AREA TRIBUTARIA I

A
S
E
S
Asesoría Aplicada O
R
C.P. Marco Roca Peña / Dr. Henry Brun Herbozo
tructora realizó una primera venta de dos
ingreso, respecto del monto que se per- I
Miembros del Staff Interno de la Revista ciba, sea parcial o total, inclusive cuando
Actualidad Empresarial inmuebles destinados para fines de vivien- A
se le denomine arras.
da por un valor de S/. 100,000 y 200,000
respectivamente. Ante esto nos consulta Asimismo, para la determinación de la
cuando nace la obligación tributaria del base imponible del IGV en la primera venta A
1. DETERMINACIÓN DEL IGV y como se determinaría el impuesto en de inmuebles realizado por empresas P
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS EN LA PRIMERA
ambos casos. constructoras se debe tomar en cuenta lo L
VENTA DE INMUEBLES REALIZADO establecido en el inciso d) del artículo 13º I
POR EMPRESAS CONSTRUCTORAS Solución de la Ley del IGV que indica que la base
imponible se determina en función al in- C
De acuerdo con lo establecido en el inci-
PROCEDENCIA: LIMA
so f) del artículo 5º de la Ley del IGV la greso percibido en la venta de inmuebles A
obligación tributaria en la primera venta con exclusión del valor correspondiente D
Consulta: al terreno, estableciéndose la presunción
En el mes de agosto una empresa cons- de bienes inmuebles nace en la fecha de A
en la que se produce la percepción del de pleno derecho en el sentido que el

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 92 1-11
 I ASESORÍA APLICADA

valor del terreno equivale al 50% del valor
total del inmueble.
Lo anterior se sustenta en el numeral
9 del artículo 5º del Reglamento del
IGV que expresamente señala lo si-
guiente:
«Artículo 5°.- La determinación del impuesto
bruto y la base imponible del Impuesto, se regi-
rán por las siguientes normas:
(…)
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
Para determinar la base imponible del im-
puesto en la primera venta de inmuebles rea-
lizada por el constructor, se excluirá del mon-
to de la transferencia el valor del terreno. Para
tal efecto, se considerará que el valor del te-
rreno representa el cincuenta por ciento (50%)
del valor total de la transferencia del inmue-
ble».
Como podemos apreciar, para determi-
nar la base imponible del impuesto en la
primera venta realizada por el construc-
tor se debe excluir del monto el valor del
terreno. Para tal efecto, se considera que
el valor del terreno representa el 50% del
valor total de la transferencia del inmue-
ble.
No obstante a lo anterior, de conformi-
dad con el literal B) del Apéndice I de la
Ley del IGV, se establece lo siguiente:
«APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
(…)
B) La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos, cuyo valor
de venta no supere las 35 Unidades
Impositivas Tributarias, siempre que sean des-
tinados exclusivamente a vivienda y que cuen-
ten con la presentación de la solicitud de
Licencia de Construcción admitida por la Mu-
nicipalidad correspondiente, de acuerdo a lo
señalado por la Ley Nº 27157 y su reglamen-
to.»
Por lo expuesto, para que una primera
venta de bien inmueble realizada por el
constructor se encuentre exonerada del
IGV debe cumplir con los siguientes tres
requisitos concurrentes:
• El valor de venta del inmueble no debe
superar las 35 UIT’s.
• Dichos inmuebles deben ser desti-
nados únicamente a fines de vivien-
da.
• Debe contarse con la presentación de
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2005
do en las normas del IGV. Contabilización
Por todo lo expuesto, el nacimiento de la —————— 1 —————— DEBE HABER
obligación tributaria del IGV en la prime-
ra venta de inmuebles realizados por el 12 CLIENTES 100,000
constructor se producirá en la fecha de 124 Boletas por cobrar
percepción del ingreso y respecto de los 70 VENTAS 100,000
montos que se perciban de tratarse de 701 Mercaderías
una venta plazos. 06/08 Por la venta de un inmue-
Finalmente, para determinar la base ble por el valor de S/. 100,000 a
imponible del impuesto en la primera la Srta. Patricia Minaya.
venta realizada por el constructor res-
—————— 2 ——————
pecto del inmueble equivalente a
S/. 200,000.00 se excluirá del monto el 10 CAJA Y BANCOS 100,000
valor del terreno, aplicándose el impues- 104 Cuenta corriente
to sobre el 50% restante que representa 12 CLIENTES 100,000
la base imponible, y respecto del inmue-
124 Boletas por cobrar
ble cuyo valor equivale a S/. 100,000.00,
06/08 Por el registro del cobro de
el mismo se encontrará exonerado del IGV
la venta del inmueble a la Srta.
siempre que dicho inmueble se encuen- Patricia Minaya.
tre destinado a vivienda y se cuente con la
presentación de la solicitud de licencia de
construcción admitida por la Municipali- Nota: Se debe tomar en cuenta que por
dad correspondiente de acuerdo a lo se- las operaciones que superen los S/. 5,000
o $ 1,500 deberán utilizarse medios de
ñalado en la Ley N° 27157.
pago.
Caso Práctico N° 1 Caso Práctico N° 2
Enunciado:
Enunciado:
La empresa constructora «Buenaventura La empresa constructora «Buenaventura
S.A.C.» inscrita en el programa MI VIVIEN- S.A.C.» realizó en el mes de agosto de
DA realizó en el mes de agosto de 2005 2005 la venta de un inmueble para fines
la venta de un inmueble para fines de vi- de vivienda a una persona natural por el
vienda a una persona natural por el valor valor de S/. 200,000.
de S/. 100,000. Se pide determinar el IGV por dicha ope-
ración y la contabilización de la primera
Se pide determinar el IGV por dicha ope-
venta realizada por la empresa construc-
ración y la contabilización de la primera tora.
venta realizada por la empresa construc-
tora. Dato adicional:
Dato adicional: La empresa presentó la solicitud de li-
cencia de construcción admitida por la
La empresa presentó la solicitud de li- municipalidad distrital de acuerdo a lo
cencia de construcción admitida por la señalado en la Ley N° 27157 que regula
municipalidad distrital de acuerdo a lo el Régimen de Unidades Inmobiliarias de
señalado en la Ley N° 27157 que regula Propiedad Exclusiva y de Propiedad Co-
el Régimen de Unidades Inmobiliarias de mún.
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Co-
mún. Solución:
Solución: Determinación del IGV
Valor del Inmueble: S/. 200,000
Exoneración del IGV 35
Determinación del IGV
UIT’s S/. 115,500 (*)
Valor del Inmueble: S/. 100,000
Exoneración del IGV

(*) La empresa cumple con los requisitos establecidos en el

la solicitud de licencia de construcción
admitida por la Municipalidad corres-
pondiente de acuerdo a lo señalado
en la Ley N° 27157 que regula el Régi-
men de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Común.
En caso que el valor del inmueble su-
pere las 35 UIT’s, se pagará el IGV
sobre el total de la base imponible
determinada conforme a lo estableci-
35 UIT’s S/. 115,500 (*)
(*) La empresa al cumplir con los requisitos estableci-
dos en el literal B) del Apéndice I obtiene el bene-
ficio de la exoneración del IGV por la primera venta
de bien inmueble.
En ese sentido, la empresa no pagará el
impuesto correspondiente por la opera-
ción realizada; por otro lado, la contabi-
lización de dicha operación será la si-
guiente:
literal B) del Apéndice I para obtener el beneficio de la
exoneración del IGV por la primera venta de bien inmue-
ble.
Sin embargo, el valor del inmueble su-
pera el límite de las 35 UIT’s a afectos
de gozar de la exoneración del IGV; ra-
zón por la cual, la empresa tendrá
que pagar el IGV por el valor total
de la base imponible determinada
conforme lo establecido en las nor-
mas del IGV, tal como apreciamos a
continuación:

1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Artículo 1°.- DEFINICIONES Para el desarrollo del presente caso la
Base Imponible S/. 200,000 Para efecto de la presente resolución, se entien- empresa cuenta con los siguientes da-
(- 50%) Valor terreno S/. 100,000 (*) de por: tos:
————— (…)
S/. 100,000 «e) Importe de la operación Al Valor en Adua-
nas más todos los tributos que gravan la impor- Valor FOB $ 5,000.00
Tasa del IGV 19% S/. 19,000
tación y, de ser el caso, los derechos Flete 800.00
antidumping y compensatorios.» Seguro 200.00
( * )Para determinar la base imponible del impuesto en —————
la primera venta realizada por el constructor se Ahora bien, el artículo 7º de la misma Valor Aduanas 6,000.00
excluirá del monto el valor del terreno. Para tal norma, dispone que para efectos del cál- Ad Valorem (12%) 720.00
efecto, se considera que el valor del terreno repre- IGV (19%) 1,276.80
culo del monto de la percepción, la con- Importe de la Operación $ 7,996.80
senta el 50% del valor total de la transferencia del
inmueble. versión en moneda nacional del importe
de la operación se efectuará al tipo de
En ese sentido, la empresa pagará el im- cambio promedio ponderado venta, pu-
porte de S/. 19,000 por concepto de IGV blicado por la Superintendencia de Ban- Conversión a Moneda Nacional
por la operación realizada; por otro lado, ca y Seguros en la fecha de emisión de la $ 7,996.80 x S/. 3.278 =
la contabilización de dicha operación será Liquidación de Cobranza o Constancia de S/. 26,213.51
la siguiente: Percepción correspondiente, tal como
podemos apreciar a continuación: Determinación de la percepción
Contabilización:
«Artículo 7°.- TIPO DE CAMBIO APLICABLE
—————— 1 —————— DEBE HABER Para efecto del cálculo del monto de la per- S/. 26,213.51 x 10% =
cepción, la conversión en moneda nacional S/. 2,621.35
12 CLIENTES 219,000 del importe de la operación se efectuará al
124 Boletas por cobrar tipo de cambio promedio ponderado venta, Adicionalmente, la empresa tiene un IGV
40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,000 publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de emisión de la Liqui-
por pagar correspondiente al período de
401 Gobierno Central dación de Cobranza - Constancia de Percep- junio ascendente a S/. 6,510.00
4011 IGV ción correspondiente.
70 VENTAS 200,000 En los días en que no se publique el tipo de Contabilización del pago de la Percep-
cambio indicado se utilizará el último publica- ción
701 Mercaderías
do.»
06/ 08 Por la venta de un inmue-
—————— x —————— DEBE HABER
ble por el valor de S/. 219,000 al De las normas anteriormente citadas, se
Sr. Manolo Cárdenas. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,621.35
desprende claramente que la base de cál-
culo para la aplicación de las percepciones 401 Gobierno Central
Normas relacionadas: estará conformada por el Valor en Adua- 4011 Impuesto a la Ventas
• Inciso f) del artículo 4º, inciso d) del artícu- nas de la operación más todos los tributos 40113 IGV Percepciones
lo 13º y literal B) del Apéndice I del D.S. que gravan la importación (IGV, ISC, Ad por Aplicar
Nº 055-99-EF – TUO de la Ley del IGV e ISC
(15.04.99)
Valorem y Derechos Específicos), y los De- 10 CAJA Y BANCOS 2,621.35
• Numerales 1 y 3 del artículo 3º y numeral 9º
rechos Antidumping y Compensatorios, 104 Cuentas Corrientes
del artículo 5º del D.S. Nº 136-96-EF del Re- si fuese el caso. 06/08 Pago de la percepción del
glamento del IGV. Por último, con relación a la tasa de la IGV en la importación de merca-
percepción el artículo 4º de la resolución derías
establece lo siguiente:
2. BASE DE CÁLCULO PARA
LA APLICACIÓN DE LAS «Artículo 4°.- MONTO DE LA PERCEPCIÓN Contabilización de la utilización de la
PERCEPCIONES EN LA El monto de la percepción del IGV será determi- Percepción
PRIMERA IMPORTACIÓN DE nado aplicando los siguientes porcentajes so-
BIENES bre el importe de la operación: —————— x —————— DEBE HABER
a) 10%:Cuando el importador se encuentre, a
PROCEDENCIA: LIMA 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,510.00
la fecha en que se efectúa la numeración de la
DUA, en alguno de los siguientes supuestos: 401 Gobierno Central
Consulta: (...) 4011 Impuesto a la Ventas
Una empresa va a realizar su primera im- 5. Realice por primera vez una operación y/o
40111 IGV
portación de materias primas. Ante esta régimen aduanero.»
situación nos consulta cuál será la base 10 CAJA Y BANCOS 3,888.65
de cálculo que tomará la SUNAT para efec- Por lo tanto, la empresa deberá pagar una 104 Cuentas Corrientes
tos de la aplicación del Régimen de Per- percepción del 10% a la Administración 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,621.35
cepciones aplicable a las importaciones Tributaria por realizar por primera vez una 401 Gobierno Central
de bienes. importación de bienes. 4011 Impuesto a la Ventas
40113 IGV Percepciones
Solución: Caso Práctico N° 1
por Aplicar
Para determinar la base de cálculo para 15/09 Por el pago del IGV del mes
la determinación del monto de la per- de agosto y a la aplicación de las
La empresa «Pacífico S.A.» realizó por pri- percepciones.
cepción, en primer lugar, debemos esta-
mera vez una importación definitiva de
blecer el importe de la operación, para
mercaderías en el mes de agosto, en la Norma relacionada:
ello nos remitimos al artículo 1º de la Declaración Única de Aduanas (DUA) de • Resolución de Superintendencia N° 203-2003/
norma que regula el Régimen de Percep- la empresa se consignó que la tasa del SUNAT, que aprueba el Régimen de Percepcio-
ciones que recoge la siguiente defini- Ad Valorem es del 12% y el monto de la nes del IGV aplicable a la Importación de Bienes
ción: percepción es del 10%. (01.11.03).

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 92 1-13
 I ASESORÍA APLICADA
3. CONSECUENCIAS TRIBU-
TARIAS DERIVADAS DE LA
CONTRATACIÓN DE ARTIS-
TAS EXTRANJEROS
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Un suscriptor nos manifiesta que piensa
traer a una representación de artistas ex-
tranjeros, para lo cual nos consulta cuales
serían las implicancias tributarias según de-
cida contratar con la persona natural direc-
tamente o con la persona jurídica que los
representa.
Solución:
Tomando en consideración que el trata-
miento impositivo es distinto según se
contrate con una persona natural no do-
miciliada o con una persona jurídica no
domiciliada, las implicancias tributarias
serán las siguientes:
Tratándose de la contratación de una
persona jurídica el sujeto contratante de-
berá:
• Realizar una retención equivalente al
30% por concepto de Impuesto a la
Renta No Domiciliados y pagar dicha
retención a través del PDT 0617 - Otras
Retenciones.
• Realizar el pago de IGV por concepto
de Utilización de Servicios Prestados
por No Domiciliados a través de la
Guía para pagos varios Formulario
1662.
Tratándose de la contratación de una per-
sona natural deberá:
• Realizar una retención efectiva equi-
valente al 24% por concepto de Im-
puesto a la Renta No Domiciliados.
• Generar el Formulario N° 1692 «Cer-
tificado de Rentas y Retenciones» y
entregarlo al artista extranjero a fin
de que éste pueda presentar este
documento a las autoridades
migratorias al momento de salir del
país.
• Iniciar el Procedimiento 48° del TUPA
de SUNAT, referido al Procedimien-
to de Constancia de Cumplimiento
de Obligaciones de Artistas Extran-
jeros.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2005
Normas relacionadas:
• Procedimiento 48° del TUPA de SUNAT, referi-
do al Procedimiento de Constancia de Cumpli-
miento de Obligaciones de Artistas Extranje-
ros, aprobado por Decreto Supremo Nº 12-
2005-EF (27.01.05).
• Resolución de Superintendencia N° 145-99/
SUNAT, Establecen disposiciones sobre activi-
dades artísticas o vinculadas a espectáculos
(30.12.99)
• Resolución de Superintendencia N° 125-2005/
SUNAT, Dictan normas relativas a las obligacio-
nes correspondientes a los extranjeros que
salen del país (14.07. 05)
1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
4. IMPLICANCIAS TRIBUTA- Caso Práctico
RIAS DE UN PRÉSTAMO
REALIZADO DE UNA PER-
SONA NATURAL A UNA PERSONA La empresa «Productos Industriales S.A.C.»
JURÍDICA necesita obtener un financiamiento para
la adquisición de maquinaria de última tec-
PROCEDENCIA: LIMA
nología. Para ello, la empresa firma un con-
trato de mutuo dinerario con el señor Eduar-
Consulta: do Ramírez Loyola, estableciéndose una
Nos consultan las implicancias tributarias tasa de interés simple del 5% del monto
derivadas ante la realización de un présta- otorgado. El interés será pagado conjun-
mo en nuevos soles por parte de una per- tamente con el monto total dentro de 6
sona natural a una persona jurídica, en el meses a la fecha de suscripción del contra-
que se van a pactar intereses. to. El contrato fue suscrito el 01/06/2005.
El monto pactado fue de S/. 15,000.00
Solución: Se pide:
La celebración de un contrato de mutuo El tratamiento contable para el mutuatario
celebrado entre una persona natural do- (persona jurídica)
miciliada y una persona jurídica domici-
liada, traerá las siguientes consecuencias Desarrollo:
para cada una de las partes intervinientes Cálculo de los intereses a pagar:
en el contrato:
Monto pactado: 15,000.00
Implicancias para la persona jurídica: Tasa de interés 5% interés simple
• Deberá realizar las retenciones por Número de meses: 6 meses
concepto de rentas de segunda cate-
15,000.00 x 5% x 6
goría, debiéndolas declarar y pagar a
través del PDT 0617, de ser el caso. Interés 4,500
• Se deberá realizar una retención efec-
—————— x —————— DEBE HABER
tiva equivalente al 13.5% del interés
pactado. 10 CAJA Y BANCOS 15 000.00
• Se deberán utilizar algún «medio de 104 Cuentas corrientes
pago» cuando se entregue o devuelva 104.01 Banco XYZ
montos de dinero por concepto del 38 CARGAS DIFERIDAS 4 500.00
préstamo realizado, sea cual fuera el 381 Intereses por deveng.
monto del referido contrato.
46 CUENTAS POR PAGAR 19 500.00
Implicancias para la persona natural: 461 Préstamos de terceros
01/06 por el depósito efectuado en
• La persona natural deberá inscribirse la cta cte de la empresa y la provi-
en el RUC y afectarse a rentas de se- sión de los intereses pactados del
gunda categoría. préstamo recibido
• Asimismo, existe la obligación de emi-
—————— x ——————
tir Comprobante de Pago por el cobro
64 TRIBUTOS 12.00
de los intereses generados.
649 ITF
• Por otro lado, para el cálculo de los
intereses se deberá tomar en cuenta 649.01 Banco XYZ
lo establecido en el artículo 26° de la 10 CAJA Y BANCOS 12.00
Ley del Impuesto a la Renta, en ese 104 Cuentas corrientes
sentido, si el interés aplicable al prés- 104.01 Banco XYZ
tamo se encuentra por debajo de la 01/06 por el ITF retenido de la
tasa activa del mercado promedio cta cte de la empresa.
mensual en moneda nacional
(TAMN) se deberá aplicar dicha tasa Al momento de efectuar el pago al Sr.
para efectos del cálculo del impues- Ramírez, se efectúa el siguiente asiento:
to. Por su parte, si el interés pactado
resulta ser superior a la TAMN para —————— x —————— DEBE HABER
la determinación del impuesto se 46 CUENTAS POR PAGAR 19 500.00
aplicará el interés convenido por las 461 Préstamos de terceros
partes.
40 TRIBUTOS PÓR PAGAR 607.50
Normas relacionadas: 4017 Impuesto a la Renta
• Articulo 3° de la Ley para la Lucha contra la
401.02 Seg. Cat. – retenc.
Evasión y para la Formalización de la Econo-
10 CAJA Y BANCOS 18 892.50
mía, aprobada por Ley Nº 28194 (26.03.04).
104 Cuentas corrientes
• Artículos 26° y 53° del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por Decreto Su- 104.01 Banco XYZ
premo N° 179-2004-EF (08.12.04). 01/12 por el giro del cheque para
cancelar el préstamo recibido y
• Artículo 6° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por Resolución de por la retención efectuada de IR
de segunda categoría.
Superintendencia N° 007-99-SUNAT (24.01.99).