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CONTABILIDAD I Ajustes
CONTABILIDAD I Ajustes
ASIENTOS DE AJUSTE
Objetivo:
Al finalizar la unidad el participante será capaz de analizar, resolver y registrar los asientos de ajuste.
1- Definición de Ajuste
Asientos de ajuste son los cargos y abonos que se registran en las cuentas que muestran un saldo mayor
o menor al determinado mediante cálculos reales o contables, con el fin de que los saldos ya ajustados
sean descriptivos del importe de cada concepto de balance o de resultados y constituyen, por tanto,
información financiera confiable para formular los estados financieros que muestran de manera
razonablemente correcta la situación financiera de la empresa y sus resultados de operación.
Cuando el saldo de una cuenta sea mayor o menor al importe real o contable del concepto que en ella
se controla, se debe disminuir o aumentar dicho saldo hasta hacerlo coincidir con el importe
determinado mediante cálculos reales o contables.
Registrando el aumento o disminución en cada una de las cuentas que lo requieran, los nuevos saldos
que se determinan pueden considerarse razonablemente correctos por lo tanto constituyen,
información financiera confiable para formular estados financieros.
- Ajustes a cuentas de activos por liquidación de mercaderías. - Ajustes a cuentas de pasivo por
productos devengados. - Ajustes a cuentas por gastos pagados por anticipado.
Eventuales o Técnicos
b) Se corren en cualquier momento, en cuanto se conoce que el saldo de una cuenta no se identifica en
su valor real o contable.
2. Por cantidades devengadas a cargo de la empresa que aún no han sido pagadas (pasivos
acumulados).
3. Por cantidades devengadas a favor de la empresa que no han sido cobradas (activos acumulados).
4. Por la depreciación que sufren los activos (propiedad, planta y equipo) a excepción de los terrenos.
5. Por no haber registrado una o varias operaciones, ya sea por olvido o intención.
Resolución de Casos
Ajuste a cuentas de Activo Corriente
1- Ajuste a la cuenta Caja
Este ajuste es ocasionado por un sobrante o un faltante de efectivo, según arqueo de fondos, los
asientos pueden ser normales y extraordinarios.
Arqueo de caja: es el recuento físico del dinero en efectivo, para ello se utiliza un formato donde se
anotan los billetes y monedas de mayor a menor denominación, al final es firmado por el cajero y el
supervisor de caja.
Si la existencia de efectivo según arqueo de caja es mayor que el saldo de la cuenta caja según los
libros, entonces la diferencia es un sobrante.
Si la existencia de efectivo según arqueo de caja es menor que el saldo de la cuenta caja según los
libros, entonces la diferencia es un faltante.
Si sobra dinero, ese valor es para la empresa o para el dueño, si se detecta con exactitud, pero si falta lo
paga el cajero.
Ejemplo Nº 1
El faltante se debe a la cancelación de la factura Nº 91, de comercial “El Encanto” del Señor Jorge
Romero, mercancías por un importe de L. 7, 000.00, valor no reportado por el cajero.
Faltante de caja………………………………………..…..(7,000.00)
Partida Nº 76
Jorge Romero
Caja L. 7,000.00
Mayor de Caja
(s) 18,000.00
Ejemplo Nº 2
El sobrante de caja en este caso se debe a una renta cobrada de más, por L. 5, 000.00, según recibo
Nº16.
Partida Nº 43
Caja L. 5, 000.00
Rentas Ajuste por una renta cobrada de más al Señor Augusto Padilla, según recibo Nº14.
Mayor de Caja
DEBE HABER
(43) 5,000.00
Nota: cuando no se logra determinar el motivo del faltante y es una cantidad pequeña, se registra como
utilidad, pero si es una cantidad considerable, es preferible registrarla en Acreedores varios, por si
alguien reclama.
Mensualmente los bancos envían a la empresa el estado de cuenta (extracto bancario) en el que se
especifican los depósitos y los cheques que se han pagado a su orden, indicando el saldo disponible; el
saldo del estado de cuenta muchas veces no coincide con el saldo de bancos de nuestros libros debido a
diferentes razones, entre las cuales tenemos las siguientes:
a) Que haya cheques en circulación: esto significa que hay cheques que aún no han sido cobrados por
las personas a quienes se les expidieron; en este caso no hay necesidad de hacer ajustes porque al ser
cobrados el saldo de bancos quedará correcto.
b) Por depósitos en tránsito: estos depósitos son los hechos en ventanilla nocturna o de especial el
último día hábil del mes y el banco no los ha registrado en la cuenta de la empresa. Por eso no se
efectúa ajuste, ya que el banco lo va a registrar oportunamente.
c) Cargos por comisiones, intereses, traspaso de otras cuentas, cheques sin fondo, sobregiros etcétera,
cuyos importes no se han registrado por no haber recibido la notificación del banco.
Con la finalidad de determinar las diferencias y el origen de las mismas se prepara un estado
denominado “Conciliación bancaria” documento del cual se desprenden los ajustes necesarios para que
el saldo de la empresa quede de acuerdo con el saldo del banco, y en el Estado de Situación financiera
aparezca el saldo correcto de la cuenta Bancos.
Ejemplo Nº1
Al recibir el extracto bancario (estado de cuenta del banco) existe una diferencia en nuestros libros de L.
2,800.00 que corresponde a comisiones que el banco cargó a nuestra cuenta.
Partida Nº 136
Comisiones Bancarias
Bancos L. 2, 800.00
Ejemplo Nº2
Ejemplo Nº 3
El banco nos envió una nota de débito por cheque devuelto por fondos insuficientes, devolviéndonos el
cheque Nº 244 que habíamos Recibido en pago de la letra de cambio Nº25 de la Señora Silvia Ordoñez
por L. 3,000.00 más L. 300.00 por comisiones.
Diferencia…………………………………………………….. 3,500.00
Partida Nº 459
Bancos L. 3,500.00
Deudores Varios Señora Silvia Ordoñez Banco HSBC Por la devolución de Cheque Nº 244 Por fondos
insuficientes, recibido salvo Buen cobro de Letra de Cambio Nº 45.
Bancos
DEBE HABER
(s) 72,500.00
La Ley del impuesto sobre la Renta otorga al comerciante el derecho de estimar el 1% del total de las
ventas netas al crédito, durante el año, siempre que no exceda del 10% de la cuenta clientes al final del
ejercicio contable, por mercaderías o servicios prestados, y en el caso de las ventas de vehículos o de
equipo pesado efectuada a base de contrato de promesa de venta, se podrá deducir el 2% sobre el valor
neto de tales operaciones realizadas durante el período fiscal.
La cuenta Estimación para cuentas Incobrables (Reserva para cuentas Incobrables, Provisión para
cuentas dudosas, Provisión o reserva par cuentas de dudoso recaudo, Estimación para cuentas dudosas)
es complementaria de activo, se presenta en el balance de Situación Financiera dentro del activo
corriente en el subgrupo de Cuentas por cobrar disminuyendo a la cuenta clientes, su saldo es deudor.
Ejemplo:
Las Ventas netas al Crédito del Período ascendieron a L. 300,000.00, la cuenta clientes tiene un saldo de
L. 296,000.00 y la Reserva para cuentas Incobrables no tiene saldo.
Desarrollo
Cuentas Incobrables: VNC = L. 300,000.00 X 1% = L. 3,000.00 Máximo que debe Acumularse para
Reserva incobrable Clientes = L. 296,000.00X 10%= 29,600.00
Al hacer el ajuste debemos observar que el saldo de la cuenta Reserva para cuentas incobrables no
quede con un saldo que exceda al 10% de Clientes.
Partida Nº 139
Existen tres Métodos de Valuación de Inventarios: o UEPS – Ultimas (unidades)en entrar, Primeras en
salir o PEPS - Primeras en entrar, primeras en salir o Costo Promedio
Nota: los métodos de valuación de inventarios y los faltantes y sobrantes de mercadería se trataran en
un curso siguiente.
La NIIF define el Inventario como activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de operación e
incluye los bienes comprados y almacenados para su reventa.
El ajuste a esta cuenta está contemplado en el capítulo VII. Sistemas o Métodos para el Registro de
Mercaderías.
Amortización
Según el Reglamento especial para Depreciaciones, Amortizaciones y Agotamiento de Activos es la
distribución periódica del costo de los activos fijos (propiedad planta y equipo) mediante su aplicación a
cuenta de resultados, durante la vida útil legal estimada de los mismos a contar de la fecha de
adquisición y utilización.
Ajuste de Activos Intangibles
Los activos Intangibles (marcas, Patentes, Derechos de Autor, Franquicias, Aplicaciones Informáticas, y
Crédito mercantil) están sujetos a Amortización.
Ejemplo:
“Inversiones Populares” compró los derechos de explotación de una franquicia por 20 años a un costo
de 1, 000,000.00.
Partida Nº 34
Amortizaciones L. 50,000.00
Franquicias
Ejemplo:
“Comercial Francés” invirtió en gastos de organización un total de L. 50,000.00 y su capital al iniciar sus
operaciones asciende a L.550, 000.00
Desarrollo
Valor total amortizable = L. 36,000.00 porque no excede del 10% del capital inicial.
Amortizaciones L. 10,000.00
Gastos de Organización
Ejemplo:
Partida Nº 58
Presentación en el Balance.
Activo
El 31 de diciembre los intereses pagados por anticipado suman L. 10,000.00 que corresponden a 5
meses a partir del 1 de octubre.
Desarrollo:
Partida Nº 101
Intereses
Ajuste por 3 meses que ya se devengaron. Al mayorizar esta partida la cuenta intereses pagados por
anticipado nos queda con su saldo real, o sea igual a lo que queda por devengarse.
DEBE HABER
(s) 4,000.00
El importe a devengarse en el siguiente período que empieza el 1º de enero es: L. 2,000.00 x 2 meses
= L. 4,000.00
Partida Nº 101
Intereses
Nota: en este caso la cuenta Gastos Financieros se acredita para disminuirle lo que se le había cargado
que aún no representa gasto para este período, e Intereses pagados por anticipado se carga para que en
el Balance General aparezca con el derecho que queda para el período siguiente.
Ajuste a Publicidad
Ejemplo:
a) La operación inicial fue registrada como activo. b) El pago se registró como gasto.
Desarrollo:
Publicidad
Al mayorizar esta partida, el saldo de la cuenta publicidad refleja la existencia que queda.
Propaganda y Publicidad
DEBE HABER
(s)10,000.00
Publicidad L. 10,000.00
Por esta razón se requiere hacer ajustes por Depreciación al final de cada período.
Definición
Es la distribución sistemática del costo de un activo como gasto durante los años de vida útil estimada.
Es la pérdida de valor que sufren los activos fijos (propiedad, planta y equipo) tales como: Edificios,
Maquinaria, Mobiliario y Equipo, Herramientas y otros a causa de obsolescencia y deterioro (por el uso)
que no es recuperada con el mantenimiento.
o Costo: valor del activo al momento de su compra. o Vida útil o vida Probable: es el período de tiempo
que el activo será usado; el que por lo general es señalado por los fabricantes de equipos y maquinaria,
es un dato que sirve para calcular la depreciación. o Depreciación Acelerada: métodos de depreciación
que buscan reconocer los valores relativamente grandes de depreciación en los primeros años de vida
útil del activo y Valores relativamente pequeños en los años posteriores.
Depreciación en línea recta: método de depreciación que distribuye el costo (menos el valor residual) de
un activo en partes iguales cada año de su vida útil.
o Valor en libros: es el costo de un activo (propiedad planta y equipo) menos el total de depreciación
registrada, como se muestra en la cuenta Depreciación Acumulada. El costo no depreciado restante
también se conoce como valor en libros. o Valor residual (valor de salvamento): la parte del costo del
activo que se espera recuperar en la venta o en un cambio (permuta) al final de su vida útil. o
Depreciación total: es el Costo del activo menos su valor de salvamento.
a) Método de línea Recta b) Suma de los números enteros ( números dígitos) c) Método del Por ciento
fijo d) Método de horas trabajadas
2. Este mismo reglamento en su artículo Nº 3 dice que: El impuesto sobre la Renta reconoce que la
depreciación, la amortización y el agotamiento son gastos del negocio o elementos del costo, por
consiguiente, para que se acepten como deducción deben figurar obligatoriamente en la contabilidad
del contribuyente.
3. La venta que se realiza a partir del valor en libros de un bien es lo que se conoce como ganancia o
pérdida en venta de activos.
Edificios Comerciales
- Concreto, Piedra, ladrillo y las de estos materiales combinados tienen asignados 40 años de vida útil ó
2.1/2% (100/40). - Hierro y otras combinaciones tiene 40 años de vida útil ó 2.1/2%. - Madera es de 15
años de vida útil equivalente a 6.2/3% ó 6.67%
Edificios Industriales
- Metálicos, Cemento, Ladrillos, o bloques es de 30 años ó sea, 3.3%. - Madera es de 10 años, ó 10% -
Automóviles para uso de la Empresa es de 5 años ó 20%. - Mobiliario y/o Equipo de oficina (uso general)
es de 10 años ó 10%.
Vida útil
Vida útil
Depreciación = D
Depreciación Anual = DA
Costo= C
Valor Residual= VR
Vida útil= VU
Donde DA= C- VR
VU
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Ejemplo:
Costo= C L. 20,000.00
Donde DA= C- VR
VU
DA= 3,960.00
Partida Nº 67
Computadora Laptop
Bancos L. 20,000.00
Computadora de escritorio
Activos
Activos no corrientes
Notas: 1- este ajuste se realizará durante los cinco años de vida útil de la computadora.
Si en el ejemplo anterior nos hubieran dicho que la computadora fue comprada el 1 de agosto, el cálculo
para el primer año sería:
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Partida Nº 86
Agotamiento
Es la pérdida progresiva de valor de un activo por la reducción en las cantidades aprovechables del
mismo; la que disminuye por la operación de extracción y no puede reemplazarse. Por ejemplo: pozos
petroleros, arena de rio, roca y arenilla para construcción, los árboles- los bosques, minas (de metal y de
carbón), salineras, etc.
Algunas veces pueden existir a la fecha de liquidación servicios ofrecidos por la empresa que ya se han
vencido y aún no se han cobrado, pero que ya se tiene el derecho de cobrarlos.
Ejemplo:
Muestra de una partida de libro diario Fecha Concepto Parciales Debe Haber Partida Nº 1
Deudores Varios 15,000.00 Panadería El buen gusto 15,000.00 Ingresos por servicios
15,000.00 Ajuste por servicios prestados que aún no han sido cancelados.
En la fecha de liquidación el pasivo puede verse aumentado por concepto de servicios recibidos,
intereses acumulados en cuentas, salarios e impuesto, etc. Que aún no se han pagado por lo que es
necesario hacer el ajuste respectivo. (Pagos pendientes).
Ejemplo:
Muestra de una partida de libro diario Fecha Concepto Parciales Debe Haber Partida Nº 1
Gastos de Venta 14,000.00 Comisiones 14,000.00 Acreedores Varios 14,000.00 Por
comisiones pendientes de pago.
Ejercicio Nº 16 – Depreciaciones
La Empresa Comercial “El Rosal” compró una máquina industrial para repostería (batidora) por L.
9,000.00 se le estima una vida probable de 10 años.
Determine:
b) La depreciación Total
d) La depreciación mensual