I

1,
;
Capltulo
i

Auditoria de las
•
operac1ones y
terrninaci6n de la
auditoria
OBJETIVOS

• Anali~ar las responsabilidades de los auditores posteriores ,a la auditorra.

Este capftulo presenta infonnaci6n acerca de la manera en que los auditorcs analizan las cucntas
de los estados de resultados de los clientes, y los procedimientos y considcraciones que tienen
que ver con la integracion del compromiso de auditoria. Estos procedimientos y juicios, una vez
concluidos en, o cerca del ultimo dfa de trabajo de campo, son importantes para dcterminar la
naturaleza y el contenido del informe de auditoria.

Oper·aciones de auditor1a
Hoy dfa. ante el considerable enfasis quc se hacc sobre las utilidadcs corporativas como un
indicudor de la salud y el bknestar de lus corporaciones al igual quc de la economfa en general,
566 CAPrTULO 16

el estado de rcsultados cs de fundamental importancia para la administraci6n, los accionisLas, \os

acreedores, los empleados y el gobierno. El nivel relativo de las utilidadcs corporativas es, a
menudo, un factor clave en Ia determinaci6n de aspectos L1les como negociaciones salarinles,
tasas de impuesto sobre la renta, subsidios y polfticas fiscales gubernamentalcs. De hecho, los
contadores por lo regular concuerdan en que la medici6n de! ingreso es la funci6n mas importau-
te de la contabilidad. En tanto que a lo largo de la presente obra se ha hecho hincapie cu las
relaciones entre ingresos y gastos en varias cuentas de\ balance general, este apartado prcsenta (
detalles adicionales relatives a la auditorfa de las operaciones.

El enfoque del La doctrina del conservadurismo es una fuerza podcrosa que influyc en las decisiones concer-
auditor al examinar nientes a los iugresos y Jos gastos. El concepto sigue siendo importante debido en gran parr.e a la
las ·o peraciones subjetividad implfcita en muchas estimaciones contables (corno por r.ipm:-1 ·~ ~ •• ~.... i,,v a peni1-
das por credito esperndas a futurn ~ohrl:' 1C1~: rlo C'1m, ..;liW!-. i,>Or cobrar, vida util de los activos, y el
gravamen de la garantfa respecto a Jos productos vendidos). El conservadurismo en la valuacion
de los activo&-'significa que cuando se indican dos (o mas) valores alternos rawnables, el conta-
dor optara por el monto mas bajo. En lo que respecta a la valuaci6n de los pasivos, sc elige el
monto mas alto. Por tanto, cuando se aplica al estado de resultados, el concepto dcl conservi-:-...
rismo da por resultado una cifra de ingresos baja o ·".conservadora".
La mayorfa de los auditores manifiestan un respeto considerable hacia In doctrina del con-
servadurismo. Esta actitud emana, en parte, del concepto de Ia responsabi!idad legal hacia terce-
ras partes. Los e_stados financieros que hacen una subesrimac/611 de la posici6n financiera y de
a
los resultados operativos, rara vez conducen una acci6u legal en contra de Jos auditores impli·
cados. Los auditores, no obstante, deben r.:conoc1.-, 4uc uu ..:1i;,b;i, cJ1.ces1 vu cud conservaduris-
mo al formular informes financieros es un enfoquc estrecho y miope para satisfacer las oecesjda-
des de nuestra sociedad. Para que sean de gran valor, los estados financieros dcben presentar una
posici6n financiera y unos resultados operativos justos en vez de subestimados.
Los auditorcs obtienen cvidencia acerca de numerosas cuentas dcl estado de resultados en
concurrencia con Jas cucntas de! balance general relacionadas. El gasto por depreciaci6n, por
ejemplo, se verifica de manera mas conveniente en conjunto con las cuentas de planta y equipo.
Una vez que se establece la existencia y c! r.osto de los actives susceptibles de deprcciarse, la
verificaci6n de! gasto por,d.epreciaci6n es un mero v,m.1 :-rlir.ional. Verificar. por otra pru1~. el
gasto por depreciaci6n sin establecer primero Ja naturaleza y el monto ll.:; !m: ""•ivos quc se
poseen y que estan sujetos a la depreciaci6n serfi un enfoque de "primero la carreta que el caoa·
Uo". La misma Hnea de razonamiento sugiere que el trubajo de Jos auditorcs sobre el inventario,
sobre todo al detenninar que las transacciones de! inventario se cortaron cxnctamcnte al final de!
periodo, constituye un paso importante bacia la verificaci6n de las cifras correspondientcs a
ventas y costo de los bienes vendidos que aparecen e1i el estado de resultados.
Sin embargo, el an:ilisis de las operaciones por par1e de los auditores debe ser mucho m:is
qu~ un producto incidental derivado de l an.aJjsis de los activos-y Jos pasivos. Utilizan uoa combi·
naci6n de rcferencias cruzadas, procedimientos anali'ticos y analisis de transacciones especl'fi cns
para sacar a la luz errores, omisiones c:: i11.,v,--'~ 1,.rir.ias no aclaradas en la auclitorfa de Jas cuentas
del balance general.
En terminos espedficos, los objetivos para la auditorfa de ingresos y gasto:, :,vu.

l. Considerar los riesgos inherentes de los ingresos y de los gastos, incluso los riesgos de
fraude.
2. Considerar el control inferno sobre los ingresos y Jos gastos.
3. Determinar la ocurr.:;1~;,.; de transacciones de ingresos y gastos registradas.
4. Establecer la integ,·idad de las tran~a-.....::"nes de ingre~os y gastos.
S. Establecer la exactitud.administrativa de los progu1.,,: ~" <ie ingresos y gastos.
6. Determinar que la valuad6n de las transacciones de ingresos y g<1su,.: :!"'n~nerden con loS
principios de contabilidad generalmente aceptados. .
7. Determinar que la prese111aci611 y la revelaci611 de las cuentas de ingresos y gastos son ~de-
cuadas y oporlunas. incluyendo la clasificaci6n pertinente de montos y de los datos reJauvos
a utilidades por acci6n. ·

.J.
f
Jngresos
Auditorfa de las operaciones y terminaci6n de la auditor/a 567

La rcvisi6n de los ingresos por partc de los auditores se abord6 en el capftulo It en conexi6n con
las cucntas por cobrar. En esta secci6n consideramos 1) la relaci6n entre Jos ingresos y diversas
cuentas del balance general y 2) la cuenta de otros ingresos.

Relacion entre los Como sc seiial6 antes. la mayor parte de las cuentas de ingresos son vcrificadas por los auditores
ingresos y las en conjunto con la auditoria de un activo o un pasivo relacionados. La siguiente lista resume el
cuentas del balance ingreso verificado de esta forma:
general
Rubro del balance general lngresos
Cuentas por cobrar Ventas
Documentos por cobrar lntereses
Valores y otras inversiones lntereses, dividendos, ganancias sobre ventas,
participaci6n en ingresos de los negocios en que
se ha invertido
Propiedades, planta y equipo Renta, ganancias sobre ventas
Activos intangibles Regalfas

Otros ingresos Los otros ingresos, por su naturaleza misma, son una mezcla de rubros menores. algunos no
recun-entes y otros propensos a ser recibidos a intervalos irrcgulares. Si el personal del cliente
recibe un pago en efectivo y no esta seguro de la fuente de la cual proviene. es posible quc sea
registrado como otros ingresos. Debido a la naturaleza de los rubros que con frecuencia se regis-
tran en la cuenta de otros ingresos. los auditorcs o tend ' n un analisis de la cuenta. Entre los
rubros quc los auditores quizas encuentren indebidamente ·ncluidos como otros ingresos sc in-
cluyen los siguientes:

1. Cobros de cuenlas previamente canceladas o de documentos por cobrar.

2. Cancelaciones de cheques viejos relevantes ode salarios no reclamados. En muchos estados
de la Uni6n Americana las propiedades no rcclamadas paimn a ser propiedad del estado una
vez que ha transcurrido un periodo estatutario; en semejantes circunstancias, estas cancelu-
ciones deben acreditarse a una cuenta de pasivo y no a una de otros ingrcsos.
3. Productos de la venta de desechos. Los productos de la venta de <lescchos por lo general
dcbcn aplicarse a rcducir el costo de los bienes vendidos. bajo los principios contablcs de
costo de productos derivados.
4. Rebujas o reembolsos de primas de seguros. Estos reembolsos deben primero compensarse
contra el gasto relacionado o seguro no expirado.
5. Productos de ventas de activos fijos. Estos productos deben tomarse en cuenta en la determi-
naci6n de la ganancia o perdida sobre los activos vendido1>.

Los auditorcs dcben proponer asientos de ajuste para clasificar correctamente cualesquiern
rnbros sustanciales de los tipos antes descritos que hayan sido incluidos en otros ingresos por el
cliente. Antes de concluir el trabajo sobre los ingresos, los auditores deben efectuar procedimien-
tos analiticos e iovestigar acerca de fluctuaciones fuera de lo comun. Los montos sustanciales de
ingresos no registrados, asf como las clasificaciones err6neas significativas que afectan a las
cuentas de ingresos, pueden descubrirse por medio de estos procedimiento.s.

Gastos
El trabajo de los auditorcs respccto a compras y costo de !os bienes vendidos fue cubicrto en el
capftulo 12. Ahora nos interesan los proce<limientos de auditoria correspondientes a otros tipos
de gastos.
 • r

568 CAPiTULO 16

(
Relacion entre (os Considcremos por un momento las cuentas de gastos para las cuales ya hemos descrito los proce-
gastos y las cuentas dimientos de auditorfa en los cap(tulos en los que se abordan temas del balance general:
del balance general
(
Rubro del balance general Gastos (y costos)
Cuentas incobrables y gasto en documentos
(
Cuentas y documentos por cobrar
lnventarios Compras, costo de bienes vendidos y n6mina
Propiedades, planta y equipo Depreciaci6n, reparaciones y mantenimiento
Amortizaci6n (
Activos intangibles
Pasivos acumulados Cornisiones, honorar1os, bonos, gastos en garantfas (
de productos y otros
Deuda que genera intereses lntereses (
(

A lo largo de las secciones suhst>~1!('a:1,;~, concluiremos nuestra revisi6n de gastos conside- \

rando objetivos y procedimientos de auditorfa adicionales relativos a gastos de ventas, gene:r:.>Je.~ (
y administrativos diferentes a los que se enume!"~:-:.,11:on «11tc1li.1riJa<l.

Pruebas sustantivas Para otros gastos que nose verificaron en la auditorfa de las cuentas de! balance general. resultan (
para los gastos de adecundas las pruebas sustantivas que a continuaci6n se enuncian:
(
ventas, generales y
l. Llevar a efecto procedimientos analfticos relativos a las cuentas.
administrativos
a. Formular una expectativa respecto al saldo de la cuenla.
b. Determinar el monto de la diferencia con respecto a la expeclativa que puede aceptarse
sin hacer investigaci6n alguna.
c. Comparar el saldo de la cuenta de la compafifa con el saldo ~~:paado de la cuenta.
d. Investigar desviaciones :.igi.ir.......i, «.:i :.:u;; •v:.pecto ai balance esperado de la cuenta.
2. Obtener o fonnular analisis de cuentas de gasto seleccionadas.
3. Obtener o elaborar analisis de gastos criticos en devoluciones de impuesto sobre la renta.

l
1. Llevar a efecto procedimientos anaHticos relacionados con las cuentas
a. Formular una expeclativa respecto al saldo de la cuenta
Los auditores formulan una expectativa con respecto al saldo de la cuenta considerando factores
como montos presupuestados, saldos auditados del aiio anterior, promedios en la industria, rela-
ciones entre los datos financieros e informaci6n no financiera.
Un programa eficaz de elaboraci6n de presunuestos reci11rfr~ ,,., ri,,o~n rl~ r.ont.0l, y .. ..,.:: '.:,;
presupuestos le aportan a ta aonumstraci6n informaci6n acerca de los montos esperados. La
existencia de estas cantidades de gastos esperadas aumenta la probabilidad de que los errorcs
sean detectados por la administraci6n, porque cualquier discrepancia significativa entre los moo·
tos presupuestados y los reales es objeto de una atenci6n puntual.
La existencia de un buen programa de elaboraci6n de presupuestos ayuda tambien a tos
auditores en su auditorfa de las cuentas de gasto. Cuando se ha encontrado que el control sobre la
elaboraci6n de presupuestos ha sido eficaz, los montos presupuestados le ofrecen a los auditores
montos esperados muy buenns n:m~ cim: nrocedimientos anali'ticos.
Uno de los objetivos de auditorfa antes descritos era c.ie1e,·••.i~;-ip 0 l los gastos han sido clasi~
ficados correctamente, La clasificaci6n de tales costos es susceptible de afectar a ia uu1idau 1i-:,....
0
Los costos indirectos de manufactura, por ejemplo, pueden arrastrarse en forma pe1tinente coin.
parte del costo del inventario, en tanto que los gastos de ventas y de funciones generales y adnll·
nistrativas por lo general se deducen de los ingresos en el periodo en el que se incLmi6 en ellos.
La revisi6n por parte de los auditores de la propiedad de la clasificaci6n de gastos puede vincu-
larse en terminos convenientes con la comparac i6n de los montos de los gastos diversos. La
compiracion de los totales anuales se logra mediante la inclusi6n de montos correspondientes_al
0
afio anterior en las cedulas sumarias de los audito1·es o en la baJanza de comprobaci6n de trabaJ •
pero este procedimiento puede complementarse por. medio de la comparaci6n..mes con roes de
los gastos.
 .I Auditor/a de las operaciones y terminaci6n de la ;iuditoria

La comparaci6n de las cuentas de gasto (asi como de ingreso) con datos de la industria y con
569

informaci6n no financiera, es otro medio para sacar a la luz circunstancias que requiercn de
investigaci6n. Los auditores pueden analizar asimismo, relaciones entre informacion financiera
y no financiera, como por ejemplo, entre registros de produccion nominados en galones o libras
y los montos en dinero de las ventas.
b. Determinar el monto de la diferencia con respecto a la expectativa que puede
aceptarse sin hacer investigacion alguna ·
Los auditores utilizan sus estimados de sustancialidad para determinar que difercncias deben ser
investigadas y cuales se espera que ocurran de manera fortuita. Sin embargo, tambien dcbe con-
siderarsc el grado de certeza deseable que puecla arrojar el procedimicnto anaWico.
c. Comparar el saldo de la cuenta de la compafHa con el saldo esperado
( de la cuenta
Las comparacioncs de las cuentas de ingreso y gasto con los montos esperados son susceptibles
de re velar diferencias significativas que merecen ser investigadas. La figura 16.1 ilustra un docu-
mento de trnbajo que compara categorias importantes del estado de resultados correspondientes
al afio bajo auditoria con los montos del afio anterior y con promedios de la industria.

FIGURA 16.1 Estado de resultados comparativo

CHS'/:OT COR:::S~ATION
"f:. I. 'I
( 8s tado de resul tados compara ti '/O correspondiente al afio
que termino e: 31 de cEciembre del 20X3
20X2 20X3 ~ncus't r:. ia

Monte Porcentaje Manto Porcent,,je Po t·cen t.i j ~

Ventas
Coste de los bienes vendidos
Utilidad bruta
$5 487 8<12 ./
U 46 583 ./
1 741 259
- 100%
68
32
$ §...J._o? 401 Y'v
.LQ.30 701 Y0
2 076 700 0
100%
66
34
100%
65
3S
Gastos de ventas 554 841 ,/ 10 856 540 YD. 111 : 5

Gastos gen~rales y
administrativos 796 347 15 875 570 Y0 14 12
Util idad antes
de impuestos 390 071 ') 344 590 0 6 s
Impuestos 128 732 ,/ 2 68 693 vx 1 3
Utilidad neta 261 339 s 275 897 0 5 5
A A

A
y
(} ...
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)
570 CAPITULO 16

d. lnvestigar desviaciones significativas respecto al safdo esperado de la cuenta

El punto de partida para investigar variaciones significativas en los gastos por Jo regular es una
indagaci6n por parte de la administraci6n. Los auditores justifican las explicacion~s de la admi-
nistraci6n en cuanto a variaciones significativas por varios mcdios, incluso por medio del anali.
sis de las cuentas.

2. Obtener o formular anafisis de cuentas de gasto seleccionadas

Como consecuencia del procedimiento anterior. los auditores habran elegido dertas cuentas de
gasto para hacer una investigaci6n mas ininuciosa. Al cliente se le debe pedir que aporte analisis
de las cuentas seleccionadas, junto con los comprobantes relacionados y otros documentos de
respaldo para la revisi6n por parte de los auditores.
i,Cuales cuentas de gasto son las que le importan mas a los auditores revisar? El AICPA
sugiere la investigaci6n de: 1) publicidad, 2) investigaci6n y desarrollo, 3) gastos legates y otros
honorarios profesionales, 4) reparaciones y mantenimiento y 5) rentas y regalfas. 1
Los analisis de los honorarios legales y otros de tipo profesional pueden revelar honorarios
legales y de auditorfa susceptibles de ser cargados de manera pertinente a los costos de emitir
acciones de instrumentos de deuda. o bien, a Ios costos de combinaciones de negocios. Ademas,
el analisis del gasto por concepto de honorarios profesionales proporciona los nombres de aque. (
Hos abogados a quienes se Jes deben enviar cartas solicitandoles informaci6n relativa a litigios
(
pendientes y otras contingencias de perdida. La figura 16.2 ilustra un analisis de la cuenta 'de
gasto por concepto de honorarios profcsionales.

3. Obtener o formula, analisis de gastos crfticos en devoluciones del impuestt)

sobre la renta
Las devoluciones de impuesto sobre la renta por Jo regular requieren de cedulas para sueldos de
Jos funcionarios, honorarios de los directorcs, impuestos, viajes y esparcimiento, contribuciones
y perdidas accidentales. Adem!s de estas, en el analisis de los sueldos de Ios funcionarios se
presentan las boni~caciones a las cuentas de gasto de los funcionarios. Por consecuencia, los
auditores deben obtener o formular analisis de todos estos gastos que no fueron anaJizados cuan-
do se efectuaron otros pasos de la auditorfa. 1.o~ !l!l~it::·-:s d-:ben tr~::-. rn :nc,lt-:: 'i:.:..: l0.i. ..i~lai,cs
de estos gnstos seran sometidos a un riguroso escrutinio cuando los agentes recaudadores de
impuestos sobre la renta estatales o federales analicen las declaraciones fiscales de los clientes.

La auditorfa de la n6mina
En muchas.compafifas, la n6mina significa el costo operativo mas considerable y, por tanto.
merece una estrecha atenci6n por parte de la administraci6n y de Ios auditores por igual. En el
pasado, los fraudes de n6mina eran comunes y a menudo sustanciales. Sin embargo, hoy en dfa Y
debido a varios motivos, quiza sea mas dificil ocultar semejantes fraudes: I) la extensa delega·
ci6n de las funciones relativas a la n6mina; 2) el uso de computadoras, con los controles perti-
nentes, para elaborar la n6mina; y 3) la necesidad de Jienar informes frecuentes dirigidos al
(
gobiemo enumerando Ios ingresos de los empleados y las retenciones fiscales.

Control interno El establecimiento de severos controles infernos sobre la n6mina sigue siendo importante por
sobre (a n6mina varias razones. Si bien los fraudes de n6mina son menos frecuentes hoy dfa, m1n existe la posibi·
lidad de que ocurran tales hechos a gran escala. Semejantes fraudes pueden implicar enumerar
personas ficticias en a n6mina, pagarles en exceso a los empleados y que estos sigan aparecien·
do en Ia 116mina aun despues de que se han separado de la compafifa. Una segunda raz6n por la
que es necesario hacer enfasis en los dispositivos de control intemo sobre las n6minas, es que se
requiere procesar un gran voJumen de informacion detallada concerniente a horas tiabajadas Y
tabuladores de pago con extrema rapidez y exactitud, si es que a los trabajadores se Jes va a pagar

1
_ Ver AICPA, Audit and Accounting Manual (Nueva York, 2002), parrafo ~AM.5400.170.
 \ Auditoria de las operaciones y terminaci6n de la auditoria 571

fJGURA 16.2 Analisis de honorarios profesionales

. CH EVIOT CORPORATION
cuenta No. 547 Gas to en honoraries profesionales corr.espondiente 7(. ~- 7
al a no que termin6 e l 31 de di ciembre d el 20X3
E:ntidad
a la que
Fecha Referencia se le pag6 Descripci6n Mon t o
Diversos Diversos Haley Ha le Retenc i6n rnensual por servicios $ 12 000
l egales, 12 ~ 1 000
5 d e marzo del X3 CD 411 Jay & Wall, Honoraries por 22 000 v
CPAs la audi tor.f a
2 cle mayo del X3 CD 602 Haley Hale Honoraries por servicios 6 000 v
legales r elacionados con
la adq-~isici6n de un bieri
raiz adyacente a la p lanta
d e Vanco uver
18 d e sept. del X3 DC 1018 Haley Hale Honoraries por servicio$ 80 0 y
legales rel at ivos a la
inodificaci.6n de las fo rmas
del con trato de venta a p lazos
31 de die. dcl X3 Saldo segun libro mayor $40 800

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Z() / Z /'Z,,<

con prontitud y sin errores. Las buenas relllciones laborales exigen que los cheques de pago esten
listos a tiempo y libres de errores. Como se seii.al6 en cnpftulos anteriores, el control intemo es un
medio para garantizar exactitud y confiabilidad sobre la informaci6n contable, al igual que para
prevenir el fraude.
Un motivo mas para destacarla importanciadel control interno que se ejerce sobre las n6mi-
nas, es la existe ncia de diversas leyes de impuestos sobre n6mina y de impuestos sobre la renta
que exigen mantener ciertos registros relativos a la n6mina, y que los datos que esta contiene se
le informen a los empleados y a algunas entidades gubernamentales. Si una companfo se va a
proteger contra denuncias al amporo de la Ley de Estandares Lnborales Justos, tambie n es nece-
sario Jlevar registros exac tos e fntegros de! tiempo trnbajado.
Controlar los costos de n6mina significa evitar el dispendio y obtener una produccion efi-
ciente del dinero que se gasta en pagar los scrvicios de los empleados. Como un medio para
establecer control sobre los costos de n6minn, muchas companfas le delegan a los directores de
departamento ya otros supervisore.s la responsabilidnd del control de los costos en sus respecti-
572 CAPITULO 16

(
vas unidades del negocio. Los presupuestos se elabornn utilizando cstimados de costos de manri
de obra departamentales para el pr6ximo periodo. A medida quc transcurrc el aiio y sc rccat,;111
(
los costos reales de mano de obra, el conlralor le entrega mcnsualmente a la administrncit'>n
superior informcs en los quc se comparnn los costos de rnano de obra presupucstados }' los costo~ (
reales de cstc rubro por cada departamento. La eficacia de estc proccdimicnto de control dcpen- (
dcra en gran medidu del grado en quc la adminislraci6n superior utilice estos informes y emprcn-
da acciones con relaci6n a las variaciones respecto al presupuesto. (
El con1rol mas importantc de los que se aplican sobre la n6mina es la division de) trabi1jo de
n6mina entre varios departamentos de la compafifa. Las actividades de n6mina incluyen Ins fun,
cioncs de l) empleo (recurses humanos), 2) registros de tiempo, 3) elaboraci6n de la n6mina y
rcgistros, y 4) distribuci6n del pago a los empleados. Para llevar un control eficaz, un dcpana-
mento independiente de la compaiifa debe manejar cada una de cstas funcioncs. A continuaci6n
se consideran cada una de cstas distintas etapas de las actividades de n6mina.
Empleo (recur.ms humanos)
El primer paso significativo en estabicccr un control interno fuerte sobrc las n6minas debe scr
emprendido por el depar1amen10 de recursos humanos cuando se contrata un oucvo empleado.
En ese memento, la tarifa autorizada que se le va a pagar debe intcgrarse en un registro de tarifa
de pago. El empleado tambicn debera firmar una au<orizaci6n de deducci6n de n6mina especifi-
cando cualesquicra montos que sc vayan a relener y un certificudo de exenci6n de impuestos por
retcncion. Estos rcgistros deben conservarsc en cl depar<amento de recursos humanos, pcro una
notificaci6n de la con1rataci6n dcl nuevo empleado, la tarifo que se le va a pagar y las deduccio-
ncs de n6mina deberan cnviarse al dcpartamcnto de n6mina. Cuando se utiliza una computadora,
csta informaci6n se registrara en un archivo maestro de la nomina. El dcpni1amento de recursos
humanos. el departamcnto de n6111ina o cl de procesumiento de datos rcgistrara los datos en el
sistema de computaci6n.
Bajo ninguna circunstancia dcbe agregarse un nombre a Ia n6mina sin haber redbido la noti·
ficaci6n de aulorizaci6n fomml del departamento de recursos humanos. Cuando se modifica la
tarifa que se le pagn a un cmplcado, la nueva tarifa dcbera intcgrarse en el registro de tarifa <le
pago (con frecuencia computarizado) que se mantiene ...:: ,,, r1Martamento de recursos humanos.
Debera cnvi,u·se una 11utorizaci6n de la nueva tarifa al departamento oc 11v11,: .. ::. '.l""' ·.. : rl"' ouc el
pago puc<la haccrse cfectiYo en la n6mina. Una vez que algun cmplea<lo deja de Jaborar, el depar-
tnmcnto de recursos humanos debera enviar una notiticaci6n de finiquito al departa111cnto de n6-
mina. El trabajo del <lepanamento de n6mina y la propicdad de los nombres y de los incrementos
en la paga que se utilizan al elaborar la n6mina qucdan ascntados, por ta11to, en c.locumentos
formales o en entra<lus al sistema de compu1aci6n que se generan fuera <lei depa11amento de nomina.
El control iuterno adecuado exige que Ia adici6n y la eliminaci6n de nombres <lei dcparla·
mcnto <le n6mina, asf corno los cambios en tarifas y la reclasificaci6n de Ios empleados, quc<len
evidcnciados por medio de la aprobaci6n por escrito de algun ejecutivo del departamcnlo de
rccursos humanos y de Ia persona a cargo del departamcnto operntivo implicado. Pcrmitir que cl
departamcnto de n6mina haga cambios en tarifas de pago o quc agregue nombres a la n6,nina sin
la autorizaci6n formal <lei departamento ...;... , ......:... h:-~ hurnanos incrementa la probabilidad <le quc
ocurra un fraude.
Regislros de tiempo
La funci6n de registrar cl tiempo consii;te en determinar el numero de horas (o u1iidades de
producci6n) por las que sc le va a pagar a cada empleado. EI uso de equipo electr6nico_~c
registro de tiempo es de gran utilidad en establecer un control intemo adecuado sobre la funcion
de registro de tiempo. Ademns, los supervisores deben mantener contacto con sus subordinados
y elaborar informes de ticmpo, Jos que resl....:;-~., la utilizaci6n de la mano de obra.
El c,ontrol interno puede mejorarse mediante la pract1cu ...;.. _·~:";--"rr,· los informcs de tiempo
que formulan las personas responsables de llcvar Jos registros de tiempo o 10s :,,..l';::·"•~ores de
estos por medio. de un reloj que muestra las horas de entrada y salida de los empleados. Sf el pagv
se basa en las piezas trnbajadas, puede hacerse una comparaci6n cntre los informes de unidadc:- \.
producidas y las cantidades quc se agregan a los registros de inventario permanente.
 1 Auditor/a de las operaciones y terminaci6n de la auditor/a

Es posible no obligar a los trabajadores asalariados que reciben un salario fijo semanal o
573

mensual a que utilicen los relojes que registran el tiempo. Algunas compaiiias exigen que los
trabajadores asalariados llenen un informe semanal o quincenal que indique el tiempo que dedi-
can a distintas actividades. Si un trabajador asalariado no asiste a trabajar, por Jo general la
persona a cargo del departamento esta facultada con la autoridad suficiente para decidir si se le
debe hacer unu reducci6n en el pago.

Elaboraci6n de la n6mina y registros

En un sistema manual, el departamento de n6mina es responsable de calcular Ios montos que se
le van a pagar a los empleados y de elaborar todos los registros de nomina. Es importante que el
departamento de n6mina no efectue las funciones relacionadas de registrar los tiempos, empleo y
distribuci6n de pagos a los empleados. La produccion de! departamento de n6mina puede consi-
derarse como: I) los cheques de n6mina, o dep6sitos directos (o sobres de pago silos salarios se
pagan en efectivo); 2) las declaraciones de ingresos y deducciones de los empleados a nivel
individual; 3) un libro diario o auxiliar de n6mina; 4) un libro mayor de empleados que resuma
los ingresos y las deducciones de catla empleado; 5) un programa de distribuci6n de la n6mina
que muestre la asignaci6n de los costos de n6mina a mano de obra directa, gastos indirectos y
cuentas de gastos de diversos departamcntos; y 6) informes trimestrales y anuales al gobierno
I mostrando los ingresos de los empleados y los impuestos retcnidos. Si el cliente utiliza una
computadora centralizada, muchas de estas funciones se le pueden delegar al departamento de
proccsamicnto de datos. ~
En un sistema computarizado, la n6mina es calculada por la computadora. utilizando I.is
horas de trabajo del departamento de registro de tiempo as( como las tarifas de pago autorizadas
y las deducciones de n6mina que reporta el departamento de recursos humanos. Ademas de ela-
borur el libro auxiliar o diario de n6mina, el departamento de n6mina elabora los cheques o los
sobres de pago, si los salarios se pagan en efectivo. Despues los cheques se le envfan al tesorero
para su firma.
\ lndependientemente del sistema que se utilice, los auditores debcn espcrar que el sistema del
cliente incluya registros fundamentales como rcgistros de tarjetas de ticmpo, libros auxiliares o
<liarios, distribuciones de mano de obra y de ingresos de los empleados. En un sistema compu-
tarizado algunos de estos documentos pueden existir en una forma susceptible de ser lefdos s61o
por una computadora.

Distribuci6n de cheques o efectivo por concepto de pago

La distribuci6n de los cheques o sobres de pago a los empleados debe ser tarea del pagador. una
persona que no desempefia ninguna otra labor de n6mina. Si el pago se deposita directamente en
las cuentas bancarias de los empleados, se necesitan controles sobre ese proceso, como por ejem-
plo, autorizaci6n del dep6sito por parte de personal de] departamento de tesorerfa.
Si a los empleados se les paga en efectivo, el pagador utilizara una copia de! libro auxiliar o
diario de n6mina y la informaci6n que aparece en cl sobre <le pago (ambos elaborados por el
departamento de n6mina) para llenar los sobres de n6mina con efectivo. Cuando el pagador
l distribuya los cheques o el efectivo a los empleados, les exigira un comprobante de identidad y
( firmar un recibo por cualquier cantidad de efectivo que reciban. Todos los cheques o sobres de
pugo correspondientes a un trabajudor ausente deberan retenerse y nose devolveran al departa-
mento de n6mina, ni se le entregaran a otro empleado para que los entregue.
La mayor parte de las compafifas que pagan a los empleados con cheque utilizan una cuenta
bancaria de nomina especial. En el departamento de contabilidad general se puede elaborar un
comprobaote por el monto total de la u6mina semanal con base en el resumen de n6mina fom1u-
lado por el departamento correspondiente. Estc comprobante se le envfa al tesorero, quien cxpi-
de un cheque con cargo a la cuenta bancaria general por el monto de la nomina. El cheque se
deposita en la cuenta buncariu especial de n6mina y los cheques para los empleados se expiden
sobre esta cuenta. En algunas compafifas, la practica es tumbien exigir firmas dobles sobre che-
ques por canti<lades considerables e imprimir en el cheque una Jeyenda que indica que este tipo
de cheques no son validos si se emiten por un monto que exceda a una cantidud en d6lares
espccificada.
 (

574 CAPiTULO 16

Si los sueldos y salarios se pagan en efectivo, aquellos salarios o sueldos que no sean recla-(
mados deberan depositarse en el banco y acreditarse a una cuenta especial de pasivos. Luego, el
desembolso subsccuente de estos recursos a los empleados se controlara mediante la necesidad
de expedir un cheque y elaborar documen(os de respaldo. Los riesgos inherentes al permitir que
los sobres de pago no reclamados sean retenidos por el pagador, se le devuelvan al empleado
(
responsable de la n6mina o se entremezclen con el fondo fijo de la caja chica, son evidentes.

Descripd6n del Las siguientes ioterrogantes son ejemplos tfpicos de las que deben responder Ios auditores al
control interno integrar un cuestionario de control intemo, una diagrama de flujo de los sistemas o cualquier otro
sobre la nomina registro de controles de n6mina: ;,A Jos empleados se Jes paga por medio de cheque ode dep6sito
directo? i,Se mantiene una cuenta bancaria de n6mina con una base fija? i,Las actividades de
(
registro de horas laboradas, compilaci6n de la n6mina, firma de cheques de n6mina y reparto de
los cheques, las realizan deparlamentos o empleados independienles? l,Todas las operaciones
implfcitas en la elaboraci6n de las n6minas estan sujetas a una verificaci6n independiente antes
de que se distribuyan los cheques? l,Los informes de tiempo laborado por los empleados son
aprobados por un supervisor? iLa cuenta bancaria de n6mina es conciliada cada mes por un
empleado que no desempefia otras labores de n6mina?

Programa de Los procedimientos de auditoria siguientes son represenlativos ~;.: irabajo que por Jo general se
auditorfa sobre la integra para establecer la propiedad de los pagos por concepto de sueldos y salarios, bonos y
n6mina comisiones:
~
1. Entender el control interno que se ejerce sobre las n6minas. __..(i
2. Efectuar ,Rruebas de .los contro!!?S.. que se ejercen sobre las transacciones de nomina p ~
periodos de pago seleccionados, incluso las siguientes:
a. Comparnr nombres y tabuladores de sueldo o salario con los registros que mantiene e .·
,t
departamento de recursos humanos. .
b. Comparar el tiempo que aparece en n6mina con las tarjctas de horas trabajadas y ~
informes correspondientes aprobados por los supervisores.
c. Si la n6mina se basa en tarifns por pieza trabajada en vez de tabuladores por hora, <:1:1111.:1~
liar los ingresos con los registros de producci6n ~
d. Detem1inar las bases de las deducciones por n6mina y compararlas con los registros de
las deducciones autorizadas por los empleados.
e. Probar los c~lculos y Jos totales de la n6mina.
f. Comparar el total de la n6mina con el total de los cheques de n6mina expedidos.
g. Comparnr el total de la n6mina con el total de! resumen de costos de mano de obra e!abo·
rado por el departamento de contabilidad de costos. l
h. Si los sueldos y salarios se pagan en efectivo, comparar los recibos obtcnidos de los
. empleados con los registros de la n6mina.
i. Si Jos sueldos y salarios se pagan con cheque, comparar los cheques pagados con la
n6mina y compru:ar los endosos con las finnas en Ios comprobantes fiscales de exenci6n
de impuestos. . · .
(._
j. Observar el uso de los relojes checadores por pane de los empleados que se reportan al
trabajo e investigar las respectivas tarjetas que no se utilizan.
, 3. Efectuar procedimientos anal(ticos para probar la racionalidad del gasto en n6mina; formu·
lar, por ejemplo, una expectativa acerca del monto del gasto en n6mina multiplicando el \
monto de un pago de periodo por el m1mero de periodos de pago en el aiio.
4 .. Invest1gar cualquier fluctuaci6 n extraordinaria en sueldos, sularios y com.isiones.
S. Obtener o elaborar un resumen de compensaciones a funcionarios correspondientes al aii.o Y l
. compararlo con los contratos, las minutas de las reuniones de los directores o cualquier otra
autorizaci6n. · , i •• • .

6. Probar los calculos de las compensaciones devengadas al amparo de planes de participacioll

de utilidades o de bonos. · , .
7. Probar los ingresos por compensaciones analizando Jos contratos y los rcgistros de respaJdo
detallados.
 Auditor/a de fas operaciones y terminaci6n de la auditor/a 575

FIGURA 16.3
Objetivos de las
priricipales pruebas
sustantivas para las
n6minas

'
8. Probar las obligaciones de pensiones haciendo referencia a los planes de pensi6n autoriza-
dos y a los registros de respaldo.
( La figura 16.3 r~laciona los proc~dimientos ~·o n sus objetivos primarios de auditoria.
Ademas· de los procedimientos antes mencionados, los ·atiditores pueden planear una obser-
vaci6n sorpresiva de una distribuci6n habitual de cheques a los empleados. El objetivo de los
auditores al observar el reparto de cheques o efectivo entre los empleados en un dia de pago
nonnal, es determinar que todos los nombres que aparecen en la n6mina de la companfa corres-
ponden a empleados que de buena fe~e encuentran trabajando en realidad. Este procedimiento
de auditoria es en especial deseable si las diversas etapas del trabajo de nomina no han sido
( separadas debi<lamente por departarnentos a fin de solventar un buen control intemo. La historia
de los fraudes de n6mina muestra que pennitir que una sola persona tenga la custodia de los
registros laborales, de las tarjetas checadoras, de los cheques de pago y de los registros de per-
cepciones de los empleados ha conllevado con frecuencia a la inclusi6n de nombres ficticios en
la n6mina y a otras fonnas de fraude, como la utilizaci6n de tasas excesivas de pago y a la
continuidad del pago una v~z que un empleado ha sido liquidado. Cuando este procedimiento se
lleva a efecto, los auditores detenninaran en primera instancia que tienen posesi6n de todos tos
cheques o sobres que componen la n6mina. Luego, acompaiiaran a los representantes en una
visita alrededor de la planta confonne se distribuyen los cheques o sobres entre los empleados.
Es de fundamental importancia que Ios auditores establezcan la identidad de cada empleado que
recibe un pago.

Auditoria de los El estado de flujos de efectivo se elabora a partir de otros estados financieros y de analisis de
estados de flujos de incrementos y decrementos en los saldos de cuentas seleccionadas. Los montos que se incluyen
efectivo en el estado de flujos de efectivo se auditan en conjunto con la auditori'a de las cuentas del
balance general y del estado de resultados. Por tan~o, es necesario realizar una cantidad limitada
de pruebas sustantivas. Los auditores se limitan a comparar los montos que se incluyen en el
estado de flujos de efectivo con Jos saldos de otros estados financieros y los montos que se
incluyen en los documentos de trabajo de auditoria. .
\ Como los recibos y tos pagos tienen que clasificarse en el estado de flujos de efectivo en
( cuanto a si son de actividades operativas, de inyersi6n ode financiamiento, el objetivo de audi-
torfa concemiente a la presentaci6n y la aclaraci6n resulta ser especialmente importante. Los
au~itores tienen que d~terminar que el concepto de efectivo ode efectivo y equivalentes a efec-
tivo analizado en el estado concuerde con un monto que se muestra en el balance general. Por
ultimo, los auditores deben cerciorarse de que se presente un estado de flujos de efectivo para
cada uno de los anos para !os cuales se presenta un estado de resultados.

Terminad6n de la auditorfa
La opinion de los auditores acerca de los estados financieros se basa en toda la eviclencia que
estos hayan recabado hasta el ultimo dfa de trabajo de campo, y en cualquier otra infonnaci6n
 r

576 CAPiTULO 16

1
que llame su atenci6n entre la fecha antes mencionada y la emision de los estados financieros . .
.,
Para que sean eficaces. ciertos procedimientos de auditorfa descritos en cap(tulos anteriores no f
pueden integrarse antes de la terminaci6n de la auditorfa. Entre esos procedimienlos se incluyen (
los siguientes:
(
J. Busqueda de pasivos no registrados. (
2. Revisar las minutas de las reuniones.
(
3. Efectuar procedimientos analfticos finales.
4. Llevar a cabo procedimientos para detectar contiogencias de perdida.
5. Efoctuar la rcvisi6n de cventos subsecuentes.
(
6. Obtener la carta de rcpresentaci6n.

Busqueda de pasivos Como se analiz6 en el capftulo 14, los auditores debcn mantenerse ale11a con respecto a los (
no registrados pasivos no registrados. La busqueda de pasivos no rcgistrados incluye proccdimientos que se
efectuaron a lo largo dcl ultimo dfa de trabajo de campo, como por ejcmplo analizar desembolsos (
en efectivo subsccuentes. Estos proccdimicntos estan diseiiados para detectar pasivos que exis- (
._., tfan al final del afio y sin embargo se omitieron en los pasivos registrados en los estados financie- (
' ros de los clientes.
<'I;_, f, J

Revisi6n de las, Los auditores deben revisar las minutas de las reuniones de los accionistas y los directorcs,
minutas de .incluso las de los subcomites de importantes dircctores como por ejemplo el comite de auditorfa
reuniones y el comitc de inversion. Esta revision incluye reuniones sostenidas a lo largo del ultimo dfa de
1 .• • .. : ·• trabajo de campo. Al tcrminar la auditorfa. los au di tores tienen quc dctcnninar quc han considc-
rado todas las minutas, incluso aquellas que corrcspondcn a reuniones pos(criorcs al final de!
,: .. ~fio. QQ.tendrao asimismo, una constancia por escrito de parte de la administraci6n de que todas
, ·1 • . las minutas estuvicron a su disposici6n.

· · Realizar El analisis de los proccdimientos anallticos en el capftulo 5 sciial6 que dcben cfcctuarsc tanto
procedimientos en la ctapa <le plancaci6n como para propositos de revisi6n en general al tcnninar la au<litoria.
analfticos final~s Los procedimientos de auditorfa que se Jlcvan a caho como parte de la revision en general, lcs
... •,,, r.
resultan de utilidad a los uuditorcs al evaluar la validez de las conclusiones alcan1.adas. incluyen-
, •~. ~,, t,. • · ·· do la opini6n que se va a e~litir. Esta revisi6n final es susceptible de identificar areas que requic-
ren ser anali:t.adas con mayor grado de detalle, us( como de ofrecer una consideraci6n acerca de
la pertinencia de los datos recabados en respuesta a relaciones fuera ·de lo comun o inesperadas
• 1• • : :r · • .,, deiectadas en el trnnscurso de la auditorfa. La norma SAS No. 99, Co11siderarion of Fraud in"
t · Finan'cial Statemem Audit, exige especfficamente que Jos auditores evaluen si los proccdimien-
. tos analfticos efectuados como pruebas sustantivas, o en la etapa de revisi6n general, indican un
· · riesgo no detectado previamente de error material debido al fraude.

Procedimientos para Una coritingencia de pcrdida puede definirse como una posible perdida, derivada de eveoios
, id~ntificar , pasa~os que, en lo que respecta a existencia y monto. seran resueltos po11 un evenro futuro. fun- <..
contirigencias de . da~~ntal para el concepto de contingencia de perdida es la idea de incertidumbre, incertidumbre
- . . perdida . tatito ,res pe'cto al monto de la perdida coino a sf, de l1echo, se ha incurrido en una perdida. Esw
(
' ·· · ·· · •. · ·- inc'ertid~mbre se despeja cuando ocurre un evento futuro o·este no ocurre en absoluto.
1
• .., ·. ' • • :: • " . ' ~ · I~ mayor partc de las contingencias se Jes' puede denominar _propiamente como pash·OS

, . contingentes. Sin embargo, con lingencia' de perd ida es un termino mus amplio, que abarca cl
:}?s~6~e.. de~e'rioro de tos activos ~sf cpmo Ja probable ex.is~encia de pasivos. E l problema d.e
aud1torfa relatjvo a las eontingcncias de perdidas presenta dos facetas. ~n primer lugar, los audi·
tores tienen que determinar la ex istencia de las ~ontingencias de perdida. D ebido al factor de 1n
incertidumbre, !a 111ayor parte de las conlingencias de perdida no aparece en los registros con~a-
- __ --- .. _ . •?le~ 'j_ s~.;e.~ufer~ de una bus~~eda sis~emati~a si e~qu~ fo~ aodit~res van a ten'er u~a ~~rtei: \
razonable de que nose ban onut1do contmgenc1as de perd1da 1mportantes. Eo segunda rnstanc.
.
,, :. ... ' los auditoxes, tienen que valorar la probabilidad de que se haya incurrido en tina perdida .Y su
,l f!lOnto. Esto se dificulta tanto por el factor de la incertidumbre como tambie.n por la tendencia de
l...
 Auditor/a de las operaciones y terminaci6n de la auditorfa 577
(

la administraci6n del cliente a mantener una apariencia, cuando menos hacia el exterior, de opti-
mismo.
En la FASBNo. 5, "Accounting for Contingencies", el Financial Accounting Standards Board
determin6 los criterios para la contabilidad de las contingencias de perdida. Tales perdidas deben
reflejarse en los registros contables cuando se cumplen las dos condiciones siguientes: I )la infor-
maci6n disponible antes de la emisi6n de los estados financieros indica que es proha.ble que se
haya sustentado una perdida antes de la fecba del balance general, y 2) el monto de la perdida
puede estimarse razonablemente. El reconocimiento de la deuda puede implicar ya sea el reco-
nocimiento de un pasivo o la reducci6n de un activo. Cuando una perdida de contingencia se ha
acumulado en las cuentas, por lo regular es deseable explicar la naturaleza de la contingencia en
una nota a los estados financieros y aclarar cualquier riesgo de perdida que exceda del monto
acumulado.
Las contingencias de perdida que no cumplen con ninguno de los criterios anteriores, deben
aclararse en una not a a los estados financieros cuando por lo menos exista una posibilidad razo-
nable de que se haya incurrido en una perdida. Esta aclaraci6n debe describir la naturaleza de la
contingencia y, de ser posible, proporcionar un estimado de la probable perdida. Si el monto de
la probable per<lida no puede estimarse en tenninos razonables, la aclaraci6n debe incluir ya sea
un rango de perdida o bien una afirmaci6n de que no es posible hacer una cstimaci6n.
Por tradici6n, ciertos pasivos contingentes han sido aclarados en notas a los estados finan-
cieros aunque sea remota la posibilidad de que se haya suscitado una perdida. Tales rubros inclu-
yen documentos por cobrar descontados y endosos de garantfa. Con la exccpci6n de aquetlos
rubros para los cualcs la aclaraci6n es tradicional, cuando la posibilid:td de una pcrdida es remo-
la no es necesario hacer aclaraciones de contingencias de perdida.
Los procedimientos que emprenden los auditores para cerciorarse de laexistencia de contin-
gencias de perdida y para evaluar la probabilidad de una perdida, varfan dcpen<liendo de la
( naturaleza del rubro contingente. lndependientemente de los procedimientos efoctuados, es im·
portante que se extiendan hasta una fecha cercana al ultimo dfa de trabajo Je campo. de manern
tal, que los auditores cucnten con la informaci6n mas reciente disponible para evaluar la presen-
taci6n <lei estado financiero y la aclaraci6n de las contingencias de perdida. Para ilustrar estos
tipos de procedimientos, analizaremos varios de los mas frecuentes tipos de contingencias que
merccen aclaraci6n en los estados financieros.

Litigios
Tal vez la contingencia de perdida mas comun que aparece en los estados financieros es la quc
cmana de litigios pendientes ode las amenazas de emprender una me<lida de este tipo. Una carta
de indagaci6n (o carta de un abogado) dirigida al asesor legal del cliente es el medio mas
importantc con el que cucntan los auditores para obtener evidencias relativas a litigios pendien-
tcs o inminentes, asi como a denuncias no sustcntadas, respecto a las cualcs ningun denunciante
potencial ha manifestado aun la intencion de emprender una acci6n legal.
L1,1- SAS 1/2 (AU 337), "Inquiry of a Clients Lawyer Concerning Litigation, Claims, and
Assessments", mdica que los auditores por lo regular deben obtener <le la administracion una
l lista que describa y evahie los litigios pendientes o inminentes. Luego, los auditores le piden a la
( administraci6n que le solicite a los abogados del clicnte que corroboren la informaci6n y viertan
comentarios acerca de aquellas areas en las que sus opiniones difieren de las de la administra-
t ci6n. A los abogados se Jes solicita tambien que identifiquen cualquier tipo de denuncias pen-
\. dienles, litigios y evaluaciones quc hayan sido omitidas de la Jista de la adminislracion. Si la
administraci6n no desea elaborar una lista de litigios peodientes para su revision por partc de los
abogados, es probable que a estos se les requiera para que proporcioncn una descripci6n indc-
pendiente de todas las qucrellas, litigios y evaluaciones pendientes que estan manejan<lo.
Los auditores tambien pueden cuestionar a los abogados en lo relativo a la posibilidad <le
quercllas no sustentadas respecto a las cuales las personas implicadas no han emprendido toda-
vfa acci6n legal. Una denuncia o querella no sustentada debc aclararse si es l) probable que una
denuncia se sustente y 2) razonablemente posible que trniga como consecuencia una perdida. Si
la administraci6n elabora una lista de los asuntos que debcn someterse a revision por parte de los
abogndos, debe incluir tales denuncias no sustentadas. ·Los abogados proporcionaran cualquier
 (
(
578 CAPiTULO 16

informaci6n adicional de cani.cter relevante relacionada con csas dcnuncins enurncrada.s no sn

tentadas. Sin embargo, si la administraci6n omitc cnumerar las denuncias no sustcntnd.:s en :..
carta de indagaci6n, cl abogado no esta obligado a describir la querella en su contcstaci6n a Ios
auditores; el abogado esta, no obstante, casi siempre obligado a informar al clicntc de la omisi6n
ya considerar la posibilidad de renunciar si el cliente omitc informar a los auditores acerca de la (
denuncia no sustentada. Por cste motivo, los auditores siempre tiencn que considerar con todo
cuidado los motives de la rcnuncia de cualquier abogado.

Ilustrado11 de una revelad611

La nota a los estados financieros de una empresa fabricante de aeronavcs que aparcce a continua-
ci6n, ejemplifica la revelaci6n del pasivo de contingcncia asociado al litigio pendiente.

La nota de otra compafiia de gran tamano contenfa el parrafo siguicnte con relaci6n a tales (
pasivos contingentes:

Un rechazo a proporcionar la informaci6n que solicitan los auditores por pa11e de un abogado.
sera una limitaci6n en cuanto al alcance del analisis de los auditores y requerira de una sal vedad
en el informe de auditoria.

Disputos acerca def impues,to sobre la renta

En el capftulo 14 se abord6 la necesidad de estimar cl pasivo de impuesto sobre la renta aplicablc
al afio objeto de una auditorfa. Ademas de los impuestos relacionados con cl ingreso correspoo·
diente al afio en curso, a menudo existe incertidumbre en cuanto al monto por pagar en ultitna
instancia que corresponde a los afios precedentcs. Con frecuencia existe un rezago de cntre do\ Y (.
tres aiio.s entre cl momento en que se llena una dcclaraci6n de impuestos sobre la renta Y su
liquidaci6n final despues de una revisi6n por parte del Internal Revenue Service (IRS).. Las dis·
putas entre el causante y el IRS pueden generar pasivos contingentes que nose resuelvcn a lo
largo de varios ai'ios mas. Los auditores deben determinar si los agentes recaudadores de impucs-
tos han analizadodeclaraciones fiscales del cliente dcsde la auditorfa anterior, y de scr asf. si han
sido evalaados cualesquiera impuestos adicionales. Ademas, los auditores dcben revisar cu.ii·
quier tipo de correspondencia con el IRS y cualquier otra entidad regutadora.

Endosos de aval y otras garw11fas de e11de11damie1110

El endoso de documentos correspondicntcs a otros intereses o a otras pcrsonas muy rara vcz f.C
registra en las cuentas, pero puede retlejarse en las minutas de las reunioncs de los dircctores. L..:i
practica es mas comun entre intereses de poca cuantfa, sobre todo cuando una persona tiene
interesesde propiedad en varias compafifas. Funcionarios, socios y propietarios unicos de org:l·
 Auditorfa de las operaciones y termina ci6n de la auditorfa 5 79
(

( nizaciones pequefia.s, deben ser cuestionados en cuanto a la existencia de cualquier pasivo con·
tingente que provcnga de esta fuente. Tambien es necesario hacer indagaciones en cuanto a si se
ha recibido algun colateral de cualquier especic para protegcr a la compafifa. Los auditores quiza
decidan asimismo, confirmar garantfas de palabra, por escrito u otros pasivos contingentcs con
las instituciones financieras perlinentes, utilizando una carta de confirmaci6n especialmente di-
seiiada para ese prop6sito.

Cuentas por cobrar vendidas u asignadas con recurso

Cuando las cuentas por cobrar se venden o se asignan con recursos, se otorga una garantfa de
cobro. La autorizaci6n para una transacci6n scmejante debe revelarse durante la lectura de las
minutas por parte de los auditores, y la evidencia de tales acuerdos tambien puede encontrarse
durante el analisis de transacciones y correspondencia con institucioncs financieras. Para cual-
quier documento por cobrar vendido o asignado, es necesaria la confirmaci6n por me<lio de la
comunicaci6n directa con el comprador o cesionario.

Aspectos ambientales
La!i leyes de responsabilidad de reparact6n ambiental, escritas a todos los niveles de gobiemo,
estan conduciendo cada vez mas tanto a pasivos contingentes como acumulados. La Resource,
Conservation, and Recovery Act, Superfimd y diversas !eyes de protecci6n ambiencal en vigor en
Estados Unidos estan generando responsabilidades potenciales para Ins compai'Has .
...

Compromi.ws
Las oblignciones denominadas como compromisos estan relacionadas de manera muy estrecha
con Jos pasi vos contingcntes. A lo largo de su auditorfa. los auditores pucden descubrir cualquie·
ra de los siguientes compromisos: compromisos de comprn de inventario, compromisos de ven-
cler mercanda a precios cspecfficos, contratos para la construcci6n de planta y equipo, planes de
pension o de participaci6n de utilidades, anendamiento operutivo de planta y equipo a largo
plazo, planes de opciones de acciones a empleados y contratos de empleo con funcionarios cla-
ve. Una caracterfsticn comun de estos compromisos es la obligaci6n contractual de participar en
transacciones en el futuro.
Para ilustrar ta relaci6n de un compromiso con una contingencia de perdida, supongaroos
que un fabricante se compromete a vende una parte sustancial de su producct6n a un prccio fijo
a lo largo de los tres proximos afios. En el memento de formalizar el acuerdo, el fobricante
piensa, desde luego, quc el urreglo cs ventajoso. Es posible. no obstnnte, quc la volntilidad de los
nivelcs de los precios transforme el acuerdo o contrato de venta a un prccio fijo en t1no no
rcntable en absoluto, lo cual exigirfa que las vcntas se realicen a prccios por abajo <lei costo de
fabricaci6n. Talcs circ unstancias son susceptiblcs de garantiznr el reconocimiento de una perdida
en los estados financieros.
 ('

r
580 CAP(TULO 16

Todos los tipos de compromisos sustanciales pueden describirse en una sola nota a los e.J
dos financieros, o bien. pueden incluirse en una nota que lleve por Htulo "Contingencias y Com.
promisos".

Co11tiuge11cias genera/es de riesgo

Ademas de las contingencias de perdida y de los compromisos, todos los negocios enfrenlan e: (
riesgo de perdida que obcdece a numerosos factores a los que se Jes da el nombre de contingen.
cias generales de riesgo. Una contingencia general de riesgo representa una perdida que pued,
ocurrir en el futuro, a diferencia de una contingencia de perdida que puede haber ocurrido en e,
pasado. La amenaza de una huelga o de un boicot por parte de los consumidores, el riesgo dt
aumentos de precios en materias primas basicas y el riesgo de una catastrofe natural, son ejem-
plos de contingencias generales de riesgo.
Como los eventos que pueden generar una perdida no han ocurrido en realidad y son par1c (
del entomo general de los negocios, nose necesitan aclarar las contingencias generales de ries-
go en los estados financieros. La falta de cobertura de seguros es una contingencia general de
riesgo. Nose reguiere presentar en los estados financieros ni la suficiencia ni Ia faha de cobertura (
de seguros. t

Procedimiemos de los auditores cori respecto a las contin8encias de perdida

A continuacion, se presenta un panorama general de los procedimientos a que recurren los audi-
tores para detectar y evaluar contingencias de per<lida.
(
1. Revisar las minutas de las reuniones de los directores a la fecha de terminaci6n del trabajo
' de campo. Contratos importantes, juicio_s legal es y negociaciones con subsidiarias son algu-
nos de los asuntos tfpicos que se analizan en .tas juntas de consejo que pueden iniplicar
contingencias de perdida.
2. Enviar una carta de indagaci6n al abogado del cliente solicit:indole:
a. Una descripci6n (o una evaluaci6n de la descripci6n de la administraci6n) de la naturale-
za de los litigios pendientes o inminentes y de las disputas fiscales.
b. Una evaluaci6n de la probabilidad de un resultado desfavorable de los asuntos anles
descritos.
c. Un estimado de la.probable perdida o del ran go de perdida, o la afirmaci6n de que no es
posible hacer una estimaci6n.
d. Una evaluaci6n de la descripci6n de la administraci6n de cualesquiera guerellas o denun·
cias no sustentadas que, si se sustentan, tengan una posibilidad razonable de un resultado
ad verso. (
e. Un enunciado del monto de cualesquiera honorarios legates no facturados.
3. Enviar cartas de confirmaci6n a las instituciones financieras para solicitarles infonnaci6n
acerca de pasjvos contingentes de la compaiifa.
4. Revisar la correspondencia con instituciones financieras con respecto a evidencias de cndo-
sos de avales, garantfas de endeudamiento, o ventas o asignaciones de cuentas por cobrar.
5. Revisar iuformes y correspondencia de entidades reguladoras con objeto de identificar eva·
luaciones o multas potenciales.
6. Obtener una carta de dcclaraciones del c1iente que indique que todos los pasivos de los quc
tienen conocimiento los funcionarios se han registrado o aclarado.

Revision de los La evidencia no disponible al cierre de! periodo objeto de auditorfa a menudo deviene disponiblc
eventos antes de que los auditores concluyan s u trabajo de campo y redacten su informe de audilorfa. La
subsecuentes , opi11i6n dcl contador publico certificado sobre la legjlimidad de los estados financieros puctlc l
cambiar de manera radical debido a estos eventos subsecuei1tes. El termino evento subsecucnte
.. hace menci6n a un evento o transacci6n que ocurre con posterioridad a la fecha del balance
general. pero antes.de laJcntrinaci6n de la auditQria y de la emisi6n del informe de auditorfa. ~'(.
. eventos subsecuentes paeden clas ificarse en dos extensas categorias: 1) aquellos que proporcio·
nan evidencia adicional acerca de hecbos que existfon en, o antes de la fecha del balance general.
y 2) aquellos gue surgieron despues de la fecha de] balance general.
 Auditor/a de las operaciones y terminaci6n de la auditor/a 581

Eventos subsecuentes del Tipo l:

El primer tip~ de e~ento subsec~ent; ~porta evidencia ~dicional en cuanto a condiciones que
existtan en lafecha del balance general, yafecta a los est.imados inherentes al proceso de elabo-
rar estados financieros. Este tipo de ev~nto subsecuente exige que los montos de los estados
se
financieros ajusten a fin de reflejar los cambios en las estimaciones·resultantes de la evidencia
adicional. . : · .
A manera de ejemplo, supongamos que las cuentas por cobrar de un cliente incluian al 31 de
diciembre una cuenta consi,derabl~ y numerosas cuenti;is mcnores. El considerable monto que se /
le vencfa al principal cliente era considerado como cobrable al finalizar el aiio, pero en el trans-
curso del compromiso· de auditoria el cliente entr6 en bancarrota. Como consecuencia de esta
informaci6n, los auditores .~ncontraron ~ecesario recomendar .un incremento en el margen de
tolerancia para cuentas incobrables al 31 de diciembre. La quiebra del clicnte poco antes de la
fecha dcl balance general indica quc la fortaleza financiera del cliente tal vez se habfa deteriora-
do antes del 31 de diciembre, y quc el cliente simplemente habfa cometido un error al pensar que
la cuenta por cobrar vencerfa en su totalidad en esa fecha. La evidencia que aparece disponible
despucs de la fecha del palance general hasta la fecha d~ emisi6n del informe de tos auditores
debc utilizarse al hacer juicios acerca de la valuaci6n de cuentas por cobrar.
A continuaci6n se enumeran cjemplos de este primer tipo de evento subsecuente:

1. Sc comprueba que los cheques de clientes que se incluyen en las recepciones de cfectivo del
ultimo dia del afio son incobrables y cl banco los carga de nuevo a la cuenta del clicnte. Silos
cheques fuernn por un monto sustanciul, quiza sea necesario hacer un ajuste en el saldo de
efectivo al 31 de diciembre para excluir aquellos cheques que ahorn se sabe, son incobra-
bles.
2. Un nuevo contrato sindical por trcs afios que se firm6 dos semanas despues de la fecha clel
balance general, aporta evide ncias de que el cliente ha hecho una subestimaci6n sustancial
de[ costo total para tenninar un proyecto de construcci6n a largo plazo en el cual el ingreso
se reconoce por medio del metodo de porcentaje de avance del trabajo. El monto del ingreso
(ode la perdida) a ser reconocido sobre cl proyecto en el aiio en curso, dcbe calcularsc de
nuevo utilizando los estimados de costos revisados.
3. 1Jn litigio pendiente contra el cliente se resuetve poco despues de la fecha dcl balance gene-
ral, y el monto que adeuda el cliente es sustancial. Este litigio debia haberse aclarado en las
notas a los estados financieros, pcro nose habfo acumulado pasivo alguno porque al final de
afio no habia si<lo posible hacer un estimado del monto de la perdida del cliente. Ahora quc
cxiste evidencia s6lida en cuanto al monto en d6Iarcs de la deuda, esta contingcncia de
perdida cumple con los criterios para su acumulaci6n en los estados financieros, en lugar de
hacer una simple nota aclaratoria.

Eventos subsecuentes del Tipo 2:

El segundo tipo de evento subsecuente jmplica condicioncs que se suscitan ,lespues de lafecha
del balance general. Estos eventos no requieren de ajustes en los montos en dinero que se mues-
tran en los estados financieros, pero deben ac/ararse silos estados fi11ancieros resultasen enga-
iiosos de no hacerse las aclaraciones pertinentes. A manera de ejemplo, supongamos que poco
despues de la fecha del balance general un cliente sufrc una perdida por un incendio que destrny6
la mayor parte de sus activos fijos y que estos no estan asegurados. El valor de los activos fijos
que se arrastra no debe reducirse en el balance general porquc estos activos estaban intactos al
final de afio. Sin embargo, las personas que analiccn los esta<los financieros scrfan victimas de un
engafio si nose lcs avisarn que la mayor parte de los activos fijos ya no est.fo en condiciones de
ser utilizados.
lQue tipos de evcntos quc ocun-en <lespues de la fecha del balance general merccen ser
revelados en los estados financicros? Supoogamos, por cjemplo, quc los eventos enumcrados a
continuaci6n ocurrieron despues de la fccha dcl balance general pero antes de la tcrminacion del
trabajo de campo de auditorfa:
 (
(

582 CAPiTULO 16

1. Se combinan negocios con una empresa competidora.

2. Se retiran con anlicipaci6n bonos por pagar.
3. Se adopta un nuevo plan d~ pcnsiones que exigc hacer descmbolsos considerables cle cfecti- (
vo en cl plazo inmediato. (
4. Muere el tesorero de la compaiifa en un accidente de aviaci6n.
5. Se introduce una nueva linca de productos. '
6. La planta se cierra debido a una huelga laboral.

Si bien estos eventos pueden scr significativ.o s en las operacion~s futuras de la companfa, y de
interes para muchas persorias qric leen los estados financieros auditados, ninguno de estos succ-
sos ticnc influcncia alguna sobre los resultados del afio bajo auditorfa, y no cs posible determinar
con facilidad el impact~ que suitan sobre lo~ resultapos futuros.
Por lo general, hay doincidencias de puntos de vista con respccto a que los eventos subse-
cuentcs que tieneri que 've/~ori combinaciones de negocios, perdidas for1uilas suslanciales y
otros cambios significa9vos en la posici6n financiera,o en i'a estructura financicra de una compa-
iifa que deben ser aclarados por' medio 'd e nota's.,De lo contrario, los estados financieros pue<len
resultar Irias «:nga~osos que infonnativos. En co11secueucia, los tres primeros de los ejemplos
antes ·menciouados (combinaci6n con una compai'Ha'competidora, rcliro anticipado de bonos por
pagar y adopci6n de un nuevo plan de pensiones} peben ser aclarados en notas a los esta<los
financieros. Los ultimos tres eventos subsecuentes (cambios de personal, cambios en la lfnea de
produCtOS y buelgas) son asuntOS que nada tienen que VCr COi\ la contabi)idad y llO SC aelaran en
las notas a menos que cir~unstancias particulares den lugar a que semejante tipo de informaci6n
resulte fundamental para la c.orrccta interpretacion de los estados financieros.
. .

Estados proforma como medio de aclaracion

, En ocasiones, los eventos subsecuentes puedcn ser de tal importancia que haccn necesario fo1 (
mular estados financieros profom1(l complemcntarios para darle cfccto a los evcnlos como si
hubieran ocurrido en la fecha de) balance general. Los estndos proforma (que por lo general
constan unicamente de un balance general) puedcn prcscntarse en formato de columnas junto a
los estados financieros auditados. Esta forma de aclaraci6n s6lo se uliliza l:Uando el evento sub-
sccuente surte un imp:icto significativo sobrc la estructura de los activos o sobre la cstructura de
capital del negocio. Una cbmbinaci6n de negocios serfa un ejemplo de lo anterior.

Como disti11guir emre los dos tipos de eventos subsecuentes

Al decidir si acaso un evento subsecuente en lo particular debe dar por rcsultado un ajuste a Jos 1
estados financieros o una not.a aclaratoria, los auditores deben considerar con todo cuidado c11d11do
se suscitaron las condiciones subyacentes. Supongamos. a manera de ejemplo. que poco des-
pues de la fecha del balance general, un cliente impo1tante dcl cliente de auditorfa sc declarn en
banearrota, con la consecuencia de que un documento por cobrar de considerable cuanlfa quc
antes se consideraba como cobrable en su totalidad ahora parcce ser incobrable. Si la quiebrn de!
cliente fue resultado de un deterioro constante de su posici6n financiera, el cvento subsecucn1c
aporta evidencia de queen realidad el documcnto·por cobrar era incobrab]e a fin de aiio, y de quc
debe ampliarse el margen para cuentas dudosas. Por otro lado, si la bancarrota del clienle sc
derivo de un suceso fortuito (por ejemplo un incendio) que ocurri6 despucs de fin de aiio, las
condiciones quc hicieron que el documento por cobrar se convirtiera en incobrable sc suscilaron
dcspues de la fecha del balance general. En este caso, el evcnto subsecucnte debe aclararsc en
una nota a los estados financieros.

Procedimientos de aud;,orfa relativos a e\lentos subsecuentes

Al perfodo que transcurre entre la fecha del balance g~neraJ y el u.ltimo dfa de trabajo de oampo
se le da el nombr~ de pe1iodo.subsecuente. D urante este peri~do, los auditores deben determinr(
que se han hecho los cortes pertinerites de recepciones en efectivo y de desembolsos. al igual que
de ventas y compras, y deben analizar datos para auxiliarse eri la evaluaci6n de activos y pas.ivos
a la fecha <lei balance general. Ademas, los auditores deben:
\
 Auditor/a de I.is operaciones y terminaci6n de la auditorfa 583

1. Revisar los estados financieros y las minutas de las reuniones de Ios directores, de Ios accio-
nistas y de lqs comites que correspondan. . .. ·• , , >.' . -·.. .
. . .. . . '
' .
2. Indagar acerca de asuntos que se hayan tratado en juntas o reuniones de las cuales no hay
minutas disponiblcs
3. Indagar entre los funcionarios pertinentes del cliente en cuanto a contingencias de perdida;
cambios en capital en acciones, deuda o capital de trabajo; cambios en la situaci6n real de
'rubros e·stimados ·en los estados financiero·s bajo auditoria o cualesquiera ajustes que se
hayari efectuado con posterioridad a la fecha del balance general.
4. Obtener una carta de! abogado del cliente en la que describa de confonnidad al ultimo dfa de
trabajo de :campo cualquier litigio pendiente, denuncias o querellas no sustentadas u otras
contingencias de perdida.
5. Incluir ~n la carta de declaraciones, una declaraci6n del cliente con respecto a eventos sub- /
secuentcs. ~IL
Por lo regular, la responsabilidad de Ios auditores de efectuar procedimientos para recabar
evidcncias con relaci6n a eventos subsecuentes solo se extiende hasta cl ultimo din de trabajo de
cumpo. Sin embargo, aun despues de quc han concluido los procedimientos normales de una
auditoria, los auditores tienen la responsabilidad de cvaluar eventos subsecuentes que llamen su
atenci6n. Supongamos, por ejemplo, que los auditores terminnron su trnbajo correspondiente a
una auditorfa del 31 de diciembre el 3 de febrero y de csa fecha en adelante empezaron a redactar
su informe. El 11 de febrero, antes de que emitieran su informe, el cliente !cs inform6 a Jos
uuditores que el cliente habfa finiquitado 'un juicio ese dfa por medio del pago de una cantidad
sustancial. En ta! circunstancia, los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen
que cl pasivo se establczca en el balance general al 31 de diciembre. Si el ajuste no rcquiere
tambien una nota aclaratoria, el informe de auditoria por lo comun se seguira fcchanclo en con-
cordancia con la finalizaci6n de! trabnjo de cnmpo. En caso de que sea necesario hacer una nota
·, de aclaraci6n relncionada. los auditores disponen de dos metodos para fecbar el informe de audi-
toria. Pueden utilizar unafecha doble para su informc. "3 de fe brero, a excepci6n de In Nota X
para Ia cual la fechn es 11 de febrero" .f~ omo opci6rg pueden decidir regresar a las instulaciones
de! cliente para efectuar una revisi6n adicional de los evenlos subsecuentes hasta la fccha de!
evento subsccuentc, el 11 de febrero; en este caso, cl infonne de auditorfo s6lo llevara esa fecha.
El uso de fechas dobles prolonga la responsabilidad de los audilores en cuanto a aclaraci6n
hasta la fecha posterior solo con respecto al rubro especiftcado. Utilizar la fecha mas tardfa
como fecha de! informc de auditorfa prolonga la responsabilidad de los auditores con respecto a
todas las areas de los estados financieros. Por ultimo, en aquella circunstancia fuera de lo comun
en la que el cliente no ncepta reflejar en Ios terminos pertinentes el evento, la desviaci6n con
respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados puede suscitOI una opinion
con salvedades o bien ad versa.
La figura 16-4 resume las responsabilidades de los auditores para eventos subsccuentes con
respccto a la fecha de! balance general, cl (1ltimo dfa de trabajo de campo y la fecha en ln queen
realidad se emite el infonne de auditorfa.

La· revisi611 S-1 en un registro de la SEC

La Securities Act de 1933 (Sccci6n l l [a]) exticnde la responsabilidad de los auditores en rela-
ci6n con el rcgistro de nuevos valores ante la SEC a Jafecha efectiva de Ia dcclaraci6n de rcgis-
tro, la fecha en la que Jos valorcs se le pueden vender aJ publico. En muchos casos, la fecha
efecliva de la declaraci6n de registro puede ser varias semnnas o incluso meses posterior a la
fecha en que los auditores concluyeron su trabajo de campo. En consecuencia, en la fecha efec-
tivn, o bien, tan cercn de esta como resulle prfictico, los uuditores regresan a las instalaciones del
cliente para efectuar una revision S-1, a la que se le da ese nombre debido a la "Forma S-1"
encnbezado de la dcclaraci6n de registro tradicional de la SEC correspondiente a las emisiones
\. de nuevos valores. Aclcmas de completar la revision de los eventos subsecucntes descritu en el
l apartado anterior, los auditores deben leer completo el folleto y otras partcs pertinentes de la
declaraci6n de registro. Tarnbien deben indngar cntrc los funcionarios y otros ejecutivos clave
del clientc si hai1 ocurrido eventos de cualquier especie que no hayan sido reportudos en la
 {

584 CAPiTULO 16

(
FIGURA 16.4 (
Eventos subsecuentes Perlodo provisional Evento subsecuente (

(
,-------'" Eventos sJ6secuentes
"-------"i (

l Tipo 1 / ~ Trpo2
(
Condiciones existentes Condiciones suscitadas (
antes o despues de ra despues de la fecha del
fecha ·~ balrce general ball gene,aJ
(

Ajustar montos de los Considerar para

estados financieros revelaci6n

lniclo del trabajo Fecha del balance Ulllmo dia de trabajo Emisl6n del
de auditorra del general de campo lnforme de
ano en curso auditorla
.
: Efectuar
I
I
l Responsable :
,

, procedimlentos , s61o de la ,
: de auditor/a : informaci6n :
...,,,_ _ para buscar ---11•~1~ que "llama ~
1 eventos : la atenci6n 1
: subsecuentes , de los :
I : auditores• :
I
I I I

declaraci6n de registro y que requieran de una enmienda de esta para prevenir quc los estados
financieros ant:xos resulten engaiiosos.
I . .
Obtenci6n de la El Capftulo 5 incluy6 una descripci6n general de la carta de dcdacaciones que los auditores
carta de deben obtener de la administrnci6n. El prop6sito principal de la carla de declarnciones es que los
declaraciones funcionarios mas importantes del cliente tengan conocimiento de que son los principales rcspon-
sables de la imparcialidad de los estados fioancieros. Como los estados financieros tienen que
reflejar todos los eventos subsecucntes importantcs, la carta de declaraciones debc ostentar la
fecha del ultimo dfa de trabajo de campo.

Evaluadon de las A todo lo largo del curso de la auditoria, los auditores propondran ajustar asientos p.ira todas las
conclusiones de la de:,viaciones materiales (ya sean provocadas por un error o por un fraude) que se dcscubren en
auditoria los registros financieros del cliente. Cualquier desviaci6n importante que encuentren los audito·
res tiene que corregirse; de lo contrario, los auditores no pueden emitir una opini6n sin salveda- L
des acerca de los estados financieros. Al evaluar si una desviaci6n en lo individual es importaotc l
o sustancial. los auditores consideran factores tanto cuantitativos como cualitativos. Por ejetn·
plo, una transacci6n de $10 000 con una parte rclacionada puedc scr considcrada sustancfol para
una auditoria en particular, en tanto que una desviaci6n de cuentas comerciales por cobrar pord
mismo monto no se considerara como impo11ante. Las desviaciones no sustanciaJes que son
descubiertas por los auditores se acumulan en un docume11to de trabajo con un encabezado,
como por ejemplo, "Asientos de ajuste".
Para emitir una opini6n sin salvedades, .los auditores tienen que Jlegar a la conclusi6n de quc
bay un bajo oivel de riesgo de las desviaciones importantes de los est ados financieros. Al evaluar
este riesgo, los auditores formulan un estimado de las desviaciQnes totl\les proJ)ables en los
est.ados finaucieros, que esta integrado por los siguientes tres componentes:

1. Desviaciones conocidas (asientos de ajuste pasados) incluyen aquellas que el cliente no h:i
corregido. . ·
2. Desviaciones proyectadas incluyen aquellas que· fueron calculadas cuando los auditore{
emplearon el muestreo de auditorfa, segt10 se describi6 en el capftulo 9. Por ejemplo, si el
valor e n libros de las cuentas por cobrar es de $6 250 000 y los auditores. utilizando el
muestreo de auditorfa, estiman queel valor auditado es de $6 100 000, la desviaci6o proyec·
,.
I

Auditorfa de las operaciones y terminaci6n de fa auditorfa 585

tada sera la cliferencia de $150 000. Esta desviaci6n proyectada debe disminuirse por el
monto de la desviaci6n conocida que se utiliz6 para calcularla (ya sea incluida en el rubro I
ocorregida). ,
3. Otras desviaciones estimadas son aquellas que se han estimado por medios distintos al mues-
treo de auditoria, como por ejemplo, procedimientos analCticos. Una fuente significativa de
estas desviaciones estimadas consiste en las diferencias relativas a estimaciones contables,
como por ejemplo, las que corresponden a obsolescencia del inventario, .cuentas incobra-
bles, y obligaciones de garantfa. Para estos rubros, la desviaci6n estimada es la diferencia
entre el estimado dcl cliente y el monto mas cercano que los auditores consideren es razona-
ble. Un ejemplo serfa una situaci6n en la cual la administraci6n estima que el pasivo por
(
garantfas de la compaiifa es de $100 000, y Jos auditores fonnulan un estimado para la cuen-
ta de entre $120 000 y $140 000. La desviaci6n estimada es de $20 000 ($120 000 -
r $100 000).
l

(
Evidentemente, si los auditores estiman que el total de estas tres desviaciones (la desviaci6n
total probable) es material para Jos estados financieros, llegaran a la conclusi6n de que el riesgo
de error material es demasiado alto como para emitir una opini6n sin salvedades en Jos estados
financieros. Aunque se estime que la desviacion total probable en los estados financieros sea en
(
alguna medida menor que un monto sustancial, los auditores, reconociendo que la desviaci6n
( real quizas sea mayor que su estimado, aun asf pueden llegar a la conclusion de que el riesgo de
error material de los estados financieros-es demasiado alto. En cualquier caso, los auditores le
l pediran a la administraci6n que ajuste los estados financieros con respecto a las desviaciones
( conocidas, ode lo contrario efectuaran procedimientos de auditona adicionales para reducir aun
( mas el riesgo de detecci6n. Los auditores nunca deben emitir una opini6n sin salvedades acerca
de estados financieros en los cuales se considcra que el riesgo de error material es excesivo.
I Los auditores llegaran a la conclusi6n de que el riesgo de error material es lo suficientemen-
l te bajo como para emitir una opini6n sin salvedades s6Io cuando la desviacion total probable es
significativamente mettor que w1 numto sustancial. La relacion entre la desviaci6n total probable
y la sustancialidad se documcnta a menudo en un documento de trabajo similar al que aparece en
l I.a figura 16.5. Como se ilustr6 antes, Jos auditores tienen que considerar los efectos de la desvia-
ci6n total probable sobre Jos di versos componentes de los estados financieros, como por ejemplo
activos circulantes y utilidad neta. Como Jo hemos destacado de manera reiterada, el que una
desviaci6n sea importante depende de su impacto espedfico sobre Jos estados financieros.
Observe que las desviaciones que aparecen en la figura 16.5 se ajustaron con respecto a Ios
efectos del impuesto sobre la renta. Con objeto de ilustrar Jo anterior, considere la primera des-
viaci6n, la cual representa una desviaci6n de gastos pagados por anticipado de $6 500. En caso
que no se efectue ese ajuste, la utilidad antes de impuestos se subestima en esa misma cantidad.
Empero, como el impuesto susceptible de impuestos tambien se subestima en $6 500, el gasto de
la compaiifa en impuesto sobre la renta se subestima en este caso por un monto de $2 600 (el 40%
de $6 500). Se utiliz6 }a tasa de 40% porque representa la tasa de impuesto marginal de la com-
paiHa.
En tanto que una cedula como la que se presenta en la figura 16.5 resulta util para evaluar Jos
efectos de las desviaciones, como se indic6 en el capitulo 6, Jos auditores tienen que considerar
factores cualitativos cuando evaluan la importancia de tales desviaciones. En el StaffAccounting
Bulletin No. 99 la Securities and Exchange Commission ofrece ejemplos de semejantes factores
cualitativos. Desde una perspectiva cualitativa es probable que una desviaci6n sea sustancial
cuando:
t
e Proviene de un rubro susceptible de ser medido de manera precisa (par ejemplo, el monto de
una venta) mas que de un estimado (por ejemplo, el monto en la estimaci6n para cuentas
incobrables).
• Enmascara un cambio en utilidades u otras tendencias.
0 Oculta una omisi6n para cumplir las expectativas de consenso de los analistas con respecto
a la compafifa.

l
 ~·
Desviacion total posible

SOUTHMADE PRODUCTS; INC ', <,;.8

·oesviaci6n total._ posible
31 de dicietnbre :(ie l 20X4
Sobrestimaci6n (subestimac~6n) ..

Activos Activos no. Pas ivos : Pas ivos n~ capital Utili dad antes Gasto por
circula.ntes circulantes circulant~s : circulantes contable de impuestos 'impues t os

yiaciones conocidas
orregidas _;-

restimaci6n de g astos $ 6, 500 $6 500 $ 6 500

d~s por anti~ipad~ : 2 600 ( 2 600) 2 600

res timaci6n de la depreciaci6n ($10 0001 . . ($10 0 00 )

ar~ an ter~or (4 000) - 4 000
;
iv9,s no registrados (11 215) 11 215 11, 215
4 486 (4 486) 4 486

viaciones oroyectadas
regtimaci6n de cuentas 30 000 · 30 000 30 000
cobrar (resul tados de 12 000 ·~12 000} 12 000
f ipnaci6nl
,,
as ' .d esviaciones :
.rnadas
.::;,
...
est,imaci6n .de=·margen ·-para 5 0 00 5 000 5000
nta~ incobrables. ~ . .. 2 000 (2 000} 2 0 00

viaciones cotales $41 500 {$10 000 } ss 871 $25 629. $ 52 715 $21 0 86

to considerado sustancial $100 000 $125 000 S 100 000 $125 000 $200 000 $150 000

60 ..0 ~ 6.. , .t.- ~ - - ~ o .._ ,-.t-.u- "~·"* ...... to -fr.....;<--.~.. r..,-...:....+

"'°"""o />~"'~ ,1,,..., ,..,... · - ~..,4,
- .,, ....t -;..-...,.:;:('-.,.,;(,, "-jo ,t,, ..,.,...,., ,t.,
,. ..tl,;::("o"'i,- r"';i.. i-.,..:('+,;_ ...~.,.. o,.,....., ...
f7/z/Z5 P1ll

r::::- w e tr:r1- ... ..-..· ---

~
~
------=----~-~~~ - ---
\,
 Auditor/a de las operaciones y terminaci6n de la auditor/a 587

''I • Cl;mvierte una·perdida en utilidad o viceversa.

··' '. . , • :Concierne a un segmento en particular importante o a otra porci6n del negocio registrante.
, , •, e . Afecta al cumplimiento de requerimientos regulatorios, contratos de financiamiento u otros
i I requerimientos contractuales.: . ~ ..: · ·" ·
·• • 1, • :. Incrementa la compensaci6n de la adrninistraci6n.
· , 0 Implica el ocultamiento de una transacci6n ilegal.

Como fvaluar Los riesgos de una desvidcion sustanciaf ··

En't~ fecha eri que se concluye el trabajo de auditorfo o tfa una fecha cercana a esta, Jos auditores
( deben evaluar si los resultados acu.mulados de sus procedimientos y observaciones afectan a las
e.v!lluaciones de los riesgos de erro_r material que se hicieron al princip!o de la au_ditorfa. Ademas,
el socio a cargo del compromiso de auditorfa debe·determinar qu_e aquella informaci6n oaquellas
c_o ndiciones indicati vas de riesgos de error material se le hay an comunicado a los integrantes del
equipo de auditorfa. ·· .. ' · ·. ,: ·
".,
Revis/6~;qt! 1~s revelacio11es de los t:Stados financieros
A lo largo de la auditorfa, los auditores tienen que reconocer la necesidad de determinar que las
( notas aclaratorias a los estados financieros sean adecuadas. Estos requerimientos de revelaci6n
( surgen en rii1merosos pronunciamientos de! Financial Accounting Standards Board, como por
ejemplo la FASB no. 5 relativo a contingencias y la FASB No. 131 acerca de reportes sabre
infonnaci6n segmentada. Ademas,,Jos a uditores tienen que estar al tanto del Statement of Posi-
tion 94-6, '.'Disclosure of Certain Significant Risks and Uncertainties". Este enunciado establece
requerimientos de revelaci6o concernientes a 1) Ia naturaleza de las operaciones de la companfa,
2) la utilizaci6n de estimaciones en la fonnulaci6n de estados financieros, 3) ciertas estimaciones
sig nificativas, y 4) vulnerabilidad actual debida a concentraciones (por ejemplo, dependencia
, , respecto a un cliente, proveedor o producto en particular).
, No resulta eficaz recurrir a la memoria de los auditores para evaluar la suficiencia de las
revelaciones y para e llos no es eficaz investigar las revelaciones requeridas cada vez que rev is an
un conjunto de estados fin ancieros. Por tanto, muchos despachos contablcs utilizan listas de
. verificaci6n de revelaciones que enumeran todas las revelaciones especfficas requeridas por el
FASB, 'el GASB, el FASAC y la SEC. Los auditorcs integran la lista de verificaci6n como parte
de su revisi6n de los estados financieros integrados.

Aprobaci6n por parte def cliente de los asientos de ajuste y·revelaciones

Como los est ados fi nancieros son las declaraciones de 1a administraci6n, e n tan toque Jos audito-
res pueden sugerir di versos aj ustes y revela~iones concernientes a los estados financieros, estos
ultimas no se modifican para reflejar estos rubros hasta que la administraci6n los aprue ba. En
algunas .circuilstancias, la administraci6n puede proponer ajustes y revelaciones que difieren.
Dado q~e la responsabilidad de los auditores ~s expresar una opit?i6n acerca de los estados finan-
cieros, las diferencias no resueltas entre el auditor y el cliente con respecto a tales diferencias
pucde dar par resultado la modificaci6n del informe de los auditores. Si algun asiento de ajuste
no es iegistrado, la administraci6n debe manifestar.Ie a los auditores (en las cartas de declaracio-
nes) que la 'administraci6n opina que los ajustes 110 son materiale~. .

Revision del trabajo La SAS 22 (AU 311 ), "Planning and Supervision", cstablece gue "el trabajo realizado por cada
de auditoria asistente debe scr revisado para determinar si se efectu6 en fonna satisfactoria y evaluar si los
resultados son consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el informe de audito-
rfa". Esta revisi6n de! trabajo del equipo de auditorfa se Iogra principalmente a traves de la
revisi6n de los documentos de trabajo de auditorfa una vez que estos se han integrado. Los
auditores senior en los compromisos de auditorfa suelen efectuar su revisi6n de los documentos
\ ) de trabajo a medida que se integran estos. Mientras que los socios y los gerentes de la auditorfa
par lo general se comunican con los seniors y asistentes a todo lo largo d e la auditorfa, por lo
reg ular la revisi6n que hacen de Jos documentos de trabajo nose integra basta que se acerca o se
588 CAPfTULO 16

concluye (o bien despues de es!a fecha) el trabnjo de campo. El socio de auditorfa y el gerente
dedicaran especial atenci6n a aquellas cuentas que tienen un mayor riesgo de error material,
como por ejemplo las estimacio.nes contables signifioativns de obsolescencia de inventario
y obligaciones garantizadas. A su vez, se hara una consideraci6n final en cuanto a si los re-
sultados de los procedimientos efectuados a lo largo de la auditoria, incluso la integraci6n de
csla, detectan condiciones y eventos que indiquen que podrfa existir una duda sustancial acerca
de la capacidad de la companfa para continuar en marcha. Por ultimo, si de acuerdo con las
polfticas de control de calidad de! despacho contable se requiere una revisi6n adicional por parte
de un segundo socio, esta revisi6n suele efectuarse justo antes de la emisi6n del infonne de
auditoria.

Responsabilidad de Por lo regular, los e.stados financieros auditados se incluyen en tres tipos de infonnes: 1) infor-
informacion en el mes anuales a los accionistas, 2) informes a Ia SEC, y 3) informes financieros enviados por el
reporte financiero auditor. Ademas de los estados financieros, estos documentos pueden incluir una cantidad consi-
derable de informaci6n. Al concluir el compromiso de auditoda, los auditores tienen que cumplir
con ciertas responsabilidades concemientes a esta otra infonnaci6n. La responsabilidad de los
auditores en lo que a iriformaci6n especffica concierrie, depende del tipo de inforrne y de Ia
naturaleza de la informaci6n.

/nformaci(m complementaria r~querida por la GAAP

Los auditores tienen la responsabilidad de efecluar procedimientos de revisi6n sob re informa- (
ci6n complementaria que requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados (por (
ejemplo, los FASB). Estos procedimientos, como se establece en SAS 52 (AU 558), "Requerid
Supplementary lnfonnntion", incluyen indagaciones por parte de fo adm1111s!raci611 con respecto
a la presentaci6n adecuada de la informaci6n complementaria y comparaciones de esta con los
datos auditados y otros tipos de datos que son del conocimiento de los auditores.
En caso de que se omita la informaci6n complementaria requerida, que esta no se presente
en fonna adecuada, o que los auditores no hayan sido capaces de completar sus procedimientos
limitados, estos hechos deben asentarse en un parrafo explicativo en el informe de auditoria.
Como la infonnaci6n no es requerida para la presentnci6n imparcial de los estados financieros, la
inclusi6n del parrafo adicional no constituye una calificaci6n de la opini6n de los auditores.
'
Si la infom,aci6n complementaria se someti6 a procedimientos de auditona en conjunto con
la auditorfa de los estados financieros, Ios auditores pueden expresar alguna opinion en cuanto a
si la informacion se presenta en fonna imparcial con relaci6n a los estados finanderos conside-
rados como un todo. .

Otra infonnacior1 en documertfO.J. que e/abora el cliente

Los informes de auditori'a sobre los estados financieros de compafilas de gran tamatio, por lo
general se incluyen en' un informe anual a los accionistas yen informes dirigidos a la SEC. Estos
informes anuales contienen infonnaci6n diferente a los estados financieros auditados ya la infor-
maci6n complementaria requerida, como, por ejemplo, un analisis de los planes y prospectos
respecto at futuro. En SAS 8 AU 550 "Other Information in Documents Containing Audited
Financial Statements", el AICPA establece pararnetros para los audirores indepen 1entes co
respecto a tal informaci6n. Los auditores deben 1.eer ta·otra informaci6n y considerar si es sustan·
cialmente inconsistente con la informaci6n que aparece en los estados financieros o en las notas.
Si la otra infonnaci6n es inconsistente y los auditores Jlegan a la conclusi6n de que ni los estados
financieros auditados ni el informe de auditoria requieren de revisi6n, le deben solicitar al diente
que revise la informaci6n. Si el cliente se niega a hacerlo, los au di tores d~ben considerar: 1)
revisar el informe de auditoria para describir Ia inconsistencia, 2) evitar el uso de su auditorfa por
p~e del cliente, o 3)retirarse del compromiso. Los auditore.'l deben asimismo permanecer alerta
al r~specto, y analizar con el cliente, cualquier otro tipo de error material que se incluya en Ia
, infonnaci6n.
La inclusion de los estados financieros de compafifas en sitios de Ia red de Internet da Jugar
a la pregunta de si los au ditores deben "leer" toda la informaci6n en el sitio respecti vo de la red
(por ejemplo, otra informaci6n financiera, boletines de prensa, informaci6n sobre productos), Y
 AudUorla de las operaciones y terminaci6n de la auditorfa 589

( ,, de ser asf, con que frecuencia, dada la naturaleza dinamica de la mayor parte de los sitios. El
Auditing Standards Board emiti6 una interpretaci6n en la que establece que los auditores no
estan obligados a leer informaci6n contenida en tales sitios electr6nicos, o a considerar la consis-
tencia de semejante informaci6n con los ~stados financieros., ...
Informacion que acompafia a los estados financieros en documentos
suscritos o enviados por el auditor
Los auditores a menudo procesan y reproducen infonnes financieros para sus clientes, en parti-
cular para compafifas pequei'ias con pocos accionistas. Es posible que estos documentos conten-
gan informaci6ri adicional a Ios estados financieros auditados y al infonne de los auditores. Esta
informacion anexa por lo regular complementa o analiza los estados financieros basicos, pero no
es necesaria para la presentaci6n de los estados en concordancia con los principios de contabili-
dad generalmente aceptados. Cuando los auditores suscriben o env!an un documento que contie-
ne estados financieros auditados e infonnaci6n anexa a sus clientes o a otras personas, deben
rendir un infonne acerca de la totalidad de la infonnaci6n. Si Ios auditores ban efectuado proce-
dimientos de auditorfa sobre la infonnJlci6n en conjunto con su auditorfa de los estados financie-
ros, deben manifestar alguna opini6n en cuanto a si seestableci6 en forma imparcial en todos los
aspectos sustanciales en relaci6n con los estados financieros considerados como un todo. De lo
( contrario, los auditores deben ofrecer un deslinde de opini6n respecto a Ia inforrnaci6n.
{
Formulaci6n de Despues de que se ban efectuado los procedi.mientos antes mencionados, por lo comun los audi-
\ opinion y emisi6n tores estaran en posici6n de emitir su lnforme de auditoria. Una vez que los auditores ban obte-
del reporte nido una certeza razonable de que los estados financieros siguen los principios de contabilidad
generalmente aceptados, y de que la auditoria ha sido efectuada de conformidad con las normas
de auditorfa generalmente aceptadas, sin incluir limitaciones significativas en cuanto al alcance,
por Jo regular se emitini una opini6n sin salvedades. Como se indica en el capitulo 17, cuando se
ban suscitado diversas circunstancias (por ejemplo, cambios en los principios de contabilidad,
duda sustancial con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
{ marcha y cuando otros auditores estan implicados), es posible agregarle algunas expresiones
explicativas al infonne de auditona.

Comunicaci6n con Los auditores deben comunicarle ciertos asuntos relativos a fraude, actos ilegales, condiciones
el comite de susceptibles de reportarse y otros de earlier.er similar al comite de auditorfa o grupo equivalente
auditoria facultado para supervisar el proceso de elaboraci6n de los informes financieros. Todos los comu-
nicados pueden realizarse en forma oral o escrita.

Fraude y actos /legates :.

(
SAS 99 (AU 316), "Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit" y SAS 54 (AU 317),
"Illegal Acts", exigen que el comite de auditoria sea debidamente infonnado acerca de aquellos
actos fraudulentos o ilegales que los auditores hayan advertido, a menos que esos actos no tengan
consecuencia alguna. Si bien en condiciones nonnales estas revelaciones se le comunican tam-
bien a la administi:aci6n, cuando se piensa que esta puede estar implicada en un acto semejante,
los comunicados deben hacerse al comite de auditorla directamente.

Condiciones susceptibles de ser reporJadas

Recuerde del amHisis que se hizo a lo largo del capftulo 7, que la SAS 60 (AU 325), "Communi-
cation of Internal Control Related Matters Noted in an Audit", exige que Jos auditores le comu-
niquen al comite de auditorfa cualesquiera deficiencias significativas en et control intemo, que se
conocen como "situaciones susceptibles de ser reportadas".

Otras comunicaciones
SAS 61 (AU 380), "Communication with Audit Committees", exige que los auditores comuni-
l quen una gama de asuntos conccrnientes a la auditoda, los principios de contabilidad que sigue
la compafifa y a sus relaciones con la administraci6n. El proposito de estas comunicaciones es
auxiliar al comit6 de auditorfo en su funci6n de supervision sobre la administraci6n senior de la
590 CAPiTULO 16

compaiHa. Las comunicaciones relacionadas con la au<litorfa incluycn las responsabilidades d[

los auditores con respecto a la auditoria y otra informaci6n que se incluye con Jos estados finan.
cieros. Ademas, los auditores le proporcionaran al comite el programa de ajustes significativos a (

la auditorfa propuestos por ellos pero no efectuados por la administraci6n. r

En Jo que ataile a aspectos de contabilidad estrictamente, los auditores estan obligados a
(
comunicar informaci6n relativa a la selecci6n por parte del cliente de polfticas con tables signifi-
cativas, asi como aquella concerniente a estimaciones contables significativas que haya formu-
lado la administraci6n. En sus analisis, los auditores ofreceran una evaluaci6n de la calidad, no
solo de la aceptabilidad, de los principios de contabilidad y de las estimaciones. En lo que res-
pecta a la relaci6n con la administraci6n, los auditores analizaran cualquier desacuerdo y otras
dificultades que hayan encontrado al efectuar la auditoria. Si la administraci6n entabI6 comuni-
caci6n con otros auditores en relaci6n con algtin aspecto de contabilidad o de auditoria, los
auditores le presentaran su punto de vista al comite de auditorfa.

Responsabilidades posteriores a Ia auditorfa

Descubrimiento Con posterioridad a la emisi6n de su informe de auditorfa. un despacho contable puede encontrar
.subsecuente de evidencias indicativas de que los estados financieros del cliente presentaban errores materiales o
caredan de las revelaciones requeridas: En tal caso, los auditores tienen que investigar a la bre-
hechos existentes en
vedad semejantes hechos descubiertos subsecuentemente. Si los auditores detenninan que los
la fecha del informe
hechos son significativos y que existfan en la fecha del infonne de auditorfa, deberan notificarlo
de
,,
auditoria al cliente con objeto de hacer la revelaci6n pertinente de los hechos a cualquier persona o entidad
que en realidad, o como una probabilidad, este confiando en el inforrne de auditorfa y en los
estados financieros relacionados. Si el cliente se niega a hacer la revelaci6n pertinente, los con;
tadores publicos certificados deberan informar a cada'. uno de los miembros del consejo de admi:
nistraci6n del cliente de tal negativa. Tambien deberan notificarta a las entida<les reguladoras que
tengan jurisdicci6n sobre el cliente, y de resultar practico, advcrtirle a cada persona conocida que
conffe en los estados financieros, quc ya no es posiblc confiar en el informe de los auditores.

Descubrim iento l,Que acciones deben empt.:ender los auditores si. despues de que han emitido un informe de
subsecuente de auditorfa, descubren que omitieron efectuar ciertos procedimientos de ai1ditoria significativos?
La om.isi6n de procedimientos de auditoria pertinentes en al gun compromiso en particular puede
procedimientos de
ser descubierta durante una revisi6n por parte de algun colega de profesi6n o alguna ou-a revisi6n
auditoria omitidos subsecuente de los documentos de trabajo de Jos auditores. A di ferencia de la situaci611 clescrila
en el apartado anterior, en este caso los auditores no cuentan con informaci6n que indique que los
estados financieros son err6neos. En lugar de ello, la revisi6n subsecuente ha revel ado que qui-
ziis hayru1 emitido su informe de auditorfa sin haber recabado suficiente evidencia de la rnateria.
Al abordar este sensible problema, la SAS 46 (AU 390), "Consideration of Omitted Procedures
After the Report Date"; establece que los auditores deben evaluar la impo1tancia de Jos procedi-
mientos om.itidos e n funci6n de la opinion emitida anteriormente. Si consideran que los procedi-
mientos omitidos obstaculizaron su capacidad para respaldar la opinion quc manifestaron con
anterioridad, y algunas terceras personas aun conffan en su informe, deberan intentar efectuar los
procedimientos omitidos o procedimientos alternos adecuados. Debido a las implicaciones lega-
tes de estas situaciones, los auditores deben considerar la posibilidad de hacer una consulta con
• ' · I! sus asesores legales .

Resumen del A lo largo del presente capftulo se explic6 la auditorfa de las operaciones y las consi<leracioncs Y
procedimientos de auditorfa incluidos en la te1minaci6n de la auditorfa. En sfotesis:
.:. ••\;'I:'•. ' ~ :~ :
.. eapitulo
I ••
•~•·;I .I' ' .. • • •

··i En el aniilisis que hemos Uevado a cabo a lo largo de todo el texto se ha destacado la necesi-
dad de considerar las cuentas de ingreso y d~ gasto en eonjunto con la auditori'a de l~
cuenfas de activo y pasivo. Sin embargo, la comprobacj6n y otros procedimientos sustanu-
 Auditorfa de l~s operaciones y terminaci6n de la auditorfa 591
...
' t,
"• \ VOS pof ·to ,general son necesarios para ]as cuentas de i.ngreso y gasto que estan menos
·relacionadas de manera directa con los ciclos de tra'nsacci6n, como por ejemplo otros ingre-
0

,~~s y, gastos de ventas, generales y de adrrtlnistraci6n. . i .. '

2. 'Las pruebas sµstantivas para ·cuentas de n6ri:i'ina atanen a la racionalidad en general de los
·costos de n6rnina y a la asignaci6n adecuada de estos costos a las ·ru-eas funcionales de
2fabricaci6n, ventas y adminisiraci6n. Ademas, se tienen que efectuar prJ.!ebas sobre la asig-
11aci6n de costos de fabricaci6n a trabajo en proceso, bienes o productos terrninados y costo
'de los productos vendidos. ,
3. Debido a sus objetivos, ciertos procedimientos 'de auditqria no pueden integi:arse antes del
"· final df? esta. Entre estos procedimientos $e incluyen a) busqueda de pasivps no registrados,
b) revisi6n de las minntas de las reuniones, c)efectua,r proceclimientos analfticos finales, d)
• ·, 'llevar a cabo procedimientos: para identificar contingencias ·de perdida, e) efectuar la revi-
si6n con respecto a eventos subsecuentcs, y f) obtener la carta de declaraciones.
4. Los auditores tienen que llevar a efecto procedimient~~ de auditorfa para determinar que las
contingencias de perdida ban sido presentadas de manera pertinente de conformidad con la
FASB No. 5. Para detectar c?~tingencias de perdida; lo~ auditores Bevan a cabo diversos
procedimientos, como por ej~mplo, revisar las minutas de las juntas pe los directores, inda-
gaciones por parte del abogado del cliente, revisar la correspondencia con instituciones fi-
nancieras y entidades reguladoras, enviar confirmaciones a las instituciones financicras ·y
obtener una carta de declaraciones de los funcionarios de la compaiHa.
0

5. Los eventos subsecuentes son suiceptible;,de clasific~se en dos amplias categorfas: a) aque-
llos que aportan evidencias adicionales acerca de hechos existentes en O antes de la fee ha de(
balance general (los cuales q ~ requieran de asientos de ajuste), y b) aqueUos que implican
hechos que se suscitaron de~pues de la fecha del bafarice general (los cuales tal vez requie~
ran de notas aclaratorias). Muchos de estos eventos subsecuentes guardan relaci6n con con-
tingencias de perdida, y los procedimientos de auditorfa que implican son similares a los que
se uvlizaron pa~a auditar esos rubros. . '' '
{ . '•
6. rambien import.antes para terminar la auditorfa son los proc~dimieotos efecruados para eva-
luar hallazgos de y revisar el trabajo de auditor!a . .Al eyaluar los hallazgos, los auditores
acumulan desviaciones conocidas, desviaciones proyectadas y otras estimadas para detemu-
nar si los resultados agregados de sus procedimientos respaldan la imparcialidad de los
estados financieros. Ademas, los auditores deben considerar si cualesquiera resuJ1ados de
·auditorfa indican la necesidad de evaluar de nuevo los riesgos de error material de los esta-
·.dos financieros. ' 0
.
7. Los auditores tienen asimismo algunas respon_sabilidades posteriores a la auditorfa. Cuando
los auditores en~uentran, con ppsterioridad a la emisi6n de su informe de auditorfa, que los
( estados financieros son sustan'c ialmente engafiosos, dcbcn dar los pasos necesarios para evi-
I'
tar que se siga confiando en su · informe. En algunos casos, tal cosa puede implicar una
notificaci6n a las entidades reguladpras.

(
592 CAPrTULO 16

Contingcncin de pcrdidn Posiblc pcrdid:i <Jcrivac.la de cvcolOs antcriores quc, en cm111tu a cxistcm:ia y
monto, se rcsolvcni por medio de lllgun tvcnto fulnro. Si cxislc aJguna posibilidad rnzonnblc de qlll: ~c· lia
incurrido en ,rnu pcrdidn, lits co11ti11gc11cias de p~rcfjda dcben scr uclnrnda~ en las nota~ a los cstad,,s
financicros. ~;unnclo las contingcncias de pcrdida se considcran c1.'1no probables y son susccptihlcs de sc.r
cstimadas en tcrminos raz.unablcs, dchcn act1mulars,, en Ins cur.111as.
, "' " t l
I
Co11tingcnd1l de riesgo gcner.11 Elcmenlo dcl enlomu de negul'ios quc implica cicrto ricsgo de pcnlidii
futura. Ent.re los cjernplos <le ello se inclnycn cl ricsgo de accidcnlc, huelga, nuctuacionc.'I de prccios o
cat6strofc natural. Las contingencias de i:iesgo gener,'.ll 110 dcben aclararsc eu los cstndos fin:mL'ieros.
' I '
Dco'uncia no \,;ustc1~tn~l.t Una posiblo denuncia i'c.gnl res11ccto a lo cual ninglin dt:nunciantc potcm:iul ha
moni fc; tado plen·a c·onciencia. · r. ·
'~ . ' . . ,
lk~\inrion probable. tohtl en el cstndo fin~incicro Desviaci6n Lotal en Jos estados fimmcicms cstirnada
por los au<.litorcs con base cu Jos pro,~c.dirnicntos de au.tt'i~orfo. Por ~jcmplo, Ill dcsviaci6n proycct:1lla de
· una muestra' audrta· da cs 1.un cstuna ue"Ja d csvrnchln
• ' 'do ·., · ' t ,.t, pro
' b'a bl e en Ia po>
' I Iac1'6111' nu d'11ad a..
,,, (' ',·ll ·H .• I

E".cnto s11bsccqc11~ : Even to quc ocurre despues de la fcc~u <lei balance general iJ'!fO antes de la tennioa-
ci6n de la a11d.it6~a Y, ~!c la, emis}6n de\ iufo1711f de ;rnclitorf~ .•
,._ ' , 4 , ' L 1 ,

List:• de vcrit1c11ci611 de revclncio1ic:; 1• Lii;ta de rcvelac_ione~,cspccfficas rcqucridas por cl I•ASB, GASB,

1 •• 'l '
FASAC y la SEC <1uc ~c utilizan para cvnlunr In suficicn'cia de 1As 'rcvel.icioucs ·c.:11 tu1 conjunl,1 de cstado~
tinrmcicros. ' ··
.. . . 1~· }, . ; . . . . . , ') ' . ' . . '
Mmut:is Reg s1:o fo~11al de los asunto.~ que (;C anohzan y de las nccwncs quc "~ Cf1'1.prcnden durante .
. . , . • 'd :i< • r . , ·ii . t' I , . ..:, I I . . . .,< • . -:l: ,. • I· '
,rcumone~ e accront,stas 'f. 1 c c,onseJo ce a< muu:;truCJvn. , :,r , , " , , ·• I .• •H
f t • , •" i . . . ~ ~'i I. ~ ..,. •( I ' •

1
l'nsivo qmlingentc:. Posiblc pasivo, decivudo de cvent0s anteriort!S q11c, en cmmlo a cxistcncia y monto,
SC rc;olvcr~
•
por p1cdio
. .
de al1,.run eve11to fu turo.
, I
.
Proecdimicntos nm1Hticos Evali'1i1cinnctde iuformaci6n tinancicrn cfccllrndM mcdiimtc
1
esti1dio ck' 1n
rnJo~it>neS p]llUSihlc§ dutr~ informaci6n 1'inllnCJern y OO .financicrn, ', •' I 1.:,\!( 17 , 1 '
• •J. . ·' 'J

Re,•isio,, s.:1 Procctlimicntos que efcctiiail los·auditores en las instalacioncs de la compaiHu clicnlc en la
fccha cfcctiva <le una decJoraci6n de rcgistro, o tan ccrca de ·csta coma sea rosible, Jlcuada al tmiparo de la
; . ~
1
' s~curities A ct de J')33, •, 11~, , • '' ' ,
1, ~ ft l 1 ' ' ~, ~.. l

. . ' -
Identificiue lres cucntas de ingl'cso que fe verifican clurantc la,auditorfa de c11ent11s del balance
gcncrlll; id1ntifiquc asirnismo, l11s cucnlas dcl bal.mce g7ncral relacionadas: 1 ,
\ ,.
16·2. , iC6mn sc utiliznn los proccdimicntos analfticos en la vcrifkad6n <.let ingrcso?
~ t i_
16-3. lc.lentifique trc.~ rubms gne suclen clasificarsc de mancra err611ea como otros ingrcsos.
fl 1 f \ 1 • I~

16-4. J<lcnlifique tres CllCl')tas de gMIIO que ~,;e \l~~ifican durante ]a auditorfn de _cuenta$ del balaunl
gcuerul, identifa1uc a su .vcz lu~ cucntas dcl balance gcncrnl relac.:ionudas. ,:
16-5. l,Parn que cncntus de gasto dcbcn Ins auditorc~nhtcncr o fornmlar amHisis q11e se van a utiliwr en
la clab.oraci6n de la dedaruci611 de impuest\)S sobre la renta'! ,, , .
' i• . , • . '• I 1 • I ' l 1\ ··;, , , \ l ,• ' J•
16-6, La primera vez quc se le pi,lc que se qucdo a trabajur para auditnr Jos estacfos finoncic ros de
Wabnsh Company, usted indagn si acaso sc utiliza un prci;upuesto pa.ca controlar cost<>s y gastos.
El conlralor James Lowe, le rc~p(mdc quc el, en lo personal, formula tnl prcsupuesto c:id11 a1io.
· pcro quc lo considern como un d()cumento estricimnc.ntc confidcn'ci(ll. Manifiesta que de scr
1
neces orio, \l~tcd'pu:& consuJtarlo, ,iin 1emo11rgo, desea que u,tcd st cerciore de quc ni uno :;olo
de los empleados ven ninguno de los clatQs qne aparecen en el presupt1esto. Comentc acerca de
cste uso quc se hnce de un presupuesto. ·

iQvt procedlmientd de·~·Jditorfu phede usted $'u~erir para d~terrnjnar la f.UR!ofa lif,lnll..de 19s gns-
.. ' J .-~ ' , f:J}," 1l ~ I ·I "' . 1,, , " , l ,
~Qs.'dc Y,eritns,:gimerales Y,.naminislmtivo1s? ,, , • •
16-8. Describ~' c6mo utillianloi; auditores los procedimientos nnalfticos e n e l onAlisis de gastos de
vcntas, general,c, y administrnt.ivos, ' '
I , ,' 'f

16-9. , i,Qu c divisi6.n de labores cntre Jos departamcnt.os indepcnclientcs es doscabJe para logmr un c'?n· ,.,
trnl intcmo maxi mo sobrc la n6mina? ·