Exposicion.

Estado impositivo frente Estado de tasas. ¿Por qué se sanciona cuando

se incumple una obligación tributaria? ¿Quiénes pueden sancionar en
materia tributaria?

1. Estado Impositivo: El adjetivo “impositivo” se refiere a aquello que se impone

(es decir, que obliga o que se hace valer). La utilización más habitual de esta
noción se vincula específicamente a los impuestos establecidos por el Estado1

Se conoce como sistema impositivo al conjunto de las normas y las medidas que
le permiten al Estado obtener ingresos tributarios. Los fondos recaudados posibilitan
el financiamiento de los gastos públicos.

El derecho impositivo, también llamado “derecho fiscal” o “derecho tributario”,

está centrado en el ordenamiento jurídico que organiza cómo se establecen y se
aplican los impuestos. Dicho de otra manera, el derecho impositivo estudia el modo
en el cual el Estado se encarga de ejercer su autoridad tributaria.

1.1 Tributos: Es entendido como un tipo de aportación que todos los ciudadanos
deben pagar al Estado para que este los redistribuya de manera equitativa o de
acuerdo a las necesidades del momento. Exceptuando algunos casos, los
tributos se pagan mediante prestaciones monetarias y se pueden agrupar en
tres categorías: impuestos, contribuciones y tasas.

a. Impuestos: los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo

hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta. Es decir, que los
impuestos son pagos que se realizan porque se demuestra la capacidad de
hacer frente al pago para financiar con ello la administración pública.
b. Contribuciones Parafiscales: Son los pagos que deben realizar los usuarios
de algunos organismos públicos, mixtos o privados, para asegurar el
financiamiento de estas entidades de manera autónoma.
c. Contribuciones Especiales: Cuyo hecho imponible consiste en la obtención
por el sujeto pasivo de un beneficio, un aumento de valor de sus bienes por
la realización de obras públicas, el establecimiento o ampliación de servicios
públicos. Es decir, se trata de tributos (pagos a la administración) que se
hacen porque se ha recibido una contraprestación, siendo ésta la mayor
diferencia que hay con los impuestos.
d. Tasas: Son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el estado en sus distintos niveles: estatal, autonómico o local.
 Cabe destacar en este punto que la tasa no es un impuesto, sino el pago que
una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio
no es utilizado, no existe la obligación de pagar.

2. ¿Por qué se sanciona cuando se incumple una obligación

tributaria?

2.1 Obligación Tributaria: Las obligaciones tributarias son aquellas que surgen
como consecuencia de la necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de
los gastos del estado. El incumplimiento de las obligaciones tributarias conlleva
la correspondiente sanción tributaria.

2.2 Elementos de la Obligación Tributaria:

Sujeto activo: Es quien reclama el pago de los tributos (Administración

Tributaria)

Sujeto Pasivo: Son aquellos que están obligados al pago del tributo

Contribuyente: Todos aquellos que cumplen con el pago de la obligación

tributaria

Hecho imponible: Circunstancias que generan la obligación de pagar un tributo

2.3 Sanción Tributaria: Es una resolución administrativa que emite un órgano

de la Administración Tributaria en el que se declara que una persona (física o
jurídica) que es contribuyente ha cometido una infracción (que, como veremos,
debe estar expresamente tipificada por la Ley) y, en consecuencia, le impone una
sanción.

(Art. 90). Las sanciones aplicables son:

1. Prisión.
2. Multa.
3. Comiso o destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados
para cometerlo
4. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo.
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensión o revocación de la autorización de industrias o expendios.

2.4 Ilícitos tributarios: (Art. 81). “Constituye ilícito tributario toda acción u omisión
violatoria de las normas tributarias.”

Los ilícitos tributarios se clasifican en:

1. Formales: (Art.99). “Los ilícitos tributarios formales se originan por el
incumplimiento de los siguientes deberes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir, entregar o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones
5. Permitir el control de la administración tributaria.
6. Informar y comparecer ante la administración Tributaria.
7. Acatar órdenes de la Administración Tributaria, dictada en el uso de sus
facultades…”

2. Materiales: (Art.109) “Constituyen ilícitos tributarios materiales:

1. El retraso y omisión en el pago de tributos o de sus porciones
2. El retraso u omisión en el pago de anticipos
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4. La obtención de devoluciones indebidas…”

3. Penales: (Art 118). Constituyen ilícitos tributarios penales:

1. La defraudación tributaria
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
percepción
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.
5. La divulgación y uso de información confidencial…”

3. ¿Quiénes pueden sancionar en materia tributaria?

Art.89. “Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas
por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas
puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones sólo podrán
ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al
procedimiento establecido en la ley procesal penal.”