Análisis de Costos para la

toma de decisiones
PROFESOR

Víctor Hugo Ramírez Lafuente

Lcdo. Administración Industrial
(ESPE, Ecuador).

Master en Finanzas Empresariales

( ESPE, Ecuador ).

Gerente de Administración y Finanzas de

empresas multinacionales de los sectores de
industria, comercio, servicios y banca.

Actual Gerente Corporativo de Finanzas y

Economía del HOLDING DINE SA
C O N T E N I D O S

9 Costos, tipos de costos y erogaciones

9 Clasificación y conceptos de costos
9 Costos indirectos
9 El Estado de resultados y sus costos relevantes
9 Los costos y su incidencia en la operación de la empresa.
9 Inversiones y costos
9 La Depreciación como costo y flujo de caja
9 Otros costos
¿Qué es el Costo?

Es el sacrificio económico en que se

incurre para obtener un producto o
servicio y ponerlo en condiciones de ser
vendido.
¿Para que se determinan los costos?

Valuación de
Inventarios

Toma de decisiones
Objetivos del cálculo

Análisis de Eficiencia
 Práctico 1

Ejercicios 1, 2 y 3
 DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

COSTOS Y GASTOS

Sacrificio económico que demanda la adquisición

COSTO de un bien o de un servicio con utilidad
económica para el ente.

Si los costos están asociados a la obtención de

COSTOS NO
ingresos futuros o a evitar sacrificios futuros
CONSUMIDOS
Los costos no consumidos son activos para la
empresa

COSTOS No se pueden considerar activos pues han sido

CONSUMIDOS consumidos => son gastos para la empresa
 DIFERENCIA ENTRE COSTOS Y GASTOS

COSTOS Y GASTOS

Sacrificio Costo
económico consumido

Gastos de
Gasto comercialización

Sacrificio Costo no Costo

económico consumido consumido

Costo de la
Activo Gasto mercadería vendida
 UTILIDAD DE LOS COSTOS

Pasado Hoy Futuro

Costos Históricos Costos Proyectados

Elaborar Estados Contables

• Valuar los stocks Qué actividad /
• Medir los resultados productos
Qué nivel de
Toma de Decisiones
actividad
Qué precios

Proceso de Planeación
y Presupuestación

Control Integrado de Gestión

• Controlar la actuación de los responsables
LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en

condiciones de ser vendido o utilizado
Costes
Costes
Indirectos
Directos
Servicios
Materiales o Materiales o externos o
insumos + insumos + internos
directos indirectos necesarios

Los costos indirectos a distribuir no deben incluir los

provenientes de las improductividades o capacidad
ociosa de producción, los que deberán cargarse como
gastos del período.

=> Aplicación del Costeo Integral o por Absorción

La incidencia en los estados contables
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
- (Costo de ventas)
- (Costos indirectos)
= Margen de Contribución (M.C.)
- (Costos Fijos)
= BADIT
- (Depreciación)
= Resultado Operacional (BAIT)
- (Intereses)
= Beneficios antes de Impuestos (BAT)
- (Impuestos)
= Beneficio Neto (BDT)
Generalmente oímos lo siguiente...

Hay que bajar los costos !!!!

Hay que aumentar la
eficiencia!!!
Hay que aumentar la
productividad!!!
Tengo los costos por la
nubes!!!
Ya no sé que hacer con los
costos !!!
Los costos nos están
matando!!!
Los costos nos liquidaron !!!
 La contabilidad de costos

Contabilidad de Costos
• Permite medir la gestión de cada responsable.
• Determina de los costos unitarios por
productos.
• Determina los costos de los productos
vendidos y su margen de contribución.
• Determina los costos de las actividades que
realiza la empresa.
• Facilita la toma de decisiones.
Los costos se pueden clasificar de distintas
formas...pero deben coincidir con el total

Costos
Costos Costos Costos
Totales
por Directos e Fijos y
Naturaleza Indirectos Variables

Los costos fijos no

Los costos que
•Materia Prima guardan relación
Surgen pueden ser asigna-
•Servicios de 3ros con el nivel de
dos con facilidad y
de los •Personal actividad. Los
en forma objetiva
Estados •Financieros variables tienen
son Directos.
Contables •Amortizaciones una correlación
Los demás son
•Provisiones directa entre
Costos Indirectos
importe y cantidad
 La evolución en la contabilidad de costos de la mayoría de las
empresas

Costos globales
(Estados Contables
Financieros)

Análisis de las
cuentas de los
estados contables
Creación Centros de
Costos y Centros de
Responsabilidad

Determinación de
Costos y Márgenes
Unitarios

Aplicación del
Sistema de Costos
ABC
 Los sistemas de costos parciales son... el costeo directo y el
costeo variable

CONCEPTOS Producto A Producto B Producto C TOTAL

Ventas 500 400 600 1.500

- Costos Directos -400 -500 -200 -1.100
Margen de Contribución 100 -100 400 400
- Costos Indirectos -450
Resultado -50

Nos permite visualizar que productos son rentables

y cuales no.
Permite determinar costos unitarios por productos.
Permite determinar el punto de equilibrio
Nos facilita de toma de decisiones.
Es un sistema barato y conveniente para empresas
pequeñas.
Con el costeo variable se obtienen similares
resultados
 ¿Cómo distribuimos los costos indirectos?
Criterios de imputación para los
costos indirectos de producción
Unidades Producidas
Horas máquina
Horas de mano de obra directa
Costo de la mano de obra directa
Unidades de material directo
Costo de los materiales directos
Empresas en las que se aplica este criterio
Fabricantes de un solo producto o productos
bastantes homogéneos
Intensivas en maquinaria relativamente
homogénea
Intensivas en mano de obra relativamente
homogénea
Intensivas en mano de obra no homogénea (hay
diferencias significativas en los salarios)
Intensivas en un determinado material directo
Intensivas en materiales directo diversos (hay
diferencias significativas en los costos de los
materiales)
 COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

COSTOS COSTOS
DIRECTOS INDIRECTOS

Identificables No identificables
con: pero necesarios
• Un Producto para realizar la
• Un Departamento actividad
• Una Actividad productiva

PROBLEMA CENTRAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

¿Cómo se reparten los costos indirectos?

 Costos Fijos y Costos variables

La materia prima es un costo variable.

La madera es materia prima para muebles.
A mayor producción de muebles mas consumo
de madera
El costo de la madera es un costo variable

¿cuándo contabilizaremos el costo de la madera?

 ¿Cuando contabilizaremos el costo de la madera?

A.- ¿En el momento de la compra?

B.- ¿A la recepción en bodega?
C.- ¿Cuándo pasa de bodega a fábrica?
D.- ¿Cuándo llega al almacén de ventas?
E.- ¿Cuándo el mueble se vende?
 ¿Cuando contabilizaremos el costo de la madera?

E.- En el momento de la venta!!!

Porque el mueble sale de nuestro activo.
Se sustituye por una factura de venta.
Con la venta se transforma en costo.
De madera hasta mueble era activo.
Tenemos un nuevo Activo: Clientes-
Esperemos que se convierta en efectivo.
 ¿Cómo clasificar la publicidad?

¿Costo variable, quizás?

¿Publicidad significa más venta?
No! No es costo variable porque no se
contabiliza con la venta.

¿Costo fijo o inversión?

Costo fijo si es habitual.
Inversión si es esfuerzo para varios años.
 ¿Cómo clasificar las promociones?

Inversión en activo circulante al adquirirlo.

Costo variable al vender el producto que
acompaña.
Costo fijo cuando pierde utilidad.
 Costos variables

Producción Materias primas

Personal directo
Comisiones
Comercial Promociones
Incentivos
Primas
Administración
 Costos fijos

Los costos fijos van sucediendo a lo largo

del tiempo sin esperar la venta.
Los gastos de estructura son una carga
permanente independiente de las ventas.
Cubiertos con el margen de
contribución
Superados los gastos fijos se obtiene el
Resultado Operacional
 Gastos fijos

Remuneraciones De administración:
Varios del trabajo Útiles de oficina
Arriendos Seguros, suscripciones
Insumos Indirectos: Comunicaciones
Energía eléctrica Insumos computación
Gas y agua Honorarios
Material operación Patentes y derechos
 Gastos fijos

Remuneraciones
Varios del trabajo
De Administración De Mantención
De Ventas Servicios contratados
De Operaciones Materiales y repuestos
De Desarrollo Gastos Generales
De Fabricación Insumos indirectos
Gastos generales
 La Depreciación

La depreciación es un costo fijo.

Es independiente de la venta
El margen de contribución debe cubrir la
depreciación.
El activo fijo tiende a la liquidez por la
depreciación.
 Determinación de costos

Costos históricos
Costos presupuestados
Costos estándares
Costos reales
Otros costos
 POLITICA DE
EXISTENCIAS BALANCE PREVISIONAL
PLAN DE
PRODUCCION ACTIVO PASIVO
POLITICA PROD.
ACABADO CLIENTES PROVEEDORES
STOCKS CREDITOS
FIJO PROV. EQUIPO
CAPITAL
POLITICA
MATERIA PRIMA

PRESUPUESTO DE
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS

COSTOS INGRESOS

CONDICIONES
COBRO
CLIENTES

ACTIVO FIJO
COMERCIAL PRESUPUESTO DE CAJAJ

GASTOS
COMERCIALES
ENTRADAS SALIDAS

VENA
INMOVILIZAD
O

AMPLIACIONES
DE CAPITAL
COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES

COSTOS
Y
MÉTODOS DE
COSTEO
 COSTEO POR ABSORCIÓN TRADICIONAL
COST OS

DIRECTOS
INDIRECTOS
A Departamentos A Productos

Costo de Costo de Costo

Reparto Dptos de Reparto Dptos Reparto por
Se rvicios Productivos Productos

TÁCNICAS DE REPARTO BASADOS EN EL VOLUMEN: Organización

En función de las horas de mano de obra directa
por
En función de las horas máquina
En función del costo de la materia prima directa departamentos
En función de las unidades producidas
 COSTEO ABC (Activity Based Costing)
COSTEO POR ACTIVIDAD O POR TRANSACCIONES

ETAPA 1: Desglose de los ETAPA 2: Aplicación de

costes generales en pools de ratios basados en
costes generadores de costos

Pools de costes Ratios basados en Líneas de

basados en la actividad las transacciones productos

costos
generales

Organización por procesos

 EFECTOS SOBRE LOS STOCKS Y RESULTADOS

Los diferentes criterios de asignación de los

gastos indirectos de fabricación a los
productos afectarán tanto la valuación de los
stocks como los resultados del período.

Dichas variaciones dependerán de la

diversidad de productos y la diversidad de
volumen de los distintos productos
manufacturados
Práctico 2
COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES

ANÁLISIS DE
COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD
Elementos básicos que afectan la rentabilidad

Precio unitario de venta (p)

Costos unitarios variables del producto (cv)
Costos fijos del período (CF)
Cantidad vendida de cada producto (q)
Mezcla de productos
El análisis de C – V – U permite analizar los
efectos sobre la utilidad (BAIT), ante un cambio
en uno o varios elementos.
INGRESOS INGRESO TOTAL
$ PVU x Q

UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $

COSTO VARIABLE TOTAL

CVU x Q

UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $

COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q
COSTOS $

COSTO TOTAL
COSTO FIJO + COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q
 INGRESOS INGRESO TOTAL

Y PVU x Q COSTO TOTAL

COSTOS $ CF + (CVU x Q)
UTILIDAD

$ e.
PUNTO DE EQUILIBRIO
INGRESO TOTAL =COSTO TOTAL

PERDIDA

Q e.
UNIDADES VENDIDAS = Q
PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS PVU x Q
(Costos variables totales) - CVU x Q
(Costos Fijos) - C. F.
Resultado Operacional = BAIT

(PVU x Q) (CVU x Q) CF = BAIT

Q (PVU CVU ) CF = BAIT = 0 = EQUILIBRIO
Q (PVU CVU ) = CF
Q = CF / PVU - CVU
PUNTO DE EQUILIBRIO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS PVU x Q
(Costos variables totales) - CVU x Q
(Costos Fijos) - C. F.
Resultado Operacional = BAIT

Q = CF / margen de contribución unitario

I = CF/ 1 (Costo variable total/Ventas)
I = CF/ Margen de utilidad bruta
 ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

Gráfica de nivelación
$ IT
m
1
CT = CF + CV

m0

CF

q0 q
1
unidades
q0 = cantidad de nivelación
m0 = ventas de nivelación IT = CV + CF => Beneficio = 0
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

Utilidad del análisis C V U

1. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio
en los precios: “Decisiones de Fijación de precios”
2. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en
los costos fijos o variables: “Programas de control
de costos”
3. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en
el volumen de ventas: “Expansión de la capacidad
productiva”
4. Medir el efecto sobre los beneficios ante un cambio en
la mezcla de productos: “Decisiones de asignación
de recursos”
5. Definir el volumen de ventas “objetivo”, para un
beneficio requerido
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

Análisis ¿Qué pasa si...?

• ... automatizamos la producción ?

• ... hacemos una mejora de ingeniería en el producto?
• ... modificamos el precio?
• ... aumentamos o disminuimos la cantidad vendida?
• ... cambiamos la mezcla de productos ?
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

PRINCIPALES CONCEPTOS

Margen de contribución
MC = Ventas Costos Variables

Margen de contribución unitario

mcu = precio costo variable unitario

Margen de contribución relativo

mcr = costo variable unitario / precio
ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

PRINCIPALES CONCEPTOS

Cantidad de nivelación
qn = Costos Fijos / mcu

Ventas de nivelación
Vn = Costos Fijos / mcr
 ANÁLISIS DE COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

LIMITACIONES

¾ Supone que el costo variable se incrementa

proporcionalmente con la cantidad producida
¾ Supone que el precio se mantiene constante dentro
del intervalo de producción relevante (elasticidad
precio de la demanda = K)
¾ Los Costos Fijos sólo se mantienen fijos en un
intervalo de producción relevante
APALANCAMIENTO OPERACIONAL

ESTADO DE RESULTADO

VENTAS
(Costos variables)
Margen de Contribución
(Costos Fijos)
Resultado Operacional (BAIT)
INGRESOS INGRESO TOTAL
Y COSTOS $ COSTO TOTAL

BAIT

COSTO VARIABLE TOTAL

COSTO FIJO

UNIDADES VENDIDAS = Q
 APALANCAMIENTO OPERACIONAL

Supongamos que el ingreso total

permanece constante porque no ha
variado el precio de venta:

¿qué pasa en el resultado operacional o

BAIT si aumentamos los costos fijos y
disminuimos los costos variables?
INGRESOS INGRESO TOTAL

Y COSTOS $

BAIT

COSTO TOTAL

COSTO FIJO

COSTO VARIABLE TOTAL

UNIDADES VENDIDAS = Q
 APALANCAMIENTO OPERACIONAL

Es una decisión estratégica que

privilegia un mayor volumen de costos
fijos buscando la reducción de los
costos variables unitarios
Señala el empleo de rubros
representativos de costos fijos para
acrecentar los resultados de la
empresa.
 APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Es una forma de medir el riesgo comercial,
en atención a que un cambio en el
volumen de ventas ejerce un efecto
amplificado sobre el resultado
operacional.

El Grado de apalancamiento operacional es

el cambio en el % de la utilidad
operacional como resultado de un
cambio % en las unidades vendidas.
 APALANCAMIENTO OPERACIONAL

Q CV CF CT IT U
0 0 60,000 60,000 0 -60,000
APALANCADA 20,000 16,000 60,000 76,000 40,000 -36,000
40,000 32,000 60,000 92,000 80,000 -12,000
50,000 40,000 60,000 100,000 100,000 0
60,000 48,000 60,000 108,000 120,000 12,000
80,000 64,000 60,000 124,000 160,000 36,000
100,000 80,000 60,000 140,000 200,000 60,000

Q CV CF CT IT U
0 0 12,000 12,000 0 -12,000
20,000 32,000 12,000 44,000 40,000 -4,000
30,000 48,000 12,000 60,000 60,000 0
40,000 64,000 12,000 76,000 80,000 4,000
CONSERVADORA 50,000 80,000 12,000 92,000 100,000 8,000
60,000 96,000 12,000 108,000 120,000 12,000
80,000 128,000 12,000 140,000 160,000 20,000
100,000 160,000 12,000 172,000 200,000 28,000
 APALANCAMIENTO OPERACIONAL
Después de alcanzar cierto nivel de ventas la
utilidad operacional o BAIT crece más
rápidamente en la empresa apalancada.

El esfuerzo que se haga en ventas tiene

mayor recompensa en la empresa
apalancada

El punto de equilibrio se desplaza hacia la

derecha incrementando el riesgo de no
alcanzarlo.
 PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA CONSERVADORA

200.000
190.000
180.000
170.000
160.000
150.000
140.000
130.000
120.000
110.000 Q
CF
100.000
CT
90.000
IT
80.000
70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
0

1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00

UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)

 PUNTO DE EQUILIBRIO de la EMPRESA APALANCADA

200.000
190.000
180.000
170.000
160.000
150.000
140.000
130.000
120.000
110.000 Q
CF
100.000
CT
90.000
IT
80.000
70.000
60.000
50.000
40.000
30.000
20.000
10.000
0

1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00

UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS (Q)

COSTOS Y GESTIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES

INGRESOS Y
COSTOS
PERTINENTES
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

Concepto
El COSTO PERTINENTE, está formado por aquellos
costos que son:

INCREMENTALES (no promedios)

y
RECUPERABLES (no hundidos)

1º Defina qué decisión va a tomar

2º Determine qué costos son pertinentes
 TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

Costos Incrementales

Costos Variables Incrementales

Incrementales
Costos Fijos
No Incrementales

Vender a precios inferiores al costo

promedio ¡¡ Puede ser rentable!!
TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

Costos Recuperables

No incurridos
Costos
Recuperables
Reversibles

¡Sólo los Costos Recuperables son

pertinentes al tomar una decisión!
 TOMA DE DECISIONES : COSTO PERTINENTE

5 consejos para tomar una decisión

1. Tome en consideración sólo los costos futuros, no

los pasados (ejemplo: costes de reposición)
2. Evite calcular el promedio de costos variables para
estimar el costo de una unidad individual (ejemplo
costes creciente por horas extraordinarias)
3. Evite fórmulas contables de depreciación
4. Evite tratar un costo como totalmente pertinente o
totalmente no pertinente, puede ser parte y parte
5. Evite pasar por alto los costos de oportunidad
 UTILIDAD DE LOS DISTINTOS SISTEMAS

Costeo por absorción tradicional

Baja proporción de costos indirectos
Productos o servicios muy homogéneos
Costeo basado en las actividades (ABC) Costes más
precisos por línea de productos Facilita la mejora
continua de los procesos y gestión de costes
Costeo variable
Facilita la toma de decisiones de CP al evidenciar el
comportamiento de los costos No es aceptado por a
normas contables profesionales
Costos pertinentes
Necesario para la toma de decisiones de precios y de
productos
Contempla costos de oportunidad