Aspectos generales de la planeación

tributaria
 Tabla de contenido

Introducción........................................................................................................... 1

Mapa conceptual ................................................................................................... 2

1. Generalidades .................................................................................................... 2
Definición estructural y global de la planeación tributaria .................................... 2
Objetivos de la planeación tributaria .................................................................... 3
Fases de la planeación ........................................................................................ 4
Metodología de la planeación tributaria ............................................................... 4

2. La planeación tributaria .................................................................................... 5

La planeación tributaria frente a las tarifas de los impuestos ............................... 5
Importancia de la planeación tributaria ................................................................ 6

3. Planeación tributaria para personas naturales ............................................... 6

Importancia de la planeación tributaria ................................................................ 6
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) en las personas naturales ........... 8
Beneficios tributarios para personas naturales - asalariados ............................... 8
El Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) en los trabajadores
independientes por cuenta propia ...................................................................... 10
Información general del programa ..................................................................... 11

4. Planeación tributaria para personas jurídicas .............................................. 13

Clasificación en la planeación tributaria para personas jurídicas ....................... 13
Planeación tributaria para una empresa u organización .................................... 14
Estrategias en rentas ......................................................................................... 16
Planeación de los impuestos ............................................................................. 16
Las sociedades extranjeras ............................................................................... 18

Glosario ................................................................................................................ 20

Referencias .......................................................................................................... 21
 Introducción

En la actualidad aún existen Mipymes que se

financian con los impuestos que recaudan,
tales como el IVA y las retenciones
practicadas a terceros; ya es el momento de
hacer conciencia del uso que se le debe
destinar a estos recursos, puesto que solo
están en sus manos apenas unos días y en
consecuencia no les pertenecen, por esta
razón, es importante tener presente que este
dinero se debe depositar a favor de la DIAN,
sin considerar, erróneamente, que estos son
“gastos” o “costos” para la empresa.

A modo de ejemplo, en el artículo

“Planeación tributaria” publicado en la
revista Dinero (2005):

Citan lo dicho por Luis Carlos Robayo que

acertadamente dice: “Con frecuencia, la
provisión del impuesto de renta no se
causa mes a mes, sino hasta el cierre del
ejercicio, lo cual distorsiona los resultados
intermedios”; por este tipo de motivos, se
deben enfocar los esfuerzos en una
adecuada planeación tributaria que
comprenda las tarifas, las fechas de
declaración, las sanciones a pagar y los
diferentes impuestos a que están
obligados los contribuyentes, de acuerdo
con la caracterización de la Mipyme.

Es importante tener en cuenta que la

planeación tributaria puede cambiar la
cara de un negocio, por lo anterior, en
este material de formación se describen
las generalidades, las tarifas y su relación
con las personas naturales y jurídicas.

1
Mapa conceptual

1. Generalidades

Definición estructural y global de la planeación tributaria

La planeación es una práctica tan antigua como

el hombre, una referencia de ello se encuentra en
la Biblia, cuando Jesús dice: “Porque ¿quién de
vosotros queriendo edificar una torre, no echa
primero despacio sus cuentas, para ver si tiene el
caudal necesario para acabarla; no le suceda
que, después de haber echado los cimientos, y
no pudiendo concluirla, todos los que lo vean,
comiencen a burlarse de él, diciendo: Ved ahí un
hombre que comenzó a edificar, y no pudo
rematar?” San Lucas 14: 28- 30 (Biblia Mundo
Hispánico).

Dichas palabras se refieren directamente a la

planeación, concebida como la secuencia
organizada de momentos, pasos o acciones, para
alcanzar un propósito.

2
Esta concepción de planeación es amplia y
general, sin embargo, no refleja los cambios de
los métodos, las estrategias y la estructura, lo
que es interesante, pues en el transcurso del
tiempo se han dado interesantes
transformaciones en varias áreas, por ejemplo,
en la actualidad ya hay un desarrollo científico de
la planeación que ha ido adoptando
procedimientos acordes a las necesidades
actuales, con el objetivo de conseguir así una
mejor sostenibilidad empresarial a nivel nacional.

Dicho esto, lo que a continuación se debería

plantear es cómo se ven estos aspectos
reflejados, específicamente, en el ámbito
tributario.

Objetivos de la planeación tributaria

Básicamente, los objetivos de la planeación tributaria están encaminados a

minimizar la carga impositiva, para el caso de las Mipyme es igual.

Dichos objetivos son:

3
 Fases de la planeación

El diseño y la ejecución de la planeación tributaria se desarrolla en tres grandes

fases:

Metodología de la planeación tributaria

La metodología para una planeación tributaria exige el estudio de los niveles

impositivos, de acuerdo con las diferentes actividades y las clases de sociedades;
para esta planeación se necesita el análisis del proceso de decisión en la
empresa, su estructura, las posibilidades de reorganización, las necesidades de
capital de endeudamiento, así como las inversiones que existan.

4
También se deben tener en cuenta las actividades presentes y futuras de la
empresa, asimismo la conformación de sus activos, sus ingresos, sus costos y
gastos; por esto es de vital importancia estudiar el entorno económico nacional e
internacional para medir las posibilidades de nuevos negocios e inversiones.

2. La planeación tributaria

La planeación tributaria frente a las tarifas de los impuestos

En la planeación tributaria es estrictamente necesario el conocimiento de la

normatividad vigente de impuestos, entre los que se encuentran la tarifa del
impuesto de rentas y las bases; asimismo, es fundamental tener claro los
diferentes casos que se pueden presentar en las ganancias ocasionales, las
pérdidas ocasionales, los anticipos de impuestos, entre otros.

Las ganancias ocasionales implican una distorsión con la renta líquida y provocan
gravámenes, aunque esta última refleje pérdidas; mientras que las pérdidas
ocasionales solo pueden aplicarse cuando hay ganancias ocasionales, a
diferencia de las pérdidas relacionadas con la renta líquida que pueden aplicarse
en ejercicios posteriores.

Los anticipos de impuestos, en la práctica, provocan un aumento en el tributo y en

consecuencia, se obtienen efectos financieros desfavorables, lo mismo sucede en
la retención en la fuente anticipada.

A esto se le debe incluir la multiplicidad de impuestos del orden nacional y

municipal, como es el IVA, ICA, predial, vehículos, de consumo y otros que deben
tenerse en cuenta en cualquier proyección, incluidos los parafiscales.

5
 Importancia de la planeación tributaria

En la planeación tributaria se deben anticipar las repercusiones fiscales futuras de

hechos económicos y se deben crear soluciones innovadoras para el buen
desarrollo de actividades fiscales y tributarias; lo que se pretende con la
planeación tributaria es tratar de ahorrar en impuestos, siempre y cuando, esté
acorde con las normas fiscales legales vigentes.

Aunque ya se ha mencionado, es importante recordar que debido a los cambios

permanentes que se presentan en la parte tributaria, tanto las personas jurídicas
como las naturales, deben buscar estrategias efectivas que les permitan reducir el
impacto de los impuestos.

En este punto, es importante destacar que la planeación tributaria es un

procedimiento que no puede, bajo ningún motivo, estar ausente en las etapas del
proceso tributario y después de haber creado las estrategias se debe hacer un
seguimiento donde se valide si se han cumplido los objetivos, para así lograr la
minimización de los efectos económicos en la parte tributaria.

Sintetizando, los puntos clave que destacan la importancia de la planeación

tributaria son:

3. Planeación tributaria para personas naturales

Importancia de la planeación tributaria

De acuerdo con el Estatuto Tributario se establece la siguiente clasificación para

las personas naturales:

6
Ahora se puede observar, cuáles son los asalariados no obligados a declarar,
según lo establecido en el Artículo 593 del Estatuto Tributario (2013):

Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 1° del artículo anterior, no

presentarán declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, los
asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta
por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y
reglamentaria, siempre y cuando en relación con el respectivo año gravable
se cumplan los siguientes requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no

exceda de 4.500 UVT.
2. Que no sean responsables del Impuesto Sobre las Ventas.
3. El asalariado no haya obtenido durante el respectivo año gravable
ingresos totales o superiores a 4.073 UVT.

El Estatuto Tributario también ha catalogado a los empleados teniendo en cuenta

sus ingresos para clasificarlos como Impuesto Mínimo Alternativo Nacional - IMAN
o Impuesto Mínimo Alternativo Simple – IMAS; la otra opción es el régimen
ordinario, para esto se presenta el siguiente cuadro de clasificación:

7
 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) en las personas
naturales

El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional para las personas naturales que sean
empleados, es un sistema que consiste en determinar la renta gravable restando
los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios, exceptuando las ganancias
ocasionales, esto se establece en los artículos 331 y 332 del Estatuto Tributario
Nacional.

Beneficios tributarios para personas naturales - asalariados

Para una buena planificación tributaria se deben tener en cuenta los beneficios
que tiene la Mipyme para así lograr una minimización de la carga impositiva.

De acuerdo con la normatividad, esos beneficios pueden ser:

8
 Las cuentas de ahorro para el fomento de la construcción, con las
cuales se pretende incentivar la compra de vivienda y que llegaría a
1 ser un ingreso no constitutivo de renta y de esta manera disminuiría
la renta líquida gravable.

Los ahorros en fondos de pensiones voluntarias. La rentabilidad de

estos fondos la constituye el rendimiento financiero y el beneficio
2 tributario, se da al considerarlo como ingreso no constitutivo de
renta.
Los aportes a las cuentas de ahorro para el fomento de la
construcción, como los fondos de pensiones voluntarias, deben
3 tener como mínimo una permanencia de 5 años, para convertirse
en beneficio tributario, salvo cuando los aportes se destinen para
compra de vivienda.

Las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro, que

4 desarrollen las actividades señaladas por la legislación fiscal.

Importante: la suma de estos fondos no deben superar el 30% de ingresos totales

del año.

A continuación se encuentran algunos beneficios adicionales y los artículos que

los amparan:

9
 El Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) en los trabajadores
independientes por cuenta propia

Según el Estatuto Tributario los trabajadores se clasifican de la siguiente manera:

Fuente: Estatuto Tributario (2014)

10
 Información general del programa

A continuación aparecen algunos aspectos generales que complementan las

características de las personas naturales.

Personas naturales extranjeras

De acuerdo con el Art. 10 del Estatuto Tributario (2013):

1
La residencia consiste en la permanencia continua en el país por
más de seis (6) meses en el año o período gravable, o que se

11
 completen dentro de éste; lo mismo que la permanencia discontinua
por más de seis meses en el año o período gravable.

Se consideran residentes las personas naturales nacionales que

conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el
país, aun cuando permanezcan en el exterior.

Estrategia en rentas

Para una planeación tributaria con relación a la renta se debe tener en

cuenta:

 El valor de enajenación de los bienes.

 Las regulaciones sobre enajenación de inmuebles.
2  La utilidad en el caso de enajenación.

La determinación de la renta, depende de la naturaleza de los

ingresos si se trata de aquellos que para su obtención requieren
erogaciones directas constitutivas de costos. El concepto de renta
bruta es general y global, pues la ley se refiere a todos los ingresos,
salvo algunas excepciones.

Renta para los cónyuges

La sociedad conyugal no es sujeto pasivo del impuesto, cada uno es

contribuyente individualmente. Durante el proceso de liquidación, cada
uno de los cónyuges o la sucesión ilíquida, continúan como sujetos del
impuesto.

3 Cuando se liquida la sociedad conyugal: de los bienes sociales deben

restarse los pasivos y los bienes indicados en los artículos 1826 a
1829 del Código Civil.

El residuo, son las ganancias que se dividen por la mitad entre los dos
cónyuges; las ganancias ocasionales no son renta, pueden tratarse
como ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional.

12
 Las sucesiones en la planeación tributaria

Desde el punto de vista fiscal, cuando una persona fallece, continúa

como sujeto pasivo del impuesto sobre la renta de sucesión ilíquida,
que se considera como un ente jurídico.

Pero al fallecer la persona, no se hace una declaración de cierre, sino

que al concluir el año, en el cual se ha producido la muerte, se
4 presenta una declaración de renta por todo el ejercicio, que
comprende parte de las operaciones durante la existencia de la
persona y parte de la sucesión ilíquida.

Durante el tiempo en que la sucesión sea ilíquida, se debe presentar

declaración de renta y pagar los impuestos correspondientes a partir
de la liquidación los herederos o legatarios, que son los llamados a
declarar las rentas y los bienes que se les hayan adjudicado.

4. Planeación tributaria para personas jurídicas

Clasificación en la planeación tributaria para personas jurídicas

Antes de entrar con detalle en la planeación tributaria para personas jurídicas, es

importante recordar su clasificación:

13
Para las personas jurídicas es necesaria la
realización de una planeación tributaria con una
serie de etapas relacionadas con su estructura y
caracterización.

Es importante definir las actividades para ver si

están tomadas como actos de comercio o no, y
establecer la calificación como comerciantes, que
tiene implicación directa con el Código de
Comercio y el régimen tributario, de esta manera,
definir las obligaciones tributarias, periódicas,
nacionales y locales con las que se deben cumplir.

Al momento de hacer un diagnóstico de la empresa, se deben tener en cuenta los

siguientes aspectos:

Planeación tributaria para una empresa u organización

El patrimonio como institución fiscal, genera

consecuencias tributarias de importancia, es un medio
para controlar la renta por los métodos de
comparación de patrimonios y por la renta presuntiva.

Otros impuestos que tienen que ver con el patrimonio

son el predial y el de vehículos, que no se refieren al
total de los bienes, sino a unos específicos, como son
los inmuebles y los automotores.

14
Desde el punto de vista de la capitalización, la elevación de las tarifas, la
eliminación de los bienes exentos y los alcances de la renta presuntiva, han
influido en forma negativa, pues provocan en los contribuyentes el ánimo de
reducir el patrimonio por medios legales e ilegales.

Bajo este panorama, la planeación tributaria para una organización o empresa,

comprende el análisis de las incidencias del patrimonio en sus diversas facetas, de
la siguiente manera:

En la planeación influyen los valores de los bienes dentro del

patrimonio, lo cual exige considerar el llamado “valor patrimonial”.

En las declaraciones de renta y en las correcciones del Art. 588

E.T., se puede incluir el valor de los activos omitidos y de los
1 pasivos inexistentes, originados en períodos no revisables, sin que
se genere diferencia patrimonial.

Es obvio que no hay diferencia patrimonial, pues esta se explica por

la renta gravable adicional.

El patrimonio fiscal tiene los siguientes efectos:

a. Implica múltiple tributación, pues la posesión de bienes

representa, en general, la base para la renta presuntiva, el
2 impuesto de patrimonio y en particular para algunos bienes, el
impuesto predial, el de automotores, entre otros.
b. Por comparación entre los ejercicios constituye un sistema de
control de la renta.
c. Es la base de la renta presuntiva del ejercicio siguiente.

La planeación tributaria ayuda a tomar decisiones sobre la

3 adquisición de los bienes, ya sea por compra directa, a crédito,
leasing o arrendamiento.

15
 Estrategias en rentas

La Constitución Política de Colombia de 1991 en el Artículo 95 establece como

deberes de la persona y del ciudadano: “Contribuir al financiamiento de los gastos
e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad”.

Teniendo en cuenta este antecedente, la estrategia en rentas incluirá:

1. El hecho generador de la obligación, en el caso del impuesto sobre las ventas,

lo constituye la venta de bienes corporales muebles, la prestación de servicios
dentro del territorio nacional y la importación de bienes corporales muebles.

2. En el impuesto sobre la renta, el hecho imponible es la obtención de rentas o

ganancias ocasionales.

3. En el impuesto de industria y comercio, la obtención de ingresos.

4. En el impuesto predial, la posesión de un inmueble.

Planeación de los impuestos

Para una planeación tributaria, es necesario analizar las actividades de la

empresa, una a una, con el fin de precisar cuáles dan origen al hecho gravado, del
cual resulta la obligación tributaria.

16
 o Los ingresos por ventas, servicios u otros,
generan el hecho que da lugar al impuesto
sobre la renta, al de ventas y al de industria
y comercio.

o La posesión de bienes crea obligaciones en

atención a la naturaleza del activo, como el
impuesto predial o el de vehículos. La
realización de un acto jurídico puede causar
impuestos de registro, anotación y otros.

o Las compras y el pago de servicios crean

obligaciones de retención en la fuente.

Como consecuencia de las actividades mencionadas, es necesario definir sobre la

calificación de la empresa como contribuyente o responsable.

Con relación a la obligación tributaria, la planeación requiere incluir los efectos del
pago de la obligación tributaria, por las consecuencias financieras que tiene. La
simple causación de la renta obliga al pago del impuesto, no interesa que no se
hayan recaudado los ingresos, pues de todas maneras, el impuesto debe
cancelarse y su demora trae consigo sanciones e intereses.

El impuesto sobre las ventas debe cancelarse al fisco, aunque no se haya recibido
el valor facturado. La retención en la fuente debe consignarse, por la simple
causación, sin interesar si hay o no fondos para pagar la obligación principal.

De acuerdo con la normatividad legal vigente en la determinación del impuesto de

renta, se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:

17
 Las sociedades extranjeras

Las normas usuales para conformar una sociedad extranjera en Colombia son:

 Tener sucursal incorporada en el país.

18
 Poseer una inversión extranjera en una sociedad colombiana.
 Gozar de un fondo de inversión extranjero.
 Ser prestadora de servicios.
 Tener conformada una Sociedad Anónima Simplificada (SAS).

Las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza son

contribuyentes con el régimen de las sociedades anónimas colombianas, salvo
disposiciones específicas. Cuando se trata de honorarios y servicios que presta la
sociedad extranjera en Colombia por medio de un establecimiento u oficina está
obligada a presentar declaración de renta.

Son contribuyentes las sociedades y entidades extranjeras únicamente en relación

con sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional, que reciban
directamente o por medio de sucursales o establecimientos permanentes ubicados
en el país (Art. 20 E.T.).

Para las sociedades extranjeras, se entiende por dividendo la transferencia de

utilidades por rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional, obtenidas a
través de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia. Su tarifa
para el impuesto de renta es de cero por ciento (0%), de acuerdo con el Art. 245
E.T.

Los aportes en especie y los de industria que se hagan a sociedades extranjeras

constituyen enajenación para efectos fiscales, la cual estará sometida al impuesto
sobre la renta.

19
 Glosario

Tarifa: tabla de impuestos que se tiene que pagar por la adquisición de algo.

Anticipo de impuestos: es un mecanismo de recaudación temporal.

Cargas impositivas: cantidad que un contribuyente debe desembolsar para

determinar y liquidar un impuesto.

Dividendos: es la parte del beneficio que se reparte entre los accionistas de una
compañía.

20
 Referencias

 Constitución política de Colombia (1991, 20 de julio). Gaceta Constitucional,

116, 1991, 20 de julio.

 Estatuto Tributario (Decreto 2193 de 2013). (2013, 07 de octubre). Diario oficial,

48936, 2013, 07 de octubre.

 Estatuto Tributario actualización 2014 (Decreto 2193 de 2013). (2013, 07 de

octubre). Diario oficial, 48936, 2013, 07 de octubre.

 Fajardo, J. (2006). Desarrollo de la materia legislación fiscal y tributaria.

Consultado el 29 de enero de 2016, en
http://www.aiu.edu/publications/student/spanish/desarrollo-de-la-materia-
legistlacion-fiscal-y-tributaria.htm

 Instituto Nacional de Contadores Públicos. (2012). Planeación tributaria.

Consultado el 29 de enero de 2016, en
http://www.incp.org.co/incp/document/planeacion-tributaria/

 Parra, A. (2014). Planeación Tributaria en la Organización Empresarial. (7ª ed.).

Bogotá, Colombia: Legis.

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