ELUSIÓN FISCAL tributaria y su incidencia en la evasión y elusión

tributaria.
I .-INTRODUCCIÓN
II BASES TEÓRICAS
La Tributación está relacionada con el enfoque
político, razón por la cual, cada cambio de gobierno, 1.- Reforma Tributaria 2018 y 2019
generalmente el Poder Ejecutivo, solicita facultades
En los diferentes países existe una estructura de
legislativas al Poder Legislativo para que pueda
impuestos, la cual determina quién o quiénes deben
emitir leyes vía Decretos Legislativos, y así regular,
o no pagar esta tributación, así como el motivo de
mejorar, modificar las leyes tributarias relacionadas
ello, la cantidad que deben abonar, etc. Sin embargo,
con los tributos, entiéndase como tributos a los
dependiendo de las políticas de los gobiernos y del
Impuestos, Contribuciones y Tasas, tal como lo
desempeño de su economía, esta estructura se debe
señala la Norma II de Texto Preliminar del Código
modificar. A esta modificación se le denomina
Tributario. DS. 133-2013-EF.
reforma tributaria.
Es así que el 19 de julio del 2018, se Publicó la Ley N°
Según lo anterior, una reforma tributaria cambia
30823 en el diario Oficial El Peruano, la Ley que
uno o varios aspectos de la estructura tributaria,
delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
buscándose, a través de ella, aumentar o disminuir
en materia de gestión económica y competitividad,
la cantidad de dinero que recibe el Estado por
de integridad y lucha contra la corrupción, de
concepto de impuestos.
prevención y protección de personas en situación
de violencia y vulnerabilidad y de modernización de Por ejemplo: si un Estado tiene unas finanzas
la Gestión del Estado. públicas sanas, una administración pública eficiente,
su población tiene un nivel de vida aceptable y la
“En total, el Poder Ejecutivo emitió 101 decretos
economía tiene un desempeño sobresaliente,
legislativos enfocados en el cierre de brechas de
posiblemente no necesite de todos los ingresos que
infraestructura, el impulso de las inversiones en el
está recibiendo, por lo que puede hacer una reforma
país, la reactivación económica, la reforma de
tributaria que disminuya la cantidad de impuestos
algunas leyes tributarias entre otras temáticas.
que le cobra a los habitantes.
Más de la mitad de estos decretos estuvieron
El caso contrario al anterior es aquel en el que las
enfocados en materia económica, pero no se dejó
reformas tributarias busquen aumentar la cantidad
de lado otras problemáticas para el país, como la
de dinero que el Estado recibe por concepto de
violencia contra la mujer y los derechos de
impuestos. Por ejemplo: puede hacer que algunas
comunidades indígenas. “ (Rpp Noticias, 2018)
personas y organizaciones que no pagaban
Los cambios en materia tributaria se han dado impuestos, por tener algún tipo de beneficio o
mediante la publicación en el diario oficial El tratamiento preferencial, paguen, o que, si lo hacían,
Peruano, de 17 Decretos Legislativos que es materia paguen más, o hacer que productos por los que no
de nuestro análisis los cuales tienen influencia con se pagaban impuestos ahora sí lo tengan que hacer,
la Gestión Económica, debido a que, gracias a los etc (Banco de la República, s/a)
tributos, se pueden distribuir los gastos del
Presupuesto General de la República del Perú, de allí
su importancia transcendental. En el presente
artículo, tocaremos los cambios dados en materia

1
Características de una Reforma Tributaria
Los impuestos deben basarse en el ingreso y el
patrimonio de las personas, empresas u
organizaciones.
Cuando se hace una reforma tributaria, hay que
tener en cuenta ciertos aspectos que permiten que
esta se lleve a cabo satisfactoriamente y que los
resultados sean los esperados:
Los impuestos no deben afectar la eficiencia en el
uso de los recursos; es decir, no deben hacer que
una persona trabaje menos o no utilice su capital en
la producción.
En general, no se debe permitir que los impuestos
desincentiven la actividad productiva.
Los impuestos deben ser flexibles; es decir, se deben
acomodar a las circunstancias económicas de un
lugar.
Deben tener una cuota de simplicidad; es decir que,
aunque detrás de los impuestos hay unas teorías
que en muchos casos resultan complejas, es
necesario que estos sean sencillos de imponer y
recaudar para evitar que se produzcan evasiones
basadas en su complejidad.
La estructura de impuestos debe ser aceptada por
todos o, por lo menos, por la mayoría. Prueba de ello
es que, en Colombia, una reforma tributaria debe
ser aprobada por el Congreso de la República, el cual
está integrado por personas elegidas por la
población para su representación. (Banco de la
República, s/a)
De la Literatura anterior indicamos que en Perú, al
igual que en Colombia, las leyes son dadas por el
Congreso de la República o por el Ejecutivo en caso
de delegación de facultades. En ese sentido, es
necesario detallar cuáles fueron los 17 Decretos
Legislativos publicados en materia Tributaria y,
luego, nos explayaremos en los que tienen
incidencia con la evasión y elusión tributaria.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1369, publicado el
02/08/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto
a la Renta.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1370, publicado el
02/08/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley N° 27269 Ley
de Firmas y Certificados Digitales y el Decreto Ley N°
25632 Ley Marco de Comprobantes de Pago.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1371, publicado el
02/08/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley N° 30532 Ley
que promueve el desarrollo del mercado de
capitales y el Decreto Legislativo N° 1188 que otorga
incentivos fiscales para promover los Fondos de
Inversión en Bienes Inmobiliarios.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, publicado el
02/08/2018
Decreto Legislativo que regula la obligación de las
personas jurídicas y/o entes jurídicos de informar la
identificación de los beneficiarios finales.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1380, publicado el
24/08/2018
Decreto Legislativo que dispone que se aplique el
Código Tributario a las infracciones y las sanciones
establecidas a los Operadores de Servicios
Electrónicos.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1381, publicado el
24/08/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto
a la Renta.
2
DECRETO LEGISLATIVO N° 1388, publicado el
04/09/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1395, publicado el
06/09/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo el Decreto Legislativo N° 940 y la Ley Nº
28211.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1419, publicado el
13/09/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1420, publicado el
13/09/2018
Decreto Legislativo que modifica el Código
Tributario.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1421, publicado el
13/09/2018
Decreto Legislativo que modifica el Código
Tributario.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, publicado el
13/09/2018
Decreto Legislativo que modifica el Código
Tributario.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1423, publicado el
13/09/2018
Decreto Legislativo que perfecciona y simplifica los
Régimenes especiales de devolución del Impuesto
General a la Ventas.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1424, publicado el
13/09/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto
a la Renta.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1425, publicado el
13/09/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto
a la Renta.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1433, publicado el
16/09/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley General de
Aduanas.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1434, publicado el
16/09/2018
Decreto Legislativo que modifica el artículo 143-A de
la Ley N° 26702 Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Finalmente, indicamos que una auténtica reforma
tributaria debe buscar ampliar la base tributaria y
disminuir los fenómenos tributarios, como la
informalidad, evasión y elusión tributaria, para así
tener el éxito asegurado en la recaudación tributaria.
2.- Evasión y Elusión Fiscal
Por evasión fiscal entendemos acciones
premeditadas de los contribuyentes, físicos o
jurídicos, para evitar el pago de los impuestos que,
obligatoriamente, les corresponde. Por tanto, se
trata de comportamientos ilegales y sujetos a
sanción, pues, utilizando diferentes esquemas, se
reduce o se anula el pago de impuestos, afectando
el bienestar de la colectividad.
3
Por el contrario, la elusión fiscal se refiere a
movimientos o esquemas para minimizar el pago de
impuestos, aprovechando oportunidades o portillos
que la ley permite o admite. (La Nación, 2017)
Adicionalmente, es necesario señalar el plan de
control del IGV, que sigue SUNAT resumidas en seis
acciones, para enfrentar la elusión y evasión del IGV.
Primero : Control de las declaraciones omisas e
inconsistencias de libros electrónicos .
Segundo: Control de ventas no declaradas. Para
contribuyentes que realizan actividad económica y
no declaran sus ventas.
Tercero :Control del crédito sospechoso . Frente a
los contribuyentes que declaran ingresos, pero que
incorporan en sus declaraciones créditos de
compras que podrían ser sospechosos o de
operaciones no reales o no fehacientes.
Cuarto: Control del saldo a favor dudoso. Para los
contribuyentes que constantemente acumulan
saldo a favor, en desmedro del IGV a pagar, es decir,
se muestran como insolventes.
Quinto: Control de los beneficios tributarios. Para
ello, la Sunat empezará a validar que los
contribuyentes que se acojan a este beneficio
tengan los requisitos y las características necesarias
para poder obtenerlos.
Sexto: Control del uso indebido de los sistemas de
pago. En las detracciones, percepciones,
retenciones, “porque ahí se han descubierto
modalidades (de evasión y elusión)” (Gestión, 2018)
2.1.- Decretos Legislativos en relación Directa con
la disminución de la Evasión y Elusión Tributaria
DECRETO LEGISLATIVO N° 1369, publicado el
02/08/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto
a la Renta. Lo dispuesto en este Decreto Legislativo
entra en vigencia el 1 de enero de 2019.
Tiene como objeto: modificar el tratamiento
aplicable a los servicios en el ámbito de precios de
transferencia, eliminar la obligación de abonar el
monto equivalente a la retención en operaciones
con sujetos no domiciliados y condicionar la
deducción de los gastos por operaciones con sujetos
no domiciliados.
Este decreto modifica el primer y quinto párrafo del
inciso i) del artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, donde se requiere la presentación del test de
beneficio y proporcionar la documentación e
información solicitada, como condiciones
necesarias para la deducción del costo o gasto. Solo
a aquellos que realicen operaciones vinculadas en la
norma anterior se les requería este test, a los que
realizan operaciones con territorios de baja o nula
imposición. Ahora solo con operaciones vinculadas.
El “test de beneficio” está dirigido a determinar si,
más allá de la causalidad del servicio, este genera
valor económico o comercial para el usuario,
manteniendo o mejorando su posición el mercado.
El “test de beneficio” implica acreditar que los
servicios: (i) Generan un beneficio o utilidad para el
usuario del servicio, (ii) Mejoran o mantienen su
posición comercial; y (iii) Hubiesen sido satisfechos
por terceros independientes si hubiese existido la
necesidad, ejecutándolos por sí mismas o a través
de un tercero. (Grupo Verona, 2018)
Asimismo se Incorporase el inciso a.4) al artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta: Donde se señala
que ahora los servicios prestados por no
domiciliados serán deducibles en el periodo en que
han sido pagados.
Esta modificación resulta ser una medida antielusiva
específica, más eficiente y menos conflictiva que la
medida que pretendía asegurar la recaudación del
Impuesto a la Renta que gravaba al sujeto no
domiciliado, por la cual,se debía pagar un monto
equivalente de la retención en la fecha del registro
contable, sin afectar la oportunidad de la deducción
del gasto. El diferimiento de la deducción de gastos
4
y/o costos al ejercicio fiscal en el que ocurra el pago
ya es utilizado para otros conceptos, como
remuneraciones, retribuciones, entre otros.
(Deloitte, s/a)
DECRETO LEGISLATIVO N° 1372, publicado el
02/08/2018
Decreto Legislativo que regula la obligación de las
personas jurídicas y/o entes jurídicos de informar la
identificación de los beneficiarios finales.
Tiene como objeto, regular la obligación de las
personas jurídicas y/o entes jurídicos de informar
sobre la identificación de sus beneficiarios finales.
La finalidad es otorgar a las autoridades
competentes acceso oportuno a información
precisa y actualizada sobre el beneficiario final de la
persona jurídica y/o ente jurídico, a fin de fortalecer
la lucha contra la evasión y elusión tributaria,
garantizar el cumplimiento de las obligaciones de
asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, así como la lucha contra el lavado de
activos y el financiamiento del terrorismo.
Entiéndase por beneficiario final: la persona natural
que efectiva y finalmente posee o controla personas
jurídicas o entes jurídicos.
La persona natural que directa o indirectamente, a
través de cualquier modalidad de adquisición, posee
como mínimo el diez por ciento (10%) del capital de
una persona jurídica.
Las personas jurídicas deben informar sobre los
beneficiarios finales indicando los porcentajes de
participación en el capital de la persona jurídica.
En la disposición complementaria tercera del
presente Decreto Legislativo N° 1372 se señala;
Suministro de información de los beneficiarios
finales por los profesionales de derecho y de las
ciencias contables y financieras, como también por
los Notarios Públicos.
Las comunicaciones entre los profesionales de
derecho o profesionales de ciencias contables y
financieras y sus clientes solo están protegidas por
el secreto profesional en la medida que los
mencionados profesionales ejerzan su profesión.
Los referidos profesionales no podrán negarse a
proporcionar la información solicitada por las
autoridades competentes, invocando el derecho al
secreto profesional cuando actúen, entre otros,
como titulares de empresas, socios, accionistas,
participacionistas, representantes legales,
apoderados, administradores, directores, miembros
del consejo directivo.
La información relacionada a la identificación de los
beneficiarios finales de las personas jurídicas y entes
jurídicos que se proporcione a las autoridades
competentes en cumplimiento de este Decreto
Legislativo, por los profesionales de derecho o
ciencias contables y financieras, no constituye
violación al secreto profesional ni tampoco está
sujeta a las restricciones sobre revelación de
información derivadas de la confidencialidad
impuesta por vía contractual o por cualquier
disposición legal o reglamentaria.
Lo expuesto en la presente disposición es de
aplicación al Notario Público, en cuanto
corresponda.
El Poder Ejecutivo reglamentará el Decreto
Legislativo N° 1372, en un plazo no mayor a 120 días,
a fin de regular el detalle de la información que se
debe recolectar y declarar sobre el beneficiario final,
así como las acciones que deberán realizar e
implementar las personas jurídicas y entes jurídicos
obligados a presentar la declaración de beneficiario
final para que puedan acceder, proporcionar y
conservar dicha información.
Vigencia: Lo dispuesto en la presenta norma entró
en vigencia el 3 de agosto de 2018.
5
DECRETO LEGISLATIVO N° 1388, publicado el
04/09/2018
Decreto Legislativo que modifica la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía.
Tiene como objeto: fomentar la utilización de los
Medios de Pago de las empresas del Sistema
Financiero en las operaciones de comercio exterior,
a fin de combatir los delitos de lavado de activos y la
subvaluación de mercancías.
Se utilizan los Medios de Pago cuando se entregan o
devuelven montos de dinero por concepto de
mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del
referido contrato.
El pago de sumas de dinero de las siguientes
operaciones, por importes iguales o superiores a
tres Unidades Impositivas Tributarias (UIT), inclusive
cuando se realice parcialmente, solo puede ser
efectuado utilizando los Medios de Pago previstos
en esta ley:
a) La constitución o transferencia de derechos reales
sobre bienes inmuebles;
b) la transferencia de propiedad o constitución de
derechos reales sobre vehículos, nuevos o usados,
ya sean aéreos, marítimos o terrestres; y,
c) la adquisición, aumento y reducción de
participación en el capital social de una persona
jurídica.
Respecto a la Utilización de Medios de Pago en las
operaciones de comercio exterior
La compraventa internacional de mercancías
destinadas al régimen de importación para el
consumo, cuyo valor FOB es superior a S/ 7 000,00
(siete mil y 00/100 soles) o US$ 2 000,00 (dos mil y
00/100 dólares americanos) se debe pagar
utilizando los Medios de Pago.
Vigencia: Lo dispuesto en el presente Decreto
Legislativo N° 1388 entra en vigor a partir de la
vigencia del Decreto Supremo que modifica la Tabla
de sanciones aplicables a las infracciones previstas
en la Ley General de Aduanas.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422, publicado el
13/09/2018
Decreto Legislativo que modifica el Código
Tributario.
Tiene como objeto: brindar mayores garantías a los
contribuyentes en la aplicación de la Norma XVI del
Título Preliminar del Código Tributario, así como,
dotar a la Administración Tributaria de
herramientas para su efectiva implementación.
Se incorpora el numeral 13) al Art. 16° del Código
Tributario DS. 133-2013-EF, donde indica: se
considera que existe dolo, negligencia grave o abuso
de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
(…)
Sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo
al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar. La
responsabilidad se atribuye a los representantes
legales siempre que hayan colaborado con el diseño
o la aprobación o la ejecución de actos, situaciones
o relaciones económicas previstas en los párrafos
segundo al quinto de la Norma XVI.
Detallaremos los párrafos segundo al quinto de la
Norma XVI del TPCT
Norma XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
En caso que se detecten supuestos de elusión de
normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT, se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o créditos a favor,
pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar
la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de
6
los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización
del hecho imponible o se reduzca la base imponible
o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por
tributos mediante actos respecto de los que se
presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido.
Que de su utilización resulten efectos jurídicos o
económicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo,
según sea el caso. Para tal efecto, se entiende por
créditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario recuperación anticipada del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, devolución definitiva del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, restitución de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.
Lo más resaltante es la responsabilidad solidaria a
los gerentes o representantes legales si se llega a
probar la elusión tributaria.
III.– CONCLUSIONES
En el presente artículo hemos querido hacer una
resumen de las principales normas tributarias dadas
en aplicación de las facultades legislativas otorgados
al Ejecutivo, vemos con acierto la dación de estas
leyes porque nos aclaran, y mejoran, el panorama a
tratar en adelante, desde la identificación del
beneficiario final y saber si esta persona natural está
tributando por la totalidad de sus ingresos, la
obligación de pago del servicio utilizado por un no
domiciliado para poder deducir como gasto, aunque
se desnaturaliza el principio de devengado por
rentas de tercera categoría, siempre hay
excepciones en el campo tributario y esta es una de
ellas, convirtiéndose a su deducción por el principio
del percibido. En definitiva, la reforma tributaria
2018-2019 sí incidirá significativamente en la
evasión y elusión tributaria.
IV.- REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Colombia, Colombia.
Deloitte. (s/a). Deloitte. Obtenido de Deloitte:
https://www2.deloitte.com/pe/es/pages/tax/articles/modifica
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Gestión. (14 de Mayo de 2018). Gestión. Obtenido de Gestión:
https://gestion.pe/economia/sunat-seis-acciones-enfrentar-
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Grupo Verona. (9 de Agosto de 2018). Grupo Verona. Obtenido
de Grupo Verona: http://www.grupoverona.pe/se-modifica-la-
ley-del-impuesto-a-la-renta-respecto-de-la-aplicacion-del-test-
de-beneficio-en-precios-de-transferencia-y-deduccion-de-
gastos-por-operaciones-con-no-domiciliados-decreto-
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La Nación. (1 de Abril de 2017). La Nación. Obtenido de La
Nación: https://www.nacion.com/economia/evasion-y-
elusion-fiscal/7S5STJX5E5FSPEYXUNLRLNHXBY/story/
Rpp Noticias. (17 de setiembre de 2018). Rpp Noticias.
Obtenido de Rpp Noticias:
https://rpp.pe/economia/economia/decretos-legislativos-
estas-son-las-101-normas-que-emitio-el-gobierno-con-las-
facultades-legislativas-noticia-1150445
Sonia Jackeline Miranda Avalos
Asesora y Consultora Tributaria en el Grupo de Consultores
Fiscales Perú. Docente en la escuela de Gestión Tributaria de la
Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM