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ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

CAPITULO III

MARCO TRIBUTARIO

3.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N°
055-99-EF

El artículo 1° del TUO de la LIGV indica que se encuentran gravadas con el Impuesto
General a las Ventas, entre otras operaciones, la venta en el país de bienes muebles y la
prestación de servicios en el país.

Por su parte, el numeral 1 del inciso b) del mencionado artículo, indica que "servicio" es
toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o
ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

De otro lado, los artículos 18° y 19° del TUO de la LIGV establecen los requisitos
sustanciales y formales para la utilización del crédito fiscal, considerándose como un
requisito sustancial el hecho que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto. Teniendo en cuenta la primera forma de contratación, esto es los contratos de
intermediación, este tipo de prestaciones según las normas que regulan el IGV califican
como un servicio.

Por su parte, para efecto del crédito fiscal, si la Agencia de Viaje y Turismo realiza
servicio de intermediación en la compra de pasajes para el transporte público ferroviario
dentro del país, los importes de tales pasajes no darán a dicha Agencia derecho al crédito
fiscal, pues no tiene la calidad de adquirente.

De otro lado, y en el caso de estar frente a la segunda forma contractual, esto es la

transferencia de servicio o servicios turísticos, estaríamos bajo la calificación de una venta
de intangibles, toda vez que la misma conlleva una cesión de derechos en forma
definitiva.
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Sobre el particular, el inciso b) del artículo 2° del TUO de la LIGV señala que para efectos
del Impuesto, se entiende por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los
documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.

La razón de ser de la norma, ha sido la de incluir como bienes muebles a los intangibles,
por cuanto las operaciones referidas a ellos tienen las mismas características que los
referidos bienes corporales; en tal sentido, deben estar gravadas con el IGV a fin de
otorgar un tratamiento equitativo entre la cesión en uso (gravada como servicio) y la
transferencia de estos bienes.

En este orden de ideas, si la Agencia de Viajes y Turismo adquiere los servicios turísticos,
para luego transferirlos, tendrá derecho a utilizar el crédito fiscal por la adquisición del
servicio de transporte público ferroviario de pasajeros, dado que dicho servicio habría
sido adquirido a nombre propio para su posterior transferencia aun cuando se incluya
dentro de un conjunto de servicios turísticos, siempre que cumpla con los requisitos
establecidos en los artículos 18° y 19° de la LIGV.

Sin perjuicio de lo indicado, cabe aclarar que el inciso a) del numeral 1 del artículo 1° del
Reglamento de la LIGV dispone que los bienes intangibles se consideran ubicados en el
territorio nacional cuando el titular y el adquiriente se encuentran domiciliados en el país.

Por lo tanto, en el caso que la Agencia de Viajes y Turismo transfiera un conjunto de

servicios turísticos a un no domiciliado, en el cual se incluya al servicio de transporte
público ferroviario de pasajeros dentro del país adquirido previamente, no tendrá derecho
a utilizar el crédito fiscal, toda vez que realizaría una operación no gravada con el IGV,
dado que no se consideraría que el bien intangible está ubicado en el país.

ARTÍCULO 33°-A.- EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

Los servicios a los que se refiere el artículo 33° de la Ley estarán sujetos a las siguientes
normas:

A. Los servicios que se presten desde el territorio del país al territorio de cualquier
otro país consignados en el literal A del Apéndice V de la Ley se consideran
exportados cuando cumplan Concurrentemente con los siguientes requisitos:
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1. Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de

pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
país.
4. El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
B. Los servicios que se presten en el territorio del país a un consumidor de cualquier otro
país consignados en el literal B del Apéndice V de la Ley, se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

1. Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos.

2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.

3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.

C. Los servicios prestados y consumidos en el territorio del país a favor de una persona
natural no domiciliada consignados en el literal C del Apéndice V de la Ley se consideran
exportados, y que otorgan el derecho a la devolución de impuestos definida en el artículo
76° de la Ley, cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

1. Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos.

2. El prestador del servicio sea una persona domiciliada en el país.

3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona natural no domiciliada en el

país sea una persona natural no domiciliada en el país, que se encuentre en el país
en el momento de la prestación y consumo del servicio.

“APÉNDICE V DEL REGLAMENTO DE LIGV

OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

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Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por

operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores
turísticos domiciliados en el exterior.

3.2. IMPUESTO A LA RENTA

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

DECRETO SUPREMO N°179-2004-EF

Los incisos a) y b) del artículo 28° del TUO de la LIR disponen que son rentas de tercera
categoría las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes, así
como las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores
y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

Como puede apreciarse, las Agencias de Viajes y Turismo generan rentas de tercera
categoría por las transacciones que realicen con los servicios turísticos, dado que los
mismos son de naturaleza comercial, ya sea que ellas mismas los adquieran para su
posterior comercialización o reciban comisiones en las colocaciones.

Por su parte, el artículo 37° del TUO antes citado señala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley.

En este sentido, si la Agencia de Viajes y Turismo realiza servicios de intermediación, no

corresponderá que efectúe la deducción como gasto o costo del servicio de transporte
público ferroviario de pasajeros dentro del país que adquiere el usuario, toda vez que no
es un gasto o costo propio de dicha Agencia.

Asimismo, si la Agencia de Viajes y Turismo transfiere servicios turísticos, aun cuando

los mismos se oferten como conjunto, corresponderá que se considere como gasto o costo
en su caso, todos los conceptos que cumplan con el principio de causalidad. En la medida
que la adquisición de los boletos para el transporte público ferroviario de pasajeros dentro
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del país cumpla con dicho principio, corresponderá su deducción para la determinación
del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.

3.3. BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE VENDAN

PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS

Artículo 9º-A.- Definiciones

Para efecto del presente Subcapítulo se entenderá por:

a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados: A las personas jurídicas no

constituidas en el país que carecen de número de Registro Único de Contribuyentes
(RUC).

b) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que comprende la totalidad

de la base imponible y del impuesto resultante, que el operador turístico se encuentre
obligado a presentar.

c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que,

de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú, sea válido para
ingresar al país.

d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento aplicable a los sujetos del

Régimen de Buenos Contribuyentes que establezca la SUNAT.

h) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio

Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo.

i) Paquete turístico : Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto

de servicios turísticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el
numeral 9 del artículo 33° del Decreto, individualizado en una persona natural no
domiciliada.

j) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una

permanencia en el país de hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a
éste.

k) Registro: Al Registro Especial de Operadores Turísticos a que se refiere el numeral 1

del artículo 9º-C.
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l) Reglamento de Notas de Crédito Negociables: Al Reglamento de Notas de Crédito

Negociables, aprobado por Decreto Supremo N° 126- 94-EF y normas modificatorias.

m) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y bebidas al público.

n) Solicitud: A la solicitud que deberá presentar el operador turístico a efecto de

inscribirse en el Registro.

o) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u

operadores turísticos no domiciliados.

Artículo 9º-B.- Ámbito de Aplicación

Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33° del Decreto será de aplicación al operador
turístico que venda un paquete turístico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por
una persona natural no domiciliada. Asimismo, se considerará exportado un paquete
turístico en la fecha de su inicio, conforme a la documentación que lo sustente, siempre
que haya sido pagado en su totalidad al operador turístico y la persona natural no
domiciliada que lo utilice haya ingresado al país antes o durante la duración del paquete.

3.4. DECRETO SUPREMO N° 342-2017-EF

Artículo 9°.- del saldo a favor

Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el

Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán aplicables a los operadores turísticos
a que se refiere el presente subcapítulo. Sólo se considerarán los servicios que se
encuentren gravados con el IGV. Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5° del
Reglamento de Notas de Crédito Negociables se considerará el valor de las facturas en
las que se consignen los servicios mencionados en el numeral 9 del artículo 33° del
Decreto que conforman el paquete turístico vendido a los sujetos no domiciliados y que
hayan sido emitidas en el período a que corresponde la Declaración - Pago, así como las
notas de débito y crédito emitidas en dicho período. Además de la información señalada
en el artículo 8° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de
compensación, así como a la solicitud de devolución, se adjuntará la relación detallada de
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las facturas y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas
en el período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.

3.5. DECRETO SUPREMO Nº 088-2018-EF- REGLAMENTO DE NOTAS DE

CREDITO NEGOCIABLE APROBADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO Nº
126-94-EF

Artículo 5º.-A fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el período,

se tomará en cuenta:

a) En la exportación de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportación

debidamente numeradas que sustenten las exportaciones embarcadas en el período
y cuya facturación haya sido efectuada en el período o en períodos anteriores al
que corresponda la Declaración-Pago.
b) Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensación o de solicitada la
devolución, se deberá contar con las respectivas declaraciones de exportación.
c) “Tratándose de exportaciones realizadas a través del operador de las sociedades
irregulares; comunidad de bienes; jointventures, consorcios, y demás contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, cada
parte considerará el importe que le será atribuido sobre el valor FOB de la
Declaración Unica de Aduanas que sustente la exportación realizada, en la
proporción de su participación sobre los gastos o en función de la participación de
cada parte contratante o integrante, según se haya establecido expresamente en el
contrato.”(*)

d) Párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 014-2002-EF

(25.01.2002).

e) En la exportación de servicios, el valor de las facturas que sustenten el servicio

prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el período a que
corresponde la Declaración-Pago.
f) Las Notas de Débito y Crédito emitidas en el período a que corresponde la
Declaración-Pago.
g) Del monto de las exportaciones realizadas en el período que corresponda, se
deducirá o adicionará, en su caso, el monto correspondiente a los ajustes
efectuados mediante los documentos a que se refiere el párrafo anterior.
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h) Para determinar el valor FOB de la declaración de exportación, de las facturas de

exportación de servicios y el valor de las notas de crédito, tratándose de
operaciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable será el
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros, en la fecha de emisión de las facturas correspondientes. En el caso de las
notas de débito, el tipo de cambio será el mencionado en el párrafo anterior
publicado en la fecha en que se emitió la mencionada nota de débito.

En los días en que no se publique el tipo de cambio, se utilizará el último que hubiese
sido publicado

3.6. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 156-2003/SUNAT

El numeral 7 del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT

define al usuario del transporte terrestre público nacional de pasajeros (incluido el
servicio de transporte por vía férrea) como el contribuyente que asume el valor del pasaje,
para sustentar costo o gasto, ejercer el derecho al crédito fiscal o crédito deducible para
efectos tributarios. Agrega, en el numeral 8 del mismo artículo, que el pasajero de dicho
transporte es el sujeto que realizará el viaje y será trasladado, pudiendo ser el que asume
el valor del pasaje.

A su vez, el numeral 6 del artículo 3° de la mencionada Resolución señala el destino del

original y copia del boleto de viaje:

Original:PASAJERO
Copia: TRANSPORTISTA

Por su parte, los numerales 8 y 9 del mismo artículo 3°, establecen como información
mínima no necesariamente impresa que deberán contener los boletos de viaje, entre otros:

(...) 8. Datos de identificación del USUARIO:

a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social.

b. Número de RUC.
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El transportista consignará en este espacio los datos del usuario al momento de

la emisión del comprobante; debiendo trazar una línea horizontal que impida su
posterior llenado en caso que dichos datos no le fueran proporcionados en ese
momento.

9. Datos de identificación del PASAJERO:

a. Apellidos y nombre(s).
b. Tipo de documento de identidad
c. Número de documento de identidad.

De otra parte, el último párrafo del artículo 4° del mencionado dispositivo legal indica
que en los casos que la condición del usuario y pasajero no recaigan en el mismo sujeto,
el original una vez finalizado el viaje deberá quedar en poder del usuario a fin que pueda
sustentar el costo, gasto, crédito fiscal o crédito deducible para efectos tributarios.

Al igual que en el caso analizado anteriormente, si la Agencia de Viajes y Turismo realiza

servicios de intermediación en la adquisición de los boletos de viaje para el servicio de
transporte público ferroviario de pasajeros, el usuario es aquél para el cual hizo la
intermediación, sea éste un domiciliado o no. En este supuesto, el boleto de viaje no debe
ser emitido a nombre de la Agencia de Viajes y Turismo sino del sujeto respecto del cual
se efectúo la intermediación.

Por el contrario, si la Agencia de Viajes y Turismo realiza transferencias de servicios

turísticos, aún cuando los mismos se efectúen como conjunto, siendo el transporte público
ferroviario de pasajeros parte del mismo, el usuario que debe figurar en dicho boleto será
la Agencia de Viajes y como pasajero la persona natural domiciliada o no.

3.5. LEY Nº 30641 LEY QUE FOMENTA LA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS Y

EL TURISMO

Artículo 76°.- Devolución de impuestos a turistas

Para efecto de esta devolución, se considerará como turista a los extranjeros no

domiciliados que se encuentran en territorio nacional por un período no menor a 2 días
calendario ni mayor a 60 días calendario por cada ingreso al país, lo cual deberá
acreditarse con la tarjeta andina de migración y el pasaporte, salvoconducto o documento
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de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú
sea válido para ingresar al país, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

3.6. DECRETO SUPREMO Nº 342-2017-EF

Artículo 9°-E. de los comprobantes de pago

Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura

correspondiente, en la cual sólo deberán consignar los ingresos que correspondan a los
servicios taxativamente mencionados en el numeral 9 del artículo 33° del Decreto que
conformen el paquete turístico, debiendo emitirse otro comprobante de pago por los
ingresos que correspondan a los otros servicios que conformen el referido paquete
turístico.

CONCLUSIONES

PRIMERA.- Las agencias de viaje desempeñan actualmente un papel clave dentro del
sector turístico, determinando fundamentalmente porque son las empresas del canal de
distribución que facilitan las actividades de oferta de los proveedores de servicio turísticos
hacia sus clientes.

Para que las Agencias de Viajes puedan cumplir con sus objetivos de mejora continua de
la calidad ofertada a los clientes y llegue a ser competitiva dentro de su actividad
económica, necesita establecer un sistema de gestión de calidad.

SEGUNDA.-Las Agencias de Viajes y Turismo Minoristas y Operadores de Turismo,

podrán solicitar excepcionalmente al Órgano Competente, la autorización de la
instalación de puntos de venta; y recién ahí se va dar el inicio de sus actividades.

Dentro del desarrollo de funciones deben tener u obtener su inscripción en el Registro

Único de Contribuyentes (RUC), y obtener la Licencia Municipal de Funcionamiento.

TERCERA.-El presente Reglamento establece las disposiciones administrativas para la

autorización, clasificación, supervisión y sanción de las Agencias de Viajes y Turismo
que operan en el país y que pueden prestar servicios en el exterior; ya sean personas
natural o jurídica que ofrecen este servicio, se clasifican como servicios minoristas,
mayoristas y operador de turismo.
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RECOMENDACIÓN

Brindar atención especial al estudio de este tipo de empresas, profundizando en su papel

de intermediaria entre los proveedores de servicios y clientes.

Interesar a las agencias de viajes por la necesidad de la mejora continua de la calidad,

para lo cual deberán establecer obligatoriamente un sistema de gestión de calidad.

Si no se cuenta con las licencias establecidas no va a realizar las actividades que

desempeña dicha actividad, por lo tanto es mejor contar con todos los requisitos que
indica el reglamento de las agencias de viaje. Así como también debemos tener en cuenta
las la autorización y si no cumplimos con lo que dice el reglamento habrá una sanción
por haber hecho omiso esta norma. Saber qué tipo de organización es y con qué normas
más se relaciona esta actividad
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BIBLIOGRAFIA

Jorge Luis Bravo Garcia (2015).Analisis de los impuestos en las agencias de viaje, Universidad
Nacional del Altiplano.

Esther Raquel Samarez Yupanqui(2006).Demanda laboral del Guia de Turismo,Puno

Universidad Nacional del Altiplano.

Nancy Mamani Condori(2014).coaching Empresarial para lograr un desempeño eficiente en las

agencias de viaje.