro que la diferencia de 70.000.000
que se forme al cierre al del 2018 corresponderá en parte al ingreso de 90.000.000 que se reconocerá
fiscalmente en el año 2019 (cuando sea escriturado; ver artículo 28 del ET) y por tanto sobre dicha
diferencia sí se tendrá que calcular el impuesto diferido haciéndolo en todo caso con las tarifas del
artículo 908 del ET.
160
18. Simulación de los efectos que tendría para una persona natural residente quedarse por el año
gravable 2019 en Régimen ordinario o trasladarse hacia el nuevo Régimen Simple
Para este ejercicio se ha hecho la simulación con una persona natural residente que realiza actividades de comercio
al por mayor y que también reciben pensiones más algunos ingresos por dividendos. Por tanto, en el régimen
ordinario tendría que efectuar la nueva cedulación con las 3 cédulas mencionadas en los artículos 329 a 343 de ET
y tributar con las tablas de los artículos 241 y 242. Pero en el régimen simple tributaría con el grupo de tarifas del
numeral 2 del art. 908 del ET.
Conceptos Situación bajo el Régimen Situación bajo el Régimen Simple

Ordinario
Parciales Totales Parciales Totales
1. Información contable del Estado de Resultados
Ingresos brutos contables (operacionales y no 700.000.000 700.000.000
operacionales)
Menos: devoluciones en ventas (1.000.000) (1.000.000)
Menos: Costos y gastos contables (350.000.000) (350.000.000)
Utilidad (o pérdida) contable antes de impuesto de 349.000.000 349.000.000
renta y de ganancia ocasional
2. Liquidación del impuesto de renta y de ganancia

ocasional
a) Cédula General
Ingresos brutos fiscales ordinarios del año (sin incluir las
rentas ECE que estarán más abajo) 622.000.000 622.000.000
Menos: Devoluciones en ventas (1.000.000) (1.000.000)
Menos: Ingresos no gravados con el impuesto de renta (20.000.000) (20.000.000)
Total ingresos netos 601.000.000
Menos: Costos y gastos fiscales (270.000.000) No aplica
Renta líquida 331.000.000 No aplica
(o Pérdida líquida) 0 No aplica
Más: Rentas líquidas pasivas ECE 2.000.000 2.000.000
Informativo: Rentas exentas y deducciones imputables a la
cédula general (30.000.000)
Menos: Rentas exentas y deducciones imputables limitadas
(Nota: la mayor parte de las rentas exentas, aunque no
todas, se deben sumar con las deducciones y cumplir con el
límite de no exceder el 40% de la Renta líquida más las No aplica
Rentas ECE calculadas hasta antes de este punto, y
adicionalmente, en valores absolutos, ese 40% no debe
exceder de 5040 UVT (30.000.000)
Renta líquida del ejercicio (antes de compensaciones) 303.000.000 No aplica
(o Pérdida líquida) 0 No aplica
Menos: compensaciones por pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores, o por excesos de renta presuntiva sobre renta No aplica
líquida de años anteriores (4.000.000)
Renta líquida ordinaria (compensada) 299.000.000 No aplica
Renta Presuntiva (ver art. 333 del ET modificado con el
No aplica
art. 31 de la Ley 1943 de 2018) 50.000.000
Más: Rentas gravables especiales (por activos omitidos o
No aplica
pasivos inexistentes) 4.000.000
Renta líquida gravable final de la cédula (al mayor
entre "Renta líquida ordinaria compensada" y "Renta
presuntiva", sume el valor de “Rentas líquidas
especiales" 303.000.000
a) Cédula de pensiones
Ingresos brutos por pensiones obtenidas en Colombia y en
el exterior 36.000.000 36.000.000
Menor: ingresos no gravados (por aportes obligatorios a
salud y por aportes obligatorios a fondos de solidaridad (6.000.000)
pensional) (6.000.000)
Renta líquida 30.000.000
161

Ordinario
Menos: Rentas exentas por pensiones conforme al numeral
5 y el parágrafo 3 de art. 206 del ET (solo son exentas las
pensiones obtenidas en Colombia y que no se pasen de
1.000 UVT mensuales, y también las obtenidas en países de
la CAN sin ningún límite; las obtenidas en otros países no se No aplica
pueden restar como exentas; ver numeral 2 y el ultimo
inciso del parágrafo 1 del art. 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
2016 luego de ser modificado con el Dec. 2250 dic 29 de
2017) (30.000.000)
Renta líquida gravable final de la cédula 0
a) Cédula de dividendos
Dividendos y participaciones de años 2016 y anteriores
(gravados y no gravados). Se incluyen también los valores
por capitalizaciones mencionadas en el artículo 36-3 del ET
las cuales forman ingresos brutos para los socios o
accionistas 10.000.000 10.000.000
Menos: Ingresos no constitutivos de renta (2.000.000) (2.000.000)
Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores 8.000.000
Dividendos y participaciones de años 2017 y siguientes
recibidos como no gravados 12.000.000 12.000.000
Más: Dividendos y participaciones de años 2017 y
siguientes recibidos como gravados 20.000.000 20.000.000
Más: Renta líquida pasiva dividendos-ECE 3.000.000 3.000.000
Menos: Rentas exentas (incluidas dentro de las rentas
pasivas ECE) (2.000.000) No aplica
Renta líquida total de la cédula 41.000.000
Liquidación impuestos básicos de renta en el régimen

ordinario
Sobre la Cédula General sumada con la cédula de pensiones
(se aplica la tarifa del art. 241) 80.742.000
Sobre la cédula de dividendos (se aplica el art. 242 del ET) 7.756.000
Liquidación impuesto básico de renta en el régimen

simple
Total de los ingresos brutos ordinarios sujetos al impuesto 676.000.000
Tarifa aplicable 3,90%
Valor del impuesto 26.364.000
Menos: Descuentos al impuesto de renta en el régimen

ordinario
Se podrán aplicar solo los descuentos mencionados en el
nuevo artículo 259-2 del ET (creado con el art. 84 de la Ley No aplica
1943 de 2018) (2.000.000)
Menos: Descuentos al impuesto en el Régimen Simple
Descuento por aportes obligatorios como empleador al
fondo de pensiones, y descuento por concepto del 0,5% de
las ventas recaudadas a través del sistema de tarjetas débito
y crédito. Este descuento no puede afectar al impuesto de No aplica
industria y comercio consolidado que se entiende ya
calculado de forma tácita dentro del impuesto básico de
renta del régimen SIMPLE (3.000.000)
Impuesto neto de renta 86.498.000 23.364.000
Ingresos brutos que forman ganancias ocasionales 50.000.000 50.000.000

Menos: Costos y parte no gravada (48.000.000) (48.000.000)
Ganancia ocasional gravada 2.000.000 2.000.000
Tarifa aplicable 10% 10%
Impuesto de ganancia ocasional 200.000 200.000
162

Ordinario
Total impuesto a cargo (de renta y ganancia ocasional) 86.698.000 23.564.000
Menos: Retenciones y autorretenciones en la fuente a título
de renta (10.000.000) No aplica
Menos: Retenciones en la fuente a título de ganancia
ocasional (500.000) (500.000)
Menos: Anticipo al impuesto de renta del año siguiente el
cual se había liquidado en el formulario del impuesto de
renta régimen ordinario del año anterior (800.000) (800.000)
Más: Anticipo al impuesto de renta del año siguiente 54.374.000 No aplica
Gran total saldo a pagar por impuesto de renta y de
ganancia ocasional (O gran total saldo a pagar por impuesto
régimen simple) 129.772.000 22.264.000
O Gran total de saldo a favor por impuesto de renta y de
ganancia ocasional (o gran total saldo a pagar por impuesto
simple) 0 0
3. Determinación del valor que finalmente se restará a

la utilidad contable antes de impuestos (por concepto
de impuesto de renta y ganancia ocasional) y con lo cual
se obtendrá la utilidad contable después de impuestos
Total impuesto de renta más impuesto de ganancia
ocasional 86.698.000 23.564.000
Menos: valor que se llevará al activo contable por impuesto
diferido (2.000.000) (321.000)
Más: Mayor valor que se cargará en el pasivo contable por
impuesto diferido 3.000.000 454.000
Valor final del impuesto de renta y de ganancia
ocasional que afectará a la utilidad contable antes de
impuestos (87.698.000) (23.697.000)
Utilidad (o pérdida) contable después de impuesto 261.302.000 325.303.000
4. Liquidación del impuesto municipal de industria y

comercio y su complementario de avisos y tableros y
sobretasa bomberil
Ingresos gravados con dicho tributo 500.000.000 No aplica
Tarifa aplicable 0,69% No aplica
Total impuesto de industria y comercio 3.450.000 No aplica
5.Gran total de impuesto de renta y ganancia ocasional

sumando con el impuesto de industria y comercio que
la persona natural pagaría a la DIAN y los municipios
90.148.000 23.564.000
163
19. Comparativo de las depuraciones básicas que las personas naturales residentes realizaban en el
régimen ordinario hasta el año gravable 2018 y las que se realizarán en ese mismo régimen a partir del
2019
En la presente hoja de trabajo se busca contrastar lo que era la depuración de la renta ordinaria y las ganancias
ocasionales hasta el año gravable 2018 para las personas naturales residentes, y lo que será esa misma depuración
a partir del año gravable 2019 luego de los cambios introducidos con la Ley 1943 de 2018. Para ello, se tomarán en
cuenta algunos de los cambios más importantes introducidos por dicha Ley a los artículos del ET, entre ellos: el art.
55 (limite a los aportes voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias), 38 a 41, 81, 81-1 y 118 (que
contemplaban los temas del ingreso no gravado, y el gasto no deducible, por concepto del componente inflacionario
sobre ingresos o gastos por intereses), 118-1 (límite al gasto por intereses deducibles por aplicación de la norma
de subcapitalización), 188 (disminución del valor de la renta presuntiva), 241 (tabla única para tributar sobre la
nueva cédula general), 242 (tabla para tributar sobre dividendos gravados y no gravados de un ejercicio 2017 y
siguientes), 242-1 (descuento aplicable al impuesto sobre dividendos recibidos de una sociedad nacional y
correspondiente a las retenciones que dicha sociedad ya haya sufrido al recibir primero los dividendos de otra
sociedad nacional), 258-1 (descuento por IVA de bienes de capital) y 330 a 341 (modificaciones a la estructura de
las cédulas)
Situación hasta el 2018 Situación a partir del 2019
Conceptos Valores Conceptos Valores
a) Cédula de Rentas de trabajo a) Cédula General
Ingresos brutos fiscales ordinarios del

Ingresos brutos por rentas de trabajo año (sin incluir las rentas ECE que
(art. 103 del ET) 150.000.000 estarán más abajo) 452.000.000
Menos: Ingresos no constitutivos de
renta (supóngase que incluye
12.000.000 de aportes obligatorios a
salud y pensiones, pero también
incluye 15.000.000 por aportes
voluntarios a fondos de pensiones
obligatorias; ver arts.55 y 56 del ET) (17.000.000) Menos: Devoluciones en ventas (15.000.000)
Menos: Ingresos no gravados con el
impuesto de renta (se podrán restar
todos los aportes obligatorios a salud y
pensiones. Pero en cuanto a los aportes
voluntarios a fondos de pensiones
obligatorias ya se debe cumplir con el
límite de la nueva versión del art. 55 del
ET el cual indica que esos aportes no
Menos: Costos y gastos para los pueden exceder el 25% del ingreso
trabajadores independientes (ver bruto de esta cédula y adicionalmente,
sentencia C-120 de nov.14 de 2018 de en valores absolutos, ese 25% no debe
la Corte Constitucional) (8.000.000) exceder de 2.500 UVT anuales) (18.000.000)
Renta líquida 125.000.000 Total ingresos netos
Informativo: Rentas exentas y
deducciones imputables (supóngase
que solo incluye 2.000.000 por
dependientes, y el 25% exento del
numeral 10 del art. 206 del ET, el cual
se calcula luego de tomar los ingresos
brutos y haber restado los ingresos no
gravados, las deducciones y las demás
rentas exentas) (32.750.000) Menos: Costos y gastos fiscales (110.000.000)
Menos: Rentas exentas y deducciones
imputables limitadas (Nota: la mayor
parte de las rentas exentas, aunque no
todas, se deben sumar con las Más: Rentas pasivas ECE 10.000.000
164
deducciones y cumplir con el límite de

no exceder el 40% de la Renta líquida
calculada hasta antes de este punto, y
adicionalmente, en valores absolutos,
ese 40% no debe exceder de 5040 UVT
anuales (que en el 2018 eran
167.610.000) si trabajo los 12 meses
(o proporcional por fracción de año
trabajada) (32.750.000)
Renta líquida gravable cedular de
trabajo 92.250.000 Renta líquida 319.000.000
(o Pérdida líquida) 0
Informativo: Rentas exentas y
deducciones imputables a la cédula
b) Cédula de pensiones general (39.750.000)
Menos: Rentas exentas y deducciones
imputables limitadas (Nota: la mayor
parte de las rentas exentas, aunque no
todas, se deben sumar con las
deducciones y cumplir con el límite de
no exceder el 40% de la Renta líquida
más las Rentas ECE calculadas hasta
antes de este punto, y adicionalmente,
en valores absolutos, ese 40% no debe
Ingresos brutos por pensiones exceder de 5040 UVT anuales las cuales
obtenidas en Colombia y en el exterior 36.000.000 en el 2019 son 172.721.000 (39.750.000)
Menos: ingresos no gravados (por
aportes obligatorios a salud y por
aportes obligatorios a fondos de Renta líquida del ejercicio (antes de
solidaridad pensional) (6.000.000) compensaciones) 279.250.000
Menos: compensaciones por pérdidas
fiscales de ejercicios anteriores, o por
excesos de renta presuntiva sobre renta
Renta líquida 30.000.000 líquida de años anteriores (5.000.000)
Menos: Rentas exentas por pensiones
conforme al numeral 5 y el parágrafo 3
de art. 206 del ET (solo son exentas las
pensiones obtenidas en Colombia y
que no se pasen de 1.000 UVT
mensuales, y también las obtenidas en
países de la CAN sin ningún límite; las
obtenidas en otros países no se
pueden restar como exentas; ver
numeral 2 y el ultimo inciso del
parágrafo 1 del art. 1.2.1.20.4 del DUT
1625 de 2016 luego de ser modificado
con el Dec. 2250 dic 29 de 2017) (30.000.000) Renta líquida ordinaria compensada 274.250.000
Renta Presuntiva (ver art. 333 del ET
Renta líquida gravable cedular de modificado con el art. 31 de la Ley 1943
pensiones 0 de 2018) 7.250.000
Más: Rentas líquidas especiales (por
activos omitidos o pasivos inexistentes,
o por incremento patrimonial no
justificado; ver arts. 236 y siguientes
del ET) 4.000.000
Renta líquida gravable final de la
cédula (al mayor entre "Renta
líquida ordinaria compensada" y
"Renta presuntiva", sume el valor de
c) Cédula de rentas de capital “Rentas líquidas especiales" 278.250.000
Ingresos brutos rentas de capital
(supóngase que este valor
correspondía a 100.000.000 por
intereses ganados en entidades
financieras y 2.000.000 por
arrendamientos) 102.000.000
165
Ingresos no constitutivos de renta

(supóngase que el único valor tomado
como ingreso no gravado era el
componente inflacionario, 64,21%, de
los intereses ganados en entidades
financieras) (64.210.000) a) Cédula de pensiones
Ingresos brutos por pensiones
Costos y gastos procedentes (2.000.000) obtenidas en Colombia y en el exterior 36.000.000
Menor: ingresos no gravados (por
aportes obligatorios a salud y por
aportes obligatorios a fondos de
Renta líquida 35.790.000 solidaridad pensional) (6.000.000)
Rentas líquidas pasivas de capital-ECE 3.000.000 Renta líquida 30.000.000
Menos: Rentas exentas por pensiones
conforme al numeral 5 y el parágrafo 3
Informativo: Rentas exentas y de art. 206 del ET (solo son exentas las
deducciones imputables a las rentas pensiones obtenidas en Colombia y que
de capital (supóngase que eran no se pasen de 1.000 UVT mensuales, y
aportes voluntarios a las cuentas AFC; también las obtenidas en países de la
dichos aportes, sumados con los CAN sin ningún límite; las obtenidas en
aportes voluntarios a fondos de otros países no se pueden restar como
pensiones voluntarias, no deben exentas; ver numeral 2 y el ultimo
exceder del 30% del ingreso bruto de inciso del parágrafo 1 del art. 1.2.1.20.4
todas las cédulas, y adicionalmente, en del DUT 1625 de 2016 luego de ser
valores absolutos no debe exceder de modificado con el Dec. 2250 dic 29 de
3.800 UVT anuales (2.000.000) 2017) (30.000.000)
Menos: Rentas exentas de capital y
deducciones imputables (limitadas)
(Nota: la mayor parte de las rentas
exentas, aunque no todas, se deben
sumar con las deducciones y cumplir
con el límite de no exceder el 10% de
la Renta líquida más las rentas ECE
calculadas hasta antes de este punto, y
anuales (que en el 2018 eran Renta líquida gravable final de la
33.156.000) (2.000.000) cédula 0
Renta líquida ordinaria del
ejercicio 36.790.000
Pérdida líquida del ejercicio 0 a) Cédula de dividendos
Dividendos y participaciones de años
2016 y anteriores (gravados y no
gravados). Se incluyen también los
valores por capitalizaciones
mencionadas en el artículo 36-3 del ET
Menos: Compensación de pérdidas de las cuales forman ingresos brutos para
ejercicios anteriores (2.000.000) los socios o accionistas 10.000.000
Renta líquida cedular de capital 34.790.000 renta (2.000.000)
Renta líquida ordinaria año 2016 y
anteriores 8.000.000
2017 y siguientes recibidos como no
c) Cédula de rentas no laborales gravados 12.000.000
Más: Dividendos y participaciones de
años 2017 y siguientes recibidos como
Ingresos brutos rentas no laborales 200.000.000 gravados 20.000.000
Menos: Devoluciones, rebajas y Más: Renta líquida pasiva dividendos-
descuentos (15.000.000) ECE 3.000.000
Ingresos no constitutivos de renta
(suponga que eran aportes Menos: Rentas exentas (incluidas
obligatorios a salud y pensiones) (1.000.000) dentro de las rentas pasivas ECE) (2.000.000)
Costos y gastos procedentes (100.000.000) Renta líquida total de la cédula 41.000.000
Renta líquida 84.000.000
166
Rentas líquidas pasivas no laborales-

ECE 7.000.000
informativo: Rentas exentas y
deducciones imputables a las rentas
no laborales (supóngase que eran
aportes voluntarios fondos de
pensiones voluntarias, art, 126-1 del
ET) (5.000.000)
Rentas exentas no laborales y
deducciones imputables (limitadas)
(Nota: la mayor parte de las rentas
exentas, aunque no todas, se deben
sumar con las deducciones y cumplir
con el límite de no exceder el 10% de
la Renta líquida más las rentas ECE
calculadas hasta antes de este punto, y
anuales (que en el 2018 eran
33.156.000) (5.000.000)
Renta líquida ordinaria del
ejercicio 86.000.000
Pérdida líquida del ejercicio 0
Menos: Compensaciones (Por
pérdidas líquidas y por exceso de
renta presuntiva) (3.000.000)
Más: Rentas líquidas gravables no
laborales (por activos omitidos o
pasivos inexistentes) 4.000.000
Renta líquida cedular no laboral 87.000.000
a) Cédula de dividendos
2016 y anteriores (gravados y no
gravados). Se incluyen también los
valores por capitalizaciones
mencionadas en el artículo 36-3 del ET
las cuales forman ingresos brutos para
los socios o accionistas 10.000.000
renta (2.000.000)
Renta líquida ordinaria año 2016 y
anteriores 8.000.000
2017 y siguientes recibidos como no
gravados 12.000.000
Más: Dividendos y participaciones de
años 2017 y siguientes recibidos como
gravados 20.000.000
Más: Renta líquida pasiva dividendos-
ECE 3.000.000
Menos: Rentas exentas (incluidas
dentro de las rentas pasivas ECE) (2.000.000)
Renta líquida total de la cédula 41.000.000
Gran total de rentas líquidas

cedulares (solo las que arrojaran
utilidad, pues no se podían fusionar
las que dieran pérdidas con las que
dieran utilidad) 255.040.000
Renta presuntiva (en el cálculo de la

renta presuntiva, luego de haber
tomado el patrimonio líquido del año
anterior, restarle algunos activos y
167
aplicarle el 3,5%, sí se podían restar

las mismas rentas exentas limitadas
que se hayan podido restar dentro de
cada una de las 5 cédulas de la renta
ordinaria. Supóngase entonces que en
este ejemplo se tomó el patrimonio
líquido del año anterior por
3.000.000.000, no se le restó ningún
activo, se aplicó el 3,5%, lo cual
arrojaba un subtotal de 105.000.000, y
que a ese subtotal se le restaron las
mismas rentas exentas limitadas que
también estaban restando en cada una
de las 5 cédulas, a saber: rentas
exentas que estaban restando en la
cédula de rentas de trabajo
30.750.000, las que estaban restando
en la cédula de pensiones 30.000.000,
las que estaban restando en la cédula
de capital 2.000.000 y las que estaban
restando en la cedula de rentas no
laborales 5.000.000) 37.250.000
Liquidaciones de los impuestos

básicos
Impuestos sobre las cédulas de la
renta ordinaria, si las mismas eran
mayor a la presuntiva (se usaban las
tres tablas contenidas entre los arts.
241 y 242) 46.515.000
Impuesto sobre la renta presuntiva, si
la misma era mayor a la suma de las
cédulas de la renta ordinaria (en ese
caso solo se le aplicaba la tabla No. 2
del art. 241) 0
Liquidación del impuesto sobre la
cédula general sumada con la cédula
de pensiones No aplica 72.460.000
Liquidación de impuesto sobre la
cédula de dividendos No aplica 8.113.000
Total impuestos básicos de renta 46.515.000 80.573.000
Menos: Descuentos al impuesto de
renta en el régimen ordinario
Descuento por donaciones a entidades
del régimen especial (100.000) (100.000)
Descuento por retenciones que
primero le hayan practicado a la
sociedad nacional de la cual se
recibieron los dividendos gravados y
no gravados (ver parágrafo del art.
242 y el art. 242-1 del ET) No aplica (8.505.000)
Descuento por IVA en bienes de capital
(art. 258-1) No aplica (1.300.000)
Descuento por impuesto de industria y
comercio pagado (ver art. 115) No aplica (800.000)
Impuesto neto de renta 46.415.000 70.668.000
Ingresos brutos que forman ganancias

ocasionales 100.000.000 100.000.000
Menos: Costos y parte no gravada (48.000.000) (48.000.000)
Ganancia ocasional gravada 52.000.000 52.000.000
Tarifa aplicable 10% 10%
Impuesto de ganancia ocasional 5.200.000 5.200.000
Total impuesto a cargo (de renta y 51.615.000 75.868.000
168
ganancia ocasional)
169
20. Modelo básico para liquidar el nuevo impuesto al patrimonio de los años 2019 a 2021, y modelo para
liquidar el impuesto voluntario de normalización y/o saneamiento año 2019
A continuación, se presenta una hoja de trabajo con las depuraciones que se tendrían que realizar entre los años
gravables 2019 a 2021 para efectos de liquidar el nuevo impuesto al patrimonio establecido con los artículos 35 a
41 de la Ley 1943 de 2018 los cuales modificaron varios de los artículos contenidos entre el 292-2 hasta 298-8 del
ET. El ejercicio se hizo con el caso de una persona natural residente contribuyente del impuesto de renta en el
régimen ordinario.
Detalle Saldo fiscal a enero Saldo fiscal a enero Saldo fiscal a enero 1 de
1 de 2019 1 de 2020 2021
Activos (patrimonio Bruto)
Efectivo, cuentas bancarias (en Colombia y/o en el exterior) 920.000.000 1.200.000.000 100.000.000
Acciones y cuotas en sociedades colombianas 1.000.000.000 800.000.000 300.000.000
Acciones y cuotas en sociedades del Exterior 245.000.000 245.000.000 245.000.000
Inventarios (en Colombia y/o en el exterior) 880.000.000 300.000.000 100.000.000
Cuentas por cobrar (en Colombia y/o en el exterior) 647.000.000 700.000.000 300.000.000
Casa de habitación 500.000.000 600.000.000 700.000.000
Demás Activos Fijos (en Colombia y/o en el exterior) 670.000.000 800.000.000 900.000.000
Otros activos (en Colombia y/o en el exterior) 230.000.000 600.000.000 250.000.000
Activos omitidos (en Colombia) en años anteriores y que se
normalizaron durante el 2019 en la declaración independiente
del impuesto voluntario de normalización No aplica 0 0
Activos omitidos (en el exterior) en años anteriores y que se
normalizaron durante el 2019 en la declaración independiente
del impuesto voluntario de normalización y que
adicionalmente se repatriaron a Colombia No aplica 200.000.000 200.000.000
Total Activos (patrimonio Bruto) 5.092.000.000 5.445.000.000 3.095.000.000
Deudas (pasivos)
Financieras (en Colombia y/o en el exterior) 10.000.000 15.000.000 9.000.000
Proveedores (en Colombia y/o en el exterior) 25.000.000 50.000.000 35.000.000
Acreedores (en Colombia y/o en el exterior) 4.600.000 12.000.000 3.600.000
Laborales (en Colombia y/o en el exterior) 3.450.000 5.700.000 2.900.000
Tributarias (en Colombia y/o en el exterior) 45.678.000 30.200.000 23.100.000
Total Deudas (pasivos) 88.728.000 112.900.000 73.600.000
Total patrimonio líquido POSEÍDO 5.003.272.000 5.332.100.000 3.021.400.000
Menos: Activos que se pueden excluir de la "Base gravable" (ver

artículo 295-2 del E.T.)
Valor patrimonial bruto de la casa de habitación sin exceder
de 13.500 UVT (Nota: para los efectos de este ejercicio,
supóngase que el valor de la UVT en enero 1 de 2020, y enero 1
2021 sean, respectivamente, las siguientes $35.000, y $36.000)
(462.645.000) (472.500.000) (486.000.000)
50% del Valor patrimonial neto de los activos que estaban
omitidos en el exterior pero que se normalizaron durante el año
2019 en la declaración independiente del impuesto voluntario
de normalización y que adicionalmente se repatriaron a
Colombia No aplica (100.000.000) (100.000.000)
Todo el patrimonio líquido que se entienda poseído en países

de la CAN (Ecuador y Perú), con tal que en dichos países sí se
haya producido algún impuesto al patrimonio o similar sobre
dicho patrimonio líquido (Nota: esto no lo dice expresamente el
artículo 295-2 del E.T. pero siempre lo ha permitido el artículo
17 de la decisión 578 de 2004; ver también el problema
jurídico No. 2 en el concepto DIAN 030734 de Abril 17 de 2006;
ver también el fallo del Consejo de Estado en agosto de 2014,
expediente 18884 en el siguiente enlace:
170
Detalle Saldo fiscal a enero Saldo fiscal a enero Saldo fiscal a enero 1 de
1 de 2019 1 de 2020 2021
http://webserver2.deloitte.com.co/Tax%20&%20Legal/2014
/BusinessTax/15Septiembre14/Consejo%20de%20Estado%2
0-%20Sentencia%2018884%20de%202014.pdf 0 0 0
El patrimonio líquido poseído en Colombia por parte de
personas o entidades domiciliadas en países con los cuales
Colombia tenga en aplicación algún convenio para evitar la
doble tributación internacional (ejemplo con España, Chile,
Suiza, etc.), y que son personas o entidades que no tienen en
Colombia ningún tipo de "establecimiento permanente". Se
resta siempre y cuando se demuestre que dicho patrimonio
líquido ya ha sido gravado con el impuesto al patrimonio en el
país donde reside el declarante. En todo caso, existen ciertos
activos (como los bienes inmuebles) los cuales, de acuerdo con
algunos de los convenios vigentes (ejemplo España), sí pueden
quedar gravados en Colombia a pesar de que también sean
gravados en el país de domicilio. (Nota: esto no lo dice
directamente el art. 295-2, pero lo permiten las instrucciones
contenidas en las Leyes que rigen los convenios para evitar la
doble tributación internacional; ver leyes tales como Ley 1082
de 2006, Ley 1261 de 2008, y las demás que ya estén en
aplicación) 0 0 0
Base Gravable inicial del Impuesto al patrimonio 4.540.627.000 4.759.600.000 2.435.400.000
Cálculos especiales necesarios para realizar en los años Estos cálculos solo se
2020 y 2021 las comparaciones indicadas en el parágrafo deben aplicar para
2 del artículo 295-2 cuando se liquide el
Base gravable del año 2019 impuesto de los años 4.540.627.000 4.540.627.000
Inflación del año anterior al que se declara 2020 y 2021 4,00% 5%
Base gravable del 2019 incrementada en el 25% de la inflación
del año anterior al que se declara (Nota: este cálculo solo se
tomará en cuenta para efectuar comparaciones si se cumple
que la base gravable inicial de los años 2020 o 2021, es una base
gravable que haya variado en comparación con la base gravable
final del 2019) 4.586.033.000 4.597.385.000
Base gravable del 2019 disminuida en el 25% de la inflación del
año anterior al que se declara (Nota: este cálculo solo se tomará
en cuenta para efectuar comparaciones si se cumple que la base
gravable inicial de los años 2020 o 2021, es una base gravable
que haya variado en comparación con la base gravable final del
2019) 4.495.221.000 4.483.869.000
Base Gravable definitiva para liquidar el impuesto al

patrimonio 4.540.627.000 4.586.033.000 4.483.869.000
Impuesto al patrimonio (se aplica siempre la tarifa del 1%) 45.406.000 45.860.000 44.839.000
Menos: Descuentos tributarios por convenios
internacionales (este renglón solo lo utilizarían los
domiciliados en Colombia que tengan patrimonios líquidos
poseídos en los países con los cuales existan convenios para
evitar la doble tributación y haya sucedido que algunos de los
patrimonios líquidos poseídos en esos otros países, por
ejemplo los bienes raíces, hayan quedado gravados en esos
otros países. Por tanto, como algunos de los patrimonios
líquidos poseídos en los otros países pueden llegar a producir
impuesto tanto en Colombia como en los otros países, es por
eso que el impuesto pagado en el otro país sí lo dejarán restar
como descuento en el formulario que se presenta ante el
gobierno colombiano). Obviamente, el valor del "descuento" se
debe limitar hasta el mismo valor del impuesto que los
patrimonios líquidos poseídos y gravados en los otros países
estén produciendo en el formulario colombiano 0 0 0
Impuesto neto al patrimonio 45.406.000 45.860.000 44.839.000
171
A continuación se presenta una hoja de trabajo en la que se ilustran los cálculos que se tendrían que realizar para
liquidar el nuevo impuesto de normalización y/o de saneamiento tributario del año 2019 establecido en los arts.
42 a 49 de la Ley 1943 de 2018, el cual se presentará en un formulario especial e independiente a más tardar el 25
de septiembre de 2019
Detalle Valores
Activos omitidos en Colombia y/o en el exterior a enero
1 de 2019 y que se reconocerán solo por su costo fiscal 100.000.000
Activos omitidos solo en el exterior a enero 1 de 2019
los cuales se normalizarán por su valor de mercado
y luego se repatriarán hacia Colombia antes de
diciembre 31 de 2019 (ver parágrafo 2 del art, 44 y el
art. 45 de la Ley 1943 de 2018) 200.000.000
Pasivos inexistentes a enero 1 de 2019 y que se han
incluido en las declaraciones de renta años gravables
2018 y anteriores 40.000.000
Mayor valor de mercado que se quiere reconocer
fiscalmente a partir del 2019 para activos diferentes a
inventarios los cuales sí se habían venido incluyendo en
el patrimonio fiscal pero se incluían por un valor
inferior al del mercado (ver "saneamiento de activos"
en el art. 48 de la Ley 1943 de 2018) 300.000.000
Base gravable inicial 640.000.000
Menos: 50% de los activos omitidos en el exterior a
enero 1 de 2019 los cuales se normalizarán por su valor
de mercado y luego se repatriarán hacia Colombia antes
de diciembre 31 de 2019 (ver parágrafo 2 del art, 44 y
el art. 45 de la Ley 1943 de 2018) (100.000.000)
Bas gravable final 540.000.000
Valor del impuesto voluntario de normalización 70.200.000
172
173
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Guía para preparar y presentar declaraciones de renta año gravable 2018

(Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid, CP)

8. Proceso de bancarización : doctrina de la DIAN contenida en el Concepto 19439 de julio 27 de 2018

Cali, Junio 11 de 2019.

INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

Dos últimos dígitos del Plazo presentación y pago

Dos últimos dígitos del Plazo presentación y pago

1. Normas del Estatuto Tributario

1. Normas del Estatuto Tributario

2. Normas por fuera del Estatuto Tributario

2. Normas por fuera del Estatuto Tributario

“ARTICULO 9o. IMPUESTO de LAS PERSONAS NATURALES, RESIDENTES Y NO RESIDENTES

3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:

28. República de Seychelles.

Personas naturales y/o sucesiones Personas naturales y/o sucesiones

¿Cuándo se Considera Cuando le aplique cualquiera de los Cuando le aplique el numeral 1

Personas naturales y/o sucesiones Personas naturales y/o sucesiones

parágrafo 2 del artículo 10 del E.T.)

Para hacerlo se deben evaluar los siguientes puntos:

a) Matricularse en el Registro Mercantil.

A partir de lo mencionado en los tres puntos anteriores, se puede concluir lo siguiente:

Persona natural o sucesión

Persona natural o sucesión

Persona natural o sucesión

Persona natural o sucesión

Persona natural o sucesión

7. ¿Debe presentar sus Nunca. Nunca. La figura de Revisor Fiscal

Persona natural o sucesión

9. ¿Qué pasa si No aplica. Para efectos contables, va a suceder

Persona natural o sucesión

5. Si no se acogían al Solo cuando sean “residentes colombianos” (lo No les aplica

2. Sus Ingresos $46.418.000 $46.418.000

4. Sus consumos con $46.418.000 $46.418.000

5. Sus compras y $46.418.000 $46.418.000

6. El valor total de sus $46.418.000 $46.418.000

5.1.4. Documento que reemplaza la declaración para el no obligado a declarar

Parágrafo. El ajuste por diferencia en cambio de las

No constituirá deducción el componente inflacionario

Las fluctuaciones de las partidas del estado de

En los eventos de enajenación o abono, la

El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los

(los subrayados son nuestros)

Situación hasta el año gravable 2016

enfrentando la siguiente situación:

1) Si el contribuyente era un obligado a llevar contabilidad: este tipo de contribuyentes se

2) Si el contribuyente era un No obligado a llevar contabilidad: este tipo de contribuyentes se

Nueva situación a partir del año gravable 2017

1) Si el contribuyente es un obligado a llevar contabilidad: este tipo de contribuyentes se

2) Si el contribuyente es un No obligado a llevar contabilidad: este tipo de contribuyentes se

Adicionalmente, ambos tipos de contribuyentes (obligados y no obligados a llevar contabilidad),

1. El valor de las sumas dinerarias será el de su valor nominal.

herederos o legatarios, según el caso.

Vehículo 30.000.000 30.000.000 30.000.000 5.000.000 30.000.000

Pasos que se siguieron en agosto de 2018 para liquidar la sucesión ilíquida:

Patrimonio líquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal

Caso de la Caso del hijo Caso del

Rentas ordinarias (cédula de rentas no