VI Informes Laborales
Participación en las utilidades
Ficha Técnica ran laborado cada mes del ejercicio
correspondiente y el resultado se
Autor : Dr. Raúl Eduardo Mucha García(*) divide entre 12. Cuando el número de
Título : Participación en las utilidades trabajadores varíe dentro de un mes
Fuente : Actualidad Empresarial, 249 - Segunda se considerará el numero mayor, si el
Quincena de Febrero 2012 número resultante implicara una frac-
ción mayor o igual a 5 se redondeará
a la unidad superior.
1. Nota introductoria Cabe precisar que, la norma señala
que la empresa debe tener más de 20
Nuestra Constitución Política del trabajadores, por lo que las empresas
Perú en su artículo 29° reconoce obligadas a repartir utilidades son las
el derecho de los trabajadores al que tienen 21 trabajadores.
reparto de utilidades.
En nuestra legislación laboral, este 5. ¿Qué trabajadores son los que
derecho está regulado por normas de
rango inferior que son las siguientes:
tendrían derecho a percibir
utilidades?
• Decreto Legislativo N° 892 y sus
modificatorias introducidas por la ley Tienen derecho a participar en las
N°27564 (24.11.01), la ley N° 28464 utilidades todos los trabajadores que
(12.01.05), su reglamento aprobado laboran en empresas con más de 20
por el Decreto Supremo N° 009-98- trabajadores que hayan cumplido las
jornada máxima de trabajo estable-
TR: Reglamento del Decreto Legislativo
N° 892, así como las normas previstas cido en la empresa, sea a plazo in-
en el Decreto Legislativo N° 677. definido o sujetos a cualquiera de las
modalidades de contratación laboral.
Los trabajadores con jornada inferior a
2. ¿Según la normativa vigente
la máxima establecida participarán en
qué tipo de empresas son las las utilidades en forma proporcional
obligadas a repartir utilidades? a la jornada trabajada.
El Decreto Legislativo N° 892, norma Asimismo, participarán en el reparto
que regula el pago de este beneficio, de las utilidades los trabajadores que
señala los requisitos que debe cumplir hayan sufrido accidente de trabajo o
la empresa para estar obligada a re- enfermedad ocupacional y que haya
partir utilidades, estos requisitos son: dado lugar a descanso médico, debida-
(i) Generar rentas de tercera categoría mente acreditado, al amparo y bajo los
(ii) Tener más de 20 trabajadores y parámetros de la norma de seguridad
y salud en el trabajo, según lo señala
(iii) Haber generado utilidades duran- la Quinta Disposición Complementaria
te el ejercicio respectivo.
modificatoria de la ley N° 29783.
3. ¿Existen algunas empresas 5.1. ¿Cuáles son los porcentajes a
excluidas por el Decreto Le- efectos del reparto de utilidades
gislativo N° 892? teniendo en cuenta la actividad
empresarial?
La norma precisa que se trata de empre-
sas, por tanto, quedarán fuera de esta El porcentaje a repartir se realiza en
obligación las cooperativas, empresas función a la actividad que realice la
autogestionarias, sociedades civiles y empresa. A continuación un cuadro
claro está las empresas que no excedan que sintetiza el porcentaje según la
de 20 trabajadores. actividad.
Distribución de utilidades Porcen-
4. Elementos a considerar para según tipo de empresa taje
efectuar el cálculo de las uti-
Empresas pesqueras 10%
lidades de una empresa?
Empresas de telecomunicaciones 10%
• Determinación de número de tra- Empresas industriales 10%
bajadores
Empresas mineras 8%
Para establecer si una empresa excede
o no de 20 trabajadores, se sumará Empresas de comercio al por ma- 8%
el número de trabajadores que hubie- yor y al por menor y restaurantes
Empresas que realizan otras 5%
(*) Adjunto de docencia del Curso Derecho Individual del Trabajo en la actividades
Facultad de Derecho de la UNMSM. Miembro del Taller de Estudios
Laborales y de la Seguridad Social “Jean-Claude Javillier” de la UNMSM.
VI-4 Instituto Pacífico
• Para determinar la actividad que
realizan las empresas obligadas
a distribuir utilidades se tomará
en cuenta la Clasificación Inter-
nacional Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas, revisión 3,
salvo ley expresa en contrario.
• En el caso que la empresa realice
más de una actividad, se con-
siderará la actividad principal,
entendiéndose por esta a la que
generó mayores ingresos brutos
en el respectivo ejercicio.
El cálculo de las participaciones en
las utilidades se hace sobre la base
del saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte después
de haber compensado las pérdidas de
los ejercicios conforme a las normas
del Impuesto a la Renta.
6. ¿Cuál es el procedimiento
para la distribución de las
utilidades?
a) En función de los días laborados
por cada trabajador
El 50% de las utilidades será distribui-
do en función a los días laborados por
cada trabajador, entendiéndose como
tal los días que el trabajador haya
prestado servicios real y efectivamen-
te. Igualmente se consideran como
días laborados los días de ausencias
que por mandato legal expreso deben
ser considerados como asistencia para
todo efecto legal.
En el caso del personal no sujeto
al cumplimiento de un horario o al
control de ingreso y salida, como el
caso de trabajadores de dirección y
confianza, se considerará como días
efectivos de trabajo, todos los labo-
rables en la empresa, salvo prueba en
contrario.
A ese efecto, se dividirá el 50% de
las utilidades entre la suma total de
días laborados por todos los trabaja-
dores, y el resultado que se obtenga
se multiplicará por el número de días
laborados por cada trabajador.
Días considerados como efectivamen-
te laborados
• Licencias sindicales.- Son los días
de permiso otorgado a los diri-
gentes sindicales para cumplir sus
funciones, tal como lo establece el
artículo 32° del Decreto Supremo
N° 010-2003-TR.
• Inasistencias por cierre dis-
puesto por la SUNAT.- Son los
días no laborados por encontrarse
N° 249 Segunda Quincena - Febrero 2012

cerrado el centro de trabajo por
orden de la administración tribu-
taria como consecuencia de una
infracción.
• El período dejado de laborar
en caso de despido nulo.- Es
el tiempo que el trabajador no
laboró a causa de un despido
que haya sido declarado nulo. La
excepción a este cómputo es el
récord vacacional de acuerdo al
artículo 54° del Decreto Supremo
N° 001-96-TR.
• Suspensión laboral por caso
fortuito o fuerza mayor.- Refe-
rido al periodo dejado de laborar
ante una suspensión perfecta de
labores cuya causa haya sido
declarada improcedente, y como
consecuencia de ello, la autori-
dad de trabajo haya ordenado
la reanudación de labores. Ver
artículo 23° del Decreto Supremo
N° 001-96-TR.
• La hora de permiso por lac-
tancia materna.- Es el descanso
de una hora diaria de permiso al
que tiene derecho la madre tra-
bajadora, al término del periodo
posnatal, por lactancia materna
hasta que su hijo tenga un año
de edad (Ley N° 27240).
Días no considerados como efectiva-
mente laborados
Los días que no se consideran como
efectivamente laborados para el cál-
culo de las utilidades serán:
• Los días de vacaciones
• Los días de descanso semanal
obligatorio
• Los días de descanso de jornadas
atípicas
• Los días feriados
• Los días no laborables
• Los días de descanso pre y posna-
tal
• Los días de descanso por enfer-
medad o accidente
• Los días de licencia por paternidad
• Los días de licencia por adopción
• Otros supuestos de licencia con
goce de haber
b) En función de las remuneraciones
de cada trabajador
El otro 50% se distribuirá en proporción
a las remuneraciones de cada trabaja-
dor. A ese efecto, se dividirá dicho mon-
to entre la suma total de las remunera-
ciones de todos los trabajadores que
correspondan al ejercicio y el resultado
obtenido se multiplicará por el total de
las remuneraciones que corresponda a
cada trabajador en el ejercicio.
N° 249 Segunada Quincena - Febrero 2012
b.1. Conceptos remunerativos
El artículo 6° de la Ley de Productivi-
dad y Competitividad Laboral, señala
que constituye remuneración para
todo efecto legal el íntegro de lo que
el trabajador recibe por sus servicios,
en dinero o en especie, cualquiera
sea la forma o denominación que
tenga, siempre que sean de su libre
disposición. En este sentido, hay una
serie de bonificaciones, comisiones,
asignaciones, entre otros que serán
computables para el cálculo de utili-
dades (Cuadro N° 1).
b.2. Conceptos no remunerativos
Los conceptos que no tienen carácter
remunerativo a efectos del cálculo
de las utilidades, debemos tener en
cuenta los indicados por los artículos
19° y 20° de la Ley de Compen-
sación por Tiempo de Servicios
(Decreto Supremo N° 001-97-TR)
(Cuadro N° 2).
Cuadro N° 1
Remuneración computable para el cálculo
de utilidades
Remuneración básica
Comisiones o destajo
Alimentación principal
Remuneración en especie
Alimentación en dinero
Prestaciones alimentarias de suministro directo
Remuneración vacacional
Remuneración por vacaciones trabajadas
Récord trunco vacacional
Remuneración por trabajo en días de descanso
y feriados
Gratificaciones de julio y diciembre
Gratificaciones truncas
Otras gratificaciones regulares
Pago de horas extras
Sobretasa por horario nocturno
Movilidades de libre disponibilidad
Remuneración por hora de lactancia
Asignación familiar
Bonificación de 10.23% AFP
Incremento 3% AFP
Incremento 3.3% SNP
Bonificación por tiempo de servicios
Bonificación por riesgo de caja
Área Laboral VI
Remuneración computable para el cálculo
de utilidades
Bonificación por producción
Bonificación por altura, turno u otra condición
especial
Premios o bonificaciones por ventas
Bonificaciones otorgadas con carácter regular
Licencia con goce de haber
Tributos a cargo del trabajador asumidos por
el empleador
Cuadro N° 2
No son computables para el cálculo de
utilidades
Prestaciones alimentarias de suministro in-
directo
Bonificación por cumpleaños
Bonificación por matrimonio
Bonificación por nacimiento de hijos
Bonificación por fallecimiento de familiar
Bonificación por cierre de pliego
Bonificación extraordinaria según Ley
N° 29351
Bonificaciones que se otorguen por convenio
colectivo en fechas especiales
Otras bonificaciones otorgadas de forma ex-
traordinaria y por única vez
Gratificaciones extraordinarias
La canasta de Navidad o similares
Refrigerio o comida que no constituye alimen-
tación principal
El costo o valor de las condiciones de trabajo
El valor del transporte, siempre que esté su-
peditado a la asistencia al centro de trabajo
Bienes que la empresa produce y entrega a sus
trabajadores
Viáticos
Vestuario
Gastos de representación
Sumas de dinero o bienes que no son de libre
disposición
Cualquier forma de participación en las utilida-
des de la empresa
Asignación por educación
Pensiones de jubilación o cesantía, e invalidez
Compensación por Tiempo de Servicios
Subsidios
Subvención económica
Incentivo por cese del trabajador
Indemnización por despido arbitrario
Indemnización por hostilidad
Indemnización por no reincorporar a un traba-
jador cesado por cese colectivo
Indemnización por vacaciones no gozadas
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Informes Laborales
Cabe precisar que, la participación en las
utilidades no se considerará remunera-
ción, en tal sentido no será computable
para el pago de beneficios sociales (CTS,
vacaciones, gratificaciones), ni contribu-
ciones sociales.
Contribuciones y tributos Afectación
aplicable a las utilidades
Renta de quinta Sí
Renta de tercera No
Essalud No
Seguro Complementario de No
Trabajo de Riesgo
AFP/ONP No
SENATI No
7. ¿Cuál es la fecha de pago de
las utilidades para el ejercicio
2012?
La distribución de las utilidades a los
trabajadores se debe realizar dentro
de los treinta días naturales siguien-
tes al vencimiento del plazo para la
presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta (en
adelante,DJA de IR).
Los trabajadores que hubieren
cesado antes de la fecha en la que
se distribuya la participación en la
renta, tienen derecho a cobrar el
monto que les corresponda.
El cobro de las utilidades tiene el
mismo plazo prescriptorio fijado para
los demás beneficios sociales, es decir,
cuatro años a partir del cese, o en caso
de los trabajadores que cesaron antes
a partir del momento en que debió
efectuarse la distribución. En este
caso, no es de aplicación el interés
moratorio.
Vencido el plazo, la participación no
cobrada se agregará al monto a dis-
tribuir por concepto de participación
en las utilidades del ejercicio en el que
venza dicho plazo.
8. ¿Qué se puede comentar res-
pecto de la deducción de la
renta de tercera categoría?
La participación en las utilidades
fijadas en el Decreto Legislativo
N° 892 y las que el empleador
otorgue unilateralmente a sus tra-
bajadores o por convenio individual
o convención colectiva, constituyen
gastos deducibles para la determi-
nación de la renta imponible de
tercera categoría.
El requisito para efectuar la deducción
en el ejercicio en que se devengan, es
que las utilidades hayan sido pagadas
antes del plazo para la presentación
de la DJA del IR. Es decir, que a pesar
VI-6 Instituto Pacífico
que se fija un término de hasta 30
días después del plazo para la presen-
tación de la DJA del IR, para el pago
de utilidades, éstas serán deducibles
a efectos de la renta de tercera cate-
goría únicamente si han sido pagadas
antes del plazo para la presentación
de la DJA del IR. En este sentido, será
preferible pagar las utilidades antes
de la DJA del IR a fin de beneficiarse
con la deducción del Impuesto a la
Renta durante el ejercicio respectivo.
No obstante, la Cuadragésima Oc-
tava Disposición Transitoria y Final
del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta señala que los gastos que no
hayan sido deducidos en el ejercicio
al que corresponden por no haberlos
realizado antes de la presentación de
la DJA del IR, serán deducibles en el
ejercicio en el que efectivamente se
paguen.
9. ¿Las utilidades se encuentran
sujetos al pago de intereses?
Vencido el plazo de 30 días para
el reparto de utilidades y previo
requerimiento de pago por escrito,
los montos que no se hayan pagado
generan intereses moratorios estable-
cidos por el Decreto Ley N° 25920, a
excepción de los casos de suspensión
de la relación laboral en que el plazo
se contará desde la fecha de reincor-
poración al trabajo.
El requerimiento podrá realizarse me-
diante carta simple. Igualmente, en caso
11. Finalmente, se indica en la
de demanda de pago de utilidades, el
empleador se entenderá requerido con
la citación de la demanda.
Como ya lo señalamos, en el caso
de los trabajadores que hubiesen
cesado antes del plazo previsto para
la distribución de utilidades, no son
de aplicación los intereses moratorios.
10. Respecto de los límites a la
participación y a los rema-
nentes que se generen
El monto que reciba cada trabajador
por concepto de utilidades no podrá
ser mayor a 18 remuneraciones men-
suales que cada trabajador perciba a
la fecha del cierre del ejercicio.
Remanente
La ley, modificada recientemente por
el Decreto Supremo Nº 017-2011-TR,
señala que de existir un remanente
entre el porcentaje que corresponde a
la actividad de la empresa y el límite
en la participación de las utilidades
por trabajador, este será destinado
al Fondo Nacional de Capacitación
Laboral y de Promoción del Empleo
(FONDOEMPLEO), a que se refiere el
artículo 3° de la Ley, para el financia-
miento de proyectos, capacitaciones,
N° 249
emprendimientos y otros que se deter-
minen en el marco de los programas de
promoción del empleo y mejora de la
empleabilidad del Ministerio de Trabajo
y Promoción del Empleo, y para la ca-
pacitación de derechos fundamentales
laborales a los trabajadores, con excep-
ción de lo establecido en el literal b) del
artículo 14° del Decreto Supremo Nº
009-98-TR; así como, a los Gobiernos
Regionales para el financiamiento de
proyectos de inversión pública de al-
cance regional, en el caso que la región
genere remanentes superiores a las dos
mil doscientas Unidades Impositivas
Tributarias por ejercicio (2200 UIT).
Los proyectos de inversión pública se
ejecutarán en el marco de la Ley Nº
27293, Ley del Sistema Nacional de
Inversión Pública, su reglamento y las
normas especiales de la materia.
Los recursos del Fondo serán desti-
nados exclusivamente a las regiones
donde se haya generado el remanen-
te, con excepción de Lima y Callao, los
cuales podrán ser invertidos incluso
en regiones que no hayan generado
estos recursos.
La remuneración, que servirá de
base para determinar la existencia
del remanente, será el promedio
mensual de las remuneraciones
percibidas por el trabajador en el
ejercicio anual correspondiente.
normativa que el emplea-
dor deberá entregar una
liquidación por el reparto de
utilidades. ¿Qué elementos
contiene la referida liqui-
dación?
La entrega de la hoja de liquidación
por el reparto de las utilidades, se
otorga a los trabajadores y extraba-
jadores con derecho a este beneficio.
Este documento debe contener como
mínimo lo siguiente:
a) Nombre o razón social del em-
pleador.
b) Nombre completo del trabajador.
c) Renta anual de la empresa antes
del impuesto.
d) Número de días laborados por el
trabajador.
e) Remuneración del trabajador
considerada para el cálculo.
f) Número total de días laborados
por el total de trabajadores de la
empresa.
g) Remuneración total pagada a
todos los trabajadores de la em-
presa.
h) Remanente generado por el tra-
bajador, de ser el caso.
Segunda Quincena - Febrero 2012