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Asesor Empresarial Revista de Asesoría Especializada
Año 28 - Nº 540 - 1ra QUINCENA SETIEMBRE 2017
Editorial
COMITÉ DE ASESORÍA
La agenda pendiente ante la próxima
ÁREA TRIBUTARIA
entrada en vigencia de la NIIF 15

L
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarría uego de varios años de trabajo y convergencia, el IASB y el FASB emitieron
Abog. Yannpool Rengifo Lara una norma conjunta para el reconocimiento de ingresos, la NIIF 15 “Ingresos
Eco. Rita Mercedes Basauri López de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes” y la ASC
C.P.C. Luis Manrique Flores 606 (para los US GAAP), las cuales sustituyen a la normativa existente sobre el
C.P.C. Dr. Victor Vargas Calderón reconocimiento de ingresos bajo IFRS y US GAAP.
ÁREA CONTABLE
En ese contexto, la NIIF 15 fue aprobada en nuestro país a través de la
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 056-2014-EF/30 y
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
posteriormente con la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
C.P.C. Magali Pineda Ruíz
Nº 063-2016-EF/30, se oficializó la versión 2016 de esta norma. Asimismo,
C.P.C. Luis Manrique Flores
es importante mencionar que su aplicación es obligatoria para los periodos
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcón anuales, a partir del 01 de enero de 2018 y que a partir de dicha fecha sustituye
ÁREA LABORAL a las siguientes normas: NIC 11 “Contratos de Construcción”, NIC 18 “Ingresos de
Dr. Benjamín Martínez Isuiza Actividades Ordinarias”, CINIIF 13 “Programas de Fidelización de Clientes”, CINIIF
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
15 “Acuerdos para la Construcción de Inmuebles”, CINIIF 18 “Transferencias de
Activos procedentes de Clientes”, SIC 31 “Ingresos - Permutas de Servicios de
C.P.C. Marcial Coronel Díaz
Publicidad”.
ÁREA AUDITORÍA y COSTOS El objetivo de esta norma es establecer los principios que aplicará una
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros
C.P.C. Luis Manrique Flores sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
ÁREA DERECHO COMERCIAL
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un
cliente.
Dr. Benjamín Martínez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Además, el principio básico de la NIIF 15 implica que una entidad reconocerá
los ingresos de actividades ordinarias para representar la transferencia de los
ÁREA COMERCIO EXTERIOR bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que refleje la
Mag. Ricardo Rosas Buendía contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a cambio de dichos
ÁREA LEGAL
bienes o servicios.
Dr. Benjamín Martínez Isuiza De esto se deduce que para aplicar esta norma las entidades deberán
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso analizar minuciosamente cada una de sus operaciones y las etapas que
comprende, asimismo deben revisar sus contratos. Además, esta norma
ÁREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL conllevará a efectuar mayores estimaciones contables y aplicar un juicio más
C.P.C. César Valdivia Delgado escrupuloso para efectos de medir, reconocer y presentar los ingresos de una
entidad; por lo tanto, consideramos que su implementación tiene impactos
ÁREA INDICADORES
en cada operación específica, en la información financiera a presentar y en la
Financieros, Tributarios, Laborales
estructura del negocio en general.
Asesor Empresarial es una publicación de Entrelíneas S.R.L. Por lo expuesto, las empresas deben coordinar y trabajar a nivel de sus áreas
(® Derechos Reservados D. Leg. Nº 822.)
internas la aplicación de esta norma, en lo referente a los siguientes aspectos:
Los artículos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelíneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
adecuación de sus sistemas de información, procesos de fabricación y control de
las opiniones vertidas por los autores en esta edición. costos, control interno, revisión de contratos con clientes y proveedores, fijación
de precios y márgenes financieros, facturación y cobranzas, declaración de
INFORMES Y SUSCRIPCIONES impuestos, entre otros.
Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz - Lima Ahora bien, en el ámbito normativo tributario, también encontramos un
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 serio problema en lo relacionado al reconocimiento de ingresos para efectos
suscripcion@asesorempresarial.com del Impuesto a la Renta, lo cual podría agravarse con la entrada en vigencia de
ventas@asesorempresarial.com
la NIIF 15.
COMPOSICIÓN, DIAGRAMACIÓN E IMPRESIÓN Como sabemos, el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
Real Time E.I.R.L.
establece que las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en
265-6895 / 981-174-316 el ejercicio comercial en que se devenguen. La problemática de esta norma es
que el concepto de devengado no está definido en la legislación tributaria, por lo
HORARIO DE CONSULTAS que en la actualidad existe una controversia sobre si el concepto de devengado
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a un devengado “jurídico”
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245 o a un devengado “contable”.
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. En este contexto, teniendo en cuenta que actualmente se discute la
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 aplicación de la NIC 18 para efectos de la aplicación del devengado regulado en
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. el artículo 57° de la LIR, nos preguntamos qué sucederá si entra en vigencia la
NIIF 15. ¿Acaso se cambiará tácitamente la forma de reconocer el ingreso para
LABORAL 265-6572 / 265-7411
efectos del Impuesto a la Renta?, es decir que a partir del 2018 se aplicaría el
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. artículo 57° de la LIR bajo los criterios de la NIIF 15. ¿Esto sería legal?.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697 Tenemos entendido que el Poder Ejecutivo a través del MEF tiene
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m. conocimiento de esta problemática y que se está buscando un mecanismo
para solucionar este tema. En este escenario, consideramos que todos los
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081
profesionales contables tienen el deber de mantenerse actualizados con la
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. normatividad existente, así como con los cambios que surgen por la entrada en
INDICADORES 471-9245 / 471-1243 vigencia de nuevas normas; por lo que recomendamos el estudio de la NIIF 15
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m para efectos de su mejor aplicación e implementación.
CONSULTAS ELECTRÓNICAS

www.asesorempresarial.com Henry Aguilar Espinoza

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se modifican los directorios
de principales contribuyentes
de las intendencias
regionales y oficinas zonales
A través de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 226-2017/SUNAT, pu-
blicada el 03.09.2017, se incorpora a
los directorios de principales contribu-
yentes de las Intendencias Regionales
y Oficinas Zonales a los contribuyen-
tes comprendidos en el Anexo Nº 1 de
la citada resolución.
Los contribuyentes del Anexo Nº 1
que se incorporan a los directorios de
principales contribuyentes de las In-
tendencias Regionales y Oficinas Zo-
nales deben cumplir sus obligaciones
formales y sustanciales, iniciar proce-
dimientos contenciosos y no conten-
ciosos, así como realizar todo tipo de
trámites referidos a tributos internos
administrados y/o recaudados por
la SUNAT, únicamente en los lugares
de cumplimiento de obligaciones for-
males y sustanciales señalados para
cada una de estas dependencia en el
Anexo Nº 3 de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 023-2014/SUNAT
y normas modificatorias o a través de
SUNAT Virtual, o en los bancos habi-
litados utilizando el Número de Pago
SUNAT – NPS para el pago de sus
obligaciones tributarias.
La SUNAT notificará el contenido de
la presente resolución a los contribu-
yentes señalados en el Anexo Nº 1.
La presente resolución se encuentra
vigente desde el 04 de setiembre de
2017.
Se modifica la relación
de puestos de control
obligatorios de bienes
fiscalizados
Como es de conocimiento, el Decreto
Legislativo Nº 1126 y normas modifi-
catorias establece medidas de control
en los insumos químicos y productos
fiscalizados, maquinarias y equipos
utilizados para la elaboración de
drogas ilícitas. Asimismo, la Primera
Disposición Complementaria Final
de la Resolución de Superintendencia
Nº 113-2016/SUNAT, que dicta nor-
mas relativas a los puestos de control
obligatorio (PCO) de bienes fiscaliza-
dos, designa como PCO a los puestos
de Herrería, Machente y Muyurina.
2 Asesor Empresarial
En ese sentido, a efecto de verifi-
car que en otras partes del territorio
nacional los bienes fiscalizados son
trasladados cumpliendo lo dispuesto
por el Decreto Legislativo Nº 1126
y normas modificatorias, median-
te Resolución de Superintendencia
Nº 228-2017/SUNAT, publicada el
06.09.2017, se modifica la Primera
Disposición Complementaria Final
de la Resolución de Superintendencia
Nº 113-2016/SUNAT, a efectos de es-
tablecer otros PCO adicionales a los
ya implementados.
Para obtener mayores detalles so-
bre esta norma, le sugerimos revisar
nuestro boletín legal de la fecha de su
publicación.
Aprueban el reglamento
de la ley que promueve el
desarrollo del mercado de
capitales
El artículo 3º de la Ley Nº 30532, Ley
que promueve el desarrollo del mer-
cado de capitales, señala que si en el
acto constitutivo del Fideicomiso de Ti-
tulización para Inversión en Renta de
Bienes Raíces se establece que el bien
inmueble transferido no retornará al
fideicomitente en el momento de la
extinción del patrimonio fideicometi-
do, la transferencia fiduciaria será tra-
tada como una enajenación regulan-
do, entre otros, el momento en que se
considerará realizada la enajenación.
Por su parte, los artículos 5º y 6º de
la Ley Nº 30352 establecen que el in-
greso por servicios proveniente de las
transferencias de facturas negocia-
bles en las que el factor o adquirente
asume el riesgo crediticio del deudor
está sujeto a una tasa de retención
definitiva del Impuesto a la Renta de
cinco por ciento (5%) cuando el fac-
tor o adquirente sea persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, do-
miciliada en el país o una empresa
unipersonal constituida en el exterior,
incluso si la operación se realiza a tra-
vés de un fondo de inversión, fideico-
miso bancario y de titulización. Dicha
retención será realizada por el adqui-
rente del bien o usuario del servicio o
quien realice el pago, según corres-
ponda; o por la sociedad administra-
dora del fondo de inversión, sociedad
titulizadora del patrimonio fideicome-
tido o fiduciario bancario cuando la
operación sea realizada a través de
fondos y fideicomisos.
Por consiguiente, mediante el Decreto
Supremo Nº 264-2017-EF, publicado
el 09.09.2017, se aprueba el regla-
mento de la Ley Nº 30532, Ley que
promueve el desarrollo del mercado
de capitales y del Decreto Legislativo
Nº 1188, Decreto Legislativo que otor-
ga incentivos fiscales para promover
a los Fondos de Inversión en Bienes
Inmobiliarios, que consta de siete (7)
artículos, una (1) disposición comple-
mentaria final y dos (2) disposiciones
complementarias modificatorias.
El citado decreto supremo entra en vi-
gencia a partir del día siguiente de su
publicación en el diario oficial “El Perua-
no”, con excepción de lo dispuesto en la
Segunda Disposición Complementaria
Modificatoria que entra en vigencia a
partir del 01 de octubre de 2017.
Modifican los anexos de la
resolución que aprueba el
régimen temporal y
sustitutorio del Impuesto a
la Renta para la declaración,
repatriación e inversión de
rentas no declaradas
Como se sabe, mediante el Decre-
to Legislativo Nº 1264 se establece
un régimen temporal y sustitutorio
del Impuesto a la Renta para la de-
claración, repatriación e inversión
de rentas no declaradas. Además, el
párrafo 10.3 del artículo 10º del ci-
tado decreto legislativo señala que la
SUNAT establecerá mediante resolu-
ción de superintendencia la forma y
condiciones para la presentación de
la declaración jurada para acogerse
al referido régimen.
Ahora bien, al amparo de la norma
citada, mediante Resolución de Su-
perintendencia Nº 160-2017/SUNAT
se aprobaron las disposiciones y for-
mulario para el acogimiento al régi-
men temporal y sustitutorio del im-
puesto a la renta para la declaración,
repatriación e inversión de rentas no
declaradas.
No obstante lo indicado, mediante
Decreto Supremo Nº 267-2017-EF se
modifica el Reglamento del Decreto
Legislativo Nº 1264. En consecuencia,
mediante la Resolución de Superin-
tendencia Nº 234-2017/SUNAT, pu-
blicada el 13.09.2017, se modifican

los Anexos I y II de la Resolución de
Superintendencia Nº 160-2017-SU-
NAT que aprueba disposiciones y
formulario para el acogimiento al ré-
gimen temporal y sustitutorio del Im-
puesto a la Renta para la declaración,
repatriación e inversión de rentas no
declaradas.
Se modifica el Reglamento
de la Ley General de
Aduanas
Como es de conocimiento, el literal
c) del artículo 25º de la Ley General
de Aduanas, aprobada por Decreto
Legislativo Nº 1053, establece como
obligación de los agentes de aduana,
constituir, reponer, renovar o ade-
cuar la garantía a satisfacción de la
SUNAT, en respaldo del cumplimiento
de sus obligaciones, cuyo monto y de-
más características deben cumplir con
lo establecido en el Reglamento.
Por su parte, el artículo 22º del Re-
glamento de la Ley General de Adua-
nas, aprobado por Decreto Supremo
Nº 010- 2009-EF, establece que los
despachadores de aduanas renuevan
LABORAL
Se aprueba el “Protocolo
para la Fiscalización en
materia de Seguridad y
Salud en el Trabajo en el
Sector Construcción”
Mediante Resolución de Superinten-
dencia Nº 182-2017/SUNAFIL, pu-
blicada el día domingo 10 de setiem-
bre, la Superintendencia Nacional
de Fiscalización Laboral (SUNAFIL)
LEGAL
Se adecúa el reglamento
de la ley que promueve
el financiamiento a través
de la factura
comercial
El Ministerio de Economía y Finan-
zas ha publicado el día jueves 07
de setiembre, el Decreto Supremo
Nº 259-2017-EF, decreto por interme-
dio del cual adecúa el Reglamento de
la Ley Nº 29623, Ley que promueve el
financiamiento a través de la factura
Panorama Empresarial
las garantías mediante carta fianza
bancaria o póliza de caución y se de-
termina la forma de calcular el monto
de renovación de las mismas.
Por consiguiente a efectos de incenti-
var el uso del despacho anticipado por
parte de los despachadores de adua-
nas, reducir los costos que asumen es-
tos operadores y simplificar el proce-
so de implementación de facilidades
adicionales para los operadores eco-
nómicos autorizados, se ha publicado
el Decreto Supremo Nº 270-2017-EF
(13.09.2017) con el objeto de modifi-
car el mecanismo de cálculo del mon-
to de renovación de garantías por los
despachadores de aduanas y eliminar
lo dispuesto a los embarques direc-
tos para los operadores económicos
autorizados del Reglamento de la Ley
General de Aduanas.
El presente decreto supremo entra en
vigencia al día siguiente de su publi-
cación en el Diario Oficial El Peruano,
con excepción de la modificación del
artículo 22º del Reglamento de la Ley
General de Aduanas (Decreto Supre-
mo Nº 010-2009-EF), que entrará en
vigencia el 01 de enero de 2018.
ha aprobado el Protocolo
Nº 001-2017-SUNAFIL/INII “Protoco-
lo para la Fiscalización en materia de
Seguridad y Salud en el Trabajo en el
Sector Construcción” con la finalidad
de estandarizar las actuaciones ins-
pectivas en materia de Seguridad y
Salud en el Trabajo en el Sector Cons-
trucción, a fin de que los inspectores,
en función de su experiencia, forma-
ción profesional y actualización en la
comercial, aprobado por Decreto
Supremo Nº 208-2015-EF, a lo es-
tablecido por el Decreto Legislativo
Nº 1282, Decreto Legislativo que mo-
difica la Ley Nº 29623 y que amplía
el plazo de acogimiento al Fondo de
Garantía Empresarial (FOGEM).
Entre los aspectos comprendidos por
esta norma tenemos, entre otros:
• Anotación en cuenta ante una ICLV
de la factura negociable originada
en un comprobante de pago im-
preso y/o importado
Primera Quincena - Setiembre 2017
Se modifica el reglamento
del decreto legislativo que
establece un régimen
temporal y sustitutorio
del Impuesto a la Renta para
la declaración, repatriación
e inversión de rentas
no declaradas
Como es de conocimiento, median-
te el Decreto Legislativo Nº 1264
se establece un régimen temporal
y sustitutorio del Impuesto a la Ren-
ta para la declaración, repatriación
e inversión de rentas no declaradas.
Asimismo, mediante el Decreto Su-
premo Nº 067-2017-EF se apro-
bó el reglamento del citado Decreto
Legislativo.
En ese sentido, mediante el De-
creto Supremo Nº 267-2017-EF
(10.09.2017) se modifica el Decreto
Supremo Nº 067-2017-EF en lo refe-
rente a la base imponible, los requi-
sitos para el acogimiento al régimen,
aprobación de acogimiento al Régi-
men y sustento de la información.
El presente decreto supremo se en-
cuentra vigente desde el 11.09.2017.
normativa relacionada a ella, cuenten
con un elemento de apoyo protocoli-
zado para la realización de la inspec-
ción en dicho ámbito.
Se dispone la publicación de la pre-
sente resolución en el Diario Oficial
El Peruano, así como la publicación
de la resolución y su Anexo en el Por-
tal de Transparencia de la SUNAFIL
(www.sunafil.gob.pe), en la misma
fecha de su publicación.
• Restricción o limitación a la transfe-
rencia de la factura negociable
• Requisitos para el mérito ejecutivo
de la factura negociable
La entrada en vigencia de todas estas
modificaciones es dentro de (90) días
computables desde el día siguiente de
su publicación.
Para obtener mayores detalles sobre
este dispositivo le sugerimos revisar
nuestro boletín legal del día de su pu-
blicación.
3
 2
S ección
Tributaria
INFORME
• El arrendamiento financiero y la depreciación acelerada............................................................................. 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
• ¿En qué casos los préstamos otorgados a accionistas se convierten en dividendos? ..................................... 10
• Datos generales sobre el Impuesto a la Renta de personas naturales (1era, 2da, 4ta y 5ta categoría)............ 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
• Pasos que debe seguir un tercero afectado por un procedimiento de cobranza coactiva para solicitar la
recuperación de sus bienes........................................................................................................................ 18
TRIBUTACIÓN Y CONTABILIDAD APLICADA
• El traslado de bienes utilizando el Sistema de Emisión Electrónica................................................................ 20
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
• ¿Cuál es el tratamiento tributario que se aplica al sector minero?................................................................ 24
CONSULTORIO WEB
• Preguntas y respuestas sobre diversos temas.................................................................................................... 26
PRÁCTICA TRIBUTARIA
• Operaciones consideradas como retiro de bienes para efectos del IGV............................................................. 27
SUMILLAS INFORMES SUNAT
• Últimas opiniones de la SUNAT sobre la determinación de la sanción por declarar cifras o datos falsos............. 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
El arrendamiento financiero y la depreciación acelerada

1. INTRODUCCIÓN
En el presente artículo abordamos
respecto a los bienes adquiridos bajo
contrato de arrendamiento financiero
considerando lo previsto en las nor-
mas contables así como lo estableci-
do en la legislación fiscal y que entre
otros tópicos, comprende el beneficio
de depreciación acelerada.
A efectos de complementar el desa-
rrollo realizado, se citan los criterios
vertidos por el Tribunal Fiscal y la Ad-
ministración Tributaria.
2.
CONTRATO DE ARRENDA-
MIENTO FINANCIERO
El contrato de arrendamiento finan-
ciero o leasing es un contrato mercan-
til que tiene por objeto la locación de
bienes muebles o inmuebles por una
empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante pago de cuo-
tas periódicas y con opción a favor
de la arrendataria de comprar dichos
bienes por un valor pactado, regula-
do por la Ley de Arrendamiento Fi-
nanciero de 1984 (Decreto Legislativo
Nº 299) y su reglamento – el Decreto
Supremo Nº 559-84-EFC (30.12.84).
3. NIC 17: ARRENDAMIENTOS
El párrafo 3 de la NIC 17: Arrenda-
mientos - en adelante NIC 17- se-
ñala que: (…) será de aplicación a
los acuerdos mediante los cuales se
transfiere el derecho de uso de acti- pueden estar representadas por la ex-
vos (…). pectativa de una operación rentable a
lo largo de la vida económica del acti-
3.1 Definición de arrendamiento vo, así como por una ganancia por re-
valorización o por una realización del
El párrafo 4 de la NIC 17, define al valor residual.
arrendamiento de la forma siguiente:
En correlato con ello, el párrafo 8
Un arrendamiento es un acuerdo por prescribe que: Un arrendamiento
el que el arrendador cede al arrenda- se clasificará como financiero cuan-
tario, a cambio de percibir una suma do transfiera sustancialmente todos
única de dinero, o una serie de pa- los riesgos y ventajas inherentes a la
gos o cuotas, el derecho a utilizar un propiedad.
activo durante un periodo de tiempo
determinado. El análisis respecto al grado en que se
transfieran los riesgos y ventajas deri-
Desde un punto de vista legal el con- vados de la propiedad del activo, re-
cepto vertido por la NIC 17 compren- sulta medular para determinar el ade-
de una serie de contratos nominados, cuado reconocimiento de un contrato
tales como el contrato de arrenda- o acuerdo de arrendamiento, ello in-
miento propiamente dicho y el con-
dependientemente de la forma legal
trato de arrendamiento - venta, en- que tenga el contrato.
tre otros.
3.3 Situaciones que originarían
3.2 Clasificación de un contrato que un contrato se clasifi-
de arrendamiento
que como de Arrendamiento
El párrafo 7 de la NIC 17, señala que: Financiero
La clasificación de los arrendamien- Los párrafos 10 y 11 de la NIC 17, ci-
tos adoptada en esta Norma se basa tan ejemplos de situaciones que nor-
en el grado en que los riesgos y malmente originarían que un contra-
ventajas derivados de la propiedad to se clasifique como arrendamiento
del activo afectan al arrendador o financiero. En tal sentido, procedería
al arrendatario. Entre tales riesgos se considerar que de no cumplirse di-
incluyen la posibilidad de pérdidas por chas situaciones el contrato califica-
capacidad ociosa u obsolescencia tec- ría como un arrendamiento operativo.
nológica, así como las variaciones en el
Detallamos a continuación dichas
desempeño debidas a cambios en las
situaciones:
condiciones económicas. Las ventajas

Primera Quincena - Setiembre 2017 5

Sección Tributaria
El párrafo 10 de la NIC 17 prevé las
condiciones siguientes:
(a) el arrendamiento transfiere la
propiedad del activo al arren-
datario al finalizar el plazo del
arrendamiento;
(b) el arrendatario tiene la opción de
comprar el activo a un precio que
se espera sea suficientemente in-
ferior al valor razonable en el mo-
mento en que la opción sea ejer-
citable, de modo que, al inicio del
arrendamiento, se prevea con ra-
zonable certeza que tal opción
será ejercida;
(c) el plazo del arrendamiento cubre
la mayor parte de la vida econó-
mica del activo incluso si la propie-
dad no se transfiere al final de la
operación;
(d) al inicio del arrendamiento, el va-
lor presente de los pagos mínimos
por el arrendamiento es al menos
equivalente a la práctica totalidad
del valor razonable del activo obje-
to de la operación; y
(e) los activos arrendados son de una
naturaleza tan especializada que
solo el arrendatario puede usarlos
sin realizar en ellos modificaciones
importantes.
Por su parte, el párrafo 11 de la NIC
17 detalla otros indicadores de situa-
ciones que correspondería observar y
que señalamos a continuación:
Otros indicadores de situaciones que
podrían llevar, por sí solas o en com-
binación con otras, a la clasificación
de un arrendamiento como financiero,
son las siguientes:
(a) si el arrendatario puede cancelar
el contrato de arrendamiento, y las
pérdidas sufridas por el arrenda-
dor a causa de tal cancelación fue-
ran asumidas por el arrendatario;
(b) las pérdidas o ganancias deriva-
das de las fluctuaciones en el va-
lor razonable del importe residual
recaen sobre el arrendatario (por
ejemplo en la forma de un des-
cuento por importe similar al va-
lor en venta del activo al final del
arrendamiento); y
(c) el arrendatario tiene la posibili-
dad de prorrogar el arrendamien-
to durante un segundo periodo,
con unos pagos por arrendamiento
que son sustancialmente inferiores
a los habituales del mercado.
El párrafo 12 de la NIC 17, incide en
la importancia de verificar la transfe-
rencia de riesgos y beneficios inheren-
tes a la propiedad a efectos de otor-
gar una adecuada clasificación al
6 Asesor Empresarial
contrato de cesión de uso de activos
celebrado. Así señala que: Los ejem-
plos e indicadores contenidos en los
párrafos 10 y 11 no son siempre con-
cluyentes. Si resulta claro, por otras
características, que el arrendamien-
to no transfiere sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad, se clasificará como arren-
damiento operativo.
Finalmente, en relación con este tópi-
co procede considerar que en el caso
que un arrendamiento, incluya com-
ponentes de terrenos y edificaciones,
la evaluación respecto a la transferen-
cia de los riesgos y beneficios inheren-
tes al derecho de propiedad deberá
efectuarse por separado.
3.4
Reconocimiento y medi-
ción inicial por parte del
arrendatario
El párrafo 20 de la NIC 17, estable-
ce que:
Al comienzo del plazo del arrenda-
miento financiero (15), éste se reco-
nocerá, en el estado de situación fi-
nanciera del arrendatario, como un
activo y un pasivo por el mismo impor-
te, igual al valor razonable del bien
arrendado, o bien al valor presen-
te de los pagos mínimos por el arren-
damiento, si éste fuera menor, deter-
minados al inicio del arrendamiento.
(…)
El comienzo del plazo de arrenda-
miento es la fecha a partir de la cual
el arrendatario tiene el derecho de uti-
lizar el activo arrendado. Es la fecha
del reconocimiento inicial del arren-
damiento (es decir, del reconocimien-
to de activos y pasivos).
3.5 Costos directos iniciales
El párrafo 4 de la NIC 17, efectúa la
definición siguiente:
Costos directos iniciales son los cos-
tos incrementales directamente atri-
buibles a la negociación y contra-
tación de un arrendamiento, salvo
cuando tales costos han sido incurri-
dos por un arrendador que es a la vez
fabricante o distribuidor.
Es decir, estos conceptos aprecia-
mos corresponderían propiamen-
te a la gestión del contrato hasta su
celebración.
En el caso del Arrendamiento Finan-
ciero, en virtud al párrafo 20 de la
NIC 17, los costos directos iniciales
deben incrementar el valor del activo.
En forma específica, el párrafo 24 de
la NIC 17 prescribe que:
Es frecuente incurrir en ciertos cos-
tos directos iniciales al emprender
actividades específicas de arrenda-
miento, tales como los que surgen al
negociar y asegurar los acuerdos y
contratos correspondientes. Los cos-
tos que sean directamente atribui-
bles a las actividades llevadas a
cabo por parte del arrendatario en
un arrendamiento financiero se in-
cluirán como parte del valor del ac-
tivo reconocido en la transacción.
3.6 Depreciación
En virtud al párrafo 27 de la NIC 17,
en el caso de la depreciación de acti-
vos bajo arrendamiento financiero se
aplica la misma política de deprecia-
ción que la correspondiente para el
resto de activos depreciables1.
El arrendamiento financiero dará lu-
gar tanto a un cargo por deprecia-
ción en los activos depreciables como
a un gasto financiero en cada perio-
do. La política de depreciación para
activos depreciables arrendados será
coherente con la seguida para el res-
to de activos depreciables que se po-
sean, y la depreciación contabilizada
se calculará sobre las bases estableci-
das en la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo y en la NIC 38 Activos Intan-
gibles. Si no existiese certeza razona-
ble de que el arrendatario obtendrá
la propiedad al término del plazo del
arrendamiento, el activo se depreciará
totalmente a lo largo de su vida útil o
en el plazo del arrendamiento, según
cuál sea menor.
4. REGULACIÓN TRIBUTARIA
El artículo 18º del Decreto Legislativo
Nº 2992 dispone el tratamiento tribu-
tario que se debe otorgar a los bienes
objeto de arrendamiento financiero
así como respecto a la depreciación
acelerada.
Artículo 18º.- Para efectos tributa-
rios, los bienes objeto de arrenda-
miento financiero se consideran acti-
vo fijo del arrendatario y se registrarán
contablemente de acuerdo a las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad.
La depreciación se efectuará confor-
me a lo establecido en la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Excepcionalmente se podrá aplicar
como tasa de depreciación máxima
anual aquella que se determine de
manera lineal en función a la cantidad
de años que comprende el contrato,
1 Se sugiere revisar el informe especial “La
depreciación aceptada tributariamente”, publicado
en la segunda quincena del mes de agosto 2017,
página 5 y siguientes; en el cual se aborda respecto
a las consideraciones contables vinculadas con la
deprecación fijadas por la NIC 16: Propiedades,
planta y equipo, así como las condiciones y requisitos
de carácter tributario.
2 Modificado por la Ley Nº 27394.

siempre que éste reúna las siguientes
características:
1. Su objeto exclusivo debe consistir
en la cesión en uso de bienes mue-
bles o inmuebles, que cumplan con
el requisito de ser considerados
costo o gasto para efectos de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los
bienes arrendados exclusivamen-
te en el desarrollo de su actividad
empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de
dos (2) o de cinco (5) años, según
tengan por objeto bienes muebles o
inmuebles, retspectivamente.
4. La opción de compra sólo podrá ser
ejercitada al término del contrato.
Si en el transcurso del contrato se
incumpliera con alguno de los re-
quisitos señalados (…), el arrenda-
tario deberá rectificar sus declara-
ciones juradas anuales del Impuesto
a la Renta y reintegrar el impuesto
correspondiente más el interés mo-
ratorio, sin sanciones. La resolución
del contrato por falta de pago no
originará la obligación de reinte-
grar el impuesto ni rectificar las de-
claraciones juradas antes mencio-
nadas (…).
Concordantemente con ello, el artícu-
lo 5º del Decreto Legislativo Nº 915
regula que: (…) El arrendatario ac-
tivará el bien objeto del contrato de
arrendamiento financiero por el mon-
to del capital financiado (…).
De acuerdo con dicha regulación, de-
sarrollamos en los numerales siguien-
tes aspectos relevantes que se deben
observar, respecto a los bienes objeto
de arrendamiento financiero así como
la aplicación de la depreciación ace-
lerada, considerando para tal efec-
to los criterios vertidos por el Tribunal
Fiscal y la Administración Tributaria.
5. BIENES OBJETO DE ARREN-
DAMIENTO FINANCIERO
Procede considerar respecto a los
bienes objeto de arrendamiento fi-
nanciero –entre otros- los aspectos
siguientes:
ASPECTOS A CONSIDERAR
1. Los activos se registran de acuerdo a lo dispues-
to por la NIC 17.
2. Arrendador debe encontrarse autorizado por la
SBS.
3. Bienes comprendidos corresponden a los acti-
vos fijos tangibles.
4. El valor del activo corresponde al Capital Finan-
ciado.
5. Otros costos directos iniciales forman parte del
costo del activo.
5.1 Activos no comprendidos en
el beneficio tributario
Para efectos fiscales, los bienes ma-
teria de arrendamiento financiero co-
rresponden al Activo Fijo tangible. En
línea con ello, la Administración Tri-
butario, ha emitido su criterio respecto
a activos que no tienen dicha califica-
ción y por ende, no se incluyen dentro
del beneficio tributario.
CONSULTAS SUNAT
ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN EL BE-
NEFICIO TRIBUTARIO
INFORME Nº 140-2008-SUNAT/2B0000
“Para efectos tributarios del artículo 18º del De-
creto Legislativo Nº 299, los activos intangibles,
así como las existencias o mercaderías, incluidos
los productos terminados y los productos en pro-
ceso, no pueden ser objeto de un contrato de
arrendamiento financiero, al no estar compren-
didos dentro del término “activo fijo”.”
INFORME Nº 010-2011-SUNAT/2B0000
“1. Teniendo en cuenta que el permiso de pesca
es un activo intangible que no puede sujetarse
al régimen de depreciación establecido en el
artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299,
únicamente puede depreciarse bajo este régi-
men la parte del capital financiado que co-
rresponda a la embarcación pesquera, la cual
deberá estar debidamente identificada en la
contabilidad del arrendatario”.
5.2 Costos directos iniciales
Tal como se ha manifestado para
efectos contables, los costos directos
iniciales incrementan el Valor del Acti-
vo, por lo cual correspondería aplicar
similar tratamiento para efectos tribu-
tarios considerando que se aplican las
normas contables, que en específico
sería la NIC 17.
Presentamos a continuación, el crite-
rio vertido por el Tribunal Fiscal res-
pecto a la comisión por estructura-
ción del contrato de arrendamiento
financiero que cobran las entidades
financieras.
JURISPRUDENCIA
COMISIÓN POR ESTRUCTURACIÓN O AC-
TIVACIÓN DEL CONTRATO: CONDICIÓN
DE COSTO Y NO DE GASTO
RTF Nº 7056-8-2012
“Que de la referida documentación se observa
que la recurrente canceló la mencionada comi-
sión al Bank Boston Sucursal del Perú con la fina-
lidad de posibilitar el arrendamiento financiero
(…), es decir, que incurrió en un costo directa-
mente atribuible a las actividades realizadas a
fin de llevar a cabo la adquisición de un activo
a través de la contratación de un arrendamien-
to financiero, lo que se encuentra dentro de los
términos señalados en (…) NIC Nº 17 y, por tan-
to, no debió ser cargado a resultados, como hizo
Primera Quincena - Setiembre 2017
Sección Tributaria
la recurrente, sino ser considerado como parte
del valor de dicho activo.
Que en tal sentido, al haberse establecido que
el importe pagado por la aludida comisión, al
constituir un costo directamente vinculado con
la celebración del contrato de arrendamiento fi-
nanciero, debió formar parte del valor del activo
objeto del referido contrato, no correspondía su
deducción como gasto sino su activación, por lo
que el reparo efectuado por la Administración se
encuentra arreglado a ley, y por tanto procede
confirmar la apelada (…)”.
Compartimos el criterio vertido por el
Tribunal Fiscal, respecto al tratamien-
to que corresponde otorgar a la co-
misión por estructuración del con-
trato de Arrendamiento Financiero
considerando que califica como un
costo directo vinculado con la gestión
de dicho contrato para efectos de su
celebración.
Por tanto, el valor del activo fijo bajo
arrendamiento financiero correspon-
dería a:
VALOR DEL ACTIVO BAJO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO =
Capital financiado + Opción de compra + Costos
directos iniciales
En consecuencia, los costos posterio-
res incurridos para los bienes bajo
arrendamiento financiero y que no
originen un incremento del capital fi-
nanciado, no se encuentran compren-
didos en los beneficios tributarios.
Ello implica que no les resulta apli-
cable el beneficio de la depreciación
acelerada.
6.
DEPRECIACIÓN DE BIE-
NES BAJO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Para efectos tributarios, la deprecia-
ción de bienes bajo Arrendamiento Fi-
nanciero se podrá efectuar bajo algu-
nas de las dos opciones:
Según lo regulado en la
LIR y su reglamento
Se aplicarán los porcenta-
jes señalados en el artículo
39º de la LIR e inciso a) y
BIENES BAJO b) del artículo 22º de su
ARRENDA- Reglamento, respectiva-
MIENTO mente.
FINANCIERO
Depreciación acelerada
en función al plazo del
contrato.
7. DEPRECIACIÓN ACELERADA
En caso se opte por la depreciación
acelerada, las condiciones y requisi-
tos a observar según el artículo 18º
del D. Leg. Nº 299, corresponden a
las siguientes:
7
Sección Tributaria
independientemente de que el contrato haya iniciado su vigencia en fe-
Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión cha anterior a dicha situación.
en uso de bienes muebles e inmuebles.
2. En caso de ejercerse la opción contemplada en el segundo párrafo del
DEPRECIACIÓN artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299, el bien inmueble materia del
ACELERADA EN Uso exclusivo del bien en el desarrollo de su contrato de arrendamiento financiero deberá depreciarse íntegramente
FUNCIÓN AL PLAZO actividad empresarial. considerando como tasa de depreciación máxima anual a la que se es-
DEL CONTRATO tablezca linealmente en relación con el número de años de duración del
contrato, aun cuando la vigencia de este cese antes de que termine de
Duración mínima: 5 años, bienes inmuebles.
computarse la depreciación del inmueble.
Duración mínima: 2 años, bienes muebles.
SE EFECTÚA DE Graficamos a continuación los criterios plasmados en di-
MANERA LINEAL
La opción de compra sólo podrá ser ejercitada cho informe:
al término del contrato.

ACTIVO FIJO ADQUIRIDO EN ARRENDAMIENTO

FINANCIERO BAJO UN CONTRATO A 3 AÑOS
7.1 Depreciación acelerada no requiere encontrarse
contabilizada
2014 2015 2016 2017 2017
El literal b) del artículo 22º del Reglamento TUO LIR, pre- Nov. – Dic. Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Octubre Nov. – Dic.
vé que:
Inicio
La depreciación aceptada tributariamente será aqué- Inicio de Fin de la
del uso
lla que se encuentre contabilizada dentro del ejerci- la vigen-
del
vigencia Fin del plazo
cia del del con- para depre-
cio gravable en los libros y registros contables, siempre activo
ciar acelera-
contrato trato
que no exceda el porcentaje máximo establecido (…), sin fijo
damente
tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el
contribuyente. (…).
Sobre el particular, resulta pertinente señalar que dicho re-
quisito no resulta aplicable en el caso del beneficio de De- Plazo del contrato: Depreciación acelerada:
3 años 3 años
preciación Acelerada, como es el caso del Arrendamiento
Financiero. De optarse por aplicar dicho beneficio, proce-
derá efectuar la deducción adicional vía Declaración Jura- Similar criterio se vierte a través del Informe
da anual del ejercicio respectivo. Nº 043-2014-SUNAT/4B0000.

JURISPRUDENCIA CONSULTAS SUNAT

DEPRECIACIÓN ACELERADA NO REQUIERE CONTABILIZARSE CONSTRUCCIÓN POR ETAPAS E INICIO DE LA DEPRECIACIÓN

RTF Nº 986-4-06
“ (...) no exigía como requisito la contabilización de tal depreciación para
su deducción tributaria, por lo que no se encontraba arreglado a ley que
la Administración exigiese a la recurrente dicha contabilización, resultando
por tanto procedente que aquélla la haya deducido con la declaración ju-
rada anual del ejercicio (...)”.
7.2 Inicio de la depreciación vs. el inicio del contrato
El literal c) artículo 22º del Reglamento TUO LIR, determina
el inicio del cómputo de la depreciación para efectos fisca-
les, estableciendo que:
Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto
en los incisos anteriores se computarán a partir del mes en que
los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.
En consecuencia, la depreciación acelerada de los bienes
objeto de arrendamiento financiero, se deberá iniciar a par-
tir del mes en que los bienes se utilizan en la generación de
rentas gravadas, ello independientemente de la oportunidad
en que se celebra el Contrato de Arrendamiento Financiero.
A mayor abundamiento citamos el criterio vertido
por la Administración Tributaria a través del Informe
Nº 219-2007-SUNAT/2B0000.
CONSULTAS SUNAT
INICIO DE LA DEPRECIACIÓN E INICIO DEL CONTRATO NO RE-
QUIEREN SER SIMULTÁNEOS
INFORME DE SUNAT Nº 219-2007-SUNAT/2B0000
Conclusiones
1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento fi-
nanciero desde que el mismo es utilizado por la empresa arrendataria,
ACELERADA
INFORME Nº 043-2014-SUNAT/4B0000
Conclusiones:
Tratándose de centros comerciales adquiridos a través de operaciones de
arrendamiento financiero respecto de los cuales se opta por la tasa de
depreciación máxima anual (…):
1. Su depreciación debe comenzar a computarse desde el mes en que se
inicia su explotación, aun cuando esta sea anterior a la oportunidad en
que el cronograma de pagos de cuotas del contrato de arrendamiento
financiero comience a ser exigible.
2. Si el centro comercial contiene unidades inmobiliarias cuya construcción
culmina en distintos momentos, siendo que unas comienzan a ser utili-
zadas en la generación de rentas gravadas al momento de la apertura
del centro comercial, mientras las demás empiezan a ser utilizadas con
posterioridad, la depreciación de las unidades inmobiliarias que corres-
pondan a cada etapa de construcción se debe computar desde el mes
siguiente a aquél en que se afectan a la producción de rentas gravadas.
(…)
7.3. Modificación del plazo del contrato de arrenda-
miento financiero
En caso se produzca una modificación del plazo del con-
trato de arrendamiento financiero, ya sea que se amplíe o
reduzca, ello no implica que se pierda el beneficio de de-
preciación acelerada ni que tenga incidencia o efecto en
la depreciación deducida en años anteriores; ello de con-
formidad con lo previsto en el literal b) artículo 8º del De-
creto Legislativo Nº 915, el cual prevé el procedimiento
siguiente:
b) (…), la tasa de depreciación máxima anual se determi-
nará en forma lineal en función al tiempo que falte para
que termine el contrato, aplicándose sobre el saldo del
valor depreciable a la fecha de modificación del plazo,

8 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
siempre que el nuevo plazo del contrato no sea menor
a los mínimos señalados en el numeral 3 del referido
Tasa de depreciación máxima anual (lineal) = 100% / 2 años = 50%
Artículo 18º.
Depreciación acelerada anual = S/. 105,000 x 50% = S/. 52,500
En el Informe Nº 047-2014-SUNAT/4B0000, se vierten
las conclusiones siguientes respecto a este tópico.

CONSULTAS SUNAT 8. DINÁMICA CONTABLE

REDUCCIÓN DEL PLAZO DEL CONTRATO Los activos adquiridos en arrendamiento financiero, se re-
INFORME Nº 047-2014-SUNAT/4B0000 flejarán como activo en la contabilidad de la arrendataria
a través de la cuenta 32: Activos Adquiridos en Arrenda-
Conclusiones:
miento Financiero del Plan Contable General Empresarial
En relación con lo dispuesto por el inciso b) del artículo 8º del Decreto (PCGE).
Legislativo Nº 915:
1. Es posible reducir el plazo de un contrato de arrendamiento financiero 32: ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
y determinarse una nueva tasa de depreciación máxima anual en forma
lineal en función al tiempo que falte para que termine dicho contrato, y Contenido:
aplicarse ésta sobre el saldo del valor depreciable a la fecha de modifi- Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del ac-
cación del plazo, siempre que el nuevo plazo no sea menor a los plazos
tivo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento
mínimos señalados en el numeral 3 del artículo 18º de dicho decreto
legislativo. financiero.
2. Debe aplicarse la nueva tasa de depreciación máxima anual determi- NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
nada conforme a dicho inciso, a partir del ejercicio correspondiente a
la fecha de la escritura pública que modifica el plazo del contrato de
321 Inversiones inmobiliarias
arrendamiento financiero. 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3. La modificación del plazo del contrato de arrendamiento financiero y
consecuentemente el cambio de la tasa de depreciación máxima anual
no genera alguna incidencia en la depreciación que se hubiere reconoci-
Procede indicar que esta cuenta es de carácter temporal,
do respecto de ejercicios anteriores a aquel que corresponde a la fecha ello considerando lo dispuesto en el rubro dinámica de
de la escritura pública que modifica el plazo del contrato de arrenda- dicha cuenta, en la que se prevé que ésta es acreditada
miento financiero. por:
La modificación del plazo del contrato de arrendamiento financiero debe - El traslado a la cuenta de inversiones inmobiliarias e in-
efectuarse mediante escritura pública. muebles, maquinaria y equipo, según sea el caso, al fi-
nalizar el contrato de arrendamiento financiero al ejercer
EJEMPLO la opción de compra.
Tipo de bien bajo arrendamiento financiero = Maquinaria
Sin perjuicio del uso de dicha cuenta, cabe indicar que la
Plazo original del contrato 6 años
presentación de los activos bajo Arrendamiento Financie-
ro se efectuará conjuntamente con otros activos adquiridos
Valor del activo S/ 210,000
de la misma naturaleza, financiados con otras formas de
Depreciación acelerada acumulada al tercer año = S/ (105,000)
endeudamiento.
Saldo del valor depreciable = S/ 105,000
Modificación del plazo original del contrato 5 años El pasivo surgido por la celebración del Contrato de Arren-
(reducción del plazo) damiento Financiero , se acumulará en la cuenta 45: Obli-
gaciones Financieras, en las subcuentas: 452: Contratos
En función a la información proporcionada, se procede a analizar si la de Arrendamiento Financiero y 455: Costos de Financia-
reducción del plazo original del contrato permite modificar la deprecia-
ción por pagar, divisionaria 4552 - Contratos de arrenda-
ción acelerada que se deduce en cada ejercicio; para ello, mostramos en
forma esquemática la aplicación de los datos planteados en el ejemplo.
miento financiero.
Por su parte la depreciación contable de los bienes adquiri-
1er 2do 3er 4to 5to 6to dos bajo arrendamiento financiero, se acumula a través de
año año año año año año la divisionaria 3912: Activos adquiridos en arrendamien-
to financiero, subcuenta 391 - Depreciación acumula-
da, cuenta 39: Depreciación, amortización y agotamien-
to acumuladas.
Plazo transcurrido Tiempo restante del
del contrato: 3 años contrato original: 3 años Respecto al importe por depreciación acelerada que se de-
duce vía declaración jurada anual del Impuesto a la Ren-
ta, surge una diferencia temporal imponible que genera
En el 4to año se Nuevo plazo un Pasivo Tributario Diferido y que deberá reconocerse así
efectúa reducción restante del con-
del plazo del trato modificado: como medirse de conformidad con la NIC 12: Impuesto a
contrato 2 años las ganancias.

La modificación opera a partir del ejercicio correspondiente a la fecha

de la escritura pública y siempre que el nuevo plazo no sea menor al
mínimo señalado. En este caso, se cumple ello, ya que se trata de un  
bien mueble y el nuevo plazo del contrato se ha reducido a 5 años.
 
De conformidad con lo analizado, el cálculo de la depreciación anual en
función al tiempo que falte para que termine dicho contrato, a partir
del ejercicio correspondiente a la fecha de la escritura pública, se efec-
tuará de la forma siguiente:
Autor: Ortega Salavarría, Rosa
Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política
Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
– Tributaria de la firma “Idioma NIIF, Tributación y Finanzas”; Consultora
independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA).

Primera Quincena - Setiembre 2017 9

Sección Tributaria
Operatividad Tributaria
¿En qué casos los préstamos otorgados a accionistas
se convierten en dividendos?
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En primer lugar existe una clara dife-
rencia entre lo que se conoce como
“préstamo” y lo que es un “dividen-
do”, puesto que un préstamo dinera-
rio implica la entrega de dinero por
un tiempo determinado, sujeto a la
devolución del mismo más los inte-
reses correspondientes, mientras que
por otra parte el dividendo es la parte
de los beneficios de la empresa que
se entrega a sus accionistas como
parte de su retribución por su inver-
sión realizada en la sociedad.
Pues bien, aun cuando ambos con-
ceptos son diferentes la Ley del Im-
puesto a la Renta ha establecido una
presunción jurídica que permite con-
siderar como dividendo al préstamo
efectuado por la empresa al accio-
nista, lo cual conlleva a que se deba
efectuar la retención bajo el contexto
de dividendos otorgados al accionista.
En el presente informe abordaremos
ampliamente este tema, desde la
perspectiva de la Ley y del Reglamen-
to del Impuesto a la Renta, asimismo
desarrollaremos casos prácticos para
un mejor entendimiento del tema y
finalizaremos con el llenado del PDT
617 para la declaración y el pago del
impuesto.
2. DIVIDENDOS Y CUALQUIER
OTRA DE FORMA DE DISTRI-
BUCIÓN DE UTILIDADES
El artículo 24º-A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que
para los efectos del Impuesto se en-
tiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas ju-
rídicas a que se refiere el artículo
14º de la Ley (LIR) distribuyan en-
tre sus socios, asociados, titulares,
o personas que las integran, se-
gún sea el caso, en efectivo o en
especie, salvo mediante títulos de
propia emisión representativos del
capital.
b) La distribución del mayor valor atri-
buido por revaluación de activos,
ya sea en efectivo o en especie,
salvo en títulos de propia emisión
representativos del capital.
10 Asesor Empresarial
c) La reducción de capital, hasta por
el importe de las utilidades, exce-
dentes de revaluación, ajustes por
reexpresión, primas y/o reservas de
libre disposición que:
1. Hubieran sido capitalizadas con
anterioridad, salvo que la re-
ducción de capital se destine a
cubrir pérdidas conforme a lo
dispuesto en la Ley General de
Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar
el acuerdo de reducción de ca-
pital. Si después de la reducción
de capital dichas utilidades, ex-
cedentes de revaluación, ajustes
por reexpresión, primas y/o re-
servas de libre disposición fue-
ran:
i) Distribuidas, tal distribución
no será considerada como
dividendo u otra forma de
distribución de utilidades.
ii) Capitalizadas, la posterior re-
ducción que corresponda al
importe de la referida capita-
lización no será considerada
como dividendo u otra forma
de distribución de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nomi-
nal de los títulos representativos del
capital más las primas suplemen-
tarias, si las hubiere y los importes
que perciban los socios, asociados,
titulares o personas que la inte-
gran, en la oportunidad en que
opere la reducción de capital o la
liquidación de la persona jurídica.
e) Las participaciones de utilidades
que provengan de partes del fun-
dador, acciones del trabajo y otros
títulos que confieran a sus tenedo-
res facultades para intervenir en la
administración o en la elección de
los administradores o el derecho a
participar, directa o indirectamen-
te, en el capital o en los resultados
de la entidad emisora.
f) Todo crédito hasta el límite de las
utilidades y reservas de libre dis-
posición, que las personas jurí-
dicas que no sean empresas de
operaciones múltiples o empresas
de arrendamiento financiero, otor-
guen en favor de sus socios, aso-
ciados, titulares o personas que
las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, con carácter
general o particular, cualquiera sea
la forma dada a la operación.
No es de aplicación la presunción
contenida en el párrafo anterior a
las operaciones de crédito en favor
de trabajadores de la empresa que
sean propietarios únicamente de
acciones de inversión.
g) Toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de la
tercera categoría, en tanto signi-
fique una disposición indirecta de
dicha renta no susceptible de pos-
terior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e in-
gresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas
rentas se regula en el artículo 55º
de esta Ley (LIR).
h) El importe de la remuneración del
titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, ac-
cionista, participacionista y en
general del socio o asociado de
personas jurídicas así como de su
cónyuge, concubino y familiares
hasta el cuarto grado de consan-
guinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de
mercado.
Como se observa el artículo 24º-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece diversos supuestos bajo los
cuales se puede configurar un divi-
dendo, no obstante nos avocaremos
a estudiar el inciso f) bajo el cual los
préstamos otorgados a los accionistas
se configuran en dividendos.
3. PRÉSTAMOS QUE SE CON-
VIERTEN EN DIVIDENDOS
Cuando una empresa efectúa un
préstamo a un socio, asociado o ti-
tular, en primer lugar debe evaluar si
para efectos del Impuesto a la Renta,
dicho préstamo calificará como tal, o
será considerado como “dividendo”.
Para esto es importante conocer cuál
es el monto de las utilidades y reser-
vas de libre disposición que posee la
empresa a la fecha del otorgamiento
del préstamo.
Es así que el inciso f) del artículo 24º-
A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que se considera como
dividendo:

f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que
las personas jurídicas que no sean empresas de operaciones múltiples o empre-
sas de arrendamiento financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, ti-
tulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie,
con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación.
No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las opera-
ciones de crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios
únicamente de acciones de inversión.
A efectos de precisar esta presunción, el inciso a) del ar-
tículo 13º-A del Reglamento de la LIR señala lo siguiente:
a) Dividendos por créditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f) del Artículo 24º-A de la Ley se
generarán únicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado,
titular o persona que integra la persona jurídica en las utilidades o reservas de libre
disposición.
En caso que el crédito o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerará
como préstamo y se configurarán los intereses presuntos a que se refiere el Artículo
26º de la Ley, salvo prueba en contrario.
De una lectura integrada de la LIR y su Reglamento obser-
vamos que la norma dispone que si una entidad efectúa un
préstamo a un socio, el préstamo se considerará dividendo
hasta el límite de lo que le corresponde al socio respecto a
las utilidades no distribuidas y reservas de libre disposición
que posee la empresa.
PRÉSTAMOS QUE SE CONVIERTEN EN DIVIDENDOS
Crédito que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios, asocia-
dos, titulares o personas de acuerdo con lo establecido en el inciso f) del
artículo 24º-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
El crédito calificará como dividendo hasta el límite de la participación que le
corresponda al socio con respecto de las utilidades de libre disposición.
Si el crédito exceda de tal monto, la diferencia se considerará como présta-
mo y se configurarán los intereses presuntos.
Ahora bien, con respecto a los intereses presuntos debe-
mos mencionar que el artículo 26º del TUO de la LIR dis-
pone que para los efectos del impuesto se presume, salvo
prueba en contrario constituida por los libros de contabili-
dad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera
que sea su denominación, naturaleza o forma o razón,
devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publi-
que la Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha
presunción aún cuando no se hubiera fijado el tipo de in-
terés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés
menor. Tratándose de préstamos en moneda extranjera
se presume que devengan un interés no menor a la tasa
promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado inter-
cambiario de Londres del último semestre calendario del
año anterior.
Asimismo, el mencionado artículo también señala lo si-
guiente:
- Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital
e intereses, deberá determinarse la cantidad correspon-
diente a estos últimos en el comprobante que expida el
acreedor.
- En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
- Las presunciones contenidas en este artículo no operarán
en los casos de préstamos a personal de la empresa por
Sección Tributaria
concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una
(1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unida-
des Impositivas Tributarias, cuando se trate de préstamos
destinados a la adquisición o construcción de viviendas
de tipo económico; así como los préstamos celebrados
entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en
virtud de convenios colectivos debidamente aprobados
por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco
operarán en los casos de préstamos del exterior otorga-
dos por personas no domiciliadas a los sujetos previstos
en el artículo 18º o en el inciso b) del artículo 19º.
- Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes
no serán de aplicación cuando se trate de las transaccio-
nes previstas en el numeral 4 del artículo 32º de esta ley
(LIR), las que se sujetarán a las normas de precios de trans-
ferencia a que se refiere el artículo 32º-A de esta ley (LIR)1.
Para entender mejor este tema, veamos el siguiente caso:
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO
PRÉSTAMO QUE SE CONSIDERA DIVIDENDO
El Sr. Carlos Mendizábal es accionista y tiene una partici-
pación del 30 % en la empresa “LOS ÁNGELES” S.A.C. y
se sabe que esta empresa, al 30.04.2017, tiene utilidades
no distribuidas correspondientes al ejercicio 2016 por un
monto de S/ 20 000.
Ahora bien, el día 02.05.2017, la empresa otorga un prés-
tamo de S/ 15 000 al Sr. Mendizábal para ser devuelto en
el plazo de 18 meses y celebraron un contrato, en el cual
no se pactaron intereses.
Con esta información, se desea conocer la cantidad del
préstamo otorgado que califica como dividendo.
SOLUCIÓN:
De conformidad con lo establecido en el artículo 24º-A de
la LIR y el artículo 13º-A del RLIR, el crédito calificará como
dividendo hasta el límite de la participación que le corres-
ponda al socio con respecto de las utilidades de libre dispo-
sición, y el exceso del crédito otorgado se encontrará sujeto
a los intereses presuntos. En tal sentido tenemos lo siguiente:
Utilidades de libre disposición: S/ 20 000
Participación del Sr. Mendizábal: 30%
Parte proporcional de las utilidades que le corresponden al Sr.
S/ 6 000
Mendizábal
Crédito otorgado S/ 15 000
Parte del crédito que será considerado como dividendo S/ 6 000
Exceso del crédito que estará sujeto a intereses presuntos S/ 9 000
1 Cabe mencionar que el artículo 15° del RLIR señala lo siguiente:
Artículo 15°.- PRESUNCIÓN DE INTERESES
Se aplicará las siguientes normas a la presunción de intereses del Artículo 26° de la
Ley:
a) Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie
entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre
que exista obligación de devolver.
b) La presunción de intereses no será de aplicación en el caso de préstamos que de
acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de interés inferiores a
las señaladas en el artículo de la referencia.
c) No se consideran préstamos a las operaciones tales como pagos por cuenta de
terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de
depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos
para su aplicación efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerará préstamo a los retiros en dinero que a cuenta de
utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del ejercicio, efectúen
los socios e integrantes de las sociedades y entidades consideradas o no personas
jurídicas por el Artículo 14° de la Ley.
e) Tratándose de préstamos al personal de la empresa, por concepto de adelanto
de sueldos o destinados a la adquisición o construcción de vivienda de tipo
económico, la presunción de intereses operará por el monto total del préstamo
cuando éste exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30)
Unidades Impositivas Tributarias, según sea el caso.
Para un mayor detalle del tema de intereses presuntos sugerimos revisar las
ediciones correspondientes a la Primera y Segunda Quincena de Agosto 2017 de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Setiembre 2017 11
Sección Tributaria
Lo indicado anteriormente podemos
graficarlo de la siguiente forma.
PRÉSTAMO
S/ 15 000
DIVIDENDO PRÉSTAMO
S/ 6 000 S/ 9 000
SUJETO AL ANÁLISIS
SUJETO
DE INTERESES
A RETENCIÓN
PRESUNTOS
Por consiguiente, dado que el pre-
sente informe está enfocado en los
préstamos que se convierten en divi-
dendos, a continuación seguiremos
con nuestro análisis en lo referente a
la retención del Impuesto a la Renta
que se debe efectuar sobre dichos di-
videndos.
4. RETENCIÓN Y PAGO DEL IM-
PUESTO
El artículo 73º-A de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece que las
personas jurídicas comprendidas en
el artículo 14º que acuerden la dis-
tribución de dividendos o cualquier
otra forma de distribución de utili-
dades, retendrán de las mismas el
Impuesto a la Renta correspondien-
te, excepto cuando la distribución se
efectúe a favor de personas jurídicas
domiciliadas.
Por su parte, el artículo 89º del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a
la Renta establece que la obligación
de retener a que se refiere el artí-
culo 73º-A de dicha ley nace en la
fecha de adopción del acuerdo de
distribución o cuando los dividendos
y otras formas de utilidades distri-
buidas se pongan a disposición en
efectivo o en especie, lo que ocurra
primero.
A mayor detalle, el artículo 91º del
RLIR dispone que los créditos a los
que se refiere el inciso f) del artículo
24º-A de la LIR serán considerados
como dividendos o cualquier otra for-
ma de distribución de utilidades des-
de el momento de su otorgamiento;
y que, en este supuesto, la persona
jurídica deberá cumplir con abonar
al Fisco el monto retenido, dentro del
mes siguiente de otorgado el crédito.
Además precisa que los créditos así
otorgados deben constar en un con-
trato escrito.
Por consiguiente en nuestro caso an-
terior la empresa “LOS ÁNGELES”
S.A.C. deberá efectuar la retención
del 6,8 % al Sr. Carlos Mendizábal, de
acuerdo a lo siguiente:
12 Asesor Empresarial
Préstamo otorgado S/ 15 000
Parte del préstamo que
será considerado como S/ 6 000
dividendo
Retención del Impuesto a
6,8% (S/ 6 000) = S/ 408
la Renta
Esta retención debe ser efectuada el
día 02.05.2017 (al momento de su
otorgamiento) y deberá ser decla-
rada y pagada al fisco a través del
PDT 617 correspondiente al periodo
Mayo 2017, el cual debe presentarse
de acuerdo al cronograma de venci-
mientos mensuales.
INFORMES SUNAT
INFORME Nº 078-2016-SUNAT/5D0000 Fecha: 22.04.2016
Con relación a la aplicación del Impuesto a la
Renta sobre dividendos presuntos, se consulta:
1. ¿Los préstamos otorgados a los accionistas
durante el ejercicio 2015 califican como di-
videndos presuntos al momento de ser otor-
gados, si a dicha fecha la persona jurídica
que los otorga no tenía utilidades o reservas
de libre disposición susceptibles de generar
dividendos gravados; o es necesario que fi-
nalice el ejercicio y constatar la existencia de
utilidades por este ejercicio para efectuar tal
calificación?
2. ¿En qué momento debe hacerse la retención
del Impuesto a la Renta que grava los divi-
dendos presuntos originados en préstamos a
accionistas?
CONCLUSIONES:
1. Los préstamos otorgados a los accionistas du-
rante el ejercicio 2015 no califican como divi-
dendos presuntos si al momento de ser otor-
gados la persona jurídica que los concede no
tenía utilidades o reservas de libre disposición
susceptibles de generar dividendos gravados.
2. En los casos en que sí corresponda calificar el
otorgamiento de créditos o préstamos como
dividendos presuntos en aplicación de lo dis-
puesto por el inciso f) del artículo 24º-A de
la LIR, la obligación de retener el correspon-
diente Impuesto a la Renta nace cuando tales
créditos o préstamos se pongan a disposición
en efectivo o en especie del accionista benefi-
ciario.
INFORME Nº 032-2017-SUNAT/5D0000 Fecha: 16.03.2017
Se formula las siguientes consultas:
1. ¿La presunción establecida por el primer pá-
rrafo del inciso f) del artículo 24º-A de la Ley
del Impuesto a la Renta que considera como
dividendo a todo crédito hasta el límite de las
utilidades y reservas de libre disposición, que
las personas jurídicas otorguen a favor de sus
socios, asociados, titulares o personas que las
integran, resulta aplicable a un préstamo a
largo plazo (diez años o más) otorgado por
una persona jurídica domiciliada en el país a
favor de una persona jurídica no domiciliada,
que pertenece al mismo grupo económico y
con la cual mantiene vinculación económica
de conformidad con lo establecido por el artí-
culo 24º del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta, pero que no es su accionista
directo ni indirecto?
2. Partiendo del supuesto planteado en la pre-
gunta anterior, ¿varía la respuesta si la per-
sona jurídica no domiciliada que recibe el
préstamo a largo plazo (diez años o más) es
accionista indirecto (vale decir, accionista del
accionista directo) de la persona jurídica do-
miciliada que efectúa el préstamo?
CONCLUSIONES:
En relación con la presunción establecida en el
primer párrafo del inciso f) del artículo 24º-A de
la LIR que considera como dividendo a todo cré-
dito hasta el límite de las utilidades y reservas de
libre disposición, que las personas jurídicas otor-
guen a favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que las integran, se puede afirmar que
no resulta aplicable al préstamo a largo plazo
otorgado por una persona jurídica domiciliada
en el país a favor de una persona jurídica no
domiciliada que no tiene derecho a percibir tales
utilidades, aun cuando:
1. Pertenezca al mismo grupo económico y sea
parte vinculada a la persona jurídica presta-
mista de conformidad con lo establecido por
el artículo 24º del Reglamento de la LIR, pero
de la que no es su socia, asociada, titular o
integrante.
2. Lo señalado en el numeral precedente resulta
de aplicación incluso si la prestataria solo es
accionista del accionista de la persona jurídi-
ca que efectúa el préstamo.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO
PRÉSTAMO EFECTUADO A UN
ACCIONISTA DE LA EMPRESA
QUE SE CONFIGURA PARCIAL-
MENTE EN DIVIDENDO
La empresa “DISEÑOS ANDINOS”
S.A. es una empresa dedicada al di-
seño, fabricación y venta de produc-
tos textiles y tiene un capital de S/ 40
000. La participación de los accionis-
tas en el capital de la empresa es la
siguiente:
PORCENTAJE
APORTE AL DE
ACCIONISTA
CAPITAL PARTICIPA-
CIÓN
1. Humberto Pérez S/ 10 000 25.0%
2. Antonio Salazar S/ 5 000 12.5%
3. Karina Rivera S/ 8 000 20.0%
4. David Zapata S/ 17 000 42.5%
TOTAL S/ 40 000 100.0%
Se sabe que la empresa tenía al
31.01.2017 utilidades de libre dispo-
sición por la cantidad de S/ 24 000
correspondientes al ejercicio 2016 y
el día 15.02.2017, la empresa otor-
gó un préstamo de S/ 16 000 al Sr.
Humberto Pérez el cual será devuelto
el 15.04.2018 y además se conoce
que en esta operación no se pactaron
intereses.
Al respecto, la empresa “DISEÑOS
ANDINOS” S.A. nos consulta si todo
el importe otorgado debe ser consi-
derado como préstamo para efectos
tributarios o si alguna parte debe ser
considerado como dividendo, y cuál
es la retención que se debe efectuar.
 Sección Tributaria
SOLUCIÓN: b) Datos del accionista, monto del dividendo y reten-
El inciso f) del artículo 24º-A de la LIR establece que todo ción
crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre
disposición, que las personas jurídicas que no sean empre-
sas de operaciones múltiples o empresas de arrendamien-
to financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran, según sea el caso,
en efectivo o en especie, con carácter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operación.
En el presente caso, se observa que la empresa ha otorga-
do un crédito por S/ 16 000 al accionista Humberto Pérez.
En tal sentido, este crédito se enmarca dentro de los alcan-
ces previstos en el inciso f) del artículo 24º-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Ahora bien, el artículo 13º-A del Reglamento del Impuesto
a la Renta señala que las utilidades distribuidas se genera-
rán únicamente respecto del monto que le corresponde al
socio, asociado, titular o persona que integra la persona
jurídica en las utilidades o reservas de libre disposición. En
caso que el crédito o entrega exceda de tal monto, la dife-
rencia se considerará como préstamo y se configurarán los c) Datos grabados del accionista y la retención
intereses presuntos.
En tal sentido, a continuación calcularemos el monto del
crédito que califica como dividendo y el monto que estará
sujeto a intereses presuntos.
PARTE DEL PARTE DEL
UTILIDAD PORCENTA- UTILIDAD
CRÉDITO CRÉDITO
TOTAL JE DE PROPORCIO- CRÉDITO
ACCIONISTA CONSIDERA- SUJETO A
DE LA PARTICIPA- NAL QUE LE RECIBIDO
DO COMO INTERESES
EMPRESA CIÓN CORRESPONDE
DIVIDENDO PRESUNTOS
1. Humberto
S/ 24 000 25.0 % S/ 6 000 S/ 16 000 S/ 6 000 S/ 10 000
Pérez

En consecuencia, la empresa “DISEÑOS ANDINOS” S.A.

debió efectuar la retención del 5% en el momento en que
se otorgó el crédito (febrero del 2017) y asimismo le co-
rresponde presentar el PDT 617 correspondiente al Perio-
do Febrero 2017 y cumplir con abonar al Fisco el importe
retenido dentro de los plazos establecidos para las obliga-
ciones de periodicidad mensual del periodo Febrero 2017.
PARTE DEL CRÉDITO CONSIDERADO RETENCIÓN DEL
ACCIONISTA
COMO DIVIDENDO 6,8%
1. Humberto Pérez S/ 6 000 S/ 408 d) Pestaña de determinación de la deuda y validación
del PDT 617
Ahora bien, el llenado del PDT 617 por parte de la em-
presa “DISEÑOS ANDINOS” S.A. debe efectuarse de la
siguiente forma.
a) Datos Generales de la empresa

  Autor: Aguilar Espinoza, Henry

  Contador Público y Abogado; Post-Grado en NIIF; Maestría en Tributación;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Primera Quincena - Setiembre 2017 13

Sección Tributaria
Datos generales sobre el Impuesto a la Renta
de personas naturales (1era, 2da, 4ta y 5ta categoría)
1. INTRODUCCIÓN
Es importante que las personas natu-
rales domiciliadas conozcan sus dere-
chos y obligaciones respecto al pago
de sus impuestos, ello con la finalidad
de evitar algún tipo de contingencia
tributaria frente el fisco. Es por ello
que en el presente informe haremos
un breve recuento de las principales
obligaciones de las rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta Categoría.
2. RENTAS DE PRIMERA CATE-
GORÍA
Son aquellas rentas o ganancias de
capital obtenidas por una persona na-
tural, una sucesión indivisa o una so-
ciedad conyugal cuando da en arren-
damiento un bien mueble o inmueble.
Así también, conforme lo establecido
en el artículo 23º de la Ley del Im-
puesto a la Renta (en adelante LIR),
son rentas de primera categoría las
siguientes:
- El producto en efectivo o en espe-
cie del arrendamiento o subarren-
damiento de predios, incluidos sus
accesorios, así como el importe
pactado por los servicios suminis-
trados por el locador y el monto de
los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente co-
rresponda al locador.
- Las producidas por la locación o
cesión temporal de cosas muebles
o inmuebles, así como los derechos
sobre éstos.
- El valor de las mejoras producidas
en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto consti-
tuyan un beneficio para el propie-
tario y en la parte que éste no se
encuentre obligado a reembolsar.
- La renta ficta de predios cuya ocu-
pación hayan cedido sus propie-
tarios gratuitamente o a precio no
determinado.
2.1 Obligaciones (Persona Natural)
Los contribuyentes que obtengan ren-
tas de primera categoría abonarán
con carácter de pago a cuenta, co-
rrespondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis
como veinticinco por ciento (6.25%)
sobre el importe que resulte de
deducir el veinte por ciento (20%) de
la renta bruta1.
1 Según lo establecido en el artículo 84º de la LIR
14 Asesor Empresarial
Ahora bien existen dos modalidades
para declarar y pagar el pago a cuen-
ta del Impuesto a la Renta de Primera
Categoría, siendo las siguientes:
a) Sistema Pago Fácil
Conforme lo establecido en la Re-
solución de Superintendencia
Nº 099-2003-SUNAT2, la declaración
y pago mediante el sistema de pago
fácil se realiza proporcionando de
forma verbal o a través de la “Guía
para Arrendamientos”, el número de
RUC del arrendador, el período tribu-
tario, el tipo y número del documento
de identidad del inquilino o arrenda-
tario, así como el monto del alquiler
expresado en soles.
b) SUNAT Virtual
La Resolución de Superintendencia Nº
053-2011/SUNAT3, establece que a
efectos de presentar la declaración y
realizar el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta de primera categoría a tra-
vés de SUNAT Virtual, el sujeto gene-
rador de rentas de primera categoría
deberá:
- Ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con el Código de Usuario y la
Clave SOL.
- Ubicar la opción Arrendamiento e
ingresar la información que requie-
ra el sistema.
- Optar, por cancelar el monto pa-
gando mediante débito en cuenta o
mediante tarjeta de crédito o débito.
Es importante mencionar que los con-
tribuyentes que obtengan renta ficta
de primera categoría no se encuen-
tran obligados a realizar pagos a
cuenta mensuales, por lo que debe-
rán declarar y pagar anualmente me-
diante la Declaración Jurada Anual.
Asimismo, en el caso que los pagos a
cuenta no coincidan con el impuesto
anual calculado cuando no se cum-
plió con efectuar el pago de uno de
los períodos, el contribuyente deberá
regularizar el pago vía Declaración
Jurada Anual.
Respecto a este tipo de rentas, la
Administración Tributaria mediante
el Oficio Nº 085-2000-K00000, se-
ñaló que los perceptores de rentas
de primera categoría por concepto
2 Mediante la cual se dictan disposiciones para la
declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de primera categoría, publicada el 07 de mayo de
2003.
3 Resolución de Superintendencia que aprueba normas
para facilitar la realización de la declaración y el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Primera
Categoría, publicada el 26 de febrero de 2011.
de arrendamiento de predios, se en-
cuentran obligados a inscribirse en
el Registro Único de Contribuyentes,
constituyendo la no inscripción, la
infracción contenida en el numeral 1
del artículo 173º del Texto Único Or-
denado del Código Tributario.
IMPORTANTE
El propietario debe declarar y pagar el
impuesto mensualmente, aun cuando
el inquilino no hubiera cancelado el
monto del alquiler.
Base legal:
inciso b) del artículo 57º de la LIR.
2.2 ¿Existe la obligación de co-
municar a la SUNAT cuando
un bien es desocupado?
No, el propietario no tiene obligación
de comunicar a la SUNAT cuando sus
predios estén desocupados.
Conforme lo establecido en el inciso
d) del artículo 23º de la LIR, si el bien
ha sido cedido a terceros se presume
que este está ocupado por todo el
ejercicio gravable, salvo que el pro-
pietario acredite lo contrario median-
te la disminución en el consumo de los
servicios de energía eléctrica y agua o
con cualquier otro medio probatorio
que se estime suficiente a criterio de
la SUNAT (Literal 4.1 del artículo 13º
del Reglamento de la LIR).
2.3 Obligaciones (Empresa)
En estos casos, la empresa no tiene
la obligación de efectuar la retención,
sin embargo, se deberá solicitar al
arrendador, un recibo de cancelación
de la renta de primera categoría; es
así que, para el caso de las empresas
arrendatarias dicho documento per-
mitirá sustentar el gasto deducible del
Impuesto a la Renta.
3. RENTAS DE SEGUNDA CATE-
GORÍA
Se consideran rentas de segunda ca-
tegoría a los intereses originados por
colocación de capitales, a los inte-
reses presuntos, a las regalías, a los
dividendos y ganancias de capital de-
nominados así por la LIR.
3.1 Obligaciones (Persona Natural)
Recordemos que las rentas de segun-
da categoría que percibe una persona
natural tienen naturaleza definitiva,
es decir, ya sea que se haya efectuado
la retención o al pago definitivo del

impuesto, las mismas no deberán ser
ingresadas en la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, con
excepción de las ganancias de capital
por enajenación de valores mobilia-
rios. Es así que, podemos señalar lo
siguiente:
• Para efectos de la enajenación de
valores, la persona natural debe-
rá incluir en la Declaración Jurada
Anual del ejercicio e ingreso res-
pectivo, posteriormente a la renta
bruta se efectuará la deducción del
20%, y se procederá a aplicar la
tasa de impuesto correspondiente
al 6.25%.
• Para el caso de la enajenación de
bienes inmuebles, de acuerdo a la
Resolución de Superintendencia Nº
036-2010/SUNAT4, en supuesto
que dicho ingreso corresponda a
una ganancia de capital (por no
ser casa habitación y por haber
adquirido el inmueble a partir del
(01.01.2004), la persona natural
ingresará el Formulario Virtual Nº
1665, disponible a través de SU-
NAT Operaciones en Línea. Ante
ello, deberá pagar la tasa corres-
pondiente al 5% (tasa efectiva), y
no incluirá dichos ingresos en la
Declaración Jurada Anual del ejer-
cicio.
En el supuesto que no se encuentre
obligado a presentar la declaración
(por ser casa habitación, o por ha-
ber adquirido el inmueble antes del
(01.01.2004), tal como lo señala la
Resolución de Superintendencia Nº
081-2010-SUNAT5, presentará la
“Comunicación de no encontrarse
obligado a efectuar el pago definitivo
del Impuesto a la Renta de Segunda
Categoría por enajenación de inmue-
bles o derecho sobre los mismos”, di-
cho formulario será recepcionado por
el Notario Público, quien insertará el
mencionado formulario en la Escritu-
ra Pública.
3.2 Habitualidad en la venta de
inmuebles
El artículo 4º de la LIR señala que se
presumirá que existe habitualidad en
la enajenación de inmuebles efectua-
da por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, a partir de la
tercera enajenación, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable.
4 Mediante el cual se aprueba el Formulario Virtual para
la Declaración y Pago del Impuesto a la Renta de
Segunda Categoría, publicado el 31 de enero de 2010.
5 Mediante el cual se aprueba el modelo de
comunicación de no encontrarse obligado a efectuar
el pago definitivo del Impuesto a la Renta de Segunda
Categoría por enajenación de inmuebles o derechos
sobre los mismos, publicado el 05 de marzo de 2010.
Por lo que, si se realiza una enajena-
ción (de manera no habitual) de un
bien adquirido luego del 1 de enero
del año 2004, la renta que obtenga
producto de dicha transferencia de
propiedad calificará como una de
segunda categoría, en cuyo caso la
tasa efectiva aplicable es del 5% so-
bre el costo computable, reajustado
de acuerdo a los índices de inflación
que publica el INEI.
Ahora bien, si la enajenación se rea-
liza de manera habitual (a partir de
la tercera venta), la renta que se ob-
tenga por la transferencia de bienes
inmuebles calificará como una renta
de tercera categoría.
4. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Conforme lo establecido en el inciso
a) del artículo 33º de la LIR, se con-
sideran rentas de cuarta categoría
aquellas obtenidas por el ejercicio
individual de cualquier profesión,
arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera
categoría.
De igual forma, se encuentran inmer-
sas dentro de estas rentas, las que
se obtienen por el desempeño de
funciones de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de nego-
cios, albacea o actividades similares,
incluyendo el desempeño de las fun-
ciones del regidor municipal o conse-
jero regional, por las cuales perciban
dietas.
4.1 Obligaciones (Persona Natural)
a) Rentas obtenidas por el ejercicio
individual de cualquier profe-
sión, ciencia u oficio
En el supuesto que el Recibo por
Honorarios no supere el límite de
S/ 1,500 soles, el agente retenedor no
deberá realizar ningún tipo de reten-
ción, sin embargo, la persona natural
de haber superado el límite y luego
de verificar que no se ha efectuado la
respectiva retención deberán cumplir
con presentar la Declaración Men-
sual, cuando las rentas de cuarta o
la suma de las rentas de cuarta más
quinta hayan superado los S/ 2,953
soles; es así que, dicha declaración se
presentará utilizando el PDT Nº 616
Personas Independientes.
En este sentido, en el caso que supe-
ren el límite de los S/ 2,953 Soles, de-
berá efectuar la Declaración Mensual
y cumplir con realizar el pago a cuen-
ta del 8% ello en consideración al ar-
tículo 86º de la LIR. Cabe mencionar
que, los perceptores de este tipo de
renta podrán solicitar la Suspensión
Primera Quincena - Setiembre 2017 15
Sección Tributaria
de Retenciones y Pago a Cuenta cuan-
do el importe no supere el importe de
S/ 35,438 soles.
Para solicitar la suspensión, la soli-
citud se presentará exclusivamente a
través de SUNAT Virtual, utilizando
el Formulario Virtual Nº 1609, para
lo cual e contribuyente seguirá el si-
guiente procedimiento:
- Ingresar a SUNAT Virtual, acceder
a la opción Operaciones en Línea y
seguirá las indicaciones que mues-
tre el sistema.
- Ubicar el Formulario Nº 1609 e in-
gresar los datos solicitados.
- Imprimir la Constancia de Autori-
zación.
Luego de ello, cuando se finalice el
ejercicio, se deberá verificar los to-
pes establecidos anualmente para los
obligados a presentar la declaración
jurada anual (aprobados al final del
año del ejercicio correspondiente), ya
que en el supuesto que supere dichos
topes deberá presentar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Respecto a la suspensión de reten-
ciones de rentas de cuarta catego-
ría, la SUNAT mediante el Informe
Nº 115-2015-SUNAT/5D0000, seña-
ló que: “en relación con el supuesto
en que la Constancia de Autorización
de suspensión de las retenciones del
Impuesto a la Renta de cuarta catego-
ría ha sido obtenida con posterioridad
a la fecha de emisión del recibo por
honorarios pero antes del pago del
servicio por el cual se emite este, se
consulta si existe la obligación de re-
tener el referido impuesto con ocasión
de dicho pago.”
b) Rentas obtenidas por el desem-
peño de funciones de director
de empresas, síndico, mandata-
rio, gestos de negocios o activi-
dades similares
Ahora bien, las personas naturales
que obtengan este tipo de rentas, no
se encuentran obligados a emitir Re-
cibos por Honorarios, por lo que los
agentes de retención deberán efec-
tuar la retención correspondiente al
8% del Impuesto a la Renta; asimismo,
deberán cumplir con presentar la De-
claración Mensual, cuando las rentas
de cuarta o la suma de las rentas de
cuarta más quinta categoría hayan su-
perado el importe de S/ 2,363 Soles.
4.2 Obligaciones (Empresa)
Considerando lo señalado líneas arri-
ba, los agentes de retención efectua-
rán la misma cuando corresponda,
es decir realizarán la retención co-
rrespondiente al 8% del Impuesto a la
Sección Tributaria
Renta, en cumplimiento con lo esta-
blecido por artículo 74º de la LIR.
5. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
El artículo 34º de la LIR establece
que se consideran rentas de quinta
categoría, las producidas por el tra-
bajo dependiente, las rentas vitalicias
y pensiones, las participaciones de
los trabajadores, las que se generen
por el trabajo independientemente
con contrato de prestación de servi-
cios denominado comúnmente como
“Cuarta-Quinta”, y por la prestación
de servicios de cuarta categoría efec-
tuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente
una relación laboral de dependencia.
Cabe señalar que, en esta oportu-
nidad haremos énfasis en las reten-
ciones a efectuarse a sujetos domici-
liados que perciban exclusivamente
rentas de quinta categoría.
5.1 ¿Qué grava este tipo de rentas?
Según lo establecido en el artículo 34º
de la LIR, son rentas de quinta catego-
ría las obtenidas por el trabajo per-
sonal prestado en relación de depen-
dencia el cual incluye cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensa-
ciones en dinero o en especie, gastos
de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.
Asimismo, se gravan los siguientes
conceptos:
- Rentas Vitalicias y Pensiones que
tengan su origen en el trabajo per-
sonal, tales como jubilación, mon-
tepío e invalidez, y cualquier otro
ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal.
- Las participaciones de los traba-
jadores, ya sea que provengan
de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado
en sustitución de las mismas.
- Los ingresos provenientes de coo-
perativas de trabajo que perciban
los socios.
- Rentas de Cuarta Quinta Catego-
ría, los cuales deberán cumplir con
los siguientes supuestos de manera
concurrente:
a) Cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado
por quien lo requiere.
b) El usuario proporcione los ele-
mentos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del ser-
vicio demanda.
16 Asesor Empresarial
- Los ingresos obtenidos por la pres-
tación de servicios considerados
dentro de la Cuarta Categoría,
efectuados por una contratante
con el cual se mantenga simultá-
neamente una relación laboral de
dependencia. A este supuesto se le
denomina comúnmente “Rentas de
Quinta Categoría Especial”.
5.2 Imputación de rentas de
quinta categoría
Conforme a lo establecido en el inciso
d) del artículo 57º de la LIR este tipo
de rentas se consideran producidas
en el período en que se perciban, es
decir cuando se encuentren a dispo-
sición del beneficiario, aún cuando
éste no las haya cobrado en efec-
tivo o en especie (artículo 59º de la
LIR).
5.3 Agentes de retención
El artículo 10º del Código Tributa-
rio dispone que en defecto de la ley,
mediante Decreto Supremo, pueden
ser designados agentes de retención
los sujetos que, por razón de su ac-
tividad, función o posición contrac-
tual estén en posibilidad de retener
tributos y entregarlos al acreedor
tributario.
Adicionalmente, la Administración Tri-
butaria podrá designar como agente
de retención o percepción a los suje-
tos que considere que se encuentran
en disposición para efectuar la reten-
ción o percepción de tributos.
Siguiendo lo establecido por el Códi-
go Tributario, el literal a) del artículo
71º de la LIR dispone que son agentes
de retención las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de
segunda y quinta categoría.
5.4 Determinación de la renta de
quinta categoría
El artículo 46º de la LIR, dispone que
de las rentas de cuarta y quinta ca-
tegoría podrán deducirse anualmen-
te, un monto fijo equivalente a siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT). Los contribuyentes que obten-
gan rentas de ambas categorías sólo
podrán deducir el monto fijo por una
vez.
De otro lado, en su artículo 53º se se-
ñala que el Impuesto a la Renta, entre
otros, a cargo de las personas natura-
les domiciliadas en el país, se deter-
mina aplicando a la suma de su renta
neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el artículo
51º de dicha norma, la escala pro-
gresiva acumulativa siguiente:
SUMA DE LA RENTA NETA DE TRABAJO Y
TASA
DE LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
Además, esta retención deberá abo-
narse al Fisco dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual.
5.5 Procedimiento para la reten-
ción de quinta categoría
Debe tenerse en cuenta las disposicio-
nes contenidas en el artículo 75º de la
LIR y los artículos 40º y siguientes del
Reglamento de la LIR.
Las mencionadas normas establecen
que quien pague rentas compren-
didas en la quinta categoría, deben
retener mensualmente sobre las re-
muneraciones que abonen a sus ser-
vidores un dozavo del impuesto que
les corresponda tributar sobre el total
de las remuneraciones gravadas a
percibir en el año, dicho total se dis-
minuirá en el importe de las deduc-
ciones previstas por el artículo 46º de
la LIR.
Ahora bien, los artículos 40º y 41º del
Reglamento de la LIR señalan deta-
lladamente el procedimiento a seguir
para la determinación de las reten-
ciones que corresponde efectuar por
concepto del Impuesto a la Renta de
quinta categoría, según sea el caso.
Cabe señalar que el plazo de pres-
cripción aplicable respecto del Im-
puesto a la Renta de quinta categoría
de aquellos contribuyentes que perci-
ben exclusivamente este tipo de renta
y a quienes no se les hubiere efectua-
do las retenciones correspondientes,
estando por ello obligados a pagar
directamente el Impuesto a la Renta
no retenido, es de cuatro (4) años6.
5.6 Obligación de la persona
natural cuando tiene dos o
más empleadores
Aquéllos que perciban dos o más re-
muneraciones de quinta categoría
deberán presentar una declaración
jurada al empleador que pague la
remuneración de mayor monto, inclu-
yendo la información referente a las
remuneraciones percibidas de otros
empleadores para que éste las acu-
mule y efectúe la retención, quien las
considerará para el cálculo de la re-
tención correspondiente.
6 Conforme lo señala el Informe Nº 072-2016-SUNAT
/5D0000, de fecha 11 de Abril de 2016.

Cabe señalar que dicha declaración
jurada debidamente recepcionada
deberá ser entregada por el trabaja-
dor a sus otros empleadores, a efecto
de que no se practique las retenciones
a que estuviesen obligados.
6. DEDUCCIÓN ANUAL ADICIO-
NAL DE RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA
Como bien sabemos el artículo 46º
de la Ley de Impuesto a la Renta, es-
tablece que de las rentas de cuarta
y quinta categoría podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalen-
te a siete (7) UIT.
Al respecto, mediante el Decreto
Legislativo Nº 1258, publicado el
08.12.2016 y vigente a partir del
01.01.2017, se ha procedido a incor-
porar la deducción adicional de tres
(3) Unidades Impositivas Tributarias.
Todo ello, con el objetivo de ampliar
la base tributaria e incentivar la for-
malización, así como para estable-
cer incentivos para que las personas
naturales domiciliadas exijan com-
probantes de pago permitiendo la
deducción de gastos de las rentas de
trabajo.
Ahora bien, los conceptos compren-
didos en las 3 UIT´s adicionales son:
- Arrendamiento y/o subarrenda-
miento de inmuebles situados en
el país que no estén destinados
exclusivamente al desarrollo de
actividades que generen rentas de
tercera categoría. Sólo será deduci-
ble como gasto el 30% de la renta
convenida.
- Intereses de créditos hipotecarios
para primera vivienda.
- Honorarios profesionales de mé-
dicos y odontólogos por servicios
prestados en el país, siempre que
califiquen como rentas de cuar-
ta categoría. Sólo será deducible
como gasto el 30% de los honora-
rios profesionales.
- Servicios prestados en el país
cuya contraprestación califique
como rentas de cuarta catego-
ría, excepto los referidos en el in-
ciso b) del artículo 33º de la LIR.
Sólo será deducible como gasto
el 30% de la contraprestación del
servicio.
- Las aportaciones al Seguro Social
de Salud - ESSALUD que se reali-
cen por los trabajadores del hogar
de conformidad con el artículo 18º
de la Ley Nº 27986, Ley de los Tra-
bajadores del Hogar o norma que
la sustituya.
6.1 Condiciones para la de-
ducción anual adicional de
3 UIT´S
Los gastos establecidos con excepción
a los conceptos de aportaciones al Se-
guro Social de Salud - ESSALUD que
se realicen por los trabajadores del
hogar de conformidad con el artículo
18º de la Ley Nº 27986, Ley de los
Trabajadores del Hogar o norma que
la sustituya, serán deducibles siempre
que:
1. Estén sustentados en comproban-
tes de pago que otorguen derecho
a deducir gasto y sean emitidos
electrónicamente y/o en recibos
por arrendamiento que apruebe la
SUNAT, según corresponda.
- Tenga la condición de
no habido, según la pu-
blicación realizada por
No será dedu- la Administración Tribu-
taria, salvo que al 31 de
cible el gasto
diciembre del ejercicio,
sustentado en
comprobante de el contribuyente haya
pago emitido por cumplido con levantar tal
un contribuyente condición.
que a la fecha
de emisión del
- La SUNAT le haya notifi-
comprobante, cado la baja de su inscrip-
cuando: ción en el Registro Único
de Contribuyentes.
2. El pago del servicio, incluyendo el
IGV y el Impuesto de Promoción
Municipal que grave la operación,
de corresponder, se realice utili-
zando los medios de pago esta-
blecidos en el artículo 5º de la Ley
Nº 28194, independientemente
del monto de la contraprestación.
6.2 Supuestos en que los contri-
buyentes que perciban exclu-
sivamente rentas de quinta
categoría deberán presentar
su DJ Anual del IR
Mediante la Resolución de Super-
intendencia Nº 012-2017/SUNAT,
publicada el 20 de Enero de 2017,
se dispone que a partir del ejercicio
2017, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta cate-
goría presentarán su declaración ju-
rada anual del IR únicamente a efecto
de solicitar la devolución de la reten-
ciones en exceso que les hubieran
efectuado, en los casos que corres-
ponda deducir los gastos adicionales,
de acuerdo con el Decreto Legislativo
Nº 1258.
Siendo así, que entre enero y febre-
ro del 2018, los trabajadores depen-
dientes al presentar su DJ anual 2017
deberán consignar los gastos adicio-
nales (por arrendamiento, créditos
hipotecarios, servicios médicos y otros
Primera Quincena - Setiembre 2017 17
Sección Tributaria
debidamente sustentados); y, en el
caso de haber sufrido retenciones en
exceso, tendrán derecho a la devolu-
ción del impuesto retenido en exceso,
lo que será compensado con otras re-
tenciones que realice el empleador a
otros trabajadores.
6.3 Comprobantes para efectuar
la deducción adicional por
determinados gastos perso-
nales de las rentas de cuarta
y quinta categoría
Mediante la Resolución de Superin-
tendencia Nº 123-2017/SUNAT, pu-
blicada el 15 de Mayo de 2017, se
definen los comprobantes que darán
la posibilidad de efectuar la deduc-
ción adicional por determinados gas-
tos personales de las rentas de cuarta
y quinta categoría (rentas del trabajo)
y hasta por un monto total de 3 UITs,
tal como sigue a continuación:
- En el arrendamiento de inmue-
bles, cuando el arrendador sea
una persona natural, la deducción
adicional (30% del alquiler paga-
do) podrá ser sustentada por el
Formulario físico Nº 1683. Aun-
que, si el arrendador es una em-
presa o una persona natural con
negocio, desde el 01 de Julio de
2017 la deducción adicional solo
podrá sustentarse con facturas
electrónicas.
- En el caso de los servicios prestados
por médicos, odontólogos, aboga-
dos, analistas de sistemas y com-
putación, arquitectos, enfermeros,
entrenadores deportivos, fotógra-
fos y operadores de cámara, cine
y tv, ingenieros, intérpretes y tra-
ductores, nutricionistas, obstetrices,
psicólogos, tecnólogos médicos y
veterinarios, desde el 01 de Abril
de 2017, la deducción adicional
(30% de las retribuciones pagadas)
por los gastos en los servicios de
estos profesionales debe ser sus-
tentada con recibos por honorarios
electrónicos.
- Se han establecido excepciones a
la necesidad de emisión de com-
probantes electrónicos referidos
a los gastos mencionados en los
casos anteriores, pero que están
vinculados a supuestos en los que
existe alguna imposibilidad de emi-
tir tales comprobantes por parte de
los sujetos emisores.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
Procedimiento Tributario
Pasos que debe seguir un tercero afectado por un procedimiento de cobranza
coactiva para solicitar la recuperación de sus bienes
1. INTRODUCCIÓN
Recordemos que la Administración
Tributaria se encuentra facultada de
cobrar coactivamente las deudas exi-
gibles, realizando para tal efecto un
conjunto de actos de coerción dirigi-
das al cobro de la deuda tributaria,
pero esto deberá realizarlo obser-
vando el procedimiento de cobranza
coactiva conforme a lo establecido en
el Código Tributario1 y en el Regla-
mento del Procedimiento de Cobran-
za Coactiva de la SUNAT2.
Ahora bien, en el desarrollo del pro-
cedimiento de cobranza coactiva se
pueden embargar bienes a un con-
tribuyente deudor, sin saber si estos
pertenecen o no a un tercero3 (perju-
dicado), razón por la cual y a efectos
de que este último ejerza su derecho
a recuperar el bien, se invocará la de-
nominada “Intervención Excluyente de
Propiedad”.
Al respecto, el artículo 23º del Regla-
mento de Procedimiento de Cobranza
Coactiva4, establece que mediante
la Intervención Excluyente de Propie-
dad, una persona natural o jurídica
que no es parte del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, invoca a su favor
un derecho de propiedad respecto de
un bien o bienes embargados por la
SUNAT. Por lo que, que sólo podrá in-
terponer este proceso, quien no tenga
calidad de deudor tributario, por no
ser contribuyente ni responsable soli-
dario de la deuda en cobranza.
De acuerdo con lo señalado en el lite-
ral a) del artículo 120º del Código Tri-
butario, sólo será admitida a trámite
la Intervención Excluyente de Propie-
dad interpuesta, si el tercero prueba
su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento público
u otro documento que, a juicio del
Ejecutor, acredite fehacientemente la
1 Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado
mediante D.S. Nº 133-2013-EF, publicado el
(22.06.2013).
2 Aprobado mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 216-2004/SUNAT, publicada el (25.09.2004).
3 Al respecto, debemos entender por tercero a la
persona que no tiene la condición de deudor al no
mantener el estatus de contribuyente ni responsable
solidario de la deuda en cobranza.
4 Aprobado mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 216-2004/SUNAT, publicado el 25 de Setiembre de
2004.
18 Asesor Empresarial
A propósito de la Intervención Excluyente de Propiedad -
Procedimiento N° 52 del TUPA de la SUNAT
propiedad de los bienes antes de ha-
berse trabado la medida cautelar. 5
Ahora bien, el procedimiento Nº 52
del TUPA SUNAT6, nos proporciona
los pasos a seguir a efectos de poder
interponer la Intervención Excluyente
de Propiedad, con la finalidad que el
tercero afectado proceda con recu-
perar sus bienes embargados por la
Administración Tributaria, los cuales
pasaremos a tratar a continuación.
2. REMATE INMEDIATO DE LOS
BIENES EMBARGADOS
Si los bienes embargados corren el
riesgo de deterioro o pérdida por caso
fortuito o fuerza mayor o por otra causa
no imputable al depositario, el Ejecutor
Coactivo podrá ordenar el remate in-
mediato de dichos bienes consignando
el monto obtenido en el Banco de la
Nación hasta el resultado final de la
Intervención Excluyente de Propiedad.
3. REQUISITOS QUE SE DEBEN
CUMPLIR PARA INTERPONER
LA INTERVENCIÓN EXCLU-
YENTE DE PROPIEDAD
El tercero perjudicado deberá presen-
tar lo siguiente:
- Escrito fundamentado, señalando
el nombre, domicilio real, fiscal
o procesal del tercerista, firmado
por éste o por su apoderado o re-
presentante legal, de ser el caos,
adjuntando copia simple del docu-
mento de identidad de tercerista o
de su representante legal.
- Poder otorgado al representante le-
gal del tercerista, de ser el caso (ori-
ginal del documento público o pri-
vado con firma autenticada por el
fedatario designado por la SUNAT
o legalizada por notario público).
- Documentación sustentatoria. Do-
cumento privado de fecha cierta,
documento público u otro docu-
mento que acredite fehacientemen-
te la propiedad del bien antes de
haberse trabado la medida caute-
lar (original o copia certificada por
el auxiliar jurisdiccional respectivo,
5 Publicada el 11 de Abril de 2001.
6 Aprobado mediante la Resolución de Superintendencia
N° 192-2015/SUNAT, publicada el 17 de Julio de
2015.
tratándose de documentos emiti-
dos por el poder judicial, o lega-
lizada notarialmente o autenticada
por fedatario de la SUNAT).
4. PLAZO PARA INTERPONER LA
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE
DE PROPIEDAD
El tercerista perjudicado por una me-
dida cautelar de un bien de su propie-
dad podrá interponer Intervención Ex-
cluyente de Propiedad ante el ejecutor
coactivo en cualquier momento, antes
que se inicie el remate del bien.
Este escrito podrá ser presentado en
Mesa de Partes de la Intendencia u
Oficina Zonal de la jurisdicción del
tercerista o del ejecutado.
5. AUTORIDAD COMPETENTE
PARA RESOLVER EL TRÁMITE
La autoridad que aprueba el trámite
será el Ejecutor Coactivo de la depen-
dencia de la jurisdicción del ejecutado
o del contribuyente, sujeto a medida
cautelar previa.
6. TRASLADO DEL ESCRITO AL
DEUDOR Y PLAZO DE CON-
TESTACIÓN
Una vez admitida la Intervención Ex-
cluyente de Propiedad, el ejecutor
coactivo suspenderá el remate de los
bienes objeto de la medida y remiti-
rá el escrito presentado por el tercero
para que el ejecutado (deudor) emi-
ta su pronunciamiento en un plazo
no mayor a cinco (5) días hábiles si-
guientes a la notificación.
Vencido el plazo en mención, con la
contestación del deudor o sin ella el
ejecutor coactivo deberá emitir pro-
nunciamiento en un plazo no mayor
de treinta (30 días hábiles).
Dentro de dicho plazo, el ejecutor
coactivo podrá requerir documenta-
ción adicional, certificaciones o peri-
tajes que correspondan.
7. RECURSO IMPUGNATORIO
CONTRA RESOLUCIÓN DEL
EJECUTOR COACTIVO
Una vez notificada la Resolución dic-
tada por el ejecutor coactivo al tercero
 Sección Tributaria
perjudicado por el embargo de sus bienes, éste último podrá MODELO DE ESCRITO
interponer recurso de apelación dentro del plazo de cinco (5)
días hábiles siguientes a la notificación. Exp. 2527985796374
Ahora bien, si el tercero no interpone la apelación en el mencio- Auxiliar: Juan Baltazar Rojas
SUMILLA: Intervención Excluyente de Propiedad
nado plazo, la resolución del ejecutor coactivo quedará firme. y Levantamiento de Embargo.

8. ¿ANTE QUIÉN SE PRESENTA EL RECURSO DE SRES. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN

APELACIÓN? TRIBUTARIA - SUNAT
Atención.
La apelación será presentada ante la Administración Tribu- Srta. Claudia García Mogrovejo, Ejecutor Coactivo de la Intendencia Regional
Lima - SUNAT
taria, la cual deberá elevarla al Tribunal Fiscal en un plazo
no mayor de diez (10) días hábiles siguientes a la presen- GLORIA PORRAS NAVARRO, identificada con DNI Nº 41579685, con domicilio
tación de la apelación, siempre que haya sido interpuesta en Petit Thouars Nº 1021, Distrito de Cercado de Lima, Provincia y Departa-
mento de LIMA, ante usted atentamente digo:
dentro del plazo señalado. Que habiendo tomado conocimiento a través de los Registros Públicos que
el inmueble de mi propiedad ha sido objeto de un embargo en forma de ins-
9. PLAZO PARA RESOLVER cripción por parte de la SUNAT, sobre la deuda ajena a mi persona, es que
procedo con interponer Intervención Excluyente de Propiedad, requiriendo se
El Recurso de Apelación será resuelto en el plazo de veinte levante de manera inmediata la medida cautelar de embargo en forma de ins-
(20) días hábiles, contados a partir de la fecha de ingreso cripción que recae sobre mi inmueble, dejándose sin efecto, cualquier medida
que afecte mi derecho de propiedad, conforme los siguientes fundamentos de
de los actuados al Tribunal Fiscal. En caso no encontrarse hecho y de derecho:
conforme con la RTF, se podrá interponer una Demanda I. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Contencioso Administrativa - DCA, ante el Poder Judicial, 1. Que, mediante contrato de compraventa de inmueble de fecha 22 de Mar-
dentro del término de tres (3) meses computados a partir zo de 2017 con el Sr. Marcos Pasos Villacorta, la suscrita adquirió el 100%
del día siguiente de efectuada la notificación de la resolu- de la propiedad del bien ubicado en la Avenida Angélica Gamarra Nº 1025,
Distrito de Los Olivos, Provincia y Departamento de LIMA, según consta en
ción debiendo contener peticiones concretas. la Partida Registral Nº 68957418 del Registro de la Propiedad Inmueble de
Ahora Bien, si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad co- la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos (SUNARP), en apli-
cación de lo establecido en el artículo 949º del Código Civil.
rresponde al tercerista, el Ejecutor levantará la medida caute- 2. Que, como muestra de la voluntad de transferir el inmueble, el Sr. Mar-
lar trabada sobre los bienes afectados y ordenará que se pon- cos Pasos Villacorta, conjuntamente con la suscrita, procedimos a legalizar
ga a disposición del tercero los bienes embargados o, de ser nuestras firmas ante el Notario Público Felipe Castillo Peralta, tal como se
el caso, procederá a la devolución del producto del remate. aprecia en el documento que ajunto en calidad de prueba.
3. Que no obstante, con fecha 11 de Setiembre de 2017 la SUNAT ha trabado
una medida cautelar de embargo en forma de inscripción que afecta direc-
10. USO DE LA PALABRA tamente a un bien de mi propiedad, por una deuda que no me corresponde
en lo absoluto, sino al Sr. Marcos Pasos Villacorta, por lo que la afectación
El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los de mi inmueble deviene en arbitraria e ilegal.
cinco (5) días hábiles de interpuesto el escrito de apelación. 4. Que, sobre la base de los argumentos de hecho expuestos líneas arriba, pode-
La Administración podrá solicitarlo, únicamente, en el docu- mos establecer que a la fecha en la cual se trabó el embargo en forma de inscrip-
mento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal sen- ción, ya había operado la transferencia de propiedad de dicho bien, razón por
la cual, dicha medida no puede afectar un bien que no es parte de la relación
tido, en el caso de los expedientes sobre intervención exclu- obligacional entre la Administración Tributaria y al Sr. Marcos Pasos Villacorta.
yente de propiedad, no es de aplicación el plazo previsto en II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
el segundo párrafo del artículo 150º del Código Tributario. 1. Artículo 23º del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, apro-
bado por la Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT:
11. SUSPENSIÓN DE EJECUCIÓN DE EMBARGOS “Artículo 23º.- INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Por la Intervención Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del
Durante la tramitación de la Intervención Excluyente de Procedimiento invoca a su favor un derecho de propiedad respecto del bien
Propiedad o Recurso de Apelación, presentados oportuna- embargado por la SUNAT”.
mente, la Administración Tributaria deberá suspender cual- 2. Artículo 120º del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº
quier actuación tendiente a ejecutar los embargos trabados 133-2013-EF:
respecto de los bienes cuya propiedad está en discusión. “Artículo 120º.- El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá
interponer Intervención Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en
cualquier momento antes que se inicie el remate del bien”.
12. CUADRO RESUMEN
3. Artículo 949º del Código Civil Peruano:
“Artículo 949º.- TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD DE BIEN INMUEBLE
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD La sola obligación de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor pro-
pietario de él, salvo disposición legal diferente o pacto en contrario”.
SUJETO MOMENTO DE PLAZO PARA
LEGITIMADO PRESENTACIÓN APELAR ANTE EL TF III. ANEXOS Y MEDIOS PROBATORIOS
1. Copia de mi DNI.
2. Copia de la Partida Electrónica Nº 68957418.
Tercero afectado por En cualquier momento, Cinco (5) días hábiles si- 3. Contrato de Compraventa del Inmueble de fecha 22 de Marzo de 2017, con
una medida cautelar antes que se inicie el re- guientes a la notificación legalización de firmas ante el Notario Público Felipe Castillo Peralta.
de un bien de su pro- mate del bien. de resolución dictada
POR LO TANTO:
piedad, que no tenga por el ejecutor coactivo.
la calidad de deudor A usted Sr. Ejecutor Coactivo, solicito se sirva declarar FUNDADA la Inter-
tributario, por no ser vención Excluyente de Propiedad interpuesta, levantar el embargo sobre el
Se presenta en: La Mesa El Tribunal Fiscal ten- inmueble de mi propiedad y cursar los correspondientes partes a Registros
contribuyente ni res-
de partes de la Intenden- drá veinte (20) días Públicos (SUNARP).
ponsable solidario de
cia u Oficina Zonal de la hábiles contados a LIMA, 15 de Setiembre de 2017.
la deuda en cobranza.
jurisdicción del tercerista partir de la fecha de
o del ejecutado. _______________________
ingreso de los actua- GLORIA PORRAS NAVARRO
REQUISITOS: dos al Tribunal. DNI Nº 41579685
- Escrito Fundamen- REQUISITOS:
tado. - Escrito Fundamentado.
- Documentación Sus- - Documentación Sus- Autor: Rengifo Lara, Yannpool
tentatoria tentatoria. Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Setiembre 2017 19

Sección Tributaria
Tributación y Contabilidad Aplicada
El traslado de bienes utilizando el Sistema de Emisión Electrónica
1. INTRODUCCIÓN
De acuerdo con el artículo 17º del Re-
glamento de Comprobantes de Pago,
la Guía de Remisión es el documento
que sirve para sustentar el traslado de
bienes entre distintas direcciones.
Agrega el mencionado artículo que el
traslado de bienes se puede realizar a
través de Transporte privado, cuando
el traslado de bienes es realizado por
el propietario o poseedor de los bie-
nes objeto del traslado; o por Trans-
porte público, cuando el servicio de
transporte de bienes es prestado por
un tercero.
Por su parte, el artículo 3º del Decre-
to Ley Nº 25632, señala que, para
efecto de lo previsto en esa ley, la SU-
NAT señalará, entre otros, las carac-
terísticas y los requisitos mínimos de
los comprobantes de pago, la oportu-
nidad de su entrega, las obligaciones
relacionadas con estos a que están
sujetos los obligados a emitirlos y los
mecanismos de control para su emi-
sión o utilización, incluyendo la deter-
minación de los sujetos que deben o
pueden utilizar la emisión electrónica;
y además regulará la emisión de do-
cumentos que estén relacionados di-
recta o indirectamente con los com-
probantes de pago, tales como las
guías de remisión, a los que también
les será de aplicación lo dispuesto en
dicho artículo.
Es en ese sentido que la Adminis-
tración Tributaria, a través de la
Resolución de Superintendencia
Nº 255-2015/SUNAT1, ha regulado
el traslado de bienes utilizando el Sis-
tema de Emisión Electrónica, disposi-
ción que será materia de análisis en el
presente informe.
2. SUPUESTOS Y REGLAS PARA
LA EMISIÓN ELECTRÓNICA
El emisor electrónico por elección o
por determinación de la SUNAT, pue-
de o debe, según corresponda, emitir
la GRE - Remitente y/o la GRE – Trans-
portista en la medida que el Regla-
mento de Comprobantes de Pago lo
obligue a ello de acuerdo a la moda-
lidad de transporte que se use, sal-
vo en el supuesto regulado en el inci-
so 1.5 del numeral 1 del artículo 20º
1 Tal como señala su artículo 2º, esta norma no
comprende la regularización de la guía de remisión
que sustenta el traslado de bienes fiscalizados, la cual
se regula por la norma respectiva.
20 Asesor Empresarial
del Reglamento de Comprobantes de
Pago2.
2.1 GRE – Remitente
El remitente de los bienes, deberá emi-
tir la Guía de Remisión antes del inicio
del traslado de los mismos, pudiendo
para ello, realizarlo mediante el trans-
porte público o transporte privado.
a) La GRE – Remitente en el caso
de Transporte Privado
El artículo 18º del Reglamento de
Comprobantes de pago señala que en
el caso de transporte privado, se en-
cuentran obligados a emitir la Guía de
Remisión Remitente los propietarios o
poseedores de los bienes, el consigna-
dor, el prestador de servicios, la agen-
cia de aduana o responsables, y el
almacén aduanero o responsable, de-
biendo para ello emitir la mencionada
guía antes del traslado de los bienes.
En base a ello, el artículo 3º de la Re-
solución de Superintendencia Nº 255-
2015/SUNAT dispone que en el caso
de la modalidad de transporte priva-
do, el remitente emitirá una GRE – Re-
mitente por cada destinatario, punto
de llegada y vehículo, no siendo posi-
ble que se emita una GRE – Remiten-
te cuando se tenga dos o más destina-
tarios, puntos de llegada y vehículo.
Asimismo se indica que en el caso de
transbordos programados utilizando
la modalidad de transporte privado,
se emitirá una GRE - Remitente por
cada tramo.
a) La GRE – Remitente en el caso
de Transporte Público
En el caso de la modalidad de trans-
porte público, el remitente emitirá una
GRE - Remitente por cada destinatario
y punto de llegada, salvo que no co-
rresponda su emisión según el nume-
ral 2.2 del artículo 18º del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago, el cual
señala lo siguiente:
“Se emitirá una sola guía de remisión
a cargo del transportista, tratándose
de bienes cuya propiedad o posesión
al inicio del traslado corresponda a:
2.2.1
Sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago o guía
de remisión.
2 Supuesto que regula el traslado de encomiendas
postales realizado por concesionarios conforme
lo establecido por el Reglamento de Servicios y
Concesiones postales, aprobado por Decreto Supremo
Nº 032-93-TCC.
2.2.2 Las personas obligadas a emitir
recibos por honorarios.
2.2.3 Sujetos del Nuevo Régimen Úni-
co Simplificado.”
Asimismo, para el caso de transbor-
dos programados bajo la modalidad
de transporte público, se emitirá una
GRE – Remitente por todo el trayec-
to, y/o una GRE – Transportista3 por
cada tramo.
c)
Excepciones de emitir GRE
- Remitente
El numeral 3.4 del artículo 3º de la
Resolución de Superintendencia Nº
255-2015/SUNAT señala que cual-
quiera sea la modalidad de transpor-
te, el remitente está exceptuado de
emitir la GRE - Remitente si, de acuer-
do a lo dispuesto en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, susten-
ta el traslado de los bienes con la FE
- Remitente4.
Al respecto, el inciso 3.1.1 del nume-
ral 3. del artículo 21º del Reglamen-
to de Comprobantes de pago dispone
que, independientemente de la mo-
dalidad de transporte bajo la cual se
realice el traslado de los bienes, no
se exigirá la emisión de la guía de re-
misión en el caso de la venta de bie-
nes, cuando el traslado sea realizado
por el vendedor debido a que las con-
diciones de venta incluyen la entrega
de los bienes en el lugar designado
por el comprador. En este caso, se po-
drá sustentar el traslado con la factu-
ra electrónica.
En otras palabras, en el caso de ven-
ta de bienes en el que bajo la condi-
ción de venta se acuerde el traslado
de los mismos por parte del vendedor
y este emita una FE – Remitente para
acreditar su traslado, ya no se encon-
trará obligado a emitir la GRE – Re-
mitente, debiendo para ello la factu-
ra electrónica contar con la siguiente
información:
a) Marca y placa del vehículo. De tra-
tarse de una combinación se in-
dicará el número de placa del
camión, remolque, tracto remol-
cador y/o semirremolque, según
corresponda.
b) Número(s) de licencia(s) de condu-
cir del conductor.
3 La cual será emitida por el transportista.
4 FE - Remitente es la factura electrónica emitida por el
remitente a través del SEE por la venta de bienes, que
sustenta el traslado de dichos bienes.
 Sección Tributaria
c) Direcciones de los establecimientos que constituyen 2.2 GRE – Transportista
punto de partida y punto de llegada.
Cabe mencionar que la información señalada en los litera- a) Obligación de emitir la GRE – Transportista
les a) y b) no es obligatoria cuando el traslado de los bie- El transportista está obligado a emitir la GRE – Transportis-
nes se efectúe usando los servicios de un trasportista, si el ta si, previamente, recibió una GRE- Remitente, salvo que
vendedor consigna en la factura electrónica el número de el remitente no esté obligado a ello.
RUC y los nombres y apellidos o la denominación o razón
social del trasportista. Otorga GRE - Remitente

EXCEPCIÓN DE EMITIR GRE CUANDO BAJO LA CONDICIÓN Obligado a emitir

REMITENTE TRANSPORTISTA
DE VENTA SE ACUERDE EL TRASLADO POR PARTE DEL GRE - Transportista
VENDEDOR Y ÉSTE REALICE EL TRASLADO
Independientemente a) Marca y placa del En el caso de transbordos programados, deberá emitir una
de la modalidad de vehículo. GRE – Transportista, mientras que el remitente emitirá una
transporte bajo la cual b) Número(s) de sola GRE – Remitente por todo el trayecto.
se realice el traslado licencia(s) de conducir
de los bienes, cuan- del conductor. b) Excepciones de emitir la GRE – Transportista
do el vendedor emite c) Direcciones de los esta-
una FE – Remitente, blecimientos que cons- El transportista no está obligado a emitir la GRE - Transpor-
consignando en ella la tituyen punto de parti- tista si el remitente consigna, a pesar de no estar obligado
siguiente información: da y punto de llegada. a ello, la información requerida al transportista sobre el ve-
hículo que realiza el traslado y sus conductores en caso de
Asimismo, de acuerdo con el numeral 3.1.3 del citado ar- transporte público en los siguientes documentos:
tículo 21º, también se exceptúa de emitir GRE – Remiten-
te al vendedor de los bienes cuando en el acuerdo de ven- i. La GRE - Remitente, o
ta no se pacte el traslado de los mismos pero éste efectúe ii. La FE – Remitente, siempre que contenga la información
el traslado independientemente de la modalidad de trans- que disponga la normativa del sistema usado para su
porte en que se realice, pudiendo sustentar el traslado con emisión. En los casos en que el destinatario de los bie-
la factura electrónica siempre que ésta contenga la infor- nes no es el adquirente, este debe indicar al remitente
mación señalada en los incisos a), b) y c) del párrafo an- la(s) dirección(es) del (de los) punto(s) de llegada de los
terior. Este caso es muy similar al supuesto anterior, pero bienes a efectos que el remitente incluya dicha informa-
con la diferencia que bajo las condiciones de venta, esta ción en la FE - Remitente que sustenta el traslado
no incluye el traslado de los bienes al lugar designado por
El transportista no comprendido en esta excepción, emitirá
el comprador, pero que a pesar de ello es remitida por el
una GRE - Transportista por cada remitente, destinatario,
vendedor por transporte privado o público.
punto de llegada y vehículo que use para el traslado, salvo
que opte por emitir una GRE - Transportista que contenga,
EXCEPCIÓN DE EMITIR GRE CUANDO BAJO LA CONDICIÓN a manera de resumen, la información indicada en el inci-
DE VENTA NO SE ACUERDE EL TRASLADO POR PARTE DEL
so 1.8. del numeral 1. del artículo 20º del Reglamento de
VENDEDOR Y ÉSTE REALICE EL TRASLADO
Comprobantes de Pago, si traslada en un vehículo bienes
Independientemente d) Marca y placa del de más de dos (2) remitentes.
de la modalidad de vehículo.
transporte bajo la cual e) Número(s) de Asimismo, se encuentra exceptuado de emitir la GRE –
se realice el traslado licencia(s) de conducir Transportista, el transportista que opte por sustentar el tras-
de los bienes, cuan- del conductor. lado de los bienes con la FE - Transportista, siempre que el
do el vendedor emite f) Direcciones de los esta- destinatario sea el remitente. Si el destinatario no es el re-
una FE – Remitente, blecimientos que cons-
consignando en ella la tituyen punto de parti- mitente, el transportista debe tener la conformidad de este
siguiente información: da y punto de llegada. último para usar esa factura para sustentar el traslado.

Además de ello, de acuerdo con el inciso 1.1 del nume-
ral 1 del artículo 21º del Reglamento de Comprobantes de
Pago, se exceptúa de emitir Guía de Remisión Remitente en
el caso de la venta de bienes, cuando el traslado sea reali-
zado por el comprado y este haya adquirido la propiedad o
posesión de los bienes al inicio del traslado, debiendo para
ello sustentar el traslado con la factura electrónica emitida
por el vendedor siempre que dicho documento cuente con
las direcciones de los puntos de partida y llegada.
3. OPORTUNIDAD DE EMITIR Y ENTREGAR LA GUÍA
DE REMISIÓN ELECTRÓNICA
3.1 Emisión de la Guía de Remisión Electrónica en
la modalidad de transporte privado
En el caso de la modalidad de transporte privado, la emi-
sión de la GRE – Remitente se deberá efectuar antes del ini-
cio del traslado.

EXCEPCIÓN DE EMITIR GRE EN EL CASO DE VENTA DE 3.2 Emisión de la Guía de Remisión Electrónica en
BIENES, CUANDO QUIEN REALIZA EL TRASLADO DE LOS la modalidad de transporte público
MISMOS ES EL COMPRADOR En el caso de la modalidad de transporte público, se debe-
Se exceptúa de emitir Debiendo para ello sus- rá tener en cuenta lo siguiente:
Guía de Remisión Remi- tentar el traslado con
tente en el caso de la ven- la factura electrónica a) La GRE - Remitente debe ser emitida antes de la entre-
ta de bienes cuando el emitida por el vendedor ga de los bienes al transportista, debiendo entregársela
traslado sea realizado por siempre que dicho do-
cumento cuente con las
o poniendo a disposición de éste último mediante me-
el comprado y este haya
adquirido la propiedad o direcciones de los puntos dios electrónicos solo cuando se tenga la CDR - con es-
posesión de los bienes al de partida y llegada. tado de aceptada o la CDR, si se emitió en el SEE - Del
inicio del traslado. contribuyente o en el SEE - OSE, respectivamente.

Primera Quincena - Setiembre 2017 21

Sección Tributaria
b) La GRE - Transportista debe ser emitida con posteriori-
dad a la emisión del documento indicado en el acápite
a) y antes del inicio del traslado de los bienes.
Debemos advertir que tanto la GRE- Remitente como la
GRE – Transportista que haya sido emitida en el SEE - SOL
será enviada por ese sistema al destinatario de los bienes,
según corresponda, en la oportunidad de la emisión, para
que este pueda comunicar a la SUNAT su conformidad, no
conformidad o conformidad en parte de la información de
dichos documentos.
3.3 Emisión de una factura electrónica para sustentar
el traslado
Cuando se emita la FE - Remitente o la FE - Transportis-
ta se debe considerar lo señalado en los numerales ante-
riores respecto de la GRE - Remitente o la GRE - Transpor-
tista, respectivamente, teniendo en cuenta que en el caso
de la factura electrónica emitida por el SEE - SFS5, el es-
tado de aceptado figura en la aplicación informática que
se usa para su emisión y no en una CDR. Dichas facturas
electrónicas deben ser puestas a disposición del destinata-
rio, como máximo, al momento de culminarse el traslado.
3.4 Oportunidad de ser entregado o puesta a dis-
posición de la Guía de Remisión Electrónica
La Guía de Remisión Electrónica que sustente el traslado
debe ser entregada o puesta a disposición del destinatario
mediante medios electrónicos como máximo al momento
de culminarse el traslado.
Cabe señalar que el tipo de medio electrónico elegido por
el emisor electrónico debe garantizar al destinatario el co-
nocimiento de la Guía de Remisión Electrónica en ese mo-
mento, y que solo él y el remitente o transportista, según
corresponda, podrán acceder a dicho documento. Para tal
efecto, cualquiera sea el sistema que se use para la emi-
sión de la Guía de Remisión Electrónica, son de aplicación
el tercer y cuarto párrafos del artículo 15º de la Resolución
de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT y normas mo-
dificatorias y, cuando se otorgue vía web, el tercer párrafo
del artículo 25º de esa resolución.
3.5 Información que debe contener las Guías de Re-
misión Electrónicas
La Guía de Remisión Electrónica debe tener las condicio-
nes de emisión y/o los requisitos mínimos indicados en la
normativa del sistema usado para su emisión y la FE - Re-
mitente y la FE - Transportista que sustenten el traslado de
bienes deben tener, para ese fin, la información que dispo-
ne el Reglamento de Comprobantes de Pago y la normati-
va del sistema usado para su emisión, según corresponda.
3.6 De la confirmación de la información por parte
del destinatario
El destinatario, que tiene número de RUC, está afecto en
el RUC a renta de tercera categoría del impuesto a la ren-
ta y tiene clave SOL puede comunicar a la SUNAT, si así lo
desea, en el momento que estime pertinente: su conformi-
dad, no conformidad o conformidad en parte con los datos
del(los) documento(s) habilitado(s) para sustentar el trasla-
do o el rechazo de la operación. A tal fin, cualquiera sea
el sistema del SEE que se use para la emisión de esos do-
cumentos, la comunicación se debe realizar a través de la
opción que contemple el SEE - SOL.
5 Sistema de Emisión Electrónica Facturador SUNAT.
22 Asesor Empresarial
Los datos antes indicados son: los de identificación del re-
mitente y del transportista, sin perjuicio que en el SEE - SOL
se validen esos datos; la serie y el número del documento;
la unidad de medida, la cantidad y la descripción detalla-
da del bien recibido. Asimismo, se pueden indicar obser-
vaciones adicionales.
4. FORMA DE SUSTENTAR EL TRASLADO
El remitente, en el transporte privado y el transportista, en
el transporte público, que puedan o deban sustentar el
traslado de los bienes con la Guía de Remisión Electróni-
ca y/o la factura electrónica, lo harán, si fueron entrega-
das mediante medios electrónicos, facilitando a la SUNAT,
en el trayecto o culminado este, lo siguiente:
En la modalidad de transporte priva-
do y en la modalidad de transporte
público, cuando el remitente es el
El número de RUC del remitente y la
serie y número de dicho documento.
único obligado a emitir el documento
que sustenta el traslado
Su número de RUC y la serie y nú-
mero de esa GRE o la FE - Transpor-
En la modalidad de transporte públi-
tista, según sea el caso, aun cuando
co, cuando el transportista está obli-
el remitente también haya emitido
gado a emitir la GRE - Transportista
otro documento para sustentar el
traslado.
Solo se puede sustentar el traslado
Su número de RUC y la serie y núme-
ro de esa GRE o la FE - Transportista,
cuando se cuente con la CDR - con
estado de aceptada, la aplicación
según sea el caso, aun cuando el
respectiva señale el estado de “acep-
remitente también haya emitido otro
tada” o la CDR, respectivamente,
documento para sustentar el traslado
que regulen las normas respectivas.
Cuando de acuerdo a la normatividad Ésta sustentará el traslado de los
respectiva, se otorgue la representa-
ción impresa de la factura electrónica
bienes.
5. HECHOS POSTERIORES
Cuando en el transcurso del traslado se dé alguno de los
supuestos señalados a continuación, el remitente, en el
caso del transporte privado o el transportista, en el caso
del transporte público, acreditarán el traslado con el (los)
documento(s) que sustentó(sustentaron) el traslado antes
de darse el(los) supuesto(s):
1. Imposibilidad de arribo al punto de llegada o de entre-
ga de los bienes en dicho punto, y deba partir a otro lu-
gar, siempre que el destinatario sea el mismo.
IMPOSIBILIDAD DE ARRIBAR AL PUNTO DE LLEGADA
Nuevo
punto de
llegada
Punto de Punto de llegada
partida original
Cuando ocurra este supuesto, el remitente, en el caso del transporte privado o
el transportista, en el caso del transporte público, acreditarán el traslado con
la GRE – Remitente, la GRE – Transportista, la FE – Remitente o la FE – Trans-
portista que sustenta dicho traslado, siempre que el destinatario sea el mismo.
2. Transbordo de los bienes a otro vehículo del mismo re-
mitente, por causas no imputables a este, en el trans-
porte privado y transbordo de los bienes a otro vehícu-
lo del mismo transportista, por causas no imputables
a este, en el transporte público. En este caso, la infor-
mación sobre el conductor puede diferir de la señalada
en el documento que sustenta el traslado al usarse un
vehículo distinto.

NECESIDAD DE TRANSBORDO DE BIENES A OTRO
VEHÍCULO
Punto de Punto de
partida partida
Cuando se tenga que realizar un transbordo de los bienes a otro vehículo del
mismo remitente, por causas no imputables a este, en el transporte privado y
transbordo de los bienes a otro vehículo del mismo transportista, por causas no
imputables a este, en el transporte público, el traslado se acreditará con la GRE
– Remitente, la GRE – Transportista, la FE – Remitente o la FE – Transportista que
sustenta dicho traslado.
En este caso, la información sobre el conductor puede diferir de la señalada en
el documento que sustenta el traslado al usarse un vehículo distinto.
3. Si el remitente emitió el documento respectivo y la infor-
mación relativa a los bienes no ha variado, dicho docu-
mento también se usará para sustentar el traslado de los
bienes cuando: se transborden de un vehículo de ese su-
jeto al de un transportista, por causas no imputables al
remitente, en el transporte privado o se transborden del
vehículo de un transportista a otro, por causas no impu-
tables al primero, en el transporte público. En esos ca-
sos, la información sobre el conductor puede diferir de
la señalada en el documento que sustenta el traslado, al
usarse un vehículo distinto.
El transportista a cuyo vehículo se realiza el transbordo
emitirá el documento que sustente el traslado respectivo,
indicando la información relativa a los bienes que tras-
lada, en caso dicha información no coincida con la con-
signada en el documento emitido por el remitente.
EN EL CASO DEL TRANSPORTE PRIVADO, CUANDO
EN EL TRAYECTO SE DEBA TRANSBORDAR LOS BIENES
AL VEHÍCULO DE UN TRANSPORTISTA
REMITENTE TRANSPORTISTA
Punto de Punto de
partida llegada
La GRE – Remitente o la FE – Remitente que haya sido emitido al inicio del traslado
acreditará el traslado en la medida que la información a los bienes no haya variado.
El transportista a cuyo vehículo se realiza el transbordo emitirá el documento que
sustente el traslado respectivo, indicando la información relativa a los bienes que
traslada, en caso dicha información no coincida con la consignada en el documento
emitido por el remitente.
EN EL CASO DEL TRANSPORTE PÚBLICO, CUANDO EN EL
TRAYECTO SE DEBA TRANSBORDAR LOS BIENES
AL VEHÍCULO DE OTRO TRANSPORTISTA
TRANSPORTISTA 1 TRANSPORTISTA 2
Punto de Punto de
partida llegada
La GRE – Remitente o la FE – Remitente que haya sido emitido al inicio del traslado
acreditará el traslado en la medida que la información a los bienes no haya variado.
El transportista a cuyo vehículo se realiza el transbordo emitirá el documento que
sustente el traslado respectivo, indicando la información relativa a los bienes que
traslada, en caso dicha información no coincida con la consignada en el documento
emitido por el remitente.
Debemos señalar que en este supuesto el documento emitido por el Transportista
1 (GRE – Transportista o FE – Transportista), acreditará el traslado de los bienes
hasta la oportunidad en que se produzca el trasbordo; mientras que el documento
sustentatorio emitido por el Transportista 2, acreditará el traslado de los bienes a
partir del trasbordo.
Sección Tributaria
4. Se presente de manera conjunta, los supuestos previstos
en los numerales anteriores.
6. BAJA DE LA GUÍA DE REMISIÓN ELECTRÓNICA
El remitente y/o el transportista pueden dar de baja la
Guía de Remisión Electrónica que emitieron en los siguien-
tes casos:
a) Cuando aún no se inicia el traslado.
b) Cuando, habiéndose iniciado el traslado, se cambia el
destinatario antes de llegar al punto de llegada. En este
caso, el remitente y/o el transportista deben dar de baja
las Guía de Remisión Electrónicas que emitieron en el
plazo máximo de cinco (5) días calendario, contados a
partir del día siguiente de la fecha de inicio del traslado
o de la fecha de entrega de los bienes al transportista,
según corresponda.
Para efectuar la baja de la Guía de Remisión Electrónica
(Remitente y/o Transportista), se deberá realizar median-
te SUNAT Operaciones en Línea, usando la Clave SOL y el
Código de Usuario correspondiente.
La Guía de Remisión dada de baja sustenta el traslado de
los bienes hasta la fecha y hora en que se realiza la baja. El
remitente y/o el transportista que deba(n) emitir una nueva
guía de remisión, pueden o deben hacerlo, según corres-
ponda, a través del sistema respectivo o usando la guía de
remisión impresa o importada de conformidad con el Re-
glamento de comprobantes de pago.
BAJA DE LA GUÍA DE REMISIÓN ELECTRÓNICA
CUANDO YA SE INICIÓ EL TRASLADO
Cambio de
destinatario
Punto de Punto de
partida llegada
En este caso, el remitente y/o el transportista deben dar de baja las Guía de Remi-
sión Electrónicas que emitieron en el plazo máximo de cinco (5) días calendario,
contados a partir del día siguiente de la fecha de inicio del traslado o de la fecha de
entrega de los bienes al transportista, según corresponda.
La Guía de Remisión dada de baja sustenta el traslado de los bienes hasta la fecha
y hora en que se realiza la baja. El remitente y/o el transportista que deba(n) emitir
una nueva guía de remisión, pueden o deben hacerlo, según corresponda, a través
del sistema respectivo o usando la guía de remisión impresa o importada de con-
formidad con el Reglamento de comprobantes de pago.
7. SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR GUÍA DE REMI-
SIÓN ELECTRÓNICA
La Segunda Disposición Complementaria Final de la Re-
solución de Superintendencia Nº 255-2015/SUNAT seña-
la que solo están obligados a emitir la Guía de Remisión
Electrónica los sujetos designados, para ese fin, median-
te resolución de superintendencia, al amparo de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas
modificatorias.
Al respecto, debemos mencionar que a la fecha, la SU-
NAT no ha designado los sujetos obligados a emitir Guía
de Remisión Electrónica, por lo que su emisión es de ma-
nera voluntaria.
Autor: Manrique Flores, Luis
Contador Tributarista; Estudios en Maestría en Tributación; Egresado de la
Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro del Staff
de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Setiembre 2017 23
Sección Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
¿Cuál es el tratamiento tributario que se aplica al sector minero?
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, la minería es
una actividad muy importante para
nuestro país, toda vez que otorga un
alto promedio de ingresos; es gene-
radora de empleo en la construcción
de carreteras, ferrocarriles, hospitales
y escuelas. El Perú es rico en minerales
por la diversidad de relieve y la fuer-
te acción telúrica siendo considerado
territorio polimetálico, donde se reco-
noce hasta 40 tipos de metales, y sólo
se explotan 16, correspondiendo el
99 % a los minerales principales como
el cobre, la plata el zinc, el Hierro y el
oro. El resto a minerales secundarios
como el bismuto, el estaño, el tungs-
teno, el antimonio.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo an-
tes mencionado, hemos creído conve-
niente abordar en el presente informe
lo concerniente al tratamiento tributario
que recibe este importante sector por
parte de la normativa tributaria vigente.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Como es de conocimiento, el Impues-
to a la Renta es el pago que realizan
todas las empresas que trabajan en el
Perú y que al final del año registran uti-
lidades. En el caso minero las empre-
sas que pagan impuestos son aquellas
que están produciendo, ya que, aque-
llas que aún están explorando, al no
tener producción, no tienen qué ven-
der y por lo tanto no tienen ganancias.
Este monto es recaudado por la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT).
Ahora bien, el artículo 3º del Decre-
to Legislativo Nº 1261, publicado el
10 de diciembre de 2016, modificó
el artículo 55º de la Ley del Impuesto
a la Renta incrementando la tasa del
Impuesto a la Renta de Tercera Cate-
goría del 28% a 29,50%.
Cabe mencionar, que la Administra-
ción Tributaria mediante el Informe
Nº 181-2016-SUNAT/5D0000, ha
señalado que: “Las regalías mineras
y el IEM correspondientes al cuarto
trimestre del año, que sean pagados
hasta el 31 de diciembre del mismo
año, constituyen gasto para efectos
del impuesto a la renta de dicho año.”
De otro lado, las inversiones que efec-
túen los titulares de actividad minera
24 Asesor Empresarial
en infraestructura que constituya ser-
vicio público, serán deducibles de la
renta imponible, siempre que las in-
versiones hubieren sido aprobadas
por el organismo competente.
3. REGALÍA MINERA
La Ley Nº 28258 (Ley de Regalía Mi-
nera) establece que la regalía mine-
ra es la contraprestación económica
que los sujetos de la actividad minera
pagan al Estado por la explotación
de los recursos minerales metálicos y
no metálicos1; que nace al cierre de
cada trimestre2 3; que se determina-
rá trimestralmente, aplicando sobre
la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, la tasa
efectiva, conforme a lo señalado en el
anexo de dicha ley4; y que los sujetos
de la actividad minera tienen la obli-
gación de presentar la declaración y
efectuar el pago de la regalía mine-
ra correspondiente a cada trimestre,
dentro de los últimos doce días há-
biles del segundo mes siguiente a su
nacimiento, en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT5.
Ahora bien, para proceder con la de-
claración y pagar la Regalía corres-
pondiente se deberá utilizar el Formu-
lario Virtual Nº 699 - PDT Régimen
Minero6.
Si el importe total a pagar de la decla-
ración de la Regalía Minera es igual a
cero, la declaración sólo se presenta a
través de SUNAT Virtual.
4. IMPUESTO ESPECIAL A LA
MINERÍA
Ley Nº 29789, Ley que crea el Im-
puesto Especial a la Minería (IEM).
Mediante esta ley, se crea el Impuesto
Especial a la Minería, el cual grava-
rá trimestralmente la utilidad ope-
rativa obtenida por los sujetos de la
actividad minera, proveniente de los
recursos minerales metálicos en el es-
tado en que se encuentren, así como
la proveniente de los autoconsumos y
1 Numeral 2.1 de su artículo 2º.
2 A que se refiere el numeral 3.1 de su artículo 3º (en el
que se alude a los trimestres calendarios siguientes:
enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-
diciembre).
3 Numeral 2.3 de su artículo 2º.
4 Numeral 4.1 de su artículo 4º.
5 Numeral 6.1 de su artículo 6º.
6 Conforme lo dispuesto en el artículo 9º de la
Resolución de Superintendencia Nº 110- 2012/SUNAT
(Asimismo será presentado para el Impuesto Especial
a la Minería y el Gravamen Especial a la Minería).
retiros no justificados de los referidos
bienes.
5. GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERÍA
Ley Nº 29790, Ley que establece el
marco legal del Gravamen Especial a
la Minería. Esta norma está dirigida
a los sujetos de la actividad minera
que tengan Contratos de Estabilidad
Tributaria con el Estado, de conformi-
dad con la Ley General de Minería,
cuyo TUO fue aprobado por Decreto
Supremo Nº 014-92-EM. Cabe men-
cionar que el gravamen especial será
aplicado sobre la utilidad operativa.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
6.1 Exportaciones
En el caso del Impuesto General a las
Ventas, éste grava las ventas internas
en el país más no así las exporta-
ciones, lo cual implica que la mayor
parte de las ventas del sector minero
(exportaciones) no está afecta al IGV.
Por tanto, su débito fiscal es mínimo,
en cambio sus compras al estar gra-
vadas con el impuesto sí generan un
elevado crédito fiscal. De lo cual re-
sulta que el impuesto determinado de
las empresas mineras (debido menos
crédito) registra elevados saldos ne-
gativos, lo cual se conoce como saldo
a favor del exportador.
Es decir, no sólo no se generan pagos
del IGV, sino que además la empresa
minera puede utilizar dichos saldos
para pagar el Impuesto a la Renta o
en su defecto puede solicitar la devo-
lución
6.2 Régimen del saldo a favor
del exportador
La Ley del IGV, en sus artículos 34º y
35º dispone que el monto del impues-
to que hubiese sido consignado en los
comprobantes de pago correspon-
dientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construcción y
a pólizas de importación, darán un
derecho a un saldo a favor del expor-
tador.
A fin de establecer dicho saldo serán
de aplicación las disposiciones referi-
das al crédito fiscal.

Por lo que, el saldo a favor en men-
ción se deducirá del Impuesto Bruto, si
lo hubiere, de cargo del mismo suje-
to; de no ser posible esa deducción en
el período por no existir operaciones
gravadas o ser éstas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podrá compensarlo automáticamen-
te con la deuda tributaria por pagos
a cuenta y de regularización del Im-
puesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el año o en el trans-
curso de algún mes o éste fuera in-
suficiente para absorber dicho saldo,
podrá compensarlo con la deuda tri-
butaria correspondiente a cualquier
otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Público respecto de los cuales el sujeto
tenga la calidad de contribuyente.
Ahora bien, en caso no fuera posible
lo señalado anteriormente procederá
la devolución, ello de acuerdo a lo es-
tablecido en la norma reglamentaria
pertinente.
6.3 Regímenes especiales de re-
cuperación del IGV
De acuerdo con lo señalado anterior-
mente, la forma regular de recuperar
el IGV asumido por cualquier sujeto en
las adquisiciones de bienes y servicios
destinados a operaciones gravadas o
de exportación, es la de vender bienes
y prestar servicios gravados o realizar
operaciones de exportación. Ello supo-
ne que la empresa haya iniciado ope-
raciones productivas (ventas o servicios
locales u operaciones de exportación).
A fin de promover la inversión en el
sector minero, existen un régimen
especial que permite la devolución
del IGV soportado, aplicables a los
titulares de actividad minera que aún
no han iniciado operaciones producti-
vas y que se encuentran en etapa pre-
productiva o que habiendo iniciado
operaciones productivas, tienen algún
proyecto en etapa preproductiva.
Adicionalmente a este régimen secto-
rial minero, existen otros dos regíme-
nes aplicables a cualquier sector de
la economía a los cuales también se
pueden acoger las empresas mineras.
REGÍMENES DE RECUPERACIÓN DEL IGV
- Régimen de devolución definitiva del IGV a los
titulares de actividad minera durante la fase de
exploración, regulado por la Ley Nº 27623. A fin de
acceder a este régimen, la empresa minera debe,
entre otros requisitos, ser preproductiva en su to-
talidad (ningún proyecto debe estar en etapa pro-
ductiva).
- Régimen general de recuperación anticipada del
IGV, regulado por la ley que crea el propio impues-
to. A fin de acceder a este régimen, la empresa
debe ser preoperativa. Al tratarse del régimen
general es menos flexible y benéfico que los otros
regímenes.
- Régimen especial de recuperación anticipada del
IGV, establecido por el Decreto Legislativo Nº 973.
A fin de acceder a este régimen, la empresa debe,
entre otros requisitos, tener algún proyecto en eta-
pa preproductiva, firmar un Contrato de Inversión
con el Estado y contar con la Resolución Ministe-
rial del Sector Economía así como del Ministerio de
Energía y Minas.
7. CONVENIOS DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA EN MINERÍA
Dentro de los convenios de estabilidad
jurídica encontramos a los convenios
de estabilidad tributaria. Mavel All-
pas los define como “aquellos acuer-
dos entre el Estado y el sujeto pasivo,
respecto de la variación del objeto de
la obligación tributaria, la cual normal-
mente se da mediante la obligación de
dar por una de hacer”7. La finalidad
de estos convenios consiste en garan-
tizar a los contratistas que la utilidad
que presumen obtener por sus inver-
siones en el país no se verá afectada
por posibles cambios en la estructura
impositiva del país, estableciendo que
el régimen tributario se mantendrá in-
alterable durante el plazo que dure el
contrato. Se trata entonces de “conge-
lar” la carga impositiva vigente a una
fecha determinada, la misma que se
mantendrá inalterable, indistintamen-
te si los cambios en la legislación alte-
ran la estructura de los tributos a favor
del contribuyente o del Estado8.
Según lo establecido en la Ley Gene-
ral de Minería, aprobado por el De-
creto Supremo Nº 014-92-EM9, los
titulares de actividades mineras que
inicien o estén realizando operacio-
nes mayores de 350 TM/día y hasta
5,000 TM/día, o los que realicen la
inversión por el equivalente en mone-
da nacional a US$ 20’000,000.00,
gozarán de estabilidad tributaria que
se les garantizará mediante contrato
suscrito con el Estado, por un plazo de
diez años, contados a partir del ejerci-
cio en que se acredite la ejecución de
la inversión.
Cabe señalar que tendrán derecho a
celebrar los contratos de estabilidad
tributaria mencionados en el párra-
fo anterior, los titulares de actividad
minera que presenten programas de
inversión. El efecto del beneficio con-
tractual recaerá exclusivamente en las
actividades de la empresa minera en
favor de la cual se efectúe la inver-
sión.
Los titulares de la actividad minera
que celebren estos contratos, podrán,
a su elección, adelantar el régimen
7 ALLPAS, Mavel: Convenios de Estabilidad Tributaria.
Tesis, Pontificia Universidad Católica, 1988.
8 SHEPPARD CATILLO, Karen Paola: Alcance de los
Convenios de Estabilidad Tributaria en la Legislación
minera: Contribuciones y Tasas. THEMIS 41. Pág 231
9 Publicada el 03 de Junio de 1992.
Primera Quincena - Setiembre 2017 25
Sección Tributaria
contractual estabilizado a la etapa
de inversión, con un máximo de tres
ejercicios consecutivos, plazo que se
deducirá del garantizado por el con-
trato.
BENEFICIOS DE LA ESTABILIDAD TRIBUTARIA MINERA
- Estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto,
únicamente, al régimen tributario vigente a la fe-
cha de aprobación del programa de inversión, no
siéndole de aplicación ningún tributo que se cree
con posterioridad. Tampoco le serán de aplicación
los cambios que pudieren introducirse en el régi-
men de determinación y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de actividad
minera opte por tributar de acuerdo con el régi-
men modificado. Esta decisión deberá ser puesta
en conocimiento de la Administración Tributaria
y del Ministerio de Energía y Minas, dentro de los
ciento veinte días contados desde la fecha de modi-
ficación del régimen. Tampoco le serán aplicables
las normas legales que pudieran eventualmente
dictarse, que contengan la obligación para titulares
de actividades mineras de adquirir bonos o títulos
de cualquier otro tipo, efectuar pagos adelantados
de tributos o préstamos en favor del Estado.
- Libre disposición de las divisas generadas por sus
exportaciones, en el país o en el extranjero. Si el
titular de actividad minera vendiera localmente su
producción, el Banco Central de Reserva del Perú y
el sistema financiero nacional, le venderán la mo-
neda extranjera requerida para los pagos de bie-
nes y servicios, adquisición de equipo, servicio de
deuda, comisiones, utilidades, dividendos, pago de
regalías, repatriación de capitales, honorarios y, en
general, cualquier otro desembolso que requiera o
tenga derecho a girar en moneda extranjera.
- No discriminación en lo que se refiere a tipo de
cambio, en base al cual se convierte a moneda na-
cional el valor FOB de las exportaciones y/o el de
venta locales, entendiéndose que deberá otorgarse
el mejor tipo de cambio para operaciones de co-
mercio exterior, si existiera algún tipo de control
o sistema de cambio diferencial. Esta no discrimi-
nación, garantiza todo lo que se refiere a materia
cambiaria en general.
- Libre comercialización de los productos minerales.
- Estabilidad de los regímenes especiales, cuando
ellos se otorgan, por devolución de impuestos, ad-
misión temporal, y otros similares.
- La no modificación unilateral de las garantías inclui-
das dentro del contrato.
En cualquier momento, los titulares
de actividad minera que hayan sus-
crito los contratos a que se refiere el
presente Título, podrán optar por la
renuncia total del régimen de estabi-
lidad tributaria, por una sola y defini-
tiva vez, siendo de aplicación el régi-
men común.
En caso de incumplimiento por par-
te del titular de actividad minera,
respecto a la aplicación del régimen
tributario que se garantiza, dará lu-
gar a las sanciones que correspon-
dan de acuerdo al Código Tributario
y demás normas aplicables; salvo
que las declaraciones juradas que
dieron origen al contrato, sean fal-
sas, en cuyo caso, éste será nulo, sin
perjuicio de la responsabilidad penal
correspondiente.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

El Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil
(RETCC)
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN
Según el Decreto Supremo Nº 009-
2016-TR, Reglamento del Registro
Nacional de Trabajadores de Cons-
trucción Civil (RETCC), la obligación
de inscripción en el RETCC es exigible
a todos los trabajadores que realizan
actividades de construcción civil de
manera personal, subordinada y re-
munerada en el territorio nacional a
favor de otra persona natural o jurídi-
ca, pública o privada, independiente-
mente de la duración del vínculo.
No están obligadas las personas na-
turales que construyan directamente
sus propias unidades de vivienda.
Se considera actividad de construc-
ción civil a aquella contenida en la
Sección F; División 45, Grupos 451 al
455 de la Clasificación Industrial In-
ternacional Uniforme de las Naciones
Unidas (CIIU), Revisión 3.
TABLA REFERENCIAL
F. CONSTRUCCIÓN
45 CONSTRUCCIÓN
451 Preparación del terreno
4510 Preparación del terreno
Actividades comprendidas:
 Demolición y derribo de edificios y
otras estructuras
 Limpieza del terreno de construcción
 Movimiento de tierras: excavación,
nivelación y ordenamiento del terreno
de construcción, excavación de zanjas,
retirada de piedras, voladura, etcétera
 Retirada de la capa superficial conta-
minada del suelo como parte de las
actividades de construcción
 Preparación del terreno para activida-
des de extracción de minerales:
• Remoción del estéril y actividades
de otro tipo para preparar y aprove-
char terrenos y propiedades mine-
ros, excepto yacimientos de petró-
leo y gas
 Perforaciones de prueba, sondeos de
exploración y recogida de muestras de
sondeo para actividades de construc-
ción y fines geofísicos, geológicos o
similares
Otras actividades comprendidas:
 Drenaje de los terrenos de construc-
ción
 Drenaje de terrenos utilizados para la
agricultura o la silvicultura
 Remoción de minas y similares (inclu-
so mediante su detonación) de los te-
rrenos de construcción
A la luz de sus últimas modificaciones
TABLA REFERENCIAL
Actividades no comprendidas:
 Perforación de pozos para la pro-
ducción de petróleo o gas; véase
1110 (cuando se realiza por cuenta
propia) o 1120 (cuando se realiza
a cambio de una retribución o por
contrata)
 Perforación de pozos de agua; véase
4520
 Profundización de pozos; véase 4520
 Exploración y prospección de yaci-
mientos de petróleo y gas, prospec-
ción geofísica, geológica y sísmica;
véase 7421
 Descontaminación del suelo; véase
9000
452 Construcción de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniería
civil
4520 Construcción de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniería
civil
Actividades comprendidas:
 Construcción de todo tipo de edificios
 Construcción de obras de ingeniería
civil:
• Puentes, incluso los de carreteras
elevadas, viaductos, túneles y me-
tro
• Tuberías y líneas transmisión de
energía eléctrica y comunicaciones,
de larga distancia
• Tuberías urbanas, líneas de transmi-
sión de energía eléctrica y comunica-
ciones, urbanas: obras auxiliares en
zonas urbanas
 Construcción de:
• Vías fluviales, puertos marítimos y
fluviales, puertos deportivos, esclu-
sas, etc.
• Presas y diques
• Redes de alcantarillado, incluso su
reparación
 Construcción de autopistas, calles, ca-
rreteras y otros caminos para vehícu-
los y peatones
 Construcción de ferrocarriles
 Construcción de pistas de aeropuerto
 Obras de construcción distintas de las
que se realizan en edificios, para esta-
dios, piscinas, gimnasios, canchas de
tenis, campos de golf y otras instala-
ciones deportivas
 Montaje y erección de construcciones
prefabricadas in situ
 Rrección de cubiertas
 Recubrimiento de tejados
 Trabajos de pavimentación en autopis-
tas elevadas, puentes y túneles
 Instalación de barreras quitamiedos,
señales de tráfico y similares
 Dragado
 Trabajos en el subsuelo
Primera Quincena - Setiembre 2017 53
Sección Laboral
TABLA REFERENCIAL
 Actividades de construcción que se con-
centran en un aspecto común a diferen-
tes estructuras que requieren la utiliza-
ción de técnicas y equipos especiales:
• Cimentación, incluso hincadura de
pilotes
• Perforación y construcción de pozos
de agua, profundización de pozos
• Erección de elementos de acero
que no sean de fabricación propia
• Curvado de acero
• Colocación de mampuestos de la-
drillo y de piedra
• Montaje y desmontaje de andamios
y plataformas de trabajo, incluso
alquiler de andamios y plataformas
de trabajo
• Construcción de chimeneas y hor-
nos industriales
• Trabajos en lugares de difícil acceso
que requieren la utilización de téc-
nicas de escalada y del equipo co-
rrespondiente, como, por ejemplo,
los trabajos a gran altura en estruc-
turas elevadas
Otras actividades comprendidas:
 Ejecución por cuenta propia de pro-
yectos que entrañen actividades de
construcción
Actividades no comprendidas:
 Actividades de servicios relacionados
con la extracción de petróleo y gas;
véase 1120
 Erección de construcciones completas
cuyas partes sean de producción pro-
pia pero no sean de hormigón, véanse
las divisiones 20, 26 y 28
 Movimiento de tierras preliminar; véa-
se 4510
 Acondicionamiento de edificios; véase
4530
 Terminación de edificios; véase 4540
 Actividades de arquitectura e ingenie-
ría; véase 7421
 Gestión de proyectos de construcción;
véase 7421
 Alquiler de andamios sin montaje y
desmontaje; véase 7122
453 Acondicionamiento de edificios
4530 Acondicionamiento de edificios
Actividades comprendidas:
 Instalación en edificios y otros proyec-
tos de construcción de:
• Instalaciones y accesorios eléctricos
• Líneas de telecomunicaciones
• Sistemas de calefacción eléctrica,
incluso colectores de energía solar
eléctrica y antenas
• Alarmas contra incendios
• Sistema de alarmas antirrobos
• Ascensores y escaleras mecánicas
• Pararrayos, etcétera
Sección Laboral
TABLA REFERENCIAL
 Instalación en edificios y otros proyec-
tos de construcción de:
• Aislamientos térmicos acústicos o
contra las vibraciones
• Fontanería y equipo de saneamien-
to
• Conducciones de gas
• Equipo y conductos de calefacción,
ventilación, refrigeración y aire
acondicionado
• Colectores de energía solar no eléc-
trica
• Sistemas de extinción de incendios
mediante aspersores
 Sistemas de alumbrado y señalización
de carreteras, ferrocarriles, aeropuer-
tos y puertos
 Instalación en edificios y otros proyec-
tos de construcción de accesorios y
dispositivos n.c.p.
 Reparación y mantenimiento técnicos
generales de las instalaciones de edifi-
cios
Actividades no comprendidas:
 Instalación de sistemas de telecomuni-
caciones; véase 3220
454 Terminación de edificios
4540 Terminación de edificios
Actividades comprendidas:
 Aplicación en edificios y otros proyec-
tos de construcción de yeso y estuco
para interiores y exteriores, incluso
otros materiales de enlistonar simila-
res
 Instalación de puertas, ventanas, mar-
cos de puertas y ventanas, muebles de
cocina a medida, escaleras, mobiliario
para tiendas y similares, de madera o
de otros materiales
 Acabados de interiores, como techos,
revestimientos de madera para pare-
des, tabiques movibles, etcétera
 Colocación en edificios y otros proyec-
tos de construcción de:
• Losas y losetas de hormigón y pie-
dra tallada para paredes y suelos,
baldosas de cerámica y azulejos, en-
cimeras de cerámica para encastrar
cocinas
• Parquet y otros revestimientos de
madera para suelos
• Alfombras (moqueta) y recubri-
mientos de linóleo para suelos, in-
cluso de caucho o plástico
• Revestimiento para suelos o pare-
des de terrazo, mármol, granito o
pizarra
• Papel de empapelar
 Pintura de interiores y exteriores de
edificios
 Pintura de estructuras de ingeniería
civil
 Instalación de cristales, espejos, etcé-
tera
 Instalación de piscinas privadas
 Limpieza con vapor, limpieza mediante
aspersión de arena y actividades simi-
lares para exteriores de edificios
54 Asesor Empresarial
TABLA REFERENCIAL
 Limpieza de edificios nuevos al con-
cluir las obras
 Otros trabajos de terminación y acaba-
do de edificios n.c.p.
Actividades no comprendidas:
 Instalación de partes y piezas de car-
pintería de fabricación propia que se
clasifican en la categoría correspon-
diente de fabricación, según el mate-
rial utilizado (por ejemplo, en el caso
de la madera; véase 2022)
 Limpieza del interior de edificios y de
otras estructuras; véase 7493
 Actividades de decoración de interio-
res; véase 7499
455 Alquiler de equipo de construcción y
demolición con operarios
4550 Alquiler de equipo de construcción y
demolición con operarios
Actividades comprendidas:
 Alquiler de grúas, con operarios
 Alquiler de palas excavadoras, espar-
cidoras de mortero, máquinas apla-
nadoras de superficies de hormigón,
etcétera, con operarios
Actividades no comprendidas:
 Alquiler de maquinaria y equipo de
construcción y demolición sin opera-
rios; véase 7122
2. DEFINICIÓN DEL REGISTRO
Los trabajadores de construcción civil
deben inscribirse obligatoriamente en
el RETCC. El registro habilita al tra-
bajador a laborar en la actividad de
construcción civil en el ámbito nacio-
nal.
Este registro tiene como objetivo con-
tar con una base de datos confiable de
los trabajadores dedicados a la activi-
dad de la construcción civil facilitando
su acceso a servicios de orientación
laboral y empleo. Asimismo, constitu-
ye objetivo de este registro coadyuvar
a la capacitación, especialización y
certificación de las competencias la-
borales de estos trabajadores.
A nivel operativo, este registro funcio-
na mediante un aplicativo informático
del Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo (MTPE), el cual aprueba
mediante resolución ministerial las
disposiciones de desarrollo sobre el
procedimiento de inscripción en el
RETCC, garantizando la gratuidad y
simplicidad del mismo.
3. RESPONSABILIDAD DEL RE-
GISTRO
El RETCC, se encuentra bajo la admi-
nistración y supervisión de la Direc-
ción General de Trabajo del Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo.
El RETCC es de ámbito nacional y es
operado de manera desconcentrada
en las direcciones y gerencias regio-
nales de trabajo y promoción del em-
pleo.
4. AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
DE TRABAJO COMPETENTE
Tratándose de un registro de carácter
nacional, los trabajadores interesa-
dos podrán tramitar su inscripción en
el RETCC ante cualquier dirección o
gerencia regional de trabajo y promo-
ción del empleo.
Es competente para tramitar la ins-
cripción en el RETCC, y los procedi-
mientos derivados de éste, la sub di-
rección de registros generales o quien
haga sus veces en cada dirección o
gerencia regional de trabajo y promo-
ción del empleo. Es competente para
resolver los recursos de apelación, la
dirección de prevención y solución
de conflictos o quien haga sus veces
en la respectiva dirección o gerencia
regional de trabajo y promoción del
empleo.
5. REQUISITOS PARA LA INS-
CRIPCIÓN
Para la inscripción en el RETCC, los
trabajadores interesados deben pre-
sentar una solicitud según formato
aprobado mediante resolución minis-
terial, adjuntando la siguiente docu-
mentación:
i. Certificado o Constancia de Capa-
citación o Certificación de compe-
tencias laborales emitida por SEN-
CICO u otras entidades públicas o
privadas, habilitadas para capa-
citar o certificar las competencias
laborales en la actividad de cons-
trucción civil.
La presentación de estos docu-
mentos no será exigible cuando se
trate de la primera inscripción que
deban realizar los trabajadores lo
que se indicará en la correspon-
diente solicitud de inscripción.
ii. Certificado o Constancia de traba-
jo, respecto a las obras en las que
hubiera laborado dentro de los dos
(2) años anteriores a la inscripción
(hasta antes de la dación era de
tan sólo 1 año) los mismos que
deberán precisar la identificación
del empleador, fecha de inicio y fin
del vínculo (se precisa detallar ya
que hasta antes de la modificatoria
sólo se requería indicar el período
laborado), y el puesto u ocupación
desempeñado.
En caso que, el trabajador posea la
experiencia laboral previa reque-
rida, pero no cuente con los cer-
tificados o constancias de trabajo

correspondientes, podrá sustituirlos
con boletas de pago de remune-
raciones u otro documento idóneo
expedido por el empleador que
evidencie la realización de labores
en la actividad de construcción ci-
vil, sujeto a fiscalización posterior
(anteriormente sólo era necesario
indicar en la solicitud de inscrip-
ción las obras en las cuales laboró
durante el año anterior, lo que te-
nía carácter de declaración jurada
sujeta a fiscalización posterior).
De no contarse con experiencia la-
boral por recién iniciarse en la acti-
vidad, el trabajador deberá indicar
ello en la solicitud de inscripción
con carácter de declaración jura-
da, a fin de que pueda exceptuarse
de la presentación del presente re-
quisito. Esta excepción únicamente
aplica para la primera inscripción.
iii. No registrar antecedentes penales
por la comisión de los delitos tipifi-
cados en los artículos 108º, 108-A,
108-C, 108-D, 121º, 148-A, 152º,
189º, 200º, 204º, 279º, 279-B,
315º, 317º, 317-A y 427º del Có-
digo Penal:
• Homicidio calificado (artículo 108º)
• Homicidio calificado por la condición de la víc-
tima (artículo 108º-A)
• Sicariato (artículo 108º-C)
• La conspiración y el ofrecimiento para el delito
de sicariato (artículo 108º-D)
• Lesiones graves (artículo 121º)
• Participación en pandillaje pernicioso (artículo
148º-A)
• Secuestro (artículo 152º)
• Robo agravado (artículo 189º)
• Extorsión (artículo 200º)
• Formas agravadas de usurpación (artículo
204º)
• Fabricación, suministro o tenencia de mate-
riales peligrosos y residuos peligrosos (artícu-
lo 279º)
• Sustracción o arrebato de armas de fuego (ar-
tículo 279º-B)
• Disturbios (artículo 315º)
• Organización Criminal (artículo 317º)
• Marcaje o reglaje (artículo 317º-A)
• Falsificación de documentos (artículo 427º)
iv. Fotografía actualizada del trabaja-
dor solicitante.
La captura de la imagen es realizada
en la dependencia competente de la
Autoridad Administrativa de Traba-
jo para tramitar la inscripción en el
RETCC.
En adición a lo señalado - y que
constituye la novedad con el Decreto
Supremo Nº 014-2017-TR del 06 de
agosto anterior - el trabajador extran-
jero que desea realizar su inscripción
debe contar con una calidad migrato-
ria que lo habilite a desarrollar activi-
dades laborales en el país, conforme
a las normas migratorias.
En caso que la interoperabilidad no
permita obtener los datos necesarios
EVOLUCIÓN DE LOS REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN DEL REGISTRO
DECRETO SUPREMO
Nº 009-2016-TR
i) Certificado o Constancia de Capa-
citación o Certificación de com-
petencias laborales emitida por
SENCICO u otras entidades pú-
blicas o privadas habilitadas para
capacitar o certificar las compe-
tencias laborales en la actividad
de construcción civil.
La presentación de estos docu-
mentos no será exigible cuando
se trate de la primera inscripción
que deban realizar los trabajado-
res comprendidos en el ámbito
del reglamento; lo que se indicará
en la correspondiente solicitud
de inscripción.
ii. Certificado o Constancia de tra-
bajo, respecto a las obras en las
que hubiera laborado dentro del
año anterior a la inscripción; los
mismos que deberán precisar la
identificación del empleador, el
periodo laborado y el puesto u
ocupación desempeñado.
En caso que el trabajador posea
la experiencia laboral previa re-
querida, pero no cuente con los
certificados de trabajo corres-
pondientes, es posible indicar
en la solicitud de inscripción las
obras en las cuales laboró duran-
te el año anterior, lo que tendrá
carácter de declaración jurada
sujeta a fiscalización posterior.
De no contarse con experiencia
laboral por recién iniciarse en la
actividad, el trabajador deberá
indicar ello en la solicitud de ins-
cripción con carácter de declara-
ción jurada, a fin de que pueda
exceptuarse de la presentación
del presente requisito. Esta ex-
cepción únicamente aplica para
la primera inscripción.
iii. Certificados de antecedentes
policiales, judiciales y penales,
vigentes y en original.
Excepcionalmente, a solicitud del
trabajador, es posible cumplir con
el presente requisito mediante la
presentación de copias autentica-
das por fedatarios institucionales,
siempre que se cumpla con las
disposiciones sobre régimen de
fedatarios previstas en la Ley Nº
27444, Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General. Ello implica
la posibilidad de retener los origi-
nales por el término máximo de
dos (2) días hábiles.
iv. Fotografía actualizada del traba-
jador solicitante.
La captura de la imagen es reali-
zada en la dependencia compe-
tente de la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo para tramitar la
inscripción en el RETCC.
Sección Laboral
para evaluar la procedencia de la ins-
cripción en el RETCC, conforme al re-
quisito previsto en el numeral iii) ante-
rior, la autoridad competente requiere
la presentación del certificado de an-
tecedentes penales (esto último era de
obligatoria e incondicional presenta-
ción hasta antes de la modificatoria).
DECRETO SUPREMO DECRETO SUPREMO
Nº 013-2016-TR Nº 014-2017-TR
i. Certificado o Constancia de Capa- i. Certificado o Constancia de Capa-
citación o Certificación de com- citación o Certificación de com-
petencias laborales emitida por petencias laborales emitida por
SENCICO u otras entidades pú- SENCICO u otras entidades públi-
blicas o privadas habilitadas para cas o privadas, habilitadas para
capacitar o certificar las compe- capacitar o certificar las compe-
tencias laborales en la actividad tencias laborales en la actividad
de construcción civil. de construcción civil.
La presentación de estos docu- La presentación de estos docu-
mentos no será exigible cuando mentos no será exigible cuando
se trate de la primera inscripción se trate de la primera inscripción
que deban realizar los trabajado- que deban realizar los trabajado-
res comprendidos en el ámbito res comprendidos en el ámbito
del reglamento; lo que se indicará del reglamento; lo que se indicará
en la correspondiente solicitud en la correspondiente solicitud
de inscripción. de inscripción.
ii. Certificado o Constancia de tra- ii. Certificado o Constancia de traba-
bajo, respecto a las obras en las jo, respecto a las obras en las que
que hubiera laborado dentro del hubiera laborado dentro de los
año anterior a la inscripción; los dos (2) años anteriores a la ins-
mismos que deberán precisar la cripción; los mismos que deberán
identificación del empleador, el precisar la identificación del em-
periodo laborado y el puesto u pleador, fecha de inicio y fin del
ocupación desempeñado. vínculo, y el puesto u ocupación
desempeñado.
En caso que el trabajador posea
la experiencia laboral previa re- En caso que, el trabajador po-
querida, pero no cuente con los sea la experiencia laboral previa
certificados de trabajo corres- requerida, pero no cuente con
pondientes, es posible indicar los certificados o constancias de
en la solicitud de inscripción las trabajo correspondientes, podrá
obras en las cuales laboró duran- sustituirlos con boletas de pago
te el año anterior, lo que tendrá de remuneraciones u otro docu-
carácter de declaración jurada mento idóneo expedido por el
sujeta a fiscalización posterior. empleador que evidencie la rea-
lización de labores en la actividad
De no contarse con experiencia
laboral por recién iniciarse en la de construcción civil, sujeto a fis-
actividad, el trabajador deberá calización posterior.
indicar ello en la solicitud de ins- De no contarse con experiencia
cripción con carácter de declara- laboral por recién iniciarse en la
ción jurada, a fin de que pueda actividad, el trabajador deberá
exceptuarse de la presentación indicar ello en la solicitud de ins-
del presente requisito. Esta ex- cripción con carácter de declara-
cepción únicamente aplica para ción jurada, a fin de que pueda
la primera inscripción. exceptuarse de la presentación
iii. Certificados de antecedentes del presente requisito. Esta ex-
policiales, judiciales y penales vi- cepción únicamente aplica para
gentes, en original o copia auten- la primera inscripción.
ticada por fedatario institucional, iii. No registrar antecedentes pena-
conforme a lo previsto en la Ley les por la comisión de los delitos
Nº 27444. En caso que la Auto- tipificados en los artículos 108,
ridad Administrativa de Trabajo 108-A, 108-C, 108-D, 121, 148-A,
cuente con la posibilidad de vali- 152, 189, 200, 204, 279, 279-B,
dar los certificados de anteceden- 315, 317, 317-A y 427 del Código
tes antes indicados a través del Penal.
aplicativo informático del RETCC, iv. Fotografía actualizada del traba-
podrá presentarse copia simple jador solicitante.
de los certificados validados. La captura de la imagen es reali-
No procede la inscripción en caso zada en la dependencia compe-
que el certificado de anteceden- tente de la Autoridad Adminis-
tes penales registre antecedentes trativa de Trabajo para tramitar la
por la comisión de los delitos tipi- inscripción en el RETCC.
ficados en los artículos 108, 108-
A, 108-C, 108-D, 121, 148-A, 152,
189, 200, 204, 279, 279-B, 315,
317, 317-A y 427 del Código Pe-
nal.
Primera Quincena - Setiembre 2017 55
Sección Laboral
6.
PROCEDIMIENTO DE INS-
CRIPCIÓN
La inscripción en el RETCC se reali-
za de manera personal y presencial,
constituyendo un procedimiento ad-
ministrativo de aprobación automá-
tica. Las direcciones y gerencias re-
gionales de trabajo y promoción del
empleo registran a los trabajadores
mediante el aplicativo informático del
RETCC.
7. ADMISIÓN DE LA DOCUMEN-
TACIÓN PRESENTADA
En caso la solicitud del trabajador
presentada en físico no contara con
alguno de los requisitos o condiciones
señaladas previamente, la autoridad
competente procederá a admitirla
provisionalmente notificando en el
acto de la disconformidad advertida
y otorgándole un plazo no mayor de
cuarenta y ocho (48) horas para su
subsanación, bajo apercibimiento de
tener por no presentada la solicitud.
Subsanada la omisión, la autoridad
competente continuará con el trámi-
te de la solicitud conforme a ley; en
caso contrario, transcurrido el plazo
otorgado para la subsanación sin que
ésta se haya producido procederá, sin
mayor trámite, a archivar la solicitud.
8. CONSTANCIA DE INSCRIPCIÓN
Verificado el cumplimiento de los re-
quisitos correspondientes, la depen-
dencia competente de la Autoridad
Administrativa de Trabajo procede a
inscribir al trabajador en el RETCC.
El aplicativo informático genera la
Constancia de Inscripción y un carné
a favor del trabajador.
El carné acredita la inscripción en el
RETCC, contando con un número úni-
co de registro e información relevante
del trabajador. El número único de re-
gistro se conserva por cada persona
al momento de realizar renovaciones
o nuevas inscripciones.
La inscripción y su acreditación me-
diante el respectivo carné constituyen
el título habilitante para el ejercicio
de la actividad en el ámbito nacional,
durante el plazo de su vigencia.
En caso de pérdida del carné, el tra-
bajador deberá requerir un duplicado
ante la dependencia competente de
la Autoridad Administrativa de Traba-
jo de cualquier dirección o gerencia
regional de trabajo y promoción del
empleo. Para ello, el trabajador debe-
rá presentar una solicitud indicando
su nombre completo, el número de
su inscripción en el RETCC o el nú-
mero de documento de identidad, y el
56 Asesor Empresarial
número de operación del pago de la
respectiva tasa por duplicado del car-
né. A dicha solicitud deberá acompa-
ñarse denuncia policial dando noticia
de la pérdida del carné respectivo. La
tasa respectiva por el duplicado será
fijada por la entidad competente en
cada dirección o gerencia regional de
trabajo y promoción del empleo, con-
forme al marco normativo vigente.
El MTPE, mediante resolución minis-
terial, establece las condiciones de
seguridad necesarias para asegurar
la autenticidad del carné. Igualmente,
se podrá establecer que el documento
nacional de identidad reemplaza al
número único de registro para efectos
de la identificación en el RETCC.
9. VIGENCIA DE LA INSCRIPCIÓN
La inscripción en el RETCC tiene una
vigencia de dos (2) años pudiendo ser
renovada desde los cuarenta y cinco
(45) días calendario anteriores a la
fecha de su vencimiento; de no reno-
varse oportunamente la inscripción,
ésta caducará de manera automática.
El Decreto Supremo Nº 014-2017-TR
incluye la precisión de que en el caso
del trabajador extranjero, la vigencia
de la inscripción corresponde al pla-
zo durante el cual éste se encuentre
habilitado para ejercer actividad la-
boral en el país conforme a la respec-
tiva calidad migratoria habilitante, sin
que aquella pueda exceder de dos (2)
años. De no realizarse la renovación
en el plazo correspondiente, la ins-
cripción caduca de manera automá-
tica.
10. REQUISITOS PARA LA RENO-
VACIÓN DE LA INSCRIPCIÓN
EN EL REGISTRO
Las solicitudes de renovación de ins-
cripción, que se formulen antes o
después de su caducidad, se sujetan
a los requisitos señalados en el Ítem
4, sin que les sean aplicables las fa-
cilidades o excepciones previstas para
la primera inscripción (hasta antes de
la dación de la norma de agosto úl-
timo, estos requisitos se encontraban
detallados tal como señalaban para
el caso de los requisitos para la ins-
cripción).
Durante el primer año contado des-
de la incorporación al RETCC, las
renovaciones de inscripción que rea-
lice el trabajador extranjero – preci-
sión incluida por el decreto supremo
de agosto pasado - con motivo de la
prórroga o cambio de su calidad mi-
gratoria habilitante, pueden realizar-
se con las facilidades previstas en los
numerales i y ii del Ítem 4.
11. SUSPENSIÓN DEL REGISTRO
La inscripción en el RETCC se suspen-
de cuando el juez penal haya orde-
nado una medida restrictiva para la
realización de trabajo de construcción
civil conforme a lo establecido en la
norma penal correspondiente. La sus-
pensión procede por el tiempo orde-
nado por el juez.
12. CANCELACIÓN DEL REGISTRO
La inscripción en el RETCC se cancela
cuando:
i. Es solicitada por el propio traba-
jador, en cuyo caso la solicitud es
aprobada de manera automática.
ii. La autoridad competente verifica el
fraude o la falsedad de la informa-
ción y/o documentación brindada
para la inscripción en el RETCC, sin
perjuicio de proseguir con las de-
más acciones administrativas y/o
penales que se deriven.
iii. La autoridad competente advierta
que existe sentencia condenatoria
consentida y/o ejecutoriada sobre-
venida contra el trabajador inscrito,
por la comisión de los delitos tipifi-
cados en los artículos 108, 108-A,
108-C, 108-D, 121, 148-A, 152,
189, 200, 204, 279, 279-B, 315,
317, 317-A y 427 del Código Pe-
nal:
• Homicidio calificado (artículo 108º)
• Homicidio calificado por la condición de la
víctima (artículo 108º-A)
• Sicariato (artículo 108º-C)
• La conspiración y el ofrecimiento para el deli-
to de sicariato (artículo 108º-D)
• Lesiones graves (artículo 121º)
• Participación en pandillaje pernicioso (artícu-
lo 148º-A)
• Secuestro (artículo 152º)
• Robo agravado (artículo 189º)
• Extorsión (artículo 200º)
• Formas agravadas de usurpación (artículo
204º)
• Fabricación, suministro o tenencia de ma-
teriales peligrosos y residuos peligrosos
(artículo 279º)
• Sustracción o arrebato de armas de fuego (ar-
tículo 279º-B)
• Disturbios (artículo 315º)
• Organización Criminal (artículo 317º)
• Marcaje o reglaje (artículo 317º-A)
• Falsificación de documentos (artículo 427º)
A tal efecto, la cancelación del regis-
tro procederá cuando el trabajador
sea condenado con cualquiera de las

penas previstas en el artículo 28º del
Código Penal:
• Privativa de libertad
• Restrictivas de libertad
• Limitativas de derechos; y
• Multa
EVOLUCIÓN DE LOS REQUISITOS PARA LA CANCELACIÓN DEL REGISTRO
DECRETO SUPREMO
Nº 009-2016-TR
i. Es solicitada por el propio tra-
bajador.
ii. La autoridad competente verifi-
ca la falsedad de la información
y/o documentación brindada
para la inscripción o renovación
de la inscripción en el RETCC,
sin perjuicio de proseguir con
las demás acciones administra-
tivas y/o penales que se deri-
ven.
iii. La autoridad competente ad-
vierta que existe sentencia
condenatoria consentida y/o
ejecutoriada sobrevenida con-
tra el trabajador inscrito, por la
comisión de los delitos tipifica-
dos en los artículos 108º, 108-
A, 108-C, 108-D, 121º, 148-A,
152º, 189º, 200º, 279º, 279-B,
315º, 317º, 317-A y 427º del
Código Penal.
A tal efecto, la cancelación del
registro procederá cuando el
trabajador sea condenado con
cualquiera de las penas previs-
tas en el artículo 28º del Código
Penal.
iv. Caduca el Registro.
El trabajador, cuya inscripción
en el RETCC haya sido cancela-
da, podrá tramitar nuevamente
su inscripción; siempre que no
subsistan las causales de la can-
celación.
En el supuesto establecido en el
numeral iii, la reinscripción en
el RETCC estará sujeta al cum-
plimiento de la pena impuesta
por la comisión del respectivo
delito.
13. PROCEDIMIENTO DE CANCE-
LACIÓN
El Decreto Supremo Nº 014-2017-TR
de agosto último ha incorporado la
precisión sobre el procedimiento que
se sigue cuando de la cancelación de
la inscripción en el RETCC se refiere.
En efecto, según aquella, la autoridad
competente para la inscripción en el
RETCC cancela el registro mediante
resolución motivada previa notifica-
ción al administrado otorgándole un
plazo de diez (10) días hábiles a fin de
que formule los descargos que consi-
dere, desvirtúan la causal emplazada,
en lo que fuere aplicable.
La resolución de cancelación es ape-
lable dentro de los quince (15) días
Sección Laboral
Estos supuestos de cancelación se 14. VERIFICACIÓN POSTERIOR
aplican sin perjuicio de la facultad de DE LA INFORMACIÓN BRIN-
declaración de nulidad del acto de DADA PARA LA INSCRIPCIÓN
inscripción, regulada en las normas EN EL RETCC
generales del procedimiento adminis-
trativo. De conformidad con el artículo 32º de
la Ley Nº 27444, Ley del Procedimien-
to Administrativo General y 33º de su
texto único ordenado – aprobado por
el Decreto Supremo Nº 006-2017-
DECRETO SUPREMO DECRETO SUPREMO JUS, la entidad a cargo de la inscrip-
Nº 013-2016-TR Nº 014-2017-TR ción en el RETCC tiene la facultad de
verificar la veracidad o autenticidad
i. Es solicitada por el propio tra- i. Es solicitada por el propio tra-
bajador. bajador, en cuyo caso la soli- de las declaraciones, documentos e
ii. La autoridad competente verifi- citud es aprobada de manera informaciones proporcionadas por
ca la falsedad de la información automática. los administrados para su inscripción
y/o documentación brindada ii. La autoridad competente veri- en el RETCC, renovación y otros actos
para la inscripción o renovación fica el fraude o la falsedad de conexos.
de la inscripción en el RETCC, la información y/o documen-
sin perjuicio de proseguir con tación brindada para la inscrip- A tal efecto, la Autoridad Administra-
las demás acciones administra- ción en el RETCC, sin perjuicio tiva de Trabajo competente contrasta
tivas y/o penales que se deri- de proseguir con las demás
la información proporcionada por los
ven. acciones administrativas y/o
penales que se deriven. administrados con la existente en las
iii. La autoridad competente ad-
vierta que existe sentencia ii. La autoridad competente ad-
bases de datos o sistemas a su cargo
condenatoria consentida y/o vierta que existe sentencia o las que le sean facilitadas por las
ejecutoriada sobrevenida con- condenatoria consentida y/o entidades competentes, tales como la
tra el trabajador inscrito, por la ejecutoriada sobrevenida con- Planilla Electrónica, conforme al mar-
comisión de los delitos tipifica- tra el trabajador inscrito, por la
dos en los artículos 108º, 108- comisión de los delitos tipifica-
co legal.
A, 108-C, 108-D, 121º, 148-A, dos en los artículos 108º, 108-
152º, 189º, 200º, 204º, 279º, A, 108-C, 108-D, 121º, 148-A, 15. EXIGENCIAS EN LA CONTRA-
279-B, 315º, 317º, 317-A y 427º 152º, 189º, 200º, 204º, 279º, TACIÓN DE TRABAJADORES
del Código Penal. 279-Bº, 315º, 317º, 317-A y DE CONSTRUCCIÓN CIVIL
A tal efecto, la cancelación del 427º del Código Penal.
registro procederá cuando el A tal efecto, la cancelación del Las personas naturales o jurídicas,
trabajador sea condenado con registro procederá cuando el tra- públicas o privadas, que realizan
cualquiera de las penas previs- bajador sea condenado con cual-
tas en el artículo 28º del Código quiera de las penas previstas en el obras de construcción civil cuyos
Penal. artículo 28º del Código Penal. costos individuales exceden las cin-
iv. Caduca el Registro. Los supuestos de cancelación ci- cuenta (50) Unidades Impositivas
El trabajador, cuya inscripción tados se aplican sin perjuicio de la Tributarias, incluyendo las que parti-
en el RETCC haya sido cancela- facultad de declaración de nulidad cipan en aquéllas como contratistas
del acto de inscripción, regulada
da, podrá tramitar nuevamente
en las normas generales del proce-
o subcontratistas, deberán exigir que
su inscripción; siempre que no los trabajadores a su servicio se en-
subsistan las causales de la can- dimiento administrativo.
celación. cuentren debidamente inscritos en el
En el supuesto establecido en el
RETCC.
numeral iii, la reinscripción en A estos efectos se tomará en consi-
el RETCC estará sujeta al cum-
plimiento de la pena impuesta
deración el valor de la UIT vigente al
por la comisión del respectivo momento del inicio de la obra.
delito.
En el caso de las empresas contra-
tistas o subcontratistas, se tomará en
hábiles de notificado. La autoridad consideración el valor total de la obra,
competente debe resolver de forma con prescindencia de la participación
definitiva en el plazo de tres (3) días de éstas en ella.
hábiles.
El trabajador, cuya inscripción en el 16. ACCESO A LA INFORMACIÓN
RETCC haya sido cancelada, podrá CONTENIDA EN EL RETCC
tramitar nuevamente su inscripción
El MTPE, a través de su portal insti-
siempre que no subsistan las causa- tucional, pondrá a disposición de los
les de la cancelación, en cuyo caso interesados la relación de los trabaja-
debe acreditarse fehacientemen- dores inscritos en el RETCC y que, por
te el cumplimiento de los requisitos lo tanto, se encuentran habilitados
para la procedencia de su nueva para ejercer la actividad de la cons-
inscripción. trucción civil.
En el supuesto establecido en el nu-
De acuerdo con la Ley Nº 27806,
meral iii anterior, la reinscripción en el Ley de Transparencia y Acceso a la
RETCC está sujeta al cumplimiento de
Información Pública (03.08.2002),
la pena impuesta por la comisión del los empleadores podrán acceder a la
respectivo delito. información contenida en el RETCC
referida a la experiencia laboral y a
Primera Quincena - Setiembre 2017 57
Sección Laboral
la vigencia de la inscripción, siempre AÑO DEPARTAMENTO NORMA AÑO DEPARTAMENTO NORMA
que se encuentren inscritos en el Re- Resolución Ministerial Lima Metropolita- Resolución Ministerial
gistro Nacional de Obras de Cons- Tumbes
Nº 015-2016-TR na (prórroga) Nº 032-2017-TR
trucción Civil (RENOCC). Resolución Ministerial AÑO Resolución Ministerial
Cusco Madre de Dios
Nº 045-2016-TR 2017 Nº 087-2017-TR
17. ACCESO A SERVICIOS Y ME- Resolución Ministerial Huancavelica
Resolución Ministerial
Apurímac Nº 103-2017-TR
DIDAS COMPLEMENTARIAS Nº 055-2016-TR
Resolución Ministerial
Ayacucho
La inscripción en el RETCC vincula a Nº 092-2016-TR 20. INFRACCIÓN
los trabajadores con los servicios de Amazonas
Resolución Ministerial
difusión de la normatividad labo- Nº 099-2016-TR Mediante la Única Disposición Com-
ral, inspección del trabajo, servicio Resolución Ministerial plementaria Modificatoria del De-
Áncash
público de empleo, servicios de ca- Nº 108-2016-TR creto Supremo Nº 005-2013-TR
pacitación laboral y certificación de Ucayali
Resolución Ministerial (23.07.2013), se incorporó la infrac-
Nº 122-2016-TR ción grave consistente en contratar
competencias laborales, así como AÑO Resolución Ministerial
con otros servicios y programas a car- Huánuco trabajadores que realizan actividades
2016 Nº 123-2016-TR
go de la Autoridad Administrativa de de construcción civil, que no estén ins-
Resolución Ministerial
Trabajo. Cajamarca
Nº 146-2016-TR
critos en el Registro de Trabajadores de
Resolución Ministerial
Construcción Civil (RETCC), al Regla-
La Libertad mento de la Ley General de Inspección
18.
VERIFICACIÓN DE INSPEC- Nº 165-2016-TR
CIÓN Resolución Ministerial de Trabajo; posteriormente, ésta fue
Junín
Nº 241-2016-TR actualizada en los siguientes términos:
La Autoridad Administrativa de Traba- Lima Metropoli- Resolución Ministerial
“Constituye infracción grave, sancio-
jo, a través del Sistema de Inspección tana Nº 252-2016-TR
nable con la multa correspondiente, el
del Trabajo, tiene la responsabilidad Callao
Resolución Ministerial
valerse de los servicios de trabajado-
Nº 266-2016-TR
de fiscalizar y sancionar la obligación res que realizan actividades de cons-
Resolución Ministerial
de los empleadores de exigir la ins- Pasco
Nº 310-2016-TR trucción civil, que no estén inscritos en
cripción en el RETCC de los trabaja- Resolución Ministerial el Registro Nacional de Trabajadores
dores que contraten. Loreto
Nº 312-2016-TR de Construcción Civil (RETCC)”.
19. IMPLEMENTACIÓN PROGRE- MICROEMPRESA
SIVA DEL RETCC Gravedad de Número de trabajadores afectados
la Infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Sin perjuicio de lo señalado previa- Leves 0.045 0.05 0.05 0.08 0.09 0.11 0.14 0.16 0.18 0.23
mente, el RETCC es implementado Graves 0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.34 0.38 0.45
progresivamente en las regiones del Muy graves 0.23 0.25 0.29 0.32 0.36 0.41 0.47 0.54 0.61 0.68
territorio nacional. PEQUEÑA EMPRESA
Gravedad de Número de trabajadores afectados
Las obligaciones que se deriven del la Infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
RETCC serán exigibles a partir de la Leves 0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25
culminación de su implementación en Graves 0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50
el territorio de cada dirección o geren- Muy graves 0.77 0.99 1.28 1.64 2.14 2.75 3.56 4.32 4.95 7.65
cia regional de trabajo y promoción NO MYPE
del empleo. Gravedad de
Número de trabajadores afectados
1,000 y
El MTP, a través de resolución minis- la Infracción 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999
más
terial, establece los plazos de la im- Leves 0.23 0.77 0.77 0.77 2.70 3.24 4.61 4.61 9.45 13.50
plementación progresiva del RETCC a Graves 1.35 3.38 4.50 5.63 6.75 9.00 11.25 15.75 18.00 22.50
nivel nacional. Muy graves 2.25 4.50 6.75 9.90 12.15 15.75 20.25 27.00 36.00 45.00

A continuación, la relación del avance

de esta implementación progresiva: 21.
ADECUACIÓN DE LA REGU- Dicha prórroga opera de manera au-
LACIÓN DEL RETCC AL DE- tomática y se computa desde la fecha
AÑO DEPARTAMENTO NORMA
CRETO SUPREMO Nº 014- de vencimiento de la primera inscrip-
Resolución Ministerial 2017-TR DE AGOSTO PASADO ción sin requerir la tramitación, ni ex-
Arequipa
Nº114-2015-TR pedición de nuevo carné.
Resolución Ministerial Sin perjuicio de lo señalado previa- En ningún caso la prórroga podrá ex-
Lambayeque mente, el MTPE y los gobiernos regio-
Nº136-2015-TR ceder del 31 de diciembre de 2018.
Resolución Ministerial
nales adecuan sus respectivos Textos
Lima Únicos de Procedimientos Administra- La prórroga no enerva los efectos que
Nº164-2015-TR
tivos, a las modificaciones precisadas se produzcan de la cancelación de la
Ica
Resolución Ministerial
por esta norma, en un plazo máximo inscripción que realice la autoridad
Nº182-2015-TR
AÑO
de treinta (30) días hábiles desde el competente.
2015 Resolución Ministerial
Piura día 06 de agosto de 2017.
Nº192-2015-TR Autor: Martínez Isuiza, Benjamín

Tacna
Resolución Ministerial 22.
PRÓRROGA DE INSCRIPCIO- Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Nº 229-2015-TR
NES EN EL RETCC Laboral y Derecho Societario; Participante
Resolución Ministerial del Segundo Curso de Actualización Laboral
Puno Amplíese por un (1) año adicional la ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
Nº 236-2015-TR
vigencia de la inscripción en el RETCC conjuntamente con la Consultora Ernst &
Resolución Ministerial Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Moquegua
Nº 237-2015-TR de los trabajadores que obtuvieron su
Coordinador General de la Edición de la Revista
inscripción durante el año 2015. Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.

58 Asesor Empresarial

Procedimiento Laboral
¿Cómo solicitar licencia para la asistencia médica y la terapia de rehabilitación que
requieran sus hijos menores con discapacidad y para los que tienen familiares
directos en estado terminal como consecuencia de una enfermedad y/o accidente?
1. GENERALIDADES SOBRE LA
LICENCIA POR ASISTENCIA
MÉDICA Y LA TERAPIA DE RE-
HABILITACIÓN QUE REQUIE-
RAN LOS HIJOS MENORES
CON DISCAPACIDAD
Mediante Ley Nº 30119, publicada el
03 de diciembre de 2013, el Congre-
so decidió establecer el derecho del
trabajador de la actividad pública y
privada a gozar de licencia para la
asistencia médica y la terapia de re-
habilitación que requieran sus hijos
menores con discapacidad, menores
con discapacidad sujetos a su tutela,
mayores de edad con discapacidad
en condición de dependencia o suje-
tos a su curatela.
2. ¿QUIÉNES PUEDEN BENEFI-
CIARSE DE ESTA LICENCIA?
Los trabajadores que se pueden bene-
ficiar de esta licencia por dicho motivo
son los siguientes:
i. Tengan hijos menores con discapacidad
ii. Tengan bajo su tutela a personas menores de
edad con discapacidad
iii. Tengan bajo su curatela a personas mayores de
edad con discapacidad; o
iv. Tengan bajo su cuidado a personas mayores de
edad con discapacidad en condición de depen-
dencia.
3. ¿QUÉ REGLAS SE DEBEN SEGUIR
PARA SU OTORGAMIENTO?
El otorgamiento de esta licencia se
rige por las siguientes reglas:
a. Las horas de licencia otorgadas por el emplea-
dor corresponden a las horas empleadas para la
asistencia médica y/o terapia de rehabilitación
durante la jornada ordinaria de trabajo.
La licencia se otorga por cada hijo o por cada
persona bajo tutela, curatela o dependencia que
requiera asistencia médica o terapia de rehabi-
litación.
b. El límite de cincuenta y seis (56) horas de dura-
ción de la licencia se determina por año calen-
dario.
c. El trabajador o la trabajadora puede hacer uso
de horas de licencia de forma proporcional al ré-
cord vacacional acumulado al momento de soli-
citarla, independientemente del régimen laboral
que lo regule.
d. Las horas extraordinarias compensatorias no ori-
ginan pago de sobretasa alguna siempre que se
limiten al periodo efectivamente utilizado por el
trabajador o la trabajadora.
En caso que las horas extraordinarias
de trabajo superen al periodo efecti-
vamente utilizado, el exceso se sujeta
a las normas que regulan la presta-
ción de trabajo en sobretiempo en el
sector público o privado, según co-
rresponda.
4. ¿CUÁL ES EL TRÁMITE QUE SE
DEBE SEGUIR PARA OBTENER
DICHA LICENCIA?
Para el trámite de la licencia ante el
empleador se deben observar las si-
guientes reglas:
a. El trabajador o la trabajadora debe presentar
una solicitud en la que se indiquen los motivos,
los días y las horas en que se desea hacer uso
de las horas de licencia, así como especificar si
ésta se solicita a cuenta del periodo vacacional
o mediante la compensación con horas extraor-
dinarias de labores. La solicitud debe ser acom-
pañada de la documentación correspondiente
La posibilidad de que las horas de licencia sean
compensadas mediante horas extraordinarias
de labores se sujeta a la conformidad expresa
del empleador. De no mediar respuesta dentro
del plazo de siete (7) días de antelación, el traba-
jador o la trabajadora puede considerar válida-
mente aceptada esta modalidad de ejercicio de
la licencia. Esto no aplica en el caso de las horas
adicionales de licencia antes señaladas.
Por decisión del empleador, convenio colectivo o
cualquier otra fuente podrá preverse un plazo de
anticipación menor a los siete (7) días naturales
antes citadas para la presentación de la solicitud.
b. La situación de tutor de menores se acredita
conforme a lo dispuesto en el Código Civil y nor-
mas complementarias.
c. La constancia o certificado de atención de la
persona con discapacidad atendida debe ser
emitida por el profesional médico, el tecnólogo
médico habilitado o el profesional especializado
y debidamente habilitado que se encuentre a
cargo.
La constancia o certificado de atención se emite
conforme al formato respectivo. No obstante, es
posible el empleo de formatos establecidos por
un establecimiento de salud, público o privado,
siempre que se incluya como mínimo la infor-
mación prevista en el formato aprobado por la
respectiva norma.
d. El trabajador o la trabajadora indica en la solici-
tud, con carácter de declaración jurada sujeta a
fiscalización por el empleador, a la persona ma-
yor de edad con discapacidad en condición de
dependencia que está bajo su cuidado. En este
caso, el trabajador debe presentar el certificado
de discapacidad correspondiente.
Primera Quincena - Setiembre 2017 59
Sección Laboral
5. SUPUESTO EN EL QUE TRABA-
JADORAS Y TRABAJADORES
LABORAN PARA UN MISMO
EMPLEADOR
En caso los padres laboren para un
mismo empleador, la licencia apli-
ca solamente para uno de ellos; no
obstante, aquellos pueden distribuirse
las horas de licencia que otorga la
ley. A tal efecto, ambos padres sus-
criben la solicitud, indicando la forma
en la que se distribuirá el uso de la
licencia, y observando lo previsto en
la Ley Nº 30119, Ley que concede el
derecho de licencia al trabajador de
la actividad pública y privada para la
asistencia médica y la terapia de re-
habilitación de personas con discapa-
cidad (03.12.2013) y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo
Nº 013-2017-TR (06.08.2017).
Sin perjuicio de lo anterior, ambos
padres pueden variar la forma en
que se hará uso de la licencia, para
lo cual presentan una comunicación
al empleador observando el plazo de
antelación de siete (7) días antes se-
ñalados.
Se toman en cuenta las horas de li-
cencia gozadas por cada uno de los
padres a efectos de calcular el límite
máximo de horas previsto en la ley.
En caso que, de acuerdo con lo pre-
visto en las normas del Código Civil y
normas complementarias, uno de los
padres cuente con la tenencia del me-
nor que requiere de asistencia médica
o terapia de rehabilitación, aquél tie-
ne preferencia para el otorgamiento
de la licencia prevista en la ley.
Lo señalado es extensible en lo que
corresponda a los tutores, curadores
y cuidadores de personas mayores de
edad con discapacidad en condición
de dependencia que ejercen dicha
responsabilidad mancomunadamen-
te respecto de una misma persona y
que trabajan a favor del mismo em-
pleador.
6. ¿CUÁL ES EL PLAZO DE EN-
TREGA DE LA CONSTANCIA O
CERTIFICADO DE ATENCIÓN?
En caso que el plazo de entrega de
la constancia o certificado de atención
Sección Laboral
médica se cumpla en un día inhábil,
aquél se prorroga al primer día hábil
siguiente.
7. ¿EL USO DE LA LICENCIA
PUEDE SER FISCALIZADO POR
EL EMPLEADOR?
De acuerdo con las circunstancias de
cada caso concreto, el uso de la licen-
cia para fines distintos a los previstos
en la ley y su Reglamento se califica
como una falta disciplinaria grave,
aplicándose las consecuencias que las
normas correspondientes determinen
para el sector público o privado, se-
gún corresponda.
8. ¿QUÉ OCURRE SI ES QUE
EXISTE UN BENEFICIO SIMI-
LAR O EQUIVALENTE PREVIO
DEL CUAL SE VALE EL TRABA-
JADOR?
En caso que existan beneficios simila-
res en virtud de un convenio colectivo
o cualquier otra fuente, será de apli-
cación el que resulte más favorable
para el trabajador o la trabajadora.
En el caso del sector privado, se inclu-
ye como fuente de beneficios similares
a la decisión unilateral del empleador.
9. GENERALIDADES SOBRE LA
LICENCIA PARA LA ATEN-
CIÓN DE FAMILIARES QUE
SE ENCUENTRAN EN ESTADO
TERMINAL COMO CONSE-
CUENCIA DE UNA ENFERME-
DAD O ACCIDENTE
Según la Ley Nº 30012 (26.04.2013)
y el Decreto Supremo Nº 008-2017-
TR (31.05.2017), el trabajador de la
actividad pública y privada tiene de-
recho a gozar de licencia en los ca-
sos de tener un hijo, padre o madre,
cónyuge o conviviente enfermo diag-
nosticado en estado grave o terminal,
o que sufra accidente que ponga en
serio riesgo su vida, con el objeto de
asistirlo.
10.
¿EN QUÉ CONSISTE ESTA
LICENCIA?
La licencia se otorga a los trabajado-
res que tengan familiares directos que
padezcan de enfermedad grave o ter-
minal, o hayan sufrido un accidente
grave. Tiene por finalidad que el tra-
bajador beneficiario cumpla sus res-
ponsabilidades familiares, afrontando
la situación de necesidad de cuidado
y sostén. La duración de la licencia es
de hasta siete (7) días calendario con-
tinuos y es remunerada.
Por acuerdo de partes o disposición
del empleador, la licencia puede
60 Asesor Empresarial
gozarse de forma discontinua, mien-
tras subsistan los supuestos que ame-
ritan su otorgamiento.
De ser necesario otorgar días adicio-
nales de licencia, el trabajador debe
justificar la necesidad de asistencia
del trabajador al familiar directo, pre-
sentando el certificado médico corres-
pondiente. La ampliación se concede
a cuenta del descanso vacacional, de
forma proporcional al récord vacacio-
nal acumulado al momento de solici-
tarla y será de hasta treinta (30) días
dependiendo del régimen laboral del
trabajador.
Agotados los días de licencia que ha-
yan correspondido según lo anterior, y
de subsistir la necesidad de asistencia
familiar debidamente acreditada por
el trabajador con el certificado médico
correspondiente, éste puede convenir
con el empleador el otorgamiento de
periodos adicionales que serán com-
pensados con horas extraordinarias
de labores, las que no originan pago
de sobretasa alguna.
Las horas de trabajo compensatorio
deben corresponder al periodo adi-
cional efectivamente utilizado por el
trabajador. El tiempo de trabajo que
sobrepase dicho periodo, se sujeta a
las normas que regulan la prestación
de trabajo en sobretiempo.
El número de horas de trabajo a ser
compensadas cada día debe sujetarse
a parámetros de razonabilidad.
11. ¿CUÁL ES EL TRÁMITE QUE SE
DEBE SEGUIR PARA EFECTOS
DE GOZAR DE ESTA LICENCIA?
Para el goce de la licencia, el traba-
jador debe presentar, dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas de pro-
ducido o conocido el accidente grave
o la enfermedad grave o terminal, lo
siguiente:
i. Una comunicación escrita o por correo electró-
nico dirigida al empleador solicitando el otor-
gamiento de la licencia e indicando la fecha de
inicio, su duración y los hechos que la motivan.
A falta de indicación sobre la fecha de inicio, se
entiende que la licencia empieza el día calen-
dario siguiente de realizada la comunicación al
empleador.
ii. La documentación que acredita el vínculo con el
familiar directo que se encuentra enfermo grave
o terminal, o que ha sido víctima del accidente
grave.
La convivencia puede acreditarse mediante la
documentación notarial, judicial o registral co-
rrespondiente. De aceptarlo el empleador, tam-
bién puede realizarse la acreditación mediante
constatación policial o declaración jurada del
trabajador.
iii. El certificado médico correspondiente.
La documentación referida previamente puede
ser presentada por separado, pero siempre den-
tro del plazo señalado.
Excepcionalmente, si no fuera posible presentar
la documentación señalada previamente en el
plazo establecido por existir obstáculo insupe-
rable, el trabajador debe expresar en la antes
señalada, con carácter de declaración jurada,
que se encuentra incurso en las causales que
habilitan el otorgamiento de la licencia, confor-
me a ley.
Sin perjuicio de lo anterior, el trabajador presen-
ta la documentación antes descrita dentro de las
veinticuatro (24) horas de obtenida la documen-
tación correspondiente, según sea el caso.
En caso que obtenido el certificado médico, éste
no determine la condición de enfermedad grave,
enfermedad terminal o accidente grave del fami-
liar directo, el trabajador debe reincorporarse a
su centro de labores al día laborable siguiente de
la emisión de dicho certificado, como máximo.
En este caso, el tiempo no laborado por el traba-
jador no puede ser descontado ni considerado
como ausencia injustificada o implicar una falta
laboral pasible de sanción, siempre que haya
existido hospitalización del familiar directo y el
trabajador recupere las horas dejadas de labo-
rar. La forma de recuperación de las horas deja-
das de laborar la determina el empleador, a falta
de acuerdo entre las partes.
En el supuesto de ampliar el plazo
inicial de la licencia (7 días), el traba-
jador debe presentar a su empleador
una comunicación escrita o por correo
electrónico, explicando las razones de
la ampliación de la licencia para una
determinada fecha y adjuntando el
certificado médico correspondiente.
En el caso de que no sea suficiente los
siete (7) días otorgados inicialmente
así como los días del descanso vaca-
cional, para que el trabajador haga
uso de éstos debe haber suscrito pre-
viamente el acuerdo de compensa-
ción con su empleador.
12.
¿EL USO DE LA LICENCIA
PUEDE SER FISCALIZADO POR
EL EMPLEADOR?
Los empleadores del sector público y
privado tienen la facultad de fiscalizar
el uso apropiado de la licencia previs-
ta en la ley, atendiendo a su finalidad,
para lo cual los trabajadores deben
prestar la debida colaboración.
De acuerdo con las circunstancias
de cada caso concreto, el uso de la
licencia para fines distintos a los pre-
vistos en la ley y Reglamento puede
ser calificado como una falta discipli-
naria de carácter grave, aplicándose
las consecuencias previstas para cada
régimen laboral o de prestación de
servicios.
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
¿Cuál es el tratamiento tributario que se aplica al sector minero?
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, la minería es
una actividad muy importante para
nuestro país, toda vez que otorga un
alto promedio de ingresos; es gene-
radora de empleo en la construcción
de carreteras, ferrocarriles, hospitales
y escuelas. El Perú es rico en minerales
por la diversidad de relieve y la fuer-
te acción telúrica siendo considerado
territorio polimetálico, donde se reco-
noce hasta 40 tipos de metales, y sólo
se explotan 16, correspondiendo el
99 % a los minerales principales como
el cobre, la plata el zinc, el Hierro y el
oro. El resto a minerales secundarios
como el bismuto, el estaño, el tungs-
teno, el antimonio.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo an-
tes mencionado, hemos creído conve-
niente abordar en el presente informe
lo concerniente al tratamiento tributario
que recibe este importante sector por
parte de la normativa tributaria vigente.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Como es de conocimiento, el Impues-
to a la Renta es el pago que realizan
todas las empresas que trabajan en el
Perú y que al final del año registran uti-
lidades. En el caso minero las empre-
sas que pagan impuestos son aquellas
que están produciendo, ya que, aque-
llas que aún están explorando, al no
tener producción, no tienen qué ven-
der y por lo tanto no tienen ganancias.
Este monto es recaudado por la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT).
Ahora bien, el artículo 3º del Decre-
to Legislativo Nº 1261, publicado el
10 de diciembre de 2016, modificó
el artículo 55º de la Ley del Impuesto
a la Renta incrementando la tasa del
Impuesto a la Renta de Tercera Cate-
goría del 28% a 29,50%.
Cabe mencionar, que la Administra-
ción Tributaria mediante el Informe
Nº 181-2016-SUNAT/5D0000, ha
señalado que: “Las regalías mineras
y el IEM correspondientes al cuarto
trimestre del año, que sean pagados
hasta el 31 de diciembre del mismo
año, constituyen gasto para efectos
del impuesto a la renta de dicho año.”
De otro lado, las inversiones que efec-
túen los titulares de actividad minera
24 Asesor Empresarial
en infraestructura que constituya ser-
vicio público, serán deducibles de la
renta imponible, siempre que las in-
versiones hubieren sido aprobadas
por el organismo competente.
3. REGALÍA MINERA
La Ley Nº 28258 (Ley de Regalía Mi-
nera) establece que la regalía mine-
ra es la contraprestación económica
que los sujetos de la actividad minera
pagan al Estado por la explotación
de los recursos minerales metálicos y
no metálicos1; que nace al cierre de
cada trimestre2 3; que se determina-
rá trimestralmente, aplicando sobre
la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, la tasa
efectiva, conforme a lo señalado en el
anexo de dicha ley4; y que los sujetos
de la actividad minera tienen la obli-
gación de presentar la declaración y
efectuar el pago de la regalía mine-
ra correspondiente a cada trimestre,
dentro de los últimos doce días há-
biles del segundo mes siguiente a su
nacimiento, en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT5.
Ahora bien, para proceder con la de-
claración y pagar la Regalía corres-
pondiente se deberá utilizar el Formu-
lario Virtual Nº 699 - PDT Régimen
Minero6.
Si el importe total a pagar de la decla-
ración de la Regalía Minera es igual a
cero, la declaración sólo se presenta a
través de SUNAT Virtual.
4. IMPUESTO ESPECIAL A LA
MINERÍA
Ley Nº 29789, Ley que crea el Im-
puesto Especial a la Minería (IEM).
Mediante esta ley, se crea el Impuesto
Especial a la Minería, el cual grava-
rá trimestralmente la utilidad ope-
rativa obtenida por los sujetos de la
actividad minera, proveniente de los
recursos minerales metálicos en el es-
tado en que se encuentren, así como
la proveniente de los autoconsumos y
1 Numeral 2.1 de su artículo 2º.
2 A que se refiere el numeral 3.1 de su artículo 3º (en el
que se alude a los trimestres calendarios siguientes:
enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-
diciembre).
3 Numeral 2.3 de su artículo 2º.
4 Numeral 4.1 de su artículo 4º.
5 Numeral 6.1 de su artículo 6º.
6 Conforme lo dispuesto en el artículo 9º de la
Resolución de Superintendencia Nº 110- 2012/SUNAT
(Asimismo será presentado para el Impuesto Especial
a la Minería y el Gravamen Especial a la Minería).
retiros no justificados de los referidos
bienes.
5. GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERÍA
Ley Nº 29790, Ley que establece el
marco legal del Gravamen Especial a
la Minería. Esta norma está dirigida
a los sujetos de la actividad minera
que tengan Contratos de Estabilidad
Tributaria con el Estado, de conformi-
dad con la Ley General de Minería,
cuyo TUO fue aprobado por Decreto
Supremo Nº 014-92-EM. Cabe men-
cionar que el gravamen especial será
aplicado sobre la utilidad operativa.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
6.1 Exportaciones
En el caso del Impuesto General a las
Ventas, éste grava las ventas internas
en el país más no así las exporta-
ciones, lo cual implica que la mayor
parte de las ventas del sector minero
(exportaciones) no está afecta al IGV.
Por tanto, su débito fiscal es mínimo,
en cambio sus compras al estar gra-
vadas con el impuesto sí generan un
elevado crédito fiscal. De lo cual re-
sulta que el impuesto determinado de
las empresas mineras (debido menos
crédito) registra elevados saldos ne-
gativos, lo cual se conoce como saldo
a favor del exportador.
Es decir, no sólo no se generan pagos
del IGV, sino que además la empresa
minera puede utilizar dichos saldos
para pagar el Impuesto a la Renta o
en su defecto puede solicitar la devo-
lución
6.2 Régimen del saldo a favor
del exportador
La Ley del IGV, en sus artículos 34º y
35º dispone que el monto del impues-
to que hubiese sido consignado en los
comprobantes de pago correspon-
dientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construcción y
a pólizas de importación, darán un
derecho a un saldo a favor del expor-
tador.
A fin de establecer dicho saldo serán
de aplicación las disposiciones referi-
das al crédito fiscal.

Por lo que, el saldo a favor en men-
ción se deducirá del Impuesto Bruto, si
lo hubiere, de cargo del mismo suje-
to; de no ser posible esa deducción en
el período por no existir operaciones
gravadas o ser éstas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podrá compensarlo automáticamen-
te con la deuda tributaria por pagos
a cuenta y de regularización del Im-
puesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el año o en el trans-
curso de algún mes o éste fuera in-
suficiente para absorber dicho saldo,
podrá compensarlo con la deuda tri-
butaria correspondiente a cualquier
otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Público respecto de los cuales el sujeto
tenga la calidad de contribuyente.
Ahora bien, en caso no fuera posible
lo señalado anteriormente procederá
la devolución, ello de acuerdo a lo es-
tablecido en la norma reglamentaria
pertinente.
6.3 Regímenes especiales de re-
cuperación del IGV
De acuerdo con lo señalado anterior-
mente, la forma regular de recuperar
el IGV asumido por cualquier sujeto en
las adquisiciones de bienes y servicios
destinados a operaciones gravadas o
de exportación, es la de vender bienes
y prestar servicios gravados o realizar
operaciones de exportación. Ello supo-
ne que la empresa haya iniciado ope-
raciones productivas (ventas o servicios
locales u operaciones de exportación).
A fin de promover la inversión en el
sector minero, existen un régimen
especial que permite la devolución
del IGV soportado, aplicables a los
titulares de actividad minera que aún
no han iniciado operaciones producti-
vas y que se encuentran en etapa pre-
productiva o que habiendo iniciado
operaciones productivas, tienen algún
proyecto en etapa preproductiva.
Adicionalmente a este régimen secto-
rial minero, existen otros dos regíme-
nes aplicables a cualquier sector de
la economía a los cuales también se
pueden acoger las empresas mineras.
REGÍMENES DE RECUPERACIÓN DEL IGV
- Régimen de devolución definitiva del IGV a los
titulares de actividad minera durante la fase de
exploración, regulado por la Ley Nº 27623. A fin de
acceder a este régimen, la empresa minera debe,
entre otros requisitos, ser preproductiva en su to-
talidad (ningún proyecto debe estar en etapa pro-
ductiva).
- Régimen general de recuperación anticipada del
IGV, regulado por la ley que crea el propio impues-
to. A fin de acceder a este régimen, la empresa
debe ser preoperativa. Al tratarse del régimen
general es menos flexible y benéfico que los otros
regímenes.
- Régimen especial de recuperación anticipada del
IGV, establecido por el Decreto Legislativo Nº 973.
A fin de acceder a este régimen, la empresa debe,
entre otros requisitos, tener algún proyecto en eta-
pa preproductiva, firmar un Contrato de Inversión
con el Estado y contar con la Resolución Ministe-
rial del Sector Economía así como del Ministerio de
Energía y Minas.
7. CONVENIOS DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA EN MINERÍA
Dentro de los convenios de estabilidad
jurídica encontramos a los convenios
de estabilidad tributaria. Mavel All-
pas los define como “aquellos acuer-
dos entre el Estado y el sujeto pasivo,
respecto de la variación del objeto de
la obligación tributaria, la cual normal-
mente se da mediante la obligación de
dar por una de hacer”7. La finalidad
de estos convenios consiste en garan-
tizar a los contratistas que la utilidad
que presumen obtener por sus inver-
siones en el país no se verá afectada
por posibles cambios en la estructura
impositiva del país, estableciendo que
el régimen tributario se mantendrá in-
alterable durante el plazo que dure el
contrato. Se trata entonces de “conge-
lar” la carga impositiva vigente a una
fecha determinada, la misma que se
mantendrá inalterable, indistintamen-
te si los cambios en la legislación alte-
ran la estructura de los tributos a favor
del contribuyente o del Estado8.
Según lo establecido en la Ley Gene-
ral de Minería, aprobado por el De-
creto Supremo Nº 014-92-EM9, los
titulares de actividades mineras que
inicien o estén realizando operacio-
nes mayores de 350 TM/día y hasta
5,000 TM/día, o los que realicen la
inversión por el equivalente en mone-
da nacional a US$ 20’000,000.00,
gozarán de estabilidad tributaria que
se les garantizará mediante contrato
suscrito con el Estado, por un plazo de
diez años, contados a partir del ejerci-
cio en que se acredite la ejecución de
la inversión.
Cabe señalar que tendrán derecho a
celebrar los contratos de estabilidad
tributaria mencionados en el párra-
fo anterior, los titulares de actividad
minera que presenten programas de
inversión. El efecto del beneficio con-
tractual recaerá exclusivamente en las
actividades de la empresa minera en
favor de la cual se efectúe la inver-
sión.
Los titulares de la actividad minera
que celebren estos contratos, podrán,
a su elección, adelantar el régimen
7 ALLPAS, Mavel: Convenios de Estabilidad Tributaria.
Tesis, Pontificia Universidad Católica, 1988.
8 SHEPPARD CATILLO, Karen Paola: Alcance de los
Convenios de Estabilidad Tributaria en la Legislación
minera: Contribuciones y Tasas. THEMIS 41. Pág 231
9 Publicada el 03 de Junio de 1992.
Primera Quincena - Setiembre 2017 25
Sección Tributaria
contractual estabilizado a la etapa
de inversión, con un máximo de tres
ejercicios consecutivos, plazo que se
deducirá del garantizado por el con-
trato.
BENEFICIOS DE LA ESTABILIDAD TRIBUTARIA MINERA
- Estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto,
únicamente, al régimen tributario vigente a la fe-
cha de aprobación del programa de inversión, no
siéndole de aplicación ningún tributo que se cree
con posterioridad. Tampoco le serán de aplicación
los cambios que pudieren introducirse en el régi-
men de determinación y pago de los tributos que
le sean aplicables, salvo que el titular de actividad
minera opte por tributar de acuerdo con el régi-
men modificado. Esta decisión deberá ser puesta
en conocimiento de la Administración Tributaria
y del Ministerio de Energía y Minas, dentro de los
ciento veinte días contados desde la fecha de modi-
ficación del régimen. Tampoco le serán aplicables
las normas legales que pudieran eventualmente
dictarse, que contengan la obligación para titulares
de actividades mineras de adquirir bonos o títulos
de cualquier otro tipo, efectuar pagos adelantados
de tributos o préstamos en favor del Estado.
- Libre disposición de las divisas generadas por sus
exportaciones, en el país o en el extranjero. Si el
titular de actividad minera vendiera localmente su
producción, el Banco Central de Reserva del Perú y
el sistema financiero nacional, le venderán la mo-
neda extranjera requerida para los pagos de bie-
nes y servicios, adquisición de equipo, servicio de
deuda, comisiones, utilidades, dividendos, pago de
regalías, repatriación de capitales, honorarios y, en
general, cualquier otro desembolso que requiera o
tenga derecho a girar en moneda extranjera.
- No discriminación en lo que se refiere a tipo de
cambio, en base al cual se convierte a moneda na-
cional el valor FOB de las exportaciones y/o el de
venta locales, entendiéndose que deberá otorgarse
el mejor tipo de cambio para operaciones de co-
mercio exterior, si existiera algún tipo de control
o sistema de cambio diferencial. Esta no discrimi-
nación, garantiza todo lo que se refiere a materia
cambiaria en general.
- Libre comercialización de los productos minerales.
- Estabilidad de los regímenes especiales, cuando
ellos se otorgan, por devolución de impuestos, ad-
misión temporal, y otros similares.
- La no modificación unilateral de las garantías inclui-
das dentro del contrato.
En cualquier momento, los titulares
de actividad minera que hayan sus-
crito los contratos a que se refiere el
presente Título, podrán optar por la
renuncia total del régimen de estabi-
lidad tributaria, por una sola y defini-
tiva vez, siendo de aplicación el régi-
men común.
En caso de incumplimiento por par-
te del titular de actividad minera,
respecto a la aplicación del régimen
tributario que se garantiza, dará lu-
gar a las sanciones que correspon-
dan de acuerdo al Código Tributario
y demás normas aplicables; salvo
que las declaraciones juradas que
dieron origen al contrato, sean fal-
sas, en cuyo caso, éste será nulo, sin
perjuicio de la responsabilidad penal
correspondiente.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA Nº 1
DECLARACIÓN EN LA PLAME
DEL PAGO DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA
¿Cuándo se debe declarar el pago
de un generador de rentas de
cuarta categoría: en el periodo del
pago o en el periodo en que éste
me emite el Recibo por Honorario?
RESPUESTA:
De acuerdo con el inciso g) del artícu-
lo 3º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 204-2007/SUNAT, las enti-
dades están obligados a presentar la
declaración jurada mensual (PDT Pla-
nilla Electrónica) en el periodo que
se pague o se acredite el pago a los
contribuyentes perceptores de renta
de cuarta categoría. Es decir, corres-
ponderá realizar la declaración en el
PDT 601 en el periodo que se realice
el pago a los generadores de renta de
cuarta categoría.
PREGUNTA Nº 2
REINTEGRO DEL IGV
En marzo del año pasado se com-
pró un camión valorizado en US$
60 000, y en este mes se piensa
vender en US$ 40 000 ¿existirá al-
guna implicancia tributaria?
RESPUESTA:
Para efectos del Impuesto a la Renta,
en el artículo 32º de su ley se seña-
la que en los casos de ventas, apor-
tes de bienes y demás trasferencias de
propiedad, de prestación de servicios
y cualquier otro tipo de transacción
a cualquier título, el valor asignado
a los bienes, servicios y demás pres-
taciones, para efectos del impuesto,
será el valor de mercado. Si el valor
asignado difiere del valor del merca-
do, sea por sobrevaluación o subva-
luación, la SUNAT.
Es decir, al realizarse la venta del ca-
mión, el valor de venta deberá ser el
del valor de mercado, caso contrario
será ajustado por la SUNAT.
Por otro lado, el artículo 22º de la Ley
del IGV dispone que cuando se vende
un activo antes de haber transcurrido
2 años de haber sido puesto en fun-
cionamiento y aun precio menor al de
su adquisición, el crédito fiscal aplica-
do en la adquisición de dichos bienes
26 Asesor Empresarial
deberá reintegrarse en el mes de ven-
ta, en la proporción que corresponda
a la diferencia de precio. En su caso,
al venderse el camión antes de ha-
ber trascurrido 2 años de haber sido
puesto en funcionamiento y a un pre-
cio menor, deberá reintegrar el cré-
dito fiscal aplicado en la adquisición
del mismo, debiendo para efecto del
cálculo del impuesto a reintegrar, res-
tar el Valor de Venta de cuanto le cos-
tó menos el Valor Venta en que se está
vendiendo, para así obtener la base
imponible para el cálculo del IGV a
reintegrar.
PREGUNTA Nº 3
ENVÍO DE LIBROS
ELECTRÓNICOS CUANDO
SE REALIZÓ LA SUSPENSIÓN DE
ACTIVIDADES
Si comuniqué la suspensión tempo-
ral de actividades ¿debo dejar de
enviar los libros electrónicos?
RESPUESTA:
El artículo 26º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 210-2004/SUNAT
señala lo siguiente:
“Los sujetos inscritos podrán comuni-
car la suspensión temporal de sus ac-
tividades hasta (2) veces durante un
mismo ejercicio gravable cuando hu-
bieran reiniciado actividades dentro
del citado ejercicio. Entiéndase por fe-
cha de reinicio de actividades, aquella
en la que el sujeto inscrito, después de
un periodo de suspensión temporal de
actividades, vuelve a efectuar las ope-
raciones a que se refiere el inciso e)
del artículo 1º.
El periodo de la suspensión temporal
de actividades no será superior a los
doce (12) meses calendarios consecu-
tivos contados a partir de la fecha en
que empezó la referida suspensión.
Transcurrido el plazo de doce (12)
meses, sin que el sujeto inscrito hu-
biera comunicado la fecha de reini-
cio de sus actividades, el número de
RUC podrá ser dado de baja de ofi-
cio por la SUNAT, siempre que presu-
ma que dicho sujeto inscrito ha dejado
de realizar actividades generadoras
de obligaciones tributarias. Sin per-
juicio de ello, el sujeto inscrito puede
solicitar la baja de inscripción en el
RUC”.
Por otro lado, el numeral 2 del artículo
3º de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 203-2006/SUNAT exceptúa de
la presentación de las declaraciones
mensuales correspondientes a los pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta de Tercera Categoría – Régimen
General, del Impuesto General a las
Ventas, del Régimen Especial del Im-
puesto a la Renta, del Nuevo RUS, se-
gún corresponda, a los sujetos que
hubieran suspendido temporalmente
sus actividades o dejado de realizar
las actividades generadoras de obli-
gaciones tributarias.
Asimismo, el inciso c) del artículo 8º
de la Resolución de Superintendencia
Nº 286-2009/SUNAT indica que de
no realizar actividades u operaciones
en un determinado mes o ejercicio, el
generador seleccionará la opción co-
rrespondiente que para tal efecto pre-
vea el PLE.
Es así que al revisar la nomenclatu-
ra de los libros y/o registros estable-
cida en el Anexo Nº 02 de la última
resolución citada, en el campo 31, di-
cha nomenclatura brinda la opción de
indicar si el libro tiene o no informa-
ción, debiendo para ello consignar el
código 1 si tiene información y 0 si no
contiene información. En el caso que
no se tenga información a consignar
simplemente se colocaría esta opción
para generar un libro en blanco.
A manera de conclusión de lo expues-
to podemos decir que si bien el con-
tribuyente al realizar la suspensión de
actividades, está exceptuado de reali-
zar las declaraciones mensuales, ello
no quiere decir que también se excep-
túa de enviar los libros electrónicos,
debiendo para ello generar sus libros
en blanco durante el tiempo de la sus-
pensión y enviarlos con el código 0. Si
durante el tiempo de suspensión no se
envía los libros electrónicos con el có-
digo 0 dentro del plazo máximo que
se tiene para ello, se estaría incurrien-
do en la infracción tipificada en el nu-
meral 5 del artículo 175º del Códi-
go Tributario cuya sanción es el 0,3%
de los I.N. obtenido rebajas máximas
de acuerdo a lo señalado en el Ré-
gimen de Gradualidad aprobado por
la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Práctica Tributaria
Operaciones consideradas como retiro de bienes para efectos del IGV
CASO Nº 1
ENTREGA DE OBSEQUIOS
Los señores de la empresa comer-
cial “EL PATERO” S.A.C., al ser
cumpleaños del gerente de ventas,
han decidido regalarle una billete-
ra valorizada en S/ 180 más IGV,
siendo por ello que solicitan el tra-
tamiento tributario y contable de
dicha operación.
SOLUCIÓN:
El inciso c) del numeral 3 del artícu-
lo 2º del Reglamento de la Ley del
IGV considera como retiro de bienes
a todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratuito,
tales como obsequios, muestras co-
merciales, bonificaciones entre otros.
Así mismo, de acuerdo a la legislación
del IGV el retiro de bienes es conside-
rado como venta, motivo por el cual,
la entrega del regalo efectuado por
los señores de “EL PATERO” hacia el
gerente de ventas, se encuentra gra-
vada con dicho impuesto.
Ahora bien, el inciso a) del numeral
9.1 del artículo 9º de la Ley del IGV
y el numeral 6 del artículo 2º del Re-
glamento de la ley de dicho impues-
to señalan que la calidad de contribu-
yente para el caso de venta de bienes
(supuesto dentro del cual se encuen-
tra el retiro de bienes) es atribuida al
sujeto que realiza la venta de dichos
bienes, realizándose la precisión que
en ningún caso el impuesto que grave
el retiro de bienes podrá trasladarse
al adquirente de los mismos. En otras
palabras, el sujeto que realiza el reti-
ro de bienes deberá pagar el impues-
to, no pudiendo trasladar dicha obli-
gación a quien recibe los mismos.
Es pertinente señalar que al realizar-
se la transferencia de bienes de for-
ma gratuita, de acuerdo al Regla-
mento de Comprobantes de Pago se
tiene que emitir el respectivo com-
probante de pago consignando la le-
yenda “TRANSFERENCIA A TÍTULO
GRATUITO”.
Por otro lado, el inciso d) del artículo
44º de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que no serán deducibles para
la determinación de la renta imponi-
ble de tercera categoría las donacio-
nes y cualquier otro acto de liberali-
dad en dinero o en especio, salvo lo
Sección Tributaria
dispuesto por el inciso x) del artículo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
37º de dicha Ley; siendo por ello que TACIONES Y APORTES AL
el obsequio realizado al gerente de SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 32,40
ventas tendrá que adicionarse vía de-
401 Gobierno central
claración jurada anual. 4011 Impuesto General
a las Ventas
Efectuado el análisis correspondiente, 40111 IGV - Cuenta propia
procedemos a realizar los siguientes 75 OTROS INGRESOS DE GES-
asientos contables: TIÓN 180,00
759 Otros ingresos de
a) Por la compra de la billetera gestión
XX 7599 Otros ingresos de
60 COMPRAS 180,00 gestión
603 Materiales auxilia- X/x Por la emisión del compro-
bante de pago por el retiro
res, suministros y
repuestos de bienes.
6032 Suministros XX
75 OTROS INGRESOS DE GES-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL TIÓN 180,00
SISTEMA DE PENSIONES Y 759 Otros ingresos de
DE SALUD POR PAGAR 32,40 gestión
7599 Otros ingresos de
401 Gobierno central
gestión
4011 Impuesto General a
las Ventas 64 GASTOS POR TRIBUTOS 32,40
641 Gobierno central
40111 IGV – Cuenta pro-
6411 IGV e ISC
pia
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 16 CUENTAS POR COBRAR
MERCIALES – TERCEROS 212,40 COMERCIALES - TERCEROS 212,40
421 Facturas, boletas y 168 Otras cuentas por
cobrar diversas
otros comproban-
tes por pagar 1682 otras cuentas por
cobrar diversas
4212 Emitidas
X/x Por la compra de la billete- x/x Por el extorno del ingreso
ra. y el reconocimiento del
XX IGV respecto al retiro de
25 MATERIALES AUXILIARES, bienes.
SUMINISTROS Y REPUESTOS 180,00 XX
252 Suministros 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32,40
2524 Otros suministros 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 32,40
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 180,00
613 Materiales auxilia- x/x Por el traslado del gasto.
res, suministros y XX
repuestos
6132 Suministros c) Por la salida de los bienes y el
X/x Por el ingreso de la billete- reconocimiento del gasto
ra a la empresa.
XX XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 65 OTROS GASTOS DE GES-
TIÓN 180,00
MERCIALES - TERCEROS 212,40
659 Otros gastos de
421 Facturas, boletas y
otros comproban- gestión
tes por pagar 25 MATERIALES AUXILIARES,
4212 Emitidas SUMINISTROS Y REPUESTOS 180,00
252 Suministros
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
2524 Otros suministros
TES DE EFECTIVO 212,40
104 Cuentas corrientes x/x Por la salida de la billetera
XX
en instituciones fi-
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 180,00
nancieras
1041 Cuentas corrientes 79 CARGAS IMPUTABLES A
operativas CUENTAS DE COSTOS Y
X/x Por el pago de la factura. GASTOS 180,00
x/x Por el traslado del gasto
XX
XX
b) Por la emisión del comprobante
de pago y el reconocimiento del CASO Nº 2
IGV por el retiro de bienes ENTREGA DE CANASTAS
XX NAVIDEÑAS A TRABAJADORES
16 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 212,40 Por motivo de las fiestas navide-
168 Otras cuentas por
ñas, los señores de “EL BARATITO”
cobrar diversas
1682 Otras cuentas por E.I.R.L. han decidido otorgar ca-
cobrar diversas nastas a sus trabajadores, siendo
Primera Quincena - Setiembre 2017 27
Sección Tributaria
por ello que han adquirido de un En ese sentido, los asientos contables
supermercado 20 canastas valori- que debe efectuar la empresa son los
zadas en S/ 400 más IGV cada una. siguientes:
Se solicita el tratamiento contable a) Por la compra de las canastas
y tributario.
XX
SOLUCIÓN: 60 COMPRAS 8 000,00
603 Materiales auxilia-
De conformidad con el inciso c) del res, suministros y
numeral 3 del artículo 2º del Regla- repuestos
mento de la Ley del IGV, se conside- 6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
ra como retiro de bienes la entrega de
TACIONES Y APORTES AL
bienes que realice la empresa a sus SISTEMA DE PENSIONES Y
trabajadores cuando sean de su libre DE SALUD POR PAGAR 1 440,00
disposición y no sean necesarios para 401 Gobierno central
la prestación de sus servicios. 4011 Impuesto General
a las Ventas
La entrega de las canastas a los tra- 40111 IGV – Cuenta propia
bajadores al ser de libre disposición 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES – TERCEROS 9 440,00
de estos últimos y al no ser necesa- 421 Facturas, boletas y
rios para la prestación de sus servi- otros comproban-
cios constituye un retiro de bienes por tes por pagar
parte de la empresa, encontrándo- 4212 Emitidas
se dicha operación gravada con el X/x Por la compra de las ca-
nastas navideñas.
IGV. Al respecto debemos señalar que XX
este criterio ha sido vertido en la RTF 25 MATERIALES AUXILIARES,
Nº 420-3-2014 de fecha 10.01.2014 SUMINISTROS Y REPUESTOS 8 000,00
252 Suministros
en la cual se señala: 2524 Otros suministros
“La entrega de bienes que los contribu- 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8 000,00
613 Materiales auxilia-
yentes efectúen a favor de sus trabaja- res, suministros y
dores con motivo de fiestas navideñas, repuestos
califica como retiro de bienes gravados 6132 Suministros
con el IGV, en razón de que tales bienes X/x Por el ingreso de las canas-
tas al almacén.
son de libre disposición de los trabaja- XX
dores que los reciben y no son indispen- 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
sables para el desarrollo de las labores MERCIALES - TERCEROS 9 440,00
que éstos desempeñan (es decir, no ca- 421 Facturas, boletas y
otros comproban-
lifican como una condición de trabajo).”
tes por pagar
Cabe mencionar que el IGV que gra- 4212 Emitidas
va la adquisición de dichos bienes 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 440,00
(canastas navideñas) podrá ser utili- 104 Cuentas corrientes
zado por la empresa “EL BARATITO” en instituciones fi-
como crédito fiscal. nancieras
1041 Cuentas corrientes
Por otro lado, para efectos del Im- operativas
puesto a la Renta, la entrega de ca- X/x Por el pago de la factura.
XX
nastas navideñas constituye un agui-
naldo para los trabajadores y es un b) Por la emisión del comprobante
gasto deducible de acuerdo a lo esta- de pago y el reconocimiento del
blecido en el inciso l) del artículo 37º IGV por la entrega de las canastas
de la ley de dicho impuesto. Asimis- XX
mo, debemos tener presente que el 16 CUENTAS POR COBRAR
importe de canasta otorgada a cada COMERCIALES - TERCEROS 9 440,00
trabajador se encuentra gravado úni- 168 Otras cuentas por
camente con el Impuesto a la Renta cobrar diversas
de Quinta Categoría y debe constar 1682 Otras cuentas por
cobrar diversas
en la boleta de pago del trabajador. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
Además, por tratarse de la transferen- SISTEMA DE PENSIONES Y
cia de bienes, de acuerdo al Regla- DE SALUD POR PAGAR 1 440,00
mento de Comprobantes de Pago se 401 Gobierno central
tiene que emitir el respectivo compro- 4011 Impuesto General
a las Ventas
bante de pago. 40111 IGV - Cuenta propia
Ahora bien, con respecto al ámbito con- 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 8 000,00
table, antes de realizar los asientos co- 759 Otros ingresos de
gestión
rrespondientes, primero debemos cal- 7599 Otros ingresos de
cular el importe total de la operación: gestión
x/x Por la emisión del com-
Valor de las canastas (20 x S/ 400) S/ 8 000 probante de pago por la
IGV S/ 1 440 entrega de las canastas.
XX
Importe Total S/ 9 440
28 Asesor Empresarial
XX
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 8 000,00
759 Otros ingresos de
gestión
7599 Otros ingresos de
gestión
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1 440,00
641 Gobierno central
6411 IGV e ISC
16 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 9 440,00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
1682 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por el extorno del ingreso
registrado y el reconoci-
miento del IGV respecto al
retiro de bienes.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 440,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1 440,00
x/x Por el traslado del gasto.
XX
c) Por la salida de los bienes y el
reconocimiento del gasto
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 8 000,00
659 Otros gastos de
gestión
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 8 000,00
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la salida de las canastas.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8 000,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 8 000,00
x/x Por el traslado del gasto.
XX
CASO Nº 3
RETIRO DE BIENES POR EFECTO
DE DONACIONES
En el mes de diciembre, la Srta. Zo-
yla Máxima Berckemeyer del Cam-
po, quien tributa como persona na-
tural con negocio en el Régimen
MYPE Tributario, ha adquirido di-
versos productos de primera nece-
sidad valorizados en S/ 3 000 más
IGV, para ser donados a la institu-
ción sin fines de lucro “SAN JUAN
BAUTISTA”.
Al respecto, se solicita el trata-
miento tributario y contable de la
operación antes descrita si se sabe
que la institución “SAN JUAN BAU-
TISTA” no otorgó el “Comprobante
de recepción de donaciones” a la
Srta. Zoyla.
SOLUCIÓN:
El inciso c) del numeral 3 del artícu-
lo 2º del Reglamento de la Ley del
IGV considera como retiro de bienes
a todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratuito,
tales como obsequios, muestras co-
merciales, bonificaciones entre otros.
Se incluye dentro del concepto de
otros a las donaciones y otros actos
 Sección Tributaria
de liberalidad, excepto el caso de las 4212 Emitidas XX
donaciones a las ENIEX, ONG e Insti- X/x Por la compra de los pro- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 540,00
ductos de primera necesi- 79 CARGAS IMPUTABLES A
tuciones Privadas sin fines de lucro re- CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 540,00
dad.
ceptoras de donaciones, siempre que XX x/x Por el traslado del gasto.
el Ministerio de Relaciones Exteriores 25 MATERIALES AUXILIARES, XX
emita una Resolución de Aprobación SUMINISTROS Y REPUES-
TOS 3 000,00 c) Por la salida de los productos de
por tales donaciones.
252 Suministros primera necesidad y el recono-
Como se aprecia, la donación cons- 2524 Otros suministros cimiento del gasto
tituye un retiro de bienes, siendo por 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3 000,00
613 Materiales auxilia- XX
ello, que dicha operación se encuen- res, suministros y 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3 000,00
tra gravado con el IGV. repuestos 659 Otros gastos de
6132 Suministros gestión
Es importante mencionar que por X/x Por el ingreso de los pro- 6591 Donaciones
tratarse de transferencia de bienes, ductos de primera necesi- 25 MATERIALES AUXILIARES,
se deberá emitir el comprobante de dad a la empresa. SUMINISTROS Y REPUES-
pago correspondiente por la entrega XX TOS 3 000,00
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 252 Suministros
de los bienes donados, consignando MERCIALES - TERCEROS 3 540,00 2524 Otros suministros
la leyenda “TRANSFERENCIA A TÍTU- 421 Facturas, boletas y x/x Por la salida de los produc-
LO GRATUITO”. otros comproban- tos de primera necesidad.
tes por pagar XX
En relación al Impuesto a la Renta, los 4212 Emitidas. 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3 000,00
generadores de rentas de tercera cate- 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- 79 CARGAS IMPUTABLES A
goría podrán deducir como gasto las TES DE EFECTIVO 3 540,00 CUENTAS DE COSTOS Y
104 Cuentas corrientes GASTOS 3 000,00
donaciones que otorguen en favor de x/x Por el traslado del gasto.
en instituciones fi-
entidades y dependencias del Sector nancieras XX
Público Nacional, excepto empresas, y 1041 Cuentas corrientes
a entidades sin fines de lucro cuyo ob- operativas
X/x Por el pago de la factura. CASO Nº 4
jeto social comprenda uno o varios de
XX RETIRO DE BIENES
los siguientes fines: i) beneficencia; ii)
asistencia o bienestar social; iii) educa- b) Por la emisión del comprobante PRODUCIDOS PARA SER
ción, iv) culturales; v) científicas; vi) ar- de pago y el reconocimiento del USADOS EN OPERACIONES
tísticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix) IGV por el retiro de bienes QUE NO SON NECESARIOS
salud; x) patrimonio histórico cultural PARA GENERAR
XX
indígena y xi) otras de fines semejantes. RENTA GRAVADA
16 CUENTAS POR COBRAR
Para ello, las empresas beneficiarias COMERCIALES - TERCEROS 3 540,00
A fines del mes de agosto, los se-
168 Otras cuentas por
deberán estar calificadas como per- cobrar diversas ñores de “PASTELERÍA DON MI-
ceptoras de donaciones por la SUNAT 1682 otras cuentas por co- GUELÓN” S.A.C. con motivo de
y deberán recibir de ellas el “Compro- brar diversas celebrar los cumpleaños de sus tra-
bante de recepción de donaciones”. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
bajadores que cumplieron años en
TACIONES Y APORTES AL
Como en el caso en consulta los se- SISTEMA DE PENSIONES Y ese mes, han retirado dos tortas
ñores de la institución sin fines de lu- DE SALUD POR PAGAR 540,00 que se encontraban en la vitrina
cro “SAN JUAN BAUTISTA” no otorga- 401 Gobierno central para venta, motivo por lo cual nos
4011 Impuesto General
ron el “Comprobante de recepción de a las Ventas
consultan si dicha operación cons-
donaciones” correspondiente, el gasto 40111 IGV - Cuenta propia tituye retiro de bienes para efectos
incurrido por la Srta. Zoyla no será de- 75 OTROS INGRESOS DE GES- del IGV.
ducible, debiéndose adicionar en la de- TIÓN 3 000,00
759 Otros ingresos de SOLUCIÓN:
claración jurada anual para establecer gestión
la renta neta de tercera categoría. 7599 Otros ingresos de
El inciso c) del numeral 3 del artícu-
gestión lo 2º del Reglamento de la Ley del
Con respecto a los asientos contables, X/x Por la emisión del compro- IGV considera como retiro de bienes
serían los siguientes: bante de pago con motivo al consumo que realice la empresa
de la donación.
a) Por la compra de los productos XX
de los bienes de su producción o del
de primera necesidad 75 OTROS INGRESOS DE GES- giro de su negocio, salvo que sea ne-
XX TIÓN 3 000,00 cesario para la realización de opera-
60 COMPRAS 3 000,00 759 Otros ingresos de ciones gravadas. Es decir, el consumo
gestión
603 Materiales auxilia- que realice la empresa de los bienes
res, suministros y 7599 Otros ingresos de
gestión de su producción o del giro de su ne-
repuestos
6032 Suministros 64 GASTOS POR TRIBUTOS 540,00 gocio, salvo que sea necesario para
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 641 Gobierno central la realización de operaciones grava-
TACIONES Y APORTES AL 6411 IGV e ISC das, está grabada con el IGV, debido
SISTEMA DE PENSIONES Y 16 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCE- a que constituye un acto por parte de
DE SALUD POR PAGAR 540,00
401 Gobierno central ROS 3 540,00 la empresa que no es necesario con el
4011 Impuesto General 168 Otras cuentas por objeto social o actividades que realiza
a las Ventas cobrar diversas la empresa.
40111 IGV – Cuenta propia 1682 Otras cuentas por
42 CUENTAS POR PAGAR CO- cobrar diversas
MERCIALES – TERCEROS 3 540,00 x/x Por el extorno del ingreso
421 Facturas, boletas y y el reconocimiento del
IGV respecto de la dona- Autor: Manrique Flores, Luis
otros comproban-
tes por pagar ción efectuada.
XX Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Setiembre 2017 29

Sección Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
Últimas opiniones de la SUNAT sobre la determinación
de la sanción por declarar cifras o datos falsos
¿Cuándo se configura la
infracción por declarar cifras
o datos falsos?
INFORME Nº 014-2016- SUNAT/5D0000
Tratándose de una empresa que so-
lamente genera rentas exoneradas
del Impuesto a la Renta, no procede
la aplicación de la sanción por la in-
fracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178º del TUO del Código Tri-
butario, en el caso que presente una
declaración rectificatoria por la cual
disminuye el monto de la pérdida con-
signada en su declaración original.
Declaración de cifras o datos
falsos en rentas de quinta categoría
y aportes a Essalud y ONP
INFORME Nº 004-2014-SUNAT/5D0000
Si se declara importes erróneos por
concepto de renta de quinta catego-
ría y de aportes a ESSALUD y ONP,
se incurriría en la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 178º del
Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario. Por la comisión de la citada
infracción corresponde la aplicación
de la sanción de multa por el 50% del
tributo omitido.
NOTA:
Debe tenerse en cuenta que desde el
31.12.2016 la multa por la infracción
en análisis es el 50% del tributo por
pagar omitido.
¿Cuándo se configura la
infracción del numeral 1
del artículo 178º del CT?
INFORME Nº 303-2002-SUNAT/K00000
(…)
3. Se debe considerar como fecha de
comisión de las infracciones pre-
vistas en los numerales 1 y 2 del
artículo 178º del TUO del Código
Tributario, la fecha en que el con-
tribuyente presentó su declaración-
pago original conteniendo cifras o
datos falsos. A partir de dicha fe-
cha deberá actualizarse la sanción
de multa respectiva, sea que tal
declaración haya sido presentada
antes del día de vencimiento, en
dicha fecha o después, salvo que
el contribuyente haya sustituido la
30 Asesor Empresarial
misma dentro del plazo establecido
para tal efecto.
(…)
¿Se incurre en la infracción del
numeral 1 del artículo 178º del CT
cuando no se ha retenido el tributo?
INFORME Nº 067-2004-SUNAT/2B0000
(…)
No procede emitir al agente de re-
tención una Resolución de Multa por
la comisión de la infracción tipifica-
da en el numeral 1 del artículo 178º
del TUO del Código Tributario, pues-
to que si nunca efectuó la retención
del 6% del importe de la operación
celebrada con el proveedor, no se le
podría exigir la inclusión de dicho im-
porte en las declaraciones de los tri-
butos retenidos.
(…)
¿Cómo se determina la multa en
los casos en que se cuente con
crédito por EPS?
INFORME Nº 172-2007-SUNAT/2B0000
El tributo resultante, en caso de la
infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178º del TUO del Código
Tributario vinculada al Régimen Con-
tributivo de la Seguridad Social en Sa-
lud respecto de los afiliados regulares
en actividad, se determina aplicando
la alícuota de 9% a la base imponible
establecida en la Ley Nº 26790, sin
considerar la deducción del crédito
por cobertura de salud dispuesto en el
artículo 15º de dicha Ley.
NOTA:
Debe tenerse en cuenta que desde el
31.12.2016 la multa por la infracción
en análisis es el 50% del tributo por
pagar omitido.
Objetividad de la Infracción por
declarar cifras o datos falsos
INFORME Nº 182-2001-SUNAT/K00000
En los supuestos planteados en la
consulta, se incurre en la infracción
tipificada en el numeral 1 del artícu-
lo 178º del TUO del Código Tributa-
rio, sin que por ello deba evaluarse
la intencionalidad en la comisión de
la infracción, siendo de aplicación la
multa correspondiente.
¿El sólo hecho de rectificar una
declaración determinativa, deter-
mina la infracción del numeral 1
del artículo 178º del CT?
INFORME Nº 085-2006-SUNAT/2B0000
(…)
2. En caso que el deudor tributario
haya declarado en el PDT Remu-
neraciones – Formulario Virtual Nº
600 un dato incorrecto relativo a los
días subsidiados por ESSALUD a sus
trabajadores, sin que la considera-
ción del dato correcto implique una
modificación de su obligación tribu-
taria, no configurará la infracción
prevista en el numeral 1 del artículo
178º del TUO del Código Tributario.
(…)
La determinación de una menor
obligación tributaria ¿determina
la Infracción del numeral 1 del
artículo 178º del CT?
INFORME Nº 085-2006-SUNAT/2B0000
(…)
Si la consideración del dato correcto
relativo a los días subsidiados implica
una disminución de la obligación tri-
butaria, ello no acarreará la comisión
de una infracción sancionable confor-
me al numeral 1 del artículo 178º del
citado TUO, toda vez que no habrá tri-
buto omitido que sirva de base para el
cálculo de la sanción correspondiente.
La mayor devolución por el régi-
men de recuperación anticipada
del IGV ¿genera la infracción por
declarar cifras o datos falsos?
INFORME Nº 251-2008-SUNAT/2B0000
(…)
3. En caso el contribuyente hubiera
declarado correctamente su obli-
gación tributaria con ocasión de
la presentación de la declaración
jurada pago, considerando correc-
tamente el crédito fiscal correspon-
diente al IGV e IPM, la obtención
de una mayor devolución por el Ré-
gimen de Recuperación Anticipada
del IGV no habría configurado la
infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178º del TUO del
Código Tributario.
 I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
C ódigo Tributario - L ibros y R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
NOTA: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentran en zonas declaradas en estado de emergencia, pueden consultar en el portal web de SUNAT (www.sunat.gob.pe) la prórroga que
se les ha otorgado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV FRACCIONAMIENTOS MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
1011 Cuenta propia. ESSALUD
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomún TESORO
ONP
MULTAS
1012 Liquid. Compras Retenciones. Art. 36° 8021 5216 5315 ----- 5031 7201 6074 6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.
1032 Reg. Proveedores - Retenciones. C.T. 6075 6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
1041 Utilización de Servicios Prestados No Domiciliados. REAF 8029 5237 5331 ----- 5059 7202 solicite.
1052 Régimen de Percepción. 6079 ------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
1054 Percepción Ventas Internas. COSTAS Y GASTOS 6083 6483 Proporcionar información falsa.
8061 Costas Procesales. 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
IMPUESTO A LA RENTA - IR 8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
Comisados.
6117 ------- No entregar Certificados de retención o per-
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta 8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva. cepción, así como de rentas y retenciones.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 3051 6118 ------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
OTROS TRIBUTOS embargo.
Retenciones ----- 3022 3032 3042 3052
1016 Arroz Pilado - IVAP. 6131 ------- Recuperación de mercadería comisada.
3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN. ----- 6532 ESSALUD-Multas períodos tributarios ant. a
MYPE Agrarios
Régi- Especial Amazonía Julio 1999.
Tributario D.Leg. 885 MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
men ----- 6533 ONP - Otras multas.
3111 3121 3311 3411 6011 No inscripción en los registros de la Administración. ----- 6535 SENCICO - Otras multas.
3036 Renta - Distribución Dividendos. 6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
3037 Renta - Distribución Indirecta Inciso g) Art. 24º-A. 6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
3062 No domiciliados - Retenciones. 6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos. TESORO
ESSALUD
MULTAS
3072 Regularización - Primera Categoría. 6175 Suj. no cumple con depósito. DL. 940 ONP
3073 Regularización - Rentas de Trabajo. 6176 Prov. permite trasl. sin depósito. DL. 940 6041 6441 No presentar la DJ dentro de los plazos es-
3074 Regularización Rentas de Segunda Categoría. 6177 Suj permite trasl sin depósito. DL. 940 tablecidos.
(a partir del Ejercicio 2010). 6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940 6051 6451 No presentar otras DJ o comunicaciones
3081 Regularización - Tercera Categoría. dentro del plazo.
MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO 6061 6461 Presentar las DJ en forma incompleta.
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO ESSALUD 6064 6464 Presentar otras DJ o comunicaciones en for-
TESORO MULTAS
ONP ma incompleta.
1 2 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exi- 6071 6471 Presentar más de una rectificatoria del
Categorías gidos. mismo tributo y período.
4131 4132
6033 ------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio, ven- 6072 6472 Presentar más de una rectificatoria de otras
tas, remuneraciones o registrarlos por montos comunicaciones por el mismo concepto y
ESSALUD-ONP inferiores. período.
5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790. 6035 ------ Llevar con atraso los libros y registros. 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos.
5211 Seguro Complementario de Trabajo Riesgo. 6037 6437 No conservar libros y documentación susten- 6091 6491 Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener in-
5214 ESSALUD Vida. tatoria. debidamente Notas de Crédito Negociables.
5222 Seguro Agrario. 6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condi- 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en
5310 Pensiones Ley Nº 19990. ciones distintas a las establecidas. plazos establecidos.

OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA SUNAT OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA PLAZO CIRCUNSTANCIA PLAZO
Comunicación por la pérdida, destrucción, 5 días hábiles de
15 días hábiles de Cambio del sistema de contabilidad.
robo, extravío de libros, registros y otros docu- producidos los hechos.
producidos los hechos.
mentos que sustenten obligaciones tributarias. Dentro del día hábil siguiente
Comunicación del cambio de domicilio fiscal.
Comunicación por el robo de extravío de de producidos los hechos.
Comprobantes de Pago y otros documentos 15 días hábiles de Comunicación de:
(no emitidos o emitidos pero no entregados al producidos los hechos. • Afectación y/o exoneración de tributos.
adquirente). • Baja de tributos. 5 días hábiles de
Comunicación por el robo o extravío de com- • Cambio de la Denominación o razón social. producidos los hechos.
15 días hábiles de
probantes de pago (por parte del adquirente o • Cambio de Representantes legales.
producidos los hechos.
usuario). • Cambio de nombre comercial.

Primera Quincena - Setiembre 2017 31

 I ndicadores Tributarios
FRACCIONAMIENTO DEL ARTÍCULO 36° REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO (RESOLUCIÓN N° 190-2015/SUNAT)
CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
Fraccionamiento Hasta 72 meses. Los plazos máximos que se aplican a las deudas tributarias
PLAZOS acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
PLAZOS Aplazamiento Hasta 6 meses. PARA EL
MÁXIMOS • FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento y REFINANCIA-
Hasta 72 meses. MIENTO • APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses.
Aplazamiento
• FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento
Aplazamiento o Si la deuda es mayor a 100 UIT, Será necesario que se presente garantías cuando la deuda
Aplazamiento con por el exceso sobre dicho monto. tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes
Fraccionamiento montos:

a) En el caso de una persona na- DEUDAS DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE

SOLICITUD
tural que se le hubiese abierto PARA REFERIDA A
MATERIA DE LA DEUDA A
PRESENTAR REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
instrucción por delito tributa-
OBLIGACIÓN rio, ya sea que el procedimien- GARANTÍAS FRACCIONAMIENTO
tos se encuentre en trámite o APLAZAMIENTO
DE O APLAZAMIENTO Mayor a 100 UIT’s
El exceso de
PRESENTAR exista sentencia condenatoria CON
100 UIT’s
GARANTÍAS por delito, con anterioridad a FRACCIONAMIENTO
Por el integro de la
la presentación de la Solicitud.
deuda
b) Si el representante legal o el Los tipos de garantías que puede otorgar el deudor tributario,
responsable solidario del deu- de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
dor tributario, a través de este
último, hubiera incurrido en DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE
SOLICITUD
MATERIA DE LA DEUDA A
delito tributario, encontrán- REFERIDA A
REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
dose en la situación a que se TIPOS
refiere el supuesto anterior DE GARAN- Fraccionamiento
TÍAS QUE CARTA Aplazamiento o Deuda a
Interés al rebatir diario sobre el FIANZA Aplazamiento con garantizar + 5%
Aplazamiento PUEDE Fraccionamiento
monto de la deuda acogida. OTORGAR
Fraccionamiento,
Interés al rebatir mensual sobre el EL DEUDOR HIPOTECA
Aplazamiento
Debe exceder en
INTERÉS Fraccionamiento DE PRIMER 40% el monto de la
saldo de la deuda acogida. TRIBUTARIO o Aplazamiento con
RANGO deuda a garantizar
APLICABLE Fraccionamiento
80% de la TIM vigente a la fecha Fraccionamiento,
Debe exceder en
Tasa de Interés de emisión de la Resolución Apro- GARANTÍA Aplazamiento
40% el monto de la
MOBILIARIA o Aplazamiento con
batoria. deuda a garantizar
Fraccionamiento
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva TIM a partir Las tasas de interés a aplicar son las siguientes:
de la fecha de su vigencia.
SOLICITUD REFERIDA A TASA DE INTERÉS
- Fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas se tendría APLICACIÓN
TASAS DE - Sólo Fraccionamiento 80% de la TIM vigente
en cuenta la TIM vigente al primer día calendario de cada a la fecha de emisión
INTERÉS - Sólo Aplazamiento
mes: En caso de tratarse de la 1ra. cuota, no se tomará de la Resolución
en cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios - Aplazamiento con Fracciona- Aprobatoria
miento
de fraccionamiento. Las cuotas se mantendrían constan-
tes, reduciéndose el número de las que se encuentren
pendientes de cancelación o permitiendo el ajuste de la El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepción de la primera
ultima cuota. cuota. Estas vencen el último día hábil de cada mes, a partir
VARIACIÓN - Aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá en cuenta del mes siguiente de aprobación de la Solicitud. La Cuota Men-
DE LA TIM lo antes señalado. sual no podrá ser menor al 5% de la UIT vigente al momento
b) Si aumenta: de aprobar la Solicitud.
- Aplazamiento, se tendría en cuenta la nueva TIM a partir El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la úl-
de la fecha de su vigencia. tima cuota, deberán realizarse a través del Sistema de Pago Fá-
- Fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas se tendría cil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente información:
en cuenta la TIM vigente al primer día calendario de cada - Número de RUC.
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomará en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de - Período Tributario, correspondiente al mes y año en que
fraccionamiento. El número de las cuotas se mantendrá se emita la Resolución Aprobatoria del Refinanciamien-
constante incrementándose su monto. to. Por ejemplo: Si la fecha de emisión de la Resolución es
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá en cuenta CANCELA- 20.06.2017, se debe consignar 06-2017.
lo antes señalado. CIÓN - Código de Tributo:
DE CUOTAS
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o MENSUALES CÓDIGO DESCRIPCIÓN
Fraccionamiento, se utilizará los siguientes códigos.
8030 TESORO
CÓDIGO DESCRIPCIÓN 5060 FONAVI
8021 TESORO 5239 ESSALUD
CÓDIGO 5031 FONAVI 5332 ONP
DE TRIBUTO 7203 FONCOMÚN
O CONCEPTO 5216 ESSALUD
5315 ONP 7206 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258
A PAGAR
7201 FONCOMÚN 7208 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
7205 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258 7211 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
7207 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
- Número de Resolución Aprobatoria.
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA - Importe a Pagar.

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
PLAZO PARA PLAZO PARA
2012 - 2017
RECURSO ACTO IMPUGNADO
INTERPONER RESOLVER PERÍODO IMPORTE BASE LEGAL
Resolución de Determinación. 2012 S/ 3 650 D.S. Nº 233-2011-EF
20 DÍAS
Resolución de Multa. 9 meses
HÁBILES 2013 S/ 3 700 D.S. Nº 264-2012-EF
RECURSO Orden de Pago.
DE 2014 S/ 3 800 D.S. Nº 304-2013-EF
Resolución de comiso de bienes.
RECLAMA-
5 DÍAS Internamiento temporal de vehículos. 20 días 2015 S/ 3 850 D.S. Nº 374-2014-EF
CIÓN
HÁBILES Cierre temporal de establecimiento. hábiles 2016 S/ 3 950 D.S. Nº 397-2015-EF
Resoluciones que sustituyan al cierre. 2017 S/ 4 050 D.S. Nº 353-2016-EF
15 DÍAS Resolución que resuelve la reclamación interpuesta contra la Re-
12 meses
HÁBILES solución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago.
TASAS DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
Resolución que resuelve la reclamación contra la resolución por
5 DÍAS 20 días TIM SUNAT
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
HÁBILES hábiles PERÍODO
RECURSO temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre. MN ME
DE 20 DÍAS
APELACIÓN Apelación de puro derecho. 12 meses Hasta el TIM Mensual 1,5% 0,75%
HÁBILES
28.02.2010 TIM Diaria 0,05% 0,025%
Apelación de puro derecho contra Resoluciones que establezcan
10 DÍAS sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehí- 20 días A partir del TIM Mensual 1,20% 0,60%
HÁBILES culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona- hábiles 01.03.2010
les independientes, así como las Resoluciones que las sustituyan. TIM Diaria 0,04% 0,02%

ACTOS RECLAMABLES CÁLCULO DE LA TIM A APLICAR

• Resolución de determinación. TIM A APLICAR TIM DIARIA x Nº DE DÍAS
• Resolución de multa. Hasta el
• Orden de pago. 0,05% x Nº de Días
28.02.2010
• Resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación tributaria.
• Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre A partir del
0,04% x Nº de Días
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. 01.03.2010
• Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
• Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. TASAS DE INTERÉS POR DEVOLUCIONES
• Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución.
• Resoluciones que determinan la pérdida de fraccionamiento de carácter general o particular. DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN PERÍODO PERCEPCIONES
Para determinar la obligación tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, así como MN ME Y
4 AÑOS
para solicitar o efectuar la compensación o solicitar la devolución. RETENCIONES
6 AÑOS Para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. A partir del
0,50% 0,30% 1,2%
10 AÑOS Cuando el Agente de Retención o Percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. 01.01.2012

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

TERCERA CATEGORÍA
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 UIT’s
• Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de formato simplificado.
(Contabilidad Simplificada).
Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 500 UIT’s. • Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario y Libro Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UIT’s hasta • Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
1 700 UIT’s. Inventarios y Balances.
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UIT’s • Registro de Ventas e Ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
RÉGIMEN (Contabilidad Completa). Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
GENERAL
De corresponder también estarán obligados a llevar:
• Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la LIR.
• Registro de Activos Fijos.
Otros libros y registros. • Registro de Costos.
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
• Registro de Inventario Permanente Valorizado.
• Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia.
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 UIT’s • Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras y Libro Diario de Formato
(Contabilidad Simplificada). Simplificado.
RÉGIMEN
MYPE Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 500 UIT’s. • Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario y Libro Mayor.
TRIBUTARIO
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UIT’s hasta • Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
1 700 UIT’s. Inventarios y Balances.
RÉGIMEN • Registro de Ventas
Personas naturales y personas jurídicas.
ESPECIAL • Registro de Compras
Personas naturales que realizan, actividad empresarial,
NRUS No están obligados a llevar libros y/o registros contables.
personas naturales no profesionales.

Primera Quincena - Setiembre 2017 33

 I ndicadores Tributarios
OTRAS RENTAS
Personas naturales que perciban: Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o
SEGUNDA • Intereses • Ganancias de Capital en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de
CATEGORÍA • Regalías • Otras rentas 20 UIT’s.
• Dividendos
CUARTA No está obligado a llevar libros.
CATEGORÍA

OBLIGACIÓN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS: DEBERÁN:
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a • Registro de Costos.
1 500 UIT’s del ejercicio en curso. • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
• Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
500 UIT’s y menores o iguales a 1 500 UIT’s del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
500 UIT’s del ejercicio en curso.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado están exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
(**)
Todos los contribuyentes están obligados a practicar inventario físico al final del ejercicio.

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CÓD.
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos e)
4 y f) del Artículo 34° de La Ley (10) días guiente a aquél en que se realice el
del Impuesto a La Renta
5 Libro Diario
Libro Diario de Formato Sim-
5A
plificado
6 Libro Mayor
7 Registro de Activos Fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huéspedes
Registro de Inventario Perma-
12
nente en Unidades Físicas
Registro de Inventario Perma-
13
nente Valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos -
15 Artículo 23º Resolución de Super- (10) días guiente a aquél en que se emita el com-
intendencia Nº 266-2004/SUNAT hábiles probante de pago respectivo.
Máximo Acto o circunstancia que determina el
atraso inicio del plazo para el máximo atraso
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguien-
Tres (3) te a aquél en que se realizaron las opera-
meses ciones relacionadas con el ingreso o sali-
da del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categoria: Desde
el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Diez en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
(10) dias haya puesto a disposición la renta.
hábiles Tratándose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de cuarta categoria: Desde el
primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se emita el comprobante de pago.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
hábiles pago.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez
guiente al que corresponda el Registro
(10) días
de las Operaciones según las normas
hábiles
sobre la materia.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione el
hábiles comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo.
Un (1)
Desde el primer día hábil del mes si-
mes
guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
meses
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
Máximo Acto o circunstancia que determina el
LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CÓD. atraso inicio del plazo para el máximo atraso
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez
Registro del Régimen de Per- guiente a aquel en que se emita el do-
16 (10) días
cepciones cumento que sustenta las transacciones
hábiles
realizadas con los Clientes.
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez guiente a aquél en que se recepcione o
Registro del Régimen de Reten-
17 (10) días emita, segun corresponda, el documen-
ciones
hábiles to que sustenta las transacciones reali-
zadas con los proveedores.
Diez Desde la fecha de ingreso o desde la fe-
18 Registro IVAP (10) días cha del retiro de los bienes del Molino,
hábiles según corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
quisiciones Artículo 8º Resolu-
19 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
ción de Superintendencia Nº
hábiles comprobante de pago respectivo.
022-98/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Párrafo
20 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
Artículo 5° Resolución de Super-
hábiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 021-99/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Párrafo
21 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
Artículo 5º Resolución de Super-
hábiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 142-2001/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso c) Primer Párrafo
22 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
Artículo 5° Resolución de Super-
hábiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 256-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Párrafo
23 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
Artículo 5° Resolución de Super-
hábiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 257-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso c) Primer Párrafo
24 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
Artículo 5° Resolución de Super-
hábiles comprobante de pago respectivo.
intendencia Nº 258-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Parrafo
25 días guiente a aquél en que se se recepcione
Artículo 5° Resolución de Super-
hábiles el comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 259-2004/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquél en que la cooperativa
agraria reciba las comunicaciones o de-
Registro de Socios de Coopera-
Diez (10) claraciones juradas a que hace referen-
tivas Agrarias y otros integran-
32 días cia el Reglamento de la Ley Nº 29972, o
tes - Artículo 4º de la Resolu-
hábiles emita o reciba el comprobante de pago
ción Nº 360-2013/SUNAT
respectivo, según sea el caso, por las ad-
quisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelación de la inscripción del socio.

NOTA: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en la zonas declaradas en estado de emergencia, utilizarán el cronograma establecido en el Anexo Nº 4 de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 100-2017/SUNAT (14.04.2017).

34 Asesor Empresarial
 3
S ección
C ontabilidad
INFORME

• ¿Cuál es el tratamiento contable de los gastos de representación? .................................................................. 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

• ¿Cómo se contabilizan los intereses? . ....................................................................................................... 39

PRÁCTICA CONTABLE

• Contabilización del recargo al consumo .................................................................................................... 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
¿Cuál es el tratamiento contable de los gastos de representación?
A propósito del próximo cierre del ejercicio

1. GASTO DEDUCIBLE
Los gastos de representación que in-
curra la empresa en el desarrollo de
sus actividades, también pueden ser
deducibles de la Renta Bruta de terce-
ra categoría. Así lo establece el inciso
q) del artículo 37º de la Ley del Im-
puesto a la Renta (LIR), según el cual
a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría, son deducibles de
la renta bruta entre otros conceptos,
los gastos de representación propios
del giro o negocio.
2. DEFINICIÓN DE GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
El inciso m) del artículo 21º del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (Reglamento de la LIR) define a
los gastos de representación propios
del giro del negocio como:
• Los efectuados por la empresa con
el objeto de ser representada fuera
de sus oficinas, locales o estable-
cimientos (por ejemplo, cenas de
negocios).
• Los gastos destinados a presentar
una imagen que le permita man-
tener o mejorar su posición de
mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
Agrega el segundo párrafo del inciso
m) antes citado, que no se encuen-
tran comprendidos en el concepto de
gastos de representación, los gastos
de viaje y las erogaciones dirigidas
a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
En relación a esta definición debe te-
nerse muy en claro la diferencia entre
los gastos de representación, los gas- pueda demostrarse la relación de
tos de viaje y las erogaciones dirigidas causalidad con las rentas gravadas,
a la masa de consumidores reales o lo cual debe ser evaluado en cada
potenciales. Así, en la RTF Nº 11915- concreto.
3-2007 el Tribunal Fiscal ha señalado b) Bancarización
que el principal elemento diferencia-
dor entre los gastos de representa- Como se sabe, de acuerdo a lo que
ción y los gastos a que se refiere el establece el artículo 3º de la Ley para
segundo párrafo del inciso m) del ar- la Lucha contra la Evasión y para la
tículo 21º del Reglamento de la Ley Formalización de la Economía, las
del Impuesto a la Renta (entre éstos, obligaciones que se cumplan me-
los gastos de publicidad), constituye diante el pago de sumas de dinero
el hecho que estos últimos son eroga- cuyo importe sea superior a S/ 3 500
ciones dirigidas a la “masa de consu- ó US$ 1 000 se deberán pagar utili-
midores reales o potenciales” y no así zando Medios de Pago, aun cuando
el elemento netamente promocional, se cancelen mediante pagos parciales
teniendo en consideración que este menores a dichos montos.
último puede verificarse también en En ese sentido, tratándose de gastos
el caso de un gasto de representación
de representación que sobrepasen el
en el cual constituye objeto de promo- monto antes señalado, los mismos
ción la imagen misma de la empresa,
serán deducibles en tanto se hayan
precisando que “ Bajo los alcances cancelado utilizando para tal efecto,
del segundo párrafo del inciso m) del alguno de los medios de pago previs-
artículo 21º del Reglamento de la tos por la ley.
LIR, deben considerarse a aquellas
erogaciones dirigidas a un conjunto c) Formalidad del comprobante de
o reunión de consumidores reales o pago
potenciales que tengan por objeto la Los gastos de representación necesa-
promoción de un producto que sea o riamente deben estar sustentados con
pueda ser adquirido, utilizado o dis- comprobantes de pago que den de-
frutado por éstos en su condición de recho a sustentar costo o gasto para
destinatarios finales”. efecto tributario, en los que se debe
consignar claramente el detalle del
3. CONDICIONES GENERALES gasto incurrido.
PARA LA DEDUCCIÓN DEL
Sin embargo, tratándose de consumos
GASTO
en restaurantes o similares, el mismo
a) Causalidad puede sustentarse con comprobantes
de pago en los que se consigne el de-
La deducción de los gastos de repre- talle del consumo realizado o única-
sentación procederá en la medida en
mente la frase “por consumo”. Así lo
que éstos se encuentren acreditados ha establecido incluso la propia Ad-
fehacientemente mediante compro- ministración Tributaria quien en el In-
bantes de pago que den derecho a forme Nº 012-2001-SUNAT/K00000
sustentar costo o gasto y siempre que ha señalado que “Los negocios

Primera Quincena - Setiembre 2017 35

Sección Contabilidad
que brindan el servicio de expendio
de comidas y bebidas tales como res-
taurantes y bares que en virtud de la
prestación de dicho servicio expiden
boletas de venta, cumplen con el re-
quisito de indicar el tipo de servicio
prestado, previsto en el numeral 3.7
del artículo 8º del RCP, al consignar
en los mencionados comprobantes de
pago la frase por consumo”, agregan-
do que “Los negocios a que se refie-
re el párrafo anterior, cumplirán con
el requisito relativo a la descripción
o tipo de servicio contemplado en el
numeral 1.9 del artículo 8º del RCP,
si es que en las facturas que expiden
consignan la frase por consumo. Sin
embargo, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad
de medida en relación con el servicio
prestado, también deberá consignarse
esta información en la factura”.
4. LÍMITE PARA SU DEDUCCIÓN
Los gastos de representación serán
deducibles en la parte que, en con-
junto, no excedan del medio por cien-
to (0,5%) de los ingresos brutos, con
un límite máximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Para estos efectos, se considerará
como ingresos brutos, a los ingresos
brutos menos las devoluciones, boni-
ficaciones, descuentos y demás con-
ceptos de naturaleza similar que res-
pondan a la costumbre de la plaza.
5. CRÉDITO FISCAL EN GASTOS
DE REPRESENTACIÓN
En relación al IGV de compras que
puede tomarse como crédito fiscal, el
segundo párrafo del inciso a) del artí-
culo 18º de la Ley del IGV define que
el crédito fiscal mensual se calculará
de acuerdo al procedimiento que es-
tablezca el Reglamento.
Sobre el particular, el numeral 10
del artículo 6º del Reglamento de la
Ley del IGV prescribe que los gastos
de representación propios del giro o
negocio otorgarán derecho a crédito
fiscal, en la parte que, en conjunto, no
excedan del medio por ciento (0,5%)
de los ingresos brutos acumulados en
el año calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulables
durante un año calendario.
Esto significa que si en un mes de-
terminado se exceda alguno de los
límites establecidos para el uso del
crédito fiscal respecto de los gastos
de representación propios del giro o
negocio, dicho exceso no generará
derecho a crédito fiscal.
36 Asesor Empresarial
Como se observa, el tratamiento que
merecen los gastos de representación
tanto para el Impuesto a la Renta
como para el IGV son distintos, pues
mientras en el primero el límite se de-
termina anualmente, en el segundo la
determinación del crédito fiscal que
corresponda se realiza mensualmen-
te, considerando los ingresos acumu-
lados al mes del que se está determi-
nando el crédito fiscal.
JURISPRUDENCIA
¿Qué se entiende por Gastos de Representación?
RTF Nº 0214-5-2000 (05.05.2000)
Al cumplirse el principio de causalidad entre la fe-
cha de adquisición de las cajas de whisky y la de
la realización del evento, se concluye que dicho
licor fue adquirido para ser destinado a la aten-
ción de los clientes, que asistieron a la realización
del desfile de modas, dicho egreso corresponde
a un gasto de representación brindado con la fi-
nalidad de mantener su imagen en el mercado.
Los gastos de representación ¿deben ser
razonables?
RTF Nº 1989-4-2002 (12.04.2002)
Dado que la recurrente se dedica a la venta al
por menor de artículos electrodomésticos, resulta
razonable, que a fin de dar una buena imagen,
pueda brindar alguna atención al público ofre-
ciendo bebidas gaseosas, siendo además los
montos razonables, lo que encuadra en el su-
puesto previsto en la norma.
¿Es necesario que los gastos de represen-
tación estén acreditados?
RTF Nº 0240-5-2002 (18.01.2002)
Al no encontrarse acreditado que las adquisicio-
nes realizadas por la recurrente hayan sido des-
tinadas a agasajos y atenciones a los clientes así
como utilizadas en reuniones de demostración
de sus instalaciones y ofrecimiento de los servi-
cios que presta, pues no se evidencia pruebas
que demuestren que efectivamente tal haya sido
el destino de dichas adquisiciones, no siendo su-
ficiente el mero dicho de ésta, por lo que los re-
paros efectuados se encuentran conforme a Ley.
La entrega de agendas de cuero a clientes
en forma selectiva y personalizada ¿califi-
ca como gasto de representación?
RTF Nº 06749-3-2003
La entrega de agendas de cuero realizadas por
la recurrente a sus clientes en forma selectiva y
personalizada, no califica como un gasto de pro-
paganda sino como un gasto de representación.
¿Es necesario acreditar los gastos de re-
presentación?
RTF Nº 06573-5-2004
Sólo el hecho que los gastos de representación
no superen el límite establecido no implica que
el gasto deba ser aceptado automáticamente
como de representación, correspondiendo más
bien presentar pruebas que razonablemente per-
mitan concluir que se observaba el principio de
causalidad y que participaban de la naturaleza
de los gastos de representación.
¿Los gastos realizados para efectos de
una promoción masiva, califican como
gastos de representación?
RTF Nº 756-2-2000
Se encuentran fuera del concepto de gastos de
representación aquellos gastos realizados para
efectos de una promoción masiva, entre lo que
se incluye la promoción de ventas, entre otros,
dirigida a la masa de consumidores reales o po-
tenciales.
Los gastos de las empresas destinados a
promocionar la venta de sus productos
¿son deducibles?
RTF Nº 02200-5-2005
Los gastos de las empresas destinados a promo-
cionar la venta de sus productos son propios de
su giro, por lo que podrían ser deducibles de la
renta bruta de tercera categoría y en tal sentido
las entregas de bienes con fines promocionales
podrían constituir gastos deducibles por cumplir
con el principio de causalidad siempre y cuando
se acredite la relación del gasto con la produc-
ción de renta.
¿Cuáles son los conceptos que están ex-
cluidos del concepto “gastos de represen-
tación?
RTF Nº 756-2-2000
Cuando el inciso m) del artículo 21º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta alude al
término “gastos de propaganda” no está dispo-
niendo que sólo éstos se encuentren excluidos de
la definición de gastos de representación pues
la referencia a éstos es sólo a título de ejemplo,
debiendo encontrarse dentro de la excepción
aquellos gastos realizados para efectos de una
promoción masiva, entre los que se incluiría la
publicidad, la promoción de ventas y las relacio-
nes públicas de acuerdo a la referencia que para
tal efecto hace Philiph Kotler en su libro “Funda-
mentos de la Mercadotecnia” esto es actividades
desarrolladas por la empresa con la finalidad de
informar, persuadir, recordar, etc, sobre la or-
ganización o sobre un producto, dirigidos a la
masa de consumidores reales o potenciales.
Conceptos que están excluidos del concep-
to “gastos de representación”
RTF Nº 11915-3-2007
El principal elemento diferenciador entre los gas-
tos de representación y los gastos a que se refiere
el segundo párrafo del inciso m) del artículo 21º
del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(entre éstos los gastos de publicidad), constituye
el hecho que éstos últimos son erogaciones diri-
gidas a la “masa de consumidores reales o po-
tenciales” y no así el elemento netamente promo-
cional, teniendo en consideración que este último
puede verificarse también en el caso de un gasto
de representación en el cual constituye objeto de
promoción la imagen misma de la empresa.
¿Cuáles son los conceptos que están ex-
cluidos del concepto “gastos de represen-
tación”?
RTF Nº 11915-3-2007
Bajo los alcances del segundo párrafo del inciso
m) del artículo 21º del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, deben considerarse a aque-
llas erogaciones dirigidas a un conjunto o reunión
de consumidores reales o potenciales que tengan
por objeto la promoción de un producto que sea
o pueda ser adquirido, utilizado o disfrutado por
éstos en su condición de destinatarios finales.
¿Es necesario acreditar los gastos de re-
presentación?
RTF Nº 06610-3-2003
Si bien la adquisición de las cinco cajas de whis-
ky para agasajar a sus trabajadores y otorgarlas
como obsequios a sus clientes y proveedores por
las fiestas de navidad y fin de año, encuadra-
rían dentro del principio de causalidad, toda vez
que existe un consenso generalizado respecto a
que tales actividades contribuyen a la formación
de un ambiente propicio para la productividad

del personal, constituyendo por otro lado, una
práctica comercial usual que permite mantener
o mejorar la imagen de la empresa frente a sus
clientes y proveedores, sin embargo, para que
los mismos fueran aceptados como gastos de-
ducibles y por ende otorgaran derecho a crédito
fiscal, debía acreditarse que el bien hubiera sido
efectivamente entregado a los beneficiarios.
¿Es necesario acreditar los gastos de re-
presentación?
RTF: 05029-5-2002
Si bien los referidos gastos se encuentran sus-
tentados en los comprobantes de pago corres-
pondientes, la recurrente no ha acreditado que
hayan sido incurridos efectivamente con motivo
de agasajos y reuniones con sus clientes, para lo
cual debió acreditar por lo menos la razón por la
que se realizaron dichos gastos.
INFORMES SUNAT
¿Es posible sustentar gastos con documen-
tos que consignen la frase “por consumo”?
INFORME Nº 012-2001-SUNAT/K00000
Los negocios que brindan el servicio de expendio
de comidas y bebidas tales como restaurantes
y bares que en virtud de la prestación de dicho
servicio expiden boletas de venta, cumplen con
el requisito de indicar el tipo de servicio presta-
do, previsto en el numeral 3.7 del artículo 8º del
RCP, al consignar en los mencionados compro-
bantes de pago la frase “por consumo”.
Los negocios a que se refiere el párrafo anterior,
cumplirán con el requisito relativo a la descrip-
ción o tipo de servicio contemplado en el numeral
1.9 del artículo 8º del RCP, si es que en las fac-
turas que expiden consignan la frase “por con-
sumo”. Sin embargo, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad de medida
en relación con el servicio prestado, también de-
berá consignarse esta información en la factura.
¿Cómo determinar el límite de gastos de
representación?
INFORME Nº 051-2014-4B0000
Para establecer el límite a la deducción de los
gastos de representación a que se refiere el inci-
so q) del artículo 37º de la Ley, no debe conside-
rarse dentro del concepto de “ingresos brutos” a
la ganancia por diferencia de cambio.
Tratamiento del IGV de los Gastos de Re-
presentación
INFORME Nº 042 -2004-SUNAT-2B0000
En caso que en un mes determinado se exceda
alguno de los límites establecidos para el uso del
crédito fiscal respecto de los gastos de represen-
tación propios del giro o negocio, dicho exceso
no generará derecho a crédito fiscal.
6. ENTREGA DE OBSEQUIOS DE
FIN DE AÑO
a)
Tratamiento para efectos del
Impuesto a la Renta
Uno de los hechos que sucede con fre-
cuencia con ocasión de las fiestas de
fin de año, tiene que ver con los obse-
quios que realizan las empresas a sus
principales clientes, proveedores, y
en general a todas aquellas personas
que la empresa considera, le ayuda-
rán a mejorar o mantener su imagen.
Sección Contabilidad
Dentro de estos obsequios, podemos
ubicar la entrega de licores, canastas,
panetones, entre otros similares.
En ese sentido, debe considerarse que
estos obsequios califican como Gas-
tos de Representación, por lo que en
tanto, no superen el límite del 0,5%
de los ingresos brutos, con el límite
máximo de cuarenta (40) Unida- des
Impositivas Tributarias, podrán ser
deducibles a efectos de determinar la
Renta Neta del Ejercicio.
b)
Tratamiento para efectos del
IGV
• Uso del IGV de adquisición como
Crédito Fiscal
En relación al uso del IGV de la ad-
quisición de los bienes antes seña-
la- dos, debemos considerar que en
tanto constituyan gastos deducibles
(es decir si no superen los límites an-
tes señalados, y en tanto se encuen-
tren debidamente sustentados), po-
dría ser utilizado como crédito fiscal,
para lo cual deberá seguirse el pro-
cedimiento señalado en el punto 5
anterior.
• Retiro Gravado con el IGV
De otra parte, respecto de la entrega
de estos bienes, debemos recordar
que la misma está gravada con el IGV,
bajo la calificación de retiro de bienes.
En ese sentido, debemos tener en
cuenta que en la oportunidad de la
entrega de esos bienes a los terceros,
se deberá gravar dicha entrega con el
18% del IGV, impuesto que deberá ser
asumido por la empresa que efectúa
la entrega, monto que no será dedu-
cible para efectos del Impuesto a la
Renta como gasto.
c) Obligación de emitir Compro-
bantes de Pago
En relación a la emisión de compro-
bantes de pago por la entrega de
bienes, es pertinente indicar que aun
cuando se trate de una transferencia
gratuita, por la misma se debe emitir
un comprobante de pago.
Así lo establece el artículo 6º del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
(RCP), según el cual están obligados
a emitir comprobantes de pago, entre
otros sujetos, las personas naturales
o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que
realicen transferencias de bienes a tí-
tulo gratuito u oneroso, derivadas de
actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donación, dación en pago
y en general todas aquellas operacio-
nes que supongan la entrega de un
bien en propiedad.
Primera Quincena - Setiembre 2017 37
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
LÍMITE DE GASTOS
DE REPRESENTACIÓN
La empresa “OTC INVESMENT” S.A.C.
dedicada a la comercialización de ar-
tefactos para el hogar, ha incurrido
dentro del ejercicio 2017 en gastos
de representación por un importe de
S/ 24 356. Sobre el particular, el ge-
rente general de la empresa consulta
si los mismos serán deducibles total-
mente. Considerar que los ingresos
brutos del ejercicio 2017 sumaron
S/ 4 209 908.
SOLUCIÓN:
Tal como hemos visto en el desarrollo
de este informe, los gastos de repre-
sentación que puede deducir una em-
presa están sujetos a un límite equiva-
lente al 0,5% de los ingresos brutos,
con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
En el caso expuesto por la empresa
“OTC INVESMENT” S.A.C. duran-
te el ejercicio 2017 ha incurrido en
S/ 24 356 por este tipo de gastos, por
lo que resulta necesario establecer si
los puede deducir en su integridad,
haciéndose necesario realizar el si-
guiente proceso:
DETALLE IMPORTE
Gastos de Representación 2017 S/ 24 356
Límite a deducir (el menor) S/ 21 050
- Límite 1: 0,5% de ingresos brutos 2017
(S/ 4 209 908 * 0,5% = S/ 21 050)
- Límite 2: 40 UIT
(S/ 4 050 * 40 = S/ 162 000)
Adición vía DDJJ Anual del IR 2017 S/ 3 306
De los cálculos realizados se tiene
que por el ejercicio 2017 la empresa
“OTC INVESMENT” S.A.C. sólo podrá
deducir S/ 21 050 por conceptos de
gastos de representación del total in-
currido (S/ 24 356), debiendo adicio-
nar la suma de S/ 3 306 al constituir
el exceso del límite permitido.
CASO Nº 2
TRATAMIENTO DEL IGV
EN GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Durante el mes de Diciembre del
2017, la empresa “DOS MUNDOS”
S.A.C. ha adquirido diversos bienes
para ser obsequiados a sus principa-
les clientes por S/ 2 956 (Gastos de
Representación). Al respecto, nos con-
sultan acerca del tratamiento tributa-
rio que corresponde a estos gastos,
considerando que el acumulado de
estos gastos ascienden a S/ 10 256 y
que el total de ingreso brutos del año
2017 es de S/  1  908  158. Tener en
Sección Contabilidad
cuenta que siguiendo el procedimien-
to dispuesto por el Reglamento de la
Ley del IGV, hasta el mes de Noviem-
bre de 2017 no se habían excedido
los límites mensuales.
SOLUCIÓN:
A efecto de determinar el tratamiento
que le corresponde a los Gastos de
Representación cabe abordar su tra-
tamiento desde el punto de vista del
Impuesto a la Renta, del Impuesto
General a las ventas y del Contable.
Siendo así, mostramos a continuación
dichos tratamientos:
a) Impuesto a la Renta
Como se recuerda, el inciso q) del ar-
tículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que a fin de establecer
la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta, entre otros
conceptos, aquellos gastos de repre-
sentación propios del giro o negocio,
Sobre el particular, cabe señalar que
el inciso m) del artículo 21º del Re-
glamento de la LIR, establece que se
consideran gastos de representación
propios del giro del negocio:
• Los efectuados por la empresa con el
objeto de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos.
• Los gastos destinados a presentar
una imagen que le permita man-
tener o mejorar su posición de
mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
• No se encuentran comprendidos
en el concepto de gastos de repre-
sentación, los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propa-
ganda.
Es pertinente señalar que la deduc-
ción de los gastos que no excedan
del límite señalado, procederá en la
medida en que aquéllos se encuen-
tren acreditados fehacientemente me-
diante comprobantes de pago que
den derecho a sustentar costo o gasto
y siempre que pueda demostrarse su
relación de causalidad con las rentas Gastos de Representación
gravadas.
De otra parte, es pertinente indicar
que la deducción de los gastos de re-
presentación está supeditada a que,
en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Para este efecto, se considerará los
ingresos brutos menos las devolucio-
nes, bonificaciones, descuentos y de-
más conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la podrá tomarse S/ 403, no pudiendo
plaza.
38 Asesor Empresarial
DETALLE
Gastos de Representación 2017
Límite 1: 0,5% de S/ 1 908 158
Límite 2: 40 UIT (40 * S/ 4 050)
Límite Gastos de Representación
Gastos de Representación No Deducibles
De los cálculos realizados, podemos
concluir que sólo podrán deducirse
como Gastos de Representación la
suma de S/ 9 541, no pudiéndose
deducir el exceso de S/ 715.
b) Impuesto General a las Ventas
(IGV)
En relación al IGV, cabe considerar
que los Gastos de Representación
pueden representar la entrega de
bienes o el consumo de servicios. De
tratarse de la entrega de bienes, la
misma será considerada como retiro
de bienes de acuerdo a las normas
del IGV. En ese sentido, dicha entrega
estará gravada con este impuesto, de-
biendo asumir la empresa el impuesto
correspondiente.
DETALLE
Valor de los bienes entregados
IGV por retiro de bienes
De otra parte, respecto del crédito
fiscal para efectos de los Gastos de
Representación es conveniente consi-
derar que sólo se podrá tomar como
tal hasta el límite establecido en el
punto anterior (0,5% de los Ingresos
Brutos con el límite de 40 UIT’s).
Ello es así, pues de acuerdo a lo dis-
puesto por el inciso a) del artículo 18º
de la Ley del IGV, sólo otorgan dere-
cho a crédito fiscal, las adquisiciones
de bienes y prestaciones de servicios
que sustenten costo o gasto para efec-
tos del Impuesto a la Renta. Por ello, si
determinados Gastos de Representa-
ción exceden del límite establecido, el
IGV que haya gravado dichos gastos
no será tomado como crédito fiscal.
DETALLE IMPORTE
Gastos de Representación
S/ 10 256
a Diciembre 2017
Gastos de Representación
S/ 9 541
Deducibles
S/ 715
No Deducibles
DETALLE IMPORTE
Gastos de Representación
S/ 2,956
de Diciembre 2017
Gastos de Representación
S/ 715
No Deducibles
IGV que podrá ser tomado
como Crédito Fiscal
De los cálculos realizados se observa
que del total del IGV pagado por los
Gastos de Representación incurridos
en el mes de Diciembre del 2017, sólo
hacerlo por la suma de S/ 129.
IMPORTE ENFOQUE CONTABLE
S/ 10 256
S/ 9 541 a) Por la adquisición de los bienes
S/ 162 000 XX
S/ 9 541 60 COMPRAS 2 956
S/ 715 603 Materiales auxilia-
res, suministros y
repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 532
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 3 488
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de di-
versos bienes para ser
obsequiados a nuestros
principales clientes.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 956
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2 956
613 Materiales auxilia-
IMPORTE res, suministros y
S/ 2 956 repuestos
S/ 532 x/x Por el destino de la adqui-
sición de los bienes a ser
obsequiados a los clientes.
XX
b) Por la entrega de los bienes a
los clientes
XX
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2 956
613 Materiales auxilia-
res, suministros y
repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 956
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de los bie-
nes a nuestros clientes.
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 129
641 IGV
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 129
401 Gobierno central
4011 IGV
IGV 40111 IGV Cuenta propia
x/x Por el IGV de compras que
S/ 1 846
no podrá ser considera-
do como crédito fiscal, al
S/ 1 717 superarse el límite para
deducir los gastos de Re-
S/ 129 presentación.
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 532
IGV 641 IGV
S/ 532
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 532
S/ 129 401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
S/. 403
x/x Por el IGV producto del re-
tiro de los bienes.
XX
Autor: Pineda Ruíz, Magali
Contador Público, Maestría en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especialización en Auditoría y
Tributación.

Operatividad Contable
¿Cómo se contabilizan los intereses?
1. ASPECTOS GENERALES
En el presente informe nos avocare-
mos a estudiar el tratamiento contable
de los intereses, para lo cual analiza-
remos los requisitos para el reconoci-
miento y el devengo de los mismos,
asimismo trataremos sobre la aplica-
ción de la tasa de interés efectiva, las
implicancias en el Impuesto a la Renta
e IGV, así como los criterios esboza-
dos por la jurisprudencia del tribunal
fiscal y para una mejor comprensión
del tema se ha desarrollado un caso
práctico de préstamos e intereses,
tanto de la perspectiva del acreedor
como del deudor.
2. RECONOCIMIENTO CONTA-
BLE DE LOS INGRESOS POR
INTERESES
2.1 Tratamiento de la NIC 18
para efectos del reconoci-
miento de ingresos
Al respecto, el párrafo 30 de la NIC
18 “Ingresos de Actividades Ordina-
rias” señala que los ingresos por inte-
reses derivados del uso, por parte de
terceros, del dinero de la empresa de-
ben ser reconocidos utilizando el mé-
todo del tipo de interés efectivo. Ade-
más el párrafo 29 dispone que para
tal reconocimiento se deben cumplir
los siguientes requisitos:
a) Que sea probable que la entidad
reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; y
b) Que el importe de los ingresos de
actividades ordinarias pueda ser
medido de forma fiable.
2.2 El método de interés efectivo
El Apéndice A de la NIIF 9 define el
“Método del Interés Efectivo” como el
método que se utiliza para el cálcu-
lo del costo amortizado de un activo
financiero o un pasivo financiero y
para la distribución y reconocimien-
to de los ingresos por intereses o
gastos por intereses en el resultado
del periodo a lo largo del periodo
correspondiente.
Ahora bien, el costo amortizado de un
activo financiero o de un pasivo finan-
ciero es el importe al que fue medido
en su reconocimiento inicial un activo
Sección Contabilidad
o pasivo financiero, menos los reem-
bolsos del principal, más o menos,
la amortización acumulada, utilizan-
do el método del interés efectivo, de
cualquier diferencia entre el importe
inicial y el importe al vencimiento y,
para activos financieros, ajustado por
cualquier corrección de valor por pér-
didas.
2.3 La tasa de interés efectiva
Es la tasa que descuenta exactamente
los pagos o cobros de efectivo futuros
estimados durante la vida esperada
del activo financiero o pasivo financie-
ro con respecto al valor en libros bru-
to de un activo financiero o al costo
amortizado de un pasivo financiero.
Para calcular la tasa de interés efecti-
va, una entidad estimará los flujos de
efectivo esperados teniendo en cuenta
todos los términos contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo,
pagos anticipados, duración, opcio-
nes de compra y similares), pero no
tendrá en cuenta las pérdidas credi-
ticias esperadas. El cálculo incluirá
todas las comisiones y puntos básicos
de interés, pagados o recibidos por
las partes del contrato, que integren
la tasa de interés efectiva, los costos
de transacción y cualquier otra prima
o descuento. Se presume que los flu-
jos de efectivo y la vida esperada de
un grupo de instrumentos financieros
similares pueden ser estimados con
fiabilidad.
Sin embargo, en aquellos casos ex-
cepcionales en que los flujos de efec-
tivo o la vida restante de un instru-
mento financiero (o de un grupo de
instrumentos financieros) no puedan
ser estimados con fiabilidad, la en-
tidad utilizará los flujos de efectivo
contractuales a lo largo del periodo
contractual completo del instrumento
financiero (o grupo de instrumentos
financieros).
2.4 Implicancias de las comisio-
nes en la aplicación del mé-
todo del interés efectivo
Al aplicar el método del interés efec-
tivo, una entidad identificará las co-
misiones que sean parte integral
de la tasa de interés efectiva de un
instrumento financiero. La descrip-
ción de las comisiones por servicios
Primera Quincena - Setiembre 2017 39
financieros puede no ser indicativa
de la naturaleza y sustancia del ser-
vicio prestado. Las comisiones que
son parte integral de la tasa de interés
efectiva de un instrumento financiero
se tratan como un ajuste a la tasa de
interés efectiva, a menos que el ins-
trumento financiero se mida a valor
razonable, reconociendo los cambios
en el valor razonable en el resultado
del periodo. En esos casos, las comi-
siones se reconocerán como ingreso
de actividades ordinarias o como gas-
to cuando el instrumento se reconozca
inicialmente.
Las comisiones que son una parte in-
tegrante de la tasa de interés efectiva
de un instrumento financiero incluyen:
a) Las comisiones por iniciación reci-
bidas por la entidad relacionadas
con la creación o adquisición de un
activo financiero. Estas comisiones
pueden incluir compensaciones por
actividades tales como la evalua-
ción de la situación financiera del
prestatario, evaluación y registro
de garantías, garantías colatera-
les y otros acuerdos de garantía,
negociación de los términos del
instrumento, preparación y proce-
so de documentos y el cierre de la
transacción. Estas comisiones son
una parte integrante de una rela-
ción con el instrumento financiero
resultante.
b) Las comisiones de compromiso re-
cibidas por la entidad para iniciar
un préstamo y es probable que la
entidad realice un acuerdo de prés-
tamo específico. Estas comisiones
se consideran como la compensa-
ción por una implicación continua-
da con la adquisición de un instru-
mento financiero. Si el compromiso
expira sin que la entidad realice el
préstamo, la comisión se reconoce-
rá como un ingreso de actividades
ordinarias en el momento de la ex-
piración.
c) Las comisiones por iniciación pa-
gadas en la emisión de pasivos
financieros medidos al costo amor-
tizado. Estas comisiones son una
parte integrante de la relación que
se genera con un pasivo financiero.
Una entidad distinguirá entre las
comisiones y costos que son par-
te integrante de la tasa de interés
Sección Contabilidad
efectiva para el pasivo financiero y
las que procedan de las comisiones
de creación o apertura y los costos
de transacción relacionados con el
derecho a proporcionar servicios,
tales como los servicios de gestión
de inversiones.
3. ASPECTOS TRIBUTARIOS
3.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
a)
Reconocimiento del costo, in-
greso y gasto
En primer lugar debemos mencionar
que el artículo 20º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que
en ningún caso los intereses formarán
parte del costo computable, por lo
cual para efectos tributarios los intere-
ses siempre serán considerados como
gasto.
Asimismo, debemos considerar que el
artículo 57º de la LIR dispone que las
rentas de la tercera categoría se con-
siderarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen y que
esa regla también es aplicable para el
gasto. En ese sentido, para efectos del
Impuesto a la Renta los ingresos y los
gastos por intereses se deben consi-
derar cuando devengan.
b) Consideraciones para la deduc-
ción de los gastos por intereses
El inciso a) del artículo 37º del TUO de
la LIR establece que son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gas-
tos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las
mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obten-
ción o producción de rentas grava-
das en el país o mantener su fuente
productora, con las limitaciones
previstas en los párrafos siguientes.
Solo son deducibles los intereses a
que se refiere el párrafo anterior
en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exo-
nerados e inafectos. Para tal efec-
to no se computarán los intereses
exonerados e inafectos generados
por valores cuya adquisición haya
sido efectuada en cumplimiento de
una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del
Perú, ni los generados por valores
que reditúen una tasa de interés,
en moneda nacional, no superior
al cincuenta por ciento (50%) de
la tasa activa de mercado prome-
dio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Super-
intendencia de Banca, Seguros y
40 Asesor Empresarial
Administradoras Privadas de Fon-
dos de Pensiones.
También serán deducibles los inte-
reses de fraccionamientos otorga-
dos conforme al Código Tributario.
Así también se señala que serán
deducibles los intereses provenien-
tes de endeudamientos de con-
tribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el
coeficiente que se determine me-
diante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente; los
intereses que se obtengan por el
exceso de endeudamiento que re-
sulte de la aplicación del coeficien-
te no serán deducibles.
Por su parte el inciso a) del artículo
21º del RLIR establece que tratándose
del inciso a) del artículo 37º de la LIR
se considerará lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den
origen a certificados o a cualquier
otro instrumento de depósitos rea-
justables en moneda nacional es-
tán comprendidos en la regla de la
compensación a que se refiere el
segundo párrafo del inciso a) del
artículo 37º de la Ley.
(...)
5. El pago de los intereses de créditos
provenientes del exterior y la declara-
ción y pago del impuesto que grava
los mismos se acredita con las cons-
tancias correspondientes que expidan
las entidades del Sistema Financiero
a través de las cuales se efectúan di-
chas operaciones, de acuerdo a lo
que establezca la SUNAT.
6. El monto máximo de endeuda-
miento con sujetos o empresas vin-
culadas, a que se refiere el último
párrafo del inciso a) del artículo
37º de la Ley, se determinará apli-
cando un coeficiente de 3 (tres) al
patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
Tratándose de sociedades o em-
presas que se escindan en el cur-
so del ejercicio, cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes
aplicará el coeficiente a que se re-
fiere el párrafo anterior sobre la
proporción que les correspondería
del patrimonio neto de la sociedad
o empresa escindida, al cierre del
ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no
tengan efecto tributario. En los ca-
sos de fusión, el coeficiente se apli-
cará sobre la sumatoria de los pa-
trimonios netos de cada una de las
sociedades o empresas intervinien-
tes, al cierre del ejercicio anterior,
sin considerar las revaluaciones
voluntarias que no tengan efecto
tributario.
Los contribuyentes que se consti-
tuyan en el ejercicio considerarán
como patrimonio neto su patrimo-
nio inicial.
Si en cualquier momento del ejer-
cicio el endeudamiento con suje-
tos o empresas vinculadas excede
el monto máximo determinado en
el primer párrafo de este numeral,
solo serán deducibles los intereses
que proporcionalmente correspon-
dan a dicho monto máximo de en-
deudamiento.
Los intereses determinados con-
forme a este numeral solo serán
deducibles en la parte que, en
conjunto con otros intereses por
deudas a que se refiere el inciso a)
del artículo 37º de la Ley, excedan
el monto de los ingresos por intere-
ses exonerados e inafectos.
3.2 Implicancias en el Impuesto
General a las Ventas
El IGV grava los servicios prestados en
el país y en ese sentido, define a los
servicios como toda prestación que
una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso
que se considere renta de tercera ca-
tegoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no esté afecto
a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento finan-
ciero. También se considera retribu-
ción o ingreso los montos que se per-
ciban por concepto de arras, depósito
o garantía y que superen el límite es-
tablecido en el Reglamento.
Ahora bien, los intereses califican
como una retribución por el servicio de
préstamo de dinero y en consecuencia
se encuentran gravados con el IGV.
3.3 Implicancias en la emisión
del Comprobante de Pago
El numeral 5 del artículo 5º del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
establece que en la prestación de ser-
vicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, el compro-
bante de pago debe emitirse cuando
alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución,
parcial o total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el mon-
to percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o con-
venidos para el pago del servicio,
 Sección Contabilidad
debiéndose emitir el comprobante CUADRO DE INTERESES Y CUOTAS DEL PRÉSTAMO
de pago por el monto que corres- FACTURA IMPORTE
CUO- INTERÉS AMORTI- IGV DEL
ponda a cada vencimiento. TAS
PRÉSTAMO
1,2043%
CUOTA FIJA
ZACIÓN
SALDO
INTERÉS
POR A COBRAR
INTERESES MENSUAL
APLICACIÓN PRÁCTICA 1 100 000,00 1 204,30 9 000,00 7 795,70 92 204,30 216,77 1 421,07 9 216,77
2 92 204,30 1 110,42 9 000,00 7 889,58 84 314,72 199,87 1 310,29 9 199,87
3 84 314,72 1 015,40 9 000,00 7 984,60 76 330,12 182,77 1 198,17 9 182,77
CASO 4 76 330,12 919,24 9 000,00 8 080,76 68 249,36 165,46 1 084,71 9 165,46
PRÉSTAMO OTORGADO A UNA 5 68 249,36 821,93 9 000,00 8 178,07 60 071,29 147,95 969,87 9 147,95
EMPRESA Y RECONOCIMIENTO 6 60 071,29 723,44 9 000,00 8 276,56 51 794,73 130,22 853,66 9 130,22
DE INTERESES 7 51 794,73 623,76 9 000,00 8 376,24 43 418,49 112,28 736,04 9 112,28
8 43 418,49 522,89 9 000,00 8 477,11 34 941,38 94,12 617,01 9 094,12
La empresa “ENERGÍAS SOLARES” 9 34 941,38 420,80 9 000,00 8 579,20 26 362,18 75,74 496,54 9 075,74
S.A.C. ha otorgado un préstamo 10 26 362,18 317,48 9 000,00 8 682,52 17 679,66 57,15 374,63 9 057,15
de S/ 100 000 a la empresa “LOS 11 17 679,66 212,92 9 000,00 8 787,08 8 892,58 38,32 251,24 9 038,32
GEOMÉTRICOS” S.A.C. para mejorar 12 8 892,58 107,42 9 000,00 8 892,58 0,00 19,34 126,76 9 019,34
su liquidez a corto plazo. Asimismo, TOTAL 8 000,00 108 000,00 100 000,00 1 440,00 9 440,00 109 440,00
se conoce que ambas empresas acor-
daron aplicar la tasa de interés efec- Con esta información se procederá a 1631 Intereses 1 421,07
contabilizar el préstamo y los intereses. x/x Por el cobro de la primera
tiva mensual de 1.2043 %, y que la cuota y sus respectivos in-
empresa deudora se compromete a EMPRESA “ENERGÍAS SOLARES” tereses.
pagar mensualmente una cuota cons- S.A.C. (ACREEDOR) XX
tante de S/ 9 000 por 12 meses con- d) Por el reconocimiento de los ingresos
a) Asiento contable por el présta-
secutivos y adicionalmente, el deudor por intereses de la segunda cuota
debe pagar el IGV que corresponda mo otorgado
al interés de cada cuota mensual. XX XX
16 CUENTAS POR COBRAR 16 CUENTAS POR COBRAR
Con estos datos nos consultan acerca DIVERSAS - TERCEROS 100 000,00 DIVERSAS - TERCEROS 1 310,29
del tratamiento contable que deben 161 Préstamos 163 Intereses, regalías
1612 Sin garantía y dividendos
efectuar la empresa acreedora y la
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- 1631 Intereses
empresa deudora. TES DE EFECTIVO 100 000,00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
SOLUCIÓN: 104 Cuentas corrientes TACIONES Y APORTES AL
en instituciones fi- SISTEMA DE PENSIONES Y
En el presente caso en primer lugar nancieras DE SALUD POR PAGAR 199,87
explicaremos cómo se ha determina- 1041 Cuentas corrientes 401 Gobierno Central
operativas 4011 Impuesto General
do la tasa de interés efectiva, para lo x/x Por el préstamo otorgado. a las Ventas
aplicaremos la función de la Tasa In- XX 40111 IGV - Cuenta propia
terna de Retorno de Microsoft Excel. 77 INGRESOS FINANCIEROS 1 110,42
Veamos los siguientes cuadros: b) Por el reconocimiento de los ingre- 772 Rendimientos ga-

A B
sos por intereses de la primera cuota nados
7723 Préstamos otorga-
1 DETALLE MONTOS XX dos
2 PRÉSTAMO -100 000 16 CUENTAS POR COBRAR x/x Por el devengo del ingreso
3 CUOTA 1 9 000 DIVERSAS - TERCEROS 1 421,07 por intereses de la segun-
4 CUOTA 2 9 000 163 Intereses, regalías da cuota.
y dividendos XX
5 CUOTA 3 9 000
1631 Intereses
6 CUOTA 4 9 000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- e) Por la cobranza de la segunda cuota
7 CUOTA 5 9 000
TACIONES Y APORTES AL
8 CUOTA 6 9 000 XX
SISTEMA DE PENSIONES Y
9 CUOTA 7 9 000 DE SALUD POR PAGAR 216,77 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
10 CUOTA 8 9 000 401 Gobierno Central TES DE EFECTIVO 9 199,87
11 CUOTA 9 9 000 4011 Impuesto General 104 Cuentas corrientes
12 CUOTA 10 9 000 a las Ventas en instituciones fi-
13 CUOTA 11 9 000 40111 IGV - Cuenta propia nancieras
14 CUOTA 12 9 000 77 INGRESOS FINANCIEROS 1 204,30 1041 Cuentas corrientes
15 TASA EFECTIVA: =TIR(B2:B14,0) 772 Rendimientos ganados operativas
7723 Préstamos otorgados 16 CUENTAS POR COBRAR
A B DIVERSAS - TERCEROS 9 199,87
x/x Por el devengo del ingreso
1 DETALLE MONTOS 161 Préstamos
por intereses de la prime-
2 PRÉSTAMO -100 000 ra cuota. 1612 Sin
3 CUOTA 1 9 000 XX garantía 7 889,58
4 CUOTA 2 9 000 163 Intereses, regalías
5 CUOTA 3 9 000 c) Por la cobranza de la primera cuota y dividendos
6 CUOTA 4 9 000 1631 Intereses 1 310,29
XX x/x Por el cobro de la segunda
7 CUOTA 5 9 000
8 CUOTA 6 9 000 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- cuota y sus respectivos in-
9 CUOTA 7 9 000 TES DE EFECTIVO 9 216,77 tereses.
10 CUOTA 8 9 000 104 Cuentas corrientes XX
en instituciones fi-
11 CUOTA 9 9 000
12 CUOTA 10 9 000
nancieras f) Por el reconocimiento de los in-
1041 Cuentas corrientes gresos por intereses de la terce-
13 CUOTA 11 9 000
operativas
14 CUOTA 12 9 000
16 CUENTAS POR COBRAR ra cuota
15 TASA EFECTIVA: 1.2043 %
DIVERSAS - TERCEROS 9 216,77 XX
161 Préstamos 16 CUENTAS POR COBRAR
Por consiguiente el cronograma men- 1612 Sin garantía 7 795,70 DIVERSAS - TERCEROS 1 198,17
sual de pagos del préstamo otorgado 163 Intereses, regalías 163 Intereses, regalías
es como sigue: y dividendos y dividendos

Primera Quincena - Setiembre 2017 41

Sección Contabilidad
1631 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 182,77
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
77 INGRESOS FINANCIEROS 1 015,40
772 Rendimientos ga-
nados
7723 Préstamos otorgados
x/x Por el devengo del ingreso por
intereses de la tercera cuota.
XX
g) Por la cobranza de la tercera
cuota
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 182,77
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 9 182,77
161 Préstamos
1612 Sin
garantía 7 984,60
163 Intereses, regalías
y dividendos
1631 Intereses 1 198,17
x/x Por el cobro de la tercera
cuota y sus respectivos
intereses.
XX
Cabe mencionar que la empresa de-
berá efectuar los mismos asientos por
las cuotas restantes.
EMPRESA “LOS GEOMÉTRICOS”
S.A.C. (DEUDOR)
a) Por el préstamo recibido
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 100 000,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100 000,00
451 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
4512 Otras entidades
x/x Por el préstamo otorgado.
XX
b) Por el reconocimiento del gasto
por intereses de la primera cuota
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 1 204,30
671 Gastos en opera-
ciones de endeu-
damiento y otros
6711 Préstamos de ins-
tituciones financie-
ras y otras entida-
des
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 216,77
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Asesor Empresarial
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1 421,07
455 Costos de financia-
ción por pagar
4551 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45512 Otras entidades
x/x Por el devengo del gasto
por intereses de la prime-
ra cuota.
XX
c) Por el pago de la primera cuota
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 9 216,77
451 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
4512 Otras
entidades 7 795,70
455 Costos de financia-
ción por pagar
4551 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45512 Otras
entidades 1 421,07
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 216,77
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la primera
cuota y sus respectivos in-
tereses.
XX
d) Por el reconocimiento del gasto
por intereses de la segunda cuota
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 1 110,42
671 Gastos en opera-
ciones de endeu-
damiento y otros
6711 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 199,87
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
45 OBLIGACIONES FINANCIE-
RAS 1 310,29
455 Costos de financia-
ción por pagar
4551 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45512 Otras entidades
x/x Por el devengo del gasto
por intereses de la segun-
da cuota.
XX
e) Por el pago de la segunda cuota
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 9 199,87
451 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
4512 Otras
entidades 7 889,58
455 Costos de financia-
ción por pagar
4551 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45512 Otras
entidades 1 310,29
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 199,87
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la segunda
cuota y sus respectivos in-
tereses.
XX
f) Por el reconocimiento del gasto
por intereses de la tercera cuota
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 1 015,40
671 Gastos en opera-
ciones de endeu-
damiento y otros
6711 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 182,77
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1 198,17
455 Costos de financia-
ción por pagar
4551 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45512 Otras entidades
x/x Por el devengo del gasto
por intereses de la tercera
cuota.
XX
g) Por el pago de la tercera cuota
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 9 182,77
451 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
4512 Otras
entidades 7 984,60
455 Costos de financia-
ción por pagar
4551 Préstamos de insti-
tuciones financie-
ras y otras entida-
des
45512 Otras
entidades 1 198,17
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 182,77
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la tercera
cuota y sus respectivos
intereses.
XX
De manera similar, la empresa debe-
rá efectuar los mismos asientos por
las cuotas restantes.
  Autor: Aguilar Espinoza, Henry
  Contador Público y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Práctica Contable
CASO Nº 1
CONTABILIZACIÓN DEL
RECARGO AL CONSUMO
Durante el mes de Setiembre de
2017, el Restaurante “LOS EXQUI-
SITOS”, ha obtenido lo siguiente:
DETALLE
Atenciones a clientes
Recargo al Consumo (5%)
IGV
Total facturado
Sobre el particular, el contador de
la empresa nos pide el tratamiento
contable y tributario que se le de-
bería dar al Recargo al Consumo.
SOLUCIÓN:
La Quinta Disposición Complemen-
taria de la Ley de Racionalización del
Sistema Tributario Nacional y de Eli-
minación de Privilegios y Sobrecostos1
estableció que los establecimientos de
hospedaje o expendio de comidas y
bebidas en acuerdo con sus trabaja-
dores, podrían fijar un recargo al con-
sumo no mayor al 13% del valor de
los servicios que prestan, el cual:
• Sería abonado por los usuarios del
servicio en la forma y modo que
cada establecimiento fije.
• No tendría carácter remunerativo y,
en consecuencia, no estaría afecto
a las contribuciones de Seguridad
Social, ni afecto a indemnización,
beneficios laborales o compensa-
ción alguna,
• No formaría parte de la base im-
ponible del Impuesto General a las
Ventas.
En base a lo anterior, podría afirmar-
se que el Recargo al Consumo, es un
monto de dinero que es recaudado
por el establecimiento de hospedaje o
el establecimiento de expendio de co-
midas y bebidas a efecto de su poste-
rior entrega al personal beneficiado,
actuando el primer sujeto como un
agente recaudador, no constituyendo
ingreso alguno para éste2.
1 Decreto Ley Nº 25988, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 24 de Diciembre de 1992.
2 Así también se desprende del párrafo 8 de la NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias, según el cual las
cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales
como impuestos sobre las ventas, sobre productos
o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen
entradas de beneficios económicos para la entidad
y no producen aumentos en su patrimonio. Por
tanto, tales entradas se excluirán de los ingresos de
actividades ordinarias.
Sección Contabilidad
Contabilización del recargo al consumo
En ese sentido, el tratamiento conta- ingresos como los incrementos en
ble que corresponderá seguir sería el los beneficios económicos produci-
siguiente: dos a lo largo del período contable,
XX en forma de entradas o incrementos
12 CUENTAS POR COBRAR de valor de los activos, o bien como
COMERCIALES – TERCE- decrementos de las obligaciones, que
ROS 123 000
dan como resultado aumentos del pa-
121 Facturas, boletas y
otros comproban- trimonio neto, y no están relacionados
IMPORTE tes Por cobrar con las aportaciones de los propieta-
S/ 100 000 1212 Emitidas en cartera rios a este patrimonio.
S/ 5 000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL De allí que resulta claro que los mon-
S/ 18 000 SISTEMA DE PENSIONES Y tos recibidos por los establecimientos
S/ 123 000 DE SALUD POR PAGAR 18 000 de hospedaje, restaurantes y agencias
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General de viaje, según corresponda, por con-
a las Ventas cepto de recargo al consumo a que
40111 IGV - Cuenta Propia se refiere la Quinta DCF del Decre-
70 VENTAS 100 000 to Ley Nº 25988 y propinas para sus
704 Prestación de servi-
cios
trabajadores, cuenten o no con com-
7041 Terceros probantes de pago que los sustenten,
46 CUENTAS POR PAGAR DI- no tienen naturaleza de ingreso para
VERSAS 5 000 estas empresas por cuanto no supo-
469 Otras cuentas por
pagar diversas
nen un beneficio económico suyo sino
4699 Otras cuentas por de sus trabajadores.
pagar
x/x Por el reconocimiento de
los ingresos del mes, más
CASO Nº 2
el monto recaudado por ABONO DEL RECARGO
concepto de Recargo al
AL CONSUMO
Consumo.
XX Siguiendo con el caso anterior,
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
a fines de Setiembre de 2017 se
EFECTIVO 123 000
104 Cuentas corrientes abonan los montos recaudados
en instituciones fi- por Recargo al consumo conjun-
nancieras tamente con los sueldos de dicho
1041 Cuentas corrientes
período. Para estos efectos, se sabe
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR que los sueldos brutos equivalen a
COMERCIALES – TERCEROS 123 000 S/ 10 000, monto que está sujeto a
121 Facturas, boletas y los siguientes aportes y descuentos:
otros comproban-
tes Por cobrar Essalud S/ 900
ONP S/ 1 000
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza realizada AFP S/ 300
XX IR 5ª categoría S/ 800
Adelanto Remuneraciones S/ 1 500
IMPORTANTE
SOLUCIÓN:
El informe Nº 049-2014-SUNAT
/4B0000 confirma este tratamiento En relación al supuesto planteado,
al señalar que “El recargo al consu- cabe indicar que aún cuando este
mo a que se refiere la Quinta DCF del concepto no tiene carácter remunera-
Decreto Ley Nº 25988 y las propinas tivo, si está sujeto a la retención del
para los trabajadores, recibidos por Impuesto a la Renta de Quinta Cate-
establecimientos de hospedaje, res- goría, supuesto en el cual, este mon-
taurantes y agencias de viaje, según to se adicionará a la remuneración
corresponda, que no cuentan con proyectada anual, determinándose
comprobantes de pago que los susten- el correspondiente impuesto. Por ello,
ten, no constituyen para los titulares asumiendo los datos planteados, los
de tales establecimientos rentas gra- asientos contables a realizar serían:
vadas con el Impuesto a la Renta”. XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
Este criterio se fundamenta en el nu- DIRECTORES Y GERENTES 10 900
meral 70 del Marco Conceptual para 621 Remuneraciones
la Preparación y Presentación de los 6211 Sueldos y
salarios 10 000
Estados Financieros el cual define los
Primera Quincena - Setiembre 2017 43
Sección Contabilidad
627 Seguridad y previ- pretende gravar la totalidad de sus in- conforme con el criterio señalado
sión social gresos, razón por la que las sumas que en la Resolución del Tribunal Fiscal
6271 Régimen de presta- éste percibe por concepto de “recargo Nº 213-3-2000.
ciones de
salud 900 al consumo” (regulado por la Quinta Particularmente nos parece razonable
46 CUENTAS POR PAGAR DI- Disposición Complementaria del De- esta última posición, por lo que consi-
VERSAS 5 000 creto Ley Nº 25988) califican como deramos que la retención del Impues-
469 Otras cuentas por renta de quinta categoría. Se precisa
pagar diversas to a la Renta de quinta categoría en
4699 Otras cuentas por pagar
que conforme con el citado decreto los casos en que el empleador abone
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- ley, el recargo al consumo no tiene ca- estos conceptos, debería ser efectua-
TACIONES Y APORTES AL rácter remunerativo, toda vez que es da por este sujeto3.
SISTEMA DE PENSIONES Y abonado por el usuario del servicio y
DE SALUD POR PAGAR 3 000
401 Gobierno Central
no por el empleador, el cual sólo tras-
lada a sus trabajadores dicho monto y CASO Nº 3
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta ca- se agrega que teniendo en cuenta que RECARGO AL CONSUMO
tegoría 800 según los artículos 71º y 75º de la Ley ENTREGADO DIRECTAMENTE
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 900
del Impuesto a la Renta, el empleador AL TRABAJADOR
4032 ONP 1 000 es agente de retención respecto de
407 Administradoras las rentas de quinta categoría sobre El Restaurante “MANOS CRIO-
de fondos de pen- las remuneraciones que abone a sus LLAS” no tiene como política co-
siones 300
servidores, se concluye que no se ha brar un recargo al consumo a sus
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS AC- previsto legalmente la obligación del clientes, dejando en libertad a los
CIONISTAS, DIRECTORES Y empleador de retener el impuesto so- comensales decidir si entregan o
DIRECTORES 1 500 bre el recargo al consumo, al no tener no propinas a los trabajadores. En
141 Personal carácter remunerativo”. relación a esta situación, el geren-
1412 Adelanto de remu-
te general del restaurante nos pre-
neraciones No obstante este criterio, en la mis- gunta si las propinas recibidas por
41 REMUNERACIONES Y PAR- ma RTF, uno de los vocales (Sarmiento
TICIPACIONES POR PAGAR 11 400 sus trabajadores deben ser objeto
411 Remuneraciones Díaz) expresa su voto discrepante al de registro contable o no.
por pagar considerar que los artículos 71º y 75º
4111 Sueldos y salarios de la Ley del Impuesto a la Renta es- SOLUCIÓN:
por pagar tablecen que son agentes de retención
x/x Por el reconocimiento de En el caso planteado por el Restau-
la planilla de remunera-
quienes paguen o acrediten rentas de rante “MANOS CRIOLLAS”, la entre-
ciones del mes. quinta categoría por lo que al haber ga de propinas de los comensales
XX abonado la empresa el recargo al directamente a los trabajadores que
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10 900 consumo, la misma se encontraba en los atendieron, no genera un registro
79 CARGAS IMP. A CUENTAS
DE GASTOS Y COSTOS 10 900
la condición y obligación de facilitar el contable pues no hay un ingreso efec-
791 Cargas imp. A cuen- ingreso del tributo al fisco. tivo en las cuentas de la empresa.
ta de costos y gastos
x/x Por el destino de la planilla
Esta posición se sustenta en los si- En ese sentido, cuando la empresa
de remuneraciones. guientes fundamentos: registre sus ingresos sólo deberá rea-
XX lizar el siguiente registro contable:
41 REMUNERACIONES Y PAR-
- En el presente caso se aprecia que
TICIPACIONES POR PAGAR 11 400 el monto de recargo al consumo XX
411 Remuneraciones fue abonado por el usuario del ser- 12 CUENTAS POR COBRAR
por pagar vicio, sin embargo, su importe fue COMERCIALES – TERCEROS xxx
4111 Sueldos y salarios 121 Facturas, boletas y
cobrado por la recurrente, quien otros comproban-
por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- acreditó posteriormente al traba- tes Por cobrar
TES DE EFECTIVO 11 400 jador dicho concepto, por lo que 1212 Emitidas en cartera
104 Cuentas corrientes -de conformidad con los artículo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
en instituciones fi- 71º y 75º de la Ley del Impuesto TACIONES Y APORTES AL
nancieras SISTEMA DE PENSIONES Y
1041 Cuentas corrientes a la Renta que establecen que son DE SALUD POR PAGAR xxx
operativas agentes de retención quienes pa- 401 Gobierno Central
x/x Por la cancelación de los guen o acrediten rentas de quinta 4011 Impuesto General
sueldos netos del mes categoría, los que deben retener a las Ventas
más el recargo al consumo 40111 IGV - Cuenta Propia
recaudado en el período.
mensualmente sobre las remune- 70 VENTAS xxx
XX raciones que abonen a sus servido- 704 Prestación de servi-
res- la recurrente se encontraba en cios
condición y obligación de facilitar 7041 Terceros
IMPORTANTE x/x Por el reconocimiento de
el ingreso del tributo al fisco con- los ingresos del mes.
En la RTF Nº 03669-3-2015 el Tribunal forme con las normas de retención XX
Fiscal ha expresado que el empleador del Impuesto a la Renta.
que recaude y abone el recargo al
- En tal sentido, queda acreditado
consumo no está en la obligación de 3 Para mayor detalle sugerimos revisar el siguiente link
que el trabajador, en su calidad de en donde se analiza esta situación: http://repositorio.
efectuar la retención del Impuesto a ulima.edu.pe/xmlui/bitstream/handle/ulima/3105/
perceptor del recargo al consumo, Brun_Herbozo_Henry.pdf?sequence=1&isAllowed=y
la Renta de quinta categoría. En efec-
se encontraba obligado al pago
to, en dicha resolución el colegiado
del Impuesto a la Renta de Quinta
ha señalado que “(…) para efectos
Categoría establecido por la re- Autor: Pineda Ruíz, Magali
del Impuesto a la Renta, se considera
ferida norma, correspondiendo a
renta de quinta categoría a toda retri- Contador Público, Maestría en la Universidad
la recurrente efectuar la retención
bución que obtiene el trabajador por Inca Garcilazo de la Vega, Especialización en
expresamente atribuida por ley,
sus servicios personales, dado que se Auditoría y Tributación.

44 Asesor Empresarial
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente a Óptimo Si la razón es equivalente a 0,3
sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras, las
¿Qué Si la razón es menor a 0,3, podría
Razones de Liquidez facilitan examinar la situación financiera de
miden? indicar que la empresa podría sus-
una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del activo
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues
corriente, con partidas del pasivo corriente. RAZÓN
sus activos líquidos son insuficien-
DEL Niveles
• Razón corriente tes para afrontar tales pagos.
¿Cuáles EFECTIVO
• Razón ácida Si la razón es mayor a 0,3, se puede
son?
• Razón del efectivo decir que la empresa posee activos
Ineficiencia
Muestra qué proporción de deudas de corto plazo líquidos ociosos, perdiendo rentabi-
(pasivos corrientes) son cubiertas por elementos lidad a corto plazo.
¿Qué
del activo, cuya conversión en dinero corresponde
mide?
aproximadamente al vencimiento de las deudas
(activos corrientes). RATIOS QUE MIDEN LA GESTIÓN
Miden la efectividad y eficiencia de la gestión, en la administra-
¿Cómo se Razón Corriente Activo Corriente
= ción del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
determina? (RC) Pasivo Corriente
¿Qué políticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilización
miden? de sus fondos. Evidencian cómo se manejó la empresa en lo
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
¿Cómo se totales.
cuenta con S/ xxx de activos corrientes para
RAZÓN interpreta?
pagarla.
CORRIENTE • Rotación de las cuentas por cobrar comerciales
Si la razón se encuentra entre 0,8 • Rotación de las Existencias
Óptimo
a 1,3 • Rotación de las cuentas por pagar comerciales
¿Cuáles
• Rotación del Efectivo y equivalentes de efectivo
Si el ratio es menor a 0,8 En este son?
caso, podrían existir probabilidades • Rotación de Activos
Riesgo • Rotación del Activo Fijo
que la empresa suspenda los pagos
Niveles
de sus obligaciones hacia terceros. • Otros

Si el ratio es mayor a 1,3, se puede Mide el tiempo (frecuencia) de recuperación de

decir que la empresa está perdien- las cuentas por cobrar. El propósito de este ratio
Ineficiencia ¿Qué
do rentabilidad, pues posee activos es medir el plazo promedio de créditos otorgados
mide?
corrientes ociosos. a los clientes y, evaluar la política de crédito y co-
branza.
Mide la capacidad más inmediata que posee una
empresa para enfrentar sus compromisos a corto La Rotación de las Cuentas por Cobrar se calcula
¿Qué expresando los días promedio que permanecen
plazo. Esta razón se concentra en los activos más
mide? las cuentas antes de ser cobradas o señalando el
líquidos, por lo que proporciona datos más exac-
tos al analista. número de veces que rotan las cuentas por cobrar
en un ejercicio. La rotación de la cartera un alto
número de veces, es indicador de una acertada
Activo Corriente - [Existencias +
¿Cómo se Razón Ácida Gastos pagados por adelantado] política de crédito que impide la inmovilización
determina? (RA) = de fondos en cuentas por cobrar, en tanto que la
Pasivo Corriente rotación de un mínimos de veces origina que la
política de créditos es ineficiente.
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa cuen-
RAZÓN ¿Cómo se ta con S/ xxx de activos corrientes sin considerar Rotación Cuentas Cuentas por Cobrar
ÁCIDA Promedio * 365
interpreta? las existencias ni los gastos pagados por adelanta- ¿Cómo se por Cobrar =
do, para pagarla. (En días)
determina? Ventas anuales al crédito
ROTACIÓN
Si la razón es menor a 0,6, podría DE LAS Para estos efectos, cabe mencionar que las cuen-
indicar que la empresa podría sus- CUENTAS tas por cobrar promedio se obtienen sumando los
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues POR saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final
sus activos líquidos son insuficien- COBRAR del período y dividendo este monto entre 2.
Niveles tes para afrontar tales pagos. COMERCIA- Para determinar el número de veces que rotan las
LES cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la si-
Si la razón es mayor a 1,2, se puede
decir que la empresa posee activos guiente operación:
Ineficiencia
corrientes ociosos, perdiendo ren-
tabilidad a corto plazo. 365
Rotación Cuentas =
por Cobrar (Nº de Rotación Cuentas por
Mide la capacidad efectiva de la empresa en el veces en un año) Cobrar (En días)
corto plazo, considerando únicamente las cuentas
de Efectivo y equivalentes de efectivo e Inversio- La empresa convierte en efectivo sus cuentas por
¿Qué ¿Cómo se
nes Financieras, descartando la influencia de la va- cobrar cada xxx días o las mismas rotan xxx veces
mide? interpreta?
riable tiempo (cuentas por cobrar) y la incertidum- en un año.
bre de los precios de las demás cuentas del activo
RAZÓN corriente (como por ejemplo, las existencias). Los días promedio que permanecen las cuentas
DEL antes de ser cobradas o el número de veces que
EFECTIVO Efectivo y eq. efectivo + rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, de-
¿Cómo se Razón del penderá del sector al que pertenezca la empresa.
Inversiones
Efectivo =
determina? (RE) Niveles No obstante por la experiencia se sabe que lo
Pasivo Corriente
óptimo en la rotación de las cuentas por cobrar
debería ser un menor número de días o un ma-
¿Cómo se Por cada Sol de deuda, la empresa cuenta con yor número de veces que rotan las mismas en un
interpreta? S/ xxx de efectivo, para pagarla. ejercicio.

Primera Quincena - Setiembre 2017 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIÓN RATIOS QUE MIDEN LA GESTIÓN
Cuantifica el tiempo que demora la inversión ¿Qué Nos da una idea sobre la magnitud del Efectivo y
en los inventarios para convertirse en efectivo, mide? Equivalentes de Efectivo para cubrir días de venta.
¿Qué
permitiendo saber el número de veces que esta
mide?
inversión va al mercado, en un año y cuántas Se obtiene multiplicando el total del Efectivo y
veces se repone. equivalentes de efectivo por 365 (días del año) y
dividiendo el producto entre las ventas anuales.
Rotación de Inventario Promedio * 365 ROTACIÓN ¿Cómo se
Existencias = DEL determina? Rotación del Efectivo Efectivo y Equivalente de
(En días) Costo de Ventas EFECTIVO Efectivo * 365
y equivalentes de =
Y efectivo Ventas anuales
NOTA EQUIVA-
Las Existencias Promedio se obtienen sumando LENTES
los saldos de las cuentas de Existencias al inicio y DE La Rotación del Efectivo y equivalentes de efectivo
¿Cómo se
al final del período y dividendo este monto entre EFECTIVO de la empresa indica que la misma cuenta con
interpreta?
¿Cómo se 2. liquidez para cubrir xxx días de venta.
determina?
IMPORTANTE Existen sectores en donde la necesidad de tener
ROTACIÓN Para determinar el número de veces que rotan liquidez es mayor que en otras. Por ello, los días
Niveles
DE LAS las cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la de rotación de las existencias, dependerá del
EXISTENCIAS siguiente operación: sector al que pertenezca la empresa.

365 Mide cuántas veces la empresa puede colocar

Rotación de =
Existencias (Nº de entre sus clientes un valor igual a la inversión
Rotación Existencias realizada.
veces en un año) (En días)
Esta relación indica qué tan productivos son los
¿Qué
La empresa convierte en efectivo sus existencias activos para generar ventas, es decir, cuánto se
¿Cómo se mide?
cada xxx días o las mismas rotan xxx veces en un está generando de ventas por cada Sol invertido.
interpreta?
año. En otras palabras, nos indica qué tan productivos
son los activos para generar ventas, es decir, cuán-
Los días promedio que permanecen las existen- to vendemos por cada Sol invertido.
cias antes de ser vendidas o el número de veces
ROTACIÓN
que rotan las existencias en un ejercicio, depen- Para obtenerlo es necesario dividir las ventas ne-
DE
derá del sector al que pertenezca la empresa. No tas entre el valor de los activos totales:
Niveles ACTIVOS
obstante por la experiencia se sabe que lo ópti- ¿Cómo se
mo en la rotación de las existencias debería ser determina? Ventas anuales * 365
Rotación de
un menor número de días o un mayor número de =
Activos
veces que rotan las mismas en un ejercicio. Activos Totales

Permite obtener indicios del comportamiento

del capital de trabajo, pues mide de manera con- ¿Cómo se La empresa está colocando entre sus clientes xxx
¿Qué interpreta? veces el valor de la inversión efectuada.
creta el número de días que la empresa, tarda
mide?
en pagar los créditos que los proveedores le han
otorgado. Los días de rotación de las activos, dependerá del
Niveles
sector al que pertenezca la empresa.
Para obtener este indicador se procede la siguien-
te forma: Mide la capacidad de la empresa de utilizar el
¿Qué capital en activos fijos. Este indicador evalúa,
Rotación Ctas Pagar Promedio * 365 mide? cuántas veces podemos colocar entre los clientes
Cuentas por = un valor igual a la inversión realizada en activo fijo.
Pagar (En días) Compras a Proveedores
La fórmula para obtener este ratio es:
NOTA
Las Cuentas por Pagar Promedio se obtienen suman-
¿Cómo se Rotación de Ventas anuales * 365
do los saldos de las cuentas por pagar al inicio y al determina? Activos =
¿Cómo se Fijos Activos Fijos
final del período y dividendo este monto entre 2.
ROTACIÓN determina?
ROTACIÓN
DE LAS IMPORTANTE DEL ACTIVO ¿Cómo se La empresa está colocando entre sus clientes xxx
CUENTAS Para determinar el número de veces que rotan las FIJO interpreta? veces el valor de la inversión en activos fijos.
POR PAGAR cuentas por pagar en un ejercicio, hacemos la siguien-
COMERCIA- te operación: Los días de rotación de los activos fijos, dependerá
LES
del sector al que pertenezca la empresa.
365
Rotación Cuentas =
por Pagar (Nº de Así por ejemplo, tratándose de empresas de
Rotación Cuentas por servicios o empresas manufactureras, en donde
veces en un año) Niveles
pagar (En días)
el activo fijo puede ser importante, la Rotación
del Activo Fijo puede ser menor que en empresas
¿Cómo se La empresa cancela sus cuentas por pagar cada comercializadoras, en donde el Activo Fijo suele
interpreta? xxx días o las mismas rotan xxx veces en un año. ser menor.
Los días promedio que permanecen las cuentas
antes de ser pagadas o el número de veces que
rotan las cuentas por pagar en un ejercicio, depen-
derá del sector al que pertenezca la empresa. No
Niveles obstante por la experiencia se sabe que lo óptimo
en la rotación de las cuentas por pagar debería ser
un número de días superior al de la rotación de las
cuentas por cobrar o un número de veces menor
al que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.

46 Asesor Empresarial
 4
S ección
Laboral y S eguridad S ocial

INFORMES
• Características principales de la contratación de los trabajadores extranjeros y migrantes andinos................ 47

• El Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil (RETCC)............................................................ 53

PROCEDIMIENTO LABORAL
• ¿Cómo solicitar licencia para la asistencia médica y la terapia de rehabilitación que requieran sus hijos
menores con discapacidad y para los que tienen familiares directos en estado terminal como consecuencia
de una enfermedad y/o accidente?............................................................................................................ 59

INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
Características principales de la contratación
de los trabajadores extranjeros y migrantes andinos

BASE LEGAL en cuenta los siguientes porcentajes nacionales o extranjeros, estables o

• Decisión 545 de la Comunidad Andina
de Naciones (25/06/2003): Instrumento
Andino de Migración Laboral.
• Decreto Supremo Nº 023-2001-TR
(18/07/2001): Modifican el Reglamento
de la Ley de Contratación de Trabajadores
Extranjeros.
• Decreto Supremo Nº 014-92-TR
(12/12/1992): Reglamento de la Ley de
Contratación de Trabajadores Extranjeros.
• Decreto Legislativo Nº 689 (05/11/1991):
Ley para la Contratación de Trabajadores
Extranjeros.
1. RÉGIMEN LABORAL DE LOS
TRABAJADORES EXTRANJEROS
La contratación de trabajadores ex-
tranjeros, así como sus servicios está
regulada por el Régimen Laboral de
la Actividad Privada y a los límites que
establece la Ley.
El contrato laboral y las modificacio-
nes deben ser autorizados por la Sub
Dirección de Registros Generales del
Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo, que es el ente encargado de
constatar la aprobación del contrato
de personal extranjero, en virtud de
lo regulado en la normatividad vigen-
te. Ninguna autoridad administrativa
puede exigir requisito adicional. El
personal sólo podrá iniciar la presta-
ción de servicios aprobado el respec-
tivo contrato de trabajo y obtenida la
calidad migratoria habilitante.
2. PORCENTAJES LIMITATIVOS
DE CONTRATACIÓN
Las empresas nacionales pueden con-
tratar personal extranjero, teniendo
limitativos: contratados a plazo determinado,
pagados en el mes anterior al de la
2.1 Número de trabajadores ex- presentación de la solicitud ante la
tranjeros: 20% del número Autoridad Administrativa de Traba-
total de sus trabajadores jo. El monto total resultante repre-
senta el 100%.
Para determinar este límite, se va pro-
ceder de la siguiente manera: b) En caso se pacte el pago de la re-
muneración en moneda extranjera,
a) Se toma el total del personal de se va tomar en cuenta el tipo de
la planilla, computando conjun-
cambio de venta del día, del mer-
tamente a todos los trabajadores, cado libre publicado en el Diario
nacionales o extranjeros, estables o Oficial por la Superintendencia de
contratados a plazo determinado, Banca y Seguros, vigente al mo-
con vínculo laboral vigente. Este mento de la presentación de la so-
número total de trabajadores re- licitud.
presenta el 100%.
c) Luego, se va determinar el porcen-
b) Luego, se va determinar el porcen- taje del total que representan las
taje de la planilla que representan remuneraciones de los trabajado-
los trabajadores nacionales y el res nacionales y el porcentaje que
porcentaje que representan los tra- representan las remuneraciones de
bajadores extranjeros. los trabajadores extranjeros.
c) Finalmente, se efectúa la compara- d) Finalmente, se efectúa la comparación
ción entre el porcentaje que repre- del porcentaje que representan las
sentan los trabajadores extranjeros remuneraciones de los trabajadores
frente al porcentaje de 20% autori- extranjeros frente al 30% autorizado
zado por la Ley, con la finalidad de por Ley, con la finalidad de observar
observar el número de ciudadanos el monto máximo de remuneraciones
extranjeros que pueden ser consi- que pueden ser otorgadas.
derados.
Cuando el personal extranjero soli-
2.2 Monto remunerativo de los citado va ingresar en sustitución de
trabajadores extranjeros: otro extranjero, no se incluirá en los
30% del total de la planilla cálculos de los porcentajes limitativos
de pagos al que va ser reemplazado, sino solo
al que pretende ingresar.
Para determinar este límite, se va pro-
ceder de la siguiente manera: Los trabajadores extranjeros excep-
tuados de los porcentajes limitativos,
a) Se toma el total de la planilla de antes referidos, se consideran como
pagos (sueldos y salarios) que nacionales para el cálculo de los por-
corresponde a los trabajadores centajes limitativos.

Primera Quincena - Setiembre 2017 47

Sección Laboral
3. EXCLUSIÓN DE LOS PORCEN-
TAJES LIMITATIVOS
No se consideran dentro de los por-
centajes limitativos sobre contrata-
ción de trabajadores extranjeros los
siguientes:
• Supuestos de exclusión de los
porcentajes limitativos de con-
tratación de extranjeros
a) Al extranjero con cónyuge, as-
cendientes, descendientes o her-
manos peruanos.
b) El estado civil del ciudadano(a)
extranjero(a) casado con
peruana(o) será acreditado me-
diante la constancias o certifica-
ciones de inscripción en el Regis-
tro de Estado Civil del Perú.
c) Al extranjero con visa de inmi-
grante.
d) Al extranjero con cuyo país de
origen exista convenio de reci-
procidad laboral o de doble na-
cionalidad.
e) Al personal de empresas extran-
jeras dedicadas al servicio inter-
nacional de transporte, terrestre,
aéreo o acuático con bandera y
matrícula extranjera.
f) Al personal extranjero que labo-
re en las empresas de servicios
multinacionales o bancos multi-
nacionales, sujetos a las normas
legales dictadas para estos ca-
sos específicos.
g) Al personal extranjero que, en
virtud de convenios bilaterales o
multilaterales celebrados por el
Gobierno del Perú, prestare sus
servicios en el país;
h) Al inversionista extranjero, haya
o no renunciado a la exporta-
ción del capital y utilidades de
su inversión, siempre que esta
tenga un monto permanente du-
rante la vigencia del contrato no
menor de 5 UIT.
La calidad de inversionista así
como el monto de su inversión
será acreditado con la certifica-
ción expedida por la Comisión
Nacional de Inversiones y Tecno-
logías Extranjeras (CONITE) o con
la vista del Libro de Registro de
Transferencia de Acciones de la
empresa o empresas respectivas.
En caso los inversionistas no
acrediten como mínimo el mon-
to de la inversión exigida en la
Ley, se sujetarán a todos los al-
cances de la Ley.
i) Los artistas, deportistas y en ge-
neral aquellos que actúen en
48 Asesor Empresarial
espectáculos públicos en el terri-
torio de la República durante un
período máximo de tres meses
al año.
El plazo de tres meses se computa de
modo consecutivo o alternado, en el
lapso de un año calendario, compu-
tado desde la primera prestación de
servicios.
Si los artistas, deportista y, en general,
aquellos que actúen en espectáculos
públicos celebran contratos que supe-
ren el plazo de tres meses indicado,
se sujetarán a todos los alcances de
la Ley. Sólo en este caso la autoridad
respectiva podrá exigir, para efecto de
los trámites migratorios, la aproba-
ción del contrato prevista en el inciso
i) del Artículo 11º del Decreto Legisla-
tivo Nº 703.
En el caso de las personas señaladas
en los literales a), b), c) y g), se rigen
por las mismas normas de contra-
tación aplicables a los trabajadores
peruanos, pueden ser contratados a
tiempo indefinido o sujetos a moda-
lidad según las normas señaladas en
la Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral aprobado por Decreto
Supremo Nº 003-97-TR. El emplea-
dor que contrate personal extranjero
comprendido dentro de los supuestos,
antes señalados, se encuentra excep-
tuado de los trámites de contratación
de personal extranjero así como de
los porcentajes limitativos estableci-
dos en la Ley.
En caso los trabajadores extranjeros
celebren contratos de trabajo a tiem-
po indefinido, deben formalizarlo por
escrito a efectos de presentarlo ante
la Autoridad Migratoria, para la ob-
tención de la calidad migratoria ha-
bilitante.
El empleador debe conservar en sus
archivos los documentos que acre-
diten que el trabajador se encuentra
incurso en alguno de los casos de
excepción. Esta información debe
encontrarse a disposición inmedia-
ta de la Autoridad Administrativa de
Trabajo, en caso de inspección. En el
supuesto que se constate que el traba-
jador no se encuentra exceptuado, se
va requerir al empleador regularice la
situación contractual según lo señala-
do en el Artículo 26º del Decreto Su-
premo Nº 014-92-TR.
4. EXONERACIÓN DE LOS POR-
CENTAJES LIMITATIVOS
Las entidades empleadoras podrán
solicitar exoneración de los porcenta-
jes limitativos, antes descritos, en los
casos siguientes:
• Supuestos de exclusión de los
porcentajes limitativos de con-
tratación de extranjeros
a) Cuando se trate de personal
profesional o técnico especiali-
zado.
b) Cuando se trate de personal de
dirección y/o gerencial de una
nueva actividad empresarial o
en caso de reconvención empre-
sarial.
c) Se entiende como nueva acti-
vidad tanto el inicio de la acti-
vidad productiva como la pos-
terior instalación o apertura de
nuevos establecimientos o mer-
cados, así como el inicio de nue-
vas actividades o el incremento
de las ya existentes dentro de la
misma empresa.
d) Asimismo, se entiende por re-
conversión empresarial, la
sustitución, ampliación, o mo-
dificación de las actividades de-
sarrolladas en la empresa y, en
general, toda variación de ca-
rácter tecnológico en las maqui-
narias, equipos, instalaciones,
medios de producción, sistemas,
métodos y procedimientos pro-
ductivos y administrativos.
e) La exoneración por nueva activi-
dad o reconversión empresarial
se gozará por el plazo de tres
años, pudiendo prorrogarse por
una única vez.
f) Cuando se trate de profesores
contratados para la enseñanza
superior, o de enseñanza básica
o secundaria en colegios parti-
culares extranjeros, o de ense-
ñanza de idiomas en colegios
particulares nacionales, o en
centros especializados de ense-
ñanza de idiomas.
g) Cuando se trate de personal de
empresas del sector público o de
empresas privadas que tengan
celebrados contratos con orga-
nismos, instituciones o empresas
del sector público.
h) Cualquier otro caso que se es-
tablezca por decreto supremo,
siguiendo los criterios de espe-
cialización, calificación o expe-
riencia.
5. FORMALIDAD DE LA CELE-
BRACIÓN DEL CONTRATO
LABORAL
Los contratos de trabajo con perso-
nal extranjero se celebran por escri-
to y son a plazo determinado, tienen
una duración no mayor de tres años,
pudiendo prorrogarse sucesivamente

por plazos no mayores a tres años,
debiendo constar además, el com-
promiso de capacitar al personal na-
cional en la misma ocupación. La au-
toridad competente al otorgar la visa
correspondiente tendrá en cuenta el
plazo de duración del contrato.
6. REGISTRO DEL CONTRATO
DE PERSONAL EXTRANJERO
ANTE LA AUTORIDAD ADMI-
NISTRATIVA DE TRABAJO
La solicitud de aprobación del con-
trato de trabajo y la documentación
respectiva, se presenta ante la Sub
Gerencia de Registros Generales del
Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo o ante la entidad que haga
sus veces de la jurisdicción donde se
encuentre el centro de trabajo.
La solicitud contiene la declaración ju-
rada que el trabajador no se encuen-
tra incurso en los porcentajes limita-
tivos de contratación. El contrato se
considera aprobado a la presentación
de la solicitud, sin perjuicio que la que
la Autoridad Administrativa de Traba-
jo disponga la realización de una visi-
ta de inspección cuando lo considere
conveniente.
6.1 Procedimiento de aprobación
El procedimiento para la aprobación
de los contratos de personal extranje-
ro por la Autoridad Administrativa de
Trabajo es el siguiente:
a) La solicitud, según formato autori-
zado, se dirige a la Sub Dirección
de Registros Generales del Minis-
terio de Trabajo y Promoción del
Empleo. Si el desempeño de las
labores del personal extranjero se
efectúa en diversos centros de tra-
bajo ubicados en distintas regio-
nes del país, podrá presentar la
solicitud en cualquiera de las Di-
recciones Regionales de Trabajo y
Promoción Social, en donde estén
ubicados estos.
La solicitud se presenta acompaña-
da de lo siguiente:
- Contrato de trabajo en tres (03)
ejemplares conteniendo las
cláusulas según normas vigentes
y el lugar donde laborará el tra-
bajador extranjero.
- Declaración Jurada de la em-
presa donde se señale que la
contratación del extranjero cum-
ple las condiciones establecidas
por ley y cuenta con la capaci-
tación o experiencia laboral re-
querida por la misma.
- Copia del Pasaporte o Carné de
Extranjería del personal extranjero.
- Constancia de pago de la tasa
correspondiente (5% UIT).
- Copia del comprobante del Re-
gistro Único del Contribuyente
(RUC).
b) El contrato de trabajo se aprueba
dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a su presentación ante el
Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo. Si dentro de este plazo
la Autoridad Administrativa de Tra-
bajo, constata la falta de documen-
tación, requerirá al solicitante para
que la presente en un plazo no ma-
yor de tres (3) días hábiles; en este
caso, el plazo de aprobación corre a
partir de la subsanación. Dos ejem-
plares del contrato de trabajo apro-
bado son devueltos al empleador.
c) El contrato de trabajo se aprueba
dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a su presentación ante el
Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo. Si dentro de este plazo
la Autoridad Administrativa de Tra-
bajo, constata la falta de documen-
tación, requerirá al solicitante para
que la presente en un plazo no ma-
yor de tres (3) días hábiles; en este
caso, el plazo de aprobación corre a
partir de la subsanación. Dos ejem-
plares del contrato de trabajo apro-
bado son devueltos al empleador.
La Autoridad Administrativa de Tra-
bajo, tiene la atribución de fiscalizar
la veracidad de los documentos pre-
sentados. Igualmente, puede dejar sin
efecto las resoluciones de aprobación
de comprobarse la falsedad de los
documentos presentados.
6.2 Del contrato de trabajo
En el contrato de trabajo escrito se de-
berá consignar como mínimo:
a) Los datos de identificación del em-
pleador: nombre o razón social
de la empresa, Registro Único de
Contribuyente (RUC), domicilio,
inscripción en los registros de ley,
actividad económica específica y
fecha de inicio de la actividad em-
presarial, identificación del repre-
sentante legal.
b) Los datos de identificación del tra-
bajador: nombre, lugar de naci-
miento, nacionalidad, sexo, edad,
estado civil, documento de identi-
dad, domicilio, profesión, oficio o
especialidad.
c) Los datos mínimos de la contrata-
ción: descripción de las labores que
desempeñará el contratado, jorna-
da laboral, lugar donde laborará,
remuneración diaria o mensual,
en moneda nacional o extranjera,
Primera Quincena - Setiembre 2017 49
Sección Laboral
bonificaciones y beneficios adicio-
nales, fecha prevista para el inicio
del servicio, plazo del contrato y de-
más estipulaciones contractuales.
La remuneración dineraria y en especie
servirá para el cálculo del porcentaje
limitativo previsto en el Artículo 8º del
Decreto Supremo Nº 014-1992-TR.
Se deberá incluir además tres cláu-
sulas especiales en que conste lo si-
guiente:
a) Que la aprobación del contrato
no autoriza a iniciar la prestación
de servicios hasta que no se cuen-
te con la calidad migratoria habi-
litante, otorgada por la autoridad
migratoria correspondiente, bajo
responsabilidad del empleador.
b) El compromiso del empleador de
transportar al personal extranjero
y los miembros de la familia que
expresamente se estipulen a su país
de origen o al que convengan al
extinguirse la relación contractual.
c) El compromiso de capacitación
del personal nacional en la misma
ocupación.
6.3 De la Declaración Jurada
La Declaración Jurada señalada en
el Artículo 8º del Decreto Legislativo
Nº 689, consiste en un formulario en
el que consta, bajo juramento, que el
contrato cumple las condiciones esta-
blecidas por ley y cuenta con la capa-
citación o experiencia laboral requeri-
da por la misma.
6.4 De las prórrogas o modifica-
ciones
Las prórrogas o modificaciones en el
contrato constarán en instrumento se-
parado y deben contemplar los mis-
mos datos y cláusulas exigidas para el
contrato originario, debiendo seguir
el mismo trámite del procedimiento
de aprobación del contrato, con las
siguientes precisiones:
a) Se debe consignar en la solicitud
el número de registro con que se
aprobó el contrato originario.
b) Se debe anexar copia del contrato
anterior aprobado.
c) No será necesario acompañar co-
pia del título profesional ni las cer-
tificaciones, salvo que se trate de
servicio u ocupación diferente.
7. INICIO DE LAS LABORES DE
LOS TRABAJADORES EXTRAN-
JEROS
Los trabajadores extranjeros solo po-
drán iniciar la prestación de los ser-
vicios una vez aprobado el respectivo
Sección Laboral
contrato de trabajo y obtenida la cali-
dad migratoria habilitante.
8.
DERECHOS Y BENEFICIOS
SOCIALES DE LOS TRABAJA-
DORES EXTRANJEROS
Bajo ningún supuesto las remuneracio-
nes, derechos y beneficios del personal
extranjero serán inferiores a los reco-
nocidos a los trabajadores sujetos al ré-
gimen laboral de la actividad privada.
• Lucro cesante- Indemnización
Si el empleador resolviera injustificada
y unilateralmente el contrato, deberá
abonar al trabajador las remunera-
ciones dejadas de percibir hasta el
vencimiento del contrato, las mismas
que tienen carácter indemnizatorio.
El pago de la remuneración en la
forma prevista en el párrafo anterior
sustituye a las indemnizaciones por
despido injustificado.
9. CONTRATOS DE TRABAJO DE
TRABAJADORES MIGRANTES
ANDINOS
9.1 Decisión Nº 545
El 25 de junio de 2003, el Consejo
Andino de Ministros de Relaciones
Exteriores de la Comunidad Andina
aprobó la Decisión Nº 545, denomi-
nado “Instrumento Andino de Mi-
gración Laboral”, la cual tuvo como
objetivo definir las normas que permi-
tieran de manera progresiva y gradual
la libre circulación y permanencia de
los trabajadores provenientes de paí-
ses andinos en la Subregión, con fines
laborales bajo relación de dependen-
cia. De esta manera se estableció una
serie de disposiciones que serían apli-
cadas por los Países Miembros de la
Comunidad Andina a fin de permitir
la libre movilidad para la entrada y
salida, y permanencia del Trabajador
Migrante Andino en los países andi-
nos en la Subregión.
La Decisión Nº 545 definió como
Trabajador Migrante Andino a la per-
sona nacional de Bolivia, Colombia,
Ecuador o Perú que se traslada entre
estos países con fines laborales bajo
relación de dependencia, sea en for-
ma temporal o permanente, clasifi-
cándolo de la siguiente manera:
Aquella persona nacional de un
País Miembro que migra a otro País
Miembro con fines laborales, por:
A. Trabajador a) Haber suscrito un contrato de
con Despla- trabajo bajo relación de depen-
zamiento dencia.
Individual b) Tener o responder a una oferta
de empleo desde el País de Inmi-
gración, bajo relación de depen-
dencia.
50 Asesor Empresarial
Nacional andino que se traslada a
otro País Miembro distinto al país de
su domicilio habitual por un período
superior a 180 días y por disposición
B. Trabajador de la empresa para la cual labora
de Empresa bajo relación de dependencia, sea
que la misma ya esté instalada en
el otro país, tenga en curso legal un
proyecto para establecerse o realice
un proyecto especial allí.
Se considera trabajador de tempo-
rada al nacional andino que se tras-
lada a otro País Miembro para eje-
cutar labores cíclicas o estacionales,
tales como:
a) Labores de carácter agrario, en-
tre otras, las tareas de siembra,
plantación, cultivo y cosecha de
productos agrícolas.
b) Tareas relacionadas con los pro-
cesos temporales propios de la
actividad pecuaria.
c) Tareas relacionadas con los pro-
cesos temporales propios de la
actividad forestal.
d) Otras actividades reguladas por
el régimen de trabajadores agra-
C. Trabajador rios, pecuarios y forestales cuya
de Tempo- explotación sea de carácter cícli-
rada co o estacional.
Cabe precisar, que el ingreso de tra-
bajadores de temporada al País de
Inmigración requerirá la existencia
de un contrato que ampare a uno o
varios trabajadores y determine con
precisión la labor y el tiempo en que
la misma se desarrollará. Asimismo,
en dicho documento deberá garan-
tizarse la provisión de alojamiento
adecuado, el pago de los gastos de
traslado por parte del empleador, la
protección y facilidades que requie-
ran para sus actividades laborales y,
en especial, la libre movilidad para la
entrada y salida a la iniciación y a la
terminación de las labores que van a
desarrollar.
Nacional andino que, mantenien-
do su domicilio habitual en un País
D. Trabajador Miembro, se traslada continuamente
Fronterizo al ámbito fronterizo laboral de otro
País Miembro para cumplir con su
actividad laboral.
9.2 Aplicación de la DECISIÓN
Nº 545 en los países miem-
bros
Con la finalidad de promover la
aplicación de la Decisión Nº 545, la
Comunidad Andina dispuso que los
gobiernos de los países miembros
debieran implementar una Oficina
de Migración Laboral, la cual estaría
a cargo del organismo nacional com-
petente de cada país.
En tal sentido dicha norma precisó
que el Trabajador Migrante Andino al
ingresar en calidad de tal al País de In-
migración o al aceptar un contrato de
trabajo en dicho país, debería presen-
tarse a la Oficina de Migración Labo-
ral correspondiente, para efectos de
su registro y control subsiguiente por
parte de los organismos nacionales
competentes (siendo esta dependen-
cia la encargada de expedir la docu-
mentación que califique la condición
de Trabajador Migrante Andino y fa-
cilite la información necesaria para
su incorporación al trabajo, así como
la referida a las condiciones genera-
les de vida y requisitos a que deberá
someterse en el País de Inmigración).
Asimismo, la Decisión Nº 545, es-
tableció los derechos y obligaciones
que corresponderían al Trabajador
Migrante Andino, como son: el prin-
cipio de igualdad de trato y de opor-
tunidades a todos los trabajadores
migrantes andinos en el espacio co-
munitario; igualmente el trabajador
migrante andino tendrá derecho a la
sindicalización y negociación colecti-
va de conformidad con la legislación
laboral vigente y los convenios inter-
nacionales de trabajo ratificados por
el País de inmigración; libre disponi-
bilidad para la entrada y salida del
País Miembro como el de su familia
(considerándose al cónyuge, concubi-
na, hijos menores de edad y mayores
en condición de discapacidad y de sus
descendientes y dependientes).
Aplicación de la Decisión Nº 545 en el PERÚ
A partir del año 2004, el Gobierno Peruano ha em-
pezado a instrumentar e implementar la vigencia de
la Decisión 545. Atendiendo a ello, el Ministerio de
Trabajo ha venido elaborado las normas correspon-
dientes para su aplicación, entre las cuales y más re-
cientes se puede mencionar:
a) Resolución Ministerial Nº 009-2006-TR
Con fecha 12 de Enero de 2006, fue publicada esta
resolución mediante la cual se aprobó la Directiva Na-
cional Nº 004-2005-MTPE/DVTM/DNRT denominada
“Instructivo para la aplicación de lo dispuesto en la
Resolución Ministerial Nº 279-2004-TR y la Decisión
Nº 545, Instrumento Andino de Migración laboral”.
De este modo, la referida Resolución dispuso que el
Trabajador Migrante Andino deba registrarse, previa-
mente al inicio de sus labores, ante la Subdirección
de Registros Generales2, adjuntando los siguientes
documentos:
• Copia del documento de identidad del país de ori-
gen que acredite la nacionalidad del trabajador de
Bolivia, Ecuador o Colombia.
• Copia del contrato de trabajo acorde a la clasifica-
ción de Trabajador Migrante Andino contenida en
la Decisión Nº 545 y que cumpla con los requisitos
mínimos previstos por la legislación laboral perua-
na de acuerdo a la naturaleza del contrato.
Para tales efectos, se prevé que el contrato de trabajo
deberá contener, como mínimo la siguiente información:
a) Identificación, sexo, edad y domicilio del trabajador.
b) Identificación y domicilio del empleador.
c) Número de identificación tributaria del empleador.
d) Nacionalidad del trabajador.
e) Clasificación del trabajador migrante de acuerdo
al artículo 4º de la Decisión Nº 545.
f) Remuneración.
g) Duración del contrato de trabajo, según las leyes
peruanas.
h) Actividad económica desarrollada por el empleador.
i) Actividad o puesto de trabajo a ser ocupado por el
trabajador.
j) Jornada laboral.
k) Beneficios laborales que no deben ser menores a
los previstos para los trabajadores nacionales.
Una vez concluida la evaluación de los requisitos se-
ñalados, la Autoridad Administrativa de Trabajo expe-
diría una Constancia que acredite al solicitante como
Trabajador Migrante Andino.

Aplicación de la Decisión Nº 545 en el PERÚ
b) Resolución Ministerial Nº 318-2010-TR
El 21 de diciembre de 2010, fue publicada la presente
resolución ministerial mediante el cual se aprobó un
nuevo procedimiento para la aplicación de la Decisión
Nº 545, el cual contará con el apoyo de un sistema
virtual que reemplazará al Registro del Trabajador
Migrante Andino (RETMA). Así, dentro de los 15 días
de haber celebrado un contrato de trabajo con un
Trabajador Migrante Andino, el empleador deberá
acceder al sistema virtual a través de la página web
del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo y
utilizando su clave SOL, deberá ingresar los datos del
Trabajador Migrante Andino, de la empresa, así como
aquellos aspectos referidos a la contratación. Para
completar el trámite, el empleador deberá anexar en
archivo PDF: copia del contrato de trabajo, según los
formatos aprobados y copia del pasaporte o cédula
de identificación del trabajador migrante andino. No
se adjuntará ninguna tasa administrativa, en tanto el
trámite es gratuito.
Enviada toda esta información, se emitirá la constan-
cia como Trabajador Migrante Andino, cuya duración
podrá ser indefinida o determinada, dependiendo del
plazo fijado en el contrato de trabajo. Además, se ha
previsto que la constancia y la copia del contrato ce-
lebrado sean remitidas a los correos electrónicos del
empleador y del trabajador.
Ahora bien, a fin de uniformar las condiciones de con-
tratación de los Trabajadores Migrantes Andinos, se
ha aprobado un modelo de contrato para cada tipo
(trabajador con desplazamiento individual, de em-
presa, fronterizo y de temporada). Con ello se busca
reducir los errores frecuentemente detectados por el
Ministerio de Trabajo al momento de la presentación
de los contratos y, así, evitar demoras para su registro.
9.3 Calidad Migratoria del Tra-
bajador Migrante Andino
La normativa nacional no estipula ni
desarrolla los aspectos referidos a la
calidad migratoria con la que debe
contar el Trabajador Migrante Andino
al momento de ingresar al país, tam-
poco señala la calidad migratoria que
deberá adquirir el trabajador una vez
obtenida la Constancia que lo acredi-
te como Trabajador Migrante Andino.
La Quinta Disposición Transitoria
de la Decisión Nº 545 precisa que
mientras no se aprueben la armoni-
zación de las legislaciones nacionales
referidas a los asuntos migratorios,
mantendrían plena vigencia las dis-
posiciones de cada País Miembro en
esta materia, incluidas las que a vi-
sado se refieren. El artículo 9º de la
Decisión 545 dispuso que el ingreso y
permanencia del Trabajador Migrante
Andino se realizará en coordinación
entre los organismos nacionales com-
petentes de cada País Miembro y con
observancia de la legislación comuni-
taria vigente o, en su defecto, de la
legislación nacional en la materia.
Así pues, a fin de instrumentar y
asegurar la libre circulación y per-
manencia de los nacionales andinos
con fines laborales bajo relación de
dependencia en uno de los Países
Miembros de la Comunidad Andina,
se dispuso lo siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la Decisión Nº 545:
a) Los trabajadores migrantes andinos clasificados
como “trabajadores de empresa”, o “trabajadores
con desplazamiento individual”, con contrato de
trabajo en el País Miembro donde tienen su domi-
cilio habitual, podrán desplazarse por el territorio
de los demás Países Miembros, siempre y cuando
cumplan con el trámite respectivo ante los organis-
mos nacionales competentes (en el Perú lo harán
ante Subdirecciones de Registros Generales u ofici-
na que haga sus veces de las Direcciones Regionales
de Trabajo y Promoción del Empleo).
b) Los trabajadores migrantes andinos podrán realizar
trabajos temporales de carácter agrícola, ganadero
o similares, dentro de un ámbito fronterizo laboral,
sin necesidad de obtener la visa correspondiente
por un periodo de hasta 90 días, prorrogables por
un periodo igual y por una sola vez en un año calen-
dario, para lo cual requerirán el registro en la Ofi-
cina de Migración Laboral del País de Inmigración.
La Oficina de Migraciones del País de Inmigración
autorizará las prórrogas para la permanencia, de
conformidad con lo establecido por el Reglamento
de la presente Decisión.
c) Los trabajadores migrantes andinos que deseen
realizar cualquiera de los trabajos mencionados en
el párrafo anterior, dentro de un ámbito fronterizo
laboral por un período superior a la prórroga, de-
berán poseer un contrato de trabajo por escrito
registrado ante la Oficina de Migración Laboral del
País de Inmigración y solicitar ante las autoridades
competentes la obtención de la visa correspondien-
te por el tiempo de duración del contrato.
10. TRATAMIENTO JURISPRUDEN-
CIAL SOBRE TRABAJADORES
EXTRANJEROS
10.1 Contrato de extranjero
Resolución Nº 128-2008
Piura
Reseña: En relación al trabajador se ha deter-
minado conforme al contrato de trabajo con per-
sonal extranjero y a la copia alcanzada por el
sujeto inspeccionado de la página 48 del libro
registro de asistencia, que en este último docu-
mento no se registra la hora y minutos de ingreso
y salida de la jornada de trabajo desde el 21
hasta el 31 de mayo de 2008; por lo que, el re-
curso de apelación presentado no desvirtúa lo ya
acotado por el jefe zonal.
10.2 Infracción sobre control de
asistencia
Resolución Nº 128-2008
Piura
Reseña: En relación al trabajador se ha determi-
nado conforme al contrato de trabajo con perso-
nal extranjero y a la copia alcanzada por el sujeto
inspeccionado de la página 48 del libro registro de
asistencia, que en este último documento no se re-
gistra la hora y minutos de ingreso y salida de la
jornada de trabajo desde el 21 hasta el 31 de mayo
de 2008; por lo que, el recurso de apelación pre-
sentado no desvirtúa lo ya acotado por el jefe zonal.
11. LINEAMIENTOS PARA EL OTOR-
GAMIENTO DEL PERMISO TEM-
PORAL DE PERMANENCIA PARA
LAS PERSONAS DE NACIONA-
LIDAD VENEZOLANA
11.1 Permiso Temporal de Perma-
nencia
El PTP es un documento emitido por MI-
GRACIONES que puede ser verificado
Primera Quincena - Setiembre 2017 51
Sección Laboral
en línea, a través del cual se acredita
la situación migratoria regular en el
país y que habilita a la persona bene-
ficiaria a desarrollar actividades en el
marco de legislación peruana.
a) Condiciones para obtener el PTP
Para tramitar el PTP, la persona soli-
citante debe cumplir de manera con-
junta o concurrente, con las siguientes
condiciones:
- Haber ingresado legalmente a te-
rritorio nacional.
- Encontrarse en territorio nacional
antes de la entrada en vigencia de
la presente disposición.
- Encontrarse en el país en situación
migratoria irregular como conse-
cuencia del vencimiento de su au-
torización de permanencia o resi-
dencia; o que estando en situación
migratoria regular opten por el re-
ferido permiso.
- No tener antecedentes policiales,
penales y/o judiciales a nivel na-
cional e internacional.
b) Requisitos para tramitar el per-
miso temporal de permanencia
En atención a la naturaleza y finalidad
del PTP, la solicitud es de carácter per-
sonal y se debe cumplir con los requi-
sitos detallados a continuación:
- Constancia de cita electrónica.
- Copia simple del pasaporte o cé-
dula de identidad con el que regis-
tró su ingreso al país.
- Pago del derecho de trámite.
- Declaración jurada de no poseer
antecedentes policiales, penales y
judiciales a nivel nacional e inter-
nacional, excepto para menores de
edad y personas con discapacidad.
- Ficha de Canje Internacional – IN-
TERPOL, sólo para mayores de edad
con derechos y obligaciones civiles.
En caso de menores de edad, se pre-
sentará adicionalmente la partida o
acta de nacimiento apostillada.
En caso de no contar con la apostilla,
se presentará declaración jurada de
autenticidad del documento.
c) Procedimiento
Las solicitudes para el permiso tempo-
ral de permanencia se tramitan según
el siguiente procedimiento:
- La persona de nacionalidad vene-
zolana realizará el trámite de ma-
nera personal en las áreas de aten-
ción de MIGRACIONES destinadas
para tal fin, presentando todos los
documentos.
- MIGRACIONES recibe la documen-
tación y procederá a registrar los
Sección Laboral
datos en el sistema, derivando el
expediente al área correspondiente
para su calificación.
En caso de efectuar observaciones a
la documentación presentada, efec-
tuará el registro y concede al ciuda-
dano el plazo máximo de diez (10)
días hábiles para subsanarla. Vencido
el plazo, la solicitud se tendrá por no
presentada.
- Evaluada la solicitud, MIGRACIO-
NES, según el caso emitirá la re-
solución administrativa correspon-
diente hasta en un plazo máximo
de treinta (30) días hábiles.
- Con la resolución favorable que
otorga el PTP, MIGRACIONES emite
el Carné de Permiso Temporal de
Permanencia correspondiente.
d) Costo del derecho de trámite
El pago por concepto de derecho de
trámite asciende a cuarenta y uno con
90/100 soles (S/ 41.90). Excepcio-
nalmente, MIGRACIONES podrá di-
ferir el pago del derecho de trámite
hasta por un plazo de doce (12) me-
ses contados a partir de emisión del
carné o hasta la solicitud de cambio
de calidad migratoria o su salida del
país, según corresponda.
En caso de incumplimiento, MIGRA-
CIONES aplicará la sanción que co-
rresponda de acuerdo a la normativa
migratoria vigente.
e) Plazo
El PTP se otorga por un plazo de un
(01) año. Antes del vencimiento del
documento otorgado, la persona be-
neficiaria deberá optar por una de las
calidades migratorias establecidas en
la normativa migratoria vigente.
11.2 Régimen laboral
Con el otorgamiento del PTP, se facul-
ta a la persona beneficiaria a trabajar
formalmente en el territorio nacional,
en el marco de la legislación peruana.
Para tal efecto, MIGRACIONES comu-
nicará al Ministerio de Trabajo y Pro-
moción del Empleo el otorgamiento
del permiso, a efectos que se libere a
la persona beneficiaria con el PTP de
restricciones de carácter laboral.
11.3 Pérdida del PTP
El PTP se pierde en caso que la per-
sona beneficiaria se ausente del te-
rritorio nacional por más de ciento
ochenta y tres (183) días consecuti-
vos o alternados desde su última sa-
lida como residente PTP, dentro de
un período de trescientos sesenta y
cinco (365) días, sin autorización de
MIGRACIONES.
52 Asesor Empresarial
MODELO DE CONTRATO DE TRABAJO DE EXTRANJERO
Conste por el presente documento el Contrato de Trabajo de Personal Extranjero a plazo determinado, que
celebran de una parte la empresa ………. con Registro Único de Contribuyentes Nº ………. con domicilio en
………. provincia de ………., departamento de ………., cuya constitución obra debidamente Inscrita en la ficha
No ………. del Registro de Personas Jurídicas de ………., empresa dedicada a la actividad económica de ……….
habiendo dado inicio a su actividad empresarial con fecha ………. debidamente representada por ………. iden-
tificado con Documento de Identidad ………., según poder inscrito en la partida No ………. de los Registros
Públicos de ………. a quien en adelante se denominará "EL EMPLEADOR", y de la otra parte Don ………. iden-
tificado con documento de identidad ………. de nacionalidad ………. de sexo ………. de ………. años de edad,
de estado civil ………. de profesión o especialidad ………. con domicilio en ………. a quien en adelante se le
denominara “EL TRABAJADOR"; en los términos y condiciones siguientes:
PRIMERO: DEL EMPLEADOR.- "EL EMPLEADOR" es una empresa dedicada a la actividad económica descri-
ta en la introducción del presente documento y requiere de un (describir puesto del trabajador a contra-
tar)………., que se haga cargo del puesto de……….
SEGUNDO: DEL TRABAJADOR.- EL TRABAJADOR es (describir calificación laboral)………. y declara estar cali-
ficado para el puesto ofrecido.
TERCERO: DE LOS SERVICIOS.- Por medio del presente documento "EL EMPLEADOR" contrata los servicios
del "TRABAJADOR”, que se llevarán a cabo en el domicilio………. distrito, provincia………. departamento
de……….
CUARTO: DE LA JORNADA.- La Jornada de trabajo será de lunes a viernes de………. horas a………. horas.
QUINTO: DE LA REMUNERACIÓN TOTAL.- “El EMPLEADOR” abonará al trabajador, en calidad de remunera-
ción los conceptos siguientes:
A. Dineraria
- Haber Mensual………………………. x 12 =
- Gratificaciones…………………….… al año =
- Otras bonificaciones………………… al año =
- Subtotal Anual =
B. Especie
- Vivienda por un valor anual de S/……….
- Colegio para los………. hijos, por un valor anual de S/……….
- Auto uso, mantenimiento, combustible y………. por un valor de S/……….
- Otras (especificar)
- Subtotal Anual S/……….
C. Remuneración Total
- Remuneración Total Anual (A+B) =
- Remuneración Total Mensual =
- La remuneración total mensual se tomará en cuenta para determinar los porcentajes limitativos.
SEXTO: DEL RÉGIMEN LABORAL.- “EL TRABAJADOR” se encuentra sujeto al Régimen laboral de la Actividad
Privada y le son aplicables los derechos y beneficios previstos en la misma.
SÉPTIMO: DEL PLAZO.- El plazo de duración del presente Contrato es de………. (Máximo tres años), de con-
formidad con lo dispuesto por el Art. 5º del D, Legislativo No. 689 y del Art. 11º del Reglamento, contados a
partir de la fecha del inicio de la prestación del servicio.
La prestación del servicio se iniciará sólo al día siguiente en que se produzca la aprobación del contrato de
trabajo y la obtención de la calidad migratoria habilitante.
OCTAVO: DE LA BUENA FE LABORAL.- EL “TRABAJADOR” se obliga por su parte en forma expresa a poner al
servicio del “EMPLEADOR” toda su capacidad.
NOVENO: EFECTO DE LA APROBACIÓN DEL CONTRATO.- Se deja constancia que las partes son conscientes
que la aprobación de la Autoridad Administrativa de Trabajo que recaiga en este contrato, no autoriza al
inicio de la prestación de servicios, mientras que no se cuente con la calidad migratoria habilitante, otorgada
por la Autoridad Migratoria competente, bajo responsabilidad del “EMPLEADOR”.
DÉCIMO: DE LA CAPACITACIÓN.- Las partes asumen el compromiso de capacitar personal nacional en el
mismo puesto, en que se contrató al “TRABAJADOR”.
DÉCIMO PRIMERO: DEL RETORNO.- “EL EMPLEADOR” se compromete a entregar los pasajes que correspon-
dan al trabajador al producirse el cese. El costo será de cuenta del “EMPLEADOR” y el pasaje será extendido
a favor de las siguientes personas:
1.………………………. Titular, edad……….
2.………………………. Parentesco………………………. edad……….
3.………………………. Parentesco………………………. edad……….
4.………………………. Parentesco………………………. edad…........
DÉCIMO SEGUNDO: DE LA TRIBUTACIÓN.- En materia de obligaciones tributarias el TRABAJADOR queda
claramente Instruido que está sujeto a la legislación peruana. En consecuencia, deberá cumplir con presentar
su Declaración Jurada de Impuesto a la Renta, así como cumplir con todas las demás obligaciones tributarias,
“EL EMPLEADOR” se compromete a efectuar las retenciones de ley que correspondan.
Suscrito y firmado en (Perú) a los………. del mes de………. y en a los………. días del mes de………. en 3 ejempla-
res de un mismo tenor para constancia de las partes y de la Autoridad de Trabajo, a cuya aprobación será
sometido.
*CONTRATADO REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA
* Cuando el contrato es suscrito en el extranjero deberá contener legalización consular
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad Inca
Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario,
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

El Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil
(RETCC)
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN
Según el Decreto Supremo Nº 009-
2016-TR, Reglamento del Registro
Nacional de Trabajadores de Cons-
trucción Civil (RETCC), la obligación
de inscripción en el RETCC es exigible
a todos los trabajadores que realizan
actividades de construcción civil de
manera personal, subordinada y re-
munerada en el territorio nacional a
favor de otra persona natural o jurídi-
ca, pública o privada, independiente-
mente de la duración del vínculo.
No están obligadas las personas na-
turales que construyan directamente
sus propias unidades de vivienda.
Se considera actividad de construc-
ción civil a aquella contenida en la
Sección F; División 45, Grupos 451 al
455 de la Clasificación Industrial In-
ternacional Uniforme de las Naciones
Unidas (CIIU), Revisión 3.
TABLA REFERENCIAL
F. CONSTRUCCIÓN
45 CONSTRUCCIÓN
451 Preparación del terreno
4510 Preparación del terreno
Actividades comprendidas:
 Demolición y derribo de edificios y
otras estructuras
 Limpieza del terreno de construcción
 Movimiento de tierras: excavación,
nivelación y ordenamiento del terreno
de construcción, excavación de zanjas,
retirada de piedras, voladura, etcétera
 Retirada de la capa superficial conta-
minada del suelo como parte de las
actividades de construcción
 Preparación del terreno para activida-
des de extracción de minerales:
• Remoción del estéril y actividades
de otro tipo para preparar y aprove-
char terrenos y propiedades mine-
ros, excepto yacimientos de petró-
leo y gas
 Perforaciones de prueba, sondeos de
exploración y recogida de muestras de
sondeo para actividades de construc-
ción y fines geofísicos, geológicos o
similares
Otras actividades comprendidas:
 Drenaje de los terrenos de construc-
ción
 Drenaje de terrenos utilizados para la
agricultura o la silvicultura
 Remoción de minas y similares (inclu-
so mediante su detonación) de los te-
rrenos de construcción
A la luz de sus últimas modificaciones
TABLA REFERENCIAL
Actividades no comprendidas:
 Perforación de pozos para la pro-
ducción de petróleo o gas; véase
1110 (cuando se realiza por cuenta
propia) o 1120 (cuando se realiza
a cambio de una retribución o por
contrata)
 Perforación de pozos de agua; véase
4520
 Profundización de pozos; véase 4520
 Exploración y prospección de yaci-
mientos de petróleo y gas, prospec-
ción geofísica, geológica y sísmica;
véase 7421
 Descontaminación del suelo; véase
9000
452 Construcción de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniería
civil
4520 Construcción de edificios completos y de
partes de edificios; obras de ingeniería
civil
Actividades comprendidas:
 Construcción de todo tipo de edificios
 Construcción de obras de ingeniería
civil:
• Puentes, incluso los de carreteras
elevadas, viaductos, túneles y me-
tro
• Tuberías y líneas transmisión de
energía eléctrica y comunicaciones,
de larga distancia
• Tuberías urbanas, líneas de transmi-
sión de energía eléctrica y comunica-
ciones, urbanas: obras auxiliares en
zonas urbanas
 Construcción de:
• Vías fluviales, puertos marítimos y
fluviales, puertos deportivos, esclu-
sas, etc.
• Presas y diques
• Redes de alcantarillado, incluso su
reparación
 Construcción de autopistas, calles, ca-
rreteras y otros caminos para vehícu-
los y peatones
 Construcción de ferrocarriles
 Construcción de pistas de aeropuerto
 Obras de construcción distintas de las
que se realizan en edificios, para esta-
dios, piscinas, gimnasios, canchas de
tenis, campos de golf y otras instala-
ciones deportivas
 Montaje y erección de construcciones
prefabricadas in situ
 Rrección de cubiertas
 Recubrimiento de tejados
 Trabajos de pavimentación en autopis-
tas elevadas, puentes y túneles
 Instalación de barreras quitamiedos,
señales de tráfico y similares
 Dragado
 Trabajos en el subsuelo
Primera Quincena - Setiembre 2017 53
Sección Laboral
TABLA REFERENCIAL
 Actividades de construcción que se con-
centran en un aspecto común a diferen-
tes estructuras que requieren la utiliza-
ción de técnicas y equipos especiales:
• Cimentación, incluso hincadura de
pilotes
• Perforación y construcción de pozos
de agua, profundización de pozos
• Erección de elementos de acero
que no sean de fabricación propia
• Curvado de acero
• Colocación de mampuestos de la-
drillo y de piedra
• Montaje y desmontaje de andamios
y plataformas de trabajo, incluso
alquiler de andamios y plataformas
de trabajo
• Construcción de chimeneas y hor-
nos industriales
• Trabajos en lugares de difícil acceso
que requieren la utilización de téc-
nicas de escalada y del equipo co-
rrespondiente, como, por ejemplo,
los trabajos a gran altura en estruc-
turas elevadas
Otras actividades comprendidas:
 Ejecución por cuenta propia de pro-
yectos que entrañen actividades de
construcción
Actividades no comprendidas:
 Actividades de servicios relacionados
con la extracción de petróleo y gas;
véase 1120
 Erección de construcciones completas
cuyas partes sean de producción pro-
pia pero no sean de hormigón, véanse
las divisiones 20, 26 y 28
 Movimiento de tierras preliminar; véa-
se 4510
 Acondicionamiento de edificios; véase
4530
 Terminación de edificios; véase 4540
 Actividades de arquitectura e ingenie-
ría; véase 7421
 Gestión de proyectos de construcción;
véase 7421
 Alquiler de andamios sin montaje y
desmontaje; véase 7122
453 Acondicionamiento de edificios
4530 Acondicionamiento de edificios
Actividades comprendidas:
 Instalación en edificios y otros proyec-
tos de construcción de:
• Instalaciones y accesorios eléctricos
• Líneas de telecomunicaciones
• Sistemas de calefacción eléctrica,
incluso colectores de energía solar
eléctrica y antenas
• Alarmas contra incendios
• Sistema de alarmas antirrobos
• Ascensores y escaleras mecánicas
• Pararrayos, etcétera
Sección Laboral
TABLA REFERENCIAL
 Instalación en edificios y otros proyec-
tos de construcción de:
• Aislamientos térmicos acústicos o
contra las vibraciones
• Fontanería y equipo de saneamien-
to
• Conducciones de gas
• Equipo y conductos de calefacción,
ventilación, refrigeración y aire
acondicionado
• Colectores de energía solar no eléc-
trica
• Sistemas de extinción de incendios
mediante aspersores
 Sistemas de alumbrado y señalización
de carreteras, ferrocarriles, aeropuer-
tos y puertos
 Instalación en edificios y otros proyec-
tos de construcción de accesorios y
dispositivos n.c.p.
 Reparación y mantenimiento técnicos
generales de las instalaciones de edifi-
cios
Actividades no comprendidas:
 Instalación de sistemas de telecomuni-
caciones; véase 3220
454 Terminación de edificios
4540 Terminación de edificios
Actividades comprendidas:
 Aplicación en edificios y otros proyec-
tos de construcción de yeso y estuco
para interiores y exteriores, incluso
otros materiales de enlistonar simila-
res
 Instalación de puertas, ventanas, mar-
cos de puertas y ventanas, muebles de
cocina a medida, escaleras, mobiliario
para tiendas y similares, de madera o
de otros materiales
 Acabados de interiores, como techos,
revestimientos de madera para pare-
des, tabiques movibles, etcétera
 Colocación en edificios y otros proyec-
tos de construcción de:
• Losas y losetas de hormigón y pie-
dra tallada para paredes y suelos,
baldosas de cerámica y azulejos, en-
cimeras de cerámica para encastrar
cocinas
• Parquet y otros revestimientos de
madera para suelos
• Alfombras (moqueta) y recubri-
mientos de linóleo para suelos, in-
cluso de caucho o plástico
• Revestimiento para suelos o pare-
des de terrazo, mármol, granito o
pizarra
• Papel de empapelar
 Pintura de interiores y exteriores de
edificios
 Pintura de estructuras de ingeniería
civil
 Instalación de cristales, espejos, etcé-
tera
 Instalación de piscinas privadas
 Limpieza con vapor, limpieza mediante
aspersión de arena y actividades simi-
lares para exteriores de edificios
54 Asesor Empresarial
TABLA REFERENCIAL
 Limpieza de edificios nuevos al con-
cluir las obras
 Otros trabajos de terminación y acaba-
do de edificios n.c.p.
Actividades no comprendidas:
 Instalación de partes y piezas de car-
pintería de fabricación propia que se
clasifican en la categoría correspon-
diente de fabricación, según el mate-
rial utilizado (por ejemplo, en el caso
de la madera; véase 2022)
 Limpieza del interior de edificios y de
otras estructuras; véase 7493
 Actividades de decoración de interio-
res; véase 7499
455 Alquiler de equipo de construcción y
demolición con operarios
4550 Alquiler de equipo de construcción y
demolición con operarios
Actividades comprendidas:
 Alquiler de grúas, con operarios
 Alquiler de palas excavadoras, espar-
cidoras de mortero, máquinas apla-
nadoras de superficies de hormigón,
etcétera, con operarios
Actividades no comprendidas:
 Alquiler de maquinaria y equipo de
construcción y demolición sin opera-
rios; véase 7122
2. DEFINICIÓN DEL REGISTRO
Los trabajadores de construcción civil
deben inscribirse obligatoriamente en
el RETCC. El registro habilita al tra-
bajador a laborar en la actividad de
construcción civil en el ámbito nacio-
nal.
Este registro tiene como objetivo con-
tar con una base de datos confiable de
los trabajadores dedicados a la activi-
dad de la construcción civil facilitando
su acceso a servicios de orientación
laboral y empleo. Asimismo, constitu-
ye objetivo de este registro coadyuvar
a la capacitación, especialización y
certificación de las competencias la-
borales de estos trabajadores.
A nivel operativo, este registro funcio-
na mediante un aplicativo informático
del Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo (MTPE), el cual aprueba
mediante resolución ministerial las
disposiciones de desarrollo sobre el
procedimiento de inscripción en el
RETCC, garantizando la gratuidad y
simplicidad del mismo.
3. RESPONSABILIDAD DEL RE-
GISTRO
El RETCC, se encuentra bajo la admi-
nistración y supervisión de la Direc-
ción General de Trabajo del Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo.
El RETCC es de ámbito nacional y es
operado de manera desconcentrada
en las direcciones y gerencias regio-
nales de trabajo y promoción del em-
pleo.
4. AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
DE TRABAJO COMPETENTE
Tratándose de un registro de carácter
nacional, los trabajadores interesa-
dos podrán tramitar su inscripción en
el RETCC ante cualquier dirección o
gerencia regional de trabajo y promo-
ción del empleo.
Es competente para tramitar la ins-
cripción en el RETCC, y los procedi-
mientos derivados de éste, la sub di-
rección de registros generales o quien
haga sus veces en cada dirección o
gerencia regional de trabajo y promo-
ción del empleo. Es competente para
resolver los recursos de apelación, la
dirección de prevención y solución
de conflictos o quien haga sus veces
en la respectiva dirección o gerencia
regional de trabajo y promoción del
empleo.
5. REQUISITOS PARA LA INS-
CRIPCIÓN
Para la inscripción en el RETCC, los
trabajadores interesados deben pre-
sentar una solicitud según formato
aprobado mediante resolución minis-
terial, adjuntando la siguiente docu-
mentación:
i. Certificado o Constancia de Capa-
citación o Certificación de compe-
tencias laborales emitida por SEN-
CICO u otras entidades públicas o
privadas, habilitadas para capa-
citar o certificar las competencias
laborales en la actividad de cons-
trucción civil.
La presentación de estos docu-
mentos no será exigible cuando se
trate de la primera inscripción que
deban realizar los trabajadores lo
que se indicará en la correspon-
diente solicitud de inscripción.
ii. Certificado o Constancia de traba-
jo, respecto a las obras en las que
hubiera laborado dentro de los dos
(2) años anteriores a la inscripción
(hasta antes de la dación era de
tan sólo 1 año) los mismos que
deberán precisar la identificación
del empleador, fecha de inicio y fin
del vínculo (se precisa detallar ya
que hasta antes de la modificatoria
sólo se requería indicar el período
laborado), y el puesto u ocupación
desempeñado.
En caso que, el trabajador posea la
experiencia laboral previa reque-
rida, pero no cuente con los cer-
tificados o constancias de trabajo

correspondientes, podrá sustituirlos
con boletas de pago de remune-
raciones u otro documento idóneo
expedido por el empleador que
evidencie la realización de labores
en la actividad de construcción ci-
vil, sujeto a fiscalización posterior
(anteriormente sólo era necesario
indicar en la solicitud de inscrip-
ción las obras en las cuales laboró
durante el año anterior, lo que te-
nía carácter de declaración jurada
sujeta a fiscalización posterior).
De no contarse con experiencia la-
boral por recién iniciarse en la acti-
vidad, el trabajador deberá indicar
ello en la solicitud de inscripción
con carácter de declaración jura-
da, a fin de que pueda exceptuarse
de la presentación del presente re-
quisito. Esta excepción únicamente
aplica para la primera inscripción.
iii. No registrar antecedentes penales
por la comisión de los delitos tipifi-
cados en los artículos 108º, 108-A,
108-C, 108-D, 121º, 148-A, 152º,
189º, 200º, 204º, 279º, 279-B,
315º, 317º, 317-A y 427º del Có-
digo Penal:
• Homicidio calificado (artículo 108º)
• Homicidio calificado por la condición de la víc-
tima (artículo 108º-A)
• Sicariato (artículo 108º-C)
• La conspiración y el ofrecimiento para el delito
de sicariato (artículo 108º-D)
• Lesiones graves (artículo 121º)
• Participación en pandillaje pernicioso (artículo
148º-A)
• Secuestro (artículo 152º)
• Robo agravado (artículo 189º)
• Extorsión (artículo 200º)
• Formas agravadas de usurpación (artículo
204º)
• Fabricación, suministro o tenencia de mate-
riales peligrosos y residuos peligrosos (artícu-
lo 279º)
• Sustracción o arrebato de armas de fuego (ar-
tículo 279º-B)
• Disturbios (artículo 315º)
• Organización Criminal (artículo 317º)
• Marcaje o reglaje (artículo 317º-A)
• Falsificación de documentos (artículo 427º)
iv. Fotografía actualizada del trabaja-
dor solicitante.
La captura de la imagen es realizada
en la dependencia competente de la
Autoridad Administrativa de Traba-
jo para tramitar la inscripción en el
RETCC.
En adición a lo señalado - y que
constituye la novedad con el Decreto
Supremo Nº 014-2017-TR del 06 de
agosto anterior - el trabajador extran-
jero que desea realizar su inscripción
debe contar con una calidad migrato-
ria que lo habilite a desarrollar activi-
dades laborales en el país, conforme
a las normas migratorias.
En caso que la interoperabilidad no
permita obtener los datos necesarios
EVOLUCIÓN DE LOS REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN DEL REGISTRO
DECRETO SUPREMO
Nº 009-2016-TR
i) Certificado o Constancia de Capa-
citación o Certificación de com-
petencias laborales emitida por
SENCICO u otras entidades pú-
blicas o privadas habilitadas para
capacitar o certificar las compe-
tencias laborales en la actividad
de construcción civil.
La presentación de estos docu-
mentos no será exigible cuando
se trate de la primera inscripción
que deban realizar los trabajado-
res comprendidos en el ámbito
del reglamento; lo que se indicará
en la correspondiente solicitud
de inscripción.
ii. Certificado o Constancia de tra-
bajo, respecto a las obras en las
que hubiera laborado dentro del
año anterior a la inscripción; los
mismos que deberán precisar la
identificación del empleador, el
periodo laborado y el puesto u
ocupación desempeñado.
En caso que el trabajador posea
la experiencia laboral previa re-
querida, pero no cuente con los
certificados de trabajo corres-
pondientes, es posible indicar
en la solicitud de inscripción las
obras en las cuales laboró duran-
te el año anterior, lo que tendrá
carácter de declaración jurada
sujeta a fiscalización posterior.
De no contarse con experiencia
laboral por recién iniciarse en la
actividad, el trabajador deberá
indicar ello en la solicitud de ins-
cripción con carácter de declara-
ción jurada, a fin de que pueda
exceptuarse de la presentación
del presente requisito. Esta ex-
cepción únicamente aplica para
la primera inscripción.
iii. Certificados de antecedentes
policiales, judiciales y penales,
vigentes y en original.
Excepcionalmente, a solicitud del
trabajador, es posible cumplir con
el presente requisito mediante la
presentación de copias autentica-
das por fedatarios institucionales,
siempre que se cumpla con las
disposiciones sobre régimen de
fedatarios previstas en la Ley Nº
27444, Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General. Ello implica
la posibilidad de retener los origi-
nales por el término máximo de
dos (2) días hábiles.
iv. Fotografía actualizada del traba-
jador solicitante.
La captura de la imagen es reali-
zada en la dependencia compe-
tente de la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo para tramitar la
inscripción en el RETCC.
Sección Laboral
para evaluar la procedencia de la ins-
cripción en el RETCC, conforme al re-
quisito previsto en el numeral iii) ante-
rior, la autoridad competente requiere
la presentación del certificado de an-
tecedentes penales (esto último era de
obligatoria e incondicional presenta-
ción hasta antes de la modificatoria).
DECRETO SUPREMO DECRETO SUPREMO
Nº 013-2016-TR Nº 014-2017-TR
i. Certificado o Constancia de Capa- i. Certificado o Constancia de Capa-
citación o Certificación de com- citación o Certificación de com-
petencias laborales emitida por petencias laborales emitida por
SENCICO u otras entidades pú- SENCICO u otras entidades públi-
blicas o privadas habilitadas para cas o privadas, habilitadas para
capacitar o certificar las compe- capacitar o certificar las compe-
tencias laborales en la actividad tencias laborales en la actividad
de construcción civil. de construcción civil.
La presentación de estos docu- La presentación de estos docu-
mentos no será exigible cuando mentos no será exigible cuando
se trate de la primera inscripción se trate de la primera inscripción
que deban realizar los trabajado- que deban realizar los trabajado-
res comprendidos en el ámbito res comprendidos en el ámbito
del reglamento; lo que se indicará del reglamento; lo que se indicará
en la correspondiente solicitud en la correspondiente solicitud
de inscripción. de inscripción.
ii. Certificado o Constancia de tra- ii. Certificado o Constancia de traba-
bajo, respecto a las obras en las jo, respecto a las obras en las que
que hubiera laborado dentro del hubiera laborado dentro de los
año anterior a la inscripción; los dos (2) años anteriores a la ins-
mismos que deberán precisar la cripción; los mismos que deberán
identificación del empleador, el precisar la identificación del em-
periodo laborado y el puesto u pleador, fecha de inicio y fin del
ocupación desempeñado. vínculo, y el puesto u ocupación
desempeñado.
En caso que el trabajador posea
la experiencia laboral previa re- En caso que, el trabajador po-
querida, pero no cuente con los sea la experiencia laboral previa
certificados de trabajo corres- requerida, pero no cuente con
pondientes, es posible indicar los certificados o constancias de
en la solicitud de inscripción las trabajo correspondientes, podrá
obras en las cuales laboró duran- sustituirlos con boletas de pago
te el año anterior, lo que tendrá de remuneraciones u otro docu-
carácter de declaración jurada mento idóneo expedido por el
sujeta a fiscalización posterior. empleador que evidencie la rea-
lización de labores en la actividad
De no contarse con experiencia
laboral por recién iniciarse en la de construcción civil, sujeto a fis-
actividad, el trabajador deberá calización posterior.
indicar ello en la solicitud de ins- De no contarse con experiencia
cripción con carácter de declara- laboral por recién iniciarse en la
ción jurada, a fin de que pueda actividad, el trabajador deberá
exceptuarse de la presentación indicar ello en la solicitud de ins-
del presente requisito. Esta ex- cripción con carácter de declara-
cepción únicamente aplica para ción jurada, a fin de que pueda
la primera inscripción. exceptuarse de la presentación
iii. Certificados de antecedentes del presente requisito. Esta ex-
policiales, judiciales y penales vi- cepción únicamente aplica para
gentes, en original o copia auten- la primera inscripción.
ticada por fedatario institucional, iii. No registrar antecedentes pena-
conforme a lo previsto en la Ley les por la comisión de los delitos
Nº 27444. En caso que la Auto- tipificados en los artículos 108,
ridad Administrativa de Trabajo 108-A, 108-C, 108-D, 121, 148-A,
cuente con la posibilidad de vali- 152, 189, 200, 204, 279, 279-B,
dar los certificados de anteceden- 315, 317, 317-A y 427 del Código
tes antes indicados a través del Penal.
aplicativo informático del RETCC, iv. Fotografía actualizada del traba-
podrá presentarse copia simple jador solicitante.
de los certificados validados. La captura de la imagen es reali-
No procede la inscripción en caso zada en la dependencia compe-
que el certificado de anteceden- tente de la Autoridad Adminis-
tes penales registre antecedentes trativa de Trabajo para tramitar la
por la comisión de los delitos tipi- inscripción en el RETCC.
ficados en los artículos 108, 108-
A, 108-C, 108-D, 121, 148-A, 152,
189, 200, 204, 279, 279-B, 315,
317, 317-A y 427 del Código Pe-
nal.
Primera Quincena - Setiembre 2017 55
Sección Laboral
6.
PROCEDIMIENTO DE INS-
CRIPCIÓN
La inscripción en el RETCC se reali-
za de manera personal y presencial,
constituyendo un procedimiento ad-
ministrativo de aprobación automá-
tica. Las direcciones y gerencias re-
gionales de trabajo y promoción del
empleo registran a los trabajadores
mediante el aplicativo informático del
RETCC.
7. ADMISIÓN DE LA DOCUMEN-
TACIÓN PRESENTADA
En caso la solicitud del trabajador
presentada en físico no contara con
alguno de los requisitos o condiciones
señaladas previamente, la autoridad
competente procederá a admitirla
provisionalmente notificando en el
acto de la disconformidad advertida
y otorgándole un plazo no mayor de
cuarenta y ocho (48) horas para su
subsanación, bajo apercibimiento de
tener por no presentada la solicitud.
Subsanada la omisión, la autoridad
competente continuará con el trámi-
te de la solicitud conforme a ley; en
caso contrario, transcurrido el plazo
otorgado para la subsanación sin que
ésta se haya producido procederá, sin
mayor trámite, a archivar la solicitud.
8. CONSTANCIA DE INSCRIPCIÓN
Verificado el cumplimiento de los re-
quisitos correspondientes, la depen-
dencia competente de la Autoridad
Administrativa de Trabajo procede a
inscribir al trabajador en el RETCC.
El aplicativo informático genera la
Constancia de Inscripción y un carné
a favor del trabajador.
El carné acredita la inscripción en el
RETCC, contando con un número úni-
co de registro e información relevante
del trabajador. El número único de re-
gistro se conserva por cada persona
al momento de realizar renovaciones
o nuevas inscripciones.
La inscripción y su acreditación me-
diante el respectivo carné constituyen
el título habilitante para el ejercicio
de la actividad en el ámbito nacional,
durante el plazo de su vigencia.
En caso de pérdida del carné, el tra-
bajador deberá requerir un duplicado
ante la dependencia competente de
la Autoridad Administrativa de Traba-
jo de cualquier dirección o gerencia
regional de trabajo y promoción del
empleo. Para ello, el trabajador debe-
rá presentar una solicitud indicando
su nombre completo, el número de
su inscripción en el RETCC o el nú-
mero de documento de identidad, y el
56 Asesor Empresarial
número de operación del pago de la
respectiva tasa por duplicado del car-
né. A dicha solicitud deberá acompa-
ñarse denuncia policial dando noticia
de la pérdida del carné respectivo. La
tasa respectiva por el duplicado será
fijada por la entidad competente en
cada dirección o gerencia regional de
trabajo y promoción del empleo, con-
forme al marco normativo vigente.
El MTPE, mediante resolución minis-
terial, establece las condiciones de
seguridad necesarias para asegurar
la autenticidad del carné. Igualmente,
se podrá establecer que el documento
nacional de identidad reemplaza al
número único de registro para efectos
de la identificación en el RETCC.
9. VIGENCIA DE LA INSCRIPCIÓN
La inscripción en el RETCC tiene una
vigencia de dos (2) años pudiendo ser
renovada desde los cuarenta y cinco
(45) días calendario anteriores a la
fecha de su vencimiento; de no reno-
varse oportunamente la inscripción,
ésta caducará de manera automática.
El Decreto Supremo Nº 014-2017-TR
incluye la precisión de que en el caso
del trabajador extranjero, la vigencia
de la inscripción corresponde al pla-
zo durante el cual éste se encuentre
habilitado para ejercer actividad la-
boral en el país conforme a la respec-
tiva calidad migratoria habilitante, sin
que aquella pueda exceder de dos (2)
años. De no realizarse la renovación
en el plazo correspondiente, la ins-
cripción caduca de manera automá-
tica.
10. REQUISITOS PARA LA RENO-
VACIÓN DE LA INSCRIPCIÓN
EN EL REGISTRO
Las solicitudes de renovación de ins-
cripción, que se formulen antes o
después de su caducidad, se sujetan
a los requisitos señalados en el Ítem
4, sin que les sean aplicables las fa-
cilidades o excepciones previstas para
la primera inscripción (hasta antes de
la dación de la norma de agosto úl-
timo, estos requisitos se encontraban
detallados tal como señalaban para
el caso de los requisitos para la ins-
cripción).
Durante el primer año contado des-
de la incorporación al RETCC, las
renovaciones de inscripción que rea-
lice el trabajador extranjero – preci-
sión incluida por el decreto supremo
de agosto pasado - con motivo de la
prórroga o cambio de su calidad mi-
gratoria habilitante, pueden realizar-
se con las facilidades previstas en los
numerales i y ii del Ítem 4.
11. SUSPENSIÓN DEL REGISTRO
La inscripción en el RETCC se suspen-
de cuando el juez penal haya orde-
nado una medida restrictiva para la
realización de trabajo de construcción
civil conforme a lo establecido en la
norma penal correspondiente. La sus-
pensión procede por el tiempo orde-
nado por el juez.
12. CANCELACIÓN DEL REGISTRO
La inscripción en el RETCC se cancela
cuando:
i. Es solicitada por el propio traba-
jador, en cuyo caso la solicitud es
aprobada de manera automática.
ii. La autoridad competente verifica el
fraude o la falsedad de la informa-
ción y/o documentación brindada
para la inscripción en el RETCC, sin
perjuicio de proseguir con las de-
más acciones administrativas y/o
penales que se deriven.
iii. La autoridad competente advierta
que existe sentencia condenatoria
consentida y/o ejecutoriada sobre-
venida contra el trabajador inscrito,
por la comisión de los delitos tipifi-
cados en los artículos 108, 108-A,
108-C, 108-D, 121, 148-A, 152,
189, 200, 204, 279, 279-B, 315,
317, 317-A y 427 del Código Pe-
nal:
• Homicidio calificado (artículo 108º)
• Homicidio calificado por la condición de la
víctima (artículo 108º-A)
• Sicariato (artículo 108º-C)
• La conspiración y el ofrecimiento para el deli-
to de sicariato (artículo 108º-D)
• Lesiones graves (artículo 121º)
• Participación en pandillaje pernicioso (artícu-
lo 148º-A)
• Secuestro (artículo 152º)
• Robo agravado (artículo 189º)
• Extorsión (artículo 200º)
• Formas agravadas de usurpación (artículo
204º)
• Fabricación, suministro o tenencia de ma-
teriales peligrosos y residuos peligrosos
(artículo 279º)
• Sustracción o arrebato de armas de fuego (ar-
tículo 279º-B)
• Disturbios (artículo 315º)
• Organización Criminal (artículo 317º)
• Marcaje o reglaje (artículo 317º-A)
• Falsificación de documentos (artículo 427º)
A tal efecto, la cancelación del regis-
tro procederá cuando el trabajador
sea condenado con cualquiera de las

penas previstas en el artículo 28º del
Código Penal:
• Privativa de libertad
• Restrictivas de libertad
• Limitativas de derechos; y
• Multa
EVOLUCIÓN DE LOS REQUISITOS PARA LA CANCELACIÓN DEL REGISTRO
DECRETO SUPREMO
Nº 009-2016-TR
i. Es solicitada por el propio tra-
bajador.
ii. La autoridad competente verifi-
ca la falsedad de la información
y/o documentación brindada
para la inscripción o renovación
de la inscripción en el RETCC,
sin perjuicio de proseguir con
las demás acciones administra-
tivas y/o penales que se deri-
ven.
iii. La autoridad competente ad-
vierta que existe sentencia
condenatoria consentida y/o
ejecutoriada sobrevenida con-
tra el trabajador inscrito, por la
comisión de los delitos tipifica-
dos en los artículos 108º, 108-
A, 108-C, 108-D, 121º, 148-A,
152º, 189º, 200º, 279º, 279-B,
315º, 317º, 317-A y 427º del
Código Penal.
A tal efecto, la cancelación del
registro procederá cuando el
trabajador sea condenado con
cualquiera de las penas previs-
tas en el artículo 28º del Código
Penal.
iv. Caduca el Registro.
El trabajador, cuya inscripción
en el RETCC haya sido cancela-
da, podrá tramitar nuevamente
su inscripción; siempre que no
subsistan las causales de la can-
celación.
En el supuesto establecido en el
numeral iii, la reinscripción en
el RETCC estará sujeta al cum-
plimiento de la pena impuesta
por la comisión del respectivo
delito.
13. PROCEDIMIENTO DE CANCE-
LACIÓN
El Decreto Supremo Nº 014-2017-TR
de agosto último ha incorporado la
precisión sobre el procedimiento que
se sigue cuando de la cancelación de
la inscripción en el RETCC se refiere.
En efecto, según aquella, la autoridad
competente para la inscripción en el
RETCC cancela el registro mediante
resolución motivada previa notifica-
ción al administrado otorgándole un
plazo de diez (10) días hábiles a fin de
que formule los descargos que consi-
dere, desvirtúan la causal emplazada,
en lo que fuere aplicable.
La resolución de cancelación es ape-
lable dentro de los quince (15) días
Sección Laboral
Estos supuestos de cancelación se 14. VERIFICACIÓN POSTERIOR
aplican sin perjuicio de la facultad de DE LA INFORMACIÓN BRIN-
declaración de nulidad del acto de DADA PARA LA INSCRIPCIÓN
inscripción, regulada en las normas EN EL RETCC
generales del procedimiento adminis-
trativo. De conformidad con el artículo 32º de
la Ley Nº 27444, Ley del Procedimien-
to Administrativo General y 33º de su
texto único ordenado – aprobado por
el Decreto Supremo Nº 006-2017-
DECRETO SUPREMO DECRETO SUPREMO JUS, la entidad a cargo de la inscrip-
Nº 013-2016-TR Nº 014-2017-TR ción en el RETCC tiene la facultad de
verificar la veracidad o autenticidad
i. Es solicitada por el propio tra- i. Es solicitada por el propio tra-
bajador. bajador, en cuyo caso la soli- de las declaraciones, documentos e
ii. La autoridad competente verifi- citud es aprobada de manera informaciones proporcionadas por
ca la falsedad de la información automática. los administrados para su inscripción
y/o documentación brindada ii. La autoridad competente veri- en el RETCC, renovación y otros actos
para la inscripción o renovación fica el fraude o la falsedad de conexos.
de la inscripción en el RETCC, la información y/o documen-
sin perjuicio de proseguir con tación brindada para la inscrip- A tal efecto, la Autoridad Administra-
las demás acciones administra- ción en el RETCC, sin perjuicio tiva de Trabajo competente contrasta
tivas y/o penales que se deri- de proseguir con las demás
la información proporcionada por los
ven. acciones administrativas y/o
penales que se deriven. administrados con la existente en las
iii. La autoridad competente ad-
vierta que existe sentencia ii. La autoridad competente ad-
bases de datos o sistemas a su cargo
condenatoria consentida y/o vierta que existe sentencia o las que le sean facilitadas por las
ejecutoriada sobrevenida con- condenatoria consentida y/o entidades competentes, tales como la
tra el trabajador inscrito, por la ejecutoriada sobrevenida con- Planilla Electrónica, conforme al mar-
comisión de los delitos tipifica- tra el trabajador inscrito, por la
dos en los artículos 108º, 108- comisión de los delitos tipifica-
co legal.
A, 108-C, 108-D, 121º, 148-A, dos en los artículos 108º, 108-
152º, 189º, 200º, 204º, 279º, A, 108-C, 108-D, 121º, 148-A, 15. EXIGENCIAS EN LA CONTRA-
279-B, 315º, 317º, 317-A y 427º 152º, 189º, 200º, 204º, 279º, TACIÓN DE TRABAJADORES
del Código Penal. 279-Bº, 315º, 317º, 317-A y DE CONSTRUCCIÓN CIVIL
A tal efecto, la cancelación del 427º del Código Penal.
registro procederá cuando el A tal efecto, la cancelación del Las personas naturales o jurídicas,
trabajador sea condenado con registro procederá cuando el tra- públicas o privadas, que realizan
cualquiera de las penas previs- bajador sea condenado con cual-
tas en el artículo 28º del Código quiera de las penas previstas en el obras de construcción civil cuyos
Penal. artículo 28º del Código Penal. costos individuales exceden las cin-
iv. Caduca el Registro. Los supuestos de cancelación ci- cuenta (50) Unidades Impositivas
El trabajador, cuya inscripción tados se aplican sin perjuicio de la Tributarias, incluyendo las que parti-
en el RETCC haya sido cancela- facultad de declaración de nulidad cipan en aquéllas como contratistas
del acto de inscripción, regulada
da, podrá tramitar nuevamente
en las normas generales del proce-
o subcontratistas, deberán exigir que
su inscripción; siempre que no los trabajadores a su servicio se en-
subsistan las causales de la can- dimiento administrativo.
celación. cuentren debidamente inscritos en el
En el supuesto establecido en el
RETCC.
numeral iii, la reinscripción en A estos efectos se tomará en consi-
el RETCC estará sujeta al cum-
plimiento de la pena impuesta
deración el valor de la UIT vigente al
por la comisión del respectivo momento del inicio de la obra.
delito.
En el caso de las empresas contra-
tistas o subcontratistas, se tomará en
hábiles de notificado. La autoridad consideración el valor total de la obra,
competente debe resolver de forma con prescindencia de la participación
definitiva en el plazo de tres (3) días de éstas en ella.
hábiles.
El trabajador, cuya inscripción en el 16. ACCESO A LA INFORMACIÓN
RETCC haya sido cancelada, podrá CONTENIDA EN EL RETCC
tramitar nuevamente su inscripción
El MTPE, a través de su portal insti-
siempre que no subsistan las causa- tucional, pondrá a disposición de los
les de la cancelación, en cuyo caso interesados la relación de los trabaja-
debe acreditarse fehacientemen- dores inscritos en el RETCC y que, por
te el cumplimiento de los requisitos lo tanto, se encuentran habilitados
para la procedencia de su nueva para ejercer la actividad de la cons-
inscripción. trucción civil.
En el supuesto establecido en el nu-
De acuerdo con la Ley Nº 27806,
meral iii anterior, la reinscripción en el Ley de Transparencia y Acceso a la
RETCC está sujeta al cumplimiento de
Información Pública (03.08.2002),
la pena impuesta por la comisión del los empleadores podrán acceder a la
respectivo delito. información contenida en el RETCC
referida a la experiencia laboral y a
Primera Quincena - Setiembre 2017 57
Sección Laboral
la vigencia de la inscripción, siempre AÑO DEPARTAMENTO NORMA AÑO DEPARTAMENTO NORMA
que se encuentren inscritos en el Re- Resolución Ministerial Lima Metropolita- Resolución Ministerial
gistro Nacional de Obras de Cons- Tumbes
Nº 015-2016-TR na (prórroga) Nº 032-2017-TR
trucción Civil (RENOCC). Resolución Ministerial AÑO Resolución Ministerial
Cusco Madre de Dios
Nº 045-2016-TR 2017 Nº 087-2017-TR
17. ACCESO A SERVICIOS Y ME- Resolución Ministerial Huancavelica
Resolución Ministerial
Apurímac Nº 103-2017-TR
DIDAS COMPLEMENTARIAS Nº 055-2016-TR
Resolución Ministerial
Ayacucho
La inscripción en el RETCC vincula a Nº 092-2016-TR 20. INFRACCIÓN
los trabajadores con los servicios de Amazonas
Resolución Ministerial
difusión de la normatividad labo- Nº 099-2016-TR Mediante la Única Disposición Com-
ral, inspección del trabajo, servicio Resolución Ministerial plementaria Modificatoria del De-
Áncash
público de empleo, servicios de ca- Nº 108-2016-TR creto Supremo Nº 005-2013-TR
pacitación laboral y certificación de Ucayali
Resolución Ministerial (23.07.2013), se incorporó la infrac-
Nº 122-2016-TR ción grave consistente en contratar
competencias laborales, así como AÑO Resolución Ministerial
con otros servicios y programas a car- Huánuco trabajadores que realizan actividades
2016 Nº 123-2016-TR
go de la Autoridad Administrativa de de construcción civil, que no estén ins-
Resolución Ministerial
Trabajo. Cajamarca
Nº 146-2016-TR
critos en el Registro de Trabajadores de
Resolución Ministerial
Construcción Civil (RETCC), al Regla-
La Libertad mento de la Ley General de Inspección
18.
VERIFICACIÓN DE INSPEC- Nº 165-2016-TR
CIÓN Resolución Ministerial de Trabajo; posteriormente, ésta fue
Junín
Nº 241-2016-TR actualizada en los siguientes términos:
La Autoridad Administrativa de Traba- Lima Metropoli- Resolución Ministerial
“Constituye infracción grave, sancio-
jo, a través del Sistema de Inspección tana Nº 252-2016-TR
nable con la multa correspondiente, el
del Trabajo, tiene la responsabilidad Callao
Resolución Ministerial
valerse de los servicios de trabajado-
Nº 266-2016-TR
de fiscalizar y sancionar la obligación res que realizan actividades de cons-
Resolución Ministerial
de los empleadores de exigir la ins- Pasco
Nº 310-2016-TR trucción civil, que no estén inscritos en
cripción en el RETCC de los trabaja- Resolución Ministerial el Registro Nacional de Trabajadores
dores que contraten. Loreto
Nº 312-2016-TR de Construcción Civil (RETCC)”.
19. IMPLEMENTACIÓN PROGRE- MICROEMPRESA
SIVA DEL RETCC Gravedad de Número de trabajadores afectados
la Infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Sin perjuicio de lo señalado previa- Leves 0.045 0.05 0.05 0.08 0.09 0.11 0.14 0.16 0.18 0.23
mente, el RETCC es implementado Graves 0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.34 0.38 0.45
progresivamente en las regiones del Muy graves 0.23 0.25 0.29 0.32 0.36 0.41 0.47 0.54 0.61 0.68
territorio nacional. PEQUEÑA EMPRESA
Gravedad de Número de trabajadores afectados
Las obligaciones que se deriven del la Infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
RETCC serán exigibles a partir de la Leves 0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25
culminación de su implementación en Graves 0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50
el territorio de cada dirección o geren- Muy graves 0.77 0.99 1.28 1.64 2.14 2.75 3.56 4.32 4.95 7.65
cia regional de trabajo y promoción NO MYPE
del empleo. Gravedad de
Número de trabajadores afectados
1,000 y
El MTP, a través de resolución minis- la Infracción 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999
más
terial, establece los plazos de la im- Leves 0.23 0.77 0.77 0.77 2.70 3.24 4.61 4.61 9.45 13.50
plementación progresiva del RETCC a Graves 1.35 3.38 4.50 5.63 6.75 9.00 11.25 15.75 18.00 22.50
nivel nacional. Muy graves 2.25 4.50 6.75 9.90 12.15 15.75 20.25 27.00 36.00 45.00

A continuación, la relación del avance

de esta implementación progresiva: 21.
ADECUACIÓN DE LA REGU- Dicha prórroga opera de manera au-
LACIÓN DEL RETCC AL DE- tomática y se computa desde la fecha
AÑO DEPARTAMENTO NORMA
CRETO SUPREMO Nº 014- de vencimiento de la primera inscrip-
Resolución Ministerial 2017-TR DE AGOSTO PASADO ción sin requerir la tramitación, ni ex-
Arequipa
Nº114-2015-TR pedición de nuevo carné.
Resolución Ministerial Sin perjuicio de lo señalado previa- En ningún caso la prórroga podrá ex-
Lambayeque mente, el MTPE y los gobiernos regio-
Nº136-2015-TR ceder del 31 de diciembre de 2018.
Resolución Ministerial
nales adecuan sus respectivos Textos
Lima Únicos de Procedimientos Administra- La prórroga no enerva los efectos que
Nº164-2015-TR
tivos, a las modificaciones precisadas se produzcan de la cancelación de la
Ica
Resolución Ministerial
por esta norma, en un plazo máximo inscripción que realice la autoridad
Nº182-2015-TR
AÑO
de treinta (30) días hábiles desde el competente.
2015 Resolución Ministerial
Piura día 06 de agosto de 2017.
Nº192-2015-TR Autor: Martínez Isuiza, Benjamín

Tacna
Resolución Ministerial 22.
PRÓRROGA DE INSCRIPCIO- Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Nº 229-2015-TR
NES EN EL RETCC Laboral y Derecho Societario; Participante
Resolución Ministerial del Segundo Curso de Actualización Laboral
Puno Amplíese por un (1) año adicional la ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
Nº 236-2015-TR
vigencia de la inscripción en el RETCC conjuntamente con la Consultora Ernst &
Resolución Ministerial Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Moquegua
Nº 237-2015-TR de los trabajadores que obtuvieron su
Coordinador General de la Edición de la Revista
inscripción durante el año 2015. Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.

58 Asesor Empresarial

Procedimiento Laboral
¿Cómo solicitar licencia para la asistencia médica y la terapia de rehabilitación que
requieran sus hijos menores con discapacidad y para los que tienen familiares
directos en estado terminal como consecuencia de una enfermedad y/o accidente?
1. GENERALIDADES SOBRE LA
LICENCIA POR ASISTENCIA
MÉDICA Y LA TERAPIA DE RE-
HABILITACIÓN QUE REQUIE-
RAN LOS HIJOS MENORES
CON DISCAPACIDAD
Mediante Ley Nº 30119, publicada el
03 de diciembre de 2013, el Congre-
so decidió establecer el derecho del
trabajador de la actividad pública y
privada a gozar de licencia para la
asistencia médica y la terapia de re-
habilitación que requieran sus hijos
menores con discapacidad, menores
con discapacidad sujetos a su tutela,
mayores de edad con discapacidad
en condición de dependencia o suje-
tos a su curatela.
2. ¿QUIÉNES PUEDEN BENEFI-
CIARSE DE ESTA LICENCIA?
Los trabajadores que se pueden bene-
ficiar de esta licencia por dicho motivo
son los siguientes:
i. Tengan hijos menores con discapacidad
ii. Tengan bajo su tutela a personas menores de
edad con discapacidad
iii. Tengan bajo su curatela a personas mayores de
edad con discapacidad; o
iv. Tengan bajo su cuidado a personas mayores de
edad con discapacidad en condición de depen-
dencia.
3. ¿QUÉ REGLAS SE DEBEN SEGUIR
PARA SU OTORGAMIENTO?
El otorgamiento de esta licencia se
rige por las siguientes reglas:
a. Las horas de licencia otorgadas por el emplea-
dor corresponden a las horas empleadas para la
asistencia médica y/o terapia de rehabilitación
durante la jornada ordinaria de trabajo.
La licencia se otorga por cada hijo o por cada
persona bajo tutela, curatela o dependencia que
requiera asistencia médica o terapia de rehabi-
litación.
b. El límite de cincuenta y seis (56) horas de dura-
ción de la licencia se determina por año calen-
dario.
c. El trabajador o la trabajadora puede hacer uso
de horas de licencia de forma proporcional al ré-
cord vacacional acumulado al momento de soli-
citarla, independientemente del régimen laboral
que lo regule.
d. Las horas extraordinarias compensatorias no ori-
ginan pago de sobretasa alguna siempre que se
limiten al periodo efectivamente utilizado por el
trabajador o la trabajadora.
En caso que las horas extraordinarias
de trabajo superen al periodo efecti-
vamente utilizado, el exceso se sujeta
a las normas que regulan la presta-
ción de trabajo en sobretiempo en el
sector público o privado, según co-
rresponda.
4. ¿CUÁL ES EL TRÁMITE QUE SE
DEBE SEGUIR PARA OBTENER
DICHA LICENCIA?
Para el trámite de la licencia ante el
empleador se deben observar las si-
guientes reglas:
a. El trabajador o la trabajadora debe presentar
una solicitud en la que se indiquen los motivos,
los días y las horas en que se desea hacer uso
de las horas de licencia, así como especificar si
ésta se solicita a cuenta del periodo vacacional
o mediante la compensación con horas extraor-
dinarias de labores. La solicitud debe ser acom-
pañada de la documentación correspondiente
La posibilidad de que las horas de licencia sean
compensadas mediante horas extraordinarias
de labores se sujeta a la conformidad expresa
del empleador. De no mediar respuesta dentro
del plazo de siete (7) días de antelación, el traba-
jador o la trabajadora puede considerar válida-
mente aceptada esta modalidad de ejercicio de
la licencia. Esto no aplica en el caso de las horas
adicionales de licencia antes señaladas.
Por decisión del empleador, convenio colectivo o
cualquier otra fuente podrá preverse un plazo de
anticipación menor a los siete (7) días naturales
antes citadas para la presentación de la solicitud.
b. La situación de tutor de menores se acredita
conforme a lo dispuesto en el Código Civil y nor-
mas complementarias.
c. La constancia o certificado de atención de la
persona con discapacidad atendida debe ser
emitida por el profesional médico, el tecnólogo
médico habilitado o el profesional especializado
y debidamente habilitado que se encuentre a
cargo.
La constancia o certificado de atención se emite
conforme al formato respectivo. No obstante, es
posible el empleo de formatos establecidos por
un establecimiento de salud, público o privado,
siempre que se incluya como mínimo la infor-
mación prevista en el formato aprobado por la
respectiva norma.
d. El trabajador o la trabajadora indica en la solici-
tud, con carácter de declaración jurada sujeta a
fiscalización por el empleador, a la persona ma-
yor de edad con discapacidad en condición de
dependencia que está bajo su cuidado. En este
caso, el trabajador debe presentar el certificado
de discapacidad correspondiente.
Primera Quincena - Setiembre 2017 59
Sección Laboral
5. SUPUESTO EN EL QUE TRABA-
JADORAS Y TRABAJADORES
LABORAN PARA UN MISMO
EMPLEADOR
En caso los padres laboren para un
mismo empleador, la licencia apli-
ca solamente para uno de ellos; no
obstante, aquellos pueden distribuirse
las horas de licencia que otorga la
ley. A tal efecto, ambos padres sus-
criben la solicitud, indicando la forma
en la que se distribuirá el uso de la
licencia, y observando lo previsto en
la Ley Nº 30119, Ley que concede el
derecho de licencia al trabajador de
la actividad pública y privada para la
asistencia médica y la terapia de re-
habilitación de personas con discapa-
cidad (03.12.2013) y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo
Nº 013-2017-TR (06.08.2017).
Sin perjuicio de lo anterior, ambos
padres pueden variar la forma en
que se hará uso de la licencia, para
lo cual presentan una comunicación
al empleador observando el plazo de
antelación de siete (7) días antes se-
ñalados.
Se toman en cuenta las horas de li-
cencia gozadas por cada uno de los
padres a efectos de calcular el límite
máximo de horas previsto en la ley.
En caso que, de acuerdo con lo pre-
visto en las normas del Código Civil y
normas complementarias, uno de los
padres cuente con la tenencia del me-
nor que requiere de asistencia médica
o terapia de rehabilitación, aquél tie-
ne preferencia para el otorgamiento
de la licencia prevista en la ley.
Lo señalado es extensible en lo que
corresponda a los tutores, curadores
y cuidadores de personas mayores de
edad con discapacidad en condición
de dependencia que ejercen dicha
responsabilidad mancomunadamen-
te respecto de una misma persona y
que trabajan a favor del mismo em-
pleador.
6. ¿CUÁL ES EL PLAZO DE EN-
TREGA DE LA CONSTANCIA O
CERTIFICADO DE ATENCIÓN?
En caso que el plazo de entrega de
la constancia o certificado de atención
Sección Laboral
médica se cumpla en un día inhábil,
aquél se prorroga al primer día hábil
siguiente.
7. ¿EL USO DE LA LICENCIA
PUEDE SER FISCALIZADO POR
EL EMPLEADOR?
De acuerdo con las circunstancias de
cada caso concreto, el uso de la licen-
cia para fines distintos a los previstos
en la ley y su Reglamento se califica
como una falta disciplinaria grave,
aplicándose las consecuencias que las
normas correspondientes determinen
para el sector público o privado, se-
gún corresponda.
8. ¿QUÉ OCURRE SI ES QUE
EXISTE UN BENEFICIO SIMI-
LAR O EQUIVALENTE PREVIO
DEL CUAL SE VALE EL TRABA-
JADOR?
En caso que existan beneficios simila-
res en virtud de un convenio colectivo
o cualquier otra fuente, será de apli-
cación el que resulte más favorable
para el trabajador o la trabajadora.
En el caso del sector privado, se inclu-
ye como fuente de beneficios similares
a la decisión unilateral del empleador.
9. GENERALIDADES SOBRE LA
LICENCIA PARA LA ATEN-
CIÓN DE FAMILIARES QUE
SE ENCUENTRAN EN ESTADO
TERMINAL COMO CONSE-
CUENCIA DE UNA ENFERME-
DAD O ACCIDENTE
Según la Ley Nº 30012 (26.04.2013)
y el Decreto Supremo Nº 008-2017-
TR (31.05.2017), el trabajador de la
actividad pública y privada tiene de-
recho a gozar de licencia en los ca-
sos de tener un hijo, padre o madre,
cónyuge o conviviente enfermo diag-
nosticado en estado grave o terminal,
o que sufra accidente que ponga en
serio riesgo su vida, con el objeto de
asistirlo.
10.
¿EN QUÉ CONSISTE ESTA
LICENCIA?
La licencia se otorga a los trabajado-
res que tengan familiares directos que
padezcan de enfermedad grave o ter-
minal, o hayan sufrido un accidente
grave. Tiene por finalidad que el tra-
bajador beneficiario cumpla sus res-
ponsabilidades familiares, afrontando
la situación de necesidad de cuidado
y sostén. La duración de la licencia es
de hasta siete (7) días calendario con-
tinuos y es remunerada.
Por acuerdo de partes o disposición
del empleador, la licencia puede
60 Asesor Empresarial
gozarse de forma discontinua, mien-
tras subsistan los supuestos que ame-
ritan su otorgamiento.
De ser necesario otorgar días adicio-
nales de licencia, el trabajador debe
justificar la necesidad de asistencia
del trabajador al familiar directo, pre-
sentando el certificado médico corres-
pondiente. La ampliación se concede
a cuenta del descanso vacacional, de
forma proporcional al récord vacacio-
nal acumulado al momento de solici-
tarla y será de hasta treinta (30) días
dependiendo del régimen laboral del
trabajador.
Agotados los días de licencia que ha-
yan correspondido según lo anterior, y
de subsistir la necesidad de asistencia
familiar debidamente acreditada por
el trabajador con el certificado médico
correspondiente, éste puede convenir
con el empleador el otorgamiento de
periodos adicionales que serán com-
pensados con horas extraordinarias
de labores, las que no originan pago
de sobretasa alguna.
Las horas de trabajo compensatorio
deben corresponder al periodo adi-
cional efectivamente utilizado por el
trabajador. El tiempo de trabajo que
sobrepase dicho periodo, se sujeta a
las normas que regulan la prestación
de trabajo en sobretiempo.
El número de horas de trabajo a ser
compensadas cada día debe sujetarse
a parámetros de razonabilidad.
11. ¿CUÁL ES EL TRÁMITE QUE SE
DEBE SEGUIR PARA EFECTOS
DE GOZAR DE ESTA LICENCIA?
Para el goce de la licencia, el traba-
jador debe presentar, dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas de pro-
ducido o conocido el accidente grave
o la enfermedad grave o terminal, lo
siguiente:
i. Una comunicación escrita o por correo electró-
nico dirigida al empleador solicitando el otor-
gamiento de la licencia e indicando la fecha de
inicio, su duración y los hechos que la motivan.
A falta de indicación sobre la fecha de inicio, se
entiende que la licencia empieza el día calen-
dario siguiente de realizada la comunicación al
empleador.
ii. La documentación que acredita el vínculo con el
familiar directo que se encuentra enfermo grave
o terminal, o que ha sido víctima del accidente
grave.
La convivencia puede acreditarse mediante la
documentación notarial, judicial o registral co-
rrespondiente. De aceptarlo el empleador, tam-
bién puede realizarse la acreditación mediante
constatación policial o declaración jurada del
trabajador.
iii. El certificado médico correspondiente.
La documentación referida previamente puede
ser presentada por separado, pero siempre den-
tro del plazo señalado.
Excepcionalmente, si no fuera posible presentar
la documentación señalada previamente en el
plazo establecido por existir obstáculo insupe-
rable, el trabajador debe expresar en la antes
señalada, con carácter de declaración jurada,
que se encuentra incurso en las causales que
habilitan el otorgamiento de la licencia, confor-
me a ley.
Sin perjuicio de lo anterior, el trabajador presen-
ta la documentación antes descrita dentro de las
veinticuatro (24) horas de obtenida la documen-
tación correspondiente, según sea el caso.
En caso que obtenido el certificado médico, éste
no determine la condición de enfermedad grave,
enfermedad terminal o accidente grave del fami-
liar directo, el trabajador debe reincorporarse a
su centro de labores al día laborable siguiente de
la emisión de dicho certificado, como máximo.
En este caso, el tiempo no laborado por el traba-
jador no puede ser descontado ni considerado
como ausencia injustificada o implicar una falta
laboral pasible de sanción, siempre que haya
existido hospitalización del familiar directo y el
trabajador recupere las horas dejadas de labo-
rar. La forma de recuperación de las horas deja-
das de laborar la determina el empleador, a falta
de acuerdo entre las partes.
En el supuesto de ampliar el plazo
inicial de la licencia (7 días), el traba-
jador debe presentar a su empleador
una comunicación escrita o por correo
electrónico, explicando las razones de
la ampliación de la licencia para una
determinada fecha y adjuntando el
certificado médico correspondiente.
En el caso de que no sea suficiente los
siete (7) días otorgados inicialmente
así como los días del descanso vaca-
cional, para que el trabajador haga
uso de éstos debe haber suscrito pre-
viamente el acuerdo de compensa-
ción con su empleador.
12.
¿EL USO DE LA LICENCIA
PUEDE SER FISCALIZADO POR
EL EMPLEADOR?
Los empleadores del sector público y
privado tienen la facultad de fiscalizar
el uso apropiado de la licencia previs-
ta en la ley, atendiendo a su finalidad,
para lo cual los trabajadores deben
prestar la debida colaboración.
De acuerdo con las circunstancias
de cada caso concreto, el uso de la
licencia para fines distintos a los pre-
vistos en la ley y Reglamento puede
ser calificado como una falta discipli-
naria de carácter grave, aplicándose
las consecuencias previstas para cada
régimen laboral o de prestación de
servicios.
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA SETIEMBRE 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Día 1 4 5 6 7 8 11 12 13 14 15
TASA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,85 1,85 1,84 1,83 1,84 1,84 1,91 1,89 1,89 1,89 1,89
Comercio 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50
Crédito 2,34 2,33 2,33 2,33 2,34 2,33 2,33 2,35 2,24 2,22 2,18
Financiero 5,02 5,03 5,03 5,03 5,03 5,02 5,04 5,04 4,89 4,88 5,04
Banco Interamericano 4,13 4,13 4,13 4,12 4,12 4,12 4,12 4,11 4,11 4,10 4,09
Scotiabank Perú 1,66 1,68 1,65 1,73 1,74 1,79 1,80 1,77 1,79 2,07 2,11
Citibank Perú - - - - - - - - - - -
Interbank 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,01 3,01 3,01
Mibanco 5,82 5,82 5,82 5,83 5,84 5,83 5,82 5,84 5,87 5,88 5,88
Banco GNB 4,51 4,51 4,51 4,55 4,55 4,55 4,55 4,55 4,55 4,25 4,25
Falabella Peru S.A. 5,13 5,14 5,14 5,14 5,15 5,15 5,15 5,15 5,15 5,16 5,16
Santander Perú - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,57 6,57 6,56 6,56 6,57 6,57 6,56 6,56 6,55 6,55 6,56
Azteca del Perú - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,56 6,56 6,56
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,26 3,27 3,29 3,29 3,29 3,29 3,31 3,29 3,20 3,19 3,20
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 0,92 0,97 0,93 0,94 0,97 0,93 1,91 0,88 0,88 0,89 0,89
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 6,50 3,00 3,26 3,26 3,25
Crédito 1,04 1,04 1,04 1,05 1,05 1,05 2,33 1,05 0,96 0,96 0,95
Financiero 2,10 2,23 2,20 2,18 2,12 2,09 2,09 2,01 1,81 1,89 1,80
Banco Interamericano 1,29 1,29 1,29 1,27 1,28 1,29 1,29 1,28 1,29 1,32 1,32
Scotiabank Perú 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,12
Citibank Perú - - - - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,00 2,00 2,00
Mibanco 1,28 1,45 1,59 1,59 1,59 1,59 1,59 1,59 1,56 1,55 1,55
Banco GNB 2,33 2,33 2,33 2,33 2,33 2,33 2,33 2,33 2,33 2,36 2,36
Falabella Peru S.A. 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,54 1,59 1,54 1,54 1,54 1,54
Santander Perú - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,03 1,03 1,02 1,03 1,03 1,03 1,06 1,06 1,04 1,04 1,07
Azteca del Perú - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,41 1,42 1,44 1,44 1,45 1,44 1,44 1,43 1,45 1,44 1,44
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin información DNL: Día No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depósito Gratifica-
Último día de Rebaja 50% interés Rebaja 20% interés SENATI
Obligación CER CTS ciones
declaración y/o pago Del Al Del Al
JULIO 07.08.2017 08.08.2017 21.08.2017 22.08.2017 19.09.2017 15.08.2017 16.08.2017 15.07.2017
AGOSTO 07.09.2017 08.09.2017 21.09.2017 22.09.2017 19.10.2017 15.09.2017 18.09.2017
SETIEMBRE 06.10.2017 09.10.2017 20.10.2017 23.10.2017 20.11.2017 16.10.2017 17.10.2017
OCTUBRE 08.11.2017 09.11.2017 22.11.2017 23.11.2017 21.12.2017 15.11.2017 17.11.2017
NOVIEMBRE 07.12.2017 11.12.2017 22.12.2017 26.12.2017 23.01.2018 15.12.2017 19.12.2017 15.11.2017
DICIEMBRE 08.01.2018 09.01.2018 22.01.2018 23.01.2018 19.02.2018 15.01.2018 17.01.2018 15.12.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Día Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
• Suspensión Temporal de Labores Por un período de 90 días, sin au- 01 - Set. 2,74 0,00008 1,90644 0,46 0,00001 0,69462
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torización previa pero inmediata a 02 - Set. 2,74 0,00008 1,90651 0,46 0,00001 0,69463
la Autoridad Administrativa de Tra- 03 - Set. 2,74 0,00008 1,90659 0,46 0,00001 0,69465
bajo.
04 - Set. 2,57 0,00007 1,90666 0,46 0,00001 0,69466
• Renuncia del Trabajador Deberá comunicar por escrito con 05 - Set. 2,55 0,00007 1,90673 0,46 0,00001 0,69467
30 días naturales de anticipación 06 - Set. 2,57 0,00007 1,90680 0,46 0,00001 0,69469
07 - Set. 2,58 0,00007 1,90687 0,47 0,00001 0,69470
• Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 08 - Set. 2,58 0,00007 1,90694 0,48 0,00001 0,69471
cese de un trabajador el cese del trabajador. 09 - Set. 2,58 0,00007 1,90701 0,48 0,00001 0,69473
10 - Set. 2,58 0,00007 1,90708 0,48 0,00001 0,69474
• Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 días de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 11 - Set. 2,58 0,00007 1,90715 0,49 0,00001 0,69475
do arbitrario y hostilidad. 12 - Set. 2,59 0,00007 1,90722 0,49 0,00001 0,69477
13 - Set. 2,59 0,00007 1,90729 0,50 0,00001 0,69478
• Pago de indemnización por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - Set. 2,59 0,00007 1,90736 0,52 0,00001 0,69479
do arbitrario el cese 15 - Set. 2,52 0,00007 1,90743 0,52 0,00001 0,69481

Primera Quincena - Setiembre 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORÍA IMPUESTO A LA RENTA DE
(AGOSTO 2017 CON VENCIMIENTO EN SETIEMBRE 2017) QUINTA CATEGORÍA - 2017
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC • Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 Hasta 5 UIT’s 8%
SCTR 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 Más de 5 UIT’s hasta 20 UIT’s 14%
SNP 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 Más de 20 UIT’s hasta 35 UIT’s 17%
RENTA DE 5TA Más de 35 UIT’s hasta 45 UIT’s 20%
14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017
CATEGORÍA Más de 45 UIT’s 30%
• Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: AGOSTO 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categoría.
Comisión Mixta
Comisión Sobre Porcentaje de
Comisión Sobre Prima de
AFP
Comisión Flujo (% remu- Comisión Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neración Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neración bruta de Pensiones
saldo
mensual) ESSALUD
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,18% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Según
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017 Jul - Set 2017
SNP --- 13%
Remunera. Máxima Asegurable 1 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 S/ 9 290,07 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 S/ 4 212,75 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensión (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
Nº 27252) AFP’s 2 • Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construcción Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Básico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios serán de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
• Plazo para el Pago
El depósito de las retenciones se hará dentro de los
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL (RMV) 15 días siguientes al mes de retención.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribución deberá efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nación y/o Banco
Decreto de Urgencia Nº 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia Nº 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia Nº 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia Nº 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia Nº 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 • Tasa de Aportación
Decreto Supremo Nº 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el año 1994 1,50%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el año 1995 1,25%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el año 1996 1,00%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 • Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestación
Decreto Supremo Nº 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación.
Decreto Supremo Nº 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley Nº 26272 y su D.S. Nº 139-94-EFS.
Decreto Supremo Nº 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Código CIIU ACTIVIDAD ECONÓMICA
MÍNIMO MÍNIMO 4510-6 Preparación del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construcción de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniería civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminación de edificios.
Periodista 3 RMV’s 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construcción
4550-0
o demolición dotado de operarios.
Incrementa en función a la
Agrario - 33,16 • Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en función a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acuícola - 33,16 dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratación de obra.

Asignación Familiar 10% de la RMV 85,00 - • Plazo de Pago

El pago se efectuará en el Banco de la Nación,
Remuneración Mínima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el último
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMV’s 1 700,00 - dígito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S ección
D erecho C omercial
INFORME
• ¿Qué se debe entender por rescisión y resolución de los contratos comerciales?........................................... 63
MODELOS COMERCIALES
• Aumento de capital por capitalización de créditos....................................................................................... 66
Informe Comercial
¿Qué se debe entender por rescisión
y resolución de los contratos comerciales?
1. INTRODUCCIÓN
El contrato es el acuerdo de dos o más partes para crear, 2. Tanto el contrato anula-
regular, modificar o extinguir una relación jurídica patri-
monial (obligación), de acuerdo a lo previsto en el Artículo
1351º del Código Civil vigente. Podemos entonces deter-
minar que el contrato es la manifestación más importante
del acto jurídico patrimonial. La satisfacción de nuestras
múltiples necesidades, como alimentación, vestido, vivien-
3. El ejercicio de la acción
da, educación, salud, recreación, entre otros, solamente es
posible mediante este acto jurídico. En el mundo moderno
es imposible nuestra existencia sin contratar.
La Rescisión y la Resolución son dos formas de ineficacia
funcional del contrato, es el acto por el cual se rescinde o
se resuelve un contrato que existe válidamente.
A continuación procederemos a desarrollar en el presente
informe estas dos figuras legales, que conllevan muchas
veces en solucionar relaciones comerciales, que se origi-
naron con la suscripción de un contrato. 4. El contrato anulable y
2. RESCISIÓN DEL CONTRATO
De acuerdo con el artículo 1370º del Código Civil, la res-
cisión deja sin efecto un contrato por causal existente al
momento de celebrarlo.
La rescisión es el acto por el cual, mediante sentencia judicial, se deja
sin efecto un contrato válido por causal existente al momento de su ce-
lebración.
CONCEPTO En términos generales es definida como el remedio que la ley prevé para
tutelar la libertad contractual cuando se está en presencia de una situa-
ción de aprovechamiento de una de las partes contratantes que deter- a) La rescisión por lesión que procede cuando en el mo-
mina que la otra asuma obligaciones en condiciones injustas.
2.1 Anulabilidad y Rescisión
De acuerdo al Código Civil, las causales de rescisión al igual
que las de nulidad y anulabilidad, existen en el momento mis-
mo en el que se celebra el contrato, pero este no es inválido
sino válido, pudiendo la parte perjudicada solicitar que judi-
cialmente se declare ineficaz el contrato desde el principio.
ANULABILIDAD Y RESCISIÓN
Semejanzas Diferencias
1. Las causales de la anula- 1. Se anula un contrato inválido; se rescinde un contra-
bilidad y las de la resci- to válido. El contrato anulable adolece de un defecto
sión existen al momen- existente en el momento mismo de su celebración,
to de la celebración del defecto que lo invalida. Se rescinde un contrato que
contrato. existe válidamente, por reunir todos los requisitos de
validez y no ser contrario al ordenamiento jurídico.
ANULABILIDAD Y RESCISIÓN
Semejanzas Diferencias
2. La anulabilidad es una sanción impuesta a un contrato
ble como el rescindible inválido por un defecto en su formación, en cambio,
producen todos sus la rescisión es un remedio suministrado a un contrato
efectos ab initio, pero válidamente celebrado, pero que genera un resultado
dejan de producirlos si injusto para una de las partes. La rescisión se limita a
judicialmente, el prime- ser un remedio in extremis, suministrado “para evi-
ro es declarado nulo y el tarle al protegido un perjuicio resultante del juego
segundo, rescindido. normal de la ley, pero que se estima especialmente
injusto”.
para que se declare 3. La anulabilidad es una forma de ineficacia estructural,
judicialmente nulo en tanto que la rescisión es una ineficacia funcional
un acto anulable y la del contrato.
acción para que se de- La anulabilidad y la rescisión son dos categorías de
clare la rescisión de un ineficacia del contrato, incompatibles entre sí; lo que
contrato rescindible, es rescindible no es a la vez anulable, ni lo anulable es
se deja en poder de la rescindible. Sin embargo, en nuestro ordenamiento
persona protegida con civil tenemos el caso singular de la venta de bien aje-
las causales de anulabi- no que es rescindible a solicitud del comprador (art.
lidad y las de rescisión, 1539º Código Civil) y nulo a instancia del propietario
con el fin de evitarle un del bien (art. 219º numeral 1 Código Civil).
perjuicio. 4. La anulabilidad no perjudica los derechos adquiridos
(en el tiempo que transcurre entre la celebración del
el rescindible son in- contrato y su declaración judicial de ineficacia) por
eficaces desde su cele- terceros a título oneroso y de buena fe, en cambio,
bración por efecto de la la rescisión no perjudica los derechos adquiridos por
sentencia que los decla- terceros de buena fe, sea la adquisición a título one-
re (Arts. 222º y 1372º roso o gratuito.
del Código Civil). 5. El contrato anulable se convalida por confirmación, lo
que no ocurre con la rescisión por ser el contrato váli-
do.
2.2 Casos de rescisión en el Código Civil
mento de celebrarse el contrato existe una excesiva des-
proporción entre las prestaciones, de más de las dos
quintas partes, siempre que la desproporción resulte
del aprovechamiento por uno de los contratantes de
la necesidad apremiante del otro. Si la desproporción
es igual o superior a las dos terceras partes se presu-
me el aprovechamiento por el lesionante del estado de
necesidad apremiante del lesionado (artículos 1447º y
1448º Código Civil). Para que proceda la acción de
rescisión por lesión se requiere: 1) que en el momento
de la celebración del contrato exista una excesiva des-
proporción en las prestaciones; 2) que el lesionado se
haya encontrado en estado de necesidad; y 3) que el
lesionante, conociendo el estado de necesidad, se haya
aprovecha de ella.
Primera Quincena - Setiembre 2017 63
Sección Derecho Comercial
b) La rescisión por venta de bien ajeno. El contrato se res-
cinde a solicitud del comprador cuando éste no sabía
que el bien no pertenecía al vendedor (artículos 1539º
a 1541º Código Civil).
c) En la compraventa por extensión o cabida, la rescisión
procede cuando entre la extensión o cabida señalada
en el Contrato y la extensión o cabida que realmente
tiene el bien existe una diferencia, de más o de menos,
que supere el 10%. La acción compete únicamente al
comprador (artículo 1575º Código Civil).
2.3 Rescisión y Mutuo Disenso
Para nuestro ordenamiento jurídico civil, la rescisión y el
mutuo disenso son dos figuras distintas. La rescisión es el
acto por el cual se deja sin efecto un contrato por una
causal existente al momento de su celebración, en cam-
bio, el mutuo disenso es el convenio entre las partes para
de común acuerdo dejar sin efecto un contrato celebrado
anteriormente, o sea las partes, en ejercicio de su autono-
mía privada, otorgan un consentimiento contrario al que
prestaron antes, dejando sin efecto el contrato que cele-
braron, siempre que con ello no se perjudique el derecho
de terceros.
3. RESOLUCIÓN DEL CONTRATO
El Artículo 1371º del Código Civil, establece que la resolu-
ción deja sin efecto un contrato válido por causal sobrevi-
niente a su celebración.
La palabra resolución significa deshacer, destruir, desatar, disolver,
extinguir un contrato.
CONCEPTO La resolución deja sin efecto, judicial o extrajudicialmente, un contra-
to válido por causal sobreviniente a su celebración que impide que
cumpla su finalidad económica.
Solamente el acreedor de la prestación no ejecutada o sus herede-
ros pueden invocar, judicial o extrajudicialmente, la resolución del
TITULARES contrato. El deudor de la prestación no ejecutada no tiene la facul-
DEL tad de resolver el contrato; no puede valerse de la inejecución de su
DERECHO DE propia prestación para escapar de su palabra empeñada resolviendo
RESOLVER EL el contrato.
CONTRATO También los acreedores del titular de la acción resolutoria pueden
invocar la resolución del contrato a través de la acción subrogatoria
(Arts. 1219º numeral 4, 1260º numeral 3 y 1889º C.C.).
El hecho sobreviniente que constituye el presupuesto para la resolu-
ción del contrato puede ser imputable a la otra parte (ej., el incumpli-
miento) o puede ser extraña a la voluntad de ambas (caso fortuito o
fuerza mayor); puede tener un origen legal (ej., la resolución por incum-
plimiento) o convencional (el mutuo disenso).
La relievanza de la incidencia del hecho sobreviviente sobre los
efectos del contrato unifica todas las hipótesis de resolución y justi-
fica la unidad de la terminología, pero la diferencia de presupuestos
obliga a tratar separadamente cada una de las figuras de resolución
reguladas por el ordenamiento jurídico civil: resolución por incum-
CASOS DE plimiento, por imposibilidad sobrevenida y por sobrevenida excesiva
RESOLUCIÓN onerosidad.
Existen otros casos especiales de resolución dispuestos por ley o por
pacto. Por ejemplo, en la compraventa de bienes muebles no entre-
gados al comprador, si éste no paga el precio u otorga la garantía
ofrecida, el vendedor puede disponer del bien, quedando el contrato
resuelto de pleno derecho (Art. 1564º C.C.); el pacto de retroventa
por el que el vendedor adquiere el derecho de resolver unilateral-
mente el contrato, sin necesidad de decisión judicial (Art.1586º C.C.);
si la compraventa se hace sobre muestra, el comprador tiene dere-
cho a la resolución del contrato si la calidad del bien no es conforme a
la muestra o a la conocida en el comercio (Art. 1573º C.C.).
¿Se resuelve el contrato o la obligación?
El contrato y la obligación que crea constituyen una sola
unidad de continente (el contrato) y contenido (la obliga-
ción). Se resuelve el contrato y con él la obligación que
crea.
Con la resolución del contrato, los sujetos quedan desliga-
dos de la obligación.
64 Asesor Empresarial
4. EFECTOS DE LA RESCISIÓN Y DE LA RESOLU-
CIÓN
El artículo 1372º del Código Civil, establece que la resci-
sión se declara judicialmente, pero los efectos de la sen-
tencia se retrotraen al momento de la celebración del con-
trato. La resolución se invoca judicial o extrajudicialmente.
En ambos casos, los efectos de la sentencia se retrotraen al
momento en que se produce la causal que la motiva.
Por razón de la resolución, las partes deben restituirse las
prestaciones en el estado en que se encontraran al mo-
mento indicado en el párrafo anterior, y si ello no fuera
posible deben reembolsarse en dinero el valor que tenían
en dicho momento.
En los casos previstos en los dos primeros párrafos, cabe
pacto en contrario. No se perjudican los derechos adquiri-
dos de buena fe.
5. RETROACTIVIDAD DE LOS EFECTOS
La rescisión del contrato se declara judicialmente con efec-
tos retroactivos al momento de su celebración.
La resolución del contrato puede ser judicial o extrajudicial.
En ambos casos, los efectos de la resolución se retrotraen
al momento de la celebración del contrato, a pesar de que
el artículo 1372º del Código Civil establezca que la re-
solución tiene efectos retroactivos al momento en que se
produce la causal que la motiva. Nada impide que los con-
tratantes, cuando la naturaleza del objeto de la prestación
lo permita, convengan que la resolución no tendrá efectos
retroactivos. Por ejemplo, en la compraventa de un lote
de mercaderías a entregarse por partes, puede convenirse
que si el contrato se resuelve, las cuotas ya entregadas
quedaran firmes, pagando el comprador la parte del pre-
cio correspondiente a ellas.
En los contratos de tracto sucesivo, continuado, con pres-
taciones recíprocas (arrendamiento, contrato de trabajo),
por la interdependencia de las prestaciones, basta que no
sea posible destruir la prestación a cargo de una sola de
las partes para que opere la irretroactividad.
Por su naturaleza, la resolución de los contratos de ejecu-
ción instantánea es retroactiva, los efectos producidos se
destruyen, y la resolución de los contratos de tracto suce-
sivo es irretroactiva, los efectos producidos quedan incó-
lumes.
La rescisión y la resolución extinguen el contrato y las obli-
gaciones nacidas de él, pero hay que distinguir los efectos
que producen entre las partes contratantes y los efectos
frente a terceros.
6. EFECTOS ENTRE LAS PARTES
a) Efectos liberatorios.- Si las prestaciones todavía no se
han ejecutado, los contratantes se liberan de ejecutarlas.
b) Efecto restitutorio.- Si las prestaciones se han ejecu-
tado, las partes deben restituirse recíprocamente lo que
se han pagado, volviendo las cosas al estado en que se
encontraban al momento de celebrase el contrato, sal-
vo que la naturaleza de la prestación o el pacto en con-
trario no lo permitan. Si una de las partes pretende la
restitución sin haber cumplido con su obligación restitu-
toria, la otra puede oponer la excepción de contrato no
cumplido.
c) Efecto resarcitorio.- En el caso de la resolución la ley
dispone (artículos 1428º, 1429º, 1432º C.C.) que el
deudor que ha faltado al cumplimiento de su prestación

o por cuya culpa la prestación de-
viene en imposible, debe resarcir
los daños irrogados al acreedor.
No existe igual regla para la resci-
sión, sin embargo, ello no significa
que si uno de los contratantes cau-
sa daño a otro no esté obligado a
indemnizar, pues el principio es que
todo el que causa daño a otro está
en la obligación de indemnizar.
7. EFECTOS CON RELACIÓN A
TERCEROS
Frente a terceros, la rescisión y la re-
solución del contrato no afectan los
derechos adquiridos por terceros de
buena fe, sea su adquisición a título
oneroso o gratuito.
Los contratos nulos y los anulables
declarados nulos son ineficaces entre
las partes y frente a terceros adquiren-
tes a título gratuito o a terceros ad-
quirentes a título oneroso y de mala
fe, pero son eficaces frente a terceros
adquirentes a título oneroso y de bue-
na fe. En cambio, el contrato resuelto
es ineficaz entre las partes y frente a
terceros adquirentes de mala fe, pero
son eficaces frente a terceros de bue-
na fe, independientemente de que su
adquisición sea a título oneroso o a
título gratuito. La buena fe del tercero
paraliza los efectos de la resolución.
8. EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN
DEL CONTRATO DE EJECU-
CIÓN INSTANTÁNEA
La naturaleza de las cosas, regida por
las leyes de la causalidad, las mis-
mas que no pueden ser modificadas
por las leyes del deber ser, determi-
na que la resolución actúe con efec-
tos retroactivos entre las partes, salvo
el caso de los contratos de ejecución
continuada o tracto sucesivo, en los
cuales los efectos de la disolución del
contrato por rescisión o por resolución
no se extienden a las prestaciones ya
ejecutadas. El pacto en contrario a la
retroactividad sólo opera en caso que
la naturaleza de las cosas lo permita.
Es la naturaleza de las cosas la que
determina que la resolución del con-
trato de ejecución instantánea sea re-
troactiva, y que la resolución del con-
trato de ejecución continuada, en los
que parte de las prestaciones ya han
sido realizadas, rija para el futuro,
es decir, las prestaciones ejecutadas
quedan firmes por no ser posible su
destrucción; es imposible físicamente
su restitución.
Son contratos de ejecución instantá-
nea aquellos en los que es posible que
las prestaciones se ejecuten en un solo
momento, ya sea inmediatamente
Sección Derecho Comercial
a la celebración como en la compra-
venta al contado (contrato de ejecu-
ción inmediata), o que se difiera la
ejecución de la prestación, de una de
las partes o de ambas, para un mo-
mento ulterior, por ejemplo se fija un
plazo para la entrega del bien vendi-
do o para el pago del precio (contrato
de ejecución diferida), o que la eje-
cución de la prestación se divida en
partes o cuotas como en la compra-
venta a plazos (contrato de ejecución
escalonada). No porque se difiere o
divide la ejecución de las prestacio-
nes, el contrato de ejecución instan-
tánea se convierte en uno de ejecu-
ción o tracto sucesivo, como algunos
creen.
En el contrato de tracto sucesivo no
es posible que la prestación de una
de las partes o de ambas se ejecute
en solo momento, sino que necesa-
riamente debe ejecutarse durante un
cierto tiempo, determinado o determi-
nable; el contrato de tracto sucesivo
es de duración porque dura la ejecu-
ción de la prestación, por ejemplo,
el trabajador desarrolla su actividad
material o intelectual objeto de su
prestación no instantáneamente, pues
es imposible, sino durante un cierto
tiempo; el arrendador cede el uso del
bien al arrendatario por un cierto pla-
zo, ejecuta su prestación mantenien-
do al arrendatario en el uso del bien
por todo el plazo que se ha conveni-
do, pues no sería contrato de arren-
damiento, ni ningún otro contrato de
cesión del uso de un bien, aquél por
el cual el arrendador entrega el bien
al arrendatario y éste inmediatamente
deba devolverlo.
9. EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN
DEL CONTRATO DE EJECU-
CIÓN CONTINUADA
A diferencia de los contratos de ejecu-
ción instantánea, resuelto un contrato
de ejecución continuada o tracto suce-
sivo no es posible destruir las presta-
ciones ejecutadas, en otros términos,
físicamente es imposible que el acree-
dor devuelva la prestación o presta-
ciones continuadas ejecutadas por el
deudor. Por ejemplo, si se resuelve un
contrato de arrendamiento, las partes
no se pueden restituir las prestaciones
ejecutadas, por ser imposible que el
arrendatario devuelva el uso que hizo
del bien que recibió del arrendador,
por todo el tiempo que lo poseyó; el
beneficio obtenido por el arrendata-
rio durante el tiempo que uso el bien
no puede borrarse, en otros términos,
el tiempo que el arrendatario perma-
neció en el uso del bien no se puede
destruir. La resolución de los contratos
de tracto sucesivo surte efectos para el
Primera Quincena - Setiembre 2017 65
porvenir, ex nunc, es decir, sólo para
el futuro, no se proyecta hacia el pa-
sado, la naturaleza de estos contratos
no permite borrar la prestación ejecu-
tada.
En los contratos de tracto sucesivo,
continuado, con prestaciones recípro-
cas (arrendamiento, contrato de tra-
bajo), por la interdependencia de las
prestaciones, basta que no sea posi-
ble destruir la prestación a cargo de
una sola de las partes para que opere
la irretroactividad.
Por su naturaleza, la resolución de los
contratos de ejecución instantánea es
retroactiva, los efectos producidos se
destruyen, y la resolución de los con-
tratos de tracto sucesivo es irretroac-
tiva, los efectos producidos quedan
incólumes1.
10. RESILIACIÓN Y RESOLUCIÓN
Una vez perfeccionado el contrato es
imposible jurídicamente que una de
las partes se pueda desvincular con su
sola declaración de voluntad, debido
a que únicamente un mutuo disenso
puede deshacer lo que ha sido hecho
por un mutuo consenso, salvo que la
ley o el pacto lo permitan. Por ejem-
plo, en el caso de la cláusula resoluto-
ria expresa por la que se conviene que
el contrato se resuelve cuando una
de las partes no cumple determinada
prestación a su cargo, la resolución se
produce con la sola comunicación de
la parte interesada a la otra haciéndo-
le saber que quiere valerse de dicha
cláusula de acuerdo a lo señalado en
el artículo 1430º del Código Civil.
El derecho de resolver unilateralmente
el contrato es calificado por la doctri-
na francesa como derecho de resilia-
ción . Para esta teoría, la resiliación
pone fin al contrato solamente para el
futuro, esto es, sin retroactividad, en
cambio la resolución actúa retroacti-
vamente y es un mecanismo propio
de los contratos sinalagmáticos.
1 Comentando el Código civil chileno, López Santa
María dice: “El efecto de la resolución, acogida por
sentencia judicial firme, es la desaparición retroactiva
del contrato. Lo mismo ocurre cuando se pronuncia
judicialmente la nulidad del contrato (artículos 1687
y 1689 del Código Civil): es como si el contrato
nunca hubiese existido. De modo que si una de las
partes había ya ejecutado su obligación, procede
devolverle lo pagado (…) Pero si la resolución, que
pasa a llamarse en este caso terminación afecta a un
contrato de tracto sucesivo, no hay efecto retroactivo,
operando la resolución únicamente para el futuro”
(López Santa María, Jorge, Los contratos, parte
general, Editorial Jurídica de Chile, 1986, p. 423).
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Sección Derecho Comercial
Modelos Comerciales
Aumento de capital por capitalización de créditos
GENERALIDADES
La Ley General de Sociedades señala que una de las mo-
dalidades de aumento de capital que reconoce es la capi-
talización de créditos contra la sociedad, incluyendo la con-
versión de obligaciones en acciones. Ello es posible siempre
y cuando la totalidad de las acciones suscritas, cualquiera
sea la clase a la que pertenezcan, estén totalmente paga-
das. No será exigible, en cambio, cuando existan dividen-
dos pasivos a cargo de accionistas morosos contra quienes
esté en proceso la sociedad y en los otros casos que prevé
esta ley. Cuando el aumento de capital se realice mediante
la capitalización de créditos contra la sociedad se deberá
contar con un informe del directorio que sustente la con-
veniencia de recibir tales aportes. En este caso, se debe
reconocer el derecho de realizar aportes dinerarios por un
monto que permita a todos los accionistas ejercer su dere-
cho de suscripción preferente para mantener la proporción
que tienen en el capital. A continuación, le proporcionamos
un modelo del acta de junta general de accionistas aproba-
do esta modalidad de aumento de capital.
ACTA DE AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIÓN DE CRÉDITOS
En la ciudad de ...................., a horas ....................... del día .... de ..............de
20.... se llevó a cabo la sesión de junta general de accionistas de la sociedad ......
.......................S.A., en su sede social ubicada en Av ...................Nº ................ dis-
trito de ................ provincia de departamento de ................ con la participación
de los siguientes accionistas:
a) ........................., titular de .................... acciones del capital social de un total
de ........................, las mismas que se encuentran totalmente suscritas y pagadas.
(...)
PRESIDENCIA Y SECRETARÍA: Se designó como presidente de la junta a
........................ y como secretario de la misma a ..............................
QUÓRUM: Acto seguido se comprobó el quórum calificado exigido por el artículo
126º de la Ley General de Sociedades, contándose con la presencia de accionis-
tas cuyas acciones sobrepasan los dos tercios de las acciones suscritas y pagadas
con derecho a voto, por lo que en aplicación del primer párrafo del artículo 124º
de la mencionada Ley, se declara válidamente instalada la presente junta general
de accionistas.
AGENDA: Inmediatamente después se dio lectura a los temas de la agenda,
materia de la convocatoria, la misma que estuvo constituida por los siguientes
asuntos:
1. Evaluación de informe del Directorio sobre aumento de capital.
2. Aumento de capital y modificación de estructura accionaria.
3. Modificación parcial del estatuto social.
INFORMES: Acto seguido se llevaron a cabo los siguientes informes:
1. En lo que concierne a los puntos primero y segundo de la agenda, el pre-
sidente de la sesión informó que capital de trabajo, resulta indispensable
efectuar un aumento del capital social, señalando las diversas alternativas
para llevarlo a cabo, indicando las más viables y las que más se ajustan a la
realidad de la sociedad. En este punto se sometió a evaluación el informe del
Directorio, que consta en acta de la fecha, sobre aumento de capital bajo la
modalidad de capitalización de créditos contra la sociedad, concretamente
referido a los créditos pendientes de pago a los socios ......................, deriva-
dos del contrato de mutuo de fecha ................ de ................ de 20..., por la
suma total de .................................
Sobre el particular se inició un amplio intercambio de ideas y opiniones so-
bre la conveniencia de decidir por esta alternativa, luego de lo cual, la junta
general de accionistas trasladó el tema a Orden del Día.
2. En cuanto al último punto de la agenda, el presidente de la sesión informó
que para efectos de una mejor distribución de accionariado sería conve-
niente que se modificara el valor nominal de las acciones, lo cual sería muy
beneficioso sobretodo en el caso de eventuales aumentos de capital, por lo
cual sería necesario modificar parcialmente el estatuto social en lo relativo a
este punto. Por otro lado, agregó, que en caso se llegase efectivamente a un
acuerdo con respecto al aumento de capital social, sería necesario también
efectuar una modificación parcial del estatuto de la sociedad en los artículos
referidos a dicho aspecto. Sobre el particular, la junta general tomó conoci-
miento y trasladó estos temas a Orden del Día.
66 Asesor Empresarial
ORDEN DEL DÍA: Vistos y oídos los informes precedentes, y después de una am-
plia deliberación, la junta general de accionistas adoptó los siguientes acuerdos:
ACUERDO Nº 1.- Acerca del primer punto de la agenda, la junta general, toman-
do en consideración el último informe del presidente de la junta, efectuado en
esta sesión, y para efectos de una mejor distribución del accionariado acordó
modificar el valor nominal de las acciones que integran el capital social, decidien-
do que a partir de la fecha cada acción tendrá un valor nominal de.....................
(.........................). Consecuentemente, la redacción del artículo 5 del estatuto de
la sociedad quedará modificado con el siguiente texto:
“Artículo 5º.- El capital de la sociedad asciende a la suma de ......................
(.....................), y está representado por ......................... acciones de una sola
clase y de un valor nominal de ...................... (.................................) cada una.
Las acciones que integran el referido capital social se encuentran totalmente sus-
critas e íntegramente pagadas, y la titularidad sobre las mismas está distribuida
de la siguiente forma:
a) ........................., es titular de ....................... acciones del capital social, de
un valor nominal de .............. (................) cada acción, lo cual representa el
................... del capital social.
(...)
ACUERDO Nº 2.- Igualmente, en lo relativo al primer punto de la agenda, la junta
general acordó aprobar el informe del Directorio sobre aumento de capital bajo
la modalidad de capitalización de créditos contra la sociedad, el mismo que cons-
ta en acta de Directorio de fecha ................ de ................ del año en curso, que
los accionistas han tenido a la vista y que ha sido materia de análisis y evaluación
en la presente sesión.
ACUERDO Nº 3.- Seguidamente, en relación al segundo punto de la agenda,
la junta general acordó realizar un aumento del capital social, a la suma de
................ (................................), dejándose constancia de que el aumento de
capital a que se refiere este acuerdo se efectúa bajo la modalidad de capitali-
zación de créditos contra la sociedad hasta por la suma de .............................,
que sumados al capital original de ................................. da como resultado la
cifra antes indicada.
Se deja constancia de que el crédito que se capitaliza proviene del contrato de
mutuo celebrado por la sociedad con, con fecha ................ de ................ de
................... en virtud del cual este último ha prestado dinero de su patrimonio
personal a la sociedad por la suma de ............................. , para la adquisición por
la sociedad de .............................
A consecuencia de este acuerdo, la junta general decidió emitir las nuevas ac-
ciones que resultan del aumento de capital y que corresponden a los accionistas
acreedores para efectos de la capitalización del crédito de la referencia, y en tal
sentido se acordó modificar el artículo ...................... del estatuto de la sociedad
a fin de contemplar expresamente el nuevo capital social y la nueva estructura
accionaria, quedando dicho artículo redactado de la siguiente manera:
“Artículo 5º.- El capital de la sociedad asciende a la suma de ............................
(.....................), y está representado por ...................... acciones de una sola clase
y de un valor nominal de ................... (..............................) cada una.
Las acciones que integran el referido capital social se encuentran totalmente sus-
critas e íntegramente pagadas, y la titularidad sobre las mismas está distribuida
de la siguiente forma:
a) ......................, es titular de ................. acciones del capital social, de un valor
nominal de ................... (........................) cada acción, lo cual representa el
....................... del capital social.
(...)
ACUERDO Nº 4.- A consecuencia del acuerdo anterior y en armonía con lo dis-
puesto por el primer párrafo del artículo 214º de la Ley General de Sociedades
concordante con el segundo párrafo del artículo 213º de la misma Ley, la junta
general acordó reconocer el derecho de realizar aportes dinerarios a los demás
accionistas a efectos de ejercer su derecho de suscripción preferente para man-
tener la proporción que tienen en el capital; en tal sentido se concedió un plazo
de ........................ días calendario a los demás socios para los efectos a que se
contrae el presente acuerdo. Dicho plazo se computará a partir de la fecha de
esta sesión.
ACUERDO Nº 5.- La junta general acordó, finalmente, otorgar poder especial y
facultar a ................., con DNI Nº ................ peruano con domicilio en ...............
........................... para que en nombre y representación de la sociedad, suscriba
la minuta y escritura pública que originen los acuerdos adoptados en la presente
junta general de accionistas, así como para que se encargue de coordinar toda la
tramitación correspondiente a fin de inscribir en los Registros Públicos los referi-
dos acuerdos, quedando facultado igualmente para suscribir todos los documen-
tos que sean necesarios a tal efecto, sin restricción de ninguna clase.
En este estado se dio por terminada la presente sesión de junta general de accio-
nistas, a horas ................................ del ................. de ........................ previa ela-
boración, lectura,aprobación y firma de esta acta, de lo que dio fe la secretaria.
............, ............ de ...................... de ............
FIRMAS
 6
S ección
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

• Contratación de Servicios de Terceros en la FTE.- FTO. Recursos Directamente Recaudados -

Parte Final ................................................................................................................................................ 67

Operatividad Gubernamental
Contratación de Servicios de Terceros en la FTE.- FTO.
Recursos Directamente Recaudados
- Parte Final -

2. REGISTRO CONTABLE El asiento es de naturaleza automática, debiendo el

Continuando con la contabilización del Gasto Devengado,
a continuación presentamos la pantalla que corresponde
a la cuenta contable divisionaria 1205.0402 Servicios Di-
versos Proveedores incluida en el literal a) del desarrollo
de este caso, para ello debemos ingresar a través del Sub
Módulo “REGISTRO” a la primera opción Contabiliza - Re-
gistros Administrativos, se ingresa el número de Registro
SIAF a Contabilizar y el sistema muestra la siguiente pan-
talla, donde se puede observar la contabilización del Gas-
to Devengado, el mismo que tiene incidencia en cuentas
patrimoniales, presupuestales y de orden. Es propicio re-
cordar que nuestro proveedor presento en su oportunidad
copia de la exoneración de retención en la renta de Cuarta
Categoría.
usuario verificar las cuentas y el importe consignado en
ellas.
La siguiente pantalla corresponde a la provisión del Im-
porte de la Orden de Servicios, por la contratación de
servicios de un especialista en clasificación y archivo, el
mismo que prestará apoyo administrativo en Tesorería,
cuya labor a realizar es la codificación y archivamiento
de expedientes de la oficina para ser remitidos al Archi-
vo Central; esta cuenta divisionaria no es aplicable a
este caso. Es conveniente recordar que nuestro provee-
dor presentó en su oportunidad copia de la exoneración
de retención en la renta de Cuarta Categoría.

Incidencia Contable en
Patrimonial, Presupuestal
y De Orden
Incidencia Contable en
Patrimonial, Presupuestal
y De Orden

c) En lo que corresponde a la Cuenta Divisionaria

b) En lo que corresponde a la Cuenta Divisionaria 1205.98
Servicios Diversos – Otros – Apertura de Crédito Do-
cumentario, se utiliza cuando se trate de gastos diferi-
dos, previa apertura de un crédito documentario, según
acuerdo contractual, para después mandarlo al gasto,
en la Contabilidad Patrimonial para este clasificador presenta:
2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el sistema nos presenta:
- En el Debe una (1) cuenta contable a nivel de cuenta
de Mayor con una (1) divisionaria la 1205.98 Otros;
y,
- En el Haber una (1) cuenta contable a nivel de cuenta
de Mayor con una (1) divisionaria la 2103.010102
Servicios.
5302.071199 Otros Servicios Diversos – Otros Servicios
Diversos, se utiliza cuando se contrata los servicios para
un determinado trabajo de carácter extraordinario, el
mismo que será cancelado de acuerdo a los términos con-
tractuales, en la Contabilidad Patrimonial para este clasi-
ficador 2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el sistema nos
- En el Debe tres (3) cuentas contables a nivel de
cuenta de Mayor, la 1205 con dos (2) divisionaria la
1205.0402 Proveedores y la 1205.98 Otros; la 2101
con una divisionaria la 2101.010501 IGV Cuenta
Propia - Vigentes y la 5302 con una divisionaria la
5302.071199 Servicios Diversos.

Primera Quincena - Setiembre 2017 67

Sección Gubernamental
- En el Haber Dos (2) cuentas contables a nivel de
cuenta de Mayor la 2101 con seis (6) divisionarias
y la 2103 con dos (2) divisionarias, la 2103.010102
Servicios y la 2103.990901 Otros.
El asiento no es automático, debiendo el usuario desig-
nar las cuentas contables a utilizar según la naturale-
za de la operación e incluir el importe en cada una de
ellas.
La siguiente pantalla corresponde a la provisión del Im-
porte de la Orden de Servicios, por la contratación de los
servicios, esta cuenta divisionaria es la más aplicable a este
caso. Suponiendo que nuestro proveedor no se exoneró en
la renta de Cuarta Categoría del impuesto a la renta, el
asiento sería de la siguiente manera:

C. FASE GASTO GIRADO

1. Registro Administrativo
Una vez aprobada la Fase del Gasto Devengado y conta-
bilizada en el Módulo contable, procedemos a generar la
fase del Gasto Girado; para ello, mediante el Módulo Ad-
ministrativo, a través del sub Módulo “REGISTRO” el mis-
mo que nos presenta ocho (8) opciones, entre las que se
Incidencia Contable en encuentra “Registro SIAF” opción con la que se trabajará,
Patrimonial, Presupuestal allí procederemos a generar la nueva fase del gasto, tal
y De Orden
como se mostrará más adelante.

A continuación presentamos en esta misma Fase del Gas-

to Devengado una pantalla en la que se puede observar
la contabilización en Cuentas Presupuestales, asiento que
rebajará el saldo contabilizado en la Fase del Compromi-
so Anual. Es decir se carga a la 8401.0201 Asignaciones Click aquí para elegir
Comprometidas – Recursos Directamente Recaudados con la opción con la que se
trabajará
abono a la 8601.0201 Ejecución de Gastos – Recursos
Directamente Recaudados, este asiento es el mismo para
cada uno de los Gastos Devengados.

Esta Fase del Gasto Girado al igual que la Fase anterior

(la del Gasto Devengado), mantendrá los mismos datos
incluidos en la cabecera de la vista hasta el campo Fase
Contractual, en la que se ha incluido la opción “Pago _ To-
tal o Pago a Cuenta”; después de insertar una nueva Fase,
como se muestra en la siguiente pantalla.

Click aquí para que

aparezca el recuadro
en el que se incluye
“Insertar Fase”

Finalmente presentamos en esta misma Fase del Gasto

Devengado una pantalla en la que se puede observar la
contabilización en Cuentas De Orden, asiento que se efec-
túa por la Orden de Servicio Atendida. Es decir se carga a
la 9102.09 Órdenes de Servicio por Ejecutar con abono a
la 9101.09 Órdenes de Servicio Aprobadas, este asiento
será el mismo para cada uno de los dos (2) Gastos De-
vengados.

68 Asesor Empresarial
 Sección Gubernamental
Luego el cursor se posiciona por defecto en el campo “Ci-
clo” donde se consignará la “G” de Gasto automáticamen-
te, posteriormente en el campo “Fase” y ayudados con la
tecla F1 se consignará la “G” de Girado, luego de darle
click en aceptar, el software nos presentará una pantalla
en la que incluye un recuadro denominado “Devengados
por Girar”.
Click aquí para in-
sertar montos de la
Orden de Servicio

Click aquí para

insertar montos
de la Orden de
Con la Tecla F1 para Servicio
que aparezca la ayuda
de “FASES”
Después se visualizará un recuadro denominado “Tipos de
Giro”, este con ayuda de la tecla “F1” nos muestra siete
tipos de giros, entre los que se “N Normal”, opción que
escogeremos para el pago de este tipo de contrato;
Luego se escoger la opción correcta procedemos a darle
click en la pestaña “Aceptar”, para que el cursor se posicio-
ne en el campo del “Documento A – Cod”.
Después de estar ubicado el cursor en el campo Cod.,
del recuadro denominado “Devengados por Girar”, allí
verificaremos el importe que está devengado y que se
encuentra pendiente de girar, debiendo el usuario con-
firmar este, para luego ponerle un aspa en el recuadro
indicado en la siguiente figura para proceder a aceptar la
operación,

Click aquí para

incluir el check

Click aquí para

incluir los datos Click aquí para
insertar el Tipo
de Giro

Luego ingresamos los datos que el software nos pide, y que

están referidos al Documento A, como se puede observar el
software nos presenta dos documentos, el documento 009
Comprobantes de Pago (Emitidos por la UE) y el “118 Carta
Orden Fideicomiso”; para esta operación en la Fase del
Gasto Girado será el primero. Se ingresa de la misma ma-
nera como se consignó en el Gasto Devengado, se regis-
trará también su número y las fecha de generación y mejor
fecha del documento que corresponde a la operación.
A continuación el software nos permitirá visualizar un re-
cuadro denominado “Generación de Operaciones”, en él
se ingresará el importe a girar desagregado por clasifi-
cador presupuestal, (Orden de Servicio para la contrata-
ción de un especialista en clasificación y archivo, el mis-
mo que prestará apoyo administrativo en Tesorería, cuya
labor a realizar es la codificación y archivamiento de ex-
pedientes de la oficina para ser remitidos al Archivo Cen-
tral, y luego se le da click en la pestaña “Aceptar”, para
que el cursor se posicione en el campo del “Documento
A – Cod”.
Cabe resaltar que en el caso de esta Orden de Servicio,
cuyo termino contractual indica la cancelación de éste en
dos armadas del 50% cada una, por lo que se procederá
a realizar un Gasto Comprometido y dos (2) Gastos De- Click aquí para
vengados, cada uno por el 50% al igual que los Gastos insertar el
Documento A
Girados.

Primera Quincena - Setiembre 2017 69

Sección Gubernamental
Luego, por defecto el software considera los demás datos
requeridos en la cabecera, como son:
a) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el código (1), se
consignará número de RUC, por tratarse de un provee-
dor de servicios, al que se le emitio Orden de Servicio.
b) Fuente de Financiamiento/Rubro:
- Fuente de Financiamiento (2) Recursos Directamente
Recaudados
- Rubro (09) Recursos Directamente Recaudados.
Fuente de Financiamiento con la que la entidad asumirá
esta obligación.
c) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Campo TP - Tipo de Pago el código “E” que corres-
ponde a Efectivo;
- Campo TR - Tipo de Recurso el código “7” que co-
rresponde a Sub Cuenta – Recursos Directamente Re-
caudados; y,
- Campo TC - Tipo de Compromiso el código “11” que
corresponde a Mes Vigente.
d) Se ingresan los datos referentes a la Cuenta Corriente,
en el que se incluyen:
- El Año en el que se creó la cuenta en el SIAF SP;
- Banco la denominación del Banco, en este caso Ban-
co de la Nación; y,
- Cuenta, el Número de Cuenta Bancaria que nos
asignó la entidad financiera.
e) El Clasificador de Gastos correspondiente y la Meta, en
el que se incluye también el importe de la Orden de
Servicio.
f) Finalmente se ingresan los datos referentes al documen-
to B, para ello nos posicionamos en el recuadro “Docu-
mento B” allí con el mouse le damos click y el sistema
nos muestra un recuadro con dos opciones:
- Insertar Documento; y,
- Eliminar Documento
Para insertar los datos del documento B se le da click en la
primera opción y procedemos a ingresar los datos referentes
al documento 081 Transferencia a Cuenta de Terceros (CCI).
Darle Click aquí
para insertar
documento B
2. Registro Contable
Una vez aprobada la Fase del Gasto Girado en el Módulo
Administrativo, procedemos a visualizar los registros gira-
dos, para ello debemos ingresar a través del Sub Módulo
“REGISTRO”, nos ubicamos en la opción “Contabiliza” sub
70 Asesor Empresarial
opción Registros Administrativos, tal como se muestra la
siguiente pantalla:
Darle Click aquí
previo a la pantalla
de contabilización
Procedemos a continuación, a consignar el número de Re-
gistro SIAF a Contabilizar, luego de “Ejecutar la Búsqueda”,
el software nos presenta la siguiente pantalla en la que se
aprecia un gasto devengado por el recibo por honorario
Nº 12 servicio encomendado por la contratación de un es-
pecialista en clasificación y archivo, el mismo que prestará
apoyo administrativo en Tesorería, cuya labor a realizar es
la codificación y archivamiento de expedientes de la oficina
para ser remitidos al Archivo Central; asimismo, un com-
probante de pago por el mismo importe, del devengado,
es decir uno por S/  2 000,00.
En lo referente a la contabilización del Gasto Girado se
puede apreciar que esta tiene incidencia únicamente en la
Contabilidad Patrimonial:
a) En lo que corresponde a la Cuenta 1205.0402 Servicios
Diversos Proveedores, esta divisionaria, que es utilizada
según acuerdos contractuales, en la Contabilidad Patri-
monial para este clasificador 2 3. 2 7. 11 99 Servicios
Diversos, el sistema nos presenta las siguientes Cuentas
Contables:
- En el Debe una (1) cuenta contable a nivel de cuen-
ta de Mayor la 2103, con una (1) divisionaria la
2103.010102 Servicios; y,
- En el haber una (1) cuenta contable a nivel de cuen-
ta de Mayor la 1101, con una (1) divisionaria, la
1101.1201 Recursos Directamente Recaudados -
CUT.
El usuario, deberá verificar las cuentas asignadas, se-
gún la naturaleza de la operación, y el importe que sea
el correcto, ya que este asiento es automático.
La siguiente pantalla corresponde al giro por el Impor-
te de la Orden de Servicios, por la contratación de los
servicios de un especialista en clasificación y archivo, el
mismo que prestará apoyo administrativo en Tesorería,
cuya labor a realizar es la codificación y archivamiento
de expedientes de la oficina para ser remitidos al Archi-
vo Central; en la Unidad Ejecutora.

b) En lo que corresponde a la Cuenta Cuenta 1205.98
Servicios Diversos – Otros – Apertura de Crédito Do-
cumentario, se utiliza cuando se trate de gastos diferi-
dos, previa apertura de un crédito documentario, según
acuerdo contractual, para después mandarlo al gasto,
en la Contabilidad Patrimonial para este clasificador divisionaria es la más aplicable a este caso.
2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el sistema nos pre-
senta las siguientes cuentas contables:
- En el Debe una (1) cuenta contable a nivel de cuenta
de Mayor, con una (1) divisionaria la 2103.010102
Servicios; y,
- En el Haber una cuenta contable a nivel de cuentas de
mayor la 1101 con una (1) divisionaria la 1101.1201
Recursos Directamente Recaudados - CUT.
El asiento es automático, debiendo el usuario verificar
las cuentas y el importe consignado en ellas.
La siguiente pantalla corresponde al giro por el Importe
de la Orden de Servicios, por la contratación de un espe-
cialista en clasificación y archivo, el mismo que prestará
apoyo administrativo en Tesorería, cuya labor a realizar
es la codificación y archivamiento de expedientes de la
oficina para ser remitidos al Archivo Central; en nuestra
Unidad Ejecutora, esta cuenta divisionaria designada
en la Fase del Gasto Devengado no es aplicable a este
caso.
Sección Gubernamental
este literal en le Fase del Gasto Devengado se imputó
también al Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría,
quedando de la siguiente manera los dos giros (uno por
el importe neto del Recibo por Honorarios y el otros por
el Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría),:
- En el Debe dos (2) cuentas contables a nivel de
cuenta de Mayor, la 2101 con dos divisionaria la
2101.010201 Renta 4Ta Catgoría – Vigentes y la
2101.010503 IGV Retenciones por Pagar – Vigentes y
la 2103 con la divisionaria 2103.010102 Servicios; y,
- En el Haber una (1) cuenta contable a nivel de cuenta
de Mayor la 1101 con la divisionaria la 1101.1201
Recursos Directamente Recaudados - CUT.
El asiento no es automático, por consiguiente el usuario
deberá designar las cuentas contables a utilizar, según
la naturaleza de la operación e incluir el importe correc-
to en cada una de ellas.
La siguiente pantalla corresponde al giro por el Importe
neto de la Orden de Servicios, por la contratación de
un especialista en clasificación y archivo, el mismo que
prestará apoyo administrativo en Tesorería, esta cuenta
Este segundo asiento contable incluye las mismas cuentas
divisionarias del registro anterior (por el importe Neto)
- En el Debe dos (2) cuentas contables a nivel de cuenta
de Mayor, la 2101 con dos divisionaria la 2101.010201
Renta 4ta Categoría – Vigentes y la 2101.010503 IGV
Retenciones por Pagar – Vigentes y la 2103 con la divi-
sionaria 2103.010102 Servicios; y,
- En el Haber una (1) cuenta contable a nivel de cuenta de
Mayor la 1101 con la divisionaria la 1101.1201 Recur-
sos Directamente Recaudados - CUT.

c) En lo que corresponde a la Cuenta Divisionaria

5302.071199 Otros Servicios Diversos – Otros Servicios
Diversos, se utiliza cuando se contrata los servicios para
un determinado trabajo de carácter extraordinario, el
mismo que será cancelado de acuerdo a los términos
contractuales, en la Contabilidad Patrimonial para este
clasificador 2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el siste-
ma nos presenta dos giros teniendo en cuenta que en

Primera Quincena - Setiembre 2017 71

Sección Gubernamental
D. FASE GASTO PAGADO
1. Registro Administrativo
En esta Fase del Gasto Pagado, que es efectuada por el
Banco de la Nación al momento de pagar los cheques o
transferir a la cuenta bancaria del beneficiario los recur-
sos financieros a través de las Cartas Orden Electrónicas o
Cheques Girados, Mantiene los datos de manera similar al
de las demás Fase anteriores, como son:
a) Tipo de Operación (N): Gastos Adquisición – Bienes y
Servicios.
b) Modalidad de Compra (CA): Ley de Contrataciones del
Estado.
c) Tipo de Proceso de Selección (18): Adjudicación sin Proceso.
d) Fase Contractual (P): No consigna ninguna clase de datos.
e) Documento Fuente A (069) Pagado por BN, su Número
y la Fecha (Fecha de emisión del documento)
f) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (1) Se consig-
na número de RUC.
g) Fuente de Financiamiento/Rubro
- Fuente de Financiamiento (2) Recursos Directamente
Recaudados;
- Rubro (09) Recursos Directamente Recaudados
h) Los datos referentes a la Modalidad de Pago en el que
se consigna:
- Tipo de Pago – TP el “E” que corresponde a Efectivo;
- Tipo de Recurso – TR el “7” que corresponde a Sub
Cuenta – Recursos Directamente Recaudados; y,
- Tipo de Compromiso el “11” que corresponde a Mes
Vigente
i) El código de la Cuenta Corriente, el Año, Banco y Cuenta.
j) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta
k) Como documento B para esta pantalla se utilizará el do-
cumento (081) Transferencia a Cuenta de Terceros (CCI).
Documento Fuente 081
Transferencia a Cuenta de
terceros (CCI)
2. Registro Contable
Esta Fase en la actualidad ya no tiene incidencia contable.
E. CONTABILIZACIÓN DEL SEGUNDO ASIENTO
CONTABLE DEL DEVENGADO
1. Registro Administrativo
No cuenta con datos en el módulo Administrativo.
72 Asesor Empresarial
2. Registro Contable
Para contabilizar el Segundo Asiento Contable del Deven-
gado, se ingresa al Módulo Contable, a través del Sub Mó-
dulo “Registro” que muestra dos (2) opciones: La primera
denominada “Contabiliza” y la segunda “Notas de Conta-
bilidad” allí se generan estos documentos.
En la pantalla se inserta el número de Registro SIAF en
el campo “Registro”; luego se ejecuta la búsqueda dán-
dole clik con el botón izquierdo del mouse en la opción
“Ejecuta Búsqueda”, tal como se visualiza en la siguiente
pantalla, para que nos muestre los registros aprobados en
esta opción, damos Click en “Contabilizar” y el sistema
automáticamente contabiliza todos los devengados con
autorización de giro.
En las fuentes de financiamiento diferentes a Recursos Or-
dinarios no es aplicable esta opción.
No visualiza ningún regis-
Insertar aquí el
tro, en la Fte. Fto RDR no
Click aquí, para
Número de SIAF Ejecutar búsqueda
es aplicable
F. DOCUMENTOS EMITIDOS Y ENTREGADOS
1. Registro Administrativo
Para poder visualizar los Documentos Emitidos y Entrega-
dos, accedemos mediante el Módulo Administrativo a tra-
vés del Sub Módulo “Registro” se deberá incluir el chek en
Documentos Emitidos para efectos de la conciliación de
cuentas de Enlace con los reportes de Tesorería.
Chek aquí, conciliación con
Reportes de Tesorería
2. Registro Contable
A continuación procedemos a ingresar en el Sub Módulo
Registro a la opción “Contabiliza”, se ingresa el número
de registro SIAF a contabilizar, posteriormente se da Click
en la opción “Iniciar Búsqueda” y el sistema presenta una
pantalla en blanco, esta operación no tiene incidencia con-
table.
Autor: Valdivia Delgado, César
Contador Público de la U. Católica Santa María; Post-Grado en Auditoría de
Gestión y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 7
S ección
C omercio Exterior
INFORME
• Casos especiales de valoración.................................................................................................................. 73
LEGISLACIÓN COMENTADA AL DÍA ......................................................................................................... 76
Informe de Comercio Exterior
Casos especiales de valoración
1. INTRODUCCIÓN
Existen situaciones en que la dinámi-
ca del comercio exterior genera una
serie de ingresos y salidas de las mer-
cancías en determinadas condiciones
que, a su vez, generan una reacción
de la legislación aduanera para regu-
larlas. En tal sentido, dicha dinámica
ha generado una serie de situaciones
por regular como, por ejemplo, en el
ámbito de la valoración aduanera,
siendo así, existen ciertas situaciones
en la que los parámetros generales
de valoración no puedan dar respues-
tas, por lo que se ha hecho necesaria
una regulación especial. A continua-
ción desarrollamos los casos especia-
les de valoración regulados por nues-
tra legislación aduanera.
2. VENTAS SUCESIVAS
En el caso de las mercancías que han
sido objeto de ventas sucesivas des-
pués de su exportación y antes de la
fecha de su destinación aduanera,
ocurridos durante el transporte de la
mercancía o en el territorio nacional,
para determinar el valor en aduana
en aplicación del primer método de
valoración se tomará como base de
valoración el precio realmente pa-
gado o por pagar correspondiente a
la última venta, más los ajustes del
Artículo 8 del Acuerdo relativo a la
Aplicación del Artículo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio de 1994.
Ahora bien, de producirse la última
venta en el territorio nacional el va-
lor en aduana no incluirá los tributos
internos en el Perú que eventualmente
hayan gravado la última venta. Es de-
cir, la compra venta de una mercancía
extranjera en nuestro territorio no está
afecta a los impuestos que normal-
mente la afectarían como, por ejem-
plo, el IGV.
Para la verificación de las condiciones
de la transacción que condujeron a la
venta para la exportación y del pre- aduana estará constituido por el mon-
cio realmente pagado o por pagar, el to del valor agregado más los gastos
importador presentará a la Adminis- de transporte y seguro ocasionados
tración Aduanera como documento por la salida y retorno de la mercancía.
soporte de la declaración tanto la fac- Al respecto, el valor agregado en el
tura de venta para la exportación exterior comprende:
como la factura correspondiente a
la última venta. De existir duda con a) El precio pagado o por pagar por
respecto al valor de la última venta, concepto del perfeccionamiento
el funcionario aduanero formulará la que incluye el valor de los materia-
duda razonable respectiva. les, la mano de obra y el beneficio
de quien efectuó el trabajo en el
3. DE LA VALORACIÓN DE MER- extranjero, y
CANCÍAS REEMBARCADAS b) El costo de envases y embalajes
que a efectos aduaneros se con-
Si la mercancía es reembarcada y sideren formando un todo con las
posteriormente regresa al país, el mercancías; así como los gastos
gasto de flete de ida y vuelta forma tanto por concepto de mano de
parte de la base imponible y se adi- obra como de materiales. Estos
ciona al gasto de transporte inicial, conceptos como los señalados en
este último corresponde a lo pagado a) forman parte del valor FOB.
por este concepto desde el puerto de
origen - donde se manifestó con des- El valor agregado de la mercancía
tino al Perú - hasta la Aduana donde perfeccionada se acredita con la fac-
se pretendió nacionalizar y dónde se tura, comprobante de pago o con-
declaró el reembarque. Asimismo for- trato formalizado por escrito.
ma parte del valor en aduana el gasto Sobre los gastos de transporte y se-
de seguro incurrido por el transporte guro hasta el lugar de importación
total. ocasionados por la salida y retorno
de la mercancía exportada temporal-
4. DE LA VALORACIÓN DE MER- mente para su reimportación, estos
CANCÍAS REIMPORTADAS EN gastos forman parte del flete y segu-
EL MISMO ESTADO ro respectivamente. En los casos que
la mercancía no esté asegurada,
La reimportación de mercancías en el para la determinación del gasto del
mismo estado no está afecta al pago seguro se utilizará la Tabla de Porcen-
de derechos arancelarios y demás tajes Promedio de Seguro, la cual se
tributos aplicables a la importación aplicará en el transporte de ida sobre
para el consumo y recargos de co- el valor FOB de la mercancía y en el
rresponder. transporte de retorno sobre el valor
FOB de dicha mercancía más los gas-
5. VALORACIÓN DE MERCAN- tos consignados en los puntos a) y b)
CÍAS EXPORTADAS TEMPO- de arriba.
RALMENTE PARA PERFECCIO-
NAMIENTO PASIVO Para el caso de mercancías exporta-
das temporalmente para su perfec-
Cuando las mercancías exportadas cionamiento pasivo, consistente en
temporalmente se reimporten des- la reparación o el cambio de mer-
pués de ser perfeccionadas (repa- cancía por otra equivalente, cuan-
radas, elaboradas o transformadas) do dichos gastos son asumidos por
en el exterior, en aplicación del mé- el vendedor por motivos de obliga-
todo del último recurso, el valor en ción contractual o legal de garantía,
Primera Quincena - Setiembre 2017 73
Sección Comercio Exterior
la base imponible estará conformada
únicamente por los gastos de trans-
porte y seguro ocasionados por la sa-
lida y retorno de la mercancía, salvo
que la mercancía objeto del cambio
sea de mayor valor en cuyo caso esta
diferencia en el valor también forma-
rá parte de la base imponible.
6. VALORACIÓN DE MERCAN-
CÍAS TRANSPORTADAS A GRA-
NEL QUE SUFREN VARIACIO-
NES EN CANTIDAD O PESO
DURANTE SU TRANSPORTE
Para las mercancías a granel que su-
fran variaciones en cantidad o peso du-
rante su transporte, trátese de mermas
o excesos, el valor en aduana se deter-
minará a partir del precio unitario pac-
tado entre el comprador y el vendedor.
El precio base será el resultado de mul-
tiplicar el precio unitario establecido en
la negociación por la cantidad de mer-
cancías efectivamente arribadas.
En el caso de mermas, para el cálculo
del flete y seguro se considera el mon-
to inicialmente pagado, salvo que el
importador demuestre que le ha sido
reembolsado o que no ha pagado es-
tos conceptos.
En el caso de excesos, para el cálcu-
lo del flete y seguro se considera el
pagado por el exceso. Si no se haya
pagado flete y seguro por el exceso, el
valor de cada uno de estos conceptos
se determina utilizando las tarifas o
primas habitualmente aplicables para
el concepto que corresponda. De no
disponerse de tarifas o primas nor-
malmente aplicables, para el cálculo
del flete se utiliza el flete por peso in-
dicado en el documento de transporte
que ampara la mercancía con la que
arribó y para el cálculo del monto de
seguro se utiliza la Tabla de Porcenta-
jes Promedio de Seguros.
7. VALORACIÓN DE MERCANCÍAS
USADAS O DETERIORADAS
Las mercancías usadas se valoran
siguiendo los métodos de valoración
previstos en el Acuerdo, en forma su-
cesiva y excluyente.
De aplicar el Método del Último Re-
curso se tomará en cuenta los siguien-
tes criterios aplicados de manera su-
cesiva y excluyente, considerando la
información que dispone la Adminis-
tración Aduanera:
a) Precio de la mercancía cuando
nueva en el año de su fabricación,
sobre el cual se aplica una depre-
ciación por el uso del 10% por año
hasta un máximo del 50%. El pre-
cio de la mercancía cuando nueva
74 Asesor Empresarial
se obtiene de la factura comercial
cuando ésta fue adquirida en tal
estado. La depreciación se aplica
sobre el precio considerado en la
citada factura comercial, en función
a los años transcurridos de uso.
b) Precio de referencia de una mercan-
cía idéntica o similar en estado nue-
vo sobre el cual se aplica una depre-
ciación por el uso del 10% por año
hasta un máximo del 50%. El precio
de la mercancía cuando nueva se
obtiene de indicadores de precios re-
gistrados en el SIVEP, listas de precios,
revistas especializadas, cotizaciones,
información de internet y otras refe-
rencias disponibles de mercancías
idénticas o similares, en el año en
que fue fabricada la mercancía obje-
to de valoración. La depreciación, se
aplica sobre el precio de referencia
antes indicado, en función a los años
transcurridos de uso.
En aplicación de los criterios a) y
b), de no contar con el año de fa-
bricación se aplica una única de-
preciación del 20% sobre el precio
de la mercancía cuando nueva,
obtenida de indicadores de precios
registrados en el SIVEP, listas de
precios, revistas especializadas, co-
tizaciones, información de internet
y otras referencias disponibles de
mercancías idénticas o similares,
en la fecha de exportación de la
mercancía objeto de valoración o
en un momento aproximado.
c) Precio de referencia de una mer-
cancía usada idéntica o similar
obtenido de publicaciones especia-
lizadas, catálogos, libros, listas de
precios, cotizaciones, antecedentes
de precios de importación y precios
de mercancías resultantes de estu-
dios de valor, sin efectuar deprecia-
ción alguna.
d) Precio estimado por un perito inde-
pendiente del comprador y vende-
dor, siendo el costo asumido por el
importador
8. OTRAS DEPRECIACIONES
No se considera depreciación alguna
respecto al valor de la mercancía por
su uso en el territorio nacional, en los
siguientes casos:
a) En el traslado de zonas de tributa-
ción especial a zonas de tributación
común. Por ejemplo, de la zona
PECO a Lima.
b) En la transferencia de mercancías
importadas con inafectación o exo-
neración tributaria,
c) En la nacionalización de mercan-
cías sometidas a regímenes de
admisión temporal para reexporta-
ción en el mismo estado y admisión
temporal para perfeccionamiento
activo o regímenes aduaneros es-
peciales, cuando corresponda, a
excepción de los casos en que la
depreciación se encuentre permiti-
da por disposición legal expresa.
9. VALORACIÓN DE MERCAN-
CÍAS IMPORTADAS COMO
SALDO DE STOCK Y DE ME-
NOR CALIDAD
En las importaciones de mercan-
cías consistentes en saldos de stock
(stock lots) con valores inferiores a
los indicadores de precios registra-
dos en el SIVEP, el importador ten-
drá la carga de la prueba y deberá
demostrar documentariamente a la
Administración Aduanera que corres-
ponden a tal condición, caso contra-
rio se procederá a rechazar el valor
de transacción y sustituir el valor en
aplicación de los restantes métodos
de valoración.
Asimismo, las mercancías de menor
calidad o con fallas se valorarán
según la calidad o las fallas que pre-
sente.
10. VALORACIÓN DE MERCANCÍAS
CONTENIDAS EN TANQUES,
ISOTANQUES O SIMILARES
Cuando la mercancía materia de im-
portación arribe contenida en tan-
ques, isotanques o similares admi-
tidos para su reexportación en el
mismo estado, forma parte del valor
en aduana:
- El precio realmente pagado o por pa-
gar de la mercancía a nacionalizar.
- El gasto por el alquiler de los tan-
ques, isotanques o similares corres-
pondiente al envío de la mercancía
objeto de nacionalización.
- El flete total y el seguro por dicho
transporte.
En la declaración de admisión para su
reexportación en el mismo estado que
ampara el ingreso de los tanques, iso-
tanques o similares se declara el valor
comercial de los mismos (que no in-
cluye el gasto por el alquiler), y como
gasto de transporte y seguro, el mon-
to de US $ 1.00 por cada concepto.
11. VALORACIÓN DE MERCANCÍAS
CON INDICIOS DE DELITO DE
FRAUDE EN VALORACIÓN
Si en la formulación de duda razo-
nable, la SUNAT encuentra indicios
sustentados de delito aduanero, el va-
lor de las mercancías para efectos de

la determinación de la deuda tributa-
rio aduanera y para la cuantificación
del perjuicio fiscal en la vía judicial se
realiza aplicando las reglas de valora-
ción contenidas en la Ley de los Deli-
tos Aduaneros y su Reglamento.
De desestimarse el indicio de delito
aduanero en la vía judicial, SUNAT
determina el valor con arreglo a las
normas del Acuerdo, revocándose la
determinación de la deuda tributario
aduanera realizada originalmente.
12.
VALORACIÓN DE MERCAN-
CÍAS AMPARADAS EN DECLA-
RACIONES DE IMPORTADO-
RES FRECUENTES
Durante el proceso de despacho, las
declaración de importación para el
consumo, admisión temporal para
reexportación en el mismo estado y
admisión temporal para perfeccio-
namiento activo numeradas por los
importadores frecuentes reconocidos
por la Administración Aduanera, no
son sujetas de observaciones ni ge-
neración de duda razonable respecto
al valor en aduana declarado, para
el trámite de las Declaraciones de
importación para el consumo, admi-
sión temporal para reexportación en
el mismo estado y admisión temporal
para perfeccionamiento activo selec-
cionadas a canal rojo o naranja, sal-
vo que se presenten las excepciones
establecidas en el Artículo 4 del De-
creto Supremo Nº 193-2005-EF.
La medida de facilitación para el con-
trol del valor prevista en el Decreto
Supremo Nº 193-2005-EF se aplica
sin perjuicio de realizar los controles
correspondientes a los datos decla-
rados, diferentes al valor en aduana
(cantidad, partida arancelaria, entre
otros).
En las declaraciones numeradas por
los importadores frecuentes, el fun-
cionario aduanero durante el proceso
de despacho procede conforme a lo
siguiente:
a) Verifica si existe venta para su ex-
portación al país de importación.
De no existir tal venta, no se aplica
el método del valor de transacción
y se determina el valor en aduana
de conformidad con los siguientes
métodos de valoración del Acuerdo
relativo a la Aplicación del Artícu-
lo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio
de 1994.
b) Verifica si se trata de una impor-
tación de vehículos usados proce-
dentes de CETICOS o ZOFRATAC-
NA, en cuyo caso, la valoración se
rige por su Instructivo.
Sección Comercio Exterior
c) En los casos no comprendidos en
los puntos a) y b) de arriba, no ob-
serva ni genera duda razonable
durante el proceso de despacho
respecto al valor en aduana decla-
rado.
d) En los casos que una declaración
contenga series consideradas en
las excepciones descritas en los
puntos a) y b) precedentes observa
o genera duda razonable respec-
to al valor de dichas series cuando
corresponda.
13. VALORACIÓN DE VEHÍCULOS
USADOS INGRESADOS POR
EL RÉGIMEN NORMAL DE IM-
PORTACIÓN
Se aplicará el método del Valor de
Transacción si se cumplen todos los
preceptos del artículo 1 y 8 del Acuer-
do. En su defecto, se aplicarán los
métodos secundarios en el orden es-
tablecido en el Acuerdo.
En aplicación del Método del Último
Recurso se tomará en cuenta los si-
guientes criterios aplicados de mane-
ra sucesiva y excluyente considerando
la información que dispone la Admi-
nistración Aduanera:
a) Precios de referencia de vehícu-
los usados similares obtenidos de
publicaciones especializadas, ca-
tálogos o libros. Para tal efecto se
consideran los criterios señalados
en los numerales 6.1, 6.1.2, 6.1.3,
6.1.4 y 6.1.5 del literal A de la Sec-
ción IV) del Instructivo de Trabajo
“Valoración de vehículos usados”
INTA-IT.01.08 (versión 3).
b) Precio del vehículo cuando nuevo
en el año de su fabricación, sobre
el cual se aplicará una depreciación
por el uso del 10% por año hasta
un máximo del 50%. El precio de la
mercancía cuando nueva se obtie-
ne de la factura comercial cuando
ésta fue adquirida en tal estado.
La depreciación, se aplica sobre
el precio considerado en la citada
factura comercial, en función a los
años transcurridos de uso.
c) Precio de referencia de un vehículo
similar en estado nuevo, al cual se
le aplicará una depreciación máxi-
ma de hasta el 50%, a razón del
10% por año según el año de fa-
bricación del vehículo. La deprecia-
ción, se aplica sobre el precio de re-
ferencia antes indicado, en función
a los años transcurridos de uso.
d) El precio estimado por un perito in-
dependiente del comprador y ven-
dedor, siendo el costo asumido por
el importador
Primera Quincena - Setiembre 2017 75
14.
VALORACIÓN DE PRODUC-
TOS DIGITALES
Para la determinación del valor en
aduana de un medio portador que
contenga un producto digital impor-
tado, se toma en consideración úni-
camente el valor del medio portador.
Si los documentos sustentatorios que
presente el importador no distinguen
el valor del medio portador y el valor
del producto digital, la Administración
Aduanera determina el valor del me-
dio portador en aplicación de los mé-
todos secundarios establecidos en el
Acuerdo del Valor.
Si en la importación de un producto
digital contenido en un medio porta-
dor, el importador paga un canon o
derecho de licencia por el produc-
to digital, el valor de dicho canon o
licencia no forma parte del valor en
aduana.
Para la determinación del valor en
aduana en la importación de un pro-
ducto digital contenido en un medio
portador, el valor del flete y del se-
guro aplicable será el correspondien-
te al medio portador.
En caso que el producto digital in-
grese al país por vía electrónica
(vía telefónica, internet, correo elec-
trónico, vía satélite, etc.) al no haber
una importación física de mercan-
cías no corresponde formular decla-
ración alguna.
Los medios portadores que al mo-
mento de la importación pueden con-
tener productos digitales se encuen-
tran comprendidos en las subpartidas
nacionales detalladas en la siguiente
relación:
SUB
PARTIDA DESCRIPCIÓN
NACIONAL
8471700000 Solo discos duros.
8523210000 Tarjetas con banda magnética incor-
porada.
8523291000 Discos magnéticos.
8523293110 Cintas magnéticas grabadas de anchu-
ra inferior o igual a 4 mm, para repro-
ducir fenómenos distintos del sonido
o imagen.
8523293190 Cintas magnéticas grabadas de an-
chura inferior o igual a 4 mm, excepto
para reproducir fenómenos distintos
del sonido o imagen.
8523293210 Cintas magnéticas grabadas de an-
chura superior a 4 mm pero inferior o
igual a 6,5 mm, para reproducir fenó-
menos distintos del sonido o imagen.
8523293290 Cintas magnéticas grabadas de an-
chura superior a 4 mm pero inferior
o igual a 6,5 mm, excepto para repro-
ducir fenómenos distintos del sonido
o imagen.
8523293310 Cintas magnéticas grabadas de an-
chura superior a 6,5 mm para repro-
ducir fenómenos distintos del sonido
o imagen.
Sección Comercio Exterior
SUB
PARTIDA DESCRIPCIÓN
NACIONAL
8523293390 Cintas magnéticas grabadas de anchura su-
perior a 6,5 mm, excepto para reproducir
fenómenos distintos del sonido o imagen.
8523299000 Los demás soportes magnéticos.
8523402100 Soportes ópticos grabados para repro-
ducir sonido.
8523402200 Soportes ópticos grabados para repro-
ducir imagen o imagen y sonido.
8523402900 Soportes ópticos grabados excepto
para reproducir sonido, imagen o ima-
gen y sonido.
Legislación comentada al día
Establecen requisitos sanitarios
para la importación de sebo y
grasa bovina procedentes de
Argentina
Norma : Resolución Directoral
Nº 0020-2017-MINA-
GRI-SENASA-DSA
Publicada : 16.08.2017
Vigente : 17.08.2017
Con fecha 16 de agosto de 2017
se publicó en la separata de nor-
mas legales del diario oficial El Pe-
ruano la Resolución Directoral Nº
0020-2017-MINAGRI-SENASA-DSA
(en adelante “Resolución”).
La Resolución ha establecido los re-
quisitos sanitarios de cumplimiento
obligatorio para la importación de
sebo de uso industrial, grasa despos-
tada o grasa en rama de la especie
bovina procedente de Argentina.
Ahora bien, la Resolución ha dispues-
to, entre otras medidas, lo siguiente:
1. La emisión de los respectivos Per-
misos Sanitarios de Importación.
2. Que el producto esté amparado
por un Certificado Sanitario ex-
pedido por la Autoridad Oficial
competente de Argentina. En dicho
certificado deberá constar el cum-
plimiento de ciertos requisitos.
Aprueban procedimiento inspección
no intrusiva en la intendencia de
aduana aérea y postal
Norma : Resolución Nº 02-2017/
SUNAT/310000
Publicada : 26.08.2017
Vigente : Ver comentario
Con fecha 26 de agosto de 2017 se
publicó en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano la
Resolución de Intendencia Nacional
Nº 02-2017/SUNAT/310000 (en
adelante “Resolución”).
76 Asesor Empresarial
SUB
PARTIDA DESCRIPCIÓN
NACIONAL
8523510000 Dispositivos de almacenamiento per-
manente de datos a base de semicon-
ductores.
8523520000 Tarjetas inteligentes («smart cards»).
8523591000 Tarjetas y etiquetas de activación por
proximidad
8523599000 Los demás soportes semiconductores.
8523803000 Los demás soportes, para reproducir fe-
nómenos distintos del sonido o Imagen.
La Resolución aprueba el procedimien-
to específico “Inspección no Intrusiva en
la Intendencia de Aduana Aérea y Pos-
tal” CONTROL-PE.01.07 (versión 1).
El objetivo del procedimiento es esta-
blecer las pautas a seguir para la ins-
pección no intrusiva de mercancías que
ingresan o salen del país a través del
Aeropuerto Internacional Jorge Chávez.
Respecto a su vigencia, la Resolución
entra en vigor el 18 de setiembre de
2017, a excepción de lo dispuesto en
el literal a. del numeral 6 de la sec-
ción VI del procedimiento, que entra
en vigencia el 27 de agosto de 2017.
Suspenden importaciones de
ciertos productos avícolas
procedentes de Francia
Norma : Resolución Directoral
Nº 0022-2017-MINA-
GRI-SENASA-DSA
Publicada : 28.08.2017
Vigente : 29.08.2017
Con fecha 28 de agosto de 2017
se publicó en la separata de nor-
mas legales del diario oficial El Pe-
ruano la Resolución Directoral Nº
0022-2017-MINAGRI-SENASA-DSA
(en adelante “Resolución”).
La Resolución ha suspendido por un
periodo de ciento ochenta (180) días
calendario, las importaciones de aves
vivas, huevos fértiles, huevos SPF, car-
ne de aves y otros productos capaces
de transmitir o servir de vehículo de
Influenza aviar, procedente de los
departamentos de Dordogne, Gers,
Landes, Pyrénées-Atlantiques, Hau-
tes-Pyrénées, Lot, Haute Garonne,
Tarn, Lot-et-Garonne, Aveyron, Nord,
Deux- Sèvres de Francia.
Ahora bien, la Resolución ha dispues-
to cancelar todos los permisos sani-
tarios de importación de los produc-
tos mencionados. No obstante, se ha
exceptuado los permisos sanitarios de
SUB
PARTIDA DESCRIPCIÓN
NACIONAL
8523809000 Los demás soportes, excepto para re-
producir fenómenos distintos del soni-
do o imagen.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buendía
Magister en Derecho Internacional Económico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
importación que amparen mercancías
que se encuentren en tránsito con des-
tino al Perú, las cuales para su inter-
namiento estarán sujetas a inspección
sanitaria y fiscalización posterior.
Modifican “Control de mercancías
restringidas y prohibidas” y “clasifi-
cación arancelaria de mercancías”
Norma : Resolución Nº 03-2017-
SUNAT/31000
Publicada : 02.09.2017
Vigente : 03.09.2017
Con fecha 02 de setiembre de 2017
se publicó en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano la
Resolución de Intendencia Nacional
Nº 03-2017-SUNAT/31000 (en ade-
lante “Resolución”).
La Resolución ha modificado los si-
guientes procedimientos específicos:
1. “Control de Mercancías Restringi-
das Prohibidas” DESPA-PE.00.06
(versión 3). Las modificatorias se
han centrado en ciertos extremos de
los siguientes Anexos que son partes
integrantes de este procedimiento:
a. Anexo 3 : Ministerio de Agricul-
tura y riesgo (MINGRI)
b. Anexo 8: Ministerio del Interior
(MININTER)
c. Anexo 9: Ministerio de la Pro-
ducción (PRODUCE)
d. Anexo 11: Ministerio de Salud
(MINSA)
e. Anexo 12: Ministerio de Trans-
porte y Comunicaciones (MTC)
f. Anexo 13: Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Ad-
ministración Tributaria (SUNAT)
2.
“Clasificación Arancelaria de
Mercancías” DESPA-PE.00.09
(versión 4). En este caso la mo-
dificatoria solo se ha centrado en
cierto extremo de su “Anexo 1: So-
licitud de Clasificación Arancelaria
de Mercancías”.
 8
S ección
S umillas Legales
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLÓGICO
– 01 DE SETIEMBRE AL 15 DE SETIEMBRE DE 2017 –

SALUD 06.09.2017 13.09.2017

01.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 026-2017-SA
Decreto Supremo que declara en Emergen-
cia Sanitaria por el plazo de noventa (90)
días calendario a los distritos del Valle de
los Ríos Apurímac, Ene y Mantaro corres-
pondientes a los departamentos de Cusco,
Ayacucho y Junín
AGRICULTURA Y RIEGO
02.09.2017
• RESOLUCIÓN Nº 198-2017-SERFOR-DE
Aprueban Disposiciones para el control de
productos forestales y el registro de Guías
de Transporte Forestal
INDECOPI
02.09.2017
• RESOLUCIÓN Nº 152-2017-INDECOPI/
COD
Modifican Directiva denominada “Normas
sobre Registro, Reconocimiento y Participa-
ción de las Asociaciones de Consumidores
en los Procedimientos sobre Defensa de los
Derechos de los Consumidores”, aprobada
mediante la Res. Nº 283-2013-INDECOPI/
COD
SUNAT
• RESOLUCIÓN Nº 228-2017/SUNAT
Modifican relación de puestos de control
obligatorios de bienes fiscalizados
13.09.2017
• RESOLUCIÓN Nº 234-2017/SUNAT
Modifican Anexos de la Res. Nº 160-2017/
SUNAT, que aprueba disposiciones y for-
mulario para el acogimiento al Régimen
Temporal y Sustitutorio del Impuesto a la
Renta para la declaración, repatriación e
inversión de rentas no declaradas 38
• RESOLUCIÓN Nº  06-2017-SUNAT/
310000
Aprueban el procedimiento específico “Man-
dato Electrónico”, DESPAPE.00.18 (versión 1)
15.09.2017
• RESOLUCIÓN Nº  07-2017-SUNAT/
310000
Modifican el Procedimiento General “Certi-
ficación del Operador Económico Autoriza-
do”, DESPA- PG.29 (versión 2)
INEI
01.09.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  276-
2017-INEI
Índice de Precios al Por Mayor a Nivel Na-
cional, correspondiente al mes de agosto de
2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  294-
2017-INEI
Aprueban Norma Técnica Censal Nº 001-
2017-INEI/CPV “Procedimientos para la
ejecución del Empadronamiento Urbano y
Rural de los Censos Nacionales 2017”
BCRP
02.09.2017
• CIRCULAR Nº 0029-2017-BCRP
Índice de reajuste diario a que se refiere el
artículo 240º de la Ley General del Siste-
ma Financiero y del Sistema de Seguros,
correspondiente al mes de setiembre de
2017
EDUCACIÓN
02.09.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  484-
2017-MINEDU
Declaran ilegal la huelga que llevan a cabo
docentes de diversas
03.09.2017
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  485-
2017-MINEDU
Aprueban norma técnica denominada “Dis-
posiciones para el restablecimiento del ser-
vicio educativo a nivel nacional en el marco
del Decreto de Urgencia Nº 012-2017”

• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  277-

02.09.2017
• RESOLUCIÓN Nº  03-2017-SUNAT/
310000
Modifican los Procedimientos Específi-
cos “Control de Mercancías Restringidas y
Prohibidas”, DESPA-PE.00.06 (versión 3) y
“Clasificación Arancelaria de Mercancías”,
DESPA-PE.00.09 (versión 4)
03.09.2017
• RESOLUCIÓN Nº  04-2017-SUNAT/
310000
Modifican el procedimiento específico “Soli-
citud de Rectificación Electrónica de Decla-
ración”, DESPA-PE.00.11 (versión 2)
• RESOLUCIÓN Nº  05-2017-SUNAT/
310000
Modifícan los procedimientos generales
“Importación para el Consumo”, DESPA-
PG.01 (versión 7) e “Importación para el
Consumo”, DESPA-PG.01-A (versión 2)
2017-INEI 12.09.2017
Índices de Precios al Consumidor a Nivel • RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  500-
Nacional y de Lima Metropolitana, corres- 2017-MINEDU
pondientes al mes de agosto de 2017
Autorizan Transferencia Financiera a favor
del Pliego 023: Autoridad del Servicio Civil
02.09.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  282- 14.09.2017
2017-INEI
Índices Unificados de Precios de la Cons- • RESOLUCIÓN MINISTERIAL
trucción para las seis Áreas Geográficas, Nº 501-2017-MINEDU
correspondientes al mes de agosto de 2017 Autorizan Transferencia Financiera del Pro-
grama Educación Básica para Todos a favor
12.09.2017 de la Universidad Nacional de Ingeniería,
para financiar transferencia financiera en el
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  293- marco del Convenio N° 438-2017-MINEDU
2017-INEI
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Autorizan ejecución de la Encuesta Habili-
Nº 502-2017-MINEDU
dades al Trabajo en el Perú 2017, que será
aplicada a empresas ubicadas en los 24 Modifican el cronograma del Concurso Públi-
departamentos del país y la Provincia Cons- co para el Ascenso de Escala de los Profesores
titucional del Callao, periodo de referencia de Educación Técnico Productiva en la Ca-
años 2016-2017 rrera Pública Magisterial - 2017

Primera Quincena - Setiembre 2017 77

Sección Sumillas Legales
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 154-2017-MINEDU
Aprueban “Lineamientos para la implan-
tación del Enfoque Intercultural en las Uni-
versidades Interculturales en el marco de la
Política de Aseguramiento de la Calidad de
la Educación Superior Universitaria”
TRANSPORTES
Y COMUNICACIONES
05.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 018-2017-MTC
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento Nacional de Administración de
Transporte aprobado por el Decreto Supre-
mo Nº 017-2009-MTC
10.09.2017
• RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº  3784-
2017-MTC/15
Aprueban “Formulario de solicitud de licen-
cia de conducir, con carácter de declaración
jurada”, a ser empleado para la obtención
directa, revalidación y recategorización de
licencias de conducir
PCM
08.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 089-2017-PCM
Decreto Supremo que prorroga el Estado de
Emergencia Nacional declarado en el de-
partamento de Piura, por desastre de gran
magnitud a consecuencia de intensas lluvias
12.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 091-2017-PCM
Decreto Supremo que aprueba el Plan de
la Reconstrucción al que se refiere la Ley Nº
30556, Ley que aprueba disposiciones de
carácter extraordinario para las intervencio-
nes del Gobierno Nacional frente a desas-
tres y que dispone la creación de la Autori-
dad para la Reconstrucción con Cambios
14.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 092-2017-PCM
Decreto Supremo que aprueba la Política
Nacional de Integridad y Lucha contra la
Corrupción
MEF
07.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 259-2017-EF
Adecúan el Reglamento de la Ley Nº 29623,
Ley que promueve el financiamiento a través
de la factura comercial, aprobado por Decre-
to Supremo Nº 208-2015-EF, a lo establecido
por el Decreto Legislativo Nº 1282, Decreto
Legislativo que modifica la Ley Nº 29623 y
que amplía el plazo de acogimiento al Fondo
de Garantía Empresarial - FOGEM
78 Asesor Empresarial
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº  312-
2017-EF/15
Fijan índices de corrección monetaria para
efectos de determinar el costo computable de
los inmuebles enajenados por personas natu-
rales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales que optaron por tributar como tales
08.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 262-2017-EF
Aprueban Reglamento de la Ley Nº 30573
- Ley de Reestructuración Agraria Especial
09.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 264-2017-EF
Aprueban el Reglamento de la Ley Nº
30532, Ley que promueve el desarrollo del
mercado de capitales y del Decreto Legisla-
tivo Nº 1188 que otorga incentivos fiscales
para promover los Fondos de Inversión en
Bienes Inmobiliarios
• RESOLUCIÓN VICEMINISTERIAL
Nº 009-2017-EF/15.01
Precios de referencia y derechos variables
adicionales a que se refiere el D.S. Nº 115-
2001-EF, aplicables a la importación de
maíz, azúcar, arroz y leche entera en polvo
10.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 267-2017-EF
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento del Decreto Legislativo Nº 1264,
Decreto Legislativo que establece un régi-
men temporal y sustitutorio del Impuesto a
la Renta para la declaración, repatriación e
inversión de rentas no declaradas
12.09.2017
• RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº  004-
2017-EF/63.01
Modifican las Directivas Nºs. 001-2017-
EF/63.01 y 002-2017-EF/63.01, en el mar-
co del Sistema Nacional de Programación
Multianual y Gestión de Inversiones
13.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 270-2017-EF
Modifican el Reglamento de la Ley General
de Aduanas, aprobado por Decreto Supre-
mo Nº 010-2009-EF
• DECRETO SUPREMO Nº 271-2017-EF.-
Modifican el Reglamento del Régimen
Aduanero Especial de Envíos de Entrega
Rápida y otras disposiciones, aprobado por
Decreto Supremo Nº 011-2009-EF
15.09.2017
• RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº  001-
2017-EF/68.01
Aprueban documentos estandarizados es-
tablecidos en la Primera Disposición Com-
plementaria Final del Reglamento de la Ley
Nº 29230, Ley que impulsa la inversión pú-
blica regional y local con participación del
Sector Privado, y del artículo 17º de la Ley
Nº 30264, Ley que establece medidas para
promover el crecimiento económico, apro-
bado por D. S. Nº 036-2017-EF
SUNAFIL
09.09.2017
• RESOLUCIÓN Nº 181-2017-SUNAFIL
Disponen la publicación del proyecto de
“Directiva que regula la emisión de Cons-
tancia de Cese del Trabajador”, en el Portal
Institucional
10.09.2017
• RESOLUCIÓN Nº 182-2017-SUNAFIL
Aprueban el “Protocolo para la Fiscaliza-
ción en materia de Seguridad y Salud en el
Trabajo en el Sector Construcción”
CENTRAL DE COMPRAS
PÚBLICAS
08.09.2017
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº  084-2017-
PERÚ COMPRAS
Aprueban el Manual de Gestión de Proce-
sos y Procedimientos de la Central de Com-
pras Públicas - PERÚ COMPRAS
SBS
11.09.2017
• CIRCULAR Nº B-2238-2017
Actualizan monto máximo de cobertura del
Fondo de Seguro de Depósitos correspon-
diente al trimestre setiembre 2017 – no-
viembre 2017
COMERCIO EXTERIOR
Y TURISMO
12.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 015-2017-MINCETUR
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento aprobado por Decreto Supremo
Nº 009-2002-MINCETUR y establece diver-
sas disposiciones relacionadas con el pro-
cedimiento administrativo sancionador y la
actividad de explotación de los juegos de
casino y máquinas tragamonedas
AMBIENTE
05.09.2017
• DECRETO SUPREMO Nº 007-2017-MINAM
Aprueban Reglamento del numeral 149.1
del artículo 149 de la Ley Nº 28611, Ley
General del Ambiente
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta sección, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicación (www.asesorempresarial.com)
 9
S ección
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Interés -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestión

TIPOS DE CAMBIO

AGOSTO 2017 SETIEMBRE 2017

DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,238 3,240 3,239 3,242 3,230 3,250 3,128 3,363 3,661 3,955 1 3,235 3,240 3,239 3,242 3,240 3,260 3,123 3,343 3,725 3,922
2 3,239 3,242 3,238 3,240 3,235 3,255 3,129 3,342 3,795 3,913 2 S S 3,235 3,240 S S S S S S
3 3,237 3,240 3,239 3,242 3,235 3,255 3,128 3,341 3,812 3,909 3 D D 3,235 3,240 D D D D D D
4 3,240 3,242 3,237 3,240 3,235 3,255 3,134 3,347 3,696 3,971 4 3,237 3,241 3,235 3,240 3,230 3,250 3,123 3,343 3,637 4,010
5 S S 3,240 3,242 S S S S S S 5 3,235 3,238 3,237 3,241 3,230 3,250 3,126 3,349 3,771 4,020
6 D D 3,240 3,242 D D D D D D 6 3,235 3,238 3,235 3,238 3,230 3,250 3,122 3,342 3,842 3,954
7 3,239 3,244 3,240 3,242 3,240 3,260 3,133 3,346 3,645 3,980 7 3,234 3,236 3,235 3,238 3,230 3,250 3,121 3,341 3,854 3,918
8 3,242 3,244 3,239 3,244 3,240 3,260 3,134 3,347 3,666 3,982 8 3,232 3,235 3,234 3,236 3,225 3,245 3,119 3,339 3,687 3,986
9 3,246 3,249 3,242 3,244 3,240 3,260 3,139 3,352 3,772 3,915 9 S S 3,232 3,235 S S S S S S
10 3,247 3,249 3,246 3,249 3,245 3,265 3,140 3,353 3,782 3,874 10 D D 3,232 3,235 D D D D D D
11 3,247 3,251 3,247 3,249 3,245 3,265 3,134 3,348 3,804 3,968 11 3,230 3,232 3,232 3,235 3,240 3,250 3,117 3,334 3,800 3,945
12 S S 3,247 3,251 S S S S S S 12 3,233 3,235 3,230 3,232 3,240 3,250 3,120 3,340 3,672 4,042
13 D D 3,247 3,251 D D D D D D 13 3,237 3,240 3,233 3,235 3,240 3,260 3,126 3,346 3,787 3,968
14 3,242 3,246 3,247 3,251 3,245 3,265 3,134 3,348 3,689 3,947
14 3,237 3,240 3,237 3,240 3,230 3,250 3,126 3,346 3,820 4,020
15 3,245 3,247 3,242 3,246 3,240 3,260 3,132 3,352 3,781 3,928
15 3,245 3,248 3,237 3,240 3,777 3,959
16 3,242 3,245 3,245 3,247 3,235 3,255 3,132 3,345 3,770 3,891
16
17 3,241 3,243 3,242 3,245 3,235 3,255 3,132 3,345 3,670 3,907
17
18 3,241 3,243 3,241 3,243 3,235 3,255 3,134 3,350 3,790 3,891
18
19 S S 3,241 3,243 S S S S S S
19
20 D D 3,241 3,243 D D D D D D
20
21 3,237 3,240 3,241 3,243 3,240 3,260 3,126 3,346 3,763 3,961
21
22 3,236 3,240 3,237 3,240 3,240 3,260 3,126 3,346 3,620 3,904
23 3,237 3,239 3,236 3,240 3,235 3,255 3,125 3,345 3,740 3,920 22
24 3,236 3,238 3,237 3,239 3,230 3,250 3,123 3,343 3,801 3,899 23
25 3,236 3,238 3,236 3,238 3,230 3,250 3,123 3,343 3,798 3,890 24
26 S S 3,236 3,238 S S S S S S 25
27 D D 3,236 3,238 D D D D D D 26
28 3,235 3,238 3,236 3,238 3,230 3,250 3,124 3,344 3,814 3,988 27
29 3,239 3,242 3,235 3,238 3,235 3,255 3,126 3,346 3,759 3,921 28
30 F F 3,239 3,242 F F F F F F 29
31 3,239 3,242 3,239 3,242 3,240 3,260 3,124 3,344 3,830 3,913 30
(c)
3,240 3,243 (c)
3,235 3,238
S: Sábado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Información; (c)
Promedio mensual.

ÍNDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Número índice
1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
AÑO
Variación Variación Variación Variación Día
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Número Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES Índice 1994/2013 01 2,74 0,00008 7,25024 0,46 0,00001 2,04911
% % % %
02 2,74 0,00008 7,25079 0,46 0,00001 2,04914
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 03 2,74 0,00008 7,25133 0,46 0,00001 2,04916
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 04 2,57 0,00008 7,25185 0,46 0,00001 2,04919
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 05 2,55 0,00007 7,25235 0,46 0,00001 2,04922
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 06 2,57 0,00007 7,25286 0,46 0,00001 2,04924
07 2,58 0,00007 7,25338 0,47 0,00001 2,04927
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 08 2,58 0,00007 7,25389 0,48 0,00001 2,04930
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 09 2,58 0,00007 7,25440 0,48 0,00001 2,04932
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 10 2,58 0,00007 7,25492 0,48 0,00001 2,04935
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19 11 2,58 0,00007 7,25543 0,49 0,00001 2,04938
Abr. 2017 127,74 -0,26 1,61 105,626725 -0,25 -0,44 12 2,59 0,00007 7,25595 0,49 0,00001 2,04941
13 2,59 0,00007 7,25646 0,50 0,00001 2,04943
May. 2017 127,20 -0,42 1,18 105,488294 -0,13 -0,57 14 2,59 0,00007 7,25698 0,52 0,00001 2,04946
Jun. 2017 127,00 -0,16 1,02 105,350833 -0,13 -0,70 15 2,52 0,00007 7,25748 0,52 0,00001 2,04949
Jul. 2017 127,25 0,20 1,22 105,236607 -0,11 -0,81 (1)
Circular B.C.R. N° 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N° 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N° 007-2003-EF/90.
Ago. 2017 128,10 0,67 1,90 105,432114 0,19 -0,63
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPÓSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRÉDITOS MICROEMPRESA
1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
1 QUINCENA DE SETIEMBRE
ra
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Día
Día Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 43,11 29,48557 12,43 5,31187 01 0,40 0,00001 1,10377 0,19 0,00001 1,05378
02 43,11 29,51494 12,43 5,31359 02 0,40 0,00001 1,10379 0,19 0,00001 1,05379
03 43,11 29,54434 12,43 5,31532 03 0,40 0,00001 1,10380 0,19 0,00001 1,05379
04 43,11 29,57377 12,43 5,31705 04 0,40 0,00001 1,10381 0,19 0,00001 1,05380
05 43,11 29,60323 12,43 5,31878 05 0,40 0,00001 1,10382 0,19 0,00001 1,05381
06 43,11 29,63273 12,43 5,32051 06 0,40 0,00001 1,10383 0,19 0,00001 1,05381
07 43,11 29,66224 12,43 5,32225 07 0,40 0,00001 1,10385 0,19 0,00001 1,05382
08 43,11 29,69179 12,43 5,32398 08 0,36 0,00001 1,10386 0,19 0,00001 1,05382
09 43,11 29,72137 12,43 5,32571 09 0,36 0,00001 1,10387 0,19 0,00001 1,05383
10 43,11 29,75098 12,73 5,32744 10 0,36 0,00001 1,10388 0,19 0,00001 1,05383
11 43,11 29,78062 12,43 5,32918 11 0,35 0,00001 1,10389 0,19 0,00001 1,05384
12 43,11 29,81029 12,43 5,33091 12 0,35 0,00001 1,10390 0,19 0,00001 1,05384
13 43,11 29,83998 12,43 5,33265 13 0,33 0,00001 1,10391 0,20 0,00001 1,05385
14 43,11 29,86971 12,43 5,33438 14 0,33 0,00001 1,10392 0,20 0,00001 1,05386
15 43,11 28,89946 12,43 5,33612 15 0,33 0,00001 1,10393 0,20 0,00001 1,05386

Primera Quincena - Setiembre 2017 79

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Sección Financiera
DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
País Moneda 31 - Ago. 01 - Set. 04 - Set. 05 - Set. 06 - Set. 07 - Set. 08 - Set. 11 - Set. 12 - Set. 13 - Set. 14 - Set.
Argentina Peso S/I S/I 17,2485 17,2353 S/I S/I S/I S/I 17,0597 S/I S/I
Bolivia Boliviano S/I S/I 6,9600 6,9600 S/I S/I S/I S/I 6,9600 S/I S/I
Brasil Real S/I S/I 3,1430 3,1170 S/I S/I S/I S/I 3,1340 S/I S/I
Chile Peso S/I S/I 625,3100 623,7500 S/I S/I S/I S/I 622,3800 S/I S/I
Colombia Peso S/I S/I 2936,0700 2930,9000 S/I S/I S/I S/I 2909,9900 S/I S/I
Costa Rica Colón S/I S/I 578,7800 579,3500 S/I S/I S/I S/I 580,6300 S/I S/I
Ecuador Sucre S/I S/I 25000,0000 25000,0000 S/I S/I S/I S/I 25000,0000 S/I S/I
Guatemala Quetzal S/I S/I 7,2918 7,2970 S/I S/I S/I S/I 7,2920 S/I S/I
México Peso S/I S/I 17,8956 17,9021 S/I S/I S/I S/I 17,7433 S/I S/I
Panamá Balboa S/I S/I 1,0000 1,0000 S/I S/I S/I S/I 1,0000 S/I S/I
Paraguay Guaraní S/I S/I 5654,8000 5666,0000 S/I S/I S/I S/I 5650,0000 S/I S/I
Uruguay Peso S/I S/I 28,8000 28,8430 S/I S/I S/I S/I 28,8300 S/I S/I
Venezuela Bolívar S/I S/I 10200,0000 10000,0000 S/I S/I S/I S/I 10000,0000 S/I S/I

DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
País Moneda 31 - Ago. 01 - Set. 04 - Set. 05 - Set. 06 - Set. 07 - Set. 08 - Set. 11 - Set. 12 - Set. 13 - Set. 14 - Set.
Dinamarca Corona S/I 6,2706 6,2531 6,2438 S/I S/I S/I 6,2238 6,2192 S/I S/I
Noruega Corona S/I 7,7991 7,8118 7,7804 S/I S/I S/I 7,8502 7,8401 S/I S/I
Suecia Corona S/I 8,0050 7,9694 7,9720 S/I S/I S/I 8,0115 7,9784 S/I S/I
Suiza Franco S/I 0,9649 0,9582 0,9553 S/I S/I S/I 0,9561 0,9604 S/I S/I
Unión Europea Euro S/I 0,8432 0,8405 0,8394 S/I S/I S/I 0,8365 0,8358 S/I S/I
Gran Bretaña Libra S/I 0,7721 0,7725 0,7672 S/I S/I S/I 0,7550 0,7530 S/I S/I
Australia Dólar S/I 1,2549 1,2587 1,2505 S/I S/I S/I 1,2471 1,2468 S/I S/I
Cánada Dólar S/I 1,2304 1,2414 1,2380 S/I S/I S/I 1,2114 1,2182 S/I S/I
Japón Yen S/I 110,2500 109,7200 108,7400 S/I S/I S/I 109,3900 110,1100 S/I S/I
S/I
Sin Información

TASA DE INTERÉS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERÉS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE SETIEMBRE 1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
Factor Factor Factor Factor Tasa de interés promedio de las
Día TAMN TAMEX Tasa de interés pasiva promedio
Diario Acumulado Diario Acumulado operaciones en los últimos 30
de mercado efectiva
días hábiles
01 - Set. 17,24 0,00044 3555,44879 6,73 0,00018 19,67269 DÍA
Moneda Moneda Moneda Moneda
02 - Set. 17,24 0,00044 3557,01998 6,73 0,00018 19,67625 Nacional Extranjera Nacional Extranjera
03 - Set. 17,24 0,00044 3558,59186 6,73 0,00018 19,67981 (TIPMN) (TIPMEX) (TIPMN) (TIPMEX)
04 - Set. 17,30 0,00044 3560,16949 6,75 0,00018 19,68338 01 - Set. 2,74 0,46 2,62 0,69
05 - Set. 17,25 0,00044 3561,74362 6,76 0,00018 19,68696 02 - Set. 2,74 0,46 S S
06 - Set. 17,17 0,00044 3563,31168 6,74 0,00018 19,69053 03 - Set. 2,74 0,46 D D
07 - Set. 16,35 0,00042 3564,81087 6,67 0,00018 19,69406 04 - Set. 2,57 0,46 2,59 0,70
05 - Set. 2,55 0,46 2,59 0,70
08 - Set. 16,25 0,00042 3566,30221 6,66 0,00018 19,69759
06 - Set. 2,57 0,46 2,58 0,71
09 - Set. 16,25 0,00042 3567,79417 6,66 0,00018 19,70111
07 - Set. 2,58 0,47 2,58 0,71
10 - Set. 16,25 0,00042 3569,28676 6,66 0,00018 19,70464
08 - Set. 2,58 0,48 2,56 0,72
11 - Set. 16,34 0,00042 3570,78764 6,66 0,00018 19,70817
09 - Set. 2,58 0,48 S S
12 - Set. 16,34 0,00042 3572,28916 6,66 0,00018 19,71170
10 - Set. 2,58 0,48 D D
13 - Set. 16,29 0,00042 3573,78702 6,65 0,00018 19,71523
11 - Set. 2,58 0,49 2,55 0,73
14 - Set. 16,26 0,00042 3575,28293 6,63 0,00018 19,71874 12 - Set. 2,59 0,49 2,55 0,74
15 - Set. 17,16 0,00044 3576,85609 6,60 0,00018 19,72225 13 - Set. 2,59 0,50 2,55 0,76
P. Anual 16,73 6,69 14 - Set. 2,59 0,52 2,54 0,78
P. Período 0,65 0,27 15 - Set. 2,52 0,52 2,52 0,80

NÚMERO DE DEUDORES CON CRÉDITO DIRECTO POR EMPRESA BANCARIA TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
AL 30 DE ABRIL DE 2017 1ra QUINCENA DE SETIEMBRE
Medianas Pequeñas Micro- Créditos 31 01 04 05 06 07 08 11 12 13 14
Empresas Período
Empresas Empresas empresas de Consumo Ago. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set.
B. Continental 6,622 12,683 2,992 452,098
B. de Comercio 10 5 3 859 1
1,2317 1,2306 1,2317 1,2311 1,2322 1,2350 1,2361 1,2361 1,2367 1,2344 1,2344
B. de Crédito del Perú (con sucursales en el Mes
15,840 61,710 28,637 798,507
exterior)
3
B. Financiero 235 297 517 272,764 1,3178 1,3161 1,3161 1,3172 1,3172 1,3172 1,3103 1,3167 1,3192 1,3200 1.3211
Meses
B. Interamericano de Finanzas 1,816 1,738 2,480 64,645
Scotiabank Perú (con sucursales en el exterior) 1,911 343 550 508,648 6
Citibank 105 75 38 - 1,4539 1,4533 1,4539 1,4550 1,4522 1,4517 1,4477 1,4493 1,4544 1,4558 1.4586
Meses
Interbank (con sucursales en el exterior) 70 29 53 949,942
Mibanco - - - - 1
1,7134 1,7118 1,7129 1,7146 1,7079 1,7090 1,6951 1,6990 1,7096 1,7123 1.7196
B. GNB - - - 13,535 Año
B. Falabella Perú - - - 1,409,807
B. Santander Perú - - - - Prime
4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500
B. Ripley - - - 1,217,636 Rate
B. Azteca Perú - - - 100,262
Bonos
B. Cencosud - - - 591,599
Tesoro 2,7300 2,7800 2,7800 2,6800 2,7200 2,6600 2,6700 2,7400 2,7700 2,7800 2,7700
B. ICBC - - - -
30 años
TOTAL BANCA MÚLTIPLE 26,609 76,880 35,270 6,380,302

80 Asesor Empresarial