RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

INTRODUCCION
A puertas de la DD.JJ anual del impuesto a la renta
de personas naturales, es preciso tener en cuenta la
obtención de este tipo de rentas así como su
determinación.
Son rentas que provienen del capital, por ejemplo,
cuando se obtiene ingresos por el alquiler de un
predio, alquiler de un bien mueble como es el caso
de alquiler de un vehículo, una maquinaria, o un
departamento.
Esta renta es de exclusiva obtención de personas
naturales, sucesiones indivisas, sociedades
conyugales. Periodo cedido : Julio – Diciembre 2014

Otro aspecto a resaltar sobre este tipo de rentas, es
que se reconocen en el periodo de su devengo;
dicho de otra manera, son rentas en el periodo en
que se producen, sin importar si se han sido
cobradas o no.
Rentas de primera categoría
Se grava con el impuesto a la renta de primera
categoría, cuando una persona natural sin negocio
[es decir no genera rentas empresariales] arrienda,
subarrienda predios incluido sus accesorios, así
como el importe pactado por los servicios
suministrados y los tributos a cargo el arrendatario y
que legalmente corresponde al arrendador.
Por otro lado también se grava con el mencionado
impuesto, la cesión temporal de bienes muebles.
Base legal:inciso a) y b) del artículo 23 del TUO de
la LIR.
1.- Veamos el siguiente ejemplo, de un contribuyente
cede gratuitamente un vehículo a una persona
jurídica;
Debe tenerse presente, en el caso de cesión
gratuita de bienes muebles la renta bruta no
podrá ser menor al 8% del valor de adquisición.
En ese mismo orden, el costo de adquisición del
vehículo se deberá actualizar de acuerdo al índice
de precios por mayor, desde el último día hábil del
mes anterior a la fecha de adquisición, hasta el
31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
Base legal:Subnumeral 2.2 del artículo 13 del
reglamento de la LIR.
A continuación se detalla el IPM por el ejercicio 2014
y 2012:
Una vez obtenido el IPM de marzo 2012 [la norma
señala si la adquisición fue en el mes de abril, se
toma el IPM del mes anterior] y el IPM de diciembre
de último año del ejercicio 2014.
IPM diciembre 2014
X valor de adquisición
IPM Marzo 2012
26-2-2015

Fecha de adquisición : Abril 2012

Precio de adquisición : S/. 95,000 101.473342 X S/. 58,600

ELABORADO POR: JERSON RENATO CHAVEZ 1

 RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

209.909211 Periodo
Merced Pago a
conductiva cuenta
tributario
[A] [A*5%]
Enero S/. 4,900.00 S/. 245.00
El valor actualizado asciende a S/. 28,328.00 Febrero S/. 4,900.00 S/. 245.00
Marzo S/. 4,900.00 S/. 245.00
La norma señala la renta bruta no puede ser menor Abril S/. 4,900.00 S/. 245.00
Mayo S/. 4,900.00 S/. 245.00
al 8%, en ese sentido la renta bruta ascendería a S/. Junio S/. 4,900.00 S/. 245.00
2,266.00 [28,328*8%]. Julio S/. 4,900.00 S/. 245.00
Agosto S/. 4,900.00 S/. 245.00
Septiembre S/. 4,900.00 S/. 245.00
Sin embargo como el vehículo fue cedido en forma Octubre S/. 4,900.00 S/. 245.00
gratuita por una parte del ejercicio, es decir 6 meses Noviembre S/. 4,900.00 S/. 245.00
Diciembre S/. 4,900.00 S/. 245.00
a partir de Julio a diciembre 2014, se deberá Total S/. 58,800.00 S/. 2,940.00
determinar en forma proporcional de la siguiente
manera. Merced conductiva [enero a diciembre] S/. 58,800
Renta ficta del 6% [sobre el autovaluo] S/. 55,800
Base legal: Art. 13 N° 4.1 y 4.2 del RLIR RENTA BRUTA [El mayor] S/. 58,800.00

2,266 / 12 * 6 = 1,133.00
La renta bruta por el ejercicio 2014 asciende a S/.
1,133.00
2.- Ahora veamos otro caso del mismo contribuyente,
que arrienda a un tercero de acuerdo a los
siguientes datos:
Periodo cedido : Enero – Diciembre 2014
Autovaluo del inmueble : S/. 930,000
Importe del arrendamiento: S/. 4,900.00
A continuación se detalla los pagos a cuenta
efectuados por todo el ejercicio 2014:
La norma señala que la renta bruta no podrá ser
menor al 6% del autovaluo, en ese sentido se
deberá hacer una comparación entre la merced
conductiva y la renta ficta, tomando en cuenta
elmayor. En nuestro caso se considera S/.
58,800.00 por ser el mayor a lo que alude la norma.
3.- Mismo contribuyente arrienda un predio a una
entidad del sector público, de acuerdo a los
siguientes datos:
Periodo cedido : Enero - Diciembre 2014
Importe del arrendamiento : S/. 3,500.00
Autovaluo del inmueble : 670,000.00
Pagos a cuenta del impuesto : S/.2,100.00
Al tratarse de una cesión a una entidad del sector
público nacional, no se toma en consideración la
presunción de que la merced conductiva no puede
ser inferior al 6%, es decir no existe comparación
sobre el mayor, tomando en cuenta solo la
merced conductiva.
26-2-2015

Por último, la renta bruta a considerar para el

ejercicio anual es de S/. 42,000 [3,500 * 12 meses] y

ELABORADO POR: JERSON RENATO CHAVEZ 2

 RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

ha efectuado pagos a cuenta de S/. 2,100 [42,000 * Lo que recibe

5%]. Lo que paga por por Pagos a
Periodo Diferencia
arrendatario subarrendami cuenta
4.- Siendo el mismo contribuyente, genera rentas de tributario C=[A-B]
[A] ento [C*5%]
primera categoría por subarrendamiento teniendo en
[B]
cuenta lo siguiente:
Enero S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
Periodo cedido : Enero – Diciembre 2014 Febrero S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
Marzo S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
Importe del arrendamiento: S/. 2,000.00 Abril S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
Importe de subarriendo : S/. 2,700.00 Mayo S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
Junio S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
Entiéndase subarrendamiento en el caso del Julio S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
contribuyente es arrendatario de un predio, pero Agosto S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
decide subarrendar a otro tercero y recibe un ingreso Septiembre S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
que es considerado renta de primera categoría. Octubre S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
Noviembre S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
En ese sentido, para determinar la renta bruta en el
Diciembre S/. 2,000.00 S/. 2,700.00 S/. 700.00 S/. 35.00
caso de subarrendamiento, estará constituida por
Total S/. 24,000.00 S/. 32,400.00 S/. 8,400.00 S/. 420.00
la diferencia entre lo que se pague que al
arrendatario [en este caso es de S/. 2,700.00] y la
que esta deba abonar como arrendatario [siendo La renta bruta por el ejercicio 2014 asciende a S/.
S/. 2,000.00] siendo dicha diferencia de S/. 700.00 8,400.00, mientras que los pagos a cuenta de
[2,700.00 – 2,000.00], es preciso señalar no se impuesto a la renta de primera categoría asciende a
aplicara la renta ficta del 6% sobre el valor del S/. 420.00 [8,400 * 5%].
autovaluo en el caso de subarrendamiento. De los casos expuestos anteriormente, pasamos a
Por último se detalla los pagos a cuenta durante el determinar la renta anual por el ejercicio 2014:
ejercicio 2014:

26-2-2015

ELABORADO POR: JERSON RENATO CHAVEZ 3

 RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Ejercicio 2014
Renta bruta [Ver caso 1] 1,133
Renta Bruta [Ver caso 2] 58,800
Renta Bruta [Ver caso 3] 42,000
Renta Bruta [Ver caso 4] 8,400
Total renta bruta del ejercicio 2014 110,333
Deduccion del 20% [Sobre total renta B.] (22,067)
Renta Neta de primera categoria 88,266
Tasa del impuesto a la renta 6.25% 5,517
Pago a cuenta [Ver caso 2] (2,940)
Pago a cuenta [Ver caso 3] (2,100)
Pago a cuenta [Ver caso 4] (420)
Saldo a favor del fisco S/. 57

La deuda tributaria determinada por el ejercicio 2014

es de S/. 57.00 y deberá ser abonada al fisco dentro
de los plazos establecidos según ultimo digito de
RUC.
A continuación se presente el llenado del PDT 691:

26-2-2015

ELABORADO POR: JERSON RENATO CHAVEZ 4

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

26-2-2015

ELABORADO POR: JERSON RENATO CHAVEZ 5

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

26-2-2015

ELABORADO POR: JERSON RENATO CHAVEZ 6