Scribd Logo
Cargar

¡Te damos la bienvenida a Scribd!

  • Sobrantes y Faltantes de Inventarios

    Cargado por

    Xander Lex
    694 vistas5 páginas
    Contabilidad

    Derechos de autor

    © © All Rights Reserved

    Formatos disponibles

    PDF o lea en línea desde Scribd

    ¿Le pareció útil este documento?

    ¿Este contenido es inapropiado?

    Denunciar este documento
    Contabilidad

    Copyright:

    © All Rights Reserved
    Descargue como PDF o lea en línea desde Scribd
    Marcar por contenido inapropiado
    694 vistas5 páginas

    Sobrantes y Faltantes de Inventarios

    Cargado por

    Xander Lex
    Contabilidad

    Copyright:

    © All Rights Reserved
    Descargue como PDF o lea en línea desde Scribd
    Marcar por contenido inapropiado
    de 5
    a0 | ASESORIA TRIBUTARIA Sobrantes y faltantes de inventarios no sustentados PALABRAS CLAVE: Inventario/ Ftantes / Sobrates / tebe bienes/ Padi exraecnaria/Dierencias de ovo, INTRODUCCION FISCALIZACION TRIBUTARIA Es comin para las empresas comercalizadoras de productos que tienen un gran inventario determinar sobrantes yfaltantes de mercaderias, fo bienes en sus almacenes, ya sea que se traten de compras 0 ventas no registradas, errores en el registra o e! despacho, delitas en contra de contribuyente (como pueden ser los hurtos), entre otf0s tipos de situaciones. Dichas situaciones tienen en principio que ser identificadas (detectadas por los contribuyentes) ‘a través de las politicas de control de inventa- Fios y definir of tratamiento que corresponde otorgarles segin el supuesto que carresponda, ‘asicomo encontrarse debidamente acreditadas ye sustentadas. En caso de que ello no ocurra y ‘sean detectadas porls Administracin Tibutaria en un proceso de fisealizacién, podria, segun e! ‘supuesto que corresponda, aplicar los procedi- rmientos de determinacién sobre base presunta por la diferencia de inventarios. nel presente informe se detallan las i brantes y faltantes de inventario no sustentados y su incidencia conforme «a las normas del Cédigo Tribuaario, ef IGV y el Impuesto a la Renta Sail VILLAZANA OCHOA" licancias tributarias de los so- Sin embargo, exsten supuestos que no se pueden corregiro sustentar debido a diferentes circuns- tancias. En el presente informe se abordan los efectos tributarios que ello origina ‘SOBRANTES Y FALTANTES DE INVENTARIOS Las diferencias de inventario se producen cuando cexisten diferencias entre el saldo de inventarios que aparece en los libros yregistros y la que re- sulte de los inventarios comprobados y valuados por el contribuyente. Dichas diferencias pueden originar sabrantes y faltantes de inventarios. No existe una definicon legal ni técnica sobre los sobrantes y faltantes, sin embargo, dela préctica podemos sefalar que se determina que hay so- brantes de inventario cuando en el momento de practicarse la revision fisica se comprueba que el ‘numero de bienes y materiales es superior a los ‘que se reflejan en los libros y registros contables. Contrariamente, si producto dela toma de inven- tarios practcados se comprueba que el nimero de bienes y materiales es inferior alos que serefljan en los libros y registros contables se determinara ln supuesto de faltantes de inventario, Enel siguiente cuadro sefalamos las supuestos ‘Compras no reisradas Compras sin susteno documenta acura) Sobranes roron iso Devolution no episides Ingortalones, rode una canta mayor ala eu Vonas ones er de bane (rnstrenca utes 2 rea 0 auoconsuos) Deas en cota de catbuyert rts 0 robs) [7 Aesactaitsttar ge Corndoe & preca zfeats delat o Darshan asta Meyer San Meroe _ ihe Eapeseeta onsen ompresora pel PEE de Treason Gone SAN aia FISCALIZACION TRIBUTARIA | 31 |, CORRECCION ¥/0 SUSTENTO DE DIFERENCIAS DE INVENTARIO {A titulo ilustrativo, serialamos tipos de diferencias de inventario detectadas normalmente que se pueden corregir y sustentar del siguiente modo: Genie SUPUESTOS ‘CORRECCION Y/o SUSTENTO. Compras no esrada cotbiemerie ogists compas. Compras sin comprabanle, ger ragsradas con- Acearcondocumerdaion Sehacans as coors aca, ecos ques cease taberente {ue es ura operein el. Sin embargo, pra nes blr no se pod Ged a costa 0 eso confre als arcols 20 44 de aL, Devolusiones no reistredas Regia la devolucn y sstentando cont nos de cro coraspondeie, Reis de bienes en fas cuales no se ha emia el Enda! crespncanscompeobane de gn y econo bs wtcns dt opracin compobante de ago ‘ana pare eimpuesio a a Rena, de sar el casa, Porc etracaars por Ceo en pafuia el Se sutrta cn a senancla condenatoia al esponsble reson gus orden l activo consents fut 0 robo) ‘proceso peel conforms ietableeo eral claro 37 des UR Mermas ‘Se dec como pasion seas de ter eaegoriaSesstenta con nintore crc ‘lebraco pr un prtesinal isependieneyexlegjado ea base alo spusio en el itera) ‘td ateuo 21 dal Reglamano de LR Ble recbicos enconsigracon, que se hancortato Se debe sustentarfehaiertemere la opeacon en consgnaco y cord ae, mocicare ‘cur nerve rpien a oma deimenaos os. _resuldo de noma de venir, "Muass oproaucos reid endamostactin opera Se dee sustntar cna documentacn qua caus crea al Admnsbatin War prueba, 2 sean contd como invetavo propo Silasferencasno se encvertan debidementesustertadasy, | contibuyentes, empresas o sociedades que, enrazén de de ser el caso, reqularizadas, de ordinario, la Sunat presumir a actividad que desarrollen, deban practicar inventario, ‘que son bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de yalyarén sus existencias por su costo de adquisicion ‘egistrar en la toma de inventario; yen el caso de sobrantes de | 5 produccién adoptando cualquiera de los siguientes inventaro,benesciyas compres yvertashan ido omiideS metodos: PERS, Pondetado 0 Ml dentificcion es fe registrar en la tama de inventario, tal como se establece | ifica, inventaria al detalle 0 por menor o Existencias en el articulo 69 del referido Cédigo Tributario. pecifica, Pe bésicas. IIL FALTANTES DE INVENTARIO Y CONTROL DE INVENTARIO FiSiCO 0 VALORIZADO Deese modo, el aticulo 35 del Reglamento dela LIR, Decreto supremo 2122-94-68 establece la obligacién de llevar un 4. Control de inventarios sistema de contabilidad de costos e inventarios de acuerdo EI TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Su- a /os ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, como ppremo N° 179-2004-EF, en su articulo 62 establece que los sigue! EEE Eee Ingrasos brutos del eiercicio precedente mayores a 1500 UIT {S/'6,300,000) - Registro da Costas", y + ght toe is ‘Ingress buts al oeico precedente mayors 2500 UIT (2,100,000) Resto de urtaro Peuranens en Unitades Fisteas ymenors de 150 UT (6 200,000) Ingreses brs dl ejeccio precedente menres 50 UT (S/2,100,000) Soo deer ealzar ventas fscos oe sus exons al fal ecco. ‘Ademas,e| articulo citado establece que los contribuyentes | o persona responsable de su ejecucibn y aprobados por el con ingresos brutos mayores a 500 UN, adicionaimente _ representante legal deberdn realizar, por lo menos, un inventaro fisco (conteo) de sus existencias en cada ejercicio En todos los casos en que los deudores tributarios practi quen inventarios fisicos de sus existencias, los resultados de | (i Rejecoaciresesin bipnics sear ese git lens Reaicines dichos inventarios deben serrefrendados por el contador | s-oirusntghmama ss oommaanioy onze y a tre asa Tea a rghas Soave RS EST a2 | ASESORIA TRIBUTARIA 2. Pérdidas por faltantes de inventario Los faltantes de inventarios se determinan producto de la toma de inventarios practicados, donde se comprueba que cl nlimero de bienes y materiales es inferior a los que se re- flejan en los libros y registras contables; si acontece ello, la ‘Administracion Tributaria presumira que se trata de ventas © retiros de bienes no facturados y por lo cual no recono- cidas como ingresos. Sin embargo, en la ley del Impuesto a la Renta se han establecido normas especficas para dichos supuestos: Asi, en primer lugar, cabe resaltar lo dispuesto en el inciso 1) del articulo 35 del Reglamento de la UR, que prescribe lo siguiente: "aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades fsicas 0 valorizados o los que sin estar obli- gades opten por llevario reqularmente, podrén deducir ppérdidas por faltantes de inventatio, en cualquier fecha dentro del ejercico, siempre que ios inventatios fisicas y su valorizacién hayan sido aprobados por los responsa- bles de su ejecucién y ademés cumplan con lo dispuesto en el segundo pérrafo del inciso <) del articulo 21 del Reglamento! Elsegundo pérrafo del inciso¢) del articulo 21 del Reglamento dispone lo siguiente: "Cuando la SUNAT lo requiera, e! contribuyente deberd acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado © por el organismo téenico competente. Dicho informe deberd contener por lo menos la metodologfa empleada yylas pruebas realizadas. fn caso contratio, no se admitrd la deduccién”. Entonces, se puede concluir de las normas anteriores que determinadas contribuyentes pueden deducir las pérdidas por faltantes de inventario en caso cumplan las siguientes condiciones: = Se lleve un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades fisicas 0 valorizadas. + Estos deben ser aprobados por los responsables de su ejecucion, = Se haya realizado, por lo menos, un inventario fisico (conteo) de sus existencias en cada ejercicio. + Se cuente con un informe técnico emitido por un profe- sional independiente, competente y colegiado o por el ‘organismo técnico competente De ese modo, como se refiere on la RTF 5993-1-20182"(..) elincisof) del articulo 35° del Reglamento de la Ley el I~ puesto a la Renta permite deducir pérdidas por faitantes de inventarios para contribuyentes que lleven un sistema de contabilidad de costos basados en registros de inventarios permanente, y que dichosfaltantes se encuentren susten- tadosen informes técnicos con determinadas caracterstcas Gas De tal modo que sno se cumplen dichas condiciones y requi- sitos no se podrla deducr la pérdida en base a este dispositivo; lo que no implica que la pérdida se pueda amparar en otra norma, segén el supuesto que corresponda como seria delitos fen contra del contribuyente y que debera en tal supuesto, abservar lo dispuesto en el inciso d) del articulo 37 de la UR. |, éCORRESPONDE RECONOCER COMO INGRESO 0 GASTO LOS SOBRANTES Y FALTANTES DE INVENTARIO NO SUSTIFICADOS? 11. Reconocimiento como ingreso Hemos sefialado que se determina que hay sobrantes de inventario cuando en el momento de precticarse una revision fisica se comprueba que el niimero de bienesy materiales es superior alos que serefiejan en los libros y registros contables y que este hecho se puede producir por diferentes supuestos, ue si son detectados se deben corregir, pero équé pasa con las diferencias, por ejemplo sobrantes, quene tienen sustento y na se sabe cual es su origen? En el supuesto de que se poseen sobrantes no justiicados. la cuestién que surge es s los sobrantes de inventario debe- rian reconocerse como un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta o no y, sila respuesta fuera afirmativa, en qué oportunidad deberia efectuarse; esta es en la oportunidad de su deteccién 0 en el momento de su venta o en ambos ‘casos? Esta cuestion, si bien no tiene regulacién espeeifica, lo cierto es que en la préctica los contribuyentes la efectan fen ambos momentos. AA titulo de ejemplo de lo expresado en el pérrafo anterior, siun contribuyente detecta un sobrante, pero no conace la ra26n 0 supuesto quel arigin6, considera que se ha produ: ido una transferencia gratuita, aun cuando no cuente con el comprobante de pago respectivo y le brinda el tratamiento siguiente: > Registra los inventarios en la contabilidad asigndndole Un valor razonable a efectos de determinar su costo. > Califica como un supuesto gravado con el Impuesto ala Renta > En la oportunidad de su venta, se consideraré el ingreso gravable. No obstante, conforme al aticulo 20 de la UR. su costo computable sera “cero”, ya que no se posee un comprobante de pago como sustento, Sin perjuicio de lo desarrollado, en caso no se cuente con la debida documentacién sustentatoria la Administracién Tiibutaria podria aplicar el procedimiento de determinacién sobre base presunta, que detallarmos més adelante. Sin em- bbargo, como se refiere en la Resolucién N® 10447-1-2011 cello debiera ocurrir en itima instancia dado que previamente corresponde lo siguiente: °(..), a Administracion debia determinar los ngresos del ercicio en funcién al andliss individual de cada operacién, verificando si efectivamente comespondia a una opera ién que calificaba coma ingreso y siesta se encontraba © no reconacida como tal en los libros contables de la recurrente, verificando ademés si por ellas se reconocié yy declar6 costo computable y/o gastos y, en caso allo no hhubiera ccurtido, debia proceder a determinar el importe de los mismos, conforme a lo establecido porlosarticulos 20y 37 de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo que el reparo efectuado sobre la base de las ventas anotadas en cl Registro de Ventas no se encuentra conforme a ley" (By areas de geo conmbijat al tects’ meetaos risers detec pat (Sy curordnatn do sustain pr ta poser eaters enc ‘Scsponsetey decucundoptaesl pare cmos ot 3 Se ogubonnce ut tocuem Secrnseaperatoseloce erat ssi ® FISCALIZACION TRIBUTARIA | 33 En el caso, la Sunat reparé los ingresos establecidos en una fiscalizacién por la diferencia entre el Libro Mayor y €l Registro de ventas, sin considerar lo anotado. 2. Reconocimiento como gasto Salvo lo dispuesto en el incisof) del aticulo 35 del Reglamento de la LIR no existe ninguna norma que permita deducr como 4gasta los faltantes de inventario, menos si no estan susten tadas; de ese modo, se habilitan las normas que permiten ~aplicar la presuncion de ingresos que establece el articulo 69 del Gédigo Tibutario. Sin embargo, suele ocurrir que algunos consideran como una pérdida extraordinaria por delitos cometidas en contra del contribuyente los faltantes de inventario determinados luego de un control fisico de los bienes que no pueden identificar y por ende acreditarlo en forma debida. Sobre el particular, €linciso d) del articulo 37 de la UI, prescribe que: “Las pérdidas extraordinarias sufrdas por caso fortuto 0 fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada © por delitos cometidos en periuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones 0 seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intl ejercitar la accién judicial correspondiente" Procede considerar que la pérdida extraordinaria no se puede deducirinmediatamente de producido 0 detectado los he- cchos, ya que se tiene que acreditar el hecho delictuoso (con la sentencia) 0 la imposibilidad de ello (por ejemplo, con el archivo de la denuncia por el fscaD. V,_INCIDENCIA EN EL IGV DE LOS SOBRANTES Y FALTANTES ERETIRO DE BIENES 0 PERDIDA? Es comin para efectos del IGV que en el caso de faltantes de inventario se considere que se ha producido una venta no facturada o un retiro de bienes, por lo que para regularizar dicha diferencia se emite un comprobante de pago y se paga el GY correspondiente, a menos que se trate de un pérdida de extraordinaria, que conforme al artculo 2, nurneral 4) del Reglamento de la Ley del IGV se dabe de acreditar con un informe emitido por una compara de sequros, de sere! caso, yon la denuncia policial correspondiente que debe ser gestio- nada dentro de los 10 dias habiles de prodlucidos los hechos. Sin embargo, de la sola verificacion de la diferencia no se puede presumir el retiro de bienes, Ast, lo ha precisado el Tribunal Fiscal en las siguientes RTEs: Tr 9916-4201 retro de bien Las fatanes 6 inventaro no detrinan a existncia *(.) wots ference de invertaro come an supa dir de tienes al ampar dela dispueso en Ley dlimgueso General alas Ventas y su Repament, mplaria resumitque esas corespondein aun caso 2s ranserenca gra, apropiacin 0 consumo no necesati lo cl no se enuerra revs en ichos dspastvs, prio que atenendo cue ‘termination sobve tase resus un act xa, sl orovede aaa sila presunin y su racedmierio se encuetan pei epresamante ar ey, quer ocure en al aso de aus, parle que pocede cer sin fat el epray rvocar a resin apuada en lo ano" AT 26571-2017 - Ratio Go “(pra ceteivariaobigain tra soben base eral Adrian bia cra con edosls arteries reloads onl presupesn de echo qe permtan prc forma deci cata lara ponte, ala que dei veri i fectvanerte oui a areca dopo: Flea, apropialn autgoonsumo de ns eres mater dl repr (.)" En atencién a dichos eriterios, cabe sefalar que para consi- derar un faltante de inventarios como un supuesto de retiro de bienes la Sunat debe de contar con todos los antecedentes relacionadas can el presupuesta de hecho que le permitan apreciar de forma directa y cierta la materia imponible, por lo.que debe de verificar si efectivamente se produce la trans- ferencia de propiedad 0 apropiacién de los bienes materia del reparo, de no verificarse ello no se puede presumir el retito de bienes. VI. PRESUNCION DE VENTAS POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS Comoe sabe, en virtud del articulo 63 del Codigo Tributario, la Administracién Trbutaria puede determinar la obligacion tributaria sobre base presunta cuando en el proceso de fiscalizacion se presenten ciertos supuestos 0 conductas del contribuyente que la habiliten. Dichos suauestes son requlados en el articulo 64 del Cédigo Tributario, que constituyen las causales que habilitan a utilizar directamente los procedi- mientos de determinacién sobre base presunta, En caso de que proceda la determinacién sobre base presunta, el articulo 69 del Codigo Tributario establece que la presun- cién de ventas 0 compras omitidas por diferencia entre los, bienes registrados y los inventarios, se determinara utiizando cualquiera de los siguientes métodos que se muestran en el cuadro de la siguiente pagina, Respecto a la aplicacin de las citadas presunciones se han emitido las siguientes resoluciones: TE 6872-3-2002-No proce is aplicacion paral de determinaion base eta y pasurta “Queen ese sno, obstrvese que a Admisactn Ta conidra Jas taartes de ivetro como reo de teres euyo pediment de ‘deterinaci se encuentra revision atid 15° dela ey del mpuesio ‘General a as Ventas, per sin embargo, apa ambi ol procera de lacelernacion soe base presunia revs en artical 6° de Caan “ata, refeida ala pasuncié da veri om po deena aire las bees reistados ys evetaros; (ue al espacio debe ncars, que ambos costtuyen rocediminas de ‘tauemnaain que ovanian de dversa maraa acacia utero se spicaos conjurtaments TE3758-2-2010-No se configura cousal para deerminci resunla “tani al eselecer a cnfgracion de causal de presuncin ca al ples el precedent presint, la Adminsrecén tm en cuenta Gl seo oe fs mercadrias deals en ls isidosgroorconados por la recurrte yn as cantades consignaas ene Libro de vets y Balances o su Regist deportes conssrads(..) com sais ici 1 tin do meteadees carasponcaneacvamente as anaadbs en 1s ‘rosy eis comables coma lo estabee ariexo 83 ce Cédoo "iui (.} no se na configura fa causal conterplada onl nual 2 ete 64 el Coago Iowa". ATE 65¢-10-2013.Improcedencia de determinain sb base prsusia| de mates primase insunas (..} le determina de erences de invert sal es posbleespecto| ie ines cue son abjeo de comecizain, mas 10 asi ene caso de ‘mas primas ¢Iaumos wild en laeacen de godacos le ‘iaios, aque su destino bial oes la venia, sn a pros, no ‘Sutras ctr vals wea Un eras dl cia con ‘licen a ests nes. CONCLUSION! Las diferencias de inventario se producen cuando existen dife renclas entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y a que resulte de los inventarios comprobados. asa Tea a rghas Soave RS EST a4 | ASESORIA TRIBUTARIA ‘nventaro por valrzaion Inventaro documento La oferoncarpresertabenestarsendoscuyas vrs han id omibas 6 reistar ene ‘ao nmadato sara aa wma de vert. ‘asteraot de varia se eszlee enlace ce neo del jie end que se eal toa de inert, Et monio eas veritas ais se determina altpicardo el ndmera de unidaces falta por vor de venta rrr de a nme anarn Paracetrina val de eta pomado ‘ela media ae, setomar en cut valor de vera uta de tin comgrobane ‘pepo emi en cadinmeso,ensu defect, tio comprbart de pago que cresponds ado mes que haya sido mat de exiici yo presen Fatartes ‘astenciaepresenabone cues compsasy vers han sid omiss dees enol ato Inmadata arora ala tara denver, Ladiereela de inven se escleeen ean sald cal al primero de nea dl ecco ‘gue se ela la tora de era, Et moni de eras oma se determin aptando un cofcenea costo dl sobre dtr ‘mado, E mono dea ertss omits no poser l cost de sobraredeteinaco

    También podría gustarte