INTRODUCCION

En el Perú los Gobiernos Locales son una manifestación de la presencia del

Gobierno en cada localidad del país, ello determina que es la parte del Estado que
más cerca está de la población.

Es necesario mencionar que dentro del desempeño de sus funciones está la de

administrar los servicios que ofrecen en su jurisdicción, de tal manera que los
vecinos se sientan representados y servidos por sus autoridades.

En materia tributaria las Municipalidades cuentan con la denominada Potestad

Tributaria como herramienta que le permite la creación, modificación, supresión de
tasas y contribuciones, ello con respecto al marco normativo propio de los
Gobiernos Locales.

En la aplicación del impuesto predial resulta de importancia determinar quién es el

obligado al pago de dicho tributo, dado que el mismo grava la calidad de propietario
o posesionario de los inmuebles ubicados en una determinada jurisdicción
municipal. El propietario o posesionario es quien efectúa el pago del impuesto
predial, en cumplimiento de lo indicado por la Ley de Tributación Municipal. En
consecuencia, es importante analizar los alcances de la adopción de medidas
legales en el impuesto predial para evitar el perjuicio al verus dominus por duplicidad
de pagos en el Perú.

En el presente trabajo definiremos y especificaremos los términos del impuesto

predial, y así mismo conoceremos el marco normativo de este impuesto en el Perú.
 EL IMPUESTO PREDIAL

1. Impuesto predial
1.1. Antecedentes legislativos
De manera referencial citamos la normatividad anterior bajo la cual se
regulaba el impuesto objeto de estudio. Así tenemos las siguientes:
 La Ley N° 235552 que regulaba el Impuesto al Valor del Patrimonio
Predial.
 La Ley N° 25033 que contemplaba el beneficio de la Deducción para
los pensionistas.

1.2. Regulación Legal Vigente

El Impuesto Predial es regulado actualmente por las siguientes normas:
 Decreto Legislativo N° 776 Ley de Tributación Municipal. (Artículos
del 8 al 20).
 T.U.O de la Ley de Tributación Municipal, aprobado mediante D.S. N°
156-2004-EF Titulo II, Capítulo I, (Artículos del 8 al 20).

1.3. Concepto
El Impuesto Predial es aquel impuesto de prioridad anual que grava el valor
de la propiedad de los predios urbanos y rústicos. En el concepto de predio
se incluye a los terrenos, incluso a los ganados, al mar, a los ríos y a otros
espejos de agua. Asimismo, se comprende también las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de
dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edificación. (Duran & Mejia Acosta, 2015).

El Impuesto Predial es un tributo de periodicidad anual que grava el valor de

los predios urbanos y rústicos. Para efectos del Impuesto se considera
 predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y
a otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación. La
recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio. (Delgado,
2006).

El Impuesto Predial es aquel tributo de periodicidad anual que se aplica al

valor de los predios urbanos y rústicos, en base a su valor de autoavalúo; se
consideran predios a los terrenos, las edificaciones (casas, edificios, etc.) e
instalaciones fijas y permanentes (piscina, losa, etc.) que constituyen partes
integrantes del mismo, que no puedan ser separados sin alterar, deteriorar
o destruir la edificación. (Gabriel, 2016)

1.4. Ámbito de Aplicación

Un aspecto importante es que la recaudación, administración y fiscalización

de dicho impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se
encuentre ubicado el predio; conforme al artículo 887º del Código Civil, son
partes integrantes las que no pueden ser separadas sin destruir, deteriorar
o alterar el bien. (Base Legal: Art. 8º del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF).

Teniendo predios Urbanos, Predios Rústicos, también se consideran como

predios: a los terrenos, departamentos, sótanos, estacionamientos,
azoteas, zona reservada de aires (por tener esta participación de propiedad
sobre el área de terreno), depósitos y tendales.
 Predios Urbanos; Terrenos ubicados en centros poblados y destinados a
vivienda, comercio, industria, o cualquier otro fin urbano y que cuente con
los servicios generales propios del centro poblado.

Predios Rústicos; Terrenos ubicados en zona rural, dedicado a uso

agrícola, pecuario, forestal.

1.5. Principales características

De la definición dada en el acápite precedente podemos colegir las

principales notas tipificantes del Impuesto Predial:
 Grava la propiedad de predios urbanos y rústicos.
 Periodicidad anual.
 Es recaudado, administrado y fiscalizado por las municipalidades.

1.6. Sujetos del Impuesto

1.6.1. Sujetos Pasivos

 Contribuyentes
Se trata del deudor por cuenta propia. Aquí encontramos a las
personas naturales o jurídicas que son propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza. (Cabanellas, 1982)

Los titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto

Supremo Nº 059-96-PCM, Texto Único Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado
 de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respecto de los
predios que se les hubiesen entregado en concesión, durante el
tiempo de vigencia del contrato. Las personas naturales o jurídicas
propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza. Cualquiera
de los condóminos salvo que se comunique a la respectiva
Municipalidad el nombre de los condóminos y la participación que a
cada uno corresponda. Los condóminos son responsables solidarios
del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse
a cualquiera de ellos el pago total.

Cualquiera de los condóminos salvo que se comunique a la

respectiva Municipalidad el nombre de los condóminos y la
participación que a cada uno corresponda. Los condóminos son
responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el
predio, pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total.

 Responsables
Se trata del deudor por cuenta ajena. Pueden ser de dos clases:
Solidario: En los casos de existencia de un bien inmueble sujeto a
copropiedad. En este caso, todos los copropietarios responden
solidariamente por el pago del impuesto que recaiga sobre el predio;
es decir, a cualquiera de ellos la municipalidad le puede exigir el pago.
Sustitutos: Se trata de todos aquellos casos en los que no se puede
determinar al propietario del bien inmueble. En tal caso, serán
responsables del pago del impuesto predial quienes posean, por
cualquier título, el predio afectado con el impuesto.

Cabe mencionar que el carácter de sujeto del Impuesto se atribuirá

con arreglo a la situación jurídica configurada al 1º de enero del año
a que corresponda la obligación tributaria. Asimismo, cuando se
efectúe cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquiriente
 asumirá la condición de contribuyente a partir del 1º de enero del
año siguiente de producido el hecho. (Base Legal: Art. 10º del
Decreto Supremo Nº 156-2004- EF.) (Gabriel, 2016)

1.6.2. Sujeto Activo

El sujeto activo, es decir, acreedor del Impuesto Predial es la
Municipalidad distrital en la que se encuentra ubicado el predio es un
impuesto que, como lo veremos, lo recaudado, administra y fiscaliza
las municipalidades.

La calidad de sujeto activo recae en la Municipalidades Distritales

donde se encuentra ubicado el predio. (Base Legal: Art. 8º y Art. 20
Del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF) (Gabriel, 2016)

1.7. Base Imponible

La Base Imponible no es otra que el valor de autovalúo, el mismo que se

constituirá como base para el cálculo del tributo al 1 de enero de cada
ejercicio.
Sin embargo, de ser propietario de más de un predio, la base imponible
estará constituida por el resultante de la suma de todos los autovalúos
correspondientes a los predios de su propiedad ubicados en una misma
jurisdicción distrital al 1 de enero de cada ejercicio. Cabe indicar que, de
existir deducciones por aplicar, la base imponible será la diferencia luego
de su aplicación.

Según se advierte del artículo 11 del Decreto Supremo 156-2004-EF la base

imposible del Impuesto Predial. (Constituida por el valor total de los predios
del contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital).
 1.8. Determinación

El valor total de los predios se determina en base a los denominados

“Valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificación”
que se encuentran vigentes al 31 de octubre del año anterior. Dichos valores
son aprobados anualmente por el Ministerio de Vivienda, Construcción y
Saneamiento.
Asimismo, en la determinación del impuesto, también se toma en cuenta la
Tabla de Depreciación por antigüedad que establece el Concejo Nacional
de Tasaciones (CONATA).

1.9. Tasas de Impuesto

Existe una Escala Progresiva Acumulativa1 para calcular el Impuesto

Predial.

TRAMO DE AUTOVALUO ALICUOTA

Hasta s/. 51,000 0.2%

(15 UIT)

Más de s/. 51,001 y hasta s/ 204,000 0.6%

(De 15 UIT a 60 UIT)

Más de s/. 204,001 1.0%

(Más de 60 UIT)

1
Tabla extraída de Manual Tributario 2006. Ecb, Pág. 59.
1.10. Cálculo del Impuesto Predial

El Impuesto Predial se calcula aplicando a la base imponible (valor total de

los predios de un contribuyente) la escala progresiva acumulativa
mencionada anteriormente.

Para entender la forma del cálculo pondremos el ejemplo siguiente:

Suponiendo que el valor total de mi predio es de S/. 250,000.00 Nuevos
Soles entonces sobre los primeros 62,250 nuevos soles (15 UIT) se aplicará
la tasa del 0.2%. Por los 62,251 a 249,000 000 nuevos soles (más de 15 y
hasta 60 UIT) se aplicará la tasa del 0.6%. Por los 249,001 a 250,000 se
aplicará la tasa del 1%) (Centro de Gestion Tributaria, 2019)
UIT Año 2019: 4,200 nuevos soles

1.11. Monto mínimo

Es necesario mencionar que la Ley faculta a las municipalidades para

establecer un monto mínimo a pagar por Impuesto Predial el cual equivale
al 0.6% de la Unidad Impositiva Tributaria vigente al 1° de enero del año al
que corresponda el impuesto.

1.12. Fecha de pago

La Ley establece que el carácter de sujeto pasivo del impuesto se atribuirá

con arreglo a la situación jurídica configurada al 01 de enero del año a que
 corresponde la obligación tributaria. Por ejemplo, si al primero de enero del
año 2006 soy propietario de un predio entonces estaré obligado a pagar el
impuesto que se genere hasta el 31 de diciembre del 2006 y así
sucesivamente. Cuando se efectúe cualquier transferencia, el adquirente
asumirá la condición de contribuyente a partir del 01 de enero del año
siguiente de producido el hecho. Por ejemplo, si en el mes de julio del año
2006 transfiero mi predio, sólo estaré obligado a pagar el impuesto hasta el
31 de diciembre del 2006 y el nuevo propietario recién estará obligado al
pago a partir del 01 de enero del año 2007. (Arruña, 2004)

1.13. Monto mínimo

La Ley faculta a las municipalidades para establecer un monto mínimo a

pagar por Impuesto Predial el cual equivale al 0.6% de la Unidad Impositiva
Tributaria vigente al 1° de enero del año al que corresponda el impuesto.

1.14. Formas de pago

El impuesto podrá cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:

 Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año.
 En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este
caso, la primera cuota será equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante y deberá pagarse hasta el último día hábil del mes de
febrero. Las cuotas restantes serán pagadas hasta el último día hábil
de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variación acumulada del Índice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e
 Informática (INEI), por el período comprendido desde el mes de
vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.

1.15. Formas de declaración

Los contribuyentes están obligados a presentar Declaración Jurada

 Anualmente, al último día hábil del mes de febrero, salvo que la
Administración establezca una prórroga. Es decir, una vez que ha
recibido su Declaración Jurada mecanizada, tiene plazo hasta el
último día hábil del mes de febrero para presentar cualquier tipo de
información con la que no esté de acuerdo.
 Cuando se efectúa cualquier transferencia de dominio, teniendo
plazo para cumplir con tal obligación hasta el último día hábil del mes
siguiente de ocurrido el hecho.
 Cuando un predio sufra modificaciones en sus características
que sobrepasen el valor de cinco (05) UIT. En estos casos la
Declaración Jurada debe presentarse hasta el último día hábil del
mes siguiente de producidos los hechos.
 Cuando lo determine la Administración Tributaria y dentro del
plazo que determine para tal fin.

1.16. Plazo para Declarar un Predio

Al adquirir un predio, el nuevo propietario podrá declararlo hasta el último

día hábil del mes de febrero del año siguiente a la adquisición del bien. De
no hacerlo incurrirá en infracción y se le sancionará con multa. Sin embargo,
al estar obligado al pago de los arbitrios del mes siguiente de producida la
 transferencia, se recomienda presentar su Declaración Jurada hasta antes
del último día hábil del mes siguiente de ejecutada la transferencia.

1.17. Sanciones

Si se incumple con la obligación de presentar declaración jurada se estará

sujeto a las siguientes sanciones:
 La del inciso 1) se sancionará con 40% de UIT (persona natural) y
100% UIT (persona jurídica).
 La del inciso 2) se sancionará con 20% UIT (persona natural) y 80%
UIT (persona jurídica).
 La del inciso 3) se sancionará con 50% del Tributo omitido.

Si regulariza la presentación de su declaración jurada estará sujeto a

incentivos con los descuentos respectivos. (Centro de Gestion Tributaria,
2019)

1.18. Inafectos al pago de impuesto predial

El TUO de la Ley de Tributación Municipal señala que se encuentran

inafectos al impuesto predial; los predios de los siguientes sujetos (personas
naturales y/o jurídicas):
 El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto
los predios que hayan sido entregados en concesión al amparo del
Decreto Supremo N° 059-96-PCM, Texto Único Ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la entrega en concesión al sector privado
de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las
 construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos,
durante el tiempo de vigencia del contrato.
 Los gobiernos extranjeros, en condición de reciprocidad, siempre que el
predio se destine a residencia de sus representantes diplomáticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones
o consulados, así como los predios de propiedad de los organismos
internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan de sede.
 Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines
específicos y no se efectúe actividad comercial en ellos.
 Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
 Las entidades públicas destinadas a prestar servicios médicos
asistenciales.
 El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus
fines específicos.
 Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con
excepción de las extensiones cedidas a terceros para su explotación
económica.
 Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos,
respecto de sus predios destinados a sus finalidades educativas y
culturales, conforme a la Constitución.
 Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al
aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones
forestales.
 Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones políticas
como: partidos, movimientos o alianzas políticas, reconocidos por el
órgano electoral correspondiente.
 Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas
con discapacidad reconocidas por el CONADIS.
 Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promoción
 Social, siempre y cuando los predios se destinen a los fines específicos
de la organización.
 Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos
conforme a Ley, así como la asociación que los representa, siempre que
el predio se destine a sus fines institucionales específicos

Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido

declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nación por
el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa
habitación o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro,
debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad
respectiva. En los casos señalados en los incisos c), d), e), f) y h), el uso
parcial o total del inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no
relacionados a los fines propios de las instituciones beneficiadas, significará
la pérdida de la inafectación.

1.19. Beneficios

 Beneficios para pensionistas

La Ley de Tributación Municipal - Decreto Legislativo N° 776
establece la deducción de base imponible de impuesto predial para
pensionistas equivalente a 50UIT vigente al 01 de enero de cada
ejercicio gravable siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
− Sean propietarios de un solo predio, a nombre propio o de la
sociedad conyugal.
− Que el predio esté destinado a vivienda de los mismos.
− Que perciban un ingreso bruto constituido por la pensión que
reciben y que ésta no exceda de 1 UIT mensual.
 Se considera que se cumple el requisito de la única propiedad,
cuando además de la vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera. El uso parcial del inmueble con
fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de
la Municipalidad respectiva, no afecta la deducción que establece
este artículo.

 Exoneración de Establecimientos de Hospedaje

Mediante Decreto Legislativo Nº 820 se exonera a las empresas de
servicios de establecimientos de hospedaje que iniciaron o ampliaron
sus operaciones antes del 31 de diciembre del 2003. La exoneración
rige por cinco (05) años, si el establecimiento se encuentra fuera de
las provincias de Lima y Callao. Y tres (03) años si se encuentra
dentro de dichas circunscripciones.

 Beneficios para no pensionistas

La Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley N°
30490, Ley de la Persona Adulta Mayor, incorporó un cuarto párrafo
en el artículo 19 del Decreto Legislativo N° 776, Ley de Tributación
Municipal, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N° 156-2004-EF. Dicho párrafo amplía los alcances de la
deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, a la
persona adulta mayor no pensionista propietaria de un solo predio, a
nombre propio o de la sociedad conyugal, que esté destinado a
vivienda de los mismos, y cuyos ingresos brutos no excedan de una
UIT.

1.20. Base legal

De manera referencial citamos la normatividad anterior bajo la cual se

regulaba el impuesto objeto de estudio. Así tenemos las siguientes:
 La Ley Nº 23552 que regulaba el Impuesto al Valor del Patrimonio
Predial.
 La Ley Nº 25033 que contemplaba el beneficio de la Deducción para
los pensionistas.

El Impuesto Predial es regulado actualmente por las siguientes normas:

 Decreto Legislativo Nº 776 Ley de Tributación Municipal. (Artículos

del 8 al 20).
 T.U.O. de la Ley de Tributación Municipal, aprobado mediante D.S.
Nº 156-2004-EF. Título II, Capítulo I, (Artículos del 8 al 20.

Referidas al cobro de tributo:

 Ley de Bases de la Descentralización, Ley N° 27783, cuando define

a las municipalidades son órganos de gobierno local que se ejercen
en las circunscripciones provinciales y distritales de cada una de las
regiones del país, con las atribuciones, competencias y funciones que
les asigna la Constitución Política, la Ley Orgánica de
Municipalidades y la presente Ley. En la capital de la República el
gobierno local lo ejerce la Municipalidad Metropolitana de Lima. En
los centros poblados funcionan municipalidades conforme a ley.
 La ley orgánica de Municipalidades, Ley N° 27972, que establece que
las municipalidades son órganos de gobierno local las
municipalidades provinciales y distritales cuya estructura orgánica por
el concejo municipal y la alcaldía.
 Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N° 135-99-EF.
 CONCLUSIONES

1. Se concluye que, la adopción de medidas legales en el impuesto predial evita

el perjuicio al verus dominus por duplicidad de pagos en el Perú, pues en la
doctrina y en la propia legislación nacional que, las medidas legales, en
general, constituyen mecanismos de seguridad jurídica, las cuales pueden
ser adoptadas a efectos de salvaguardar los derechos de los contribuyentes,
tales medidas también, tienden a asegurar el pago de una obligación, por
tanto se acepta la hipótesis.
2. Los perjuicios al verus dominus son: la inexistencia de medidas legales que
hagan de conocimiento al primer contribuyente; prescripción adquisitiva de
dominio debido a la acción fraudulenta; la pérdida de tiempo del verus
dominus ante la necesidad de recurrir al poder judicial; y, la pérdida de dinero
del verus dominus por los gastos en su defensa de mejor derecho de
propiedad.
3. El ordenamiento legal-tributario debe reconocer medidas legales en el
impuesto predial para evitar el perjuicio al verus dominus por duplicidad de
pagos, atendiendo a que, en la recaudación del pago del impuesto predial,
las municipalidades distritales donde se encuentra ubicado el predio, deben
realizar una diferenciación entre el propietario, poseedor o tenedor, a fin de
que no produzca un perjuicio para los contribuyentes, pues es importante
reconocerlos correctamente para garantizar el principio de seguridad jurídica
y la no afectación al derecho de propiedad.
4. La norma señala que el contribuyente del Impuesto Predial es el propietario
del inmueble y que el encargado de recaudar, administrar y fiscalizar este
impuesto es la municipalidad distrital, no existe norma que faculte a la
municipalidad a calificar la calidad de propietario de los inmuebles a efectos
de no inscribirlo en el Registro o Padrón de Contribuyentes y recepcionar su
Declaración Jurada del Impuesto Predial. Por lo tanto, la Municipalidad no
puede negarse a inscribir en el Registro a los contribuyentes del impuesto
predial de un inmueble, ni a recibirle.
 REFERENCIAS

Arruña. (2004). Sistemas de titulación de la propiedad. Lima: Palestra Editores.

Cabanellas, G. (1982). Diccionario Jurídico Elemental. Buenos Aires: Ed. Heliasta .

Centro de Gestion Tributaria. (2019). CENTRO DE GESTION TRIBUTARIA. Obtenido de

http://www.cgtch.gob.pe/informacionTribNoTrib/impuestoPredial/preguntasFrecuentes.p
hp

Delgado. (2006). La reforma pendiente. Vicisitudes de la tributación municipal en el Perú. Lima:

Palestra.

Duran & Mejia Acosta. (2015). El régimen del impuesto predial en las finanzas públicas de los
gobiernos locales. Lima.

Gabriel, P. D. (2016). MONOGRAFIAS.COM. Obtenido de

https://www.monografias.com/usuario/perfiles/prieto_desulovich_gabriel