Guía: Tema 7

1 Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados y Estado de Resultados Integrales

En este tema profundizaremos en el estudio del Estado de Situación Financiera y del Estado de Resultados

Estado de Situación Financiera

Lo esencial en el Estado de Situación Financiera son los elementos que se incluyen y la forma en la cual se presentan.

Como ya sabemos, los elementos de los estados financieros relacionados directamente con la medida de la situación
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Estos elementos se definen como sigue:

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Y el Patrimonio es la participación residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Con respecto a la presentación, como ya sabemos también, se deben mostrar los activos corrientes y no corrientes, y los
pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas.

Sin embargo, también se pueden presentar los activos y los pasivos con base a su grado de liquidez. Esta es una
excepción (no es voluntario) que puede aplicarse únicamente cuando la presentación en función de la liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante.

La estructura tradicional del Estado de Situación Financiera, y a la cual estamos acostumbrando, presenta por un lado los
activos, clasificados en corrientes y no corrientes, y por otro lado los pasivos y el patrimonio. Sin embargo, la Norma no
establece limitaciones en este sentido.

Presentación Tradicional

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos

Activos No Corrientes Pasivos Corrientes

Pasivos No Corrientes

Patrimonio
Las empresas manufactureras que tienen una mayor cantidad de activos no corrientes pueden optar por presentar en
primer lugar las partidas no corrientes, para destacar su importancia.

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos No Corrientes Pasivos

Activos Corrientes Pasivos No Corrientes

Pasivos Corrientes

Patrimonio

Incluso en la parte de los pasivos y el patrimonio, se puede optar por presentar en primer lugar el patrimonio, si este es
significativo.

Activos Patrimonio y Pasivos

Activos Corrientes Patrimonio

Activos No Corrientes Pasivos

Pasivos Corrientes

Pasivos No Corrientes

De manera tal que no hay limitaciones en cuanto al orden de presentación de los elementos. Sin embargo
recomendamos siempre utilizar la presentación tradicional.

En cuanto a la presentación en función de la liquidez, las partidas se ordenan en forma ascendente o descendente, sin
separarlos en corrientes o no corrientes. En este sentido, la liquidez hace referencia a la rapidez con la cual una partida
puede convertirse en efectivo. Por ejemplo, el Efectivo y Equivalente es la partida más liquida (porque ya es efectivo) y
las Propiedades, Planta y Equipos es la partida menos liquida (habría que venderlos y ese trámite puede tomar mucho
tiempo).
Presentación en función de liquidez (descendente, los más líquidos primero)

Activos Patrimonio y Pasivos

Efectivo y Equivalentes Pasivos

Cuentas por Cobrar Cuentas por Pagar

Inventarios Obligaciones Bancarias

Propiedad, Planta y Equipos Hipoteca por Pagar

Patrimonio

Capital Social

Reserva Legal

Ganancias Retenidas

Presentación en función de liquidez (ascendente, los menos líquidos primero)

Activos Patrimonio y Pasivos

Propiedad, Planta y Equipos Pasivos

Inventarios Hipoteca por Pagar

Cuentas por Cobrar Obligaciones Bancarias

Efectivo y Equivalentes Cuentas por Pagar

Patrimonio

Capital Social

Reserva Legal

Ganancias Retenidas

Estado de Resultados y Estado de Resultados Integrales

Los resultados es la medida del rendimiento en la actividad de la entidad. Los elementos relacionados directamente con
la medida del resultado son los ingresos y los gastos.

Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de por la generación o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio.

Ahora bien, la NIIF para las PYME establece que el resultado puede presentarse en dos modalidades: (a) en un único
Estado de Resultado Integral, o (b) en dos estados, un Estado de Resultados y un Estado de Resultados Integrales. Sin
embargo, recordemos que en el caso venezolano, la FCCPV ha optado por utilizar el enfoque de dos estados, por lo
tanto, en nuestro país deberíamos elaborar los dos estados financieros.

Al igual que en el caso del Estado de Situación Financiera, La Norma es flexible en cuanto a la presentación, por lo cual se
permite utilizar partidas, encabezamientos y subtotales adicionales en estos estados, si dicha presentación es relevante
para comprender el rendimiento financiero de la entidad.

Estructura Ejemplo de un Estado de Resultados

Ingresos de Actividades Ordinarias

- Costos de Ventas

Ganancia Bruta

- Gastos de Administración y Ventas

- Otros Gastos

Ganancia Neta

- ISLR

Resultado del Ejercicio

Estructura Ejemplo de un Estado de Resultados Integrales

Resultado del Ejercicio

+/- Otros Resultados Integrales

Resultado Integral Total del Ejercicio

Como vemos el Estado de Resultados se equipara al tradicional “Estado de Ganancias y Pérdidas”, y finaliza con el
Resultado del Ejercicio.

Por su parte, el Estado de Resultados Integrales, comienza con el Resultado del Ejercicio, que viene del Estado de
Resultados, al cual se le suma o resta los otros resultados integrales, y finaliza con el Resultado Integral del Ejercicio.
Recordemos que se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del
resultado, cuando se producen:

1. Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados

financieros de un negocio en el extranjero (Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera).

2. Algunas ganancias y pérdidas actuariales (Sección 28 Beneficios a los Empleados).

3. Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura

(Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).

En la práctica, estas partidas son muy raras en el caso venezolano y son pocas las empresas que las presentan. Por ello,
la mayoría de las empresas han seguido emitiendo un solo estado y los llaman indistintamente Estado de Resultados o
Estados de Resultados Integrales.