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Publicaciones-guias-02022016-Procedimiento de Cobranza Coactiva Pag 1-232xdww80 PDF
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de cobranza
coactiva
Cómo defenderse
PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
Cómo defenderse
PRIMERA EDICIÓN
JUNIO 2015
7,020 ejemplares
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. Nº 822
ISBN: 978-612-311-272-1
DIAGRAMACIÓN DE CARÁTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
José Rivera Ramos
Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
PRESENTACIÓN
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
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Presentación
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
Así, tanto el Código Tributario, para las deudas con la Sunat, como la Ley
del Procedimiento de Ejecución Coactiva, para las deudas con los gobiernos
locales, regulan el ejercicio de esta facultad de la Administración a través
del procedimiento de cobranza coactiva.
LOS AUTORES
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CAPÍTULO I
AUTOTUTELA
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
CAPÍTULO I
AUTOTUTELA DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Así, a efectos de hacer valer o ejercer nuestro derecho, los particulares nos
encontramos impedidos de ejercer la fuerza por nosotros mismos y debe-
mos acudir al Poder Judicial para que este haga prevalecer nuestro derecho
y ejerza la fuerza necesaria para su cumplimiento.
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
(1) Autor: García de Enterría, citado por Armando Mendoza Ugarte, disponible en la web: <http://
blog.pucp.edu.pe/blog/blogdearmandomendozaugarte/2013/07/30/la-potestad-de-autotutela/>.
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Autotutela de la Administración Tributaria
45. “La ejecutoriedad es, pues, una consecuencia del acto adminis-
trativo y su sustento constitucional tiene origen en el numeral 1 del
artículo 118, de nuestra Carta Magna, que ordena al Presidente de
la República –y, por ende, al Poder Ejecutivo y a toda la Adminis-
tración Pública– a ‘cumplir y hacer cumplir la Constitución y los
tratados, leyes y demás disposiciones legales’”.
Sin embargo, como bien lo advierte Juan Carlos Morón Urbina, di-
cho mandato constitucional ‘(...) no llega a sustentar la ejecutoriedad
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Autotutela de la Administración Tributaria
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CAPÍTULO II
LA COBRANZA COACTIVA DE LOS TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
CAPÍTULO II
LA COBRANZA COACTIVA DE LOS TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
XX El ejecutor coactivo
A continuación los requisitos para acceder a dicho cargo, así como las fa-
cultades del mismo.
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
3. De oficio, dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren traba-
do, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de
la deuda tributaria materia de cobranza.
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12. Declarar a petición de parte, la nulidad del remate, en los casos en que
no cumpla los requisitos. La nulidad deberá ser presentada por el deu-
dor tributario dentro del tercer día hábil de realizado el remate.
13. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la
demanda.
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iii) Bienes que por caso fortuito, fuerza mayor, acciones u omisiones
del propio deudor o de un tercero producidas con posterioridad
a la adopción de la medida cautelar corran el riesgo de perderse,
vencerse, fenecer o expirar.
XX Auxiliar coactivo
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(2) El primer párrafo del artículo 76 del Texto Único Ordenado del Código Tributario señala que la
resolución de determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conoci-
miento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.
(3) La Resolución de Multa es el acto por el cual el organismo del tributo emite una sanción por la
infracción cometida.
(4) Artículo 137
(…)
3. Pago o carta fianza: Cuando las resoluciones de determinación y de multa se reclamen venci-
do el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el pago de la totalidad de
la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores
a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo
renovarse por periodos similares dentro del plazo que señale la Administración.
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En ese sentido, se puede afirmar que, como regla general, para que una
deuda sea exigible coactivamente, esta debe haber sido notificada conforme
a ley y no reclamada dentro del plazo establecido para ello; salvo los casos
de la orden de pago y la deuda contenida en la resolución de pérdida de
fraccionamiento.
Una de las modalidades por las que puede realizarse la notificación de los
actos administrativos, en particular, el acto que contiene la deuda objeto de
cobranza, es por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal.
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Que en tal sentido, al no haber sido notificadas conforme a ley las órde-
nes de pagos y las resoluciones de multa descritas precedentemente, la
Administración no ha acreditado que la deuda contenida en dichos valo-
res sea exigible coactivamente en los términos del artículo 115 del men-
cionado código, por lo que corresponde declarar fundada la queja en este
extremo y ordenar se den por concluidos los procedimientos de cobranza
coactiva seguidos con los Expedientes Coactivos Nºs 0710060004028,
0710060003979, 0710060004144, 0710060003922, 0710060007434,
0710060003589, 0710060004171 y 0710060004421 y se levanten las
medidas cautelares trabadas respecto de dicha deuda”.
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El mismo inciso a) del artículo 104 del Código Tributario prevé la posi-
bilidad de que la notificación del acto que contiene la deuda materia de
cobranza se realice mediante certificación de la negativa a la recepción efec-
tuada por el encargado de la diligencia.
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Que asimismo, dado que según el texto del inciso a) del artículo 104
del Código Tributario –según texto vigente hasta el 5 de febrero de
2004–, cuando se efectuara la notificación mediante certificación de
la negativa a la recepción, adicionalmente podía fijarse la notifica-
ción en la puerta principal del domicilio fiscal, lo que ha sucedido
en el presente caso, tal circunstancia no enerva que la notificación
efectuada mediante certificación de la negativa a la recepción se en-
cuentra arreglada a ley”.
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De otro lado, cabe indicar que al amparo del inciso a) del artículo 104
del Código Tributario, la notificación puede ser por acuse de recibo o por
negativa, y no ambas, por lo que en la constancia de notificación debe que-
dar claramente establecido que modalidad se empleó, siendo que cualquier
contradicción invalida la notificación.
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(9) Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria,
así como la que se pronuncia sobre el desistimiento.
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(10) Que resuelve las solicitudes de devolución presentadas por sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado.
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Resolución
Inscripción o Exclusión del Registro Especial de
15 de Intendencia No
Operadores Turísticos
u Oficina Zonal
Resolución de
Resolución que resuelve la solicitud de autorización
21 Intendencia u No
para incorporarse al Sistema de Emisión Electrónica.
Oficina Zonal
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El inciso e) del artículo 104 del Código Tributario señala que, cuando se
tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, la Sunat realizará la
notificación de la siguiente forma:
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Que en cuanto a las dos primeras visitas, cabe indicar que si bien se
ha cumplido con indicar que se encontró el domicilio cerrado, no se
ha acreditado el cumplimiento de las formalidades previstas por el
inciso f) del artículo 104 del aludido código 24, toda vez que del car-
go de notificación de la orden de pago antes aludida, no se aprecia
que se haya consignado el número de Cedulón, ni que esta haya sido
fijada en el domicilio fiscal de la quejosa.
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f) Por Cedulón
- Número de Cedulón.
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De acuerdo con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 117 del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, el procedimiento de cobranza coac-
tiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificación al deudor
tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un man-
dato de cancelación de las Órdenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que
estas ya se hubieran dictado.
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3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los inte-
reses y el monto total de la deuda.
Por su parte el numeral 13.1 del artículo 13 de la mencionada Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General establece que la nulidad de un acto solo
implica la de los sucesivos en el procedimiento, cuando estén vinculados a él.
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Informe N° 135-2013-Sunat/4B0000
“Teniendo en cuenta lo expuesto, tratándose de casos en que se de-
clara la nulidad de la resolución de ejecución coactiva, ya sea por
haber incurrido esta en alguno de los supuestos a los que hace re-
ferencia el artículo 109 o porque se ha incumplido con alguno de
los requisitos del artículo 117 del TUO del Código Tributario, los
actos sucesivos dictados en el procedimiento de cobranza coactiva
a que dio lugar dicha resolución, en tanto se encuentren vinculados
a aquel, carecerán también de efectos legales de conformidad con el
numeral 13.1 del artículo 13 de la LPAG anteriormente citado.
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De acuerdo con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 119 del Código
Tributario, únicamente el ejecutor coactivo puede suspender o concluir el pro-
cedimiento de cobranza coactiva en trámite, no pudiendo hacerlo, en conse-
cuencia, ninguna autoridad ni órgano administrativo, político ni judicial.
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En los casos en los que se hubiera trabado una medida cautelar y se dispon-
ga la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio de la
Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes
libres a ser embargados por el ejecutor coactivo, cuyo valor sea igual o ma-
yor al monto de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de las costas
y gastos. El deudor que solicite la sustitución de la medida cautelar por una
garantía suficiente deberá considerar las condiciones que el Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva establece para las garantías en su
artículo 41.
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No será necesario que el ejecutor emita una resolución coactiva que suspen-
da el procedimiento cuando:
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a. Pago
b. Compensación
c. Condonación
d. Consolidación
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Que en ese sentido, estando a que con fecha posterior al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva seguido mediante Resolución
de Ejecución Coactiva N° 023-006-12902144 respecto, entre otros,
a la deuda contenida en la Resolución de Multa N° 023-02-0118612
y las órdenes de Pago N°s 023-01-0080412, 023-001-1169538,
023-01-0075864, 023-001-1169539, 023-001-0532101 a 023-001-
0532108, 023-001-0532112 a 023-001-0532119, 023-001-0532121
a 023-001-0532128, 023-001-0532091 a 023-001-0532098, se con-
figuró lo dispuesto en el 3 del inciso b) del artículo 119 del Código
Tributario, procede declarar fundada la queja presentada, debiendo
la Administración concluir el procedimiento de cobranza coactiva
iniciado respecto a la deuda contenida en los aludidos valores, desa-
cumularlo del Expediente Coactivo Acumulador N° 02306378679 y
Acumulados, levantar las medidas cautelares que se hubieran traba-
do al respecto”.
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Que al respecto, cabe indicar que las medidas cautelares previas tie-
nen el carácter de excepcional y su adopción tiene como sustento
asegurar que el fisco pueda hacerse cobro de la deuda en el momento
que sea exigible coactivamente, lo que puede no ocurrir si el supues-
to deudor desarrolla actos para despojarse de su patrimonio; en el
caso del artículo 56 del Código Tributario el legislador ha detallado
ciertos supuestos que hacen presumir que tal situación pueda ocurrir
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(11) Supuesto actualmente contemplado en el inciso j) del artículo 56 del Código Tributario.
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(12) Supuesto actualmente regulado en el inciso k) del artículo 56 del Código Tributario.
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Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento de co-
branza coactiva únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho
procedimiento y vencido el plazo de siete (7) días hábiles de notificada la
resolución de ejecución coactiva; siempre que se cumpla con las formali-
dades establecidas para el procedimiento de cobranza coactiva en el Texto
Único Ordenado del Código Tributario.
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f) La carta fianza será emitida por un periodo de doce (12) meses, y deberá
renovarse sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses cada uno,
tratándose de deuda tributaria materia de una medida cautelar previa.
g) La carta fianza será renovada dentro de los diez (10) días hábiles ante-
riores a su vencimiento.
h) Si la carta fianza hubiera sido emitida por una entidad bancaria o fi-
nanciera que posteriormente fue intervenida y declarada en disolución
conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Se-
guros aprobada por la Ley Nº 26702 y normas modificatorias, el deudor
deberá otorgar una nueva carta fianza dentro de los quince (15) días de
publicada la Resolución de Superintendencia de Banca y Seguros me-
diante la cual se declara la disolución de la entidad bancaria o financiera
que hubiera otorgado la carta fianza.
El monto obtenido como producto del remate será depositado en una insti-
tución bancaria y será imputado a la deuda tributaria una vez transcurrido
el plazo de siete (7) días hábiles de notificada la resolución de ejecución
coactiva.
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f) La carta fianza será emitida por un periodo de doce (12) meses, y deberá
renovarse sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses cada uno.
g) La carta fianza será renovada dentro de los diez (10) días hábiles ante-
riores a su vencimiento.
h) Si la carta fianza hubiera sido emitida por una entidad bancaria o fi-
nanciera que posteriormente fue intervenida y declarada en disolución
conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Se-
guros aprobada por la Ley Nº 26702 y normas modificatorias, el deudor
deberá otorgar una nueva carta fianza dentro de los quince (15) días de
publicada la resolución de la Superintendencia de Banca y Seguros me-
diante la cual se declara la disolución de la entidad bancaria o financiera
que hubiera otorgado la carta fianza.
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(15) Establecidos en el primer párrafo del artículo 56 del Texto Único Ordenado del Código Tributario.
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(16) Dispuesto en el numeral 1 del artículo 57 del Texto Único Ordenado del Código Tributario.
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6. MEDIDAS CAUTELARES
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Personas y entidades ge- Personas naturales que Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo
neradores de renta de ter- perciban renta de cuarta RUS
cera categoría categoría, personas aco-
gidas al RER, y otras per-
sonas y entidades no in-
cluidas en las tablas I y III
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios, y I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de
otros ingresos gravables y no gravables, o ingresos ne- los ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Úni-
tos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gra- co Simplificado (RUS)(17) por las actividades de ventas o
vable. servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según
la categoría en la que se encuentra o deba encontrarse
Cuando la sanción aplicada se calcule en función de los
ubicado el citado sujeto.
IN anuales no podrá ser menor a 10 % de la UIT (S/. 385)
ni mayor a 12 UIT (S/. 46,200). Se aplica la sanción de cierre temporal, salvo que el con-
tribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente
antes de la notificación de la resolución de cierre. La Su-
nat puede sustituir la sanción de cierre temporal por una
multa equivalente al cinco por ciento (5 %) del impor-
te de los ingresos netos de la última declaración jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometió la in-
fracción, sin que en ningún caso la multa sea menor al
50 % de la UIT, ni exceda de las ocho (8) UIT (conside-
rando que la UIT en el 2015 equivale a S/. 3,850, la mul-
ta que sustituye el cierre no podría ser menor a S/. 1,925
ni mayor a S/. 30,800).
(17)
(17)
LÍMITE MÁXIMO DE LOS INGRESOS CÁLCULO
CATEGORÍAS MULTA
BRUTOS MENSUALES DE LA MULTA
(i) Las multas de la Tabla III del Código Tributario no pueden ser en ningún caso menores al 5 %
de la UIT, por lo que como mínimo deberá pagarse S/. 192.50.
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1. Embargos:
a) En forma de intervención
- En recaudación
- En información
- En administración de bienes
b) En forma de depósito
c) En forma de inscripción
d) En forma de retención
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a) No sean perecederos.
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del literal a) del artículo 118 del Código, cuando los bienes que se
encuentren dentro de la unidad de producción y comercio, indivi-
dualmente considerados, no afecten el proceso de producción o de
comercio para los cuales fueron adquiridos, se podrá aplicar, inclusi-
ve desde el inicio, el embargo en forma de depósito con extracción.
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La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
2. Dar cuenta inmediata al ejecutor de todo hecho que altere los bienes
afectados por el embargo, bajo responsabilidad.
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3. De acuerdo con lo señalado por el numeral 3 del artículo 118 del Có-
digo, cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en remate, la Sunat
deber pagar, con el producto de este, el importe de las tasas registrales
u otros derechos. El monto restante se imputará, en primer lugar, a las
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Cabe precisar que los embargos en forma de inscripción sobre bienes mue-
bles sujetos a inscripción de acuerdo con leyes especiales se regulan confor-
me a dichas normas, sin desnaturalizar el procedimiento antes indicado.
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(18)
LÍMITE MÁXIMO DE LOS INGRESOS CÁLCULO
CATEGORÍAS MULTA
BRUTOS MENSUALES DE LA MULTA
(i) Las multas de la Tabla III del Código Tributario no pueden ser en ningún caso menores al 5 %
de la UIT, por lo que como mínimo deberá pagarse S/. 192.50.
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Personas y entidades genera- Personas naturales que perciban renta de cuar- Personas y entidades que se
dores de renta de tercera ca- ta categoría, personas acogidas al RER, y otras encuentran en el Nuevo RUS
tegoría personas y entidades no incluidas en las Tablas
I y III
IN: Total de ventas netas o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no I: Cuatro (4) veces el límite
gravables, o ingresos netos, o rentas netas, comprendidos en un ejercicio gravable. máximo de cada categoría de
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera catego- los ingresos brutos mensua-
ría que se encuentren en el régimen general se considerará la información con- les del Nuevo Régimen Único
tenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio an- Simplificado (RUS)(19) por las
terior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda, en las actividades de ventas o servi-
que se consignen los conceptos de ventas netas o ingresos por servicios y otros cios prestados por el sujeto
ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. del Nuevo RUS, según la ca-
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Im- tegoría en que se encuentra o
puesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida en deba encontrarse ubicado el
los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones men- citado sujeto.
suales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comi-
sión o detección de la infracción, según corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera, segunda, Se aplica la sanción de cierre
cuarta, quinta categoría o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de temporal, salvo que el contri-
acumular la información contenida en los campos o casillas de rentas netas de buyente efectúe el pago de la
cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del multa correspondiente antes
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la in- de la notificación de la resolu-
fracción, según sea el caso. ción de cierre. La Sunat pue-
de sustituir la sanción de cierre
temporal por una multa equiva-
lente al cinco por ciento (5 %)
del importe de los ingresos
netos de la última declaración
jurada mensual presentada a
la fecha en que se cometió la
(19)
(19)
LÍMITE MÁXIMO DE LOS INGRESOS CÁLCULO
CATEGORÍAS MULTA
BRUTOS MENSUALES DE LA MULTA
1 S/. 5,000 (S/. 5,000 x 4) x 0.3 % S/. 60 (i)
2 S/. 8,000 (S/. 8,000 x 4) x 0.3 % S/. 96 (i)
(i) Las multas de la Tabla III del Código Tributario no pueden ser en ningún caso menores al 5 %
de la UIT, por lo que como mínimo deberá pagarse S/. 192.50.
116
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación infracción, sin que en ningún caso la
o vencimiento de la declaración jurada anual, la sanción se calculará en fun- multa sea menor al 50 % de la UIT, ni
ción de la declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior. exceda de las ocho (8) UIT (conside-
Cuando el deudor tributario haya presentado la declaración jurada anual o de- rando que la UIT en el 2015 equivale a
claraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos S/. 3,850, la multa que sustituye el cie-
o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables rre no podría ser menor a S/. 1,925, ni
y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obli- mayor a S/. 30,800).
gado a presentar la declaración jurada anual o las declaraciones mensuales, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó
la infracción, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual, se
aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen
tributario, se considerará el total acumulado de los montos señalados en el se-
gundo y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a cada régimen
en el que se encontró o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se suma-
rá al total acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de
cada categoría por el número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Ju-
rada Anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogi-
dos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa corres-
pondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
Cuando la sanción aplicada se calcule en función de los IN anuales no puede
ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT (considerando la UIT vigente en
el 2015, la sanción no puede ser menor a S/. 385 ni mayor a S/. 462,00,00).
117
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
- Seguir con las demás instrucciones que brinde el sistema SOL y una
vez culminada la operación, el aludido sistema emitirá al tercero una
constancia de la entrega efectuada.
118
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
- Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que permitan
el funcionamiento de su negocio.
119
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
Expediente N° 00005-2010-PA/TC
“(…) cabe precisar que la Administración se encuentra obligada a
demostrar que el monto embargado guarda absoluta relación con la
suma adeudada; esto es, se considera, en principio, desproporcio-
nado que el monto embargado triplique o cuadruplique el monto
adeudado, a menos que de lo actuado se advierta alguna otra cir-
cunstancia. También es oportuno expresar que es obligación de los
organismos recaudadores, en este caso de la Sunat, el mantener un
cálculo vigente de lo adeudado, incluyendo todos los conceptos que
ordene la ley.
120
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
121
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
De conformidad con el segundo párrafo del artículo 120 del Código Tribu-
tario, la intervención excluyente de propiedad debe sujetarse a las siguientes
reglas:
122
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
123
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
Informe N° 004-2007-SUNAT/2B0000
“2. (…)
124
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
3. (…)
125
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
artículos 114, 116 y 119 del TUO del Código Tributario, la facultad
de la Administración Tributaria para realizar la cobranza coactiva de
las deudas tributarias es ejercida solo a través del ejecutor coactivo,
otro funcionario de la Administración Tributaria disponer la suspen-
sión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva.
(…)
Fluye de las normas glosadas que la vía ante la cual el tercero acree-
dor del contribuyente embargado en el procedimiento de cobranza
coactiva, iniciado por la Sunat, debe aducir la prelación de su dere-
cho frente a la acreencia tributaria es el proceso abreviado ante el
Poder Judicial; instancia ante la cual el acreedor no ejecutante podrá
accionar a fin que se reconozca su derecho, se establezca el monto de
su acreencia y el grado de prelación frente a los demás acreedores.
126
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
127
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
128
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
Que en tal sentido, toda vez que con anterioridad a la fecha en que
se trabó la medida cautelar de embargo en forma de inscripción en
referencia (1 de marzo de 2013), la recurrente adquirió la propiedad
129
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
(…)
130
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
131
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
132
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
Que ahora bien, cabe indicar que adjunto al escrito de apelación ma-
teria de autos, la recurrente presentó como nueva prueba el original
de un contrato de compraventa referido al mismo vehículo celebrado
el 11 de febrero de 2001 y que contiene las firmas legalizadas de las
partes contratantes en la misma fecha.
133
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
8. TASACIÓN
134
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
El perito podrá solicitar al ejecutor, por escrito, una ampliación del pla-
zo fijado para la tasación, salvo en el caso de bienes perecederos o de
bienes objeto de remate inmediato. La ampliación podrá ser concedida
por el ejecutor cuando la ubicación de los bienes, la naturaleza de estos
o la dificultad de la función encomendada lo justifique.
135
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
El perito cuenta con un plazo de tres (3) días hábiles en el caso de bienes
inmuebles o muebles no perecederos y de un (1) día hábil para el caso de
bienes perecederos no sujetos a remate inmediato, para que ratifique o
rectifique su informe o levante las observaciones del ejecutor, según sea
el caso.
136
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
9. REMATE
137
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
- Cuando el deudor otorgue garantía que, a criterio del ejecutor, sea sufi-
ciente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del tesoro pú-
blico sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
138
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
139
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
4. Ingresar a “Costas”.
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140
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Número de RUC Intervención excluyente de propiedad
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Número de Expediente
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Auxiliar Coactivo
142
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
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Otros
143
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Tipo de Expediente
Número de Expediente
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Es Cliente del Ejecutado pero NO Existe Monto a Retener
Es Cliente del Ejecutado Existiendo un Monto a Retener
3. Fecha de presentación.
144
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145
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
INFORME Nº 032-2009-SUNAT/2B0000
Tratándose de tributos administrados por la Sunat, la deuda tribu-
taria es exigible a partir del día siguiente al vencimiento del plazo u
oportunidad fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual la deuda
no pagada genera intereses moratorios. Adicionalmente, la deuda tri-
butaria se torna exigible coactivamente cuando se presentan alguna
de las circunstancias establecidas en el artículo 115 del Texto Único
Ordenado (TUO) del Código Tributario, lo que faculta a la Adminis-
tración Tributaria a iniciar las acciones de coerción para su cobranza.
146
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
sirve para llevar el cómputo del plazo de siete (7) días hábiles para
cumplir con el mandato de cancelación de las órdenes de pago o re-
soluciones de cobranza, a las que se refiere el artículo 117 del TUO
del Código Tributario.
INFORME N° 197-2007-SUNAT/2B0000
Cuando una deuda tributaria exigible en los términos del artículo
115 del TUO del Código Tributario sea acogida a un fraccionamien-
to de carácter particular y, como consecuencia de ello, la Adminis-
tración emita una resolución aprobatoria de dicho aplazamiento o
fraccionamiento; la misma no resultará exigible coactivamente, en
tanto no se notifique al contribuyente una resolución de pérdida del
beneficio concedido y siempre que la misma no fuese reclamada en
el plazo de ley.
INFORME Nº 292-2003-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo está facultado a iniciar el procedimiento de co-
branza coactiva desde el día siguiente de haberse notificado la re-
solución del Tribunal Fiscal correspondiente, sin que sea necesario
esperar algún plazo adicional para tal efecto.
INFORME Nº 269-2003-SUNAT/2B0000
Luego de notificada una resolución del Tribunal Fiscal que resuel-
ve una apelación se considera exigible la deuda tributaria objeto de
su pronunciamiento, sin que sea necesario esperar el transcurso del
plazo para presentar la solicitud de corrección o ampliación a que se
refiere el artículo 153 del TUO del Código Tributario.
147
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
INFORME Nº 135-2001-SUNAT/K00000
Se considera deuda exigible coactivamente, entre otros supuestos, la
establecida por resolución no apelada en el plazo de ley; por lo que,
la interposición oportuna del recurso de apelación de puro derecho
constituye un supuesto de suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva.
INFORME N° 264-2002-SUNAT/K00000
El embargo dictado por un ejecutor coactivo tendrá prelación frente
a la indemnización por daños y perjuicios dictada por un juez en un
proceso penal por delito de defraudación tributaria.
INFORME N° 166-2001-SUNAT/K00000
Si bien los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados
en cualquier momento, el mandato judicial notificado con posterio-
ridad a la culminación del procedimiento de cobranza coactiva, en el
cual ya se efectuó la imputación correspondiente dándose por extin-
guida la deuda tributaria, no obliga a la Administración Tributaria
–que ya vio satisfecha su acreencia– a poner a disposición del tercero
los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro; toda
vez que en este supuesto no resulta de aplicación la concurrencia de
acreedores prevista en el artículo 6 del TUO del Código Tributario.
148
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
XX Medidas cautelares
INFORME Nº 004-2012-SUNAT/4B0000
El ejecutor coactivo está facultado a ordenar se trabe embargo en
forma de retención sobre una o varias cuentas que mantenga el deu-
dor tributario en una o más empresas del Sistema Financiero.
INFORME Nº 047-2011-SUNAT/2B0000
En el procedimiento de cobranza coactiva seguido por la Sunat, las
limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artículo 648 del TUO del
Código Procesal Civil resultan aplicables al embargo de la contra-
prestación que percibe el personal contratado mediante la modali-
dad de contratación administrativa de servicios.
INFORME Nº 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto en
el numeral 1 del artículo 57 del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, no se suspende con la inclusión, en un procedimiento
concursal preventivo, del crédito constituido por la deuda no exi-
gible coactivamente respecto de la cual se ha trabado dicha medida
cautelar.
INFORME Nº 225-2007-SUNAT/2B0000
Cuando se desestima la reclamación y el procedimiento contencioso
tributario se encuentra en trámite de apelación ante el Tribunal Fis-
cal, la Sunat puede trabar medidas cautelares previas en los supues-
tos establecidos en el artículo 56 del TUO del Código Tributario.
149
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
No existe impedimento para que, una vez caducada una medida cau-
telar previa, la Administración Tributaria adopte otra medida cau-
telar previa si se verifican algunos de los supuestos previstos en los
artículos 56 y 58 del TUO del Código Tributario.
INFORME Nº 096-2006-SUNAT/2B0000
En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad de tal e
incumple con pagar el impuesto correspondiente por utilización
de servicios prestados por un no domiciliado, tal hecho, por sí
solo, implica un cuestionamiento de su calidad de contribuyente y
una omisión al pago de impuestos, lo cual no involucra, necesaria-
mente, una conducta fraudulenta por parte del contribuyente. En
tal caso, de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte
del contribuyente, no se habrá incurrido en el supuesto a que se
refiere el inciso h) del artículo 56 del TUO del Código Tributario
sobre medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
INFORME Nº 055-2005-SUNAT/2B0000
Las medidas cautelares trabadas dentro de un procedimiento de co-
branza coactiva, cuyos cinco años contados desde su ejecución se
cumplieron antes de la vigencia del Decreto Legislativo Nº 953, han
caducado al cumplirse el plazo previsto en el artículo 625 del TUO
del CPC.
150
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
INFORME Nº 031-2005-SUNAT/2B0000
El depósito efectuado por concepto de remuneraciones o pensiones
en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una empresa
del sistema financiero nacional no puede ser materia de embargo
por el cien por ciento (100 %), sino hasta una tercera parte y por el
exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del
artículo 648 del TUO del CPC.
INFORME Nº 291-2003-SUNAT/2B0000
La Sunat no se encuentra facultada para cobrar costas generadas an-
tes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva por las medi-
das cautelares previas trabadas.
INFORME N° 279-2002-SUNAT/K00000
La calidad de intangible e inembargable de las cuentas corrientes
abiertas para los proveedores en el Banco de la Nación, en cum-
plimiento de lo dispuesto en el artículo 2 del Decreto Legislativo
Nº 917, no se aplicará en los casos en que la Administración Tributa-
ria inicie el procedimiento de cobranza coactiva respecto de deudas
tributarias a cargo del titular de dichas cuentas que constituyan in-
greso del tesoro público. En tal caso, procederá trabar la medida de
embargo correspondiente sobre dichas cuentas.
INFORME N° 051-2001-SUNAT/K00000
El pago indebido al carecer de sustento jurídico genera la obligación
de restituir el monto de lo cobrado indebidamente. El concepto de
“pago indebido” se aplicaría a aquellos montos imputados por la Ad-
ministración Tributaria como producto de una medida cautelar de
embargo en forma de retención dentro del procedimiento de cobran-
za coactiva, en la medida que se hubiera determinado posteriormen-
te que el pago no debió realizarse.
OFICIO Nº 042-2000-KC0000
Dentro de un procedimiento de cobranza coactiva sobre bienes
muebles, inmuebles y cuentas corrientes de las entidades del Sector
151
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
INFORME Nº 036-2013-SUNAT/4B0000
El solo hecho de que el contribuyente sometido a un procedimiento
de cobranza coactiva sea parte de un proceso penal en trámite que se
encuentra pendiente de resolverse no implica que el ejecutor coactivo
deba suspender el procedimiento a su cargo, deba inhibirse y devol-
ver los actuados hasta que culmine el mencionado proceso penal.
INFORME Nº 025-2013-SUNAT/4B0000
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes
legales de una persona jurídica que se encuentra en procedimiento
152
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
INFORME Nº 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo
119 del TUO del Código Tributario, procede la suspensión del proce-
dimiento de cobranza coactiva de la orden de pago en los casos en que
el contribuyente hubiese interpuesto recurso de reclamación dentro del
plazo de 20 días hábiles de notificada la misma, aduciendo la existen-
cia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
INFORME Nº 265-2008-SUNAT/2B0000
Se debe continuar con la suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva de una orden de pago notificada conforme a ley y reclama-
da dentro del plazo de veinte días, en caso que el deudor tributa-
rio apele oportunamente la resolución que declaró infundada dicha
reclamación.
INFORME Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo no deberá suspender el procedimiento de co-
branza coactiva de las órdenes de pago, durante el plazo que se
otorgue al contribuyente para cumplir con el requerimiento de pago
previo dispuesto en el artículo 136 del TUO del Código Tributario,
cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 días hábiles
de notificada la orden de pago pero sin acreditar otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podría ser improcedente.
INFORME Nº 005-2006-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo deberá suspender temporalmente el proce-
dimiento de cobranza coactiva cuando se hubiera presentado
153
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
INFORME N° 054-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido una reso-
lución que declara inadmisible un recurso de reclamación interpues-
to extemporáneamente respecto de resoluciones de determinación
o resoluciones de multa, no procederá la suspensión temporal del
procedimiento de cobranza coactiva.
INFORME N° 042-2005-SUNAT/2B0000
De haberse iniciado el procedimiento de cobranza coactiva respecto
de actos administrativos distintos a la resolución de determinación
y la resolución de multa que no tienen carácter exigible en virtud
del artículo 115 del TUO del Código Tributario por haber sido im-
pugnados oportunamente, corresponderá dar por concluido dicho
procedimiento.
154
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
INFORME N° 080-2004-SUNAT/2B0000
De haberse acordado o dispuesto la liquidación extrajudicial de una
sociedad en virtud de las normas de la LGS, no procederá la suspen-
sión temporal del procedimiento de cobranza coactiva de la deuda
tributaria de la sociedad.
INFORME Nº 150-2003-SUNAT/2B0000
En el caso de haberse impugnado la resolución denegatoria de aco-
gimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular
solicitado, no procederá la suspensión del procedimiento de cobran-
za coactiva de los valores incluidos en la solicitud de acogimiento.
INFORME Nº 080-2013-SUNAT/4B0000
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes
legales de una persona jurídica que se encuentra en un proceso de
disolución y liquidación regulado por la Ley General de Sociedades,
por la deuda tributaria generada durante su gestión.
INFORME Nº 070-2005-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria no puede exigir el pago de los gastos
administrativos al tercero propietario de los bienes sobre los cuales
ha recaído la medida de embargo, toda vez que este no tiene la cali-
dad de ejecutado dentro del procedimiento de cobranza coactiva
155
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
INFORME Nº 143-2003-SUNAT/2B0000
Las costas correspondientes a resoluciones de ejecución coactiva y/o
resoluciones de embargo se generan desde su notificación.
156
CAPÍTULO III
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS GOBIERNOS LOCALES
CAPÍTULO III
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS GOBIERNOS LOCALES
XX El ejecutor coactivo
159
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
160
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
XX El auxiliar coactivo
161
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
162
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
163
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
164
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
165
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
166
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
167
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
168
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
169
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
La suspensión del procedimiento deberá producirse dentro del día hábil si-
guiente a la notificación del mandato judicial y/o de la medida cautelar, o de
la puesta en conocimiento de la misma por el ejecutado o tercero encargado
de la retención, en este último caso, mediante escrito adjuntando copia del
mandato o medida cautelar, y sin perjuicio de lo establecido en el artículo
23 de la presente Ley en lo referido a la demanda de revisión judicial.
170
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
5. MEDIDAS CAUTELARES
171
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
XX Medidas cautelares
Las formas de embargo que podrá trabar el ejecutor son las siguientes:
172
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
sobre los derechos de crédito de los cuales el obligado sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
6. TERCERÍA DE PROPIEDAD
El tercero que alegue la propiedad del bien o bienes embargados podrá in-
terponer tercería de propiedad ante el ejecutor, en cualquier momento antes
de que se inicie el remate del bien.
173
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
(…)
Que por otro lado, los artículos 912 y 913 del Código Civil disponen,
respectivamente, que el poseedor es reputado propietario mientras no
se pruebe lo contrario, siendo que la posesión de un bien hace pre-
sumir la posesión de sus accesorios y en el caso de la posesión de un
inmueble hace presumir la de los bienes muebles que se hallen en él.
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Respecto de esta suspensión del procedimiento por sesenta (60) días hábiles
y el reinicio del procedimiento de ejecución coactiva el Tribunal Fiscal ha
señalado lo siguiente:
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CAPÍTULO IV
LA QUEJA COMO MEDIO DE DEFENSA
CAPÍTULO IV
LA QUEJA COMO MEDIO DE DEFENSA
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“De lo expuesto, se puede concluir que una deuda tributaria solo será
exigible para efectos del procedimiento de cobranza coactiva, siempre
que hubiera sido notificada conforme a ley, aspecto que compete verifi-
car al ejecutor coactivo por mandato expreso del artículo 116 del Código
Tributario citado. También le compete al ejecutor, verificar la validez de
la notificación del acto administrativo que contiene la deuda tributaria
para efectos de establecer si existe un recurso impugnativo en trámite
conforme con los plazos de ley y proceder a la conclusión o suspensión
del procedimiento de cobranza coactiva, según corresponda, conforme
con lo previsto por el artículo 119 del citado Código Tributario y el
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La queja como medio de defensa
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cuenta con un plazo de siete (7) días para cancelar la deuda’ (…). Sin
embargo, no hace referencia a que es imposible que ese hecho se haya
dado en el presente caso, en el que ambos valores fueron notificados
el mismo día y a la misma hora, y que estos siete (7) días a los que
alude transcurren una vez iniciada la cobranza coactiva, esto es, en
la etapa de ejecución de la deuda impaga y bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de
las mismas. En la STC Exp. N° 0649-2002-AA/TC este Tribunal su-
brayó que ‘(…) el derecho de defensa consiste en la facultad de toda
persona de contar con el tiempo y los medios necesarios para ejer-
cerlo en todo tipo de procesos, incluidos los administrativos, lo cual
implica, entre otras cosas, que sea informada con anticipación de las
actuaciones iniciadas en su contra’.
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Al respecto, de acuerdo con Parada, las órdenes son actos por los que
la Administración impone a un sujeto un deber de conducta positivo
o negativo de cuyo incumplimiento puede derivarse, sin perjuicio de
su ejecución por la propia Administración, una sanción penal o ad-
ministrativa al obligado, siendo que la orden puede presuponer una
relación general de supremacía, esto es, la que se ejerce sobre todos
los ciudadanos en general, o una relación de tipo especial, como la
que se ejerce, por ejemplo, sobre funcionarios por estar estos dentro
de una relación jurídica especial.
Respecto a los mandatos del Tribunal Fiscal dirigidos para ser cum-
plidos por la Administración de acuerdo con el citado artículo 156,
este Tribunal en la Resolución N° 1137-3-1998, del 31 de diciembre
de 1998, ha señalado que ‘la Resolución de Cumplimiento es emitida
exclusivamente por la Administración Tributaria y ello se produce
cuando el Tribunal Fiscal emite un fallo por medio del cual orde-
na a la Administración cumpla con emitir nuevo pronunciamiento o
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La queja como medio de defensa
Cabe anotar que de la revisión de las normas que regulan los proce-
dimientos de cobranza coactiva seguidos por la Administración, en
el caso de la Sunat, se aprecia que si bien existen supuestos en los
que se exceptúa al ejecutor coactivo de emitir una resolución coac-
tiva que suspenda o concluya el procedimiento de cobranza, dichos
supuestos no están relacionados con algún mandato del Tribunal Fis-
cal, sino con la notificación de una medida cautelar que ordene la
suspensión de la cobranza conforme con lo dispuesto por el Código
Procesal Constitucional y la resolución que concede una solicitud de
medida cautelar y ordena suspender el procedimiento.
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7. RECURSO DE APELACIÓN
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ANEXOS
PROTOCOLO DE ACTUACIÓN
PARA LA ATENCIÓN EN COBRANZA COACTIVA
1. MATERIA
Protocolo de Atención para el ejecutor coactivo, auxiliar coactivo y verifi-
cador auxiliar.
2. FINALIDAD
Precisar las normas de protocolo de atención que debe observar el ejecutor
coactivo, auxiliar coactivo y el auxiliar verificador, en cumplimiento del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat, aproba-
do mediante Resolución de Superintendencia N° 216-2004/Sunat y normas
modificatorias.
3. ALCANCE
Procedimiento de Cobranza Coactiva de acuerdo a los artículos 114 a 123
del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado Decreto Supre-
mo N° 133-2013/EF y modificatorias.
4. BASE LEGAL
- Artículo 92 del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N° 133-2013/EF (en adelante TUO del Código
Tributario).
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
5. ÁREAS INVOLUCRADAS
Área de Cobranza: La Gerencia de Control de la Deuda y Cobranza y la
División de Cobranza de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, Gerencias de Cobranza, Divisiones de Selección y Programación
de Cobranza, Cobranza de Campo, Cobranza de Oficina y Soporte y Sec-
ciones de Cobranza de Campo y Cobranza de Oficina y Soporte de la Inten-
dencia Lima (IL), las Secciones de Cobranza de las Intendencias Regionales
y las Secciones de Control de la Deuda y Cobranza de las Oficinas Zonales.
6. ANÁLISIS
6.1 El artículo 92 del TUO del Código Tributario, regula los derechos que
tienen los deudores tributarios, disponiendo entre otros, el derecho a
ser tratado con respeto y consideración por el personal de la Adminis-
tración Tributaria, a no proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Administración Tributaria, a recibir
un servicio eficiente y las facilidades necesarias para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias de conformidad con las normas vigentes.
6.3 Al respecto, es necesario regular las normas que deben tener en cuenta
el ejecutor coactivo y los auxiliares en los procedimientos de cobranza
coactiva que le son asignados.
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Protocolo de actuación para la atención en cobranza coactiva
7. DEFINICIONES
A efectos del presente protocolo se entenderá por:
8. INSTRUCCIONES GENERALES
En el cumplimiento de sus funciones, el Personal de Cobranza Coactiva
está obligado en toda circunstancia a evitar cualquier acción u omisión que
conlleve a generar al contribuyente o ciudadano, inconvenientes, incomodi-
dad, desorientación o perjuicio, atribuibles al comportamiento o proceder
de los mencionados colaboradores; sin que esto signifique dejar de ejercer
la facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible.
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Protocolo de actuación para la atención en cobranza coactiva
8.1.14. En los casos de agresión física por parte de los contribuyentes o ciu-
dadanos en general, el personal de cobranza no deberá responder a dicha
agresión; salvo acciones propias de legítima defensa, cuando se encuentre
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
8.1.19. Solicitar al contribuyente, para que brinde las facilidades para el de-
sarrollo de las diligencias propias del procedimiento de cobranza coactiva,
con la finalidad de disponer del espacio y medios adecuados para realizar
la misma.
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Protocolo de actuación para la atención en cobranza coactiva
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Protocolo de actuación para la atención en cobranza coactiva
8.4.9. Que una vez cancelada la deuda tributaria se levante con celeridad
la medida de embargo y se le notifique la resolución coactiva que declara
concluido el procedimiento de cobranza coactiva.
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
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Protocolo de actuación para la atención en cobranza coactiva
c) Motivo de la llamada.
a) No olvidarse de ser formal, sin que esto se confunda con ser duro en la
negociación.
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
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ÍNDICE
GENERAL
ÍNDICE GENERAL
Presentación.................................................................................................................... 5
CAPÍTULO I
CAPÍTULO I................................................................................................................... 11
CAPÍTULO II
LA COBRANZA COACTIVA
DE LOS TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
XX El ejecutor coactivo.................................................................................................... 19
• Requisitos para acceder al cargo de ejecutor coactivo............................................ 19
• Facultades del ejecutor coactivo............................................................................ 20
XX Auxiliar coactivo......................................................................................................... 22
• Requisitos para acceder al cargo de auxiliar coactivo............................................. 22
• Facultades del auxiliar coactivo............................................................................. 23
227
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
228
Índice general
8. TASACIÓN................................................................................................................ 134
9. REMATE................................................................................................................... 137
CAPÍTULO III
229
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
CAPÍTULO IV
LA QUEJA COMO MEDIO DE DEFENSA
230
Índice general
ANEXOS
231