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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA
Ley de Fortalecimiento a las

Finanzas Públicas
Ley N 9635
Carlos Camacho
Socio | Grupo Camacho Internacional
Enero, 2019
1-49
1 de 49
Contenidos del Evento

1. Línea del tiempo
2. Amnistía Tributaria Vence el 4/3/19
3. Reforma al Código de Normas y Procedimientos Tributarios
4. Creación del IVA Rigen a partir de 6

meses aprobada la
reforma, sea a partir
del 1 de julio de
5. Reformas al Impuesto Sobre Utilidades 2019
6. Creación del capítulo de Ganancias y Pérdidas de Capital
2 de 49
Línea del tiempo

Amnistía 1/7/19
4/12/19 70% Comienza a 30/9/19
(Publicación descuento regir la nueva Declaración 1/1/20 Norma
en al Gaceta) 4/2/19 norma rara 12 bis CNPT
Amnistía Amnistía 15/8/19 31/12/19 15/1/20

80% 60% Primera Declaración Primera
descuento descuento declaración de nueva liquidación de
4/1/19 40% IVA IVA
descuento
(pago especial)
4/3/19 (Vence
la amnistía)
Plazo limite
para ampliar
las actividades
sujetas a IVA
Casos especiales:
• En IVA los servicios prestados con posterioridad a la ley estarán sujetos aunque hubiesen sido pactos con anterioridad.
• Deducibilidad de intereses 30% hasta el 1 de enero del 2019, y se ajustará en 2% por año.
3 de 49
Amnistía Tributaria
Cámara de Industrias de Costa 4

Rica
de 49
Amnistía Tributaria
• Aplica para Sujetos pasivos de tributos administrados por
• Dirección General de Tributación
• Dirección General de Aduanas
• Instituto de Desarrollo Rural, incluyendo casos pendientes del Instituto de Desarrollo Agrario “IDA”,
• Instituto de Fomento y Asesoría Municipal
• Instituto Mixto de Ayuda Social
• Consideraciones:
• Podrán cancelar, a partir de la publicación de esta Ley y hasta por un plazo de 3 meses, con exoneración
total de intereses, las deudas correspondientes a las obligaciones tributarias devengadas en los periodos
antes del 1 de octubre de 2017
• De igual manera podrán acogerse a una reducción de las sanciones asociadas a sus obligaciones
tributarias:
• Hasta en un 80% si realizan el pago del monto adeudado durante el primer mes.
• La reducción en el pago de la sanción será de un 70% si el pago se realiza durante el segundo mes
• Será de 60% si se realiza durante el tercer mes
• Será de 40% en caso de que acogiéndose a la amnistía durante los 3 meses de cita, se formalice un fraccionamiento de
pago, cuyo plazo para la cancelación de los montos, no podrá superar los 6 meses y en cuyo caso el fraccionamiento
deberá de respaldarse con aval o garantía bancaria.
Cámara de Industrias de Costa 5 de

Rica 49
Código de Normas y
Procedimientos Tributarios
6 de
Cámara de Industrias de Costa Rica 49
Incorporación de una Cláusula Anti elusiva General
“Cuando se realicen actos que, en lo individual o en su conjunto, sean

artificiosos o impropios para la obtención del resultado conseguido, las
consecuencias tributarias aplicables a las partes que en dichos actos
hayan intervenido serán las que correspondan a los actos usuales o
propios para la obtención del resultado que se haya alcanzado.
Lo dispuesto en el párrafo anterior únicamente se aplicará cuando los

actos artificiosos o impropios no produzcan efectos económicos o
jurídicos relevantes, a excepción del ahorro tributario.”
Art 12 bis
Rica
de 49
Creación del IVA
8 de 49
Dos grandes diferencias del IVA con el ISV

1. Amplía la base tributaria
Pasa de gravar mercancías y algunos servicios, a gravar bienes y servicios.
2. Cambios en la forma de acreditar el impuesto.

El ISV parte de un principio de incorporación física del insumo en la mercancía,
mientras que el IVA no se encuentra sujeto a criterios físicos (incorporación
financiera)
• En el ISV, la aplicación del crédito fiscal depende de la incorporación física en la mercancía del
insumo por el cual se paga ISV.
• En el IVA, la aplicación del crédito depende de si el bien o servicio se vende a tarifa plena,
reducida o es exento.
Cámara de Industrias de Costa 9 de

Rica 49
¿Qué es el IVA?
“Un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes y en la prestación de servicios,
independientemente del medio por el que sean prestados, realizados en el territorio de la
República”
• Venta de Bienes
• Cuando los bienes no sean objeto de transporte, si los bienes se ponen a disposición del adquirente en dicho
territorio
• Cuando los bienes deban ser objeto de transporte, si el transporte se inicia en Costa Rica
• Cuando los bienes se importen
• Prestación de servicios
• Sean prestados por un contribuyente ubicado en Costa Rica
• Cuando el destinatario sea un contribuyente y esté ubicado en Costa Rica
• Los servicios relacionados con bienes inmuebles cuando estén localizados en Costa Rica
• Los servicios de transporte. Terrestre por el trayecto en Costa Rica. Aéreos y Marítimos cuándo se originen en Costa
Rica
Art 1
Cámara de Industrias de Costa10
Ricade 49
Hecho Generador del Impuesto

Venta de Bienes
“Venta de bienes y la “Cualquier acto que involucre o que tenga por fin último
prestación de servicios la transferencia del dominio de bienes, independientemente de
realizadas, en forma su naturaleza jurídica y de la designación, así como de las
habitual, por condiciones pactadas por las partes.”
contribuyentes.
Por habitualidad ha de • Transferencia del dominio de bienes
entenderse la actividad • Importación de bienes, sin importar habitualidad
a la que se dedica una • Arrendamiento de bienes con opción de compra
persona o empresa con • Retiro de bienes para uso o consumo personal, o su transferencia sin
ánimo mercantil, de contraprestación
forma pública, continua
o frecuente.” Prestación de Servicios
• Toda operación que no tenga la consideración de transferencia o
Art 2 importación de bienes
Ricade 49
Momento en que ocurre el Hecho Generador

• Momento de la facturación o entrega del bien / prestación del servicio.
• En las prestaciones de servicios que originen pagos anticipados, el impuesto se devengará en el momento del cobro del
precio por los importes efectivamente percibidos.
• En las importaciones en el momento de la aceptación de la póliza o del formulario aduanero
• En el autoconsumo de bienes en la fecha en que los bienes se retiren y en el de servicios en el momento que
se efectúen las operaciones.
• En las importaciones o internaciones de bienes intangibles y servicios puestos a disposición del consumidor
final, en el momento en que se origine el pago, facturación, prestación o entrega, el acto que se realice
primero.
• En las ventas en consignación en el momento de la entrega en consignación y en los apartados de bienes, en

el momento en que el bien queda apartado
• En los arrendamientos de bienes con opción de compra vinculante en el momento de la puesta a disposición
del bien y cuando la opción no es vinculante en el momento de la ejecución de la opción.
Art 3
Ricade 49
Contribuyentes del Impuesto

Personas físicas, jurídicas o entidades que realicen actividades para intervenir en
la producción, distribución, comercialización de bienes y servicios.
Personas de cualquier naturaleza, que efectúen importaciones de bienes

tangibles e intangibles y servicios.
(*) Compradores (destinatarios) de servicios o bienes intangibles, cuando el

prestador está fuera de Costa Rica.
Exportadores
Régimen de Tributación Simplificada.

Art 4
(*) Siempre que el destinatario sea contribuyente de este impuesto, e independientemente del lugar donde se esté ejecutando el servicio.
13Rica
Cámara de Industrias de Costa de 49
Exoneraciones
• Las exportaciones de bienes • Los arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a
viviendas, siempre y cuando el monto de la renta mensual sea igual o
• La compra de bienes y servicios utilizados para la producción de bienes inferior a 1.5 salario base.
y servicios destinados a la exportación.
• Los arrendamientos utilizados las microempresas y pequeñas
• Los servicios prestados cuando se utilicen fuera del ámbito territorial empresas, cuando el monto de la renta mensual exceda del 1.5 salario
del impuesto. base, el impuesto se aplicará al total de la renta.
• Las ventas de bienes o servicios para la exportación y entre • El suministro de energía eléctrica residencial, siempre que el consumo
beneficiarios del Régimen de Zona Franca. La compra de bienes y mensual sea igual o inferior a 280 kW/h
servicios que sean destinados a la exportación utilizados por los
beneficiarios del Régimen de Zona Franca • La venta o entrega de agua residencial, siempre que el consumo
mensual sea igual o inferior a 30 metros cúbicos
• Los intereses y comisiones derivados de todos los préstamos y créditos.
• El autoconsumo de bienes siempre que no se hubiese reconocido al
• Los créditos para descuento de facturas, los arrendamientos sujeto pasivo un crédito total o parcial
financieros y arrendamientos operativos en función financiera.
• La venta o importación de sillas de ruedas y similares, equipo
• Transferencias realizadas a través de entidades financieras fiscalizadas ortopédico, prótesis en general
por la Superintendencia General de Entidades Financieras. También:
• Servicios de captación de depósitos del público • Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera la Cruz Roja
• Retiros de efectivo independientemente del medio
Costarricense
• Utilización de servicios de entidades financieras para el pago de servicios e • Los aranceles por matrícula y los créditos de los cursos brindados en las
impuestos Universidades Públicas
• Operaciones de compra, venta o cambio y servicios análogos que tengan
por objeto divisas. • Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera el cuerpo de
• Comisiones de tarjetas de crédito y débito. bomberos Costarricense
• Los avales y garantías de participación y de cumplimiento, que
otorguen las entidades bancarias.
• Las Comisiones pagadas a las Operadoras de Pensiones Art 8
14Rica
Cámara de Industrias de Costa de 49
Exoneraciones
• La adquisición de bienes y servicios realizada por la Fundación • Los servicios prestados por las emisoras de radio culturales
Ayúdenos a Ayudar, Asociación Pro-Hospital Nacional de Niños,
Asociación Obras del Espíritu Santo y la Federación Cruzada Nacional • Las cuotas de afiliación y mensualidades pagadas a los Colegios
de Protección al Anciano (FECRUNAPA) Profesionales, organizaciones sindicales, y cámaras empresariales.
• La adquisición de bienes y servicios que haga La Escuela de Agricultura • Las primas de riesgos del trabajo, agropecuarios y de viviendas de
de la Región Tropical Húmeda (EARTH) y el Instituto Centroamericano interés social.
de Administración de Empresas (INCAE) • Las comisiones por el servicio de subasta ganadera y agrícola. Así
• EI uso de espacio publicitario o promocional exclusivo para fines como las transacciones de animales vivos que se realicen en dichas
propios realizado por las televisoras y emisoras de radio. subastas autorizadas.
• El autoconsumo de energía eléctrica generada por medio de la • Redes de cuido y los centros de atención para adultos mayores.
utilización de paneles solares, así como otras fuentes renovables tales • La adquisición de bienes y servicios que hagan las Asociaciones de
como viento, sol, biomasa. Desarrollo Comunal
• Las loterías nacionales, rifas, juegos y demás productos de azar que • La adquisición y venta de bienes y servicios que hagan las Juntas de
venda, distribuya o comercialice en territorio nacional la Junta de educación y administrativas
Protección Social.
• Los servicios de transporte terrestre de pasajeros y los servicios de • Los servicios de educación privada, preescolar, primaria, secundaria,
cabotaje de personas, siempre y cuando cuenten con permiso o universitaria, para universitaria y técnica.
concesión otorgada por el Estado
• La importación de autobuses y las embarcaciones
• La compraventa local, el arrendamiento y el leasing de estos bienes,
• El alquiler y el leasing comprenderán los bienes muebles, así como
también los planteles y las terminales utilizadas para su operación.
• Los libros con independencia de su formato. Esta exoneración no será
aplicable a los medios electrónicos que permiten el acceso y lectura de
libros en soporte diferente del papel.
Art 8
15 de
No Sujeción al IVA
• Los bienes y servicios que venda, preste o adquiera la Caja Costarricense del Seguro Social.
• Los bienes y servicios que venda, preste o adquieran las Corporaciones Municipales.
• Los traspasos de bienes inmuebles y muebles registrales gravados con el impuesto a la transferencia
• La transmisión de la totalidad del patrimonio o una o varias líneas de negocio del contribuyente, en casos de
reorganización empresarial
• El suministro de muestras gratuitas de bienes sin valor comercial estimable
• Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción
• El suministro de impresos u objetos de carácter publicitario
• Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivados de relaciones
administrativas o laborales, o de carácter cooperativo por sus asociados de trabajo.
• El suministro de bienes y prestaciones de servicios realizados directamente por los entes públicos, sin
contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria.
• La entrega de dinero a título de contraprestación o pago.
• La venta de combustibles
Art 9
16 de 49
Tarifas
13% 4% 2% 1%
• Tarifa General • Boletos o pasajes • Medicamentos, las • Bienes agropecuarios

aéreos materias primas, incluidos en la canasta
• En boletos insumos, maquinaria, básica
internacionales, equipo y reactivos • Canasta Básica
aplica sobre el 10% necesarios para su • Incluye la maquinaria,
del tiquete producción equipo, servicios e
• Servicios de salud • Primas de seguros insumos necesarios
privados personales para su producción
• Trigo, Soja, Maíz, Sorgo,
Fruta y almendra de
Palma
• Productos veterinarios y
los insumos
agropecuarios
Art 10 y 11
Ricade 49
Tarifas Transitorias
Servicios de recolección,
Servicios de ingeniería,
Servicios inscritos al ITC no clasificación y
Salud privada arquitectura, topografía,
sujetos en IGSV almacenamiento de bienes
construcción.
reciclables y reutilizables
Primer año de vigencia del impuesto 2019:

Primer año (2019): exento Primer año (2019): exento Primer año (2019): exento
exento
Segundo año (2020): 1% Segundo año (2020): 4% Segundo año (2020): 4% Segundo año (2020): 4%
Tercer año (2021): 1% Tercer año (2021): 8% Tercer año (2021): 8% Tercer año (2021): 8%
Cuarto año y quinto año (2022-2023: El

Ministerio de hacienda considerará cual Cuarto año (2022): 13% Cuarto año (2022): 13% Cuarto año (2022): 13%
tarifa aplicar
Sexto año (2024): Tarifa del 4%
Transitorios IV, V, IX, XVII

Ricade 49
Base Imponible
Bienes Servicios
• Se determina sobre el precio neto de venta, que • Se determina sobre el precio de venta, después de
incluye el monto de los tributos y gravámenes de deducir los importes a que se refieren la norma
cualquier clase que recaigan sobre tales bienes general sobre la base imponible en bienes, cuando
(Menos tabaco) correspondan.
• En el autoconsumo, será el costo de la mercancía o
servicio. • No formarán parte de la base imponible las
• En las transacciones cuya contraprestación no bonificaciones en cualquiera de sus modalidades que
consiste en dinero, será la que se habría acordado en resulten equivalentes a descuentos usuales y
condiciones normales de mercado entre partes generales, siempre que se consignen por separado
independientes. del precio de venta en la factura respectiva o en otro
• En las operaciones entre partes vinculadas, el precio documento equivalente expedido por el
neto de venta debe ajustarse al valor normal de contribuyente.
mercado que pactarían partes independientes,
siempre que se produzca un perjuicio fiscal
Art 12 y 13
Cámara de Industrias de Costa19 de
Rica 49
Determinación del Impuesto

Débito Crédito Impuesto
fiscal Fiscal por pagar
Concepto | Crédito Fiscal

• El crédito fiscal nace en el momento en que, con posterioridad a que ocurra el hecho
generador, el contribuyente dispone de la correspondiente factura, los comprobantes de
pago de este impuesto en aduanas, según corresponda o cuando se trate de descuentos
en otro documento expedido por el contribuyente, en las condiciones que se determine
reglamentariamente.
• Cuando el crédito fiscal sea mayor que el débito en un período fiscal, la diferencia
constituye un saldo del impuesto a favor del contribuyente que podrá compensarse. Art 16
Ricade 49
Crédito Fiscal – ¿Cuándo NO procede?

Adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no estén vinculadas, directa y exclusivamente a su
actividad.
No se entenderán vinculadas directa y exclusivamente a la actividad, entre otros:
o a) Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad.

o b) Los bienes y derechos que no se integren en el patrimonio de la actividad.
No procede en la adquisición de:
• Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados con oro o platino.
• Alimentos, bebidas y tabaco.
• Espectáculos y servicios de carácter recreativo. Siempre que no tengan
• Servicios de desplazamiento o viajes, hotelería y alimentación relación a la actividad que
• Vehículos con placa que no sea de equipo especial. presta el contribuyente
Art 18 y 19
Ricade 49
Crédito Fiscal – ¿Cuándo SÍ procede?

En la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones sujetas y no
exentas.
Cuando se hayan realizado operaciones con instituciones del Estado, o con entes públicos o
privados, que por disposición en leyes especiales gocen de exención de este tributo, cuando tales
operaciones hubieran estado de otro modo sujetas y no exentas.
En la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones exentas por

exportaciones, operaciones relacionadas con exportaciones y servicios que sean utilizados fuera del
territorio (tasa 0%)
Art 21
Rica
de 49
Realización de operaciones con y sin derecho a crédito fiscal
Operaciones con derecho a Crédito pleno (100% contra Identificación

el débito fiscal). específica
crédito fiscal
Operaciones sin derecho a No hay crédito fiscal. El impuesto pagado es

crédito fiscal costo o gasto.
Derecho al crédito parcial, únicamente en la

Bienes/Servicios adquiridos
Operaciones mixtas (con y proporción correspondiente a las operaciones
sin derecho a crédito fiscal) con derecho a crédito del periodo sobre el total
de operaciones. El resto es costo o gasto.
Cuando se trate de bienes o servicios utilizados
Operaciones tarifa indistintamente en operaciones con derecho a
reducida crédito fiscal pleno y en otras operaciones, se
aplica Prorrata Especial (Art 23)
Art 22
Ricade 49
Prorrata General
Exclusiones de la relación:
NUMERADOR:
Monto total anual de • Operaciones realizadas desde establecimientos
operaciones con derecho a permanentes, situados fuera de Costa Rica.
crédito
DENOMINADOR:
%
Será la fijada como
• Importe de las ventas y exportaciones de
bienes de capital que el contribuyente haya
utilizado en su actividad.
Monto total anual de definitiva para el año
operaciones (con y sin calendario • Importe de operaciones inmobiliarias o
derecho a crédito fiscal, precedente financieras que no constituyan actividad
impuesto cobrado a nivel de habitual.
fábrica o aduanas,
operaciones no sujetas del • Operaciones no sujetas, excepto las del Art 9
art. 9 inciso 1) inciso 1)
Art 23 y 24
Diapositiva 24 de 29
Ricade 49
Declaración anual con liquidación mensual provisional

• En la declaración del impuesto correspondiente al mes de diciembre, el
contribuyente calculará la proporción definitiva en función de las operaciones
realizadas en el correspondiente año calendario. Ésta se aplicará a la suma del
impuesto pagado durante el año correspondiente.
• En función de este resultado de crédito definitivo, el contribuyente practicará el

ajuste del crédito provisional en la liquidación del impuesto correspondiente al
mes de diciembre.
• Para efectos de cálculo de la proporción aplicable para el período comprendido

entre la entrada en vigencia de esta Ley y el 31 de diciembre siguiente a su
entrada en vigencia, deberá aplicarse para el cálculo la información
correspondiente a las operaciones del año anterior
Art 24 y Transitorio III

Ricade 49
Reformas al Impuesto Sobre

Utilidades

Ricade 49
Impuesto Sobre Utilidades

Se establece un impuesto sobre las utilidades de las personas físicas, jurídicas y entes colectivos sin personalidad
jurídica, domiciliados en el país, que desarrollen actividades lucrativas de fuente costarricense.
El hecho generador del impuesto sobre las utilidades es la percepción o devengo de rentas en dinero o en especie,
continúas u ocasionales, procedentes de actividades lucrativas de fuente costarricense, así como cualquier otro
ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por ley.
Para los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá por rentas, ingresos, o beneficios de fuente
costarricense, los generados en el territorio nacional provenientes de servicios prestados, bienes situados o capitales
utilizados, que se obtengan durante el periodo fiscal de acuerdo con las disposiciones de esta ley.
También tendrán la consideración de actividades lucrativas debiendo tributar conforme a las disposiciones del
impuesto a las utilidades, la obtención de toda renta de capital y ganancias o pérdidas de capital, realizadas;
siempre y cuando estas provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente y se
encuentren afectos a la actividad lucrativa.
Cuando las rentas estén sujetas a una retención que sea considerada como impuesto único y definitivo, el monto
retenido se considerará como un pago a cuenta de este impuesto.
En ningún caso las rentas de personal dependiente serán integradas a las rentas gravadas conforme a lo dispuesto.
Las fundaciones y asociaciones distintas de las solidaristas que realicen parcialmente actividades lucrativas estarán
gravadas por este impuesto en la proporción de estas actividades.
Las entidades sujetas a la vigilancia e inspección de las Superintendencias adscritas al Consejo Nacional de
Supervisión del Sistema Financiero, no estarán sujetos a las disposiciones sobre deducción proporcional de gastos.
Art 1
27 de
¿Qué son los elementos patrimoniales afectos a la actividad lucrativa?

• Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad lucrativa, los elementos
patrimoniales que sean necesarios y se utilicen para la obtención de los rendimientos.
• En caso de elementos patrimoniales que sean divisibles y sirvan sólo parcialmente al objeto de la
actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en
la actividad.
• No se consideran afectos:
a) Aquellos destinados al uso particular
b) Aquellos que no figuren en la contabilidad.
c) Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a
terceros, siempre que éstos últimos sean de oferta pública, o emitidos por entidades supervisadas por los órganos
adscritos al CONASIF, o participaciones de fondos de inversión
d) Aquéllos que se utilicen simultáneamente en la actividad y en necesidades privadas, salvo que sea en días u horas
inhábiles durante los que se interrumpa el ejercicio de la actividad.
• Afectación y desafectación de elementos patrimoniales:
a) Cuando se afecten a la actividad lucrativa activos del patrimonio personal se tomará el valor de adquisición,
actualizado a la fecha de la operación.
b) Cuando se desafecten de la actividad lucrativa bienes o derechos y pasen al patrimonio personal se tomará su valor
en libros o registros a la fecha de la operación.
c) La afectación o la desafectación de activos no constituirá alteración patrimonial, siempre que los elementos
patrimoniales continúen formando parte del patrimonio de la persona.
Art 1 bis
Ricade 49
Cambios a nivel de Contribuyentes del Impuesto

Se modifican los incisos a y b del artículo 2 de la ley 7092
• Todas las personas jurídicas legalmente constituidas, con independencia

de si realizan o no una actividad lucrativa, las sociedades de hecho, las
sociedades de actividades profesionales, las empresas del Estado, los
entes colectivos sin personalidad jurídica y las cuentas en participación
que haya en el país
• Establecimiento permanente (acorde a la definición OCDE)

• Se entiende por establecimiento permanente cualquier sitio o lugar fijo de
negocios en el que se desarrolle total o parcialmente la actividad esencial de la
persona no domiciliada
Art 2
Rica 49
Cambio del Periodo Fiscal
• El período del impuesto es de un año, contado a partir del primero de enero al

treinta y uno de diciembre de cada año.
• Aquellos contribuyentes cuyo nuevo período impositivo, no coincida con el que

tenía en operación, tendrán la obligación de presentar una segunda declaración
por el período no cubierto, que va del primer día siguiente al cierre del período
anterior al 31 de diciembre de ese mismo año.
• El cálculo de los pagos parciales en el nuevo período impositivo se realizará con

base en las declaraciones de los anteriores períodos a excepción del período de
transición.
Art 4 y Transitorio XVIII
Ricade 49
Cambio del Periodo Fiscal

• El período del impuesto es de un año, contado a partir del primero de enero al
treinta y uno de diciembre de cada año.
• Aquellos contribuyentes cuyo nuevo período impositivo, no coincida con el que

tenía en operación, tendrán la obligación de presentar una segunda declaración
por el período no cubierto, que va del primer día siguiente al cierre del período
anterior al 31 de diciembre de ese mismo año.
• El cálculo de los pagos parciales en el nuevo período impositivo se realizará con

base en las declaraciones de los anteriores períodos a excepción del período de
transición.
Art 4 y Transitorio XVIII
Ricade 49
Tratamiento del Diferencial Cambiario

• Cuando se efectúen operaciones en moneda extranjera que inciden en la
determinación de la renta gravable, se deberán efectuar la conversión de
la moneda que se trate a moneda nacional utilizando el tipo de cambio
de referencia para la venta establecido por el Banco Central de Costa
Rica.
• Las diferencias cambiarias originadas en activos o pasivos que resulten
entre el momento de realización de la operación y el de percepción del
ingreso o pago del pasivo, o el del cierre del período fiscal, constituirán
una ganancia gravable o una pérdida deducible en su caso
Art 5
Cámara de Industrias de Costa Rica
32 de 49
Cambios en la exclusión de rentas brutas
• Las ganancias de capital, salvo las derivadas de bienes o derechos afectos a la

actividad del contribuyente o cuando constituyan una actividad habitual
• Están exentas las ganancias de capital obtenidas por sociedades mercantiles que
desarrollan una actividad lucrativa en virtud de la enajenación de acciones y de otros
títulos de participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad afectos a su
propia actividad lucrativa, en la parte correspondiente a utilidades no distribuidas.
• Por habitualidad ha de entenderse la actividad a la que se dedica una persona o empresa
con ánimo mercantil, de forma pública y continua o frecuente.
• La distribución de dividendos cuando el socio sea otra sociedad de capital
domiciliada en Costa Rica, en el tanto ésta última desarrolle una actividad
económica y esté sujeta a este impuesto Atención a los esquemas de
Holding
Art 6
33 de
Cambios en Gastos Deducibles: Intereses

• En todo caso, el contribuyente deberá demostrar a la Administración Tributaria
el uso de los préstamos cuyos intereses pretende deducir, a fin de establecer la
vinculación con la generación de la renta gravable, lo cual deberá evidenciarse
en los documentos que deban acompañar la declaración.
• No serán deducibles los intereses, cuando medien circunstancias que revelen desconexión
entre los intereses pagados y la renta gravable en el período respectivo.
• Limitación a la Deducción de Intereses no bancarios
• Deducibilidad máxima por gastos por intereses netos de un veinte por ciento (20%)
Instrumento: deFlujo
Estado la
utilidad antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones (UAIIDA) por cada
de Efectivo
período impositivo.
• Comenzará a regir a partir del segundo periodo fiscal del impuesto sobre la renta a partir
de la entrada en vigencia de la norma. Durante los dos primeros periodos la deducibilidad
máxima será de un 30% y se ajustará a la baja cada año en dos puntos porcentuales.
Art 8 y 9 bis
Ricade 49
Otros Cambios en la Deducibilidad del Gasto
Las pérdidas se pueden deducir en los próximos tres periodos en general, cinco periodos en empresas agrícolas
Las donaciones son deducibles hasta un 10% de la renta neta
No serán deducibles gastos correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o
entidades residentes en países o territorios calificados como jurisdicciones no cooperantes
No serán deducibles los regalos, obsequios, ofrecimientos, que tengan por objeto agilizar o facilitar una transacción
No son deducibles los gastos asociados con asimetrías híbridas, cuándo tales gastos no generen un ingreso gravable o
generen un ingreso exento para dicha parte vinculada
“asimetrías híbridas” se refiere a aquellas divergencias existentes en cuanto a la clasificación o el tratamiento

fiscal de una entidad o de un instrumento financiero con arreglo al ordenamiento jurídico costarricense y al de
las demás jurisdicciones involucradas, a partir de las cuales se generan situaciones de doble no imposición Art 8 y 9
Ricade 49
Cambios en la tarifa del impuesto las personas jurídicas

• Personas Jurídicas: 30%
• Personas jurídicas, cuya renta bruta no supere la suma de CLS 106.000.000 durante el
período fiscal:
• 5% sobre los primeros 5.000.000 de renta neta anual.
• 10% sobre el exceso 5.000.000 y hasta 7.500.000 de renta neta anual
• 15% sobre el exceso de 7.500.000 y hasta 10.000.000 de renta neta anual
• 20% sobre el exceso de 10.000.000 de renta neta anual.
• Las micro y pequeñas empresas inscritas ante el Ministerio de Economía, o ante el
Ministerio de Agricultura y Ganadería, podrán aplicar las escala tarifaría prevista,
conforme a las siguientes condiciones, las cuales aplicarán a partir de su primer año
de operaciones:
• 0% del impuesto sobre el impuesto a las utilidades el primer año
• 25% del impuesto sobre el impuesto a las utilidades el segundo año
• 50% del impuesto sobre el impuesto a las utilidades el tercer año
Art 15
36 de 49 Cámara de Industrias de Costa36
Ricade 49
Cambios en la tarifa del impuesto al personal dependiente
• Sobre el exceso de ¢ 817.000,00 mensuales y hasta ¢1.199.000,00 mensuales, se

pagará el diez por ciento (10%).
• Sobre el exceso de ¢1.199.000 mensuales y hasta ¢2.103.000 mensuales, se
pagará el quince por ciento 15%
• Sobre el exceso de ¢2.103.000 mensuales, y hasta ¢4.205.000 mensuales, se
pagará el 20%
• Sobre el exceso de ¢4.205.000 mensuales, se pagará el 25%
Art 33
Rica 49
Cambios en el Impuesto de Remesas al Exterior
Reforma al inciso c y nuevo inciso K, al artículo 59.
• c) Por los honorarios, las comisiones, las dietas y otras prestaciones de

servicios personales ejecutados sin que medie relación de dependencia, se
pagará una tarifa del veinticinco por ciento (25%).
• k) Por los pagos que se realicen a no domiciliados, con ocasión de

espectáculos públicos que ocasionalmente se presenten en el país, se
pagará una tarifa del quince por ciento (15%).
Art 59
Ricade 49
Incorporación de Precios de Transferencia a nivel de Ley
“Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas, las

cuales sean residentes en Costa Rica o en el exterior, están obligadas, para
efectos del impuesto sobre la renta, a determinar sus ingresos, costos y
deducciones considerando para esas operaciones Ios precios y montos de
contraprestaciones, que pactarían entre personas o entidades
independientes en operaciones comparables, atendiendo al principio de
libre competencia”
En el tanto no se elabore un nuevo reglamento sobre precios de transferencia, los sujetos pasivos
deberán autoliquidar la obligación tributaria y cumplir con las demás obligaciones que se establecen
en el Decreto Ejecutivo No. 37898-H
Art 81 bis y Transitorio XX

39 de
Capítulo de Ganancias y Pérdidas

de Capital

Ricade 49
Hecho Generador
• El hecho generador de este impuesto es la obtención de toda renta de
fuente costarricense en dinero o en especie, derivada del capital y de las
ganancias y pérdidas de capital realizadas, que provengan de bienes o
derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente
• Considera además las diferencias cambiarías originadas en activos o pasivos que

resulten entre el momento de la realización de la operación y el de percepción del
ingreso o pago del pasivo; que no estén afectos a la obtención de rentas gravadas
en el impuesto a las utilidades.
27 B
Rica 49
Materia Imponible
Rentas del capital Inmobiliario Rentas del capital mobiliario Ganancias y pérdidas de capital
• Provenientes del arrendamiento, • Las rentas en dinero o en especie • Variaciones en el valor del patrimonio
subarrendamiento, así como de la obtenidas por la cesión a terceros de del contribuyente que se realicen con
constitución o cesión de derechos o fondos propios motivo de cualquier alteración en la
facultades de uso o goce de bienes • Rentas obtenidas por el composición de aquel, incluidas las
inmuebles arrendamiento de bienes muebles, y derivadas de la venta de
de derechos tales como derechos de participaciones en fondos de inversión
llave, regalías y otros derechos de • Se estimará que no existe ganancia ni
propiedad intelectual e intangibles pérdida de capital en las reducciones
• Distribuciones de renta disponible, en del capital social. Excepto cuando la
la forma de dividendos, reducción de capital tenga por
participaciones sociales, así como la finalidad la devolución de
distribución de excedentes de aportaciones, se considerará renta del
cooperativas y asociaciones capital mobiliario la parte
solidaristas correspondiente a utilidades
acumuladas, no distribuidas
previamente.
Art 27 C
Ricade 49
Contribuyentes
• Serán contribuyentes todas las personas físicas, jurídicas, entes colectivos
sin personalidad jurídica y los fondos de inversión, que obtengan rentas
de las gravadas mediante el presente Capítulo, durante el período fiscal
correspondiente, salvo que deban tributar de conformidad el Impuesto
sobre Utilidades o, el impuesto a remesas al exterior.
• Los contribuyentes que obtengan rentas del capital inmobiliario, para

cuya generación tengan contratado un mínimo de un empleado, podrán
optar por tributar por la totalidad de su renta imponible del capital
inmobiliario bajo el Impuestos Sobre Utilidades
Art 28 A
Rica 49
Exenciones
• Las rentas y ganancias de capital obtenidas por los fondos de pensiones y planes de
beneficios, así como por el FCL
• La distribución de dividendos en acciones nominativas o en cuotas sociales de la propia
sociedad que los paga
• La distribución de dividendos cuando el socio sea otra sociedad de capital domiciliada en
Costa Rica, en el tanto ésta última desarrolle una actividad económica y esté sujeta al
impuesto sobre renta
• Los intereses generados por saldos en cuentas de ahorro y cuentas corrientes
• Las ganancias de capital obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente
• La ganancia de capital derivada de la enajenación ocasional de cualquier bien mueble o
derecho, no sujetos a inscripción en un Registro Público, a excepción de títulos valores,
cuando el transmitente sea una persona física y lo transmitido no esté afecto a su actividad
lucrativa.
• Las herencias, los legados y las donaciones respecto de sus perceptores y del donante
Art 28 B
Rica 49
Retención en ganancias de capital obtenidas por no domiciliados
• Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio

nacional propiedad de un no domiciliado, el adquirente estará obligado a
retener e ingresar el dos punto cinco por ciento (2.5%) de la
contraprestación total acordada
• En los casos en que se transmitan otros bienes o derechos situados en

territorio nacional propiedad de un no domiciliado, la retención
mencionada en el párrafo anterior se deberá practicar siempre que el
adquirente sea un contribuyente del artículo 2 de esta Ley.
Art 28 C
Ricade 49
Renta Imponible del Capital Inmobiliario
• La renta imponible del capital inmobiliario será la diferencia entre la renta bruta y los gastos
deducibles.
• Se entenderá por renta bruta el importe total del alquiler.
• Para la deducción de gastos el contribuyente podrá aplicar una reducción del quince por
ciento (15%) del ingreso bruto, sin necesidad de prueba alguna y sin posibilidad de ninguna
otra deducción.
• Los fondos de inversión no financieros regulados en la Ley Reguladora del Mercado de Valores
podrán aplicar una reducción del veinte por ciento (20%) del ingreso bruto, como gasto
deducible sin necesidad de prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deducción.
Art 29 A
46 de
Renta Imponible Capital Mobiliario | Ganancias y Pérdidas de Capital

• Capital Mobiliario
• La renta bruta generada por el capital mobiliario, representada por el importe
total sin posibilidad de deducción.
• Ganancias y Pérdidas de Capital

• En el supuesto de transmisión onerosa, la diferencia entre los valores de
adquisición y transmisión de los bienes o derechos.
• En los demás supuestos, el valor de mercado de los bienes derechos que se
incorporen al activo o patrimonio del contribuyente.
Art 29B y 30A

Rica 49
Tarifa del Impuesto
• La tarifa aplicable a la renta imponible de las rentas de capital y a la de las ganancias de capital será del
15%
• Sobre Los bienes y derechos adquiridos con anterioridad a la vigencia de este impuesto, el contribuyente en la
primer venta, podrá optar por pagar el impuesto a la ganancia de capital, aplicando al precio de enajenación una
tarifa del impuesto del 2.25%
• Los rendimientos de los ahorros efectuados por los asociados en las cooperativas de ahorro y crédito, y
de las asociaciones solidaristas tendrán un límite anual exento equivalente al 50% de un salario base;
sobre el exceso se retendrá y aplicará la tarifa indicada del 8%
• Los excedentes o utilidades pagados por Asociaciones Solidaristas, Cooperativas u otras similares a sus
asociados, estarán sujetos a una tarifa del 10%
• Para el primer año de entrada en vigencia de esta ley, se iniciará con una tarifa del 7%, y aumentará un punto cada
año, hasta alcanzar el 10%.
Art 31 C y Transitorio XXI

Rica 49
Ley de Fortalecimiento a las

Finanzas Públicas
Ley N 9635 Ofiplaza del Este
Edificio D, 2do Piso
San José, Costa Rica
Apdo. Postal 6897-1000
Carlos Camacho
Tel: +506 2280 2130
Socio | Grupo Camacho Internacional
Fax: +506 2280 2134
Enero 2019
www.grupocamacho.com

Ricade 49

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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Ley de Fortalecimiento a las

Contenidos del Evento

2. Amnistía Tributaria Vence el 4/3/19

3. Reforma al Código de Normas y Procedimientos Tributarios

4. Creación del IVA Rigen a partir de 6

6. Creación del capítulo de Ganancias y Pérdidas de Capital

Línea del tiempo

Amnistía Amnistía 15/8/19 31/12/19 15/1/20

Cámara de Industrias de Costa 4

Cámara de Industrias de Costa 5 de

Incorporación de una Cláusula Anti elusiva General

“Cuando se realicen actos que, en lo individual o en su conjunto, sean

Lo dispuesto en el párrafo anterior únicamente se aplicará cuando los

Creación del IVA

Dos grandes diferencias del IVA con el ISV

2. Cambios en la forma de acreditar el impuesto.

Cámara de Industrias de Costa 9 de

Hecho Generador del Impuesto

Momento en que ocurre el Hecho Generador

• En las importaciones en el momento de la aceptación de la póliza o del formulario aduanero

• En las ventas en consignación en el momento de la entrega en consignación y en los apartados de bienes, en

Contribuyentes del Impuesto

Personas de cualquier naturaleza, que efectúen importaciones de bienes

(*) Compradores (destinatarios) de servicios o bienes intangibles, cuando el

Régimen de Tributación Simplificada.

• Tarifa General • Boletos o pasajes • Medicamentos, las • Bienes agropecuarios

Primer año de vigencia del impuesto 2019:

Cuarto año y quinto año (2022-2023: El

Sexto año (2024): Tarifa del 4%

Transitorios IV, V, IX, XVII

Cámara de Industrias de Costa18

Determinación del Impuesto

Concepto | Crédito Fiscal

Crédito Fiscal – ¿Cuándo NO procede?

No se entenderán vinculadas directa y exclusivamente a la actividad, entre otros:

o a) Los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad.

No procede en la adquisición de:

Crédito Fiscal – ¿Cuándo SÍ procede?

En la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones exentas por

Operaciones con derecho a Crédito pleno (100% contra Identificación

Operaciones sin derecho a No hay crédito fiscal. El impuesto pagado es

Derecho al crédito parcial, únicamente en la

Declaración anual con liquidación mensual provisional

• En función de este resultado de crédito definitivo, el contribuyente practicará el

• Para efectos de cálculo de la proporción aplicable para el período comprendido

Art 24 y Transitorio III

Reformas al Impuesto Sobre

Cámara de Industrias de Costa26

Impuesto Sobre Utilidades

¿Qué son los elementos patrimoniales afectos a la actividad lucrativa?

Cambios a nivel de Contribuyentes del Impuesto

• Todas las personas jurídicas legalmente constituidas, con independencia

• Establecimiento permanente (acorde a la definición OCDE)

Cambio del Periodo Fiscal

• El período del impuesto es de un año, contado a partir del primero de enero al

• Aquellos contribuyentes cuyo nuevo período impositivo, no coincida con el que

• El cálculo de los pagos parciales en el nuevo período impositivo se realizará con

Cambio del Periodo Fiscal

• Aquellos contribuyentes cuyo nuevo período impositivo, no coincida con el que

• El cálculo de los pagos parciales en el nuevo período impositivo se realizará con

Tratamiento del Diferencial Cambiario

Cambios en la exclusión de rentas brutas