ESTATUTO ANTIEVASIÓN
 
 

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO  
AUTOR: Añlejandra carolina Bautista Godoy  

 
 ÍNDICE  

1. Estatuto  antievasión  
1.1. ¿Qué  sanciones  contempla  el  Estatuto  Antievasión?  
1.2. ¿Cuáles  son  las  sanciones  tributarias  a  gerentes  y  revisores  fiscales?  
• Glosario  de  términos  
• Referencias  

1. Estatuto  antievasión    

1.1. ¿Qué  sanciones  contempla  el  Estatuto  Antievasión?  

Adicionase  el  Estatuto  Tributario  con  los  siguientes  artículos.  

• Otras  sanciones  

El   agente   retenedor   o   el   responsable   del   impuesto   sobre   las   ventas   que   mediante   fraude  
disminuya  el  saldo  a  pagar  por  concepto  de  retenciones  o  impuestos  o  aumente  el  saldo  a  favor  
de  sus  declaraciones  tributarias  en  cuantía  igual  o  superior  a  200  salarios  mínimos  mensuales,  
incurrirá  en  inhabilidad  para  ejercer  el  comercio,  profesión  u  oficio  por  un  término  de  uno  a  cinco  
años  y  como  pena  accesoria  en  multa  de  veinte  a  cien  salarios  mínimos  mensuales.  

En  igual  sanción  incurrirá  quien  estando  obligado  a  presentar  declaración  por  impuesto  sobre  las  
ventas  o  retención  en  la  fuente  no  lo  hiciere,  valiéndose  de  los  mismos  medios,  siempre  que  el  
impuesto  determinado  por  la  Administración  sea  igual  o  superior  a  la  cuantía  antes  señalada.  

Si   la   utilización   de   documentos   falsos   o   el   empleo   de   maniobras   fraudulentas   o   engañosas  

constituyen  delito  por  sí  solas,  o  se  realizan  en  concurso  con  otros  hechos  punibles,  se  aplicará  la  
pena  prevista  en  el  Código  Penal  y  la  que  se  prevé  en  el  inciso  primero  de  este  artículo,  siempre  
y  cuando  no  implique  lo  anterior  la  imposición  doble  de  una  misma  pena.  

Cumplido  el  término  de  la  sanción,  el  infractor  quedará  rehabilitado  inmediatamente.  

Artículo  640-­‐2.    Independencia  de  procesos.  Las  sanciones  de  que  trata  el  artículo  anterior,  se  
aplicarán   con   independencia   de   los   procesos   administrativos   que   adelante   la   Administración  
Tributaria.  

Para  que  pueda  iniciarse  la  acción  correspondiente  en  los  casos  de  que  trata  el  presente  artículo  
se  necesita  querella  que  deberá  ser  presentada  ante  la  Fiscalía  General  de  la  Nación.  

2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Son   competentes   para   conocer   de   los   hechos   ilícitos   de   que   trata   el   presente   artículo   y   sus  
conexos   los   jueces   penales   del   Circuito.   Para   efectos   de   la   indagación   preliminar   y   la  
correspondiente   investigación   se   aplicarán   las   normas   del   Código   de   Procedimiento   Penal,   sin  
perjuicio   de   las   facultades   investigativas   de   carácter   administrativo   que   tiene   la   Unidad  
Administrativa  Especial  Dirección  de  Impuestos  Nacionales.  

La   prescripción   de   la   acción   penal   por   las   infracciones   previstas   en   el   artículo  640-­‐1  del   Estatuto  
Tributario  se  suspenderá  con  la  iniciación  de  la  investigación  tributaria  correspondiente.  

Artículo  49.  Otras  normas  de  procedimiento.  

Adiciónese  el  Estatuto  Tributario  con  el  siguiente  artículo:  

Artículo  684-­‐1.  Otras  normas  de  procedimiento  aplicables  en  las  investigaciones  tributarias.  En  
las  investigaciones  y  prácticas  de  pruebas  dentro  de  los  procesos  de  determinación,  aplicación  de  
sanciones,  discusión,  cobro,  devoluciones  y  compensaciones,  se  podrán  utilizar  los  instrumentos  
consagrados  por  las  normas  del  Código  de  Procedimiento  Penal  y  del  Código  Nacional  de  Policía,  
en  lo  que  no  sean  contrarias  a  las  disposiciones  de  este  Estatuto.  

Artículo  50.  Implantación  de  sistemas  técnicos  de  control.  

Artículo  CONDICIONALMENTE  EXEQUIBLE    

Adicionase  el  Estatuto  Tributario  con  el  siguiente  artículo:  

Artículo   684-­‐2.   Implantación   de   sistemas   técnicos   de   control.   La   Dirección   de   Impuestos  

Nacionales  podrá  prescribir  que  determinados  contribuyentes  o  sectores,  previa  consideración  
de  su  capacidad  económica,  adopten  sistemas  técnicos  razonables  para  el  control  de  su  actividad  
productora  de  renta,  o  implantar  directamente  los  mismos  los  cuales  servirán  de  base  para  la  
determinación  de  sus  obligaciones  tributarias.  

La   no   adopción   de   dichos   controles   luego   de   tres   (3)   meses   de   haber   sido   dispuestos   por   la  
Dirección   de   Impuestos   Nacionales,   o   su   violación   dará   lugar   a   la   sanción   de   clausura   del  
establecimiento  en  los  términos  del  artículo  657.  

La  información  que  se  obtenga  de  tales  sistemas  estará  amparada  por  la  más  estricta  reserva.  

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3
 Artículo  51.  Pruebas  obtenidas  del  exterior.    

Adicionase el artículo 744 del Estatuto Tributario los siguientes numerales.

• Haber   sido   obtenidas   y   allegadas   en   desarrollo   de   un   convenio   internacional   de  

intercambio  de  información  para  fines  de  control  tributario.  
• Haber  sido  enviadas  por  Gobierno  o  entidad  extranjera  a  solicitud  de  la  administración  
colombiana  o  de  oficio.  

Artículo  52.  Práctica  de  pruebas  en  cumplimiento  de  convenios  de  intercambio  de  información.    

Adicionase,  el  Estatuto  Tributario  con  los  siguientes  artículos:    

Artículo  746-­‐1  Práctica  de  pruebas  en  virtud  de  convenios  de  intercambio  de  información.  Cuando  
en  virtud  del  cumplimiento  de  un  convenio  de  intercambio  de  información  para  efectos  de  control  
tributario   y   financiero   se   requiera   la   obtención   de   pruebas   por   parte   de   la   Administración  
Tributaria  colombiana,  serán  competentes  para  ello  los  mismos  funcionarios  que  de  acuerdo  con  
las  normas  vigentes  son  competentes  para  adelantar  el  proceso  de  fiscalización.  (Ley  6  de  1992)  

Artículo   746-­‐2.   Presencia   de   terceros   en   la   práctica   de   pruebas.   Cuando   en   virtud   del  

cumplimiento  de  un  convenio  de  intercambio  de  información  para  efectos  de  control  tributario  y  
financiero   se   requiera   la   obtención   de   pruebas   por   parte   de   la   Administración   Tributaria  
colombiana,  se  podrá  permitir  en  su  práctica,  la  presencia  de  funcionarios  del  Estado  solicitante  
o   de   terceros,   así   como   la   formulación,   a   través   de   la   autoridad   tributaria   colombiana,   de   las  
preguntas  que  los  mismos  requieran.  

Artículo  53.  Gastos  de  investigaciones  y  cobro  tributarios.  

Adicionase  el  Estatuto  Tributario  con  el  siguiente  artículo:  

Artículo   696-­‐1   Gastos   de   investigaciones   y   cobro   tributarios.   Los   gastos   que   por   cualquier  
concepto  se  generen  con  motivo  de  las  investigaciones  tributarias  y  de  los  procesos  de  cobro  de  
los   tributos   administrados   por   la   Dirección   de   Impuestos   Nacionales,   se   harán   con   cargo   a   la  
partida   de   Defensa   de   la   Hacienda   Nacional.   Para   estos   efectos,   el   Gobierno   Nacional   apropiará  
anualmente  las  partidas  necesarias  para  cubrir  los  gastos  en  que  se  incurran  para  adelantar  tales  
diligencias.  

Se   entienden   incorporados   dentro   de   dichos   gastos   los   necesarios   a   juicio   del   Ministerio   de  
Hacienda  y  Crédito  Público,  para  la  debida  protección  de  los  funcionarios  de  la  tributación  o  de  
los  denunciantes,  que  con  motivo  de  las  actuaciones  administrativas  tributarias  que  se  adelanten,  
vean  amenazada  su  integridad  personal  o  familiar.  

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1.2  ¿Cuáles  son  las  sanciones  tributarias  a  gerentes  y  revisores  fiscales?      

Cometer   irregularidades   relacionadas   con   los   tributos   no   sólo   expone   a   la   empresa   a   graves  
sanciones,   también   al   gerente   y   al   revisor   fiscal.   El   régimen   sancionatorio   de   la   legislación  
tributaria  colombiana  se  ha  esforzado  por  transmitir  un  mensaje  desalentador  a  quienes  les  gusta  
evadir  las  obligaciones  tributarias,  para  lo  cual  ha  considerado  sanciones  ejemplarizantes,  que  
muchos  gerentes  desconocen.    

• Sanción  a  administradores  y  representantes  legales  

Cuando  en  la  contabilidad    o  en  las  declaraciones  tributarias  de  los  contribuyentes  se  encuentren  
irregularidades   sancionables   relativas   a   omisión   de   ingresos   gravados,   doble   contabilidad   e  
inclusión  de  costos  o  deducciones  inexistentes  y  pérdidas  improcedentes,  que  sean  ordenados  
y/o   aprobados   por   los   representantes   que   deben   cumplir   deberes   formales   de   que   trata   el  
artículo  572  de  este  Estatuto,  serán  sancionados  con  una  multa  equivalente  al  veinte  por  ciento  
(20%)  de  la  sanción  impuesta  al  contribuyente,  sin  exceder  de  4.100  UVT,  la  cual  no  podrá  ser  
sufragada  por  su  representada.  

La  sanción  prevista  en  el  inciso  anterior  será  anual  y  se  impondrá  igualmente  al  revisor  fiscal  que  
haya  conocido  de  las  irregularidades  sancionables  objeto  de  investigación,  sin  haber  expresado  
la  salvedad  correspondiente.  

Esta   sanción   se   propondrá,   determinará   y   discutirá   dentro   del   mismo   proceso   de   imposición   de  
sanción   o   de   determinación   oficial   que   se   adelante   contra   la   sociedad   infractora.   Para   estos  
efectos  las  dependencias  competentes  para  adelantar  la  actuación  frente  al  contribuyente  serán  
igualmente  competentes  para  decidir  frente  al  representante  legal  o  revisor  fiscal  implicado.  

Como   se   observa,   la   ley   se   preocupa   mucho   de   los   hechos   que   desconocen   abiertamente   la  
realidad   de   la   empresa:   omitir   ingresos   [no   declarar   los   que   efectivamente   existieron],   incluir  
costos  y  deducciones  que  nunca  existieron,  declarar  pérdidas  improcedentes.  

Por   ejemplo,   en   el   caso   en   que   el   hecho   irregular   es   la   inclusión   de   deducciones   improcedentes  

pero  existentes  no  hay  lugar  a  sanción  para  los  gerentes  o  revisores  fiscales,  puesto  que  en  este  
caso  los  hechos  sí  se  ajustan  a  la  realidad,  aun  cuando  no  se  ajusten  a  la  legalidad  tributaria.  

La  principal  intervención  del  contador  en  asuntos  tributarios  según  la  Ley  colombiana  

Sería   muy   largo   mencionar   aquí,   y   mucho   más   reproducir,   las   diferentes   normas   del   Estatuto  
Tributario  colombiano  que  se  refieren  al  contador.  Me  atrevo  a  señalar  que  en  casi  la  totalidad  
de   ocasiones   el   contador   se   ve   comprometido   en   (1)   informar   sobre   situaciones   sometidas   a  
tratos  preferenciales  o  excepcionales  o  en  (2)  cuestiones  que  presentan  dificultades  de  medición.  
Dejando  de  lado  ese  mare  mágnum,  podemos  indicar  que  existe  una  intervención  más  usual  y  
mucho  más  clave,  cual  es  suscribir  con  su  firma  las  declaraciones  tributarias.  

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 En  el  apartado  anterior  me  referí  a  los  montos  que  hacen  obligatoria  esta  intervención.  Digamos  
ahora   que,   de   acuerdo   con   el   artículo   580   del   Estatuto   Tributario,   una   declaración   se   podrá   dar  
por  no  presentada  cuando  se  omita  la  firma  del  contador  público  o  revisor  fiscal  existiendo  la  
obligación  legal.  

Aunque  no  es  el  tema  de  esta  ocasión,  aprovechemos  para  resaltar  el  carácter  formal,  contrario  
a   lo   sucedido,   de   esa   norma,   que   llega   al   punto   de   desconocer   un   hecho   por   la   falta   de   un  
requisito.  He  aquí  un  despropósito,  porque  en  lugar  de  consagrar  la  falta  de  aseguramiento  de  la  
declaración,  que  es  lo  que  corresponde,  la  norma  construye  una  verdadera  ficción.  

Ahora  bien,  el  mismo  Estatuto  se  ocupa  de  establecer  el  efecto  de  la  firma  en  comento,  en  los  
siguientes  términos:  

Efectos  de  la  firma  del  contador.  Sin  perjuicio  de  la  facultad  de  fiscalización  e  investigación  que  
tiene  la  administración  de  impuestos  para  asegurar  el  cumplimiento  de  las  obligaciones  por  parte  
de  los  contribuyentes,  responsables  o  agentes  retenedores,  y  de  la  obligación  de  mantenerse  a  
disposición   de   la   administración   de   impuestos   los   documentos,   informaciones   y   pruebas  
necesarios  para  verificar  la  veracidad  de  los  datos  declarados,  así  como  el  cumplimiento  de  las  
obligaciones   que   sobre   contabilidad   exigen   las   normas   vigentes,   la   firma   del   contador   público   o  
revisor  fiscal  en  las  declaraciones  tributarias,  certifica  los  siguientes  hechos:  

• Que  los  libros  de  contabilidad  se  encuentran  llevados  en  debida  forma,  de  acuerdo  con  
los  principios  de  contabilidad  generalmente  aceptados  y  con  las  normas  vigentes  sobre  
la  materia.  
• Que   los   libros   de   contabilidad   reflejan   razonablemente   la   situación   financiera   de   la  
empresa.  
• Que   las   operaciones   registradas   en   los   libros   se   sometieron   a   las   retenciones   que  
establecen  las  normas  vigentes,  en  el  caso  de  la  declaración  de  retenciones.  
• Esta  norma  empieza  por  dejar  en  claro  que,  no  obstante  lo  que  afirmare  el  contador,  la  
Administración  podrá  adelantar  una  actividad  probatoria  y  desmentir  lo  dicho  por  ese  
profesional.  Nos  encontramos  así  ante  una  presunción  de  hecho.  

En  segundo  lugar,  advertimos  inmensa  impropiedad  de  refundir  el  revisor  fiscal  con  un  contador  
vinculado  o  no  laboralmente  a  la  empresa,  como  está  previsto  en  otras  normas  del  Estatuto,  por  
ejemplo  el  artículo  596.  Por  esta  vía,  práctica  si  se  quiere  pero  incorrecta  desde  una  perspectiva  
técnica,   contadores   sin   independencia   y   sin   estar   obligados   a   realizar   una   auditoría,   proceden   a  
firmar   declaraciones.   Terminan   así   en   un   mismo   plano   contadores   preparadores   y   contadores  
auditores.  

En  tercer  lugar  resaltamos  la  falta  de  técnica  de  la  norma,  pues  en  lugar  de  exigir  una  atestación  
o  declaración  sobre  ciertos  asuntos,  pasa  directamente  a  derivar  de  la  simple  firma  una  serie  de  
hechos.    

6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
En  cuarto  lugar,  la  norma  utiliza  incorrectamente  la  expresión  certifica,  compartiendo  así  el  error  
común  de  confundir  certificaciones  con  opiniones.  

La  redacción  del  numeral  primero  del  artículo  incluye  en  una  sola  aseveración  el  cumplimiento  
de   los   requisitos   propios   del   subsistema   documental   de   la   contabilidad   con   las   exigencias   del  
subsistema  intelectual  de  la  misma.  Esta  manera  de  concebir  la  cuestión  implica  necesariamente  
una  auditoría,  que  es  el  trabajo  al  cual  corresponde  preguntarse  si  una  información  satisface  o  no  
un  criterio.  En  muchos  países  del  mundo  y  en  el  sistema  de  estándares  internacionales,  las  reglas  
contables  no  se  ocupan  de  los  aspectos  documentales.    

En  otros,  cuyo  número  también  es  importante,  las  leyes  han  consagrado  múltiples  requisitos  que  
deben  observar  documentos  contables,  tales  como  soportes,  comprobantes  y  libros.  Por  cierto  
que   esta   norma   fue   una   de   las   primeras   con   rango   de   Ley   que   utilizó   la   expresión   principios  
cuando   el   País   se   encontraba   debatiendo   si   debía   usarse   esa   palabra   o   el   vocablo   normas   de  
contabilidad  generalmente  aceptadas.  

Cuando  la  norma  que  estamos  comentando  se  concibió,  por  regla  general  las  declaraciones  que  
requerían  la  intervención  del  contador  se  presentaban  una  vez  al  año,  después  que  el  órgano  
corporativo   competente   hubiese   aprobado   los   estados   financieros   de   fin   de   período.   En   la  
actualidad  se  suscriben  declaraciones  hechas  durante  el  curso  de  un  período  contable,  dentro  del  
cual  la  auditoría,  si  es  que  se  practica,  se  encuentra  en  curso.  Así  el  contador  se  ve  comprometido  
a   pronunciarse   en   forma   interina   sin   que   las   normas   hayan   adoptado   las   adaptaciones  
aconsejadas  por  la  técnica  para  este  tipo  de  manifestaciones.  

El   numeral   segundo   incurre   también   en   un   defecto   técnico   al   suponer   que   los   libros   de  
contabilidad  presentan  la  situación  financiera  de  una  empresa.  Es  bien  claro  que  no  son  los  libros  
sino   los   estados   los   que   podrían   brindar   esa   imagen.   Normalmente,   entre   otras   cosas,   los   libros  
no  presentan  las  cifras  debidamente  clasificadas  como  se  muestran  en  los  estados  financieros.  
Esta  clasificación  es  vital  para  poder  mostrar  correctamente  la  posición  financiera  de  un  ente.  

Este   numeral   fue   una   de   las   primeras   normas   con   rango   de   Ley   que   utilizó   la   expresión  
razonablemente,  sobre  la  cual  sigue  habiendo  mucha  ignorancia  y,  consecuentemente,  mucho  
debate.  

El  último  numeral,  referido  exclusivamente  a  la  declaración  de  retenciones,  se  circunscribe  a  las  
operaciones  registradas.  Una  auditoría  normal  habría  dado  cabida  a  la  aserción  integridad  para  
asegurar,  si  fuera  el  caso,  el  carácter  completo  de  la  información.  

Digamos  por  último  que  la  profesión  se  ha  visto  forzada  a  extender  por  analogía  la  regulación  
contenida   en   el   artículo   597   del   Estatuto   Tributario,   que   permite   firmar   con   salvedades   la  
declaración   de   renta,   aplicándola   a   toda   clase   de   declaraciones   cuando   a   ello   hay   lugar.   Este  
artículo   incurre   en   otra   regulación   asombrosa:   no   exigir   que   las   salvedades   acompañen   lo  

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 atestado,   obligando   simplemente   que   dicha   constancia   deberá   ponerse   a   disposición   de   la  
administración  tributaria  cuando  esta  lo  exija.  

En  resumen:  la  principal  obligación  de  los  contadores  en  asuntos  tributarios  esta  contemplada  en  
la   Ley   colombiana   en   una   norma   bastante   cuestionable   desde   una   perspectiva   técnica.  
Sorprendentemente   esto   es   así   por   lo   menos   desde   1987.   Ha   trascurrido   tiempo   más   que  
suficiente  para  que  la  profesión  contable  hubiese  promovido  y  logrado  un  mejoramiento  de  la  
disposición.    

Ideas  básicas    sobre  la  responsabilidad  

La  palabra  responsabilidad  admite  diversos  significados.  Por  ejemplo,  se  utiliza  mucho  para  aludir  
a  obligaciones  que  corresponden  a  una  persona.    

En   el   mundo   jurídico,   en   forma   mucho   más   estricta,   la   expresión   responsabilidad   alude   a   dos  
claras  dimensiones:  en  sentido  subjetivo  a  la  capacidad  para  afrontar  las  consecuencias  de  los  
actos   propios,   perspectiva   que   acude   a   estudios   biológicos   y   sicológicos   para   definir   una   base  
antropológica  admisible,  con  fundamento  en  la  cual  se  estructuran  la  lista  de  incapaces  a  quienes  
no   se   hace   responsables   precisamente   por   su   falta   de   capacidad.   En   sentido   objetivo   la  
responsabilidad  se  refiere  tanto  al  deber  de  reparación  del  daño  causado  como  a  la  asunción  de  
las  penas  que  se  deriven  de  las  infracciones  legales.  

Aunque  la  institución  de  la  responsabilidad  es  una  sola,  en  el  Derecho  suele  dividirse  en  varias  
especies.  Yo  me  atrevo  a  plantear  tres  grandes  perspectivas:  la  responsabilidad  patrimonial,  la  
responsabilidad  punitiva  y  la  responsabilidad  social.  

Esta  intervención  se  ocupa  de  una  responsabilidad  ante  la  Ley  y  por  ello  versa  principalmente  
sobre  una  responsabilidad  punitiva.  

Según  nuestra  Corte  Constitucional,  el  derecho  punitivo  es  un  género  que  abarca  cinco  especies:  
el   derecho   penal   delictivo,   el   derecho   contravencional,   el   derecho   disciplinario,   el   derecho  
correccional  y  el  derecho  de  punición  por  indignidad  política.  

La  potestad  sancionadora  del  Estado  se  desenvuelve  en  diversos  ámbitos,  en  los  cuales  cumple  
diferentes  finalidades  de  interés  general.  Así,  por  medio  del  derecho  penal,  que  no  es  más  que  
una  de  las  especies  del  derecho  sancionador,  el  Estado  protege  bienes  jurídicos  fundamentales  
para  la  convivencia  ciudadana  y  la  garantía  de  los  derechos  de  la  persona.  Pero  igualmente  el  
Estado  ejerce  una  potestad  disciplinaria  sobre  sus  propios  servidores  con  el  fin  de  asegurar  la  
moralidad   y   eficiencia   de   la   función   pública.   También   puede   el   Estado   imponer   sanciones   en  
ejercicio   del   poder   de   policía   o   de   la   intervención   y   control   de   las   profesiones,   con   el   fin   de  
prevenir   riesgos   sociales.   Esta   corporación   ha   aceptado   entonces   el   criterio   adelantado   por   la  
Corte   Suprema   de   Justicia,   cuando   ejercía   la   guarda   de   la   Constitución,   según   el   cual   el   derecho  
sancionador  del  Estado  es  una,  disciplina  compleja  pues  recubre,  como  género,  al  menos  cinco  

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especies,  a  saber:  el  derecho  penal  delictivo,  el  derecho  contravencional,  el  derecho  disciplinario,  
el  derecho  correccional  y  el  derecho  de  punición  por  indignidad  política.    

En   la   Sentencia   C-­‐597   de   noviembre   6   de   1996,   la   Corte   Constitucional   se   refirió   al   derecho  

punitivo   tributario   que   se   establece   con   el   fin   de   sancionar   el   incumplimiento   de   los   deberes  
fiscales.  

Ese  derecho  punitivo  tributario  incluye  normas  sobre  los  contadores:  

En  ese  orden  de  ideas,  y  como  bien  lo  destacan  varios  intervinientes  y  la  vista  fiscal,  existe  una  
clara   conexidad   temática   e   instrumental   entre   la   Ley   6ª   de   1992   y   la   norma   acusada,   pues   el  
artículo  impugnado  no  regula  de  manera  genérica  las  profesiones  de  contador,  auditor  y  revisor  
sino   que   establece   unas   sanciones   a   aquellas   actividades   específicas   de   estos   profesionales   que  
se   encuentran   directamente   relacionadas   con   el   campo   tributario.   Así,   por   medio   de   estas  
sanciones,  la  ley  pretende  evitar  que  los  contadores  fomenten  o  encubran  diversas  formas  de  
elusión  o  evasión  tributarias,  prácticas  que  tienen  un  gran  alcance  en  el  país,  pues  como  ya  tuvo  
la   oportunidad   de   resaltarlo   esta   corporación,   para   la   época   de   la   expedición   de   la   ley   estos  
fenómenos  representaban  aproximadamente  un  30%  del  recaudo  potencial  y  un  4%  del  PIB.  Por  
consiguiente,   la   imposición   de   estas   sanciones   guarda   una   estrecha   conexión   con   el   tema  
tributario,   pues   ellas   constituyen,   como   bien   lo   destacan   varios   intervinientes,   dispositivos   para  
potenciar  el  recaudo  tributario  y  asegurar  en  mejor  forma  el  cumplimiento  de  los  deberes  fiscales  
de  las  personas.  

Tanto  para  los  contadores,  como  para  los  revisores  fiscales  y  los  administradores,  se  predica  el  
deber  legal  de  lealtad  con  el  Estado,  en  particular  en  lo  que  atañe  a  suministrar  a  las  autoridades  
datos  respecto  de  hechos  propios  del  ámbito  de  su  profesión.  

En  principio,  la  conducta  punible  se  integra  de  tres  elementos:  

1. Tipicidad  
2. Antijuridicidad    
3. Culpabilidad  

En   palabras   comunes   una   infracción   es   un   hecho   contrario   a   una   conducta   exigida   por   la   Ley,  
realizada  sin  justificación  y  en  forma  negligente.  

En  forma  más  precisa  la  tipicidad  comprende  tres  dimensiones:  tipicidad  de  la  conducta  punible,  
tipicidad   del   procedimiento   para   investigar   y   sancionar   las   conductas   punibles   y   tipicidad   de   las  
penas.  La  tipicidad  exige  que  esas  tres  cuestiones  estén  previstas  previamente  en  la  Ley.  

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 9
 Tipos  del  derecho  punitivo  tributarios  relativos  al  contador  

El   Estatuto   Tributario   colombiano   dedica   un   aparte   específico   a   las   conductas   punibles   del  
contador.  En  este  se  lee:  

Tabla  1:  Derecho  Punitivo  Tributario  relativo  al  Contador  

Tipo  de  sanciones   Comentarios  

Sanciones  relativas  a  las  certificaciones  de   Por   referirse   solamente   a   las  

contadores  públicos.   certificaciones,  el  título  de  esta  sección  no  
refleja  adecuadamente  su  contenido.  

ART.  659  —  Modificado.  L.  6ª/92,  artículo   Este,  como  la  mayoría  de  los  artículos  que  
54.  Sanción  por  violar  las  normas  que  rigen   componen  esta  sección,  corresponde  a  la  
la   profesión.   Los   contadores   públicos,   redacción  que  se  adoptó  en  1992.  
auditores  o  revisores  fiscales  que  lleven  o   La   principal   virtud   del   nuevo   texto   radica  
aconsejen   llevar   contabilidades,   elaboren   en   haber   abandonado   la   expresión  
estados   financieros   o   expidan   exactitud,   que   era   el   calificativo   utilizado  
certificaciones  que  no  reflejen  la  realidad   con  anterioridad.  
económica   de   acuerdo   con   los   principios  
de   contabilidad   generalmente   aceptados,   En   lugar   de   referirse   a   quienes   permitan  
que   no   coincidan   con   los   asientos   llevar  contabilidades  en  forma  inadecuada  
registrados   en   los   libros   o   emitan   alude   a   quienes   aconsejen,   vocablo   que  
dictámenes  u  opiniones  sin  sujeción  a  las   corresponde   mejor   a   la   usual   función   de  
normas   de   auditoría   generalmente   los  contadores.  
aceptadas,   que   sirvan   de   base   para   la   Reemplazó  la  expresión  balances,  estados  
elaboración   de   declaraciones   tributarias   o   de  ganancias  y  pérdidas  por  la  de  estados  
para   soportar   actuaciones   ante   la   financieros,  más  moderna  y  comprensiva.  
administración  tributaria,  incurrirán  en  los  
términos   de   la   Ley   43   de   1990,   en   las   Diferencia   las   certificaciones   de   los  
sanciones   de   multa,   suspensión   o   dictámenes  u  opiniones.  
cancelación   de   su   inscripción   profesional   Remite  a  la  realidad  económica  en  lugar  de  
de  acuerdo  con  la  gravedad  de  la  falta.   referirse   a   la   conformidad   con   la   Ley,   lo  
En   iguales   sanciones   incurrirán   si   no   cual  es  más  consistente  con  el  principio  de  
suministran   a   la   administración   tributaria   esencia  sobre  forma.  
oportunamente   las   informaciones   o   Utilizó  la  expresión  principios  en  lugar  de  
pruebas  que  les  sean  solicitadas.   la   de   normas   de   contabilidad  
Las   sanciones   previstas   en   este   artículo   generalmente  aceptadas.  
serán   impuestas   por   la   junta   central   de   Consagró  el  principio  de  fidelidad  contable  
contadores.   El   director   de   impuestos   al   tipificar   como   conducta   punible   las  

10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 nacionales  o  su  delegado  —quien  deberá   certificaciones   que   no   coincidan   con   los  
ser   contador   público—   harán   parte   de   la   asientos  registrados  en  libros.  
misma  en  adición  a  los  actuales  miembros.   Fortaleció   el   deber   de   fundar   los  
dictámenes  u  opiniones  en  las  normas  de  
auditoría   generalmente   aceptadas,   cuya  
formulación   general   había   sido   plasmada  
en  el  artículo  7º  de  la  Ley  43  de  1990.  
Constituye   un   tipo   punitivo   tributario,   en  
cuanto   las   conductas   que   pretende  
rechazar   requieren   servir   de   base   para   la  
elaboración  de  declaraciones  tributarias,  o  
para   soportar   actuaciones   ante   la  
Administración  Tributaria.  
No   crea   penas   nuevas,   pues   remite   a   las  
previstas  en  la  Ley  43  de  1990,  aunque  no  
incluye   en   su   enumeración   la  
amonestación,   consagrada   en   el   numeral  
1º  del  artículo  23  de  la  Ley  43,  citada.  
Tipificó   como   punible   el   no   suministro  
oportuno,   es   decir   dentro   de   los   plazos  
fijados  para  el  efecto,  de  las  informaciones  
o   pruebas   que   le   sean   solicitadas,  
consagrando  así  un  deber  de  colaboración  
con  la  Autoridad.  
La  autoridad  competente  para  imponer  las  
sanciones   es   la   Junta   Central   de  
Contadores,  de  la  cual  pasó  a  ser  parte  el  
director   de   la   DIN   o   su   delegado.   Se  
fortaleció   así   el   principio   de   juzgamiento  
por   pares,   de   boga   en   la   época   y   se  
aumentó   la   participación   del   Estado   en  
dicha  Junta.  

ART.   659-­‐1   —   Adicionado.   L.   6ª/92,   Esta  norma,  introducida  en  1992,  consagró  
artículo   54.   Sanción   a   sociedades   de   expresamente   la   responsabilidad   de   las  
contadores   públicos.   Las   sociedades   de   personas  jurídicas  por  la  conducta  de  sus  
contadores   públicos   que   ordenen   o   dependientes,   en   la   cual   se   incurre   tanto  
toleren   que   los   contadores   públicos   a   su   en  forma  activa  (ordenen)  como  en  forma  
servicio   incurran   en   los   hechos   descritos   pasiva  (toleren).  
en   el   artículo   anterior   serán   sancionadas  

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 11
 por   la   junta   central   de   contadores   con   Mantuvo   el   principio   de   juzgamiento   por  
multas  hasta  de  dos  millones  de  pesos  ($   pares.  
2.000.000)   (valor   año   base   1992).   La   Estableció  dos  criterios  para  determinar  la  
cuantía   de   la   sanción   será   determinada   cuantía   de   la   pena   (dosimetría):   la  
teniendo  en  cuenta  la  gravedad  de  la  falta   gravedad  de  la  falta  y  el  patrimonio  de  la  
cometida   por   el   personal   a   su   servicio   y   el   respectiva  sociedad  de  contadores.  
patrimonio  de  la  respectiva  sociedad.  
Recurrió  a  una  presunción  de  hecho  que  se  
Se   presume   que   las   sociedades   de   funda   en   una   de   dos   hipótesis:   (1)   no  
contadores   públicos   han   ordenado   o   poder   demostrar   que   se   observaron   las  
tolerado   tales   hechos   cuando   no   normas   de   control   de   calidad   que,   por   la  
demuestren   que,   de   acuerdo   con   las   época   y   en   el   ámbito   internacional,  
normas   de   auditoría   generalmente   formaban  parte  de  las  normas  de  auditoría  
aceptadas,   ejercen   un   control   de   calidad   emitidas   por   IFAC,   las   cuales   en   la  
del  trabajo  de  auditoría  o  cuando  en  tres  o   actualidad  tienen  identidad  propia.  Fue  la  
más   ocasiones   la   sanción   del   artículo   primera   norma   legal   que   se   refirió  
anterior   ha   recaído   en   personas   que   expresamente  a  la  calidad  de  los  servicios  
pertenezcan  a  la  sociedad  como  auditores,   profesionales;   (2)   que   en   tres   o   más  
contadores   o   revisores   fiscales.   En   este   ocasiones   sus   dependientes   hayan   sido  
evento  procederá  la  sanción  prevista  en  el   sancionados   en   los   términos   del   artículo  
artículo  anterior.   anterior.  
Es   claro   que   las   tres   infracciones   tienen  
que  ser  de  naturaleza  tributaria.  
Lamentablemente  la  norma  no  aludió  a  un  
plazo   dentro   del   cual   deban   haber  
acaecido   las   conductas   para   que   pueda  
considerarse   tipificada   la   violación   de   la  
Ley  aquí  prevista.  Atendiendo  al  principio  
de  prescripción  podría  pensarse,  según  las  
normas   actuales   aplicadas   por   la   Junta  
Central   de   Contadores,   que   tal   lapso   sería  
de  cinco  años.  Mas  esto  resulta  demasiado  
estricto   e   irrazonable,   pues   no   parece  
sensato  que  con  sólo  tres  infracciones  en  
cinco   años   pueda   considerarse   que   una  
sociedad  de  contadores  ordena  o  tolera  el  
inadecuado   comportamiento   de   sus  
dependientes.  
Resulta  incomprensible  por  qué  la  segunda  
parte   del   artículo   no   remite   a   la   sanción  

12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 prevista   en   él   mismo,   sino   a   las  
mencionadas  en  el  artículo  anterior.  

ART.  660  —  Modificado.  L.  6ª/92,  artículo   Incluyó   junto   a   mayor   valor   a   pagar,   el  
54.  Cuando  en  la  providencia  que  agote  la   menor   saldo   a   favor   que   no   estaba  
vía   gubernativa   se   determine   un   mayor   contemplado  en  el  texto  precedente.  
valor   a   pagar   por   impuesto   o   un   menor   Eliminó   el   umbral   de   un   20%   que   según   la  
saldo   a   favor,   en   una   cuantía   superior   a   norma   anterior   tenía   que   igualarse   o  
dos   millones   de   pesos   ($   2.000.000),   superarse   para   incurrir   en   una   conducta  
originado   en   la   inexactitud   de   datos   punible,   dejando   como   frontera   la   suma  
contables   consignados   en   la   declaración   fija   de   $2.000.000.   Esta   cantidad   resulta  
tributaria,   se   suspenderá   la   facultad   al   francamente  irrisoria  frente  a  las  cuantías  
contador,  auditor  o  revisor  fiscal,  que  haya   de  ciertas  empresas,  provocando  un  fuerte  
firmado   la   declaración,   certificados   o   conflicto   en   la   determinación   de   los  
pruebas,   según   el   caso,   para   firmar   niveles  de  seguridad  y  de  materialidad  en  
declaraciones   tributarias   y   certificar   los   las   auditorías   realizadas   conforme   a  
estados   financieros   y   demás   pruebas   con   normas  generalmente  aceptadas.  
destino   a   la   administración   tributaria,  
hasta  por  un  año  la  primera  vez;  hasta  por   Emplea   la   expresión   inexactitud   que   es  
dos  años  la  segunda  vez  y  definitivamente   totalmente   inapropiada   para   calificar  
en   la   tercera   oportunidad.   Esta   sanción   datos  contables.    
será  impuesta  mediante  resolución  por  el   Uno   esperaría   que   se   distingan   los   datos  
administrador   de   impuestos   respectivo   y   contables  de  los  datos  tributarios,  pues  de  
contra   la   misma   procederá   recurso   de   no   ser   así   el   contador   quedaría  
apelación   ante   el   subdirector   general   de   comprometido   con   la   determinación   del  
impuestos,  el  cual  deberá  ser  interpuesto   impuesto.  
dentro   de   los   cinco   días   siguientes   a   la  
notificación  de  la  sanción  (valor  año  base   Consagra   como   pena   la   figura   de   la  
1992).   suspensión   para   actuar   ante   la   Autoridad  
Tributaria,   que   puede   convertirse   en   una  
Todo   lo   anterior   sin   perjuicio   de   la   prohibición   definitiva   en   caso   de  
aplicación   de   las   sanciones   disciplinarias   a   reincidencia.  
que  haya  lugar  por  parte  de  la  junta  central  
de  contadores.   Cambió   la   autoridad   competente,   que   era  
un   comité   del   cual   formaba   parte   un  
Para   poder   aplicar   la   sanción   prevista   en   delegado   de   la   Junta   Central   de  
este   artículo   deberá   cumplirse   el   Contadores,   asignando   la   jurisdicción   al  
procedimiento  contemplado  en  el  artículo   Administrador  de  Impuestos  respectivo.  
siguiente.  
Contempló   expresamente   la   procedencia  
del  recurso  de  apelación.  
Consagró  la  tesis  de  diferencia  en  el  objeto  
de  la  pena,  dejando  a  salvo  expresamente  

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 13
 las  sanciones  que  pudiere  imponer  la  Junta  
Central  de  Contadores.  

ART.   661   —   Requerimiento   previo   al   Esta   norma   desarrolla   el   principio   de  

contador  o  revisor  fiscal.  El  funcionario  del   debido  proceso.  
conocimiento  enviará  un  requerimiento  al   Se  destaca  la  necesidad  de  formular  cargos  
contador  o  revisor  fiscal  respectivo,  dentro   y  permitir  la  defensa  antes  de  resolver.  
de  los  diez  (10)  días  siguientes  a  la  fecha  de  
la   providencia,   con   el   fin   de   que   éste   También  es  digno  de  mencionar  el  plazo  de  
conteste  los  cargos  correspondientes.  Este   un  mes  para  responder  los  cargos,  el  cual  
requerimiento   se   enviará   por   correo   a   la   sigue  siendo  mayor  que  el  que  conceden,  
dirección   que   el   contador   hubiere   arbitrariamente,   otras   autoridades   en  
informado,  o  en  su  defecto,  a  la  dirección   procesos  similares.  
de  la  empresa.   No   es   razonable   que   se   permita   la  
El   contador   o   revisor   fiscal   dispondrá   del   notificación  enviando  el  requerimiento  a  la  
término   de   un   (1)   mes   para   responder   el   empresa,   a   la   cual   el   contador   público  
requerimiento,  aportar  y  solicitar  pruebas.   puede   no   estar   vinculado   en   ese  
momento.  
Una   vez   vencido   el   término   anterior,   si  
hubiere  lugar  a  ello,  se  aplicará  la  sanción   El   aviso   a   la   Junta   Central   de   Contadores  
correspondiente.   La   providencia   pondrá   en   funcionamiento   a   esta  
respectiva   se   notificará   personalmente   o   dependencia,   presagiándose   una   nueva  
por   edicto   y   se   comunicará   a   la   junta   sanción,   sobre   todo   porque   es   altamente  
central   de   contadores   para   los   fines   probable  que  el  representante  de  la  DIAN  
pertinentes.   se  esmere  en  insistir  en  la  gravedad  de  la  
conducta  previamente  determinada  por  la  
Autoridad  Tributaria.  

ART.   661-­‐1   —   Adicionado.   L.   6ª/92,   Se   contempla   la   publicidad   de   la   sanción  

artículo   54.   Comunicación   de   sanciones.   que,   aunque   no   es   en   sí   misma   otra   pena,  
Una  vez  en  firme  en  la  vía  gubernativa  las   expande  los  efectos  de  aquélla,  por  vía  del  
sanciones   previstas   en   los   artículos   reproche   social.   Obsérvese   que   esto  
anteriores,   la   administración   tributaria   sucede  una  vez  agotada  la  vía  gubernativa  
informará  a  las  entidades  financieras,  a  las   (es   decir,   resueltos   los   recursos   de  
cámaras   de   comercio   y   a   las   diferentes   reconsideración   y   apelación),   pero   antes  
oficinas  de  impuestos  del  país,  el  nombre   de   que   se   fallen   las   eventuales   acciones  
del  contador  y/o  sociedad  de  contadores  o   que   podrían   interponerse   ante   la  
firma  de  contadores  o  auditores  objeto  de   jurisdicción  contencioso  –  administrativa.  
dichas  sanciones.  

Fuente:  Torres  G.,  2011  

14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
GLOSARIO    

Palabra,   Significado  
término  o  
abreviatura  

Es  un  término  legal,  en  Derecho,  que  tiene  varias  acepciones.  En  primer  lugar,  se  
denomina  sanción  a  la  consecuencia  o  efecto  de  una  conducta  que  constituye  a  
la  infracción  de  una  norma  jurídica.  Dependiendo  del  tipo  de  norma  incumplida  
o  violada,  puede  haber  sanciones  penales  o  penas;  sanciones  civiles  y  sanciones  
administrativas.  Sin  embargo,  habitualmente  la  referencia  a  una  sanción  se  hace  
como  sinónimo  de  pena  pecuniaria,  es  decir,  una  multa  o,  al  menos,  para  penas  
leves   (por   ejemplo,   prohibiciones   para   ejercer   cargos   públicos).   Por   el   mismo  
Sanción   motivo,   comúnmente   se   suele   relacionar   la   expresión   sanción   con  
la  Administración   pública  (sanciones   administrativas)   y   el   término  penase   deja  
para   el   ámbito   del   Derecho   penal.   En   segundo   lugar,   se   llama   sanción  
al  acto  formal   mediante   el   cual   el  jefe   de   Estado  da   su   conformidad   a   un  
proyecto   de   ley  o  estatuto.   En  España,   por   ejemplo,   el  Rey  sanciona   las   leyes  
aprobadas   por   las  Cortes   Generales.   Y   por   extensión,   además,   se   denomina  
sanción   a   la   aprobación   o   autorización   de   cualquier  acto   jurídico.   Fuente:  
http://www.dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/pages/Glosario_Renta_Cree_2014    

Es  el  valor  resultante  de  una  liquidación  privada,  en  donde  se  genera    una  cuenta  
Saldo  a  
por  cobrar  a  la  Dirección  de  Impuestos  y  Aduanas  Nacionales  (DIAN)  el  cual  podrá  
favor  
solicitar  mediante  un  debido  proceso.  

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 15
 REFERENCIAS  

Referencias  bibliográficas    

Cardozo  Isaza,  J.  Pruebas  judiciales.  Librería  Jurídica  Wilches,  Bogotá,  1985.    

Estatuto  Tributario  Nacional,  http://www.dian.gov.co/dian/15servicios.nsf/etributario?openview  

Lista  de  tablas  

Tabla  1:  Derecho  Punitivo  Tributario  relativo  al  Contador   10  

.  Torres,  G.  2011.  

16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO