Contabilidad I Anzurez Maximino PDF

7
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e ~eb] INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIÓN, S. C.
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DIVISION LICENCIATURAS
CONTABILIDAD
1
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UNIDAD 1
ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS

DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCIÓN
Objetivo: El alumno al término del estudio de esta unidad, conocerá algunas

referencias históricas de la contabilidady su evolución. Dándole la mayor impor-
tancia a la utilidad que representa adualmente el conocimiento aplicado tanto a
./as personas físicas como a las personas moráles que realicen operaciones comer-
ciales, industriales, de servicios, etcétera.
·1.
Para hablar de contabilidad es conveniente exponer algunos antece-

dentes o referencias históricas, así como la evolución que ha tenido
desde su aparición hasta los primeros testimonios de registros senci-
llos, registro a base de la partida doble ambos realizados en forma
manual y mecanizada, y hasta su sofisticado manejo apoyado en las
computadoras que operamos en nuestros días. 1
Hay muchos datos aislados sobre registros contables elementa-
les y poco fiables en la historia antigua, pero para conocer sobre este
tema es necesario recurrir a tres elementos indispensables:
1
Maximino Anzures. Contabilidad General, p. 2
13
14 CONTABILIDAD 1
1. El hombre tomado en cuenta como ente social.

2. La realización de operaciones económicas.
3. La escritura; siendo ésta una herramienta elemental para poder
dejar escrito lo sucedido a través del tiempo en relación a las
operaciones comerciales realizadas por los hombres 2
Los antecedentes más recientes que se han encontrado de re-

gistros contables son de comerciantes, en Florencia, Venecia y Génova
en los que ya se aplicaba la partida doble y datan de principios del
siglo xrv. 3
1
Lucio Paciola (1445-1509). Nació en Borgo San Sepoloero, Ita-

lia, también lo llamaban Pacioli, Paciolo o Luca de Borgo actual-
mente más conocido como Luca Pacioli. Fue matemático y reli-
gioso de la orden de los franciscanos. Declicó gran parte de su
obra a la geometría y a la aritmética. Fue el autor del método de
contabilidad por partida doble incorporado en su libro Suma de
antmética, geometría, proportioni et proportionalita. 4 Ya para el siglo XIX
sobre todo en Estados Unidos, se clio gran clifusión a los proce-
dimientos de contabilidad y siguiendo como guia los principios
establecidos por Fray Luca Pacioli.
A principios y durante el siglo 'l\'X, es cuando más se desarro-

llan los proceclimientos de registro contable, los cuales se iniciaron
con pocos libros y una sola persona, pero conforme se incrementaron
las operaciones de las empresas o de los comerciantes se multiplica-
ron los registros en libros hasta que una sola persona no pudo con-
trolar todos los registros y fue necesario emplear más personal, dán-
2
Federico Gertz Manero. Origen y et•olución de la contabilidad. pp. 18-1 9.
3
M. Anzures, op. cit., p. 2
4
Gran diccionario enciclopédico ilu.rtrado de Selecciones del Rcader's Digest, tomo VI,
p. 89.
1
.1
ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 15
close cuenta que ésa no es la solución, comenzando así la evolución

ele los libros en tanto a la formación de columnas y la separación de
operaciones buscando la especialización ele las personas en el manejo
ele las operaciones, como ventas, compras, etcétera.
Posteriormente la carga administrativa orilla a implementar los
sistemas ele contabilidad, cuyas características confluyen en la obten-
ción de un buen control interno de las operaciones que realizan día a
día los comerciantes y las empresas en general.
Lo anterior propicia una buena división de funciones y se
responsabiliza a las personas por la ejecución del trabajo, sólo que se
f requiere de más personal para realizar estas labores.
Los sistemas de contabilidad .actualmente se manejan con mu-
cha facilidad y con poco personal, utilizando~ las computadoras y
sus respectivos programas contables. Dichos programas se les cono-
ce como paquetes generales de contabilidad o bien se puede mandar
a elaborar un programa en forma especial para algunas empresas que
realizan operaciones muy específicas.
Los principales benefrcios que se observan al operar las compu-
tadoras se pueden resumir como sigue:
a) Almacenar información ele pólizas (documentos internos que sir-

ven para asentar registros).
b) Sirven para procesar en forma automática la información auxi-
liar de las cuentas colectivas, balanzas mensuales y anuales; libro
diario, libro mayor, análisis de cuentas, etcétera.
e) Para enlazarse mediante Internet a empresas filiales e intercam-
biar información como la consolidación de estados financieros
casi en forma inmerliata.
Se puede considerar que los sistemas computarizaclos actualmente
ocupan poco personal, son muy confiables en sus operaciones y pro-
cesan una gran cantidad de información en tiempos muy reducidos.
16 CONTABILIDAD'I
CONCEPTO DE CONTABILIDAD -
Es la técnica por medio de la cual se realizan los registros en forma

ordenada y sistematizada de las operaciones económicas que modifi-
can el patrimonio de los comerciantes, las empresas o cualquier per-
sona física o moral que tenga actividades industriales, comerciales o
de servicio. 5
FINALIDAD DE LA CONTABILIDAD
f
Consiste en elaborar los registros de las operaciones económicas de

los comerciantes, de las empresas, de las industrias o de las personas
físicas o morales que realicen actividades industriales, comerciales o
de servicio, generando con ello información que sirve para conocer
en forma eficaz y oportuna cuánto se vendió, cúanto se compró, qué
se produjo, qué hay en proceso, cuánto se ha cobrado a clientes, cuánto
debemos a proveedores, cuánto se tiene en cada uno de los bancos,
etcétera. 6
.·:.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Si ya se expresó anteriormente que la contabilidad es una serie de regis-

tros ordenados y sistematizados su importancia radica en lo siguiente:
Que se puede comprobar la información asentada en los regis-
tros por medio de la observación.
Los datos que se asentaron como registros contables son una fuen-
5 Marcos Sastrias Freudenberg, Contabilidad L p. 9.

6
Idem, p. 11.
!
1
ALGUNOS ASPECTOS' HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 17
te de información que sirve de base a los ejecutivos para tomar

decisiones, por ejemplo: se consulta con el almacenista qué produc-
tos le faltan y él recurre a sus auxiliares en donde tiene apuntados los
materiales que entran y los que salen del almacén y ya con el reporte
del almacenista se tendrán elementos para realizar su trabajo.
Las autmidades fiscales, tambien lo toman como fuente de infor-

mación, partiendo de las declaraciones que se le presentan en forma
sistemática, pasando por los registros hasta llegar a los documentos
originales que le dieron origen a cada una de las operaciones 7
1
INTERESADOS EN LA CONTABILIDAD
Los interesados en los informes que se generan en contabilidad pue-

den dividirse en dos grandes grupos para un mayor análisis:
Internos
Los trabajadores: Al saber de las ·utilidades de la empresa tienen ele-

mentos para conocer y pedir información sobre su participación en
las utilidades.
T...1!s gerentes, administradores y socios: Con los informes que les pro-
porcionan analizan y están en posibilidad de reducir o incrementar la
producción de algún producto, realizar adquisiciones masivas, amplia-
ción de mercados, posibles fusiones con otras empresas, proyecciones
de impuesto, elaboración de presupuestos etcétera.
Externos
Instituciones de crédito: Cuando se soliciten préstamos.
7
Maximino Anzures, op. cit., p. 1.
18 CONTABILIDAD 1
Proveedoresy acreedores: Por los posibles movimientos crediticios

a realizar con ellos.
Posibles inversionistas: Los que deseen incorporarse en la empresa
con su capital.
El gobierno .ftderaly el gobierno local.- Para dos fines básicamente:
para el cobro de los impuestos y para efectos estadísticos.
Aplicación de la contabilidad
Los reg1stros de contabilidad se adaptan en todas las operaciOnes

{
comerciales, industriales y de servicio que realizan tanto las personas
físicas como las personas morales para el control de los movimientos
en su aspecto económico-administrativo.
Lo anterior se aplica en los tres sectores productivos del país los
cuales se clasifican en iniciativa privada, sector paraestatal y sector cenrtal
o gobierno federal.
Concepto y clasificación de empresa
Empresa: "Entidad integrada por ~1 capital y d.r~abajo como. factores

de producCión y decli~ada ~· ac'ti~id~d~s i~dustti.~les·, m~rcantiles o de
prestación de servicios con fines lucrativos". 8
Empresa: Se considera empresa la persona física o moral que
realice las actividades a que se refiere este artículo. Las actividades de
referencia son:
Comerciales. Compra venta de artículos.

lndustn'ales. Extracción, conservación, y transformación de ma-
terias primas.
" Diccionario de la lmgua espaliola. Real Academia Espanola, p. S18

1
'
1
A<grícolas. Siembra, cultivo y cosecha.

Ganaderas. Cría y engorda de ganado, aves de corral y animales.
Pesqueras. Cría, cultivo, fomento y cuidado de especies marinas
y de agua dulce.
Si/vícolas. Cultivo de bosques, conservación, restauración, fo-
mento y aprovechamiento de la vegetación. 9
Empresa. "Entidad integrada por el capital y el trabajo, como
factores de producción y dedicada a actividades industriales, mer-
cantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos y con la
consiguiente responsabilidad" .10
1
Entidad. "Es una unidad identificable que realiza actividades eco-
nómicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, re-
cursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma :~
decisiones encaminadas a la construcción de los fines para los que

fue creada". 11
Empresa: Es la reunión de los diversos factores de la produc-

ción como son: naturaleza, capital, trabajo y organización, con el ob-
jeto de alcanzar determinados fines para obtener ganancias. 12
Las empresas se pueden clasificar de muchas formas pero para
. este estudio lo realizaremos de la siguiente manera:
'Fisco agenda. Código fiscal de la federación. Ediciones Fiscales ISEF, Méxi-

co, 1999,artículo 16.
10
Diccionario de la lengua espa1iola, op. cit., p. 518
11
Principios de contabilidadgeneralmente aceptados. Instituto Mexicano de Contado-
res Públicos. Boletín A-2 (Principios básicos), cuarta reimpresión, México,
1996.
12
Pequeña y mediana empresa SHCP Subsecretaría de Ingresos, Dirección de
Asistencia al Contribuyente. México, p. 13.
20 CONTABILIDAD 1
Por Sll actividad Por su magnitud Por m capital
Comerciales Grandes Privadas

Industriales
Agrícolas Medianas Públicas
Ganaderas
Pesca Peaueñas Mixtas
Silvícolas
Servicios
1
Lo anterior es para centrar nuestro estudio en la empresa co-
mercial, mediana y de capital privado y d~ éSte tipo de empresa ana-
lizaremos lo relativo a los procesos de contabilización y elaboración
de informes.
Ciclo económico de los negocios comerciales
Ciclo: "Serie de fases por que pasa un fenómeno físico periódico has-
ta que se reproduce una fase anterior". 13
.....
Ciclo económico
Periodo transcurrido entre varias actividades y en este caso se inicia

con la adquisición a crédito de mercancías y su almacenaje, venta a
crédito, posteriormente cobro a clientes y depósito en cuenta banca-
ria y así sucesivamente se va repitiendo este ciclo conforme se com-
pran y venden mercancías.
13
Diccionario de la lengua e.rpmiola. lbidem, p. 298
r,
1 .
Proveedor de
mercancías
Almacén de $
nuestra Caja general
empresa de nuestra
empresa
1
Comprador de
mercancías
(cliente)
··,
')
1
UNIDAD2
BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO

DE UNA EMPRESA COMERCIAL
Objetivo.' El alumno al término del estudio de esta unidad estará en posibilidad

de comprendery diferenciar los bienesy derechos, obligacionesy patrimonio de una
empresa, clasificándolos técnicamentey debido a eso podrá integrar esos valores en
la contabilidad. ·
'· ..... CONCEPTOS DE !:\lENES Y DERECHOS
Bien: del latín bene. "Hacienda, riqueza, caudal". 14

Bien: Se refiere a: "Lo que es objeto de un derecho o de una obliga-
ción,. 15
Los bienes: "pueden ser objeto de apropiación, todas las cosas
que no estén excluidas del comercio". Y se excluyen de la ley por su
naturaleza, por disposición oficial de ley y las que ya sean propiedad
de algún particular. 16
14
Diccionario de la real academia española, Ibidem, p. 181
15
Ramón y Gross, García Pelayo, Diccionario L.arousse, manual ilustrado, p. 121.
16
Código civilpara el Distrito Federal, artículos 747 al 749.
23
24 CONTABILIDAD 1
Concluyendo se puede decir que el bien es la cosa u objeto

susceptible de apropiación. Y por último se expresa que: "el propie-
tario de una cosa puede gozar y disponer de ella con las limitaciones
y modalidades que fijen las leyes". 17
DE.SIGNACIÓN Tf~CNICA DE LOS ll!ENES
Como ya se dijo, bienes se refiere a objetos tangibles los cuales en las

empresas o negocios los identificamos como:
1
Efectivo en caja
Artículos en almacén
Terrenos
Edificios
Equipo de cómputo
Equipo de transporte
Equipo de tienda (mostradores, estantes, anaqueles, etc.)
Equipo de oficina (escritorios, sillas, sillones, máquinas de escribir,
...--
., ..
etc.).
DERECHO
"Conjunto de leyes mexicanas y disposiciones a que está sometida

toda sociedad civil". 18
De los principales significados de la palabra derecho el que pre-
sentamos es en su sentido objetivo y se refiere a "un conjunto de
normas" en las que no sólo imponen obligaciones si no que conce-
den facultades. 19
17
lbidem, articulo 830.
18
Ramón y G ross, García Pelayo, p. 282.
19
Eduardo García Máynez. Introducción al estudio del derecho, p. 36.
BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 25
Concluyendo se puede decir, que derecho es la facultad que

tiene un individuo y es protegido por una norma.
En contabilidad se puede mencionar como ejemplo a los clien-
tes, sobre los cuales tenemos el derecho o la facultad de cobrarles las
mercancías que con anterioridad les vendimos a crédito.
DESIGNACIÓN TÉCNICA DE LOS DERECHOS
1
Como ya vimos los derechos tienen características muy especiales y
en virtud de no ser objetos materiales o palpables para nuestros efec-
tos didácticos sólo presentaremos algunos ejemplos que se utilizan
cotidianamente en las empresas:
Derecho de cobro a un empleado que previamente le presenta-
mos efectivo por alguna circunstancia "deudores diversos".
Derecho de acreditar eliVA cuando se paga la declaración ya sea
mensual o trimestral.
Los valores e inversiones en el activo no son iguales y tienen distintos

objetivos, debido a esto los debemos clasificar, y con ello nacen tres
grandes grupos que son:
Activo circulante
"Está formado por los valores con los cuales trabaja el empresario y
mediante su cambio le producen utilidades". 20
Ejemplo: efectivo en caja, bancos, _almacén, deudores diverc
sos, etcétera.
w Maximi.no Anzures. Op. cit., p. 4.

26 CONTABILIDAD 1
Activo fijo
"Son los bienes que no se emplean en transacciones, porque los ne-

cesita como base fundamental para la existencia del
negocio". 21 Ejemplo: equipo de cómputo, mobiliario y equipo de ofi-
cina, edificio, maquinaria, equipo de transporte, etcétera.
Activo diftn"do
"Son aquellas inversiones que con el trascurso del tiempo se convier-

1
ten en gastos, pero que por el momento tienen un verdadero valor". 22
Características de los bienesy derechos
La característica fundamental que se ha dado para clasificar los bie-

nes y derechos se refiere a la disponibilidad.
Disponibilidad: Dícese de todo aquello que se puede disponer
libremente 23
En contabilidad se refiere al grado de utilización que tienen las
cuentas de activo para cubrir las obligaciones que se presenten en las
empresas. Por ejemplo es más fácil pagar con efectivo o con cheques que
esperar a que nos pague un deudor y luego cubrir nuestras obligaciones.
CUENTAS QUE IN1T;GRAN LOS BIENES Y DERECHOS (ACTIVO)
La siguiente es una lista de bienes y derechos clasificados por su

grado de disponibilidad (circulante, fijo y diferido).
21
Idem.
22
ldem.
23 R. García Pelayo. op. cit., p. 309.
(31ENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 27
Activo Circulante
Caja
Bancos
Almacén (inventarios)
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores
IVA acreditable
Inversiones en valores
1
Fijo
Terrenos
Edificios
Equipo de tienda
Equipo de oficina.
Equipo de cómputo
Equipo de rransporte
Depósitos en garantía
Diferido
Gastos de organización
Adaptaciones e instalaciones
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Seguros y fianzas pagados por anticipado
Impuestos pagados por anticipado
28 CONTABILIDAD 1
CONCEPTO DE OBLIGACIONES
Obligación. "Comprometerse a cumplir una cosa". 24
Las fuentes de las obligaciones generalmente se plasman en contra-

tos o convenios que son el acuerdo de dos o más personas para trans-
ferir modificar o extinguir dichas obligaciones. 25
Como se puede observar del análisis anterior y aplicado a los
negocios y las empresas las obligaciones son las deudas que se han
convenido por la adquisición de la mercancía u otros bienes como
1
equipo de transporte, máquinas de escribir, escritorios, etcétera.
DESIGNACIÓN TÉCNICA DE LAS OBLIGACIONES
Proveedores: es la obligación que pactamos cuando adquirimos

mercancía a crédito.
Acreedores: Representan las obigaciones que convenimos cuan-
do adquirimos algún bien a crédito como un automóvil, una
computadora; equipo de oficina, etcétera.
Documentos por pagar: Generalmente. se refiere a los pagarés o a
las letras de cambio con las que nos comprometimos y que están
pendientes de pago.
Impuestos por pagar: Se refiere a los impuestos que se han
generado en una empresa a favor del gobierno federal o local y no se
han pagado como impuesto al valor agregado, impuesto sobre la ren-
ta, etcétera.
24
Ibídem, p. 679.
25
Código Civil ... , '!P· cit., artículo 1792.
\•
!
1
Hipotecas por pagar: Esta obligación generalmente se deriva de

una operación de crédito con un banco quedando en prenda un bien
inmueble como el edificio.
CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES (PASIVO)
Las obligaciones que se tienen en las empresas se originan por distin-

tos motivos y las clasificamos en tres grupos que son:
1
1. Pasivo circulante: son las "deudas del empresario que provienen de
compras o préstamos que deben reembolsarse a corto plazo co-
múnmente dentro de un año como límite". 26 Ejemplo: provee-
dores, acreedores, IVA por pagar, etcétera.
2. Pasivo fijo: son las "deudas que se contraen para hacer inversiones
en el negocio con el.fm de fortalecerlo". 27 En este caso los ven-
cimientos de las obligaciones rebasan el año, por ejemplo hipo-
tecas y documentos por pagar a largo plazo.
. . ...
3. Pa.rivo diferido (o créditos diferidos): "Son los productos cobrados por

anticipado" .28 Estos cobros conforme pasa el tiempo se van tras-
pasando a los productos de la empresa (cuenta de resultados
correspondiente). 29 Dejando de ser pasivos.
Característica de las obligaciones
Entre las características de las obligaciones -pasivos- destaca la

que denominamos: exigibilidad.
'"M. Anzures, op. cit., p. S.

27
Idem.
28
ldem.
29
Idem.
¡
'
30 CONTABILIDAD 1
Exigibilidad: Viene de obligación de algo y que puede ser exigi-

da."'
Exigibilidad· En contabilidad se usa para indicar los fondos y

valores a favor de terceras personas y la obligatoriedad que existe
frente a ellos en cuanto a tiempo e importe.
Cuentas que integran las obligaciones (pasivo)
A continuación se presenta una lista de obligaciones que se clasifican

1
por su grado de exigibilidad.
A corto plazo (circulante)

Proveedores
Acreedores
Documentos por pagar
Impuestos por pagar
!VA por pagar
A largo plazo (fijo)

Hipotecas por pagar
Documentos por pagar
Diferido
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado
30
R. García Pelayo, op. cit., p. 381.
l'
CONCEPTO DE PATRIMONIO
Patnmonio: son los "bienes propios adquiridos por cualquier moti-

vo".31 El patrimonio generalmente se forma po.r la aportación inicial
que realizan los inversionistas en una empresa y puede ser en maqui-
naria, mobiliario y equipo, equipo de cómputo, etc., que puede ser
incrementado por nuevas inversiones o por las utilidades y disminui-
1 do por las pérdidas.
\.
Designación técnica
1
Al patrimonio en las empresas se le denomina capital social.
Capital social: "Se entiende por capital social la cantidad que se
han comprometido a aportar las personas físicas o morales que for-
man la sociedad" .32
Ejemplo: de los bienes, derechos y obligaciones que a conti-
nuación se enlistan se ha indicado si se refieren a bienes (B), dere-
chos (D) u obligaciones (O) y su clasificación en el balance por el
rubro al que pertenecen con las siguientes claves:
AC Activo circulante
AF Activo fijo
AD Activo diferido
PC Pasivo circulante
PF Pasivo fijo
PD Pasivo diferido
31
lbidem, p. 724.
32
Guillermo S. Paz. Estudio contable de las sociedades. Editorial Patria. México.
1982, p. 10.
<
' '
32 CONTABILIDAD 1
Caja B AC
Edificios B AF
Deudores diversos D AC
Seguros pagados por anticipado D AD
Provee~ores o PC
Acreedor hipotecario o PF
/
Práctica número 1
Favor de indicar en los espacios si son bienes: con la letra (B), si son
derechos: con la letra (D), si son obligaciones: con la letra (O) y,
cómo sé clasifican de acuerdo al grado de su disponibilidad.
Terreno
Caja·
Adaptacion¡;¡s e instalaciones
Acreedores
IVA por pagar
Equipo de oficina
Clientes
Depósitos en garantía
f
;
Cuenta;. 6iécy1 derecho · , Clasni~clóll e11

:_·,_ ,. ··' '9~it9a~l9"''t~ .• ·i~lÍ'~l'l~~$~~~;
Deudores· diversos·.·
Impuesto;¡ .por pagar
IVA acreditable
Seguro~ pagados·por anticipado¡
Edificios
Hipoteca¡; por pagar ...
'ó'ácreeé:i6!' hipdtiicario •· ·
Equipo elecomputo. . .
Intereses· pagados por anticipado
1 Almacén: · ·.. ·
Documentos por cobrar
Ejemplo.
Se ha completado la información sobre el contenido del rubro del

pasivo diferido quedando como sigue:
Pasivo diferido
· Rentas cobradas por. antiC::ipl:ii;lo . . ·: .. ·. :.-··
·-.'. - --- ,, \--- -~;;- ··. . . ~" ,_.~:.. ;,_,~, ..• , ~- : --.-~~~~.;,~" : ~~- -~·:·c_...,~---t;·
··',lnlereseS.Pf;br<!'~'oWpHr ailtlc::Jt~CI§·· .. · ·
.-: :-':':\"''- ·:·.·.xc:·~:. ,: - -·: -·. ·' . ',·
Práctica número 2
Complete la información de los siguientes rubros:
6.
34 CONTABILIDAD 1
Activo diferido
4.
6.
. '• ....
6.
Ejemplo
Para la formación de un balance debemos identificar los rubros en

cuanto a su clasificación y contenido:
Rubros: activo circulante, activo fijo, activo diferido, pasivo cir-
culante, pasivo fijo, pasivo diferido y los de capital social.
Balance general al 31 de diciembre del 2000
1 Activo Pasivo
36 CONTABILIDAD 1
Práctica número 3
En los siguientes rubros incluya el nombre de las cuentas que usted

considere:
Balance general al 31 de agosto del 2000
1
:r!
• .
UNIDAD 4
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
Objetivo: El alumno al término del estudio de la unidad conocerá de las cuentas

los movimientos deudores y acreedores, así como la determinación del saldo.
Cuenta: Es la acción y efecto de contar, y contar es enumerar o com-

putar las cosas considerándolas como unidades homogéneasY
Cuenta "El estado, pliego o forma rayada especialmente, en el cual se

··.registran con palabras y cifras, una o más operaciones similares o
distintas, referentes a una.misma persona, operación o cosa, bajo un
nombre o título apropiado y en el cual se muestra, con las explicaciones
necesarias, el resultado de alguna o varías transacciones o la situación
de un negocio a una fecha determinada". 43
En contabilidad se puede decir que la cuenta es una forma raya-
da sobre la cual anotamos operaciones similares. Se estila elaborar el
formato con dos líneas una horizontal y una vertical como si fuera la
letra T del alfabeto.
42
Diccionario de la Lengua Española., op. cit., pp. 350 y 392.
".Mancera Hermanos, op. cit., p. 115
49
50 CONTABILIDAD 1
,,
Finalidad
La finalidad de la cuenta es para asentar y concentrar en ella, registros

con palabras y números derivados de operaciones comerciales ho-
mogéneas que realizan las personas morales y las personas físicas.
Tecnicismos de la cuenta
NOMBRE DE LA CUENTA
1 Lado izquierdo Lado derecho

Nombre técnico: DEBE Nombre técnico: HABER
Cargos o débitos: Son las Abonos o créditos: Son las

cantidades que se anotan de cantidades que se anotan de
este lado. este lado.
Movimiento deudor: Movimiento acreedor:

Se le denomina a la totalidad de Se le denomina a la totalidad
anotaciones o cargos de este lado. de anot:a,c;iones o abonos hechos .·
de este lado.·
Saldo
Es el resultado de restar el total de movimientos deudores, a la tota-

lidad de los movimientos acreedores o viceversa.
Cuando los movimientos deudores son mayores que los movi-
mientos acreedores resulta un saldo deudor.
Cuando los movimientos acreedores son mayores que los mo-
vimientos deudores el resultado es acreedor.
Cuando la suma de los movimientos deudores y la suma de los
movimientos acreedores se igualan, se dice que la cuenta quedó sal-
dada.
l·
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 51
A continuación se presentan las cuentas que de momento apren-

deremos durante este curso. Contienen el instructivo de manejo de
cada una, su saldo y algunas recomendaciones específicas.
CAJA
SE C4RGA: SE ABONA:
'
Del dinero efectivo en caja Del dinero efectivo que se
al inicio del ejercicio. lleva a depositar a los bancos.
1
Del efectivo que se recibe en Por los faltantes de efectivo.
caja durante el ejercicio.
De los sobrantes del efectivo.
Saldo deudor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante .
. Nota: E~a cuenta con SilS rriovl.mii:nto~narito 'deudore'scorrio acreedores es

utilizada en negocios muy pequeños en virtud de que la Ley del Impuesto
Sobre la Renta 44 contempla que los pagos se efectúen mediante cheque no-
minativo. Posteriormente se estudiará el sistema de "fondo fijo de caja" en
donde se establecen los mecanismos de control y registro que operan actual-
mente en empresas grandes, medianas y pequeñas.
44
Ley del Impuesto sobre la &nta, artículo 24, fra~ci~n II, México~ 1999.
52 CONTABILIDAD 1
BANCOS
SE CARGA: SE ABONA:
Del saldo que se tenga en Por los cheques expedidos

cuenta de cheques al iniciar el para pagos a proveedores,
eJerctcJo. acreedores, préstamos, etc.
El importe de los depósitos de Cargos del banco como las

efectivo, cheques, documentos, comisiones y situaciones
f etc. En la institución bancaria bancarias.
durante el ejercicio.
Saldo deudor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
INVERSIONES EN VALORES
SE CARGA: SE ABONA:
De las inversiones en De la venta parcial o total

acciones bonos y valores de las inversiones o valores.
a corto plazo que realiza
la empresa en institucio-
nes bancarias, casas de
bolsa.
Saldo deudor
La presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante.

ALMACÉN
SE CARGA: SE ABONA:
Del importe del costo de Del costo de las mercancías

mercancías al inicio del vendidas.
ejercicio.
Adquisición de mercancías Del costo de las mercancías

durante el ejercicio. que le devolvemos a nuestros
1 proveedores.
Del costo de las devQlucio- De las rebajas y bonifica-

nes que efectúen nuestros ciones sobre las compras de
clientes. mercancías conseguidas con
nuestros proveedores.
El importe de los gastos
ocasionados por la adquisi-
ción de mercancías como
fletes, empaques, etc.
. . •r.
Saldo deudor
Muestra el valor neto de las mercancías en existencia. La presenta-

ción en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
54 CONTABILIDAD 1
INVENTARIOS
SE CARGA: SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el Por el traspaso que se hace a la

importe de las mercancías cuenta de costo de venta del
. .
en existencia. importe del inventario con que
se inició el ejercicio y que se
hace al final de cada año.
1 Al cierre del ejercicio se Por el traspaso que se hace

realiza un inventario a la cuenta de costo de ventas
físico de las mercancías del inventario inicial.
Saldo deudor
Durante todo el ejercicio el saldo es el inicial y al final quedará el

resultado del inventario físico.
Nota: El inventario físico consiste en ordenar y contar las mercancías que a

. ...
-
tina· fecha determinada se tienen en existencia en el almacén y posterior-
mente se le da un valor a cada artículo a precio de costo. Esto por disposi-
ción oficial debe practicarse cuando menos una vez al año.
Los sistemas de conteo más comunes en la práctica de inventarios

físicos son los apoyados en marbetes o en los listados. Por lo que se
refiere al personal que interviene son organizados en grupos de conteo
los cuales serán coordinados por él personal de mayor experiencia que
generalmente son ubicados en la mesa de control.
CLIENTES
5EC4RGA: SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el De los pagos parciales o tota-

importe que nos deban los les que realizan los clientes.
clientes por ventas a crédito
hechas con anterioridad.
De las ventas de mercancías De las rebajas, descuentos

1
que se realicen a crédito. y devoluciones de mercancía
que se pacten con los clientes
a precio de venta.
Saldo deudor
Representa el importe que los clientes nos deben, derivado de las

ventas a crédito que les autorizamos. La presentación en el balance es
dentro del rubro del activo circulante.
56 CONTABILIDAD 1
DOCUMENTOS POR COBRAR
SE CARGA: SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por Por el cobro que hacemos de

el importe de los documentos los documentos que con ante-
que están pendientes de co- rioridad fueron suscritos a
brarse nuestro favor.
Los documentos que durante el Por la cancelación de algún

1 ejercicio se reciben, o han sido ·documento que no se pudo co-
suscritos a nuestro favor, brar y se le considere inco-
derivados de operaciones comer- brable.
ciales.
Saldo deudor
Representa el importe en documentos pendientes de cobro. Se pre-

senta en el balance dentro del rubro del activo circulante .
._. Nota:"·Los.docillnentos .más .cotii.unes son.·Eis letras: de cambio y los pagarés,

también llamados títulos de crédito.45
45
Código de Comercio y Leyes Complementarias, Artículos 249 y 269.
'
·~
¡
DEUDORES DIVERSOS
SE CARGA: SE ABONA:
1
Al inicio del ejercicio De los pagos parciales o
1 por el importe de los totales que se reciban du-
1
adeudos que las personas rante el ejercicio.
tengan con nosotros por
los préstamos que les
hicimos con anterioridad.
1
1 Del importe de los

1
préstamos o anticipos •
de sueldo que la empresa
concede a sus empleados.
Saldo deudor
Representa el importe que diversas personas nos deben y están pen-

dientes de cobro a una fecha determinada. Se presenta en el balance
dentro del rubro del activo circulante.
Nota: Deudor es: "el que ha recibido algo que queda a deber." 46
""Mancera Hermanos, op.tít., p. 123.

58 CONTABILIDAD 1
IVA ACREDITABLE
SE CARGA: SE ABONA:
1
Del impuesto al valor Del importe que resulte

agregado (IVA), que cuando se pacten devolucio-
la empresa pague por ad- nes, descuentos o rebajas con
quisiciones de mercancías nuestros proveedores y acree-
de equipos o pago de ma- dores.
teriales y servicios du-
f rante el ejercicio.* Del importe por acredita-
miento que cada mes se debe
hacer con el pago de la
declaración.
Jaldo deudor
Representa el importe que tenemos a nuestro favor a una fecha de-

terminada. Se presenta en el balance dentro del rubro del activo cir-
culante. . ..-.
Nota: Debe entenderse por "impuesto acreditable un montci equivalente al

del impuesto al valor agregado que hubiera sido trasladado al contribuyente
y el propio impuesto que él hubiere pagado con motivo de la importación de
bienes o servicios en el mes o ejercicio que corresponda". 47
41
Lq del Impuesto al Valor Agregado,, artículo 4o., primer párrafo.
¡
i
TERRENOS
SE CARGA: SE ABONA:
Al inicio del ejercicio Por el importe de la venta

por el importe de los terre- o baja que se efectúe de
nos propiedad de la empresa. los terrenos al costo de
adquisición y debe incluir
Durante el ejercicio por la los gastos que originó un
adquisición de terrenos, así predio cuando se compró.
1 como los gastos que origine
esta adquisición.
S afdo deudor
En el Balance se presenta dentro del rubro del activo fijo .
. '.. ··
60 CONTABILIDAD 1
EDIFICIOS
SE G4RGA: SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por De la venta o baja de

el importe de los edificios edificios.
propiedad de la empresa.
Durante el año por la ad-

quisición de edificios; así
1 como los gastos que origine
dicha operación.
Saldo' deudor
En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo.
Nota: Edificios: Aquí se encuentran las concentraciones destinadas a oficinas,

bodegas, talleres y fábricas 48
48
R. García Pela yo, op. cit., p. 377.
EQUIPO DE OFICINA
SE CARGA: SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el De la venta o baja, del equipo al

importe del equipo propiedad valor original de su adquisición.
de la empresa.
De las compras de equipos

durante el año.
1
S aIdo deudor
1
Nota: Estos equipos incluyen sillas, sillones, mesas, calculadoras, máquinas

de escribir, etc.
EQUIPO DE TIENDA
SE CARGA: SE,-:4BONA:.
Al inicio del ejercicio por el De la venta o baja del equipo al

importe del equipo propiedad valor original de su adqui-
de la empresa. sición.
De las compras de equipos que se

realicen durante el año.
Saldo deudor
Nota: Estos equipos incluyen básicamente anaqueles, mostradores,

exhibidores, etcétera.
62 CONTABILIDAD 1
EQUIPO DE CÓMPUTO
SE CARGA: SE ABONA:
Al inicio del ejercicio, del Por la venta o baja de

importe del equipo propiedad los equipos de cómputo
de la empresa. al precio original de ad-
quisición.
Durante el ejercicio por la
compra de equipo de cómputo.
1
Saldo deudor
En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo. ~
Nota: En equipo de cómputo.se incluyen las computadoras personales

--cpu, monitor, teclado, mouse, bocinas- reguladores de voltaje, scanner,
impresoras, etcétera.
r ~
1 LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 63
EQUIPO DE TRANSPORTE
SE CARGA: SE ABONA:
Al irúcio del ejercicio, del De la venta o baja de los

importe del equipo de trans- equipos propiedad de la
porte propiedad de la empresa. empresa.
Durante el año por las com-

pras de estos equipos.
1 t¡ S a!do deudor
i En el balance se pre~nta dentro del rubro dei activo fijo.
Nota: Básicamente incluye automóviles, pero se deben concentrar aquí los

1 vehículos que se requieren o que de acuerdo con las necesidades de cada
~
,,,,
·,¡
empresa se usen para ei transporte de personas o de mercancías.
,,
11
'.
;¡
]\
64 CONTABILIDAD 1
DEPÓSITOS EN GARANTÍA*
SEG4RGA: SE ABONA:
Al inicio del ejercicio, En la cancelación o termina-

del importe de las canti- ción de contratos, debemos res-
dades entregadas para garan- catar el importe que se entregó
tizar servicios o la utili- originalmente como garantía.
zación de bienes inmuebles.
Durante el año por las can-

1
tidades entregadas como
garantías.
Saldo deudor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo fijo.
Nota: Garantía: ''Acción y efecto de afianzar lo estipulado. Fianza o prenda.

Cosa que se asegura y protege contra algún riesgo o necesidad" 49
. ·: .. ...·.
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
Este grupo de cuentas se pueden considerar accesorias y tienen como

finalidad ayudar a las cuentas principales para que representen saldos
actualizados o más reales. 50
En las cuentas que se relacionan directamente con el activo fijo
se concentra la depreciación acumulada, y las que se relacionan con el
activo diferido concentran la amortización acumulada.
49
Mancera Hermanos, op. cit., p. 159.
50
Sergio Wals, Contabilidad li, p. 60.
!/
¡/
H
1
Cuentas que se relacionan con el activo fijo ·
Depreciación acumulada de edificios

Depreciación acumulada de equipo de tienda.
Depreciación acumulada de equipo de oficina.
Depreciación acumulada de equipo de cómputo.
Depreciación acumulada de equipo de transporte.
Cuentas que se relacionan con el activo difendo
Amortización acumulada de adaptaciones e instalaciones.

1 Amortización acumulada de gastos de organización.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS

\
'
SE CARGA: SE ABONA:
Por la cancelación parcial Al inicio del ejercicio por el

o total de la depreciación importe acumulado de depre-
derivados de la venta o ba- ciación que exista hasta la fecha.
ja de estos activos.
El importe que resulte de apli-
car el S %establecido en la legis-
lación fiscal vigente al valor ori-
ginal del edificios 1
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del rubro del

activo fijo abajo de la cuenta de edificios y restándola.
51
Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículo 44.
52
Mancera Hermanos, op. cit., p. 115 .
. ...
-
66 CONTABILIDAD 1
Nota: Dep·reciación se refiere a la "disminución del valor o precio de alguna

cosa. La depreciación es una pérdida en el valor material o funcional del
activo fijo tangible". 52 La depreciación se genera por tres motivos: por el
uso, por el paso del tiempo o por la obsolescencia.
DEPRECIACIÓN DEL EQUIPO DE TIENDA
SE G4RCA: SE ABONA:

o rotal de la depreciación importe acumulado de depre-
1 derivado de la venta o baja ciación que exista hasta la fecha.
de estos activos.
car el 10% establecido en la le-
gislación fiscal vigente al valor
original del equipo de la tienda. 53
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se. presenta dentro del. rubro. del _a,ctivq fije_>
abajo de la cuenta de equipo de tienda y ..restánd~ia. · ·· · ·
;J l..ry dellmpJiesto S obre la Renta, op. cit., artículo 44.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE OFICINA
SE CARCA: SE ABONA:

o total de la depreciación importe acumulado de la de-
derivado de la venta o baja preciación que exista hasta la
de es tos activos. fecha.
El importe que resulte de

1 aplicar el 10% establecido en
la legislación fiscal vigente al
valor original de equipo de
oficina. 54
Saldo acreedor
El saldo de ésta se representa dentro del rubro del activo fijo abajo de
la cuenta de equipo de oficina restándola.
Nota: Depreci&ifÍI>:· Véase la cuenta de depreCiación acumub,da.de edi.ficios.
54
Idem.
68 CONTABILIDAD 1
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE CÓMPUTO
SE G4RGA: SE ABONA:
Por la cancelación total Al inicio del ejercico por el

de la depreciación derivado importe acumulado de depre-
de la venta o baja de estos ciación que exista hasta la fe-
activos. cha.

1 car el 30% establecido en la le-
original de los diferentes equi- ,
pos de cómputo. 55
Saldo acreedor:
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo fijo,
abajo de la cuenta referente al equipo de cómputo y restándola.
Nota: Depreciación: Véase la depreciación acumulada de edificios.
55 Idem.
l.
1
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL EQUIPO DE TRANSPORTE
SE CARGA: SE ABONA:

o total de la depreciación importe acumulado de depre-
derivada de la venta o baja ciación que exista hasta la fecha.
de estos activos.
Del importe que resulte de
aplicar el 25% establecido en
1
la legislación fiscal vigente al
valor original del equipo de
.,
transporte,¡; 6
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo fijo,
abajo de la cuenta del equipo de transporte y restándola.
Nota: Depreciación:V éase la cuenta de depreciación acumulada de edificios.
56
ldem.
''i
1,'.
70 CONTABILIDAD 1
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ADAPTACIONES E INSTALACIONES
SE CARGA: SE ABONA:
Por la cancelación par- Al inicio del ejercicio por el

cial o total de la amor- importe acumulado de la
tización derivada de la amortización que exista hasta
venta o baja del activo la fecha.
que le dio origen
1 car el 5% establecido en la le-
original de las adaptaciones e
instalaciones. 57
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo circu-
lante abajo de la cuenta de adaptaciones e instalaciones y restándola.
··Nota:.. Aniortiza6on:··Nbs ·i:eferirtios. a la extinción gradual del valor de un

activo por el transcurso del tiempo 58
57
lbidem, artículo 43.
58
Mancera Hermanos, op. 6t., p. 20.
1,
l
AMORTIZACIÓJ':l ACUMULADA DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN
SE C4RGA: SE ABONA:
Por la cancelación par- Al inicio del ejercicio por

cial o total de la amor- el importe acumulado de la
tización de los gastos amortización que exista has-
de instalación. ta la fecha.
El importe que resulte de

1
aplicar el 10% estabecido en
la legislacón fiscal vigente
al valor original de los gas-
tos de organización. 59 .
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo circu-
lante abajo de la cuenta de los gastos de organización y restándola .
. .·.
Nota: Amortización: Véase la cuenta de amortización acumulada de gastos de
organización.
59
Lfy del Impuesto Sobre la Renta, op. cit., artículo 43.
l
l
72 CONTABILIDAD 1
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
SE CARGA: SE ABONA:
Por el importe de los Por el importe que se va de-

gastos de organización vengando (el que se causa u
que se realizaron con origina con el transcurso del
el arranque de las ope- tiempo).
raciones de la empresa.
Saldo deudor
1
En el balance se presenta dentro del rubro del activo diferido.

'
Notas: 1) Provisionalmente la inversión se considera como activo y no como
gasto o disminución del patrimonio, debido a que mientras no transcurra el
periodo de su vigencia o utilidad, representa una inversión. A medida que
transcurre el tiempo y el servicio se vaya disfrutando, la inversión va dismi-
. nuyendo de valor y convirtiéndose en gasto, hasta la total extinción de su
importe 60 2) De11engar:Traspaso a gastos con la disminución (abono) de esta
cuenta, por el transcurso del tiempo,61 · ·
.....
60
M. Anzures, op. cit., p. 29.
61
LA CUENTA, MOVIMI.ENTOS Y SALDOS 73
ADAPTACIONES E INSTALACIONES
SE CARGA: SE ABONA:
Al inicio del ejercicio Por la baja o venta

por el importe de las adap- de las instalaciones
taciones realizadas con de la empresa.
anterioridad por la empresa.
Por el importe de los gas-

1
tos de adaptación e instala-
ción que se realicen durante
el ejercicio en las oficinas,
almacenes, talleres, etc.
Saldo deudor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo diferido.
Nota:''La~ erog~ciones_par_a adaptar cllocal para los fines del negocio, tales
corno una tienda que sé abra:·arregfci·(Je"riuiros, pisos, pintura, instalaciones
sanitarias, clima artificial, luz y calefacción" 62
62
M. Anzurcs, op. cit., p. 29.
74 CONTABILIDAD 1
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
SE CARGA: SE ABONA:
Del importe de los gastos Por el importe que se

que en forma anticipada va devengando.
realice la empresa por con-
cepto de renta del local
para oficina o taller.
Saldo deudor
1
Su presentación en el balance es dentro del rubro del activo diferido.

~
Notas: 1) Esta cuenta se analiza aquí para fines didácticos haciendo la acla-
ración que en la práctica casi no se usa. 2) "Proporcionalmente la erogación
se considera como activo y no como gasto o disminución del patrimonio,
debido a que mientras no transcurra el periodo de su vigencia o utilidad,
representa una inversión a medida que transcurra el tiempo y el servicio se
vaya disfrutando, la inversión va disminuyendo el valor y convirtiéndose en
gasto. hasta la total extinción de su imporre". 63
63
Ibidem, p. 28.
1,
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
SE CARGA: SE ABONA:
Al inicio del importe de Por el traspaso a los

los intereses que se pa- gastos correspondientes.
garon en forma anticipa-
da y están pendientes de Por la cancelación de
traspasarse a los gastos operación que dio origen
correspondientes. a estos intereses.
1
Durante el ejercicio
por lo6 intereses que
pague o se comprometa a
pagar en forma anticipada.
Saldo deudor:
Se presenta en el balance dentro del rubro del activo diferido.

76 CONTABILIDAD 1
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
SE CARCA: SE ABONA:
Al inicio del ejercicio Cuando se van devengando

por las primas de seguros las pólizas por el transcurso
que en forma anticipada del tiempo se van traspasando
fueron cubiertas. a las cuentas de gastos corres-
pondientes (administración
Durante el ejercicio por o ventas).
f las erogaciones que se
hagan para cubrir primas Cuando se cancele o cause ba-
de seguros que rebasen el ja por alguna circunstancia algún
ejercicio fiscal. seguro en forma anticipada.
Saldo deudor
La presentación en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
Nota: Primas de seguros se refiere al "precio que el asegurado paga al

· ..... .. ·. asegurador" .64 Con la finalidad de que el asegurador cubra los gastos
que se pudieran ocasionar en una eventualidad como incendio, robo
de algún activo, etc. Según se estipule en el contrato correspondiente.
64
Mancera, Hermanos, op. cit., p. 228.
1
1
LA CUENTA. MOVIMIENTOS Y SALDOS 77
CONCEPTO DE OBLIGACIONES
Obligación: Comprometerse a cumplir una cosa 65 Las fuentes de las

obligaciones generalmente se plasman en contratos o convenios que
son el acuerdo de dos o más personas para transferir modificar o
extinguir dichas obligaciones. 66
Corrto se puede observar del análisis anterior y aplicado a los
negocios y las empresas, las obligaciones son las deudas que se han
convenido por la adquisición de la mercancía u otros bienes como
equipo de transporte, máquinas de escribir, escritorios, etcétera.
1
1
1 Designación técnica de las obligaciones
Proveedores: Es con quien pactamos la obligación cuando adquirimos

mercancía a crédito.
Acreedores: Representan las obligaciones que convenimos cuan-
do adquirimos algún bien a crédito, como un automóvil, una compu-
tadora, equipo de oficina, etcétera.
Documentos porpagar: Generalmente esto se refiere a los pagarés
o a las letras de cambio con las que nos comprometimos y que están
pendientes de pago.
Impuestos porpagar: Se refiere a los impuestos que se han genera-
do en una empresa a favor del gobierno federal o local y no se han
pagado a una fecha determinada como el Impuesto al Valor Agrega-
do, Impuesto Sobre la Renta, etcétera.
Hipotecas por pagar: Esta obligación generalmente se deriva de
una operación de crédito con un banco, quedando en prenda un bien
inmueble como el edificio.
65
66
Código de comercio para el Di.rtrito Federal, México, 1999, artículo 1792.
¡
e
78 CONTABILIDAD 1
Clasificación de las obligaciones
El pasivo se clasifica en tres grupos:
Pasivo circulante
Pasivo fijo (a largo plazo)
Pasivo diferido.
Todo lo anterior es con base en la exigibilidad que representa el

paSIVO.
1
PROVEEDORES
SE G4RGA: SE ABONA:
Por los pagos parciales Al inicio del ejercicio por los

o totales que se realicen adeudos derivados de la adqui-
durante el ejercicio. sición de mercancía.
Durante el ejercicio por las

..·. ·compras de mercancías a
crédito.
S aIdo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.
Nota: Proveedor: "Persona en,r,argada de abastecer de lo necesario, un ejérci-

to, armada, comunidad etc." Proveedores son las personas físicas o mora-
les que nos surten de mercancías para su reventa, materias primas para pro-
cesarlas, etcétera. 68
67
68
l. 1
1
1
ACREEDORES
SE 0-lRGA: SE ABONA:
Por los pagos parciales Al inicio del ejercicio

o rotales que realice la por los adeudos que ten-
empresa. ga la empresa a una fe-
cha determinada.
1
1
Durante el ejercicio
1 por las compras que se
1
1 hagan a crédito de
1
1 ·-
eqmpos.
Por los préstamos que obtie-

ne una empresa sin garantia
documental.
Por los servicios reci-

bidos que la empresa paga
con posterioridad.
J afdo acreedor
Notas: Acreedor: ''Aquél a quien se debe dinero u otra cosa". 69 Acreedores diver-
sos: Cuenta colectiva cuyo saldo representa el monto total de adeudos a fa-
vor de varias personas cuyo crédito no aparece en otra forma en la contabi-
lidad como proveedores o documentos por pagar70
69
70
Mancera, Hermanos, op. cit., p. 8.
'
Ji
80 CONTABILIDAD 1
DOCUMENTO POR PAGAR
SE CARCA: .SE ABONA:

o totales que realice la adeudos que tenga la empresa
empresa. derivado de los documentos
pendientes de pago a una
Por la cancelación o re- fecha determinada.
novación de los documen-
tos. Durante el ejercicio por el im-
1
porte nominal de las letras de
cambio y pagarés que suscriba
• la empresa. 71
Saldo acreedor
Nota: En esta cuenta se registran los documentos que tengan un venci-

miento inferior a un año.
'' M. Anzures, op. cit., p. 29.

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR
SE G4RGA: SE ABONA:
1
1 Por los pagos y los enteros Al inicio del ejercicio por los
l parciales o totales que rea-
lice la empresa.
adeudos que tenga la empresa
por los diversos impuestos a una
l
1
fecha determinada.
Durante el ejercicio por los

1 impuestos a cargo de la empre-
1
( sa, así como las que retenga por
1 motivo de sus operaciones pro-
ptas.
1
'
1 Saldo acreedor
1
' Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.
1
í Nota: Generalmente los impuestos que se registran en esta cuenta son: !SR,
.. .. retenciones, ISPT, IMSS, así como Infonavit, impuesto sobre nómina, im-
1
1 puesto al activo, etcétera.
82 CONTABILIDAD 1
IVA POR PAGAR
SEC4RGA: SE ABONA:
Por el !VA acredita- Al inicio del ejercicio por los

ble que mensualmente es adeudos que tenga la empresa
trasladado a esta cuenta. derivados del !VA trasladado
a una fecha determinada. 72
Cuando se paga la decla-
ración debe cancelarse el Durante el ejercicio por el
saldo. traslado del !VA en diver-
1
sas operaciones que realice la
Por el IVA que se ge- empresa.
neró en las devoluciones,
descuentos y rebajas sobre
las ventas.
Saldo acreedor

. . ...
Nota: Al !VA por pagar también se '¡e llama trasladado. '''El cormib;,yente
trasladará dicho impuesto en forma expresa y por separado, a las personas
que adquieran los bienes, usen o gocen temporalmente y reciban los servi-
cios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contri-
buyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al estableci-
do en esta Ley" 73
72
Lty del Impuesto al Valor Agregado, op. cit., artículo 1o., fracción tercera.
73
Idem.
HIPOTECAS POR PAGAR
SE CARGA: SE ABONA:

o totales que la empresa adeudos que tenga la empresa
realice. derivados de créditos hipoteca-
nos.
Durante el ejercicio por los

1
· créditos hipotecarios que la
empresa obtenga.
Saldo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo fijo.
Nota: Hipoteca: "finca que se ofrece como garantía del pago de un empresa-
rio".74
. Hipoteca: "La garantia real constituida sobre bienes que no se

~ntregan ai aÚeédci~ y que d~ deiecho a é~te, en caso de incumpli-
miento de la obligación garantizada, a ser pagado con el valor de los
bienes en el grado de preferencia señalado por la ley''. 75
74
75
84 CONTABILIDAD 1
DOCUMENTOS POR PAGAR (LARGO PLAZO)
SE G4RGA: SE ABONA:

o totales que realice la adeudos que tenga la empresa
empresa. derivados de documentos -le-
tras y pagarés- que su venci-
Por la cancelación o re- miento fue pactado a más de
novación de los documen- un año.
tos.
1
Durante el curso del ejercicio
por los documentos que suscri-
~
ba la empresa a más de un año.
Saldo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo fijo.

~
''
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
SE CARGA: SE ABONA:
Por el importe devengado Al inicio del ejercicio

durante elejercicio, por las rentas cobradas
traspasándose a la cuenta en forma anticipada y
de resultados acreedora que estén pendientes de
correspondiente. devengarse a una fecha
determinada.
1
Por la cancelación
parcial o total de estas Durante el ejercicio
operactones. ~ por el importe de las
rentas cobradas por an-
ticipado.
Saldo acreedor:
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo diferido.
Nota: Estas operaciones se incluyen para efectos didáctitos ·en ~rtud de que
en la práctica cotidiana casi no se realizan.
i
1',1
,,
86 CONTABILIDAD 1
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
SE CARGA: SE ABONA:
Al devengarse deben -Al irúcio del ejercicio por los

traspasarse a la cuenta intereses recibidos en forma
de resultados correspon- anticipada y que estén pendien-
diente. tes de devengarse a una fecha
determinada.
Por cancelación parcial
(
o total de intereses. Durante el ejercicio por Jos
intereses cobrados anticipada-
mente.
Saldo acreedor
Su presentación en el balance es dentro del rubro del pasivo diferido.
Nota: El objetivo de estos registros se debe a la imposibilidad de registrar al

momento estos intereses como productos, y se traspasarán a resultados
-··-productos financieros- cuando se vayan devengando76
76
~
./
11
1
CAPITAL
SE CARGA: SBABONA:
Retiros de capital que Del importe de inversión que

efectúan los socios. efectúen ·los socios en una
empresa o la inversión de una
Por la aplicación de las persona física.
pérdidas.
Durante el ejercicio por las
1 aportaciones que realicen los
SOCIOS.
Por la aplicación de las utili-

dades.
Saldo acreedor

capital, abajo del total del pasivo.
Nota: Capital Es el CO!lcepto utilizado en materia de sociedades y para re-

presentar el monto de las operaciones hechas o pactadas por los socios 77
77
88 CONTABILIDAD 1
CUENTA DE RESULTADOS
Relación con el aumento de capital
La relación directa de capital con las cuentas de resultados se refiere al

incremento que éste sufre, sobre todo al final del ejercicio con los produc-
tos o utilidades que se generan por las actividades de la misma empresa.
UTILIDAD DEL EJERCICIO
1 SE CARGA: SE ABONA:
Por la aplicación de Del importe de utilidad que

las utilidades. arrojó al final del ejercicio la
cuenta liquidadora de pérdi-
das o ganancias.
S a/do acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del.i:ubro del

capital: ·· · · ·. ··· ··
PÉRDIDA DEL EJERCICIO
SE CARGA: SE ABONA:
Del importe de la pérdida Por la aplicación de las pérdi-

que arrojó al final del ejerci- das.
·. . cio la cuenta liquidadora de
pérdidas o ganancias.
Saldo deudor

capital.
t
1
\
PÉRDIDAS O GANANCIAS
SE C4RGA: SE ABONA:
De los traspasos con los De los traspasos con los que

que se cancelan las cuentas se cancelan las cuentas de re-
de resultados deudoras, en- sultados acreedoras como son:
tre las que se encuentran: ventas, productos fmancieros y
costo de venta, gastos de otros productos.
administración, gastos de
1
venta, gastos financieros y
otros gastos.
Saldo
Puede ser deudor o acreedor; cuando es acreedor se traspasa contra

la cuenta de utilidad del ejercicio, y cuando es deudor se traspasa
contra.la cuenta de pérdida del ejercicio.
. Nota: '~Esta .;uenta sirve para concentrar al final. del periodo los saldos de
todas las cuentas d~ resultado;;'. 78 . . . .
78
!'
¡
90 CONTABILIDAD 1
VENTAS
SE CARGA: SE ABONA:
Por los traspasos de las Durante el ejercicio por el

rebajas y devoluciones importe de las ventas efectua-
sobre las ventas. das.
Al final del ejercicio por

el traspaso contra la cuen-
1 ta de pérdidas o ganacias.
Saldo acreedor
~
El saldo representa las ventas netas que se han realizado durante el

ejercicio, independientemente que sean a crédito o al contado.
PRODUCTOS FINANCIEROS.
SE CARGA: SE. ABONA:
Al fmal del ejercicio por Durante el ejercicio por el

el traspaso contra la cuen- importe de los intereses de-
ta de pérdidas o ganancias. vengados o sobre valores de
renta fija.
Durante el ejercicio por la

utilidad que se obtenga de
las operaciones con diferen-
cia en cambio de moneda.
Saldo acreedor
El saldo representa los productos financieros obtenidos durante el
e¡erciCIO.
ÜTROS PRODUCTOS
.5E CARGA: SE ABONA:
Al flnal del ejercicio por Durante el ejercicio por los

el traspaso contra la cuen- ingresos que obtiene la em-
ta de pérdidas o ganancias. presa y que no son derivados
de operaciones propias de la
actividad como: diferencia
en la venta de los activos
1 fljos, venta de desperdicios,
etcétera.
Saldo acreedor
El saldo representa el ingreso derivado de los otros productos que se

han obtenido durante el ,ejercic¡:io.
. ..·.
92 CONTABILIDAD 1
RELACIÓN CON LAS DISMINUCIONES DEL CAPITAL
Como ya estudiamos, el capital es el patrimonio de la empresa y se ve

disminuido, al final del ejercicio con las pérdidas o gastos que se ge-
neren.
COSTO DE VENTAS
SE G4RGA: SE ABONA:
( Durante el ejercicio por Durante el ejercicio por el

el costo de la mercancía costo de la mercancía que nos
vendida. devuelven los clientes.
Al fmal del ejercicio por el

traspaso del saldo contra la
cuenta de pérdidas o ganancias.
Saldo deudor
Representa durante el ejercicio el costo de la mercancía vendida.

!,¡
1'
':
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 93 •.
GASTOS DE OPERACIÓN
"Es el importe de los cargos, desembolsos en otros conceptos origi-

nados en el ejercicio de la actividad normal de una empresa y que son
característicos de la misma". 79 Estos se dividen en dos grupos: los
gastos de venta y los gastos de administración:
GASTOS DE VENTA
SEC4RGA: SE ABONA:
1
Durante el ejercicio por Al final del ejercicio por el
todos los gastos que se ge- traspaso de.saldo contra la
~
neran en la oficina o de- cuenta de pérdidas o ganan-

partamento de ventas de cJas.
la empresa como: teléfo-
no, sueldos, honorarios,
comisiones, depreciacio-
nes, combustibles y lubri-
cantes, etcétera.
S aIdo deudor durante el ejercicio
Representa el importe total de los gastos del área de ventas de una

empresa.
79
r
1
¡
94 CONTABILIDAD 1
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
SE CARGA: SE ABONA:
Durante el ejercicio por Al final del ejercicio por el

todos los gastos que se ge- traspaso del saldo contra la
neran en la oficina o de- cuenta de pérdidas o ganan-
partamento administra- cias.
tivo de una empresa co-
mo: teléfono, renta, luz,
f sueldos, honorarios, de-
preciaciones, pasajes,
combustibles y lubri-
cantes, etc.
Saldo deudor durante el ejercicio
Representa el importe total de gastos del área de administración de la

empresa.
.. .. . .·. . .
·1
~·
f. 1
1
GASTOS FINANCIEROS
SE G4RGA: SE ABONA:
Durante el ejercicio por Al fmal del ejercicio por el

los intereses devengados traspaso del saldo contra la
derivados de créditos re- cuenta de pérdidas o ganacias.
cibidos en la empresa ge-
neralmente por institu-
ciones bancarias.
1 Durante el ejercicio por

la pérdida que se obtenga
en las operaciones con di-
ferencia en cambio de mo-
neda.
Representa el importe total de los gastos por intereses y diferencia,

en ..cambio, que se generaron en la empresa.
OTROS GASTOS
SE G4RGA: SE ABONA:
Durante el ejercicio por todos Al fmal del ejercicio por el

los gastos que se realizan y no traspaso del saldo contra la
están considerados en las otras cuenta de pérdidas o ganancias.
cuentas de gastos y que se re-
presentan esporádicamente.
Representa el importe total de gastos no contemplados en otras cuentas.

UNIDAD S
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES NECESARIOS

PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES
1
\
!
1
l!
1,, Objetivo: El alumno al término de la unidad conocerá los doCIImentos en su
formay contenidos, mismos que le servirán de base para registrar las operaciones.
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES
Documento: "Escrito con que se prueba o hace constar .una cosa". 80

....
En el tema uno se analizó el concepto y cl~slficaCÍó.n de empre-··
sa, en donde nos pudimos percatar de la gran variedad de actividades
que realizan y que en todas se torna indispensable· el uso de los docu-
mentos en la ejecución de las operaciones cotidianas con la finalidad
de comprobarlas y justificarlas.
La documentación de una empresa puede ser interna, externa y
mixta, teniendo su origen la primera dentro de ella; la segunda en las
entidades que se relacionan con ella, y la tercera en la empresa, con
ejemplares que se envían de fuera". 81
80
81
M. Anzures, op. eit., p. 407.
97
98 CONTABILIDAD 1
Concluyendo podemos decir que documentos contabilizadores

"son aquellos de los cuales se toman datos para practicar asientos". 82
Nombres de documentos
A continuación se presentan algunos ejemplos de nompres de docu-

mentos clasificados de acuerdo al uso que cotidianamente hemos
hecho de ellos.
1 Internos
Nota entrada al almacén

Recibos de caja
Póliza (ingresos, egresos, diario)
Presupuesto
Factura de venta de mercancías
Nómina
Memorándum de instrucciones o información sobre
...· algun hecho u operación
En otro de nuestros títulos Contabilidad lli se estudiará el tema "Sistema de

pólizas" por la imporrancia que tiene actualmente en el desarrollo de la con-
tabilidad.
Externos
Factura de compra de materiales

Recibo d{}l teléfono
Recibo de luz
112
lbidem, p. 408.
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 99
Recibo del impuesto predial

Factura de servicios, recibos como mantenimiento olimpieza
Mixtos
Contrato de arrendamiento
Cheques
Requisitos formales
f
Los requisitos formales en los formatos internos se van generando

de acuerdo con las actividades y necesidades propias de cada empre- •
sa; a continuación sólo para ejemplificarse presentamos algunos:
Encabezado
Nombre de la empresa
Tipo de documento (auxiliar de almacén, recibo de caja, etc.)
Fecha de elaboración
Concepto de operación
Columnas para incluir información
Quién elaboró alguna actividad (nombre y firma)
Quién autoriza alguna actividad (nombre y firma)
¡ Requisitos fiscales
'
La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece como requisitos para
realizar deducciones fiscales que los comprobantes o documentos
reúnan cuando menos algunas de las siguientes características:
f;
il
100 CONTABILIDAD 1
Nombre y domicilio del que expida el documento. 83

Nombre y domicilio de quien recibió el servicio o bien. 84
Los comprobantes (facturas de ventas) deberán ser impresos
por establecimentos autorizados que indiquen la fecha de impresión
y vigencia de autorización (por lo menos de 2 años). 85
Registro Federal de Contribuyentes de quien expida el docu-
mento y de quien reciba el servicio. 86
Folio 87
Lugar y fecha de expedición 8 ~
f
Cantidad y clase de mercancía así como valor unitario
Ejemplos de documentos internos
Recibo de caja, pólizas (ingresos, egresos, diario cheque)

Factura de venta de mercancías
Recibo de sueldos
.·:. .. . . ' . :....

•'
Ejemplos de documentos externos
Recibo de pago de teléfono

Recibo de pago del impuesto predial
83
Ley del Impuesto sobre la Renta, op. cit., artículo 24.
114
Idem.
85
Idem.
86
Idem.
87
ldem.
88
Idem.
Práctica No. JO *
Adhiera un recibo de luz en el espacio siguiente:
.' . ·: .. ....
Registre en el espacio siguiente el recibo pagado con cheque de

Bancamex, considerando la luz del área de ventas.
Parcial Haber
* Para poder realizar las prácticas de la 1O a la 20 es necesario conocer la

unidad Vl.
102 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 11
Adhiera un recibo de luz en el espacio siguiente:

Banca Serafín, considerando la luz del área de administración.
Parcial Haber
Práctica No. 12
Adhiera un recibo de teléfono en el espacio siguiente:

Revital, considerando que el teléfono pertenece al área de adminis-
tración.
Pa~cial Debe .. Haber

104 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 13
Adhiera un recibo de agua en el espacio siguiente:

Banca Serafín, considerando que el agua corresponde al área de venras.
Parcial Haber
~.
;i
PráctÍca No. 14
Adhiera una facrura de compra de mercancías en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente la mercancía pagada con che-

que de Banca Sera fin.
Parcial Haber
106 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 15
Adhiera una factura de compra de mercancías en el espacio siguiente:
·. ·.. ·•·
Registre en el espacio siguiente la mercancía comprada a crédito.
Parcial Haber
Práctica No. 16
Adhiera un recibo de sueldos en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente el sueldo pagado con cheque de

Bancamex considerando que corresponde al señor Martínez vende-
dor de la empresa.
Parcial Debe Haber

108 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 17
Adhiera factura de compra de una computadora en el espacio si-

guiente:
Registre en el espacio siguiente la adquisición de la computado-

ra con cheque de Revital.
Parcial Haber
Práctica No. 18
Dibuje la factura número 001 de venta de mercancías, considerando

que nuestra empresa se llama "D.F. 2000 S.A." y tenemos el RFC:
DF 990825-12Ay el cliente se llama "El Palacio de Fierro" con RFC:
PFl 430913-34Y y con domicilio en Madero 40, México, D.F.
Registre en el espacio siguiente la venta a crédito.
Parcial Haber
f¡.
/.
110 CONTABILIDAD 1
Práctica No.19
Dibuje la factura número 002 de venta de mercancías, considerando que

nuestra empresa se llama "IZTA. 2000 SA." y tenemos el RFC: IZT-
470829.15A, el cliente se llama "Gigante Churubusco" con RFC:
GCH690206-12H, con domicilio en Calzada de la Viga 568, México, D.F.
Registre en el espacio siguiente la venta al contado depositando

el importe en Banca Serafín.
Parcial Haber
~
1
DOCUMENTOS CONTABI LIZADORES 111
Práctica No. 20
Dibuje la factura número 003, venta de mercancías por $ 22,000.00

más !VA, considerando que nuestra empresa se llama "La Luna S.A."
y tenemos el RFC: LUN- 490814-35C y el cliente se llama "El Surti-
dor" con RFC: SUR-560623-15M, y con domicilio en Av. Miramontes
4568, México, D.F.
Registre en el espacio siguiente la venta, en la que nos pagan 50%

y lo depositamos en Banca Serafín y el otro 50% lo quedan a deber.
Parcial Debe Haber
UNIDAD 6
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO

DE LAS OPERACIONES EN LOS LIBROS
DIARIO Y MAYOR
Objetivo: El alumno al término del estudio de esta unidad.conocerá la aplicación

de la teoría de la partida doble y estará en condiciones de elaborar registros tanto
en el libro diario como en el libro m¡gor.
..·. TEORÍA
"Conjunto de reglas y leyes originadas sistemáticamente que sirven

de base a una ciencia y explican cierro orden de los hechos" 89
La segunda ley de lógica de la investigación natural se refiere a
la causalidad y dice que es "aquella relación de los hechos en virtud
de la cual se descubre que un fenómeno determina a otro". 90
"La relación causal implica dos miembros: la causa propiamen-
te dicha y el efecto". 91
89
R. García Pelayo, op. a't., p. 963.
''" Francisco LarroUo, T.-ógica de la.r ciencias, p. 288.
91
lbidem, p. 28~.
113
114 CONTABILIDAD 1
En contabilidad se dice que la teoría de la partida doble es la

que "se basa en la teoría fundamental de que toda transacción tiene
dos efectos sobre el balance, sin alterar su equilibrio." 92
Concepto de la teoría de la partida doble
Resumiendo de todo lo anteriormente dicho se puede expresar que

la teoría de la partida doble se refiere a las reglas organizadas, basadas en
el principio lógico de causalidad el cual involucra los miembros y
busca un equilibrio entre .ambos; es decir,. siempre que se realice un
/ cargo debe elaborarse un abono y viceversa y tanto el cargo(s) como
el abono(s) deben sumar un importe de la misma cantidad.
Reglas de la teoría de /apartida doble
Como ya se analizó anteriormente, esta regla siempre buscará un equi-

librio en cantidades. Si tomamos como referencia la fórmula básica
del balance* se puede expresar lo siguiente:
Activo es igual a pasivo más capital
Activo$ 100 Pasivo $80
Capital 20
Total de Activo $ 100 Total de pasivo y capital $ 100

----
----
Balance general: se analizará en la unidad VIII, en el tema "Estados finan,
.
cteros ".
92
Mancera Hermanos, op. cit., p. 21 O.
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 115
Como ya vimos en el tema "Bienes y derechos; obligaciones y

patrimonio de una empresa", tanto el activo como el pasivo tienen
una clasificación que incluye gran variedad de cuentas y que son con
las que debemos buscar el equilibrio de la teoría de la partida doble; y
para la cual se presentan tres reglas que se consideran fundamentales:
1a. A todo aumento de activo debe corresponder:
a) Una disminución de activo

b) Un aumento de pasivo
1
e) Un incremento de capital
2a. A toda disminución de pasivo le corresponden:

e) Un aumento de capital
Ja. A toda disminución de capital corresponde:

...·.

e) Un aumento de capital 93
De estas reglas se desprenden muchos cambios, pero siempre

sin perder de vista el equilibrio que debe guardar la suma de los car-
gos y la suma de los abonos.
93
M. Anzurez, op. cit., p. 16
116 CONTABILIDAD 1
A continuación se presentan ejemplos que se desprenden de las

reglas y se aplican a las operaciones que comúnmente se realizan en
las empresas:
CARGOS ABONOS
Aumento de Activo: Disminución de Activo:

(Compra de computadora) (Pago con cheque)
Aumento de Activo: Aumento de Pasivo:

(Compra de mercancía (Quedamos a deber la
1
a crédito) mercancía)
Aumento de Activo: Aumento de Capital:

(Depósito en banco) (Aportación de socios)
Disminución de Pasivo: Disminución de Activo:

(Pago a un proveedor o (Sale efectivo de la caja)
a un acreedor)
Disminución de Pasivo: Aumento de Pasivo:

(Cancelación de adeudo (Elaboración de un documento:
con un proveedor) o
letra pagaré)
Disminución de Pasivo: Aumento de Capital:

(Cancelación de adeudo (Le pagamos con acciones
con un acreedor) de la empresa)
Disminución de Capital: Disminución del Activo:

(Gastos como teléfono (Pago con cheque o efectivo)
renta, intereses, etc)
Disminución de Capital: Aumento de Pasivo:

(Gastos como una indemni- (Registramos un adeudo que
zación pendiente) posteriormente se pagará)
Disminución de Capital Aumento de Capital

\
1
REGISTRO DE L1\S OPERACIONES EN LOS LIBROS PRINCIPi\LES
Todas las operaciones comerciales que realizan las personas físicas y

morales se deben registrar conforme lo establecen nuestras leyes
mexicanas.
"El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema
de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procedimientos que
mejor le acomoden a las características particulares del negocio", sa-
tisfaciendo los requisitos siguientes:
1
1. Identificación de operaciones individualeS>apoyadas en la docu-

mentación comprobatoria.
2. Conectar las operaciones individuales con las concentraciones
. por cuenta.
3. · Permitir la elaboración de informes financieros. 94
Los contribuyentes podrán llevar sus registros por medio de

sistemas manual, mecanizado o electrónico, siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos para cada caso.
"Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el
contribuyente deberá llevar a cabo cuando menos el libro diario y el
mayor; tratándose del sistema de registro electrónico llevará como
mínimo el libro Mayor." 95
Las personas físicas y morales que adopten el sistema de regis-
tro manual estarán obligadas a llevar sus libros diario y mayor debida-
mente encuadernados, empastados y foliados. 96
Cada asiento del libro diario deberá contener por lo menos:
"' Código de Comercio y Leyes ... , op. cit., artículo 33.

"' Reglamento del Código de la Federación, artículo 27.
""lbidem, artículo 28.
~·,,
lj
'
118 CONTABILIDAD 1
"Fecha de operación, número consecutivo, folio de corres-

pondencia con el libro mayor, nombre de las cuentas que se
están asentando, concepto, importe del cargo(s), importe del
abono(s)". 97
Ejemplo de una compra de mercanda

a crédito registrada en un libro diario
Folio No. 122
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Sep.15 - 1-
1
Almacén 15 6,000.
Artículo "w" 6.000.
IVA acreditable 6 900.
Proveedores 21 6,900.
Comerciantes Unidos del D.F. 6,900.
Total 6,900. fl,¡)OQ.
Compra de 500 artículos
"W" al proveedor Comercian-
tes Unidos del D.F. según
.. -.factura:No, 357,· ..
Nota: A este formato o rayado de diario también se le conoce como diario

continental
Es importante hacer las siguientes recomendaciones al elabo-

rar el libro diario:
No quitarle hojas
No borrar
Llevar orden cronológico
No dejar renglones en blanco
Usar tinta negra o azul
97
No usar corrector
Todo se asienta en español y en moneda nacional
No tachonear
Al final de cada folio si quedan renglones en blanco, deben
cancelarse marcando una línea
Al final de cada folio deben anotarse el total de cargos y el total de
abonos, mismos que se traspasarán al iniciar el siguiente folio
Cuando se tenga que hacer alguna correción se puede elaborar con
tinta roja, o bien, lo más usual es utilizando el sistema de contra-
partidas, revirtiendo las partidas que se corrigen
1
Libro m'!)'or
Es el documento en el que se asientan los registros, pero clasificados,

es decir, se requiere una hoja para cada cuenta. En la página del lado
izquierdo van los cargos y del lado derecho van los abonos.
Cada asiento en el libro mayor deberá contener por lo menos:
Fecha de operación, contra cuenta o sólo anotar "varios" según sea el
· caso, número de folio de correspondencia con el libro diario y el
importe.
l.
120 CONTABILIDAD 1
Ejemplo delfolio No. 15 asentado en el libro mqyor

FOliO No. 15 FOLIO No. 15
ALMACEN
Fecha Concepto Fono Importe Fecha Concepto Folio Importe
Sep. VARIOS 34 6.000.0<

13
Lado izquierdo del libro Lado derecho del libro
Ejemplo: Regla de aumento de activoy disminución de activo
. .·.
Se compra una computadora Pentium III con ·valor de ·$ 5,"000,00: ·.
más $ 750.00 de !VA y se paga con cheque de Banca Serafín.
Folio No. 1
Oct. 2 • 1.
Equipo de cómputo 1 5,000.
Pentium 111 5,000.
IVA acreditable 2 750.
Bancos 3 5,750
Banca Serafín 5,750.

Total 5,750. 5 750
Práctica No. 21
1 de marzo, registre la compra de una máquina de escribir con un

valor de$ 1,000.00 más IVA que se paga con cheque de Bancamex.
Folio No. 1
Práctica No. 22
2·de .marzo; registre la compra de unc;~.mió(l.para el reparto de mer-

cancías con un valor de$ 50,000.00 más IVA y se paga con cheque de_
Banca Serafín.
Folio No. 2
!
j
l
122 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 23
3 de marzo, registre la compra de mercancías para revender con un

valor de $10,000.00 más IVA y se paga con cheque de Bancamex.
Folio No. 2
Fecha Concepto Folio Parcial Q.j!be Haber
v. ~
'
Ejemplo: R¡¡gla de aumento de activo y aumento de pasivo
Se compran mercancías a créclito al proveedor "Comerciantes Aso-

ciados", que son para revender con valor de$ 8,000.00 más IVA.
Folio No. 2
Fecha Conce_l)_to Folio Parcial Debe Haber
Oct. 3 Almacén 4 8,000.00
Artículos "zz" 8.000.00
IVA acreditable 2 1,200.00
Proveedores 5 9,200.00
Comerciantes Asociados 9,200.00

Total 9,200.00 9 200.00
Práctica No. 24
3 de marzo, registre la adquisición a crédito de una máquina de escribir

con valor de$ 2,000.00 más IVA al acreedor "Muebles del Centro".
Folio No. 3
. 1
~
Práctica N° 25
6 de mar<oo, registre la compra de materiales que serát} revendidos a..

crédito al proveedor La Ltna con un valor de $ 20,000.00 más IVA.
Folio No.3
-
124 CONTABILIDAD 1
Práctica No. 26
6 de marzo, registre la adquisición de una computadora a la empresa

"Electrórúcos Mijares y Asociados", que costó$ 16,800.00 más !VA.
Folio No.3
Ejemplo: Regla de aumento de activo y aumento de capital
..... . Se ·deposita en Bancamex el cobro de intereses a nuestro favor por

$ 3,000.00.
Folio No.3
Oct. 4 Bancos 3 3,000.0(
Bancamex 3 ooo.oc
Productos financieros 6 3,000,0(
Intereses 3 OOO.<K
Total 3 000.00 3,000.00

rr
TEORiA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 125
Práctica No 27
7 de marzo, registre el inicio de una empresa con un capital de

$ 50,000:00, formada por dos socios: el señor Pérez y el señor
i
1
Godínez, cada uno aporta $ 25,000.00 mismos gue se depositan en
Banca Serafín.
! Folio No.4
1
1
1
1
1
1
Práctica N° 28
.. .. . . . ...·.
8 de marzo, registre '!a aportación ext~aordinaria gue realiz~n los so-
cios de una empresa gúe asciende a $ 20,000.00 y se deposita en
Bancamex.
Folio No.4
!i
1
'
126 CONTABILIDAD 1
Ejemplo: Regla de la disminución de pasivo y disminución de activo
Se paga con cheque de Bancamex al proveedor "Plásticos del D.F." el

adeudo que asciende a $ 4,000.00.
Folio No.4
Oct. 5 Proveedores 5 4,000.00
Plásticos del D. F. 4.000.0(
1 Bancos 3 4,000.0(
Bancamex. 4 000.0(
~
Total 4,000.00 4 000.00
Práctica N° 29
10 de marzo, registre el pago al acreedor "IBM del D.F." que es de

$ 5,000.00 y se realiza con cheque de Banca Serafín
Folio No.S
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber .
Práctica N° 30
11 de marzo, registre el pago de mercancías al proveedor "Comer-

ciantes del Centro", que es por$ 4,600.00 y se realiza con cheque de
Bancamex.
Folio No.S
Ejemplo: Regla de disminución de pasivo y aumento. de pasivo
En virrud de no tener disponible de momento para pagarle al pro-

veedor "Muebles del Centro" le firmamos una letra de cambio por
$ 7,000.00.
Folio No.S
Proveedores 7,000.0(
Muebles del Centro 7.000.0(
Documentos por pagar 7,000.0C

1/1 Muebles del Centro 7 000.0(
Total 7 000.00 7 ooo.oc

r
q
'
128 CONTABILIDAD 1
Práctica N° 31
12 de marzo, se documenta con el proveedor "Cano y Asociados"

por $3,000.00.
Folio No.6
Práctica N° 32
Al 13 de marzo, se le deben$ 5,000.00 al acreedor "IBM del D.F." y

· · de momento no se le .¡'meqen·pagar y ld;iqnamos· un documento por
la misma cantidad.
Folio No.6
TEOR[A DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 129
Ejemplo: Regla de disminución de pasivo y aumento de capital
Tenemos un adeudo de $ 8,000.00 con el acreedor señor Barrera y

llegamos al siguiente acuerdo: en virtud de no tener efectivo le paga-
mos con acciones de la empresa.
Folio No.6
Acreedores 8,000.0(]
Sr. Barrera 8 000.0(
f
Capital 8,000.0(
Total 8,000.0 8 ooo.oc
Práctica No 33
.1.5d~_marzo,registre el pago que hacemos con acciones al proveedor

señor Mijares para cancelar el adeudo que asciende a$ 9,500.00.
Folio No.7
130 CONTABILIDAD 1
Ejemplo: Regla de disminución de capitaly disminución de activo
Pago, con cheque de Bancamex por el cobro del consumo de agua de

la oficina administrativa por $2,000.00.
Folio No.7
Gastos de Administración 2,000.0(
Agua 2 000.01
Bancos 2,000.0(
Baneamex 2 000.01
1
Total 2 000.0~ 2 ooo.oc
Práctica N° 34
18 de marzo, registre el pago del impuesto predial de la empresa que

asciende a$ 4,000.00, considerando que la ocupación en metros cua-
drados es para la oficina de ventas 25% y para la oficina administrati-
va de 75%, éste se hace con cheque de Bancamex.
Folio No. 8
~
!¡
Ejemplo: De disminución de capitafy aumento de pasivo
El vendedor señor Mijares se va de la empresa y se le prepara su

indemnización que asciende a$ 12,000.00 pero de momento no se le
paga.
Folio No.S
Gastos de Venta 12,000.0(
Indemnizaciones 12~000.0(
1
Acreedores Diversos 12,000.0(
Señor Francisco Mijares 12 000.0(
Total 12 000.0( 12 000.0(
Práctica N° 35
20 de mayo, crear el pasivo del pago por el consumo de agua de la

oficina de ventas por $ 1 ,000,00.

1,,
132 CONTABILIDAD 1
Como ejemplo de pases al libro mayor se tomaron los primeros

cuatro folios del libro diario (véase las páginas 120, 122, 124 y 126)
que presentamos a continuación:
FOUO No.1 FOLIO No.1

EQUIPO DE CÓMPUTO
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe

Oct. VARIOS 1 5.000.00
2
FOLIONo.2 FOLIO No. 2

IVA ACREDITABLE

Oct. 2 VARIOS 1 750.00
Oct. 3 VARIOS 2 1,200.00
FOLIO No. 3 FOliO No. 3

BANCOS

Oct. 4 Productos financieros 3 3,000.00 Oct. 2 Varios 1 5,750.00
Oct. 3 VARIOS 2 1,200.00 Oct. 5 Proveedores 4 4,000.00
FOLIO No. 4 FOLIO No. 4

ALMACÉN

Oct. 3 Varios 2 8,000.00
134 CONTABILIDAD 1

PROVEEDORES -
Oct. S Bancos 4 4,000.00 Oct. 3 Varios 2 9,200.00
..
F0\.10 NÓ. 6 FOLIO No. 6
PRODUCTOS FINANCIEROS

Oct. 4 Bancos 3 3,000.00
.
Práctica No. 36
Favor de pasar a estos folios de mayor los registros hechos en diario

ele la práctica 21 a la práctica 35.
Fecl1a Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
..
Fecha c·ancepto Folio Importe Fecha Concepto Follo Importe

136 CONTABILIDAD 1
FOLIONo.3 FOLIO No. 3

·.

V1
.. · ....
Fecha Concepto Folio Impone Fecha Concepto Folio Importe
138 CONTABILIDAD 1
FOLIO No. 7
- FOLIO No. 7
- ..-. FOLIO No. 8 FOLIO No. 8


140 CONTABILIDAD 1
FOLIO No. 11 FOLIO J'lo.11
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Follo Importe
·.
FOLIO ~o. 12
.. ..... ... .. . . FOLIO No.12
..
..
Fecha Concepto Follo Importe Fecha Concepto Folio Importe
\'
¡

-
.1

UNIDAD 7
BALANZA DE COMPROBACIÓN
Objetivo: Con los conocimientos adquiridos en las unidades anteriores sobre todo
en "te01ia de fa' partida doble" y apoyado en el "libro mqyor" el alumno podrá
elaborar la balanza de comprobación de movimientosy saldos.
CONCEPTO DE BALANZA DE COMPROBACIÓN
Balanza: Es la "comparación que se hace de las cosas". 98

• • • •• • • •• 1 • •
Balanza de comprobación: "Un estado que se formula periódicamente, por lo

general alfin de cada mes, para comprobar que la totalidad de los cargos es igual
a la totalidad de los abonos hechos en los libros durante cierto periodo "99
"Es el papel de trabajo donde se elabora una lista, sacando la
información del libro mayor tanto el nombre de la cuenta como el
total de los movimientos que le fueron asignados y los saldos que
arrojaron a una fecha determinada".
"'R. García Pelayo, op. cit., p. 102.

'"M_ ancera H ermanos, op. at., . p. 43 .
143
144 CONTABILIDAD 1
Balanza de comprobación
Se pueden determinar dos balanzas de comprobación: la que incluye

los movimientos y los saldos, o en la que sólo se toman los saldos de
las cuentas de mayor hasta una fecha determinada.
Aquí estudiaremos la balanza que contiene cuatro columnas:
dos para la suma de los movimientos de cada cuenta y, dos para los
saldos de cada cuenta.
1 Finalidad de la balanza de comprobación
Es comprobar que la suma de los cargos fue igual a la suma de los

abonos, así como la suma de los saldos deudores fue en cantidad igual
a la suma de los saldos acreedores a una misma fecha. Con este docu-
mento se comprueba la ejecución correcta de la teoría de la partida
doble.
Relación con el libro mqyor

. ·:.
La relación que existe de la balanza de comprobación con el libro
mayor se refiere a que el libro mayor sirve de base para la elaboración
del documento llamado balanza de comprobación.
Elementos que integran la balanza de comprobación
Se pueden dividir en 2 grupos:

Encabezado
Identifica a las personas morales o físicas propietarias de la ne-

gociación o razón social
Debe indicar que es una balanza de comprobación
BALANZA DE COMPROBACIÓN 145
Fecha de corte de la información, que debe ser la misma en

todas las cuentas
Cuerpo (desarrollo del trabajo)
Número de folio
Nombre de la cuenta
Total de los movimientos deudores
Total de los movimientos acreedores
1 Saldo de la cuenta (deudor o Acreedor)
Ejemplo de una balanza de comprobación
No.1 Caja No.1 No.2 Almacén No.2
SI 1,000. 1,000. SI 5,000. 1,500.

1,000. 3,000. 500.
2,000. 1,000. 8,000. 2,000.
SF 1,000. SF 6,000.
No.3 Proveedores No.3 No.4 Capital No.4
2,000. 5,000. SI 1,000. SI

2,000. 5,000.
4,000. 10,000. 1,000 SF
6.000. SF
146 CONTABILIDAD 1
Mijares, Cano y asociados

Balanza de comprobación al 31 de diciembre del 2000
(Se omiten centavos)
Práctica N° 37
Con los siete folios de mayor que se presentan a continuación elabo-

re la balanza de comprobación de la empresa: "Barrera y asociados",
al 31 de diciembre del año 2000.
Folio No. 1 Folio No. 1

·. ca¡a··
SI 1,000 2,000
5,000 1,000
3,000
9,000 3,000
SF 6,000
o

Almacén
SI 40,000 5,000
10,000 15,000
10,000
60,000 20,000
SF 40,000

Deudores diversos
SI 16,000 5,000
4,000 5,000
20,000 10,000
SF . 10,000.

Equipo de cómputo
S 1 20,000
10,000
SF 30,000
148 CONTABILIDAD 1

Acreedores diversos
4,000 6,000 SI
8,000 14,000
5,000
12,000 25,000
13,000 SF

"' Proveedores
50,000 11,000 SI
20,000
32,000
50,000 63,000
13,000 . .S F .

Capital
60,000 S1
60.000 SF
Cía. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
Balanza de comprobación al _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
Folio Cuenta Movimientos Saldos
<;
Práctica N° 38
Con los siete folios de mayor que se presentan a continuación elabo-

re la balanza de comprobación de la empresa: "López y asociados",
al 31 de diciembre del año 2000.

Caja
Si 1,000 5,000
15,000 3,000
26,000
42,000 8,000
SF 34,000
1
150 CONTABILIDAD 1

Almacén
SI 20,000 40,000
30,000 30,000
100,000 20,000
150,000 90,000
SF 60,000

IVA Acreditable
SI 2,000
3,000
SF 5,000

Deudores diversos
SI 20,000 25,000
35,000 15,000
'
55,000 40,000
SF 15,000
l
1
~'
i\

Equipo de cómputo
S1 35,000
5,000
SF 40,000
1
Equipo de transporte
•
SI 390,000
SF 390,000

Acreedores diversos
25,000 8,000 SI
37,000 34,000
104,000
62,000 146,000
84,000 SF
152 CONTABILIDAD 1

Proveedores
50,000 100,000 SI
30,000
20,000
50,000 150,000
100,000 SF

Capital
60,000 S1
60 000 SF
Folio No. 10 Folio No.10

Acreedor hipotecario
300,000 S1
300,000 SF
l/
\1
Cía. ______________________________________________
Balanza de comprobación al,_______________________________
Folio Cuenta Movimientos Saldos
1
1
!
UNIDAD 8
PRÁCTICA FINAL
1
Objetivo: El alumno al realizar esta práctica reafirmará los conocimi1ntos ad- 1
quiridos durante las siete unidades precedentes, y podrá elaborar los registros
sobre el libro diario, pasarios al libro mqyor, preparando la balanza previa a la'
elaboración de los estados financieros: "Estado de resultados"y "Estado de si-
tuaciónjinanciera ''.
,1
l
1
'
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES
Como ya vimos los documentos contabilizado res son la base para el

registro de las operaciones comerciales en toda empresa, en virtud de
que son los elementos fehacientes y dan soporte a cada registro.
(
r Registro de operaciones
Al analizar la "Teoría de la partida doble" se ve con claridad la se-

cuencia que debemos dar a los registros, es decir, partiendo del docu-
mento soporte se ascientan los datos sobre el libro diario y posterior-
mente se traspasan a los folios correspondientes del libro mayor.
155 .
ff·!
156 CONTABILIDAD 1
Elaboración d!!.. la balanza de comprobación
Es el documento que se prepara periódicamente con cuatro colum-

nas para los importes, con dos para los movimientos -deudor y acree-
dor- y otras dos para los saldos -deudor o acreedor-.
Este papel de trabajo sirve para comprobar que la totalidad de
cargos hechos en libros sea igual a la totalidad de abonos.
Otra función de este documento es para la elaboración de los
estados financieros -estado de resultados y estado de situación fi-
nanCiera-.
1
Estados financieros
Las operaciones que se realizan día con día en las empresas se resu-
men por lo menos una vez al año en dos documentos básicos deno-
minados estadosfinancieros. 100 El estado de resultados refleja el produc-
to de las operaciones en un periodo delimitado. El estado de cambios
en la situación financiera muestra los cambios o impactos recibidos
en la empresa y sus fuentes de financiamiento. 101
.. .·: .. ., ..
100
Código Fiscal de la Federación, artículo 58, fracción VII.
101
Principios de contabilidad generalmente. .. , op. cit., boletín A-5.
PRÁCTICA FINAL 157
Práctica final No. 39
La Cía. "D.F. 2000, S.A." inicia sus operaciones en el mes de abril con
los siguientes saldos y desea se registre la apertura:
C~a $ 1,000.00
Bancos (Banca Serafín) 400,000.00
Clientes (el Sureño) 80,000.00
Almacén 30,000.00
Acreedor hipotecario 382,000.00
Documentos por cobrar 20,000.00
1
Equipo de oficina 25,000.00
Equipo de tienda 20,000.00
Equipo de transporte 80,000.00
Edificios 900,000.00
Intereses pagados por anticipado 1,500.00
Proveedores (Barrera y Cía.) 18,000.00
Acreedores 50,000.00
Documentos por pagar (corto plazo) 80,000.00
Documentos por pagar (largo plazo) 16,000.00
Utilidad del ejercicio 11,500.00
Capital social determinarlo
Durante el periodo se llevaron a cabo las siguientes operaciones:
l. 3 de abril, se realizaron gastos en la organizacion del negocio por

un total de 5,000.00 más !VA que pagamos con cheque de Banca
Serafín.
2. 5 de abril, adquirimos a crédito con "Muebles Modernos" los
. . .
stgutentes equtpos:
escritorio para la oficina $ 3,000.00 más IV!\

máquina de escribir para la oficina 2,000.00 más !VA
~ .
1
158 CONTABILIDAD 1
archivero para la oficina 1,000.00 más !VA

aparadores para la tienda 10,000.00 más !VA
3. 6 de abril, firmamos contrato por el servicio telefónico en donde

quedó un depósito de $500.00 el cual se realizó con cheque de
Banca Serafín.
4. 6 de abril, cobramos $ 20,000.00 al cliente el Sureño y lo deposi-
tamos en la cuenta de cheques.
5. 7 de abril, obtuvimos un crédito bancario por $100,000.00 que-
dando en garantía el edificio, el importe fue depositado en cuen-
1 ta bancaria.
6. 7 de abril, compramos mercancía a crédito para su reventa a "El
.. Candil S.A." por $ 40,000.00 más !VA.
7. 8 de abril, cobramos dos documentos con valor nominal de
$10,000.00 cada uno, depositando el importe en la cuenta de Banca
Serafín.
8. 12 de abril, se adquirieron tres computadoras, una para la oficina
de ventas y dos para la oficina administrativa, mismas que tienen
un costo de adquisicion de $10,000.00 más !VA, cada una se paga
con cheque $20,000.00 y el resto se queda a deber aiBM ..
9. 13 de abril, pagamos el adeudo que tene~os c~n eJ pr~veéd6r
"El Candil S.N' con cheque de Banca Serafín.
10. 13 de abril vendemos mercancías por$ 100,000.00 más !VA, a
crédito a "Comercializado res del Sur".
11. 13 de abril, registramos el costo de la venta anterior que es de
{ $60,000.00.
12. 15 de abril, se paga con cheque la nómina de la quincena como
stgue:
PRÁCTICA FINAL 159
Sueldos departamento de ventas $ 5,000.00

Sueldos departamento de administración 14,000.00 __$ 19,000.00
Retenciones
ISPT 600.00
IMSS 800.00
cuotas sindicales 100.00 1,500.00
'
-----~----~-------------------~------
percepciones netas $ 17,500.00

--------
- -------
1
13. 17 de abril, firmamos un documento por el importe que se que-
. dó a deber de la operación con "Muebles Modernos" a 90 días
en el que se incluyen intereses del 5% mensual.
14. 17 de abril, concedemos una rebaja a "Comercializadora del Sur"
por $ 5,000.00 más !VA.
15. 19 de abril, pagamos con cheque de Banca Serafín la reparación
del equipo de transporte por $ 6,000.00 más !VA.
16. 20 de abril, compramos papelería con cheque por la cantidad de
$ 2,600.00 más !VA, para el departamento administrativo.
·¡ 17 :· 21 de abril, pagamos ~- nu"estros ·acreedores el adeudo total que
1
tenemos a la fecha; con cheque de Banca Serafín.
18. 23 de abril, vendemos mercancías a "Industriales del D.F." por
$ 20,000.00 más !VA, nos pagan el 50% con cheque y lo deposita-
mos en cuenta bancaria, el resto lo quedan a deber.
19. 24 de abril, registramos el costo de la venta anterior que es de
$ 10,000.00.
20. 25 de abril, nuestro cliente "Comercializadora del Sur" nos firma
un documento por el adeudo que tiene con nosotros a 120 días
que incluye intereses del 4% mensual.
21. 25 de abril, el cliente "El Sureño" nos paga el saldo de su adeudo,
el importe lo depositamos en la cuenta bancaria.
1
,,
!
160 CONTABILIDAD 1
22. 26 de abril, pagamos con cheque a nuestro acreedor hipotecario

el saldo pendiente.
23. 26 de abril, pagamos con cheque el saldo a nuestro proveedor
"Barrera y Cía".
24. 26 de abril, con cheque nos pagan anticipadamente un docu-
mento con valor nominal de$ 100,050.00, por lo que concede-
mos un descuento por pronto pago del 2%, el importe lo depo-
sitamos en la cuenta bancaria
25. 27 de abril, vendemos de contado un archivero en $ 800.00 más
!VA, el cual tiene un costo original de adquisición de $ 1,000.00. El
1 importe neto se deposita en cuenta bancaria.

26. 28 de abril, nos avisan que se han devengado $ 3,260.00 de los
intereses pagados por anticipado,
27. 28 de abril, traspasamos a resultados los intereses cobrados por
anticipado.
28. 28 de abril, compramos con cheque de Banca Serafín $ 5,000.00
de petrobonos.
29. 30 de abril, se enteran con cheql!e de Banca Serafín los impues-
tos y derechos por pagar que habían sido retenidos con anterio-
ridad y que suman$ 1,500.00.
Se pide:
Registrar las operaciones sobre el libro diario que se anexa

Pasar los registros al libro mayor que se anexa
Elaborar la balanza de comprobación en formato anexo
Formular los estados financieros, el estado de resultados y esta-
do de cambios en la situación financiera (balance general). Para
lo cual se sugiere utlizar hojas tabulares
PRÁCTICA FINAL 161
.. r ...... .·.
- 1
162 CONTABILIDAD 1
Libro diario
. .-.
f
.\
PRÁCTICA FINAL 163
Libro diario Folio No. 3
1
164 CONTABILIDAD 1
Libro diario
1
PRÁCTICA FINAL 165 .
Libro diario
1
166 CONTABILIDAD 1
Libro diario
1
PRÁCTICA FINAL 167
Esquema de mayor
FOLIO No. 2 FOLIO.No·. 2 ·

168 CONTABILIDAD 1
Esquema de mCf)'Or
FOLIO No. 3 FOLIO No.3
..... ·..·. FOLIO No. 4 FOLIO No. 4

!
'¡'
PRÁCTICA FINAL 169
Esquema de mayor
'
Facha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe

170 CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 8
•.
.. . .. . .. FOLIO No. 8

PRÁCTICA FINAL 171
Esquema de mayor
FOLIO No.9 FOLIO No. 9

.
···Folio N9 :· 10 · FOLIO No. 10
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Falto Importe

172 CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 12 '·FOLIO N<>. 12

1
1.
PRÁCTICA FINAL 173
Esquema de mayor
.. . ..
FOLIO No. 14' . FOLIO N0:-14:

~,,
¡
174 CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor

PRÁCTICA FINAL 175
Esquema de mayor
Fedla Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe

176 CONTABILIDAD 1
Esquema de mayor
·:rouo N<>>Zo · FOLIO No_ 20

~ - '
PRÁCTICA FINAL 177
Esquema de mqyor

178 CONTABILIDAD 1
Esquema de mayor
FOLIO No. 24 FOLIO N!).-24 · ·:: ·. .......
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Fono Importe

PRÁCTICA FINAL 179
Esquema de mayor
FOLIO No. 26 . .. .
..
.. · J:ouo No. 26

180 CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor

1,
¡
1,
PRÁCTICA FINAL 181
Esquema de mayor

.-
..
··----:-
182 CONTABILIDAD 1
Esquema de mayor
FOLIO·No .. 3'2' ..
FOLIO No. 32

PRÁCTICA FINAL 183
Esquema de mayor
Fecha Concepto F. olio Importe Fecha Concepto Folio Importe
·FOliO No. 34 FOLIO No. 34
"
184 CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 36 FOLIO No.·36 ·..

!.
PRÁCTICA FINAL 185
Balanza de comprobación
Movimientos Saldos
Cuenta
Debe Debe
¡;;:,}~ . ;,,;•"''F< <. J • . . . ••. . ;· ,,j; )'·.: "}'.-
r~;::• ·' '· . ~~~: ·,· . . ··'"''·'·~\ .~·., i•.;Bf:' . ) .:e ( .,< .. " )"'!''
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;· , , ; J;(.
UNIDAD 1
MAYORES AUXJLIARES
Ofdetivo: Al término del estudio de esta unidad el alumno estará en la posibili-

f dad de manejar los mqyores auxiliares de las mentas colecfit,as, tanto de balance
como de res11ltados.
Concepto
Mayores auxiliares son los registros en donde se realiza el análisis o

detalle de las cuentas colectivas.
Finalidad
EÚ ~lÍÚsi; qu~· se r~iili~a de las cuentas colectivas es para conocer en

forma detallada los movimientos que integran una cuenta de mayor.
Los asientos plasmados en el libro diario deben ser los mismos
que se registren en los mayores auxiliares.
Si operamos manualmente una contabilidad nos encontrare-
mos con dos tipos de auxiliares:
l. El libro u hojas tabulares, que generalmente se utilizan para el

análisis de las cuentas de gastos de administración o gastos de
venta.
2. Tarjetas auxiliares, son los documentos en los que se asientan los
registros en forma analítica y generalmente se utilizan en las cuen-
9
10 CONTABILIDAD 11
tas corrientes como: bancos, deudores diversos, clientes, pro-

veedores, acreedores, etcétera.
Fuente de información
La fuente de información de los mayores auxiliares, se ubica en la

columna del parcial en el libro diario o en el asiento de diario.
Cuando manejamos cuentas colectivas o personales, asentamos
en forma global en las columnas del debe y del haber los movimien-
tos, mismos que son analizados o desglosados en la columna del
1
parcial.
Ejemplo de cobro a clientes y depositando en diversos bancos:
~
Cuenta y/o Subcuenta Parcial Debe Haber
BancaMex 22,000
=~.~~~iM@j~!li!fiíec,":';cE~~~=--~":';C:~t ·=ft&=:fi;j_' e~~ / ~':.....2 __ ---
~. ·.. ;.::;_~..;;.-~..;.,~-----'--'-<'""'..,-'_
<~:""fiE~n•e&· ..--~ >
Aurrera 10,000
·...·.......• ~>·~.- GJg¡i'~Jé.
Distribuidora del sur
-=. =·· :' ::]ltiJiíif.l~
25.000
,_ ,,~~-:,;Ji:::~;_ ·-~~tso--¡QbO"
CONTROL DE MAYORES AUXIUARES
El análisis hecho a través de los mayores auxiliares ya sea de cuentas

de balance o de resultados debe compararse con la cuenta de mayor,
es decir, la suma de las subcuentas debe ser igual al saldo del mayor
al momento que se realice el cotejo.
MAYORES AUXILIARES 11
Ejemplo de cuenta corriente:
Saldo Mayor
Cuenta Bancos $ 100.00
Subcuenta Banca Serafín $ 20.00

Subcuenta BancaMex 30.00
Sub cuenta Revira! 50.00
Total subcuentas lJQ_O..:_OJ)
1 -----
Modelos de registro
Acrualmente los más usuales son tres: tarjetas auxiliares, formas im-
presas y los formatos que arrojan los equipos de cómputo.
1. Tarjetas auxiliares
Actualmente las tarjetas vienen impresas en· caitoncillo" o cartulinai

listas para registrar la información relativa a las subcuentas.
Por ejemplo: si una negociación trabaja con tres bancos distin-
tos, debe contar con tres tarjetas auxiliares para identificar las opera-
ciones que realizamos con cada banco, y en lo que se refiere a las
cuentas corrientes se debe de abrir una tarjeta auxiliar por cada clien-
te o por cada proveedor, que es donde quedan plasmadas todas las
operaciones en forma analítica con nuestros clientes y con nuestros
proveedores.
12 CONTABILIDAD 11
Ejemplo de tarjeta auxiliar:
. :.···
Como podemos observar las tarjetas por lo menos tienen los

siguientes datos:
Nombre de la empresa, nombre del cliente, proveedor, banco y
No. de cuenta, fecha, referencia, concepto, debe, haber y saldo.
2. Fom1as impresas
Cada empresa imprime generalmente datos o características específi-

cas de la misma, adicionándolos a los mencionados en el modelo
anrenor.
El auxiliar columnar. Generalmente se utiliza en las cuentas

de gastos de venta o gastos de administración, estos sirven para
concentrar los gastos por su tipo, es decir, asociamos los sueldos,
teléfonos y radio comunicadores, fletes, envíos y acarreos, luz, arren-
damiento, combustibles y lubricantes, papelería y artículos de escri-
torio, etcétera.
Es decir, las columnas que se necesitan para este auxiliar de
gastos por lo menos serían las siguientes:
-Fecha
1 - Referencia
-Concepto
-Total
-Una' columna para cada tipo de gastos
3. Utilización del equipo de cómputo
Actualmente es casi indispensable .pensar en el apoyo de las

computadoras como una herramienta para· procesar un gran volu-
men. de información, con rapidez y precisión, debido a que en el
proceso la mano del hombre sólo entra en la elaboración de los do-
cumentos fuente y en la captura de datos en computación, y poste-
riormente sólo para pedir información de lo capturado, como auxilia-
res, reportes, estados financieros, análisis, etc., según los paquetes
contables.
Pnncipales auxiliares
En cada empresa o negociación se da importancia a los auxiliares de

acuerdo a las necesidades o a las operaciones que diariamente se
realizan, pero en términos generales se puede decir que los auxiliares
más comunes son los de las cuentas colectivas y personales.
14 CONTABILIDAD 11
Ejemplos: Bancos, deudores diversos, clientes, almacén, docu-

mentos por cobrar, proveedores, documentos por pagar, gastos de
administración, gastos de venta, etcétera.
Relación de los auxiliares con el libro mqyor
La relación que existe entre los auxiliares y el libro mayor se debe a que
los movimientos del libro mayor son globales y en los auxiliares son
desglosados pero siempre a una fecha determinada, deben coincidir
los saldos de los auxiliares con el saldo de la cuenta del libro mayor.
f
Ejemplo de control de mqyores auxiliares:
. J¡SJinc~JYl!;c
seralfn
R~ltat·
::..~,;<~ ~··;*··.-:\'
",Sr. ll\lfMII
:S'.:. ~on~rita ·
Sr. aoihnez
Práctica No. 1
Mqyores Auxiliares
La "Cía. D.F. 2000" inicia sus operaciones en el mes de agosto del

año en curso y realiza los siguientes movimientos:
1. El día lo. de agosto, se inicia con un capital social de $100,000.00

y tiene dos socios: el Sr. Rafael Barrera y el Sr. José Cano, los
·,.
cuales aportaron hoy en efectivo el SO% del total y el 50% res-

tante lo quedan a deber.
2. El3 de agosto la aportación de los socios del día 1o. de agosto se
deposita en bancos y por necesidades administrativas lo destinan
de la siguiente manera:
El 20% a Bancamex.
El 30% a Revital.
El 50% a Banca Serafín.
1 3. El4 de agosto compramos a crédito SO camas a "Dormimundo",

las cuale·s recibimos con la remisión No. 154 en donde se especifi-
ca su precio unitario de $800.00 más IVA.
4. El 9 de agosto compramos. a crédito 75 camas a "Camas del
Sur", las cuales recibimos con la remisión No. 226 en donde nos
marca el precio unitario de $900.00 más IVA.
S. EllO de agosto vendemÓs ac~~ditÓ SO'carilas a "Liverpool" con
un precio de$ 1500.00 c/u más IVA con la factura 01.
6. El 10 de agosto le vendemos a crédito 20 camas a "Gigante del
···.Pefión''.. :($1700.ü0 c/u más IVA con la factura 02.
7. El 15 de agosto compramos a crédito 200 camas a "Dormí-
mundo" y las recibimos con la remisión No. 210 con un precio
de 700.00 c/u más IVA.
8. El 1S de agosto cobramos la factura 01 a "Liverpool" y su im-
porte lo depositamos en Banca Serafín.
9. El 16 de agosto compramos a crédito 100 camas a "Camas del
Sur" a $750.00 c/u más IVA; según la remisión No. 288
10. El16 de agosto le pagamos a "Dormimundo" lo correspondien-
te a la remisión No. 154 para lo cual extendemos el cheque 01.
De la cuenta de Banca Serafín.
11. Vendemos el dia 18 de agosto 300 camas a "Liverpool" con la
factura 03 a $2000.00 c/u más IVA.
1
16 CONTABILIDAD 11
12. El 20 de agosto le cobramos a "Liverpool" y llegamos al siguiente

acuerdo: En relación a la factura 03 nos paga el 50% del adeudo
con cheque y lo depositamos en cuenta de Revital; por el 25% nos
firma un pagaré a 180 días con el 4% mensual de intereses y el
otro 25% prometió pagarlo en 8 días, es decir, sigue pendiente.
13. El 22 de agosto se paga luz de las oficinas administrativas con
cheque de Revital No. 01 y el recibo es por $4200.00 más IVA.
14. El 25 de agosto compramos artículos de escritorio y papelería
para la administración con cheque 02 de Banca Serafín por
$1600.00 más IVA.
1
15. El27 de agosto pagamos a "Camas del Sur" e! SO% de la adqui-
sición que hicimos de 75 camas el día 9 de agosto con cheque 02
de Revital. ~
Se pide:
Registrar las operaciones en asientos de diario
Pasar a los mayores auxiliares correspondientes
Pasar a esquemas de mayor
Hacer el control de mayores auxiliares, en donde se integren
los saldos de cada cuenta
Fecha Conce to
Fecha Conce to Parcial Debe Haber
~-;·~---~ ..
• 1
18 CONTABILIDAD 11
1
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1
20 CONTABILIDAD 11
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Nombre Comliciones
Domicilio Teléfono Lfmite de crédito
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22 CONTABILIDAD 11
Norñbre Condiciones
Domiclllo Tetétono , . Lírrlile de crédito
~1~1.\':ll!:T:: ··:.~"·::3!!~!\,~i'I:'J<j,~::"~~~~
i~ ~t ¡:;;~"~¿(!:~··y· :~liillii~kt.~~~
AUXILIAR DE GASTOS
Este auxiliar columnar, comúnmente llamado cédula de gastos de

administración o de gastos de venta es para realizar el análisis de la
práctica No.l
Cédula de gastos de - - - - - - - - - - -
1
24 CONTABILIDAD 11
.,_, ,~; ___ .
•- _ _.!
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·-· -'-- ,_._

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26 CONTABILIDAD 11
Control de Mayores Auxiliares
Subcuenta
1
Control de Mayores Auxiliares
S a 1 d o
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7

ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS

Objetivo: El alumno al término del estudio de esta unidad, conocerá algunas

Para hablar de contabilidad es conveniente exponer algunos antece-

1. El hombre tomado en cuenta como ente social.

Los antecedentes más recientes que se han encontrado de re-

Lucio Paciola (1445-1509). Nació en Borgo San Sepoloero, Ita-

A principios y durante el siglo 'l\'X, es cuando más se desarro-

ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 15

close cuenta que ésa no es la solución, comenzando así la evolución

a) Almacenar información ele pólizas (documentos internos que sir-

Es la técnica por medio de la cual se realizan los registros en forma

Consiste en elaborar los registros de las operaciones económicas de

Si ya se expresó anteriormente que la contabilidad es una serie de regis-

5 Marcos Sastrias Freudenberg, Contabilidad L p. 9.

ALGUNOS ASPECTOS' HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 17

te de información que sirve de base a los ejecutivos para tomar

Las autmidades fiscales, tambien lo toman como fuente de infor-

Los interesados en los informes que se generan en contabilidad pue-

Los trabajadores: Al saber de las ·utilidades de la empresa tienen ele-

Instituciones de crédito: Cuando se soliciten préstamos.

Proveedoresy acreedores: Por los posibles movimientos crediticios

Los reg1stros de contabilidad se adaptan en todas las operaciOnes

Concepto y clasificación de empresa

Empresa: "Entidad integrada por ~1 capital y d.r~abajo como. factores

Comerciales. Compra venta de artículos.

" Diccionario de la lmgua espaliola. Real Academia Espanola, p. S18

ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 19

A<grícolas. Siembra, cultivo y cosecha.

decisiones encaminadas a la construcción de los fines para los que

Empresa: Es la reunión de los diversos factores de la produc-

'Fisco agenda. Código fiscal de la federación. Ediciones Fiscales ISEF, Méxi-

Por Sll actividad Por su magnitud Por m capital

Comerciales Grandes Privadas

Ciclo económico de los negocios comerciales

Periodo transcurrido entre varias actividades y en este caso se inicia

ALGUNOS ASPECTOS HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD 21

BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO

Objetivo.' El alumno al término del estudio de esta unidad estará en posibilidad

'· ..... CONCEPTOS DE !:\lENES Y DERECHOS

Bien: del latín bene. "Hacienda, riqueza, caudal". 14

Concluyendo se puede decir que el bien es la cosa u objeto

DE.SIGNACIÓN Tf~CNICA DE LOS ll!ENES

Como ya se dijo, bienes se refiere a objetos tangibles los cuales en las

"Conjunto de leyes mexicanas y disposiciones a que está sometida

Concluyendo se puede decir, que derecho es la facultad que

DESIGNACIÓN TÉCNICA DE LOS DERECHOS

Los valores e inversiones en el activo no son iguales y tienen distintos

w Maximi.no Anzures. Op. cit., p. 4.

"Son los bienes que no se emplean en transacciones, porque los ne-

"Son aquellas inversiones que con el trascurso del tiempo se convier-

Características de los bienesy derechos

La característica fundamental que se ha dado para clasificar los bie-

CUENTAS QUE IN1T;GRAN LOS BIENES Y DERECHOS (ACTIVO)

La siguiente es una lista de bienes y derechos clasificados por su

Obligación. "Comprometerse a cumplir una cosa". 24

Las fuentes de las obligaciones generalmente se plasman en contra-

DESIGNACIÓN TÉCNICA DE LAS OBLIGACIONES

Proveedores: es la obligación que pactamos cuando adquirimos

BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 29

Hipotecas por pagar: Esta obligación generalmente se deriva de

CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES (PASIVO)

Las obligaciones que se tienen en las empresas se originan por distin-