Auditoría de Las Áreas de La Empresa Gestión Conta... - (PG 260 - 284)

CAP.
5 | Auditoría de la memoria, el estado de flujos de efectivo

y el estado de cambios en el patrimonio neto
4. El estado de cambios en el patrimonio neto
Entre los objetivos de la reforma contable que tuvo lugar en España en

2007, se encontraba la necesidad de ofrecer una mejor información sobre
cómo varía en un período determinado el patrimonio neto de una empresa.
Para ello se diseñó un nuevo estado económico-financiero, denominado Estado
de cambios en el patrimonio neto.
Recuerde
El patrimonio neto, tal y como lo define el PGC, constituye la parte residual de los activos
de la empresa, una vez deducidos todos los pasivos, lo cual incluye las aportaciones rea-
lizadas, tanto en el momento de su constitución como en otros posteriores por sus socios
o propietarios (financiación propia externa), así como los resultados acumulados y otras
variaciones que le afecten (financiación propia interna).
La importancia de este estado, de carácter obligatorio, se basa en que pro-

porciona una visión más detallada y completa sobre la evolución del patrimonio
neto de la empresa. Así, este estado se configura a través de dos variables:
por un lado, los distintos elementos que componen el patrimonio neto de la
empresa y, por otro, las causas que afectan a su variación.
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La elaboración del estado de cambios en el patrimonio neto tiene como

finalidad sacar determinadas conclusiones del análisis que posteriormente se
realice de la información obtenida. Dichas conclusiones irán encaminadas a
determinar aspectos tales como en qué elementos del patrimonio neto se han
producido los cambios, qué tipo de cambios se han producido, si dichos cam-
bios están basados en operaciones realizadas con socios, etc.
| 253
Montaño, Hormigo, Francisco Javier. Auditoría de las áreas de la empresa: gestión contable y gestión administrativa para auditorías
(UF0318), IC Editorial, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/uleamecsp/detail.action?docID=4184004.
Created from uleamecsp on 2020-01-26 11:35:36.
Auditoría de las áreas de la empresa
4.1. Conceptos y características
El estado de cambios en el patrimonio neto constituye una de las cuentas

anuales identificadas por el marco conceptual de la contabilidad. Esta cuen-
ta recoge información sobre todas las operaciones que afectan a los fondos
propios, ya provengan del resultado económico del ejercicio, de operaciones
imputadas al patrimonio neto directamente, o de operaciones realizadas con
los propietarios del capital.
Para poder elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto y llevar a

cabo su posterior análisis, es fundamental conocer la estructura de la masa
de patrimonio neto del balance. Dicha masa de patrimonio neto tiene una
estructura basada en tres componentes, los cuales ya han sido analizados en
el capítulo 2:
■■ Los fondos propios.

■■ Los ajustes por cambios de valor.
■■ Las subvenciones, donaciones y legados.
Actividades
5. Elaborar, a modo de repaso del capítulo 2, un pequeño cuadro donde se incluyan cada
una de las partidas que conforman la estructura del patrimonio neto.
El objetivo del estado de cambios en el patrimonio neto es identificar las

variaciones producidas en el patrimonio neto y explicar sus causas. De este
modo, a diferencia de la información que suministra el patrimonio neto en dos
balances consecutivos, que solo indica su variación, este estado financiero
informará de los motivos de las mismas.
De forma esquemática, se puede afirmar que las variaciones en el patrimo-

nio neto pueden tener su origen en cuatro componentes:
254 |
CAP. 5 | Auditoría de la memoria, el estado de flujos de efectivo
■■ El resultado por la diferencia de ingresos y gastos expresado en la cuen-

ta de pérdidas y ganancias.
■■ Los ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio.
■■ Operaciones con socios y propietarios, tales como ampliaciones y reduc-
ciones de capital, reparto de dividendos, etc.
■■ Ajustes realizados por errores, cambios de criterios contables, etc.
Recuerde
Podrán presentar el Estado de cambios en el patrimonio neto abreviado las empresas que
durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al
menos, dos de las circunstancias siguientes:
\\ Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta
mil euros.
\\ Que el importe neto de su cifra de negocios no supere los cinco millones setecientos
mil euros.
\\ Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior
a cincuenta.
La elaboración de este estado financiero requiere, además de la informa-

ción proporcionada por los ingresos y gastos de la cuenta de resultados, la su-
ministrada por un conjunto de operaciones que, sin afectar a dicho resultado,
supone también cambios en el patrimonio neto. Este conjunto de operaciones

constituyen los denominados gastos e ingresos imputados directamente al pa-
trimonio neto, los cuales explicarán parte de los cambios que puede sufrir el
patrimonio neto de una empresa.
Dichos gastos e ingresos están integrados en los grupos 8 y 9 del PGC,

estando la mayoría de ellos relacionados con los ajustes por cambios de valor,
las reservas y las subvenciones, donaciones y legados recibidos. Los diferentes
subgrupos que componen ambos grupos mencionados son los siguientes:
| 255
SUBGRUPOS DENOMINACIÓN
80 Y 90 Gastos e ingresos financieros por valoración de activos y pasivos.

81 Y 91 Gastos e ingresos en operaciones de cobertura.
82 Y 92 Gastos e ingresos por diferencias de conversión.
83 Impuesto sobre beneficios.
84 Y 94 Transferencias de gastos e ingresos por subvenciones, donaciones y legados.
Gastos por pérdidas e ingresos por ganancias actuariales y ajustes en los
85 Y 95
activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida.
86 Y 96 Gastos e ingresos por activos no corrientes en venta.
Gastos e ingresos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con
89 Y 99
ajustes valorativos positivos y negativos previos.
Aplicación práctica
La empresa PSMI, S. A., ha adquirido un paquete de acciones considerado

como activos financieros disponibles para la venta. El precio de adquisición de
la inversión financiera ha sido de 43.000 € y la empresa no va a desprenderse
de ella hasta el ejercicio siguiente.
Conociendo que a 31 de diciembre de este mismo ejercicio, su valor de

mercado es de 49.000 €, y que las acciones son vendidas al ejercicio siguiente
por dicho precio, contabilice las operaciones que considere convenientes (tipo
impositivo 30%).
Solución
Por la adquisición de la inversión:
43.000,00 (250) Inversiones financieras a l/p

en instrumentos de patrimonio
A (572) Bancos 43.000,00
256 |
Por el ajuste de valor de los activos financieros (31/12/20XX):
6.000,00 (250) Inversiones financieras a l/p

en instrumentos de patrimonio
A (900) Beneficios en activos
financieros disponibles para la venta 6.000,00
Nota
49.000 – 43.000 = 6.000.
Por la contabilización del efecto impositivo y la diferencia tempora-

ria originada por el beneficio:
1.800,00 (8301) Impuesto sobre

beneficios diferido
A (479) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles 1.800,00
Nota
0,3 x 6.000 = 1.800.
| 257
Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9:
6.000,00 (900) Beneficios en activos

financieros disponibles para la venta
A (8301) Impuesto sobre
beneficios diferido 1.800,00
(133) Ajustes por valoración
en activos financieros
disponibles para la venta 4.200,00
Por la venta del paquete de acciones:
49.000,00 (572) Bancos

A (250) Inversiones financieras a l/p
en instrumentos de patrimonio 49.000,00
Por la transferencia del beneficio a la cuenta de resultados:
6.000,00 (802) Transferencias de

beneficios en activos financieros
disponibles para la venta
A (7632) Beneficios de disponibles
para la venta 6.000,00
Porla eliminación del pasivo al haberse transferido el beneficio a la

cuenta de resultados:
1.800,00 (479) Pasivos por diferencias

temporarias imponibles
A (8301) Impuesto sobre beneficios
diferido 1.800,00
258 |
Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9:
1.800,00 (8301) Impuesto sobre beneficios

diferido
4.200,00 (133) Ajustes por valoración en
activos financieros disponibles para
la venta
A (802) Transferencia de beneficios en
la venta 6.000,00
4.2. Contenido
El estado de cambios en el patrimonio neto está compuesto por dos partes,

una es el estado de ingresos y gastos reconocidos y otra el estado total de cam-
bios en el patrimonio neto.
El estado de ingresos y gastos reconocidos constituye la primera parte de la

cuenta, la cual informa de las modificaciones patrimoniales acaecidas. Dichos
cambios en el patrimonio neto podrán deberse a:
■■ El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.

■■ Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de regis-
tro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de
la empresa.
■■ Las transferencias de dichos ingresos y gastos a la cuenta de pérdidas y

ganancias realizadas posteriormente.
El estado total de cambios en el patrimonio neto forma la segunda parte de

la cuenta, y se estructura como un cuadro de doble entrada en cuyas columnas
informa de qué partidas del patrimonio neto han sufrido cambios, y en cuyas
filas informa sobre cuáles son las causas de dichos cambios. Por lo tanto, este
estado recoge:
| 259
■■ El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.

■■ Las variaciones originadas en el patrimonio neto como consecuencia de
operaciones con socios y propietarios.
■■ Las restantes variaciones producidas en el patrimonio neto.
■■ Los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables
y correcciones de errores.
Nota
La labor del auditor en la comprobación del estado de cambios en el patrimonio neto

consistirá en verificar que las partidas relacionadas con el patrimonio neto de la empresa
han sido, a través de los dos estados que componen dicha cuenta anual, registradas co-
rrectamente, de modo que proporcionen una visión detallada y completa sobre la evaluación
del mencionado patrimonio neto. Para ello, será fundamental que el auditor conozca bien
la estructura de la masa de patrimonio neto del balance de la empresa.
A continuación se expondrá, mediante la estructura establecida para cada

una de sus partes integrantes, el contenido del estado de cambios en el patri-
monio neto, según el modelo normal que recoge el PGC:
260 |
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS Notas de la MEMORIA 20XX 20XX–1
A. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

I. Por valoración de instrumentos financieros (1+2)
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Otros ingresos/gastos
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
VI. Diferencias de conversión
VII. Efecto impositivo
B. Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V+VI+VII)
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VIII. Por valoración de instrumentos financieros (1+2)
1. Activos financieros disponibles para la venta
IX. Por coberturas de flujos de efectivo
X. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
XI. Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
XII. Diferencias de conversión
XIII. Efecto impositivo

C. Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VIII+IX+X+XI+XII+XIII)
| 261
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)
Continúa en página siguiente >>

Capital
262 |
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Escriturado
No exigido
Prima de emisión
Reservas
(Acciones y
participaciones en
patrimonio propias)
Resultados de
ejercicios anteriores
Otras aportaciones
de socios
Resultado del
ejercicio
(Dividendo a
cuenta)
Otros instrumentos
de patrimonio neto
Ajustes por
cambios de valor
Subvenciones,
donaciones y
legados recibidos
TOTAL

A. Saldo, final del año 20XX–2
I. Ajustes por cambios de criterios 20XX–2 y anteriores

II. Ajustes por errores 20XX–2 y anteriores
B. Saldo ajustado, inicio del año 20XX–1

I. Total ingresos y gastos reconocidos

II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-)Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
4. (-)Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante
de una combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
1. Movimiento de la Reserva de Revalorización*
2. Otras variaciones

<< Viene de página anterior
Capital

Escriturado
No exigido
Prima de emisión
Reservas
(Acciones y
participaciones en
patrimonio propias)
Resultados de
Otras aportaciones
de socios
Resultado del
ejercicio
(Dividendo a
cuenta)
Otros instrumentos
de patrimonio neto
Ajustes por
cambios de valor
Subvenciones,
donaciones y
legados recibidos
TOTAL
C. Saldo, final del año 20XX-1

I. Ajustes por cambios de criterio 20XX–1
II. Ajustes por errores 20XX–1
D. Saldo ajustado, inicio del año 20XX
2. (-)Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
4. (-)Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios
1. Movimiento de la Reserva de la Revalorización *

E. Saldo, final del año 20XX
| 263
* Reserva de la Revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Las empresas acogidas a disposiciones de revalorización distintas a dicha normativa, deberán detallar la norma legal
en la que se basan
El modelo abreviado del estado de cambios en el patrimonio neto tendrá la siguiente estructura:
264 |
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS Notas de la MEMORIA 20XX 20XX–1
A. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

I. Por valoración de instrumentos financieros
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
VI. Diferencias de conversión
VII. Efecto impositivo

B. Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V+VI+VII)
VIII. Por valoración de instrumentos financieros
IX. Por coberturas de flujos de efectivo
X. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
XI. Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
XII. Diferencias de conversión
C. Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VIII+IX+X+XI+XII+XIII)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)

Capital

Escriturado
No exigido
Prima de emisión
Reservas
(Acciones y
participaciones en
patrimonio propias)
Resultados de
Otras aportaciones
de socios
Resultado del
ejercicio
(Dividendo a
cuenta)
Otros instrumentos
de patrimonio neto
Ajustes por
cambios de valor
Subvenciones,
donaciones y
legados recibidos
TOTAL
A. Saldo, final del año 20XX–2

I. Ajustes por cambios de criterios 20XX–2 y
anteriores
II. Ajustes por errores 20XX–2 y anteriores
B. Saldo ajustado, inicio del año 20XX–1
2. (-) Reducciones de capital
1. Movimiento de la Reserva de la Revalorización*
C. Saldo, final del año 20XX–1

I. Ajustes por cambios de criterio 20XX–1
II. Ajustes por errores 20XX–1
| 265

266 |
Capital

Escriturado
No exigido
Prima de emisión
Reservas
(Acciones y
participaciones en
patrimonio propias)
Resultados de
Otras aportaciones
de socios
Resultado del
ejercicio
(Dividendo a cuenta)
Otros instrumentos
de patrimonio neto
Ajustes por
cambios de valor
Subvenciones,
donaciones y
legados recibidos
TOTAL
D. Saldo, final del año 20XX–1


1. Movimiento de la Reserva de Revalorización*
E. Saldo, final del año 20XX
* Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Las empresas acogidas a disposiciones de revalorización distintas de dicha normativa, deberán detallar la norma legal
en la que se basan.
4.3. Análisis y conclusiones
El análisis del estado de cambios en el patrimonio presenta una doble va-

riante: por un lado examina los cambios producidos por los resultados de la
empresa, y, por el otro, las variaciones producidas en operaciones relacionadas
con socios y propietarios.
Las primeras variaciones, recogidas específicamente en el estado de in-

gresos y gastos reconocidos, informarán de cómo la empresa está utilizando
sus recursos con el fin de obtener los beneficios perseguidos. Las variaciones
relacionadas con socios y propietarios, agrupadas en el estado total de cambios
en el patrimonio neto, arrojará información sobre las operaciones de aplicación
de resultados: autofinanciación y distribución de dividendos.
Sobre la base de estas reflexiones, y con ayuda de la “técnica de porcen-

tajes horizontales y verticales”, es posible analizar este estado financiero. La
aplicación de dicha técnica sobre el estado de ingresos y gastos reconocidos
permitirá, en el análisis mediante porcentajes verticales, conocer la importan-
cia de cada uno de los elementos de este estado respecto del total de los ingre-
sos y gastos reconocidos. Los porcentajes horizontales informarán, en cambio,
sobre la evolución de cada partida respecto del año anterior.
Actividades
6. ¿Es posible aplicar la “técnica de porcentajes horizontales y verticales” para analizar

el balance de situación de una empresa? Justificar la respuesta.
7. ¿Y para el caso de la cuenta de pérdidas y ganancias?
| 267
En el análisis de este estado se abordarán, por tanto, cuestiones como la

importancia del resultado del ejercicio respecto del total, el impacto de los
ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y partidas prin-
cipales al respecto, valor de las subvenciones, donaciones y legados respecto
del total de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto, el
impacto del efecto impositivo, etc.
Nota
La técnica de los porcentajes es sumamente básica, y consiste en la comparación de

cualquier partida del estado a analizar contra la suma total o pie del mismo (porcentaje
vertical), o en la comparación de cualquier partida de un período determinado, contra la
misma partida del período anterior (porcentaje horizontal).
En cuanto al estado total de cambios en el patrimonio neto, el análisis

mediante porcentajes verticales ofrecerá información sobre las causas de
variación de cada una de las partidas integrantes del patrimonio neto. El es-
tudio de los porcentajes horizontales mostrará a qué partidas del patrimonio
neto, en términos porcentuales, afecta una variación determinada y en qué
medida.
Al llevar a cabo el análisis de este estado se abordarán aspectos como el

impacto de los ajustes por errores y cambios de criterio en el saldo inicial y

en los cambios en el patrimonio neto, impacto del estado de ingresos y gas-
tos reconocidos en los cambios en el patrimonio neto, partidas afectadas por
cambios explicados por operaciones con socios y propietarios, impacto de otras
variaciones en los cambios en el patrimonio neto, etc.
268 |
El análisis del estado de cambios en el patrimonio neto proveerá al analista de

información valiosa sobre la política de financiación de la empresa.
Como conclusión sobre el estudio del estado de cambios en el patrimonio

neto, se puede afirmar que el análisis del mismo permitirá al analista cono-
cer qué variaciones en el patrimonio neto están causadas por el resultado de
la compañía, por las operaciones con socios o propietarios o bien por meros
ajustes derivados de la aplicación del criterio del valor razonable o por errores
o cambios de criterio.
Además, a través del mismo podrá obtener información valiosa sobre la

estructura y política de financiación de la empresa, así como sobre algunas
variaciones de la rentabilidad financiera de la misma.
Aplicación práctica
La empresa PESAM, S. A. presenta, en relación a su patrimonio neto, la

siguiente situación al cierre de los dos últimos ejercicios (en miles de euros):
PATRIMONIO NETO 20XX 20XX-1

1. Fondos propios
Capital escriturado 15.000 10.000
Capital no exigido (2.500) ___
Prima de emisión 2.000 1.000
Reserva legal 1.620 1.500
Reservas voluntarias 3.650 2.850
Acciones propias (800) (600)
Resultado del ejercicio 1.500 1.200
| 269
2. Ajuste por cambios de valor de los

___ 140
activos disponibles para la venta
3. Subvenciones, donaciones y legados 157,5 199,5
TOTAL PATRIMONIO NETO 20.627,5 16.289,5
La información adicional de las operaciones que afectan al patrimonio neto,

en el ejercicio 20XX es la siguiente:
■■ Se realizó una ampliación de capital de 5.000.000 € con prima de emi-

sión del 20% y desembolso del 50% del nominal.
■■ Se adquirieron 10.000 acciones propias por 200.000 €, realizando el
pago al contado.
■■ Se repartió el resultado del año anterior destinando un 10% a reserva
legal, 800.000 € a reservas voluntarias y 280.000 € a dividendos.
■■ En el mes de octubre se vendieron a 77 € la totalidad de unos títulos
que se adquirieron en el ejercicio anterior (20.000 acciones a 60 € cada
una), originándose un beneficio desde la adquisición de 340.000 €.
■■ Se realizó la correspondiente transferencia a resultados de una do-
nación de una maquinaria, a la que se estimó un valor razonable de
300.000 €, una vida útil de 5 años y una amortización anual, obtenida
el ejercicio anterior.
■■ El tipo impositivo es del 30%.
La información disponible relativa al estado total de cambios en el patrimo-

nio neto es la siguiente (en miles de euros):
Saldo ajustado al inicio del año 20XX 16.289,5

Capital escriturado 10.000
Prima de emisión 1.000
Reservas 4.350
Acciones y participaciones en patrimonio propias (600)
Resultado de ejercicios anteriores 1.200
Ajustes por cambio de valor 140
Subvenciones, donaciones y legados 199,5
270 |
Con toda esta información, formule el estado de cambios en el patrimonio

neto del ejercicio 20XX.
Solución
Antes de elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto, se van

a registrar las operaciones que afectan a las cuentas de los grupos 8 y 9,
las cuales facilitarán la información para la elaboración del documento (en
miles de euros):
Por la ampliación de capital:
2.500,00 (103) Socios por desembolsos

no exigidos
3.500,00 (572) Bancos
A (100) Capital social 5.000,00
(110) Prima de emisión 1.000,00
Por la adquisición de acciones propias:
200,00 (108) Acciones propias en

situaciones especiales
A (572) Bancos 200,00
Por la distribución del resultado del ejercicio 20XX-1:
1.200,00 (129) Resultado del ejercicio

A (112) Reserva legal 120,00
(113) Reservas voluntarias 800,00
(572) Bancos 280,00
| 271
Nota
0,1 x 1.200.000 = 120.
Por la venta de la cartera de títulos disponibles para la venta:
1.540,00 (572) Bancos

A (7632) Beneficios de
disponibles para la venta 140,00
(250) Inversiones financieras a l/p
en instrumentos de patrimonio 1.400,00
Nota
20.000 x 77 = 1.540.
Se arrastran del ejercicio anterior por “ajustes por valoración de ac-

tivos financieros disponibles para la venta” correspondientes a esta
inversión 200.000 €, menos 60.000 del efecto impositivo:
200,00 (802) Transferencias de beneficios

en activos disponibles para la venta
A (7632) Beneficios de
disponibles para la venta 200,00
272 |
Nota
340.000 – 140.000 = 200.000
Por el efecto impositivo de la transferencia realizada:
60,00 (479) Pasivos por diferencias

A (8301) Impuesto diferido 60,00
Nota
200.000 x 0,3 = 60.000
Porel traspaso y cancelación de la cuenta 133 al haber sido vendi-

dos todos los títulos:
60,00 (8301) Impuesto diferido

140,00 (133) Ajustes por valoración de
la venta
A (802) Transferencias de beneficios
en activos disponibles para la venta 200,00
| 273
La transferencia a resultados de la donación recibida en 20XX-1, re-

quiere el registro de los siguientes asientos:
Por la amortización de la maquinaria al cierre:
60,00 (681) Amortización de la maquinaria

A (2281) Amortización acumulada
de la maquinaria 60,00
Nota
300.000/5 = 60.000
Por el traspaso de los ingresos de la donación a resultados del ejer-

cicio en función de la amortización realizada:
60,00 (841) Transferencia de donaciones

y legados de capital
A (746) Subvenciones, donaciones
y legados de capital transferidas 60,00
a resultados del ejercicio
Por el efecto impositivo del traspaso a resultados del ejercicio:
18,00 (479) Pasivos por diferencias

A (8301) Impuesto diferido 18,00
274 |
Nota
60.000 x 0,3 = 18.000
Por la actualización de la cuenta 131 para formular el balance:
18,00 (8301) Impuesto diferido

(131) Donaciones y legados de
42,00
capital
A (841) Transferencia de donaciones
y legados de capital 60,00
El registro de los asientos permitirá elaborar el estado de cambios en

el patrimonio neto. Para poder formular este documento es necesario, en
primer lugar, realizar el estado de ingresos y gastos reconocidos (en miles
de euros):
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 20XX

A. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 1.500
I. Por valoración de instrumentos financieros (1+2)

1. Activos financieros disponibles para la venta ___
II. Por coberturas de flujos de efectivo ___
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos ___
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes ___
V. Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta ___
VI. Diferencias de conversión ___
VII. Efecto impositivo ___
| 275
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 20XX

B. Total ingresos y gastos imputados directamente en
___
el patrimonio neto (I+II+III+IV+V+VI+VII)
VIII. Por valoración de instrumentos financieros (1+2) (140)
1. Activos financieros disponibles para la venta (140)
IX. Por coberturas de flujos de efectivo ___
X. Subvenciones, donaciones y legados recibidos (42)
XI. Por activos corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta ___
XII. Diferencias de conversión ___
___
C. Total transferencias a la cuenta de pérdidas y
(182)
ganancias (VIII+IX+X+XI+XII+XIII)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C) 1.318
Una vez se ha calculado el total de ingresos y gastos reconocidos, ya

es posible formular el estado de cambios en el patrimonio neto (en miles
de euros):
276 |
Capital

ESTADO TOTAL DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO
Escriturado
No exigido
Prima de emisión
Reservas
(Acciones y
participaciones en
patrimonio propias)
R.º de ejercicios
anteriores
R.º del ejercicio
Ajustes por
cambios de valor
Subvenciones,
donaciones y legados
TOTAL
Saldo ajustado, inicio del año 20XX 10.000 1.000 4.350 (600) 1.200 140 199,5 16.289,5
I. Total ingresos y gastos reconocidos 1.500 (140) (42) 1.318
II. Operaciones con socios
o propietarios
3.500
5.000 (2.500) 1.000 (280)
3. Otras operaciones con (280)
(200) (200)
socios o propietarios
III. Otras variaciones del
patrimonio neto 920 (920)

Saldo, final del año 20XX 15.000 (2.500) 2.000 5.270 (800) 1.500 157,5 20.627,5
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Auditoría de Las Áreas de La Empresa Gestión Conta... - (PG 260 - 284)

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CAP.

5 | Auditoría de la memoria, el estado de flujos de efectivo

4. El estado de cambios en el patrimonio neto

Entre los objetivos de la reforma contable que tuvo lugar en España en

La importancia de este estado, de carácter obligatorio, se basa en que pro-

La elaboración del estado de cambios en el patrimonio neto tiene como

4.1. Conceptos y características

El estado de cambios en el patrimonio neto constituye una de las cuentas

Para poder elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto y llevar a

■■ Los fondos propios.

El objetivo del estado de cambios en el patrimonio neto es identificar las

De forma esquemática, se puede afirmar que las variaciones en el patrimo-

■■ El resultado por la diferencia de ingresos y gastos expresado en la cuen-

La elaboración de este estado financiero requiere, además de la informa-

supone también cambios en el patrimonio neto. Este conjunto de operaciones

Dichos gastos e ingresos están integrados en los grupos 8 y 9 del PGC,

80 Y 90 Gastos e ingresos financieros por valoración de activos y pasivos.

La empresa PSMI, S. A., ha adquirido un paquete de acciones considerado

Conociendo que a 31 de diciembre de este mismo ejercicio, su valor de

 Por la adquisición de la inversión:

43.000,00 (250) Inversiones financieras a l/p

 Por el ajuste de valor de los activos financieros (31/12/20XX):

6.000,00 (250) Inversiones financieras a l/p

49.000 – 43.000 = 6.000.

 Por la contabilización del efecto impositivo y la diferencia tempora-

1.800,00 (8301) Impuesto sobre

0,3 x 6.000 = 1.800.

 Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9:

6.000,00 (900) Beneficios en activos

 Por la venta del paquete de acciones:

49.000,00 (572) Bancos

 Por la transferencia del beneficio a la cuenta de resultados:

6.000,00 (802) Transferencias de

 Porla eliminación del pasivo al haberse transferido el beneficio a la

1.800,00 (479) Pasivos por diferencias

 Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9:

1.800,00 (8301) Impuesto sobre beneficios

El estado de cambios en el patrimonio neto está compuesto por dos partes,

El estado de ingresos y gastos reconocidos constituye la primera parte de la

■■ El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.

■■ Las transferencias de dichos ingresos y gastos a la cuenta de pérdidas y

El estado total de cambios en el patrimonio neto forma la segunda parte de

■■ El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.

La labor del auditor en la comprobación del estado de cambios en el patrimonio neto

A continuación se expondrá, mediante la estructura establecida para cada

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS Notas de la MEMORIA 20XX 20XX–1

A. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

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(UF0318), IC Editorial, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/uleamecsp/detail.action?docID=4184004.

Continúa en página siguiente >>

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I. Ajustes por cambios de criterios 20XX–2 y anteriores

B. Saldo ajustado, inicio del año 20XX–1

I. Total ingresos y gastos reconocidos

(UF0318), IC Editorial, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/uleamecsp/detail.action?docID=4184004.

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C. Saldo, final del año 20XX-1

(UF0318), IC Editorial, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/uleamecsp/detail.action?docID=4184004.

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VII. Efecto impositivo

(UF0318), IC Editorial, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/uleamecsp/detail.action?docID=4184004.

<< Viene de página anterior

Por la adquisición de la inversión:

Por el ajuste de valor de los activos financieros (31/12/20XX):

Por la contabilización del efecto impositivo y la diferencia tempora-

Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9:

Por la venta del paquete de acciones:

Por la transferencia del beneficio a la cuenta de resultados:

Porla eliminación del pasivo al haberse transferido el beneficio a la

Por el traspaso de las cuentas de los grupos 8 y 9:

Por la ampliación de capital:

Por la adquisición de acciones propias:

Por la distribución del resultado del ejercicio 20XX-1:

Por la venta de la cartera de títulos disponibles para la venta:

Se arrastran del ejercicio anterior por “ajustes por valoración de ac-

Por el efecto impositivo de la transferencia realizada:

Porel traspaso y cancelación de la cuenta 133 al haber sido vendi-

Por la amortización de la maquinaria al cierre:

Por el traspaso de los ingresos de la donación a resultados del ejer-

Por el efecto impositivo del traspaso a resultados del ejercicio:

Por la actualización de la cuenta 131 para formular el balance: