Conciliación Bancaria

Es una comparación que se hace entre los apuntes contables que lleva una empresa de
su cuenta corriente (o cuenta de bancos) y los ajustes que el propio banco realiza
sobre la misma cuenta. Es un proceso que permite comparar los valores que la
empresa tiene registrados de una cuenta de ahorros o cuenta corriente con los valores
que el banco le suministra por medio del extracto bancario, que suele recibirse cada
mes. Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de
nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los
Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer
las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se realiza ya que
es común que los saldos de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con
los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes razones:

· Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.

· Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró por
haber cerrado.
· Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes.
· Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa
· Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación
· Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
· Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones, impuestos,
etc.
· Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros
realizados en su nombre o cualquier otro concepto
· Errores u omisiones por parte de los Bancos.

Métodos para elaborar una conciliación bancaria

4.1. Saldos correctos
A tales efectos me primero me centraré en el método Saldos Correctos por ser el
método más utilizado y didáctico en cuanto a su aprendizaje para la elaboración de
una conciliación y que en sí para efectos de lo que a continuación explicaré será igual
para los dos métodos. Lo cual consiste en comparar el estado de cuenta enviado por el
banco con los registros asentados en el libro mayor de banco de la empresa, para
luego proceder a ajustar las diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales.
Para empezar a preparar dicho documento por dicho método, es de suma importancia
que se conozcan las normas de presentación y estructuración del cuerpo del mismo:
1.
a.
b. Cheques en Tránsito: o cheques pendientes, son aquellos que a consecuencia
de haberse emitido un cheque pero a la fecha de realizar la conciliación, el
mismo no ha sido cobrado por el beneficiario en el banco, por lo que aparecerá
Abonado el los libros de la empresa y no estará Cargado en el estado de cuenta
bancario hasta que sea cobrado.
 c. Depósitos en Tránsito: son aquellos depósitos que se por lo general se envían al
final de mes y estos no son Acreditados en el banco por lo que estarán
Cargados en los libros de la empresa pero no en estado de cuenta del mes.
2. Primero, se presentan las "Partidas no registradas en el Banco", donde se incluyen
las partidas no asentadas por parte del banco y solo se toman en cuenta en este
renglón los:
a.
b. Notas de Crédito: son todos los abonos efectuados por parte del banco
por concepto de: descuentos de giros, pignoraciones, pagares, intereses a favor
de la empresa, entre otros, pero que no se han cargado en nuestros libros.
c. Notas de Débitos: Son cargos efectuados por el banco a la empresa por
concepto de: cobro de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos,
entre otros, que por no haberse recibido la información respectiva del mismo
no se ha abonado en los libros de la empresa.
d. Cheques Omitidos ó no Registrados: son los cheques que se emitieron
realmente pero que nunca fueron asentados en los libros de la empresa.
e. Depósitos Omitidos ó no Registrados: son los depósitos que se realizaron pero
no se hizo su correspondiente registro.
3. Segundo, se presentan las "Partidas no registradas en Libros" donde se incluyen
las partidas no asentadas u omitidas por parte de empresa donde se encuentran:
a.
1.
2. Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un
monto por encima o por debajo del monto de emisión.
3. Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se cargan con un
monto por encima o por debajo del monto de emisión.
4. Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron.
5. Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron
abonados en los libros de la empresa.
6. Notas de Débito y Cedito mal ubicadas: son aquellos que por error se
cargan en vez de abonarse y viceversa.
7. Depósitos ó Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cagan
o abonan en los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya
que se pueden tener diversas cuentas en diversos bancos.
8. Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha
de vencimiento y todavía no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay
que desincorporarlos haciéndoles un cargo por el monto del mismo.
b. Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de todas los errores y
equivocaciones por parte de la empresa, entre las cuales tenemos:
1.
2. Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se cargan con un
monto por encima o por debajo del monto de emisión.
3. Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se abonan con
un monto por encima o por debajo del monto de emisión.
4. Cheques Omitidos ó no registrados: son los cheques que se emitieron
realmente pero no fueron asentados en el estado de cuenta bancario.
 5. Depósitos Omitidos ó no registrados: son los depósitos que se emitieron
realmente pero no fueron asentados en el banco.
6. Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se abonaron.
7. Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron cargados
en el estado de cuenta bancario.
8. Notas de Débito y Cedito mal ubicadas: son aquellos que por error se
cargan en vez de abonarse y viceversa.
9. Depósitos ó Cheques de otras Empresas: son aquellos que por error se
cagan o abonan en el banco, pero que no corresponden a esa cuenta,
puesto que un banco posee diversos clientes.
c. Errores del Banco: aunque no son muy comunes, aquí se incluyen los ajustes de
todas las omisiones, errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las
cuales tenemos:
4. Tercero, se deben presentar los "Errores", donde se reflejan todos los ajustes por
concepto de equivocaciones que puedan tener los dos documentos cotejados:

Importante: el orden del 1) al 3) se deben presentar tal cual se mostró aquí, contrario
a sus numerales o desgloses cuyo orden puede ser cualquiera, lo primordial es que se
plasmen todos los ajustes necesarios para lograr los saldos correctos o encontrados.
Ejemplo de una conciliación elaborada por el método saldos correctos:
El siguiente documento refleja los movimientos del mes de julio en el libro mayor de
banco Bolívar Fuerte perteneciente a El Trébol C.A.:
LIBRO MAYOR DE BANCO BOLÍVAR FUERTE CTA. CORRIENTE Nº 5698-22356-
CODIGO DE CUENTA Nº: 1.1.02.01.02 96
MOVIMIENTOS JULIO DE 2006
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
01/07/06 Saldo 230.000,00
01/07/06 Corrección del Depósito Nº 1956 166.500,00 396.500,00
01/07/06 Corrección del Cheque Nº 4505 122.600,00 273.900,00
02/07/06 Cheque Nº 4508 47.700,00 226.200,00
04/07/06 Depósito Nº 3984 180.000,00 406.200,00
06/07/06 N.C. Efectos descontados 100.000,00 506.200,00
14/07/06 Cheque Nº 4509 55.000,00 451.200,00
20/07/06 Cheque Nº 4510 52.000,00 399.200,00
25/07/06 Depósito Nº 4866 130.000,00 529.200,00
28/07/06 Cheque Nº 4511 65.500,00 463.700,00
30/07/06 Depósito Nº 5698 78.000,00 541.700,00
28/07/06 Cheque Nº 4512 15.800,00 525.900,00
31/07/06 Depósito Nº 6892 40.000,00 565.900,00
Este es el estado de cuenta enviado por el banco al 31 de julio de 2006:
BANCO BOLÍVAR FUERTE S.A.C.A. CONTROL Nº 3377233
Capital Bs. 280.000.000,00 EL TRÉBOL C.A.
ESTADO DE CUENTA Código de cuenta Nº 5698-22356-96
DESDE 01/07/2006 HASTA 31/07/2006 PÁG. 1/1
FECHA CONCEPTOS CARGOS ABONOS SALDOS
JULIO Saldo 185.900,00
01 Depósito Nº 2365 153.800,00 339.700,00
02 Cheque Nº 4508 47.700,00 292.000,00
05 Depósito Nº 3984 180.000,00 472.000,00
06 N.C. Efectos descontados 100.000,00 572.000,00
06 N.D. Gastos de cobranza 5.000,00 567.000,00
15 Cheque Nº 4506 25.000,00 542.000,00
20 Cheque Nº 4510 25.000,00 517.000,00
25 Depósito Nº 4866 130.000,00 647.000,00
30 Depósito Nº 5698 78.000,00 725.000,00
Ahora veremos la conciliación que se realizó el mes pasado para ajustar los saldos,
véase que ya traen un saldo distinto desde el principio, 230.000,00 Dr. según libros y
185.900,00 según banco Cr.
EL TRÉBOL C.A.
CONCILIACIÓN BANCARIA
BANCO BOLÍVAR FUERTE AL 30/06/06
CORRIENTE Nº 5698-22356-96 MÉTODO: SALDOS CORRECTOS
DESCRIPCIÓN PARCIAL LIBROS BANCO
Saldos al 30/06/06 230.000,00 -
185.900,00
CHEQUES EN TRÁNSITO
17/06/06 Cheque Nº 4506 25.000,00
20/06/06 Cheque Nº 4507 40.800,00 65.800,00
DEPÓSITOS EN TRANSITO
30/06/06 Deposito Nº 2365 153.800,00 -
153.800,00
ERRORES DE EMPRESA
Deposito Nº 1956 registrado 18.500,00
Deposito Nº 1956 correcto 185.000,00 166.500,00
Cheque Nº 4505 mal ubicado 61.300,00 -122.600,00
SALDOS CORRECTOS AL 30/06/06 273.900,00 -
273.900,00
Como se puede notar en la conciliación anterior se ajustaron los saldos de los libros y
el banco hasta que los mismos se igualaron, lo cual resulta ser el fin de la conciliación.
Ahora elaboraré la conciliación del mes de julio con el mismo método para demostrar
cuales son las diferencias entre los dos a y así llegar a los "saldos correctos" que
deberían tener ambos.
Como ya se explicó en la primera parte primero se deben cotejar las partidas que
fueron ajustadas en la conciliación pasada, a lo que se debe inspeccionar si dichas
partidas ya fueron asentadas, de lo contrario se deberían tomar en cuenta para la
conciliación actual.
De tal forma se puede notar el cheque Nº 4506 ya fue cobrado por su beneficiario el
15 julio, contrario del Nº 4507 el cual todavía no aparece en el estado de cuenta como
cobrado, por lo que si el cheque no tiene fecha de vencimiento éste se considera que
todavía esta en tránsito.
También véase que el depósito Nº 2365 fue asentado en los libros del banco
al valor que se registró en libros, de haber alguna diferencia en los depósitos o
cheques en transito, se procede a determinar de quien es el error, porque de darse tal
caso, ya sea por omisión o diferencia en cantidad, el ajuste de dichas partidas se debe
reflejar en la conciliación del mes de julio.
Los errores de empresa también fueron asentados en el libro mayor de Banco, por lo
que no se tomarán en cuenta para ajustar.
Ahora, se revisan cuales son las diferencias que surgieron como consecuencia de
las operaciones realizadas en el mes de julio, por lo que se coteja partida por partida,
en este ejemplo se encuentran los siguientes: como cheques en transito están en Nº
4507 del mes pasado, y el Nº 4509, 4511 y 4512 de este mes, como depósitos en
transito tenemos solo el Nº 6892, existe una Nota de Debito por gastos de cobraza de
los efectos descontados que no se registró, y finalmente encontramos una diferencia
en el cheque Nº 4510 el cual se registró en libros por Bs. 52.000,00 y aparece cobrado
por Bs. 25.000,00, con un análisis de los soportes encontrados se dedujo que error fue
de la empresa.
Al encontrar las partidas que se van a ajustar se procede a realizar el documento de
control interno:
EL TRÉBOL C.A.
CONCILIACIÓN BANCARIA
BANCO BOLÍVAR FUERTE AL 31/07/06
CORRIENTE Nº 5698-22356-96 MÉTODO: SALDOS CORRECTOS
DESCRIPCIÓN PARCIAL LIBROS BANCO
Saldos al 31/07/06 565.900,00 -725.000,00
CHEQUES EN TRÁNSITO
20/06/06 Cheque Nº 4507 40.800,00
14/07/06 Cheque Nº 4509 55.000,00
28/07/06 Cheque Nº 4511 65.500,00
28/07/06 Cheque Nº 4512 15.800,00 177.100,00
DEPÓSITOS EN TRANSITO
31/07/06 Deposito Nº 6892 40.000,00 -40.000,00
NOTAS DE DEBITO
06/07/06 Gastos de Cobranza 5.000,00 -5.000,00
ERRORES DE EMPRESA
Cheque Nº 4510 registrado 52.000,00
Cheque Nº 4510 correcto 25.000,00 27.000,00
SALDOS CORRECTOS AL 31/07/06 587.900,00 -587.900,00
Ahora veamos el mismo documento pero elaborado con cuatro columnas:
EL TRÉBOL C.A.
CONCILIACIÓN BANCARIA
BANCO BOLÍVAR FUERTE AL 31/07/06
CORRIENTE Nº 5698-22356-96 MÉTODO: SALDOS CORRECTOS
DESCRIPCIÓN LIBROS BANCO
DEBE HABER DEBE HABER
Saldos al 31/07/06 565.900,00 725.000,00
CHEQUES EN TRÁNSITO
20/06/06 Cheque Nº 4507 40.800,00
14/07/06 Cheque Nº 4509 55.000,00
28/07/06 Cheque Nº 4511 65.500,00
28/07/06 Cheque Nº 4512 15.800,00
DEPÓSITOS EN TRANSITO
31/07/06 Deposito Nº 6892 40.000,00
NOTAS DE DEBITO
06/07/06 Gastos de Cobranza 5.000,00
ERRORES DE EMPRESA
Corrección del Cheque Nº 4510 27.000,00
SUBTOTALES 592.900,00 5.000,00 177.100,00 765.000,00
SALDOS CORRECTOS AL 31/07/06 587.900,00 587.900,00
Donde como se observa, los ajustes se realizan en por cuatro columnas sin colocar
ningún signo negativo porque de esta forma en completamente innecesario, se realiza
la sub-totalización donde se suma verticalmente todas las columnas para luego extraer
el saldo definitivo a través de la diferencia de ambos, tanto en libros como en banco.
4.2. Saldos encontrados
Este método se basa en la elaboración la conciliación empezando con alguno de los
dos saldos, (el de Banco o el de la Empresa), para luego reflejar en una sola columna
las diferencias, depósitos o cheques que compensen las discrepancias entre ambos,
para que al final se encuentre en saldo contrario, lo cual resulta ser la finalidad de éste
método.
Para ejemplificar tomaremos en cuenta el anterior, por lo que señalaré la presentación
del documento:
EL TRÉBOL C.A.
CONCILIACIÓN BANCARIA
BANCO BOLÍVAR FUERTE AL 31/07/06
CORRIENTE Nº 5698-22356-96 MÉTODO: SALDOS
ENCONTRADOS
DESCRIPCIÓN PARCIAL TOTAL
SALDO SEGÚN BANCO AL 31/07/06 725.000,00
CHEQUES EN TRÁNSITO
20/06/06 Cheque Nº 4507 40.800,00
14/07/06 Cheque Nº 4509 55.000,00
28/07/06 Cheque Nº 4511 65.500,00
28/07/06 Cheque Nº 4512 15.800,00 -177.100,00
DEPÓSITOS EN TRANSITO
31/07/06 Deposito Nº 6892 40.000,00 40.000,00
NOTAS DE DEBITO
06/07/06 Gastos de Cobranza 5.000,00 5.000,00
ERRORES DE EMPRESA
Cheque Nº 4510 registrado 52.000,00
Cheque Nº 4510 correcto 25.000,00 -27.000,00
SALDO SEGÚN LIBROS AL 31/07/06 565.900,00

Nótese que en este caso se comenzó con el saldo del estado de cuenta (Bs.
725.000,00 Cr.), luego se reflejaron todos los ajustes al igual que el método anterior,
pero en una sola columna, hasta que al final se "encontró" el saldo del mayor de Banco
(Bs. 565.900,00 Dr.).

Método de Cuatro Columnas

Consiste en la elaboración de una hoja de cuatro columnas. Dos para la cuenta en los libros de
la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del Banco (con Debe y Haber). Este
procedimiento permite ver claramente los Ajustes que hay que hacer en el Libro de la
Empresa.

Ejemplo: Después de revisar el Estado de Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y los
registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:

 Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la Empresa Bs.

1.200.000. Estado de Cuenta del Banco Bs. 1.045.300
 Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 aún no han sido
cobrados
 El depósito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en
cuenta
  El Banco devolvió un cheque por falta de fondos, por Bs. 60.000
 El Banco especifica un cargo por comisión por cheque devuelto de Bs. 3.600
 El cheque 101022 por Bs. 11.000, se había abonado por 10.000

El cheque 101018 por Bs. 14.500, se había abonado al Banco por 15.400

Pie del documento: Independientemente del método que se utilice al final deben aparecer las
rúbricas del autor de la conciliación, la persona que la conforma y las necesarias para
mantener un eficiente control interno en la empresa.

Normas para la elaboración del documento

Luego de realizar dichas revisiones se procede a la inspección de los libros de la empresa

conjuntamente con el estado de cuenta enviado por el banco y así detectar cuales son las
discrepancias que existen entre los dos para poder ajustarlas. Al cotejar y detectar todas las
diferencias y/o equivocaciones que puedan tener dichos registros se debe elaborar el
documento que avale la elaboración de la conciliación, esto respetando algunas normas de
presentación que se demuestran a continuación:

Encabezado: Este debe poseer como requisitos básicos:

· Nombre de la empresa o razón social.

· Nombre del documento “Conciliación Bancaria”.

· Fecha a la cual se está elaborando el documento.

· Nombre del Banco y número de la cuenta a conciliar.

· Nombre de la persona que elabora el documento.

· Tipo de método a utilizar (opcional).

Cuerpo: La estructura del cuerpo va a depender del método que se valla a utilizar para realizar
la conciliación.

· Saldos correctos. (Cuatro o dos columnas)

· Saldos encontrados. (Una sola columna)

En esta parte es donde se mostraran todas las diferencias que puedan existir entre los dos
saldos, y es igual para los dos métodos el orden que explicaré en el numeral posterior. Lo único
que varía en la presentación de los métodos es en el número de columnas y el signo (positivo o
negativo) que se le asigna a las partidas que causan discrepancia entre los saldos.

Asientos de Ajuste

Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos
valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas
no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento
contable llamado asiento de ajuste.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.

En otras palabras los ajustes son la corrección de las cuentas cuando estas no cuadran con el
valor real, por ejemplo si realizaste un arqueo de caja y el valor resultante no coincide con el
valor reflejado en libros, tienes que hacer un ajuste, es decir aumentar o disminuir la cuenta
para que cuadres

Fuente(s):

2. Ajuste a la cuenta bancos: Se genera por conciliación bancaria, es decir por comparación
del saldo de libros de la empresa y el saldo del libro del banco (extracto bancario)

Este documento lo genera el banco cada mes o trimestre para que sus clientes se encuentren
de forma parcial y total el movimiento de la cuenta por consignaciones, depósitos, giro de
cheques, retiros, notas débito o crédito y los saldos.

Después de realizar la conciliación bancaria se identifican los diferentes ajustes a realizar por
cada diferencia encontrada.

Las diferencias más comunes son:

a. TRANSACCIONES CONTABILIZADAS POR LA EMPRESA Y NO REALIZADAS POR EL BANCO,
tales como: Cheques pendientes de cobro, remesas en tránsito, remesas en tránsito. En estos
casos aunque se encuentre diferencia con el saldo en bancos, la empresa no realiza ajustes
porque ya ha contabilizado sus transacciones con el principio de causalidad de la contabilidad.

b. POR VALORES QUE APARECEN EN EL EXTRACTO Y AUN NO HAN SIDO REGISTRADAS EN LA

EMPRESA. Estos casos requieren de asientos de ajuste, así:

POR NOTAS DEBITO: El banco genera notas débito por chequeras, cheques devueltos,
comisión de remesas, intereses de sobregiro, intereses sobre préstamos entre otros, las cuales
relaciona en el extracto bancario. Estos valores disminuyen la cuenta de bancos, por lo tanto
se acredita y se debita la cuenta correspondiente según el caso. Ejemplo:

En el extracto de Banco Caja Social se reportan notas débito de $250.000 + iva 16% por compra
de chequera, $148.700 gravamen por movimiento financiero (GMF) $400.000, $500.000
según cheque girado por el cliente Carlos Cardona, consignado por la empresa y devuelto por
fondos insuficientes. Estos valores no fueron contabilizados en su momento por la empresa.

5305 FINANCIEROS

530505 Gastos bancarios 50.000

2408 IMPUESTO VENTAS POR PAGAR 8.000

1110 BANCOS

11100501 Banco Caja Social 58.000

5305 FINANCIEROS

530595 Otros (GMF) 400.000

1110 BANCOS

11100501 Banco Caja Social 400.000

1305 CLIENTES

13050508 Carlos Cardona 500.000

1110 BANCOS

11100501 Banco Caja Social 500.000

POR NOTAS CREDITO: El banco envía notas crédito por concepto de préstamos que se
depositan directamente a la cuenta corriente o de ahorros del cliente, consignaciones de
clientes rendimientos financieros generados por el saldo de la cuenta entre otros. Si la
empresa no ha contabilizado estos movimientos al final del mes, debe realizar los asientos de
ajuste respectivos que presenten las cuentas con sus saldos reales, por lo cual se debita bancos
y se acredita la cuenta correspondiente según el caso. EJEMPLO.

§ En el Banco Caja social aparece una nota crédito por $60.000 según una consignación del
señor Darío Vélez, la cual no fue contabilizada en su momento por desconocimiento de la
empresa.

Código Cuenta Debe Haber

1110 BANCOS

11100501 Banco Caja Social 60.000

1305 CLIENTES

13050502 Darío Vélez 60.000

§ El Banco Av.Villas registra una nota crédito por $130.370 correspondiente a intereses por
cuenta de ahorros su cliente Mariano Ordóñez

Código Cuenta Debe Haber

1120 CUENTAS DE AHORRO

11201005 Banco Av.Villas 130.370

4210 FINANCIEROS
421005 Intereses 130.370

POR ERRORES EN LIBROS AL REGISTRAR UNA CONSIGNACIÓN: Por este concepto se presentan
dos casos.

Cuando el valor registrado es menor que el valor consignado, se debita bancos y se acredita la
cuenta caja así: Una consignación de $853.000 fue contabilizada por 583.000

Código Cuenta Debe Haber

11100 BANCOS 270.000

1105 CAJA 270.000

Si el error fuese al contrario, valor de la consignación $583.000 y contabilizada por $853.000,

sería:

Código Cuenta Debe Haber

1105 CAJA 270.000

1110 BANCOS 270.000

POR ERROR EN LIBROS AL REGISTRAR EL VALOR DE UN CHEQUE. Se presentan dos casos:

Cuando el registro del cheque es por una cantidad menor que el valor girado, se acredita en
bancos la diferencia así:

La empresa gira un cheque del Banco de Colombia por $595.000 para cancelar los servicios de
publicidad y se contabilizó por $505.000

Código Cuenta Debe Haber

5235 SERVICIOS

523560 Publicidad 90.000

1110 BANCOS

11100506 Banco de Colombia 90.000

Cuando el cheque se registra por una cantidad mayor al valor girado, se debita bancos y se
acredita la cuenta correspondiente.

Si en el caso anterior asumimos que el valor girado fue de 505.000 y se contabilizó por
$595.000, el asiento sería:

Código Cuenta Debe Haber

1110 BANCOS

11100506 Banco de Colombia 90.000

5235 SERVICIOS

523560 Publicidad 90.000

MODELO DE EXTRACTO BANCARIO

Banco del Comercio Empresa Colmenares S.A.

Extracto de cuenta corriente

Mes: Marzo de 2007 Cta.Cte. No. 509-100020-7

No. Cheques Girados Consignaciones Día Saldos

 Saldo anterior 01 1.302500

ND 135.000 480.000 05 1.647.500

904 200.000 09 1.447.500

905 150.000 3.850.000 10 5.147.500

906 300.000 11 4.847.500

907 85.000 NC 200.000 16 4.962.500

909 500.000 20 4.462.500

911 120.000 21 4.342500

IN 47.000 22 4.295.500

913 1.800.000 2.350.000 23 4.845500

914 750.000 24 4.095500

912 420.000 27 3.675500

915 630.000 1.824.000 28 4.869.500

DV 320.000 1.106.500 29 5.656.000

Saldo anterior Consignaciones y Cheques y débitos Saldo

créditos
$1.302.500 -5.457.000 =5.656.000
+9.810.500

3. AJUSTE POR PROVISIÓN DE CARTERA O ESTIMATIVO

Para deudas de difícil cobro.

El valor de cartera lo constituyen los saldos que adeudan los diferentes clientes por ventas a
crédito. Estos valores deben aparecer en el balance con su valor real, teniendo en cuenta que
algunas deudas no se puedan recaudar por fallecimiento de clientes, insolvencia, cambio de
domicilios desconocidos e incendios entre otros. Por lo tanto la empresa debe considerar
incobrable una parte de la cartera y ajustar el saldo de cartera en el balance.

Provisión de cartera es la reserva que la empresa debe calcular para proteger la cartera de
difícil cobro o recuperación. Esta provisión constituye un gasto que disminuye el activo.
Código Cuenta Parcial Total

1305 CLENTES 478.300

1399 PROVISIONES (9.566)

SALDO REAL CLIENTES 468.734

El decreto reglamentario 187 de 1975, establece como métodos de provisión de cartera, el

individual y el general.

a. INDIVIDUAL: Se calcula hasta un 33% anual del valor nominal de cada deuda con
vencimiento mayor a un año.

b. GENERAL: Analizando el vencimiento de los saldos por cobrar de cada cliente, se

determina la provisión a través de porcentajes variables, según la fecha de vencimiento. A
medida que transcurre el tiempo desde que el cliente deje de hacer abonos a su deuda,
disminuye la probabilidad de recuperación, por lo que se debe provisionar un porcentaje más
alto. La escala aceptada por la DIAN es: De 0 a 3 meses 0%, más de 3 y hasta 6
meses 5%, más de 6 y hasta un año 10%, de un año en adelante 15%. Ejemplo: La
empresa Calzado al Día Ltda. Presenta la siguiente cartera:

Factura Valor Vencimiento en meses

Cliente No. Factura 0 - 3 = 0% 3 - 6 - 12 + de 12

6 = 5% =10% =15%

Lorena Ruiz 6139 1.000.000 1.000.000

Jaime Rosso 7510 800.000 800.000

Fabio Rúa 7438 400.000 400.000

Sandra Villa 5573 700.000 700.000

Rosa Henao 6024 550.000 550.000

María Cadavid 4890 655.000 655.000

Lucía Mena 7455 503.000 503.000

Carlos Ríos 4816 298.000 298.000

Carmen Solís 5631 395.000 395.000

TOTALES $1.703.000 1.550.000 1.095.000 953.000

VALOR 0 77.500 109.500 142.950

PROVISIÓN

TOTAL PROVISION $329.950

CONTABILIZACION: Debemos tener en cuenta que la provisión de cartera genera un gasto

operacional para la empresa. Una vez calculado el valor de la provisión, se compara con el
saldo de la cuenta de Provisiones y se realiza el ajuste necesario, aumentando o disminuyendo
el valor del gasto y la provisión según el caso.

Cuando la cuenta de Provisiones no tiene saldo se realiza el ajuste por el total del valor
resultante en el cálculo, debitando la cuenta de gastos y acreditando la cuenta de provisiones.

Tomando el saldo anterior cero en el caso anterior, el asiento sería:

Código Cuenta Debe Haber

5299 Provisiones

529910 Deudores 329.950

1399 Provisiones

139905 Clientes 329.950

Si al comparar el saldo anterior de la cuenta Provisiones, es menor que el valor resultante al

calcular la provisión del período actual, debe realizarse el asiento de ajuste sólo por la
diferencia, aumentando la cuenta de Provisiones por ese valor.

Ejemplo: Si asumimos en el ejemplo anterior un saldo en la cuenta de provisiones de

$300.000. El asiento de ajuste sería:

Valor del ajuste = Valor real provisión - Saldo anterior provisión

29.950 = 329.950 - 300.000

Código Cuenta Debe Haber

5299 Provisiones
529910 Deudores 29.950

1399 Provisiones

139905 Clientes 29.950

Si el saldo anterior de la cuenta 1399 Provisiones es mayor que el valor resultante del cálculo
de provisión del período actual, se realiza el ajuste por la diferencia, debitando la cuenta de
provisiones y acreditando la cuenta de ingresos que corresponde a Recuperación de
provisiones (425035) Ejemplo:

La cuenta de provisión de cartera tiene un saldo de $286.000. En el período actual la cartera

vencida es de $5.000.000 y corresponde a 4 meses (método general)

Valor provisión actual 5.000.000 x 5% = 250.000

Valor provisión actual - saldo anterior = Valor ajuste

250.000 - 286.000 = -36.000

Código Cuenta Debe Haber

1399 Provisiones

139905 Clientes 36.000

4295 Recuperaciones

425035 De provisiones 36.000

ACTIVIDAD:

Elabore el asiento de ajuste respectivo en cada caso:

a. La cuenta de Provisiones tiene un saldo de $150.000 y el calculo de la provisión del

período es $215.000.

b. La cuenta de provisión de cartera tiene un saldo de $1.250.000. En el período actual la

cartera vencida es de $10.500.000 y corresponde a 7 meses (método general)

c. La cuenta de Provisiones tiene un saldo de $3.600.000 y al calculo de la provisión del

período es $2.200.000.

d. La cuenta de provisión de cartera tiene un saldo de $1.500.000. En el período actual la

cartera vencida es de $20.000.000 y corresponde a 2 años (método general)

e. El saldo de la cuenta Provisión es de cero y la cartera vencida del período actual es de

$2.800.000 y corresponde a 2 meses.
a)

Código Cuenta Debe Haber

5299 Provisiones

529910 Deudores 65.000

1399 Provisiones

139905 Clientes 65.000

b)

Código Cuenta Debe Haber

1399 Provisiones

139905 Clientes 200.000

4295 Recuperaciones

425035 De provisiones 200.000

c)

Código Cuenta Debe Haber

1399 Provisiones

139905 Clientes 1.400.000

4295 Recuperaciones

425035 De provisiones 1.400.000

d)

Código Cuenta Debe Haber

5299 Provisiones

529910 Deudores 1.500.000

1399 Provisiones

139905 Clientes 1.500.000

e) No se hace porque la provisión del período actual es cero

CANCELACIÓN DE DOCUMENTOS INCOBRABLES

Cuando el valor de las facturas que adeuda un cliente no ha sido recuperado dentro del tiempo
pactado, se debe trasladar a la cuenta Deudas de Difícil Cobro (1390) y al agotar las gestiones
de cobranza se procede a castigar esta cuenta contra provisiones ejemplo:

En un período se declara como incobrable la factura No.2030 el cliente Roberto Reyes por
$4.500.000. Reclasifique y castigue la deuda:

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 4.500.000

1305 Clientes 4.500.000

1399 Provisiones 4.500.000

1390 Deudas de Difícil Cobro 4.500.000

ACTIVIDAD

Reclasifique y castigue las siguientes deudas

a. Se declara incobrable la deuda del Rocío Vélez por $7.300.000

b. Se han agotado las gestiones de cobro sobre la deuda de Pedro Palacio por $200.000

c. La cartera del período presenta a la fecha un saldo incobrable de $ 1.300.700

d. La empresa decide castigar la deuda de Rita Mejía por $368.701

e. Nelson Carvajal cambió de domicilio hace dos años sin dejar rastro alguno y tiene una
deuda con nuestra empresa de $567.805

a)

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 7.300.000

1305 Clientes 7.300.000

1399 Provisiones 7.300.000

1390 Deudas de Difícil Cobro 7.300.000

b)

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 200.000

1305 Clientes 200.000

1399 Provisiones 200.000

1390 Deudas de Difícil Cobro 200.000

c)

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 1.300.700

1305 Clientes 1.300.700

1399 Provisiones 1.300.700

1390 Deudas de Difícil Cobro 1.300.700

d)

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 368.701

1305 Clientes 368.701

1399 Provisiones 368.701

1390 Deudas de Difícil Cobro 368.701

e)

Código Cuenta Debe Haber

1390 Deudas de Difícil Cobro 567.805

1305 Clientes 567.805

1399 Provisiones 567.805

1390 Deudas de Difícil Cobro 567.805

4. AJUSTE POR INVENTARIO DE MERCANCÍAS: En las empresa con sistema de inventario

permanente
Al comparar el valor total del inventario físico de mercancías con el saldo en libros se puede
presentar:

a. Inventario físico mayor que el valor en libros (Cuenta de Mercancías) en este caso se
presenta un sobrante debe realizarse el asiento de ajuste por la diferencia, debitando l a
cuenta de mercancías no fabricadas por la empresa (1435) y acreditando una cuenta de
ingreso . (esto obedece generalmente a errores) Ejemplo: Al comparar el inventario físico con
el saldo en libros de la empresa Calzado al Día, se presenta un saldo de $466.000, originado al
entregar menos mercancía en una venta y el cliente no reclamó. Esto se considera un ingreso
así:

Código Cuenta Debe Haber

1335 Mercancías no Fabricadas por la

Empresa

(Sobrante mercancías en inventario) 466.000

4295 Diversos

429551 Aprovechamientos 466.000

b. Inventario Físico menor que el valor en libros de la cuenta Mercancías: Aquí vemos un
faltante y el ajuste a realizar es llevando un crédito a la cuenta de Mercancías no Fabricadas
por la Empresa y debitando la cuenta correspondiente según el caso. Por pérdida de peso en
su forma natural de las mercancías, ya sea por deshidratación, evaporación o algún caso
fortuito, éste valor representa una pérdida para la empresa, por lo tanto puede debitarse la
cuenta de Costo de ventas que corresponda

Ejemplo: Al realizar el inventario físico de mercancías de la empresa XY, se presenta un

faltante de $240.000, ocasionado por deshidratación de los artículos:

Código Cuenta Debe Haber

6135 Comercio al por Mayor y al por Menor 240.000

(costo)

1435 Mercancías no Fabricadas por la 240.000

Empresa

En el inventario físico se presenta un faltante de $809.000, ocasionado por irresponsabilidad

del Almacenista
Código Cuenta Debe Haber

1365 Cuentas por Cobrar a Trabajadores

136530 Responsabilidades 809.000

(Almacenista)

1435 Mercancías no Fabricadas por la

Empresa

Faltante en inventario físico 809.000

ACTIVIDAD

Realiza los asientos de ajuste correspondientes:

a. Al final del período contable se presenta un faltante de mercancías debido al mal manejo
del responsable, por $376.700

b. El inventario físico presenta un faltante de $200.390 que obedece al deterioro de

mercancía por humedad.

c. El inventario arrojó un sobrante por $300.000, generado por error en despachos de

clientes que no reclamaron

d. El inventario físico presenta una diferencia por encima de $20.000 por error en el
despacho realizado a un cliente.

5. AJUSTE POR DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (ACTIVOS FIJOS)

La depreciación es el gasto en que una empresa incurre por el desgaste que sufren sus activos
tangibles. Todo activo tiene una vida útil, y puede estimarse que durante tal tiempo se
consume totalmente o se considera un valor residual, cuota de rescate o salvamento teniendo
en cuenta el valor del activo al final de su vida útil.

VIDA UTIL: Es el tiempo durante el cual se espera que el activo contribuya a la generación de
ingresos. Para su determinación es necesario considerarla de acuerdo al estatuto tributario o
teniendo en cuenta las especificaciones de fábrica, la obsolescencia por los avances
tecnológicos, el deterioro por el uso y el tiempo.

De acuerdo con la legislación tributaria en Colombiana, el tiempo de vida útil y porcentaje de

desgaste establecido para efectos de la depreciación anual son:
ACTIVO DEPRECIABLE VIDA UTIL EN AÑOS % DEPRECIACIÓN
ANUAL

Construcciones y edificaciones 20 5

Maquinaria y equipo 10 10

Equipo de oficina 10 10

Equipo de Computación y 5 20
Comunicación

Flota y Equipo de Transporte 5 20

La depreciación de inmueble (edificios, almacenes, bodegas y bienes raíces en general), se

calcula excluyendo el valor del terreno respectivo, ya que los terrenos se deprecian en cuentas
separada y no son depreciables.

METODO PARA EL CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN. Se calcula sobre el costo de los bienes, el

cual se constituye, por el precio de adquisición, incluyendo impuesto a las ventas, de aduanas,
entre otros. Además de las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en
funcionamiento. Hay varios métodos para el cálculo de la depreciación; el más usual es:

LINEA RECTA: Se liquida por un valor constante para los años de vida de los activos, por tanto
su representación gráfica produce una línea recta. La fórmula es:

Depreciación anual = costo del activo / vida útil probable

Depreciación mensual= Costo del activo * #meses / vida útil probable * 12 meses

Depreciación diaria = Costo del activo * # días / vida útil probable * 360 días

Ejemplo: El 1° de marzo de 2006 se compra edificio por $120.000.000, de los cuales

$24,000.0000 equivalen al valor del terreno. La depreciación acumulada para el 31 de
diciembre del mismo año es:
Valor del edificio es $96.000.000

Depreciación del edificio en 10 meses: 96.000.000 * 10 meses / 20 años *12

meses = 4.000.000

Presentación del efectivo en el estado de situación financiera:

INFORMACION A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA:

Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes
importes:

 Efectivo y equivalentes al efectivo.

 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

 Activos financieros [excluyendo los importes de efectivo, deudores comerciales,

inversiones en asociadas, inversiones en entidades controladas en forma conjunta).

 Inventarios.

 Propiedades, planta y equipo.

 Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.

 Activos intangibles.

 Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro

del valor.

 Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.

 Inversiones en asociadas.

 Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

 Pasivos financieros (excluyendo los importes de acreedores comerciales y provisiones )

 Pasivos y activos por impuestos corrientes.

 Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se
clasificarán como no corrientes).

 Provisiones.
  Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma
separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

 Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. Sección 4 Estado de

Situación Financiera, párrafo 4.2 (IASCF).

Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, ésta presentará
en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales.
Diferencia entre partidas corrientes y no corrientes

Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo al
siguiente esquema, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique tal excepción,
todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente
o descendente).

ORDENACIÓN Y FORMATO DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.

Las NIIF para PYMES no prescriben ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las
partidas. Eso sí, proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su
naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado de
situación financiera. Además:

(a) se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo
de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender
la situación financiera de la entidad, y

(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas

similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus
transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la
situación financiera de la entidad.
LA DECISION DE PRESENTAR PARTIDAS ADICIONALES POR SEPARADO SE BASARA EN UNA
EVALUACION DE LO SIGUIENTE:
(a) Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.
(b) La función de los activos dentro de la entidad.
(c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

INFORMACION A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O EN LAS NOTAS.

Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las siguientes
sub clasificaciones de las partidas presentadas:

(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por
cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar
procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar.

(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:

(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
(ii) En proceso de producción para esta venta.
(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o
en la prestación de servicios.

(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes
por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y
acumulaciones (o devengos).

(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.

(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias
acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro
resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.

UNA ENTIDAD CON CAPITAL EN ACCIONES REVELARA, YA SEA EN EL ESTADO

DE SITUACION FINANCIERA O EN LAS NOTAS, LO SIGUIENTE:

(a) Para cada clase de capital en acciones:

(i) El número de acciones autorizadas.
(ii) El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no
pagadas en su totalidad.
(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.
(iv) Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del
periodo.
(v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo los que se refieran a las restricciones que afecten a la distribución de dividendos y
al reembolso del capital.
(vi) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas.
(vii) Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones
o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes.

(b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.

Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o
fiduciaria, revelará información equivalente a la requerida para las que tienen acciones lteral
(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categorías que
componen el patrimonio y los derechos,privilegios y restricciones asociados a cada una.

Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta para
una disposición importante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelará
la siguiente información:
(a) Una descripción del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.
(b) Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta o plan.
(c) El importe en libros de los activos o, si la disposición involucra a un grupo de activos y
pasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos. Sección 4 Estado de Situación
Financiera, párrafos 4.9; 4.10; 4.11; 4.12; 4.13 y 4.14 (IASCF).

A continuación se presenta un ejemplo de Estado de Situación Financiera de acuerdo a NIIF.