INFRACCIÓN POR OMITIR REGISTRAR Y/O ANOTAR FACTURAS EN LOS

LIBROS ELECTRÓNICOS

1. Introducción
En el Informe N.° 115-2019-SUNAT/7T0000, de fecha 9 de
setiembre del 2019, el cual puede ser descargado de la página
de Sunat1, se ha emitido opinión respecto a la cuál sería la
sanción aplicable a los contribuyentes que omitan registrar
y/o anotar en un determinado periodo facturas en los
registros electrónicos.

1. Recuperado de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2019/informe-
oficios/i115-2019-7T0000.pdf

Debemos tener en cuenta que con la publicación del Decreto

Legislativo N.° 14202 se incorporó una infracción vinculada
al cumplimiento de anotar las operaciones en los Libros
Electrónicos, estableciéndose de esta forma una infracción
específica para los mencionados libros; se vio reflejada en
el artículo 175, numeral 10 del Código Tributario en la que
se señaló que constituye infracción no registrar o no anotar
dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados,
o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro
electrónico que se encuentre obligado a llevar de dicha
manera de conformidad con las leyes, reglamentos o resolución
de Superintendencia Sunat, para la cual deberá aplicarse una
multa que corresponde al 0.6 % de los ingresos netos3.

2 Publicado en el diario oficial El Peruano el 13-09-18.

3 Para el caso de los deudores tributarios generadores de

rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen
General se considerará la información contenida en los campos
o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisión o detección de la infracción,
según corresponda, en las que se consignen los conceptos de
ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a
la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen

Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del
acumulado de la información contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción, según corresponda.

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Para contribuyentes del RUS se considera ingreso para el
cálculo de la infracción: cuatro (4) veces el límite máximo
de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del Nuevo
Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS,
según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto.

De acuerdo a lo señalado en la exposición de motivos del

referido decreto legislativo, esta infracción alude a la no
realización del registro o la anotación, debido a que esta
conducta es la que se puede detectar con solo constatar en
los sistemas informáticos de la Sunat si el sujeto obligado
ha informado o presentado documentación a la misma con
actividades u operaciones a anotar en los mencionados libros;
asimismo, la infracción propone desincentivar el llevado de
otra forma que no es la permitida por las normas vigentes.

Si bien es cierto con la incorporación del artículo 175,

numeral 10 del Código Tributario vigente a partir del 14-09-
18 los contribuyentes ya se preparaban para aplicar la
respectiva sanción vinculada a la no presentación de la
información en los Libros Electrónicos, existía la duda
respecto si la infracción admitía la subsanación en un
periodo distinto al que corresponde, considerando que no
está permitida la rectificatoria de un libro electrónico; es
por ello que con el informe publicado podemos conocer la
postura adoptada por la Administración.

2. Materia
En relación con la obligación de llevar determinados libros
y/o registros vinculados a asuntos tributarios de manera
electrónica, se consulta si omitir registrar y/o anotar en
un determinado periodo una factura electrónica por un ingreso
obtenido que corresponde sea registrada y/o anotada en este,
en el libro y/o registro electrónico respectivo, no obstante,
que se efectúe su registro y/o anotación en el periodo
siguiente, configura alguna infracción tributaria.

3. ANÁLISIS
3.1. ¿Quiénes están obligados a llevar Libros Electrónicos?
Es preciso señalar, que de acuerdo con lo dispuesto por el
numeral 4 del artículo 87 y el numeral 16 del artículo 62
del TUO del Código Tributario, los administrados están
obligados a llevar los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
resolución de Superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios, estando facultada la Sunat para establecer,
mediante resolución de Superintendencia, los requisitos,
formas, condiciones, plazos máximos de atraso en los que

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deberán registrar sus operaciones y demás aspectos en que
aquellos deberán ser llevados, así como los deudores
tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica o
los que podrán llevarlos de esa manera y los requisitos,
formas, plazos, condiciones y demás aspectos que deberán
cumplirse para su autorización, almacenamiento, archivo y
conservación.

Actualmente se cuenta con dos sistemas de envío de los Libros

Electrónicos, al respecto, mediante la Resolución de
Superintendencia N.° 286-2009/SUNAT4 (en adelante, RS del
SLE-PLE) se crea el sistema de llevado de libros y registros
electrónicos como el mecanismo desarrollado por la Sunat
para generar los libros y/o registros electrónicos, y
registrar en ellos las actividades y operaciones,
aprobándose para dicho efecto el aplicativo denominado
Programa de Libros Electrónicos (PLE).

4 Publicada en el diario oficial El Peruano el 31-12-09.

Asimismo, mediante la Resolución de Superintendencia N.°

066-2013/SUNAT5 (en adelante, RS del SLE-Portal) se aprobó
el sistema de llevado de los Registros de Ventas e Ingresos
y de Compras Electrónicos en SUNAT Operaciones en Línea como
el mecanismo desarrollado por la Sunat que permite generar
los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera
electrónica en SUNAT Operaciones en Línea y anotar en ellos
las operaciones, siendo el almacenamiento, archivo y
conservación de tales registros a cargo de la Sunat en
sustitución del obligado.

5 Publicado el 29-12-13.

Adicionalmente, a través de la Resolución de

Superintendencia N.° 379-2013/SUNAT, se establecen los
sujetos obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos
y de Compras Electrónicos, disponiendo para dichos efectos
la posibilidad de generar los mismos a través del SLE-PLE o
del SLE-Portal.

3.2. Condiciones para generar el envío de los Libros

Electrónicos
El artículo 7 de la RS del SLE-PLE señala que para generar
los libros y/o registros electrónicos, así como para
registrar en ellos las actividades u operaciones del mes o
ejercicio de la afiliación o de la incorporación al sistema,
según sea el caso, y por los meses o ejercicios siguientes,
el generador utilizará el PLE y enviará el resumen del libro
y/o registro teniendo en cuenta los plazos establecidos en
el Anexo N.º 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 234-

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2006-SUNAT y, respecto del Registro de Ventas e Ingresos y
Registro de Compras Electrónico, aquellos que la Sunat
establezca mediante resolución de Superintendencia6.

6 A través de la Resolución de Superintendencia N.° 306-

2018/SUNAT, publicada el 31-12-18 (modificada por la
Resolución de Superintendencia N.° 031-2019/SUNAT, publicada
el 12-02-19, y Resolución de Superintendencia N.° 127-
2019/SUNAT, publicada el 19-06-19), la Sunat ha establecido
cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias mensuales y las fechas máximas de atraso de los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras llevados de forma
electrónica correspondientes al 2019.

Se entiende generado cada libro o registro electrónico, y

autorizado por la Sunat, con la emisión de la primera
constancia de recepción7.

7 De acuerdo con el literal d) del artículo 1 de la Resolución

de Superintendencia N.° 286-2009/SUNAT, se entiende por
constancia de recepción el documento electrónico con el cual
la Sunat confirma la recepción del resumen y que cuenta con
un mecanismo de seguridad.

Por su parte, el artículo 9 de la RS del SLE-PLE señala que

cuando se emite la constancia de recepción fuera de los
plazos señalados en las resoluciones de Superintendencia, a
que se refiere el párrafo anterior, se considerará que el
registro se ha efectuado con atraso mayor al permitido;
señala además que, de emitirse la constancia de recepción
dentro de los plazos antes señalados, se entenderá que el
registro se ha realizado en el mes o ejercicio en que
correspondía efectuarse.

El artículo 6 de la RS del SLE-Portal señala que los plazos

máximos de atraso se sujetarán a lo dispuesto en el
cronograma que para tal efecto apruebe la Sunat.

3.3. La no rectificatoria de los Libros Electrónicos

La generación de los registros electrónicos o la anotación
de operaciones en los mismos respecto de un periodo solo
podrán realizarse en una única oportunidad. El sistema no
permitirá una nueva utilización de las opciones de generación
o anotación respecto del periodo por el que fueron
utilizadas, por lo que se deberán incluir los registros de
ajuste o rectificación que correspondan, así como las
operaciones que se omitieron anotar en periodos anteriores.

Quiere decir que el contribuyente que omitió registrar

operaciones o las anotó de forma incorrecta en el primer

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envío, es decir, en el periodo que correspondía anotarlas,
deberá utilizar periodos posteriores para poder efectuar el
ajuste de estas operaciones.

3.4. Facultad de la Administración

Como se puede apreciar de lo antes descrito, la
Administración Tributaria se encuentra facultada para
establecer los requisitos, formas, condiciones, plazos
máximos de atraso para registrar las operaciones y demás
aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios; habiendo establecido en
ejercicio de dicha facultad que determinados sujetos deberán
generar sus libros y/o registros a través del SLE-PLE o el
SLE-Portal, según corresponda, registrar o anotar en ellos
sus actividades u operaciones y enviarlos a la Sunat, dentro
de los plazos establecidos por esta.

En ese sentido, se puede señalar que si un deudor tributario

obligado a llevar sus libros y/o registros de manera
electrónica, ya sea por incorporación o afiliación, no cumple
con generarlos o habiéndolos generado, no cumple con
registrar o anotar en ellos sus actividades u operaciones y
enviarlos a la Sunat, dentro de los plazos establecidos por
esta, estaría incumpliendo con la normatividad glosada.
Ahora bien, el numeral 10) del artículo 175 del TUO del
Código Tributario establece que constituyen infracciones
relacionadas con la obligación de llevar libros y/o
registros, o contar con informes u otros documentos; no
registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso,
ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
o actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos
inferiores en el libro y/o registro electrónico que se
encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad
con las leyes, reglamentos o resolución de Superintendencia
de la Sunat.

Según fluye del tenor del citado numeral, la mencionada

infracción se configurará, entre otros, cuando el obligado
a llevar sus libros y/o registros de manera electrónica no
cumple con registrar o anotar en ellos, en parte o en su
totalidad, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, al vencimiento de la fecha
máxima de atraso establecida por la Sunat; incluso si con
posterioridad a dicha fecha cumple con registrarlos o
anotarlos.

Siendo ello así, en el supuesto planteado, en que el obligado

a llevar sus libros y/o registros de manera electrónica ha
omitido registrar y/o anotar en un determinado periodo una
factura electrónica por un ingreso obtenido que corresponde,

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sea registrada y/o anotada en este, en el libro y/o registro
electrónico respectivo; se configura la infracción
tipificada en el numeral 10 del artículo 175 del TUO del
Código Tributario, toda vez que no ha cumplido con registrar
y/o anotar la totalidad de sus ingresos al vencimiento de la
fecha máxima de atraso correspondiente a dicho periodo, no
obstante, que se haya efectuado el registro y/o anotación en
el periodo siguiente.

3.5. Conclusión del informe

El obligado a llevar sus libros y/o registros de manera
electrónica que ha omitido registrar y/o anotar en un
determinado periodo una factura electrónica por un ingreso
obtenido que corresponde sea registrada y/o anotada en este,
en el libro y/o registro electrónico respectivo, incurre en
la infracción tipificada en el numeral 10 del artículo 175
del TUO del Código Tributario; no obstante que se haya
efectuado el registro y/o anotación en el periodo siguiente.

4. Comentario
De lo señalado por la Administración Tributaria, a través
del informe de la referencia podemos advertir que la
tipificación de la infracción del artículo 175, numeral 10,
direccionada a los contribuyentes que están obligados a
llevar Libros Electrónicos, determina la omisión de la
anotación de las operaciones en los Libros Electrónicos
cuando estas son anotadas fuera de los plazos establecidos
por la Sunat, o cuando habiendo enviado el libro dentro de
los plazos establecidos el contribuyente omite anotar
algunas de las operaciones correspondientes al periodo
tributario enviado; que si bien es cierto lo ya señalado por
la Administración se desprendía de la creación de esta
infracción con el Decreto Legislativo N.° 1420, que ya se
encuentra vigente desde el 14-09-18, lo que el contribuyente
espera es que también se establezcan los regímenes de
gradualidad aplicables a este tipo de infracción,
considerando que muchos de los envíos generados fuera de
plazo son subsanados voluntariamente. Al cierre de esta
edición se encuentra prepublicada en la página de Sunat la
resolución que establecería la gradualidad y se regirá por
lo siguiente:

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Forma de subsanar Criterios de gradualidad: subsanación (1) y/o pago
la infracción (2)
Subsanación Subsanación
voluntaria inducida
Si se subsana la Si se subsana la Si se subsana y
infracción infracción desde paga desde el día
antes que surta que surte efecto siguiente de
efecto la la notificación culminado el plazo
notificación del documento de otorgado por la
del documento la SUNAT en el Sunat en el
de la Sunat en que se comunica documento en el
el que comunica al infractor que que comunica al
al infractor ha incurrido en infractor que ha
que ha infracción y incurrido en
incurrido en hasta culminado infracción y hasta
infracción (6). el plazo otorgado el sétimo día
para la hábil posterior a
subsanación. la notificación de
Sin Pago Con Sin pago Con Pago la resolución de
(2) Pago (2) (2) ejecución
(2) coactiva relativa
a la resolución de
multa, de
corresponder.
(12)
Registrando o 80 % 90 % 50 % 70 % 40 %
anotando en el
periodo respectivo
y en el libro o
registro
electrónico
correspondiente los
ingresos, rentas,
patrimonio, bienes,
ventas,
remuneraciones o
actos gravados
omitidos. (15)

Asimismo, es importante resaltar que los criterios de

gradualidad establecidos de acuerdo a la prepublicación se
aplicarían a las infracciones tipificadas en el numeral 10
del artículo 175 del Código Tributario, cometidas o
detectadas incluso desde el 14 de setiembre del 2018, siempre
que el infractor cumpla desde dicha fecha con todos los
criterios de gradualidad establecidos respecto de esa
infracción.

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