UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

TEMA: NIC 1- NIC 13

DOCENTE: DRA. MARÍA ANGÉLICA GARCÍA

CURSO: CA10-1

INTEGRANTES: ABARCA DANIELA

MACANCHI TATIANA

NARVÁEZ PAUL

PACHACAMA MAYRA

PAZOS MISHEL

SÁNCHEZ CINTHYA

ZAMBRANO FERNANDO
Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentación de estados financieros

Objetivo

El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores,
como con los de otras entidades diferentes.

Alcance

Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF)

Definiciones

Materialidad (o importancia relativa): Las omisiones o inexactitudes de partidas son

materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir
en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados
financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza
de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que
se hayan producido.

Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación

financiera, estados del resultado del ejercicio y otro resultado integral, estado de cambios en
el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas
o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que
no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.

Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras
NIIF.
Estados Financieros

Finalidad de los Estados Financieros

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera

y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es
suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los
flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de
tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados
de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.

Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los
siguientes elementos de una entidad:

(a) activos;

(b) pasivos;

(c) patrimonio;

(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;

(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y

(f) flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los
flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado
de certidumbre

Conjunto completo de estados financieros

Un juego completo de estados financieros comprende:

(a) un estado de situación financiera al final del periodo;

(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;

(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;

(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa;

(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior
comparativo

Características generales

Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el

rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos.

Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea
preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable.

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus
estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos
de éstas.

Hipótesis de negocio en marcha

Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad
para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar
en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas
formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente,
procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis
sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como
un negocio en marcha.

Base contable de acumulación (devengo)

Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información
sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).

Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá

partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados
financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento.

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una
entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no
tengan importancia relativa.

Compensación

Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo
requiera o permita una NIIF.

Frecuencia de la información

Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información

comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre
el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior
a un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:

(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y

(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.

Información comparativa
Información comparativa mínima

A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad presentará información
comparativa respecto del periodo inmediato anterior para todos los importes incluidos en los
estados financieros del periodo corriente.

Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa,

cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo
corriente.

Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera, dos estados del
resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo
separados (si los presenta), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el
patrimonio, y notas relacionadas.

Uniformidad en la presentación

Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados

financieros de un periodo a otro, a menos que:

(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus
estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra
clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8; o

(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.

Estructura y contenido

Identificación de los estados financieros

Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra
información publicada en el mismo documento.

Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además, una entidad
mostrará la siguiente información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para
que la información presentada sea comprensible:
(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios
relativos a dicha información desde el final del periodo precedente;

(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;

(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego
de los estados financieros o notas;

(d) la moneda de presentación.

(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.

Estado de situación financiera

Información a presentar en el estado de situación financiera

Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes
importes:

(a) propiedades, planta y equipo;

(b) propiedades de inversión;

(c) activos intangibles;

(d) activos financieros

(f) activos biológicos;

(g) inventarios;

(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;

(i) efectivo y equivalentes al efectivo;

(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en
grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(l) provisiones;

(m) pasivos financieros

(n) pasivos y activos por impuestos corrientes.

(o) pasivos y activos por impuestos diferidos.

(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;

(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y

(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales,

encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación financiera.

Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los pasivos
clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los pasivos) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes
y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto
cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable
que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los
activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.

Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará el importe

esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para cada partida de activo o
pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:

(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.

Activos corrientes

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal
de operación;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el
que se informa; o

(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que
éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. En esta Norma, el
término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su
naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre
que su significado sea claro.

Pasivos corrientes

Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre
el que se informa; o

(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su
liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas

Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,

subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que
sea apropiada para las operaciones de la entidad.:

(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, de acuerdo con
la NIC 16;

(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de
partes relacionadas, anticipos y otros importes;

(c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en clasificaciones

tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos
terminados;

(d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que
corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto

(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital

pagado, primas de emisión y reservas.

Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera, en el estado de

cambios en el patrimonio o en las notas:

(a) para cada clase de capital en acciones

(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.

Si una entidad ha reclasificado

(a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de

patrimonio
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una
participación proporcional de los activos netos de la entidad

solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio entre

pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado dentro y fuera de cada
categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razón de esa reclasificación.

Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral)
presentará, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:

(a) resultados;

(b) otro resultado integral total;

(c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y

otro resultado integral.

Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del

resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del

resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:

(a) resultado del periodo atribuible

(b) Resultado integral del periodo atribuible a

Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentará (a) en ese
estado. Información a presentar en la sección del resultado del periodo o en el estado del
resultado del periodo

Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado del periodo o el
estado del resultado del periodo incluirán las partidas que presenten los importes siguientes
para el periodo:

(a) ingresos de actividades ordinarias

(b) costos financieros

(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen con el método de la participación

(d) gasto por impuestos

Resultado del periodo

Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a
menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.

Otro resultado integral del periodo

Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro
resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el estado del resultado del
periodo y otro resultado integral o en las notas.

(a) netos de los efectos fiscales relacionados

(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe
acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con esas partidas.

Estado de cambios en el patrimonio

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras;

(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la re

expresión retroactiva reconocidos según la NIC 8.

(d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al
inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes.
Estado de flujos de efectivo

La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados
financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y
equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo.
La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre
flujos de efectivo.

Información a revelar sobre políticas contables

117 Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas:

(a) la base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados financieros.

(b) las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los
estados financieros.

Causas de incertidumbre en las estimaciones

Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras
causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que
tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los
activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos,
las notas incluirán detalles de:

(a) su naturaleza

(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

Capital

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados

financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para

gestionar el capital.
(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital, que
incluya:

(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas

entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros

(c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.

(d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de

capital al cual esté sujeto.

(e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos

externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.

Norma Internacional de Contabilidad 2

Inventarios

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema

fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos.

Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para
el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.

También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos
a los inventarios.
Alcance

Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

- Los instrumentos financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
- Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas
en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).

Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:

- Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha

o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por
su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores
industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los
cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan
dichos cambios.
- Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos
inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el
importe del valor razonables menos costos de venta se reconocerán en el resultado
del periodo en que se produzcan dichos cambios.

4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su valor neto
realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido
las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada
por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando
existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se
excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

5 Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho
referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de
venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el
precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su
valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los
requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

Definiciones

Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:

Inventarios son activos:

(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de

producción o en la prestación de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha
de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).

7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la
venta de los inventarios en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el
precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario en el
mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre participantes de mercado en
la fecha de la medición. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el
último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable
menos los costos de venta.

8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista
para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se
tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en
curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros que
serán usados en el proceso productivo. Los costos incurridos para cumplir un contrato con
un cliente que no dan lugar a inventarios (o activos dentro del alcance de otra Norma) se
contabilizarán de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes.

Medición de los Inventarios

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Costo de los inventarios

10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición
y ubicación actuales.

Costos de adquisición

11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles

de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Costos de transformación

12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos

directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de
producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales
como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los activos
por derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables de producción los que varían
directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.

13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se

basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es
la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio
de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de
las operaciones previstas de mantenimiento.

Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El
importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará
como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido
incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto
distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los
inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad
de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un

producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada
tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los
productos utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por
ejemplo, en el valor de ventas relativo de cada producto ya sea como producción en proceso,
en el momento en que los productos pasan a poder identificarse por separado, o cuando se
termine el proceso de producción. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza,
no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor
neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de
esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente
diferente de su costo.
Reconocimiento como un Gasto

34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá
como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas
las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja
o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los
inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación del
valor tenga lugar.

35 Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de
propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá
como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.

Información a Revelar

En los estados financieros se revelará la siguiente información:

(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula del costo utilizado;

(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación

apropiada para la entidad;

(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos
de venta;

(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en
el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
Norma Internacional de Contabilidad 7

Estado de Flujos de Efectivo

Objetivo

Es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y

equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los
flujos de fondos del período se clasifiquen según si proceden de actividades de operación, de
inversión o de financiación.

La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra a los
usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para
generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos
flujos de efectivo.

Alcance

Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requerimientos de
esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus estados financieros para cada
periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.

Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad genera y
utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo.

Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso

cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como
puede ser el caso de las entidades financieras. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para
llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus
inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades presenten un estado
de flujos de efectivo

Beneficios de la información sobre flujos de efectivo

Suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos
de una entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad
para afectar a los importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la
evolución de las circunstancias y a las oportunidades.

 Es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, y permite a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y
comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades.
 Mejora la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones
de diferentes entidades.
 Para examinar la relación entre el rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto
de los cambios en los precios

Definiciones

El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor.

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación.

Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así
como de otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo.

Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y

composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por la entidad.

Efectivo y equivalentes al efectivo

Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para
cumplir los compromisos de pago a corto plazo.

Presentación de un estado de flujos de efectivo

El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.

Actividades de operación

El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador

clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para
reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar
dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación.

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan

fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de:

(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;

(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades

ordinarias;

(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;

(d) pagos a y por cuenta de los empleados;

(e) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y

(f) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar
con ellos.

Actividades de inversión

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión son importantes, porque
tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para
recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.

(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo
capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo;

(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos
mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y
de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos
mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo,
y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo
hechas por entidades financieras)

(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);

(g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera,

excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen como
actividades de financiación; y

(h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera,

excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifiquen como
actividades de financiación.

Actividades de financiación

Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades

de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo
para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.

(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;

(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;

(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas
hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;

(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y

(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente procedente de un
arrendamiento.

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación

La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de
los dos siguientes métodos:

(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o

(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en

términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias,
por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de
cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o
financiación.

Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de las actividades de
operación utilizando el método directo. Este método suministra información que puede ser
útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros. En este método directo, la información
acerca de las principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida
por uno de los siguientes procedimientos:

(a) utilizando los registros contables de la entidad, o

(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas, así como otras partidas en el estado del
resultado integral por:
 (i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por
cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación;

(ii) otras partidas no monetarias; y

(iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos de efectivo de

inversión o financiación.

En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo

la ganancia o la pérdida por los efectos de:

(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y
por pagar derivadas de las actividades de operación;

(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos
diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas y participación en ganancias no
distribuidas de asociadas; y

(c) todas las otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de
inversión o financiación.

Flujos de efectivo en moneda extranjera

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la

moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.

Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo

Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará
una conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes sobre las que se informa en el estado de situación financiera.

Otra información a revelar

La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte
de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al
efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que
pertenece.

Norma Internacional de Contabilidad 10

Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa

Objetivo

Prescribir cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa.

La información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos
ocurridos después del periodo sobre el que informa.

Alcance

Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar correspondiente

a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

Definiciones

Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa: Son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo
sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.

Pueden identificarse dos tipos de eventos:

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste y aquéllos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste.

En los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa se incluirán todos los
eventos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicación,
aunque dichos eventos se produzcan después del anuncio público del resultado o de otra
información financiera específica
Reconocimiento y medición

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste

 La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se informa, que

confirma que la entidad tenía una obligación presente al final del periodo sobre el que
se informa. La entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida
previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, o bien reconocerá una nueva provisión.

 El deterioro del valor de un activo o que el importe de un deterioro de valor

anteriormente reconocido para ese activo necesita ajustarse.

 La determinación del costo de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos
vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa.

 La determinación del importe de la participación en las ganancias netas o de los pagos

por incentivos.

 El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros

eran incorrectos.

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste

 Un ejemplo es la reducción en el valor de mercado de las inversiones ocurrida entre

el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación.

Dividendos

Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir dividendos
a los poseedores de instrumentos de patrimonio no reconocerá esos dividendos como un
pasivo al final del periodo sobre el que se informa.
 Hipótesis de negocio en marcha

Una entidad no elaborará sus estados financieros sobre la hipótesis de negocio en marcha si
la gerencia determina, después del periodo sobre el que se informa, o bien que tiene la
intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa
más realista que hacerlo.

Información a revelar

Fecha de autorización para la publicación

Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su
publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la entidad u otros
tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará
ese hecho.

Norma Internacional de Contabilidad 12

Impuesto sobre las ganancias

Objetivo

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las
consecuencias actuales y futuras de:

- La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que
se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad
- Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de

reconocimiento en los estados financieros.

Alcance

El impuesto sobre las ganancias incluye:

- Afecta todo impuesto que aplique a las ganancias.

- Impuestos nacionales o extranjeros.

- Impuesto a la renta

Incluye también otros tributos:

- Retenciones en la Fuente

- Anticipo Impuesto a la Renta

- Retenciones sobre dividendos

Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes

El impuesto corriente debe ser reconocido como obligación de pago en la medida en que no
haya sido liquidado. Puede corresponder al periodo actual o a anteriores.

Si lo que ya se hubiera pagado excediera del importe liquidable, el exceso debe ser
reconocido como un activo. El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si esta puede
ser retrotraída para recuperar pagos efectuados en periodos anteriores, debe ser reconocido como
un activo

Diferencia temporaria

Cualquier diferencia entre el importe en libros de un activo o pasivo en el Estado de Situación

Financiera y su base fiscal.

Diferencia temporaria imponible

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles (a pagar) al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o del pasivo liquidado.

Combinaciones de negocios
Los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una combinación de negocios se
reconocerán según sus valores razonables en la fecha de la adquisición. Por ejemplo, surgirá
una diferencia temporaria imponible, que dará lugar a un pasivo por impuestos diferidos, en
el caso de que el importe en libros de un determinado activo se incremente hasta su valor
razonable tras la combinación, pero la base fiscal del activo sea el costo del propietario
anterior

Las diferencias temporarias aparecerán cuando las bases fiscales de los activos identificables
adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen por la combinación de
negocios o lo hagan de forma diferente. El pasivo por impuestos diferidos resultante afectará
a la plusvalía.

Plusvalía

La plusvalía que surja en una combinación de negocios se medirá como el exceso del
apartado sobre el siguientes:

- La contraprestación transferida medida de acuerdo con la NIIF 3, que, generalmente,

se requiere que sea el valor razonable en la fecha de la adquisición.

- El importe de cualquier participación no controladora en la adquirida reconocida de

acuerdo con la NIIF 3

En una combinación de negocios llevada a cabo por etapas, el valor razonable en la fecha de
adquisición de la participación previa de la adquirente en el patrimonio de la adquirida.

Reconocimiento inicial de un activo o pasivo

Puede surgir una diferencia temporaria, si una parte o la totalidad del costo de un activo no
es deducible a efectos fiscales, el método de contabilización de esta diferencia temporaria
dependerá de la naturaleza de la transacción que haya llevado al reconocimiento inicial del
activo o del pasivo.

En una combinación de negocios, una entidad reconocerá cualquier pasivo o activo por
impuestos diferidos y esto afecta al importe con que se reconoce la plusvalía o la ganancia
por una compra en condiciones muy ventajosas. Si la transacción afecta a la ganancia
contable o a la ganancia fiscal, una entidad reconocerá cualquier pasivo o activo por
impuestos diferidos.

Bibliografía
12, N. (Octubre de 1996). Impuesto sobre las ganancias. Obtenido de
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif-
2019/NIC%2012%20-%20Impuesto%20a%20las%20Ganancias.pdf

NIC 10. (2005). Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa.

NIC 7. (2016). Norma Internacional de Contabilidad 7 Estado de Flujos de Efectivo. Obtenido de

https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif-
2019/NIC%207%20-%20Estado%20de%20Flujos%20de%20Efectivo.pdf