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IMPUESTOS
ABC DE
LA FACTURA
DE VENTA
AGOSTO 31 DE 2017
Especiales Actualícese - impuestos
Tabla de contenido
ABC DE LA FACTURA DE VENTA............................................................................................... 3
Factura de venta como soporte...................................................................................................................3
Factura de venta como título valor..............................................................................................................4
La factura como un sistema técnico............................................................................................................4
MODALIDADES DE FACTURACIÓN........................................................................................... 6
Factura en papel..........................................................................................................................................6
Factura por computador..............................................................................................................................6
Facturas en Excel no cumplen los requisitos.......................................................................................7
Máquina registradora POS...........................................................................................................................7
Factura electrónica......................................................................................................................................7
REQUISITOS DE LA FACTURA................................................................................................... 7
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No obligados a facturar operaciones financieras que realicen modificado por el artículo 195 de la Ley
tales entidades”. de reforma tributaria estructural).
De acuerdo con lo contemplado en
• Los distribuidores minoristas de Cabe señalar que las personas no
el artículo 616-2 del ET, no están
combustibles derivados de petróleo y obligadas a expedir factura pueden optar
obligados a expedir factura los bancos,
gas natural comprimido. por hacerlo, pero deberán cumplir todos
corporaciones financieras, de ahorro y los requisitos de ley para la expedición
vivienda, compañías de financiamiento • Las empresas prestadoras de servicios de este documento establecidos
comercial y quienes pertenezcan al de transporte público. en el artículo 617 del ET, los cuales
régimen simplificado del IVA. Además abordaremos más adelante.
de los anteriores, según el artículo 2 del • Aquellos que presten el servicio de
Decreto 1001 de 1997 recopilado en el baño público. Por otra parte, aunque dentro de los no
artículo 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de 2016, obligados a expedir factura se mencionan
tampoco tienen dicha obligación los • Las personas naturales que tengan
los responsables del IVA pertenecientes
siguientes contribuyentes: una relación laboral o legal y
al régimen simplificado, los tipógrafos y
reglamentaria.
litógrafos que pertenezcan al régimen
• “Las Cooperativas de Ahorro y Crédito, • Las personas naturales que solo simplificado del impuesto sobre las ventas
los Organismos Cooperativos de grado vendan productos o presten servicios sí deberán expedir factura por el servicio
superior, las Instituciones Auxiliares excluidos de IVA, siempre y cuando no prestado; para ello, deberán cumplir las
del Cooperativismo, las Cooperativas sobrepasen los niveles de ingresos y obligaciones señaladas en el artículo 618-
Multiactivas e Integrales, y los Fondos patrimonio para pertenecer al régimen 2 del ET (ver el parágrafo 2 del artículo
de Empleados en relación con las simplificado (ver el artículo 499 del ET, 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de 2016).
Régimen simplificado del INC no está obligado 1819 de 2016), el cual fue adicionado por la Ley 633 de 2000,
modificado luego por la Ley 863 de 2003, y se redactó pensando
a facturar en los responsables del régimen simplificado del IVA. En dicha
norma se lee lo siguiente:
El 18 de mayo de 2017 la Dian expidió el Concepto 12213 para
interpretar la norma contenida en el nuevo artículo 512-14 del
ET (obligaciones de los responsables del impuesto nacional al “Artículo 506. Obligaciones para los responsables del
consumo), creado con el artículo 206 de la Ley 1819 de 2016, régimen simplificado (del IVA). Los responsables del régimen
y concluyó que dicha norma produce el “decaimiento” de la simplificado del impuesto sobre las ventas, deberán:
norma contenida en el artículo 6 del Decreto 803 de abril de
1. Inscribirse en el Registro Único Tributario.
2013 (recopilada luego en el artículo 1.3.3.7 del DUT 1625 de
octubre de 2016), la cual establecía que los responsables del 2. Entregar copia del documento en que conste
régimen simplificado del INC estaban obligados, entre otros, a su inscripción en el régimen simplificado, en
expedir factura o documento equivalente a factura de venta. la primera venta o prestación de servicios que
realice a adquirentes no pertenecientes al régimen
En relación con el tema, la norma del inciso primero del nuevo simplificado, que así lo exijan.
artículo 512-14 del ET dispone lo siguiente:
3. Cumplir con los sistemas de control que determine el
“Artículo 512-14. Obligaciones de los responsables del Gobierno Nacional.
impuesto nacional al consumo. Los responsables del
4. Exhibir en un lugar visible al público el documento
régimen simplificado del impuesto nacional al consumo
en que conste su inscripción en el RUT, como
deberán cumplir con las obligaciones señaladas en el
perteneciente al régimen simplificado.”
artículo 506 de este estatuto.
Por su parte, los responsables del régimen común del Por tanto, en vista de que el inciso primero del nuevo artículo
impuesto nacional al consumo deberán cumplir con las 512-14 del ET exige a los responsables del régimen simplificado
mismas obligaciones señaladas para los responsables del del INC cumplir lo indicado en el artículo 506 del ET, y en este
régimen común del impuesto sobre las ventas. último no se incluye la exigencia de expedir factura de venta
ni documento equivalente a factura de venta, la Dian llegó a la
presente conclusión:
(El subrayado es nuestro)
“El artículo 1.3.3.7 del Decreto Único Reglamentario
Como puede verse, dicha norma remite de manera expresa a la 1625 de 2016 señala disposiciones específicas para los
norma del artículo 506 del ET (que no fue modificado con la Ley responsables del régimen simplificado del impuesto
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nacional al consumo de restaurantes y bares, dentro de Luego, de manera general los responsables del régimen
las cuales se observa la “obligación de expedir factura simplificado del impuesto nacional al consumo que
o documento equivalente, con el cumplimiento de los prestan los servicios exclusivos de restaurantes, bares y
requisitos legalmente establecidos para los obligados a cafeterías, cuya actividad de renta solo se circunscribe a la
expedirla”. presentación de estos servicios, no están obligados a expedir
factura o documento equivalente.”
Sin embargo, ya que con el artículo 512-14 del Estatuto (Los subrayados son nuestros)
Tributario – introducido por la reforma tributaria del año
2016, Ley 1819/16 – se asemejan las obligaciones de todos Ahora bien, la doctrina de la Dian contenida en el Concepto
12213 de mayo 18 de 2017, a través de la cual se concluye que
los responsables del régimen simplificado del impuesto
los responsables del régimen simplificado del INC no quedarían
nacional al consumo con las de los responsables del régimen
obligados a expedir factura de venta ni documento equivalente
simplificado del impuesto sobre las ventas, es menester a factura de venta, favorece a dichos responsables y al mismo
comprender que la obligación consultada, contenida en tiempo soluciona otro problema que se estaba generando desde
el literal d) del artículo 1.3.3.7 del Decreto 1625 de 2016, abril de 2013 en relación con este tema.
sufrió decaimiento, pues no resulta armónica con la
disposición de orden legal ya mencionada ni con el artículo Resulta que, aunque el Decreto 803 de abril de 2013 exigía
616-2 del Estatuto Tributario. que los responsables del INC expidieran factura o documento
equivalente a factura de venta, la Dian emitió tres conceptos
En efecto, el artículo 616-2 ibídem dispone que “no se diferentes (052658 de agosto 29 de 2014, 023096 de agosto
requerirá la expedición de factura en las operaciones 18 de 2015 y 09816 de mayo 20 de 2016) a través de los cuales
realizadas por bancos, corporaciones financieras, determinaba que no era posible aplicar a dichos responsables la
corporaciones de ahorro y vivienda y las compañías de sanción de los artículos 652 ni 657 del ET, cuando no cumplieran
con la emisión de la respectiva factura de venta o documento
financiamiento comercial. Tampoco existirá esta obligación
equivalente. Por tanto, en la práctica, y basados en dichas
en las ventas efectuadas por los responsables del régimen doctrinas, muchos responsables del régimen simplificado del INC
simplificado” dejaban de cumplir la norma del Decreto 803 de abril de 2013.
MODALIDADES DE FACTURACIÓN
E Requisitos
n la actualidad se puede expedir
factura de venta en papel, por Factura por
Para que se considere que una factura
computador, a través de máquina
registradora POS y de forma electrónica,
computador de venta fue expedida por computador,
es necesario elaborar un informe diario
modalidades que explicamos en las verificando el cumplimiento de los
Según el artículo 1.6.1.4.7 del DUT
próximas páginas: siguientes requisitos estipulados en el
1625 de 2016, dicho sistema se
caracteriza por cumplir los requisitos artículo 13 del Decreto 1165 de 1996
Factura en papel contemplados en los artículos 617 y
618 del ET. Adicional a lo anterior, el
(recopilado en el artículo 1.6.1.4.7 del
DUT 1625 de 2016), de lo contrario se
software que se utilice para facturar consideraría factura de papel:
La factura en papel es tal vez la más
tradicional de las diferentes modalidades debe permitir relacionar el artículo • El software debe asociar la
de facturación existentes. En esta o servicio a la tarifa del IVA que le identificación del servicio o la venta a
debe figurar previamente impresa la corresponda, además de facilitar la tarifa del IVA.
denominación “factura de venta”, los la interacción de la programación,
• Debe existir interacción de la
datos de identificación (nombres y control y ejecución de las funciones
programación, control y ejecución de
apellidos o razón social del vendedor o inherentes a la venta. Es necesario las funciones inherentes a la venta
prestador del servicio y el NIT de este), el tener en cuenta que, aunque la o el servicio, como por ejemplo,
número consecutivo de la factura y, los factura se genera por un medio interacción entre la emisión de
nombres y apellidos o razón social del electrónico, su entrega debe ser facturas, comprobantes, notas crédito,
impresor de la factura, así como su NIT. física. notas débito, etc.
Actualícese 6
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REQUISITOS DE LA FACTURA
requisitos de la factura de venta y a
la obligación de exigirla y exhibirla, lo
cual permite al software relacionar el
artículo o servicio a la tarifa del IVA
E
correspondiente, además de facilitar la l Estatuto Tributario señala que quienes tienen
interacción de la programación, control la obligación de expedir factura de venta, deben
y ejecución de las funciones inherentes hacerlo cumpliendo el total de los requisitos
a la venta, aspectos que con dificultad establecidos en el artículo 617 de dicho estatuto, a
podrían llevarse a cabo en Microsoft saber:
Excel; razón por la que este no debe
ser calificado como un software para 1. Que la factura de venta esté denominada como tal.
facturar por computador.
2. Indicar los apellidos y nombres o razón social y NIT
Es necesario tener en cuenta que un del vendedor o de quien presta el servicio.
software para facturar por computador
3. Indicar los apellidos y nombres o razón social y NIT
permite una numeración consecutiva,
del adquirente de los bienes o servicios.
no deja manipular los números de
las facturas y lleva un control de la 4. Discriminar el IVA pagado.
asociación de las mercancías con sus 5. Llevar un número que corresponda a un sistema de
respectivas tarifas, entre otros aspectos. numeración consecutiva de facturas de venta.
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6. Indicar la fecha de expedición. Por otra parte, la condición de que la factura de venta se
denomine de esa forma no aplica en todas las situaciones, tal es
7. Describir de manera específica o genérica los bienes
el caso de la factura cambiaria. Además, existe una inconsistencia
vendidos o servicios prestados.
en la redacción de la norma; según esta, la factura debe contener
8. Valor total de la operación. el valor del IVA pagado, pues debería referirse al valor del IVA
generado. De igual manera, salvo algunas excepciones, la fecha
9. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
de expedición debe ser aquella donde el vendedor adquiere el
10. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. derecho de solicitar el pago al tercero. Así mismo, se deben tener
en cuenta las precisiones de la Dian en cuanto a la exigencia de
que en la factura se incluya una descripción específica o genérica
de los artículos vendidos o servicios prestados.
Modelos y formatos
Factura de venta
Cuando se está obligado a expedir factura de venta se deben
seguir los parámetros legales que la normatividad establece Video
sobre dicho documento destinado al cliente y/o consumidor
final. En el enlace adjunto se presenta un modelo de factura de
venta y se indican los requisitos fiscales que se deben cumplir. Incidencias fiscales si en factura emitida aparece registro
de una persona distinta a la que pagó
http://actualice.se/8imj
La empresa vendedora no sufre ningún efecto perjudicial si
en la factura de venta o en el documento equivalente aparece
el nombre del comprador y, llegado el caso, este resulta ser
Se resalta que los requisitos 1, 2, 5 y 9 deben estar preimpresos, distinto al que aparece registrado en la tarjeta débito con la
excepto cuando la facturación sea a través de computador o cual se efectúa el pago.
máquinas registradoras, pues se entienden cumplidos cuando
http://actualice.se/8swb
se imprima la factura.
D
urante el proceso de elaboración
de una factura de venta es Video Video
necesario no solo tener en cuenta
los requisitos que debe contener, Implicaciones fiscales por incluir
Contabilización de impuestos en
sino también cómo se deben cumplir. en la factura servicios prestados en
facturas expedidas al mandatario
A continuación destacamos algunos diferentes fechas
aspectos clave en su elaboración: El mandante es quien asume tanto el
costo como el IVA descontable, a pesar La facturación debe realizarse cuando
1. La factura de venta o documento de que las facturas se encuentren el servicio se haya prestado; por tanto,
equivalente no podrán ser sustituidos a nombre del mandatario. Este no debe cobrarse en una sola factura
por contratos, escrituras públicas último lo que hace es reportar los una serie de servicios que aún no se
de compra venta, cuentas de cobro, costos y gastos a la Dian mediante la han suministrado.
órdenes de trabajo, recibos de pago presentación de información exógena. http://actualice.se/8s0w
o cualquier otro documento. En el http://actualice.se/8rst
caso de los contratos de mandato, 3. En el caso del despacho de mercancías
las facturas deberán ser expedidas a título de venta, una empresa no
por el mandatario, y cuando este 2. La factura debe emitirse una vez puede realizar tal actividad mediante
adquiera bienes o servicios en pro finalizada la operación, pero si se una remisión y simplemente elaborar
del cumplimiento del contrato, dichas hacen entregas parciales deberá la factura con cierta frecuencia. Esto
facturas deben ser emitidas a su expedirse factura para cada se debe a que la obligación de facturar
nombre. entrega. es sobre cada operación realizada.
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También deberá expedirse factura de No obstante, determinada • Cuando el tercero no está obligado a
venta o documento equivalente por normatividad indica ciertas situaciones expedir factura de venta o documento
la pérdida de mercancía cuando el en las que es posible no entregar la equivalente y el comprador no es
transportador reconozca el valor de factura original como, por ejemplo, responsable del IVA, este último puede
esta. cuando se elabora una factura elaborar el documento que soporte
cambiaria de compraventa o se hace la la transacción (ver el artículo 3 del
4. Cuando se expidan diversas clases de dimisión de la factura por el sobreflex. Decreto 3050 de 1997, recopilado en
el artículo 1.6.1.4.44. del DUT 1625
facturas o documentos equivalentes,
7. Según el artículo 618 del ET, los de 2016). Si es responsable de dicho
es necesario cumplir los requisitos impuesto, el comprador deberá expedir
adquirentes de bienes o servicios
de cada sistema de facturación, un documento equivalente cumpliendo
tienen la obligación de exigir las
además de llevarse una numeración facturas o documentos equivalentes los requisitos señalados en el artículo
consecutiva para evitar que se y exhibirlos cuando los funcionarios 3 del Decreto 522 de marzo 3 de 2003,
expidan documentos con numeración de la Dian lo exijan. Por tanto, entre recopilado en el artículo 1.6.1.4.40. del
duplicada. Sobre el particular, es las incidencias ocasionadas por no DUT 1625 de 2016.
válido recordar que un obligado solicitarlas cuando el vendedor esté
a facturar puede utilizar diversos obligado a expedirlas se encuentra
sistemas, pero estos no pueden
Conferencia
que, para efectos tributarios, no
utilizarse de forma simultánea en una existiría el respectivo costo o gasto
misma operación, pues ello se tomará incurrido por el adquirente. Facturación: situaciones a tener en
cuenta en este proceso
como doble facturación y por tanto,
será un acto sancionable. También se Otros factores clave A través de este enlace conozca una serie
considera doble facturación el hecho de situaciones que se deben tener en
Además de los aspectos generales
de que una factura presente dos cuenta durante el proceso de facturación.
que acabamos de exponer, existen
numeraciones distintas. http://actualice.se/8zxp
casos particulares como algunos que a
continuación enunciamos:
5. Al momento de generar la factura
no se deben usar sellos de caucho • La numeración por computador
ni medios mecánicos o manuales sirve para la expedición de la factura Nómina puede ser
para suplir los requisitos de esta. electrónica y para la factura por equivalente a factura de venta
Por ejemplo, poner un sello en la computador.
La nómina se considera un
factura con la expresión “factura de
• Un vendedor ubicado en Colombia no documento equivalente a la factura
venta” cuando esta no se encuentre puede imprimir múltiples veces una de venta si por medio de esta se
denominada como tal de manera factura y radicarla a cada uno de los generan ingresos, por ejemplo,
expresa. integrantes de la unión temporal. cuando se cobran intereses por
préstamos, se venden bienes o
• No es posible generar una factura prestan servicios. Por tanto, en la
con un consecutivo igual al de la nómina deben constar los descuentos
Conferencia proforma si los valores y descripciones efectuados a los trabajadores,
cambiaron. además, de los siguientes datos:
Factura de venta: aspectos clave para • Las facturas proformas emitidas a dos
• Nombre o razón social y NIT del
su elaboración clientes pueden tener el mismo número,
empleador.
pero esto no puede suceder cuando se
Al elaborar una factura de venta es les expida la factura de venta. • Descripción específica o genérica
necesario tener presente los requisitos de los productos vendidos o de
que esta debe contener, cuándo debe • La factura no puede sustituirse por
los servicios prestados.
expedirse y quién debe emitirla. otro medio de prueba cuando el
proveedor se niega a expedirla. De • Fecha.
http://actualice.se/9232
esta manera, no exigir la factura • Valor de los descuentos.
cuando el tercero se encuentra en la
obligación de expedirla implica que La información señalada debe estar
no sea posible reconocer el respectivo contenida en el cuerpo de la nómina
6. También se debe recordar que y no en un anexo. Lo anterior es muy
costo o gasto ni tomarse como
entregar la factura original sin los importante si se tiene en cuenta
descontable el IVA pagado. Sobre
requisitos señalados en el artículo que por toda falla en la factura de
dicho tema, vale recordar que, para
617 del ET dará lugar a una multa venta o documento equivalente
tomarse impuestos descontables, es
pecuniaria y, en caso de reincidencia, la Dian podría indicar el cierre del
necesario demostrar ante la Dian que
la sanción contemplará el cierre del establecimiento de comercio o la
se tiene la posesión o la titularidad de
establecimiento. imposición de una multa pecuniaria.
este derecho.
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A
demás de los requisitos que debe contener la
factura de venta para que sea considerada como
Video
válida, también se debe tener en cuenta si el medio
¿La Factura de venta es válida si se envía por correo electrónico?
de envío o de entrega es el correcto.
Legalmente no tiene validez escanear la factura y enviarla por
correo electrónico, pues es obligatorio entregar la factura original.
Los únicos autorizados para enviar representaciones gráficas de
Video las facturas de venta son aquellos que hayan sido señalados como
facturadores electrónicos.
http://actualice.se/97h5
Empresa recibe correo electrónico soporte de una factura
generada de manera litográfica
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Video Video
Validez de facturas enviadas por proveedor del exterior vía Manejo tributario de una factura que pasa por las manos de
correo electrónico un cliente en el exterior
Para la procedencia de costos y deducciones incurridos en el
territorio nacional, así como en el extranjero, el contribuyente No hay problema en que una empresa preste un servicio a un
deberá tener la respectiva factura o documento equivalente tercero en el exterior y quien asuma el respectivo costo o gasto
de la compra. La única factura que la Dian acepta a través de sea otro; por tanto, es posible expedir la factura a nombre del
medios digitales es la factura electrónica. que asuma el costo o gasto.
http://actualice.se/97xw http://actualice.se/8rmc
A
unque los aspectos que hemos obstante, también señala los requisitos Según lo estipulado en el artículo que
destacado hasta el momento mínimos que debe contener una factura de hemos venido analizando, en el contrato
guardan relación con la factura servicios públicos domiciliarios, estos son: se pacta la forma, tiempo, sitio y modo
de venta en general, es preciso indicar en que la empresa prestadora de los
que existen algunas especificidades • Información suficiente para que pueda servicios dará a conocer la factura a
para las facturas de servicios públicos establecerse con facilidad si la entidad sus usuarios. Sin embargo, esta debe
domiciliarios, así como también para prestadora atendió las disposiciones entregarse como mínimo cinco días
las expedidas a través de máquinas legales y lo estipulado en el contrato al antes de la fecha de pago oportuno
dispensadoras, sin olvidarnos de aquellas momento de elaborar la factura. señalado en esta, y además el suscriptor
en las que se liquidan algunos impuestos. no se encuentra obligado a cumplir las
• Información que permita identificar
Temas que abordaremos a continuación. obligaciones determinadas en la factura si
cómo se determinaron y valoraron
aún no la conoce.
los consumos, además de brindar la
Factura de servicios posibilidad de comparar los consumos
y los precios con los de los períodos
públicos domiciliarios anteriores y, mostrar el plazo y
modalidad en que debe efectuarse el
En torno a la factura de servicios públicos pago.
domiciliarios, en primera instancia, el
artículo 14.9 de la Ley 142 de 1994 la
define como la cuenta que una entidad
prestadora de dichos servicios entrega al
usuario con motivo del consumo de estos
y demás servicios relacionados con el
desarrollo de un contrato de prestación
de servicios públicos.
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D
e acuerdo con el artículo 652 del Si se reincide en la expedición de facturas dar constancia de la infracción mediante un
ET, las siguientes sanciones están sin los requisitos antes enunciados, la acta, la cual servirá de base en la discusión,
relacionadas con la facturación: Dian puede aplicar la sanción de clausura motivo por el que en dicha etapa no se
del establecimiento de comercio, oficina, pueden dar explicaciones o versiones
• Sanción por expedir facturas sin consultorio y, en general, el sitio donde se distintas a las registradas en esta (ver
requisitos. Será del 1% del valor de ejerza la actividad, profesión u oficio (ver artículo 653 del ET).
las operaciones facturadas sin que los artículos 652 y 657 del ET).
supere los 950 UVT (equivalente a
$30.266.000 para el año gravable • Sanción por no facturar. De acuerdo Video
2017), si los obligados a expedir con el artículo 652-1 del ET se podrá
facturas incumplen los siguientes clausurar o cerrar el establecimiento Sanción por expedir una factura si
requisitos: de comercio o el lugar donde se no se cumplen los requisitos
·· Que la factura expedida esté ejerza la actividad, profesión u
oficio a aquellos obligados a expedir La sanción por expedir factura sin los
denominada de manera expresa
requisitos establecidos se encuentra
como factura de venta. factura y no lo hagan (más adelante regulada por los artículos 652 y 657
profundizaremos sobre la sanción de del Estatuto Tributario. Es importante
·· Que en la factura se encuentre el
cierre del establecimiento). aclarar que el artículo 657 fue
nombre o razón social y el NIT del
modificado por el artículo 290 de la
impresor de la factura.
Un aspecto que se debe tener en cuenta en Ley 1819 de 2016.
·· Que en la factura se indique la las causales de sanción antes enunciadas
http://actualice.se/94ke
calidad de retenedor del impuesto es que dos funcionarios designados por el
sobre las ventas. jefe de la División de Fiscalización deben
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Conferencia
Video
Cierre del establecimiento, ¿cuándo procede o no por
Elaboración de facturas de venta en moneda diferente a la local aspectos relacionados con la facturación?
La Dian ha señalado en varias ocasiones que se pueden elaborar Entre las sanciones previstas a los contribuyentes se encuentra
facturas en una moneda diferente a la local; lo importante es la clausura del establecimiento. A continuación damos a
que en la contabilidad dichas facturas se reconozcan con la conocer algunas situaciones relacionadas con el proceso de
moneda oficial. facturación que darían lugar a dicha sanción y otros casos en
que esta no aplica.
http://actualice.se/8qzd
http://actualice.se/935p
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