3.

2-3 Método Suma de los Dígítos Años

Este metodo también deprecia los activos en forma

a c e l e r a d a . d i f i r i e n d o d e l metodo d r S a l d o D e c r e c i e n t e e n que

l a t a s a q u e se a p l i c a a n u a l m e n t e es cada vez menor, c a l c u l a d a

s o b r e una b a s e depreciñrbl e c o n s t a n t e ( ' C o s t o - V a l o r R e s i d u a l J

Fbrmula ( p a r a e n c o n t r a r denciminador d e l a t a s a ) :

S -
- Suma d e l o s D i g i t o s afíos

N -
- Vida Estimada

Su a p l i c a c i ó n : S -- 3 31+:1)

O t r o p r o c e d i m i e n t o para e n c o n t r a r e l denominador d e l a

t a s a . e s e l siguiente: se suman l c s d i g i t o s q u e r e p r e s e n t a n

l o s a n o s d e v i d a del b i e n :
 Al obtener el denominador por cualquiera de l a s dos

formas. üsese como numerador i o a anos de v i d a en s e n t i d o

inverso, así:

3. 2 Y 1

3.2-4 Método de las Unidades B ~ d u c i d a s

Para d e s a r r o l l a r e l método de l a s u n i d a d e s p r o d u c i d a s , s e

u t i l i z a r s n & t o s d i f e r e n t e s a l o s d e l problema empleado en l o s

demás m é t o d o s , d e b i d o a que l a v i d a e s t i m a d a se e s p r e s a e n

u n i d a d e s d e p r ~ d u c t oo s e r v i c i o y l a t a s a d e d e p r e c z a c i r j n e s

una t a s a par u n i d a d .

El métodc~ e las. i.hidades Producidas se usa con

Y r e c u e n c i a para expresar l a v i d a d e s e r v i c i o de un a c t i v o , e n

c i f r a s d e produccibn o uso. iiist r i huyendo i a d e r ~ r e c i a c6n

i

e n t r e l o s íiifí.rent*s e , j e r c i c i o s en p r o p o r c i h n a1 e s r - u e r z o que
74
e l a c t i v o hace e n cada uno de e l l o s , determinando una t a s a d e

d e p r e c i a c i ó n por unidad. l a cual e s m u l t i p l i c a d a por e l número

d e u n i d a d e s producidas e n cada e , j e r c i c i o , s i n o l v i d a r que e s t e

rnétcldo tambikn toma e n c u e n t a e 1 v a l o r ree:idzml, c a l como s e

muestra e n ei eJern-lo s i g u i e n t e :

A cmntinu.sción se present.a el numero de k i l d m e t r o s

r e c o r r i d o s anualmente:

l c r . ano . . - . . . . . - - 50.000 km
.7
LO. ano . . . . - - - 47. ií¿io km
3 e r . ario . - - . . . - 38. cjLi(.j k m

40. an, . . - . - . - . . . - .35,OOO k m

50. aric . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 km

 Su a p l i c a c i ó n :

AÑOS CAJXULU DE LA #STO DE DEPRECIACIUN VALOR EN

DEPRECIACIUN DEPRECIACION AcWMJLARA LIBROS
( D x Bms) ( e) (e) (@)

3-2-5 Método de Anualidad

En e s t e método, e 1 c o s t o de d e p r e c i a c i ó n e s una combina-

c i ó n d e l c o s t o p o r e l u s o d e l a c t i v o f i j o más e l c o s t o d e l o s
i n t e r e s e s de l a : i n v e r s i ó n ; d e t a l manera que a l f i n a l de l a
vida útil del bien se tenga la disponiitiilidad para
r e e m p l a z a r 1o .
 Para el desarrollo de su aplicación. se ha tomado como
base la tasa de interés vigente del l t 3 anual. tasa activa de
las instituciones Financieras para el otorgamiento da
créditos, utilizando los datos de1 e,iemplo presentado para la
aplicacien de la deprsciacirjn p.sr.s e f e c t o s tributarios.

Fúrmula: P - h' i
 Unicampnte se .prrsenta el avientu por depreciacion

correpondiente al primer ano. debido a que para los anos

restantes se registra en i,-zal forma.

3-2.6 Método de I n t e r é s Compuesto (Fondo de Amortización J

La aplicacián de este m6todo no es común en el medio a

pesar de que el metudo de cálculo es' bastante simpls, para lo

cual es necesario intentar el funcionamiento de una cuenta

bancaria destinada al fondo de amortizacidn. con depósitos

constantes durante la vida útil del Dien. equivalentes al

costo por depreciacidn. Este fondo se incrementará con los

intereses calculados sobre los depósitos que acumula.

aplicando la tasa de interks de las Instituciones Financieras

a la fecha de operación. sobre los drp6sitos a plazo a 36'0
días.

son 10s m i S ~ I C ? S q u e apal.ei?t?*~ rx e l m.jenipl o ese^^ t a d c Q:I es t e

cia~7itul o para lla d e p ~ . r c i a c - i i h par=? s f e c t z s t z * i L utar.i

~ os,
iirricamenix se ie agl'ega l'a t a a de i r ~ t e r + s v i g e z ~ t ci y r l 12. ,F?:

q u e se
,.
CWZISILT+~~'C~
.
a i a i-rc?ha r i r ia ciper~acicitz.
 Antes de proceder a aulicar la f-brmula para determinar la
anualidad o depósito a la cuenta bancaria es necesario fijar
el monco del capital que se depositará anualmente cuando al
activa se le ha asignado un valor residual, al final da su
vida útil, mediante la fbrmula siguiente:

Posteriormente, empleamos la fbrmula para determinar la

anualidad o dephsito anual.
1, Se ajusta ea @.M lus intereses por las fracciones
que se apraximrua a1 calcular 13 anualidad a depdtar

por esCe f se

Partida X

&8,.553. Ot?

Partida Y
 La empresa AEC, S. A. .. adquiere 61 I de enero de 1991,
una vajilia industrial valoralla en b. l U . O O O . 0 0 . El 30 de abril
del misma ano, se determinb por inventaria una perdida en
vajilla por d. 5,/.)OO.
00, la cual fue adquirida para reponer las

piezas extraviadas.

El tratamiento contable sil: puede observar a continuacihn:

Partida X

Activo Fijo &IO,000.00

Cristnleria, utensilios y otros
Bancos

Compra de cristalería diversa

Partida Y

Gastos de Operación
Gastos de Venta
 El método & l í n e a r e c t a ( c r ~ l u m n a 1 1 , g e n e r a u n c a r g n
(31) a n u a i e s , e q u i v a l e n t e s
c o n s t a n t e por d e p r e c i a c i ó n de &.5,8(?(.1.

a l 1 9 . 3 3 d e l c o s t o de a d q u i s i c i ó n que comparach c o n o t r o s mí.-

toclos r e a u l t a :

e el Cuadzw m est~dio el1 ti^ 10s mC;f;oCjC7~ cie

s*L'fALV>R. EL SALVADCII, C. &, ;!

 Del análisis anzerior podría decirse que financieramente
en el segundcr 350. existe un equilibrio entre los cargos por
concepto de depreci.iciónen todas los mktodos, a excepción del
método de saldo decreciente.

En el tercer a h . e1 de anualidad e íntergs compuesto por

ser metodo de depreciacirjn creciente. acusan una ciucita del
38.39%'y 36. LMX, substancialmente mayor que los otros metodos.

Al considerar los efectos que producen los cargos por

depreciacirjn en los ingresos de la empresa. los métodos
aceleradas, tanto fiscal como financieros, en los primeros
anos de vida útil del activo son mayores por lo que la
recuperación del costo de reemplazo.,es más rsx~ida..no así en
el método de línea recta donde sus cargos son constantes.

Los cargos bajos por depreciación que presentan las

metodos acelerados en los dltimos anos, estarían buscando el

equilibrio entre los aStos gastos de mantenimiento y

reparaciones ordinarias que requieren los activos después de
varios anos de uso, cuy;, discrepancia con los métodos de

anualidad e interks compuesto es por sus cargos cracient,es.

 Tal como se aprecia en el cuadro anexo. los métodos
decrecientes disminuyen en los primeros años las utilidades
del periodo, lo cual ocasiona un pago menor de impuesto sobre
la renta y da origen a una mayor liquidez de recursos para la
empresa por efecto del crrdito fiscal ; en los u1timos afis del
bien, la utilidad aumenta provocando un paga majfor de impuesto
sobre la renta con la consecuente disminución del efectivo. En
cambio,,las mrtodos crecientes en los Últimos anos en que el
potencial de servicio del bien ha disminuido y los gastos por
mantenimiento y reparación han aumentado. las utilidades
tenderían a bajar en mayor proporción que en los primeros
años.
 docremento, mientras que el de anualidad se considera
creciente a medida gue el potencial del activo disminnye.

b. El mstodo de línea recta recupera el costo original del

bien p o r - medio de las cuotas de depreciación más su valor
residual; en cambio, el mgtodo de anualidad recupera mas
de1 costo de adquisicidn mediante la cuota de
depreciacirjn y la suma de los intereses da la invsrsidn.

c. La cuota total de deprsciacirjn por línea recta se aplica

a los costos indirectos de producción o venta y en el de
anualidad se segrega de la cuota de depreciación, la
porción de intereses para registrarla como producto
financiero.
 anos y b a j a s en l o s ú l t i m o s a n o s , cuando ei d e s g a s t e

f í s i c o e s mayor; a l c o n t r a r i o d e l i n t e r é s c o m p u e s t o en e¡
q u e s u s c ! u o t a s e n l o s p r i m e r o s a n o s s o n b a j a s y a medida
q u e pasa el t i e m p o , c r e c e n , cuando e l r e n d i m i e n t o d e l

a c t i v o v a dí=:minuyendo.

b- Ambos m k t o d o s r e c u p e r a n e l c o s t o d e a d q u i s i c i d n sumando

l a s c u o t a s de depreciacidn a l v a l o r r e s i d u a l .

c. La cuota total por depreciación en ambos m e t o d o s se

r e g i s t r a corno c o s t o s i n d i r e c t o s d e p r o d u c c i ó n o v e n t a ,

p e r o en e l método de i n t e r é s c o m p u e s t a , los intereses

g e n e r a d o s p o r e l fondo d e a m o r t i z a c i ó n para e l s e g u n d o

a n o , s o n a p l i c a d o s como pz-oductos f i n a n c i e r o s .

d. La recuperaciún del costo de reemplazo con saldo

d e c r e c i e n t e e s d e 92-73X rn l o s p r i m e r o s dos a s o s y d e l

62.67% en e l d e i n t e r k s c o m p u e s t o .

E n t r e l a s v e n t a j a s y d e s v e n t a j a s gue podemos v i s u a l i z a r

e n l a camparaciUn d e l o s d i f r r e n t e c rnPCcdos d e d e p r e c i a c i ó n .

encontramos:
a. En el métado de linea recta, FJor sus cargas constantes
puede mantenerse la utilidad derivada de un activo.

periado tras período. sin necesidad de hacer pronósticos,

pero resulta una distorsión a1 analizar la casa de

rendimiento del activo.

b. Los c.3rgos decrecientes en el mktodo de saldo

decreciente, aumentan la utilidad neta de cada ano, aun

cuando la producción o prestacibn de servicios fluctúe;

en cambio, se incrementan los costos en los primeros años

cuando la producción es tiaja.

c. Aun c:uando el método de la suma de los dígitos anos.,está

considerado entre los m&todos acelerados y a la vez

conservador, no es recomendable su uso porque su

implementacihn tiene un costo superior al beneficio que

de él se espera.

d. Los métodos de anualidad e interés compuesto no tienen

ap1ic:acic;npráctica ;enel país., únicamente son utilizados
para establecer el precio reai de un producto o servicio

dentro de1 cual se recupera la tasa de interks que se

tiene par el financiamiento de la compra de un activo

fijo.
 Las l e y e s t r i b u t a r i a s solamente ac-tan ¡a d e u u c c i ó n úe

la d e y r e c i a c i b n par.3 ¡a declaración de impuesto sobre la

r e n t a . en l a t a s a que e s t a b l e c e n i o s m é t o d o s de l í n e a recta y

s a l d o d e c r e c i e n t e para a q u e l l o s b i e n e s a d q u i r i d o s a n t e s de

1992 y en l a t a s a que e s t i p u l a e i mktodo de l í n e a r e c t a para

b i e n e s comprados a p a r t i r de 1992.

5, IUPACTO DE JiA DEPRECIACION FINANCIERA

EN LOS RESULTADOS DE OPBRACION
de Eszado de Resulzados para demostrar e1 Impacto en la
utilidad de uperación al aplicar ios diferentes m@todus de
depreciacion en estudio.

Una forma de comparar 10s resultados de operación es

tomando la utilidad bruta que muestra el modelo de Estado de
Resultados, puesto que en los Gastos de i-7peracirjse registran
10s cambios que sufre la depreciación y los cc~stos de
mantenimiento y reparación-

Para el análisis de la utiliuad de Ljparación se ha

elaborado un Cuadro cnmparatiiro de 1os factores que influyen
(Anexo 3); se
en la utilidad Bruta y la lrtilidad de C~~~eración
presenta por separado en los Gastas de Operación.,la porción
de depreciación y los Costos de Han tenimiento y Reparación,
para reflejar el impacto de estos en cada uno de los periodos
analizados. Los costos de mantenimiento y reparación han sido
estimados en base a los porcentajes del 10:C. 20;; y 30X sobre
el costo de adquisicibn del activo fijo para los tres primeras
años de vida útil, estahlccidus en los métodos financieros.

Estudiando las utiiidades de operación para el primer

alio, se observa que los montos más altos a gravar, están
representados en los m6todos de línea recta, anualidad e
como intermedio e t : z á el de los dígitos aRus
interés compuest,:~:
Y el más b a ~ o , corresponde a1 de saldos decrecientes,
considerado éste como el más conservador.

En el segundo oiiio, se aprecia una utilidad de operación

muy similar para todos los metodas, a escepcián del de saldo
decreciente que supera las utilidarjea aproximadamente en un
10%. De acuerdo a estcm resultados, aparentemente existe un
equilibrio entre las utilidades de operación y la aplicación
de 1os diferentes mét,odo~.

Para el último ano, las utilidades en los m6todos

decrecientes entran en equilibrio con los altos costos de
mantenimiento y repar-acibn; ICE mdtodos crecientes y el
constante, manifiestan un deseguilibrio al rrr~ortarmenores
utilidacIrs que las decrecientes y siempre altos costos de
mantenimiento y reparac:iln.

En el mismo anexo se incluyen los dos métodos fiscales

utilizadas en aquellos bienes adquiridos antes de 1992, con el
único propósito de reflejar el inpitcto real que ejerce en cada
método.,la cuota de depri.ciación y los g a ~ t o sde mantenimiento
y repar-acidn.
 ANEXO 1
CUADRO W U P A R A T I V O DE LOS UETODOS DE DEPRECIACION
 ANEXO No. 2
RESTAURANTE ABC. S - A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 3 1 DE DKCIRPIBBK DE 19x1

VENTAS BRiflAC

Menos; Rré.iL~á;íasy Ckvoluci~mes

sobre ventas

VENTAS NETAS

&nos : LVS.7'0 DE VENTAS

Inventario Inicial

Más: Compras del ejercicio

D i s p ~ ~ ijara
l l l a venta

Mencs : Inventario final

UTILIDAD BRUTA
Menos: GA:ASTLlS DE UFEX?ACION

Gastos de Arhinistraciin

Gastos de Ventd

Gastos liinancieros

i'ILIPAP DEL EJERCICIO

Menos : Reserva Legal ('7x1

UTILIDAD ANTES DE IMPUTSTí.7

 A N E X O No. 3
C U A D R O C O n P A R A T I V O D E L O S F A C T O R E S QUE I N F L U Y E N
E N L A U T I L I D A D BRUTA Y L A U T I L I D e D D E O P E R A C I O N

1. FJNJNSIEROS

- Linra fiicla

- Saldo Decrrcienti

.'.-ea Dipi tos Años

- Inorlidad
- Interes Cornuesto
!. FISCPIES

- Línea Recta
- Saido Ee:rrc:rntt