Unidad 9

1_ Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son créditos por ventas o créditos comerciales, en las que representan derechos a
recibir sumas de dinero que tiene el ente con terceros originados en el desarrollo habitual y principal de la
empresa.
Las principales cuentas por cobrar aparecen en motivo de ventas de bienes, prestamos de servicios y
otorgamientos de derechos de uso.
Cuando un crédito preexiste se documenta o se refinancia, nace una nueva cuenta por cobrar en
remplazo de la anterior, que debe darse de baja.
Las modalidades:
Las modalidades previstas son:
 Cta. Cte.: son ctas abiertas por el vendedor a los clientes a quienes no acostumbran a exigir el
pago de contado por la ventas o prestaciones de servicios realizados.
 Cta. Cte. Mercantil: es regulada por el C.C. y C. estableciendo que es un contrato bilateral por el
cual las partes deben hacerse remesas reciprocas, en propiedad, sin aplicación a un empleo
determinado, para compensar las remesas entre sí, con efecto novatorio que producen interés,
en el cual ,las operaciones deben liquidarse en las épocas convenidas, hacerse los pagos del
saldo que resulte, por lo que las operaciones pierden su individualidad, es decir, que las
acreditaciones no requieren imputación, sino que se deducen del saldo. El saldo es el único
crédito existente en la cta cte mercantil y hasta su determinación ninguna de las
cuentacorrentinas se adeuda nada.
 Tarjeta de crédito o de débito: el comprador abona su compra con uno de estos medios de pago.
El vendedor cobrara a la entidad emisora de esas tarjetas en las condiciones que haya pactado
con estas.
 Cheque de pago diferido: es una orden de pago librada de días vista contra una entidad en la
cual el librador, a la fecha de vencimiento, debe tener fondos suficientes depositados a su orden
en cta cte o autorización para girar en descubierto, cuyo plazo máximo es de 30 días para
prestar el cheque desde la fecha de vencimiento fijada por el librador para el pago.
 Pagare: el comprador firma uno o varios pagares, es un título de crédito por medio del cual el
librador realiza una promesa de pago pura y simple a favor del beneficiario de una suma de
dinero determinada en un plazo también determinado.
Reconocimiento
Se debe reconocerse una cuenta por cobrar cuando:
 Debito a un hecho ya ocurrido, una entidad tiene el derecho de recibir efectivo de un tercero.
 Ese derecho puede medirse fiablemente.
Medición contable inicial
La medición contable inicial del pasivo debería hacerse por la suma de dinero recibida (en los casos de
préstamos) o por el precio de contado de los bienes o servicios recibidos (en los casos de compras]. Los
importes recibidos o facturados en una moneda distinta a la de contabilización deben convertirse a ésta
con un tipo de cambio de la fecha de la operación.
Una cuenta por cobrar deberá ser medida inicialmente por su VR (valor razonable), dando preeminencia a
la sustancia y realidad económica de la operación por sobre su forma jurídica.
En los casos de préstamos efectuados, ese VR suele serla suma de dinero entregada. Una excepción se
presenta cuando la tasa de interés convenida por las partes difiere de la de mercado y la forma de la
operación oculta un subsidio. La diferencia entre el VR de la cuenta por cobrar y el importe recibido
constituye una ganancia o una perdida que debería ser reconocida como tal. Sin embargo, es posible que
alguna NC (norma contable) impida la aplicación de este criterio.
Cuando se adquiere un instrumento de deuda preexistente la suma pagada suele reincidir con su VR.
La forma de presentar los intereses en la documentación de respaldo de la cuenta por cobrar es
irrelevante.
Hay casos en que:
 Las NC no requieren o prohíben el empleo de VR o VD.
 Una cuenta no se mide por su VD porque hacerlo no tendría un impacto significativo sobre la
información contenida en los estados financieros.
Cuando la suma por percibir este nominada en moneda extranjera, su medida contable inicial deberá
medirse en esta y convertirse luego a la moneda de medición empleando un tipo de cambio del momento.
Medición contable posterior
Con posterioridad a su recepción, los criterios podrían medirse:
 Por su VR a la fecha de cada medición
 Con el método de la tasa efectiva
El VR puede ser determinado por referencia a un precio cte, aplicable a los títulos de deuda con
cotización en un mercado activo y a los papeles comerciales cuya venta sea fácil. De no existir tal precio,
el VR debe ser estimado.
Cuando se aplica el método de la tasa efectiva:
 Primero se calcula la medida contable primaria del activo:
1. Se parte de su medida contable inicial
2. Si hubiera cláusulas de actualización monetaria, se corrige el capital de acuerdo con ellas.
3. Se le suman los intereses devengados correspondientes al periodo de financiación ya
transcurrido, empleando la tasa de intereses implícita en su medición inicial.
4. Se le restan los intereses ya cobrados.
 A la fecha de los estados financieros:
1. La medida contable primaria de una cta por cobrar, se compara con su importe recuperable
(IR).
2. Si el IR es inferior a la medida contable, se reconoce una perdida por desvalorización.
Cuando las cuentas son en moneda extranjera, sus medidas periódicas se calculan en ella y se
convierten a la moneda de medición de acuerdo con el tipo de cambio entre ellas correspondiente a la
fecha de la medición.
Los resultados financieros se reconocen en resultados a medida que se producen, salvo cuando:
 Por así requerido o permitirlo alguna NC, se los defiere en ctas de ORIA (Otro Resultado Integral
Acumulado).
 Se activan intereses ocasionados por pasivo.
 El efectivo preveniente de las deudas que ocasionaron esos intereses se invirtió temporalmente
y produjo ingresos financieros.
Créditos en moneda nacional y en moneda extranjera
Créditos en moneda nacional
Dada una operación que genera un activo del tipo:
 En el momento inicial:
1. Se reconoce un activo por el VR de la cta por cobrar.
2. La suma por cobrar al vencimiento se registra en una cta te de activo.
3. Los intereses no devengados se registran en una cta regularizadora.
 A medida que se acumulan intereses y hasta la fecha de vencimiento, se reduce el saldo de la
cta regularizadora, con lo cual se aumenta la medida contable asignada al activo.
 Los cobros se acreditan a la cta de activo.
 Una vez que la cta ha sido cobrada totalmente, deben quedar sin saldo la cta de activo y su
regularizadora.
Cliente 10404
Intereses no devengados 404
Ventas 10000
A 2 meses, cuyo primer mes
Intereses no devengados 200 A cada mes se aplica el % previsto en el contrato
Intereses por financiación 200 aplicando el total de venta
2° mes
Intereses no devengados 204
Intereses por financiar 204
Mayo = 10000
Junio = 12000 * 0.2
Julio = 10404
Donde se debe cancelar intereses no devengados
Cuyo cierre del ejercicio seria
Cobranzas por depositar 10404
Clientes 10404
Créditos en moneda extranjera
La contabilización de estos créditos y de su evolución implica el registro de las diferencias de cambio que
ocasionen las modificaciones de los tipos de cambio empleados para convertir a moneda nacional las
mediciones originales en moneda extranjera.
La mecánica de contabilización de estas diferencias de cambio es similar a la presentada para las
actualizaciones monetarias, pues mantener una cta por cobrar en moneda extranjera es como tener un
crédito indexado (proveniente de un proceso para ajustar pagos de ingresos, mediante un índice de
precios, para mantener el poder adquisitivo del publico luego de la inflación, mientras desindexación es la
anulación de la indexación); por la evolución del tipo de cambio entre ella y la moneda de medición.
Préstamo de moneda extranjera
Con interes de 1%
U$S=2000
Intereses = 20 por cada mes
Saldo U$S= 2040
Tipo de cambio de (peso a dólar por cada mes):
 31/05 = 2
 30/06 = 2.25
  31/07 = 2.7
U$S Pesos
2040 4080 Saldo
2000 4000 Sin interes
40 80 Con interes

Prestamos efectuados en dólares 4080

Intereses adelantados 80
Moneda extranjera – dólares 4000
Actualización del saldo al mes de junio de 2 a 2. 25
Prestamos efectuados en dólares 510
Intereses adelantados 10
Moneda extranjera – dólares 500
Cotización del interes al mes de junio (de 20 a 45, previsto a U$S 2.25)
Prestamos efectuados en dólares – intereses 45
adelantados
Intereses prestamos efectuados 45
El saldo de préstamo en dólares al mes de junio
4590 = pesos
2020= U$S
Intereses cotizados
U$S = 20
Pesos = 45
Saldo neto del préstamo = 4545
En julio aumenta de 2.25 a 2.70
Prestamos efectuados en dólar 918
Intereses adelantados 9
Diferencias de cambio – prestamos efectuados 909
4545 * 0.2 = 909
Cotización del interes con el tipo de cambio de cierre a 2.7
Intereses adelantados 54
Intereses prestamos efectuados 54
Cuyo saldo neto es:
U$S = 5454 => con intereses valuados en $ => cotizado a 2.7
Intereses = 54
U$S=2040
La diferencia nominal entre la suma por cobrar (5508) y la entrega (4000) es de 1508 y aparece repartida
entre las 2 cuentas de resultados financieros nominales: la de diferencias de cambio (1409) y la de
intereses (99).
Documentación respaldatoria
La aparición de una cta por cobrar puede estar respaldada de diversas maneras. En todos los casos debe
existir alguna evidencia de que se ha adquirido un derecho a recibir efectivo en algún momento futuro.
Como por ejemplo:
Ventas de mercadería, prestación de un servicio Copia de factura, tique de entrega al cliente, remito
o concesión de un derecho de uso o albarán, facturas electrónicas
Inmueble Escritura publica
Marca, patente o licencia Contrato
Acciones con cotización Liquidación de un agente de bolsa
Acciones sin cotización Contrato
Un automotor usado que se entrega como parte Factura del proveedor del automotor nuevo
de pago de uno nuevo
Depósito a plazo fijo Certificado de depósito o su equivalente
electrónico
Préstamo de otra naturaleza Contrato y constancia de la recepción de la suma
entregada
Compra de un bono estatal en un mercado de Boleto emitido por el agente bursátil
valores
Anticipo de impuesto Constancia de la entrega o transferencia de fondos
al fisco
Derecho de percibir una indemnización, de una Contrato, cálculos que respalden la suma por
entidad aseguradora cobrar y la liquidación efectuada por el asegurador
Pagos por cuentas de terceros Comprobantes de pago y notas de débito emitidos
La cuenta por cobrar pueden ser respaldada por:
 Cheques diferidos
 Pagares
  Facturas
 Letras de cambio
 Nota de debito
 Recibos comunes

2_ Movimientos de fondos: consideraciones generales, documentación respaldatoria y

contabilización.
Los movimientos de fondos, están referidos a la registración contable de las transacciones y otros hechos
que afectan al efectivo de una entidad.
Algunos movimientos de efectivo son consecuencia de la culminación de los ciclos de compra y ventas,
por lo que se contabilizan:
 Cobranzas
 Depósitos efectuados en ctas ctes bancarias
 Rechazo, por parte de los bcos, de cheques previamente depositados
 Endoso de cheques en cartera
 Las gestiones de cobro de valores efectuadas por entidades financieras
 Los pagos efectuados en efectivos o mediante la entrega de cheques propios
 Las transacciones de fondos entre ctas bancarias
 Otros movimientos anotados en la ctas ctes bancarias
 Las autorizaciones para girar en descuento
Cobranzas
La mayoría de las entradas de dinero se producen cuando un deudor cancela total o parcialmente un
saldo en su cta, que puede hacerse generado con anterioridad (vtas a créditos, prestamos) o
simultáneamente (contado).
Una vez efectuado pueden disponerse como fondos:
 Mantenerlos en el ente (caja)
 Depositarlos en una o varias ctas bancarias del ente
Los ingresos tienen origen:
 En las operaciones de vtas al contado
 En las cobranzas a clientes por las vtas a plazo
 Cobranza del alquiler de inmueble arrendado
 Cobranza de comisiones por vtas de bienes de tercero
 Cobranza de intereses por depósitos de un tercero
Las cobranzas por vtas son operaciones permutativas, y en su intervención intervienen ctas patrimoniales.
Sin embargo, hay operaciones simultáneas de Vtas – Cobranzas y estos casos se registran directamente
el ingreso de efectivo con crédito a la cta de resultado “Ventas”.
Documentación respaldatoria:
 La operación de vta es una operación modificativa y la documentación que respalda es la
Factura.
 La operación de cobranza es permutativa, y el comprobante respaldatorio es el recibo.
 Los duplicados de los recibos preparados en consecuencias, exceptuando las vtas al contado,
donde los tickets suelen respaldar la vta y su cobranza, y las efectuadas por bcos y
acreditaciones en las ctas ctes de esos bcos, la documentación respaldatoria está constituida por
las notas de crédito emitidos por dichas entidades financieras.
 Vta al contado: factura (duplicado)
 Venta en cta cte: recibo (duplicado)
 Venta documentada: recibo (duplicado)
 Cobro comisiones: liquidación y recibo
 Boleta de depósito a plazo fijo: liquidación bancaria por intereses
Contabilización
1. Deposito integro diario
Cobranzas a depositar xx
Clientes Xx
Doc. A cobrar xx
2. Mantener fondos en caja
caja xx
Clientes Xx
Doc. A cobrar xx
3. Cobranza por vtas de contado
Efectivo/ Valores a depositar/Caja/Cobranzas a depositar xx
Ventas Xx
IVA D,F xx
 4. Cobranza por vtas de un derecho
Efectivo/ Valores a depositar/Caja/Cobranzas a depositar Xx
Clientes Xx
Doc. A cobrar xx
Pago
Son las salidas de dinero en efectivo o cheques de la empresa, para:
Cancelar pasivos previstos.
Pagar adquisiciones de bienes o servicios
Son operaciones permutativas, en la mayoría de los casos. Al efectuar el pago se produce en debito en
las ctas que representan las obligaciones canceladas y el crédito correspondiente al modo en que se
cancela.
Documentación respaldatoria
La contabilización de pasivos:
 Recibos
 Orden de pago interna
 Cheques
Contabilización
1. Pago de una deuda
Proveedores Xx
Caja / Bco cta cte xx
2. Pago de adquisición de mercadería
Mercadería Xx
Caja / Bco cta cte xx
3. Pago de servicio
Servicio de energía / agua / comunicación Xx
Caja / Bco cta cte Xx
4. Pago de honorarios
Honorarios profesionales Xx
Caja / Bco cta cte xx
5. Pago de compra de contado
Mercadería Xx
IVA C.F Xx
Caja / Bco cta cte xx

Depósitos en ctas bancarias

Son operaciones permutativas, implica depositar los ingresos de dinero, cheques y otros valores en una
cta cte bancaria abierta en uno o más bcos a nombre de la empresa.
De este modo se provee de fondos a la cta bancaria, para su uso posterior a través de la emisión de
cheques. Estos depósitos de efectivo o cheques implica el cambio de un activo por otro.
Las modalidades de los depósitos:
 Por la naturaleza de las ctas:
1. En Cta cte
2. En Caja de ahorro: común y especial
3. A plazo fijo
 Por los valores:
1. En efectivo
2. En cheque: de 24, 48 o 72 horas, del mismo bco, de otros bcos
3. De doc. Al cobro.
Documentación respaldatoria:
La documentación para deposito en efectivo, cheques locales y otra plaza, se utiliza boleta NCB
Contabilización
Bco cta cte/ Bco caja de ahorro/ Bco Plazo Fijo xx
Caja/ valores a depositar/ cobranzas a depositar xx

Valores al cobro
Los valores que pueden recibirse son: dinero en efectivo, cheques de la fecha, vales o cupón de tarjetas
de créditos.
Las vtas al contado son la principal fuente de ingresos de la empresa.
Cuya documentación respaldatoria son las facturas, tickets.
A veces, un ente recibe valores cuyo lugar de emisión impide su depósito en cta cte pero permite su
entrega a un bco que se encarge de su cobranza y de la acreditación del importe en la cta cte del ente.
Mientras dicha acreditación no se produzca, no existe disponibilidad de fondo, solo existe un crédito cuya
cobranza está a cargo de un tercero.
Contabilización
Para el control contable de los valores al cobro debería utilizarse una cuenta específica a ser debitada por
los importes de los documentos entregados a los bcos y acreditada por los liquidados.
En él debe: por importes de los doc entregados a los bcos.
En el haber: por importes liquidados de los doc, entregados a los bcos.
Los gastos de cobranzas se contabilizan cuando se recibe la liquidación del bco. Deben cargarse a
resultados si serán absorbidas por el ente.

Se entrega al bco un cheque para que lo cobre

Valores al cobro Bco cta cte Xx
Cobranzas a depositar xx
Se recibe una nota de crédito del bco que indica la acreditación neta de la comisión sobre el valor al
cobro, que será absorbida por el ente.
Bco cta cte Xx
Gastos de cobranzas Xx
Valores al cobro Bco cta cte Xx
Ventas con cuentas de movimientos:
1. Al contado del día
Vtas al contado Xx
Ventas Xx
2. Ingreso de valores, al final del día
Caja Xx
Ventas Xx

Fondo fijo: apertura, utilización y reposición

Es un sistema que permite efectuar pagos menores en efectivo, dado que la emisión de cheques para los
egresos que no sean significativos ocasiona ineficiencia administrativa.
El sistema de fondo fijo se constituye una suma de dinero determinado (fija) para realizar pago de menor
cuantía. Los pagos menores pueden ser: gastos en fotocopias, de taxis, de servicios de limpiezas, en art.
de limpieza, envió de correspondencia, entre otros.
Periódicamente se responde lo fondos utilizados, para ello es conveniente confeccionar una planilla que
se utiliza para solicitar la reposición de los fondos.
La documentación respaldatoria está formada por los comprobantes que dan origen al egreso.
Utilización: compras y gastos menores sobre facturas, boletos de colectivos, tickets, etc.
Rendición y utilización: se resumen los comprobantes, y se rinden para su reposición.
Contabilización:
1. Registración de todos los pagos, según comprobantes, y por separado registrar la reposición.
Constitución:
Fondo fijo Xx
Bco cta cte Xx
Utilización:
Combustible Xx
Limpieza y mantenimiento Xx
Fondo fijo Xx
Reposición:
Fondo fijo Xx
Bco cta cte Xx
2. Registrar los pagos, según comprobantes, con crédito a la cta “Bco cta cte” por el cheque de
reposición.
Constitución
Fondo fijo Xx
Bco cta cte Xx
Utilización y reposición
Combustible Xx
Limpieza y mantenimiento Xx
Bco cta cte Xx

Rechazo de cheques depositados

Los cheques depositados en una cta cte bancaria, pueden ser rechazados, es decir, que no se dispone de
los fondos por alguna razón:
 No cumple con los requisitos formales:
a. La firma del cheque difiere con la registración.
b. La firma del cheque no está autorizada.
c. El importe en letras del cheque no coincide con el importe en números.
d. La fecha del cheque esta vencida.
  No dispone de fondos suficientes: el bco devuelve los cheques al depositante, por medio de una
nota de débito indica los datos del valor depositado y los gastos que genera. La empresa emite
una nota de débito al cliente que le entrego el valor con la indicación de los gastos pertinentes.
La registración contable deberá contar con un seguimiento de los cheques rechazados y efectuar
un control de los clientes que tienen pendiente la entrega de los valores y así luego se vaya
regularizando la situación
Contabilización:
 Deposito en el bco con un cheque, pero el bco informa por medio de una nota de débito que no
dispone de fondos suficientes y carga un importe en concepto de gastos.
Cheques rechazados Xx
Gastos bancarios Xx
Bco cta cte Xx
 La cuenta cheques rechazados, es una cuenta de activo del rubro créditos. La empresa emite
una nota de débito al cliente, comunicando la situación y cargando los gastos.
Clientes Xx
Cheques rechazados Xx
Gastos bancarios Xx

Transacciones entre cuentas bancarias propias

Puede ocurrir que por razones de manejo financiero un ente deba transferir fondos desde una cta
bancaria a otra abierta en otra entidad. En tal caso:
a. Preparara una orden de pago y emite un cheque contra la primera cuenta.
b. Lo deposita en la segunda, obteniendo como comprobante la boleta de depósito intervenida por
el bco.
Contabilización:
Si la cta de movimiento: transferencia de mi caja de ahorro a otra cta (que es para los cheques)
Bco cta cte Xx
Bco cta de ahorro xx
Con la cta de movimiento
Transferencia bancaria xx
Bco cta cte Xx
Bco cta cte xx
Transferencia bancaria xx
Trasladar fondos de un bco a otro
Transferencias bancarias Xx
Gastos bancarios Xx
Bco Hipotecario Plazo Fijo Xx
Bco Fsa cta cte Xx
Transferencia Bancaria xx

Descuentos de documentos recibidos. Métodos

Cuando es posible y conveniente, los instrumentos financieros recibidos por la documentación de ctas a
cobrar son endosados y entregados en descuentos a:
a. Entidades financieras u otros terceros, para recibir dinero.
b. Proveedores u otros acreedores, para reducir o cancelar la deuda con ellos.
La documentación respaldatoria de las operaciones de descuento de valores debería incluir:
a. Por la entrega de los valores, ordenes de entrega con las usadas para los documentos de propia
firma.
b. Por la acreditación de dinero proveniente de operaciones de descuento, la permanente nota de
crédito bancaria o la copia del correspondiente recibo.
c. Referidos al cálculo de intereses: notas de débitos de los acreedores y memorandos internos
debidamente autorizados.
Contabilización:
Debe reflejarse:
a. La disminución de los saldos de documentación en cartera.
b. Según con quien se haya la operación y cual sea su propósito: el ingreso de dinero, el aumento
del saldo de una cta cte bancaria, o la reducción parcial o total de un pasivo.
c. Los intereses a devengarse entre la fecha de la operación y las de vencimiento de los valores.

Por venta financiera

Documento a cobrar xx
Ventas Xx
Intereses (+) a devengar Xx
IVA D.F xx
Solicito auxilio al bco por necesidad de fondos en mi cuenta
 Bco cta cte xx
Intereses (-) a devengar Xx
Doc descontados xx
Si el firmante abona al vencimiento
Doc a cobrar descontados Xx
Doc a cobrar xx
Si el firmante no abona al vencimiento
Doc a cobrar descontados Xx
Bco cta cte Xx
Métodos de contabilización del descuento por documentos

Situaciones Con cuenta de orden Con cuenta regularizadora de

activo
Ingreso del Documento a cobrar Documento a cobrar
documento a
Ventas Ventas
cobrar Intereses (+) a devengar Intereses (+) a devengar
Descuento del Bco cta cte Bco cta cte
documento de Intereses adelantados Intereses adelantados
Gastos bancarios Gastos bancarios
tercero en un bco.
Documento a cobrar Doc a cobrar descontados
Documento descontados

Bco Doc descontado

Al vencimiento Bco Doc descontados Doc a cobrar descontados
Pago directo por el
Doc descontados Documentos a cobrar
librador
Al vencimiento Deudores por documentos vencidos Deudores por documento vencidos
Lo paga la
Bco cta cte Bco cta cte
empresa, hace el Bco por doc descontado Documentos a cobrar descontados
reclamo a su
cliente Documentos a cobrar
Documentos descontados

Colocaciones temporarias de fondos

Cuando existen disponibilidades que no es necesario emplear de inmediato, es normal que se las coloque
temporariamente en:
a) Monedas extranjeras, títulos públicos o privados, cuotas de fondos comunes de inversión y otros
bienes de fácil comercialización.
b) Depósitos a plazo fijo en entidades financieras u otros prestamos de corto plazo.
c) Cajas de ahorro.
Documentación respaldatoria: en casos de compra y ventas de bienes de fácil comercialización suelen
existir liquidaciones emitidas por los terceros con los que se interactúa directamente o por agentes que
actúan en nombre del ente.
a) boletas de compra o venta de moneda extranjera emitidas por tasas de cambio.
b) boletas de compra o venta de acciones, obligaciones negociables y títulos públicos emitidos por
agentes de bolsa, agentes de mercado abierto o bcos donde se tiene cta cte.
Las entradas y salidas de fondos relacionadas deberían estar respaldadas como las cobranzas y pagos
en general. Por la entrega de efectivo a un agente de bolsa debería existir una orden de pago y un recibo
del beneficiario un cobro al mismo agente debería motivar la emisión de un recibo de caja.
En los casos de depósitos a plazo fijo en entidades financieras: las órdenes de pago emitidas para su
autorización los certificados recibidos con motivo de los depósitos y liquidaciones finales recibidas cuando
se cobran los depósitos.
Los comprobantes de los movimientos de las ctas de ahorro pueden estar constituidas por boletas de
depósito y constancia de retiros intervenidas por el bco, avisos bancarios por las transferencias
efectuadas.
Contabilización:
Para contabilizar estas colocaciones, deberían abrirse ctas separadas para los distintos tipos de activos.
 Moneda extranjera
 Acciones – Alpargatas
 Acciones – Astra
 Depósitos a plazo fijo
  Bco Caja de ahorro
Estas ctas deberían:
 Debitarse por las colocaciones afectadas en los conceptos que representan.
 Debitarse o acreditarse por los resultados producidos por su tenencia.
 Acreditarse por los importes cobrados (prestamos, depósitos a plazo fijo o en caja de ahorro) y
los importes cobrado o a cobrar, cuando se vende un bien de fácil comercialización o se reciben
sus rentas o amortizaciones parciales.

3_ Débitos y créditos bancarios diversos

Los principales movimientos a que están sujetas las ctas ctes abiertas en los bcos son fundamentalmente
los depósitos (ingresan fondos al bco) y la emisión de cheques para retirar fondos.
Los bcos realizan o prestan una serie de servicios, entre los que figuran, los descuentos de documentos
de terceros, y los préstamos directos al cliente (descuento de documentos a sola firma).
Los bcos son instituciones de crédito y desarrollan actividades que es de comercial, recibiendo dinero en
depósitos que asumen distintas formas y otorgando préstamos a quienes lo necesitan.
Además, los bcos realizan:
 Cobranzas de ctas en moneda extranjera, percibiendo por ello una comisión.
 Pagos de pasivos en moneda extranjera.
 Compra de valores mobiliarias por cta del diente, y dentro de las condiciones por el
determinante.
 Realización de depósitos, previos a las importaciones. Es un requisito que a menudo debe
cumplirse por exigencia del exportador.
 Desafectación de dichos depósitos.
 Transferencias de fondos, giros bancarios, certificación de cheques, etc.
Estas se trasuntan en modificaciones en los saldos mantenidos en las ctas ctes que generan la aparición
de gastos, como también la aparición o desaparición de activos y/o pasivos. Estos hechos deben ser
captados por la contabilidad y registrados sus efectos patrimoniales.
Documentación respaldatoria: como respaldo de todas las operaciones con entidades bancarias, existen
siempre notas de débito y crédito confeccionadas por la institución, según los saldos de las ctas ctes
bancarias resulten disminuidos o aumentados por dichas operaciones.
Las notas de créditos y débitos bancarios suministran toda la información necesaria para efectuar las
registraciones contables, pero igualmente se deben realizar los controles previos a la registración por
parte del sector contable.
Es habitual que exista un desfasaje de tiempo entre el monto en que el bco emite el comprobante y el
mismo es recepcionado por la empresa. El sector contable debe tratar de que los comprobantes lleguen a
la empresa lo antes posible. Muchas veces las notas de crédito y/o debito se evidencia a través del
análisis de los resultados de cta bancaria en oportunidad de conciliarlos.
Contabilización
Se puede deducir que:
 Las notas de débito bancarias dan origen a disminuciones de los saldos depositados en las ctas
ctes bancarias, en consecuencia la cta que los representa deberá su acreditada.
 Las notas de crédito, dan origen a incrementos en los fondos depositados en la cta cte bancaria,
razón por la cual la cta bancaria debe ser debitada. Inclusive, se debe recordar que el depósito
de fondos por parte de la empresa da origen a la confección de una nota de crédito bancaria,
pero que en esta situación la elabora el depositante, y no el bco.
 La contrapartida deudora o acreedora de las anotaciones que implican modificaciones en los
saldos de las ctas bancarias, dependerá del carácter de los débitos y/o créditos.
Ej:
1. El banco envía una nota de débito por una compra de títulos emitidos por el estado.
Títulos públicos Xx
Bco cta cte xx
2. El banco envía una nota de débito correspondiente a la comisión por la compra realizada por un
10%.
Títulos públicos Xx
Bco cta cte Xx
En general las comisiones cargadas por los bcos en las ctas ctes son imputadas a ctas de gastos (Rtdo.
negativo), a menos que la erogación sea necesaria para adquirir algún activo. En este caso lo es, ya que
estos títulos deben ser adquiridos vía el bco.
3. El bco envía una nota de crédito correspondiente a la renta semanal de lo adquiridos
Bco cta cte Xx
Rentas obtenidas xx
4. En el bco se realiza un deposito como garantía de la importación, con comisiones bancarias
Comisiones reconocidas Xx
Depósitos para importaciones Xx
Bco cta cte Xx
4_ Autorizaciones para girar en descuento
La autorización a librar cheques sin tener fondos suficientes en la cta cte no crea activos ni pasivos, por lo
que no debe motivar asiento alguno, aunque debe ser tenida en cta para el planeamiento financiero.
En este caso de que se utilice, el saldo con el bco representara un pasivo.

5_ Faltantes y sobrantes de efectivo

Un procedimiento habitual de control interno es la comparación entre los activos mostrados por la
contabilidad y los que realmente existen. En el caso del efectivo, esto requiere la realización de arqueo.
El procedimiento incluye:
a) Verificar que antes de la comparación se hayan contabilizado todos los movimientos efectuados
hasta el momento del recuento y no se haya registrado ningún movimiento posterior a él.
b) Determinar, si hay diferencia entre los fondos arqueados y los que muestra la contabilidad.
c) Investigar las diferencias para determinar si son reales u obedecen a errores en la contabilidad o
en la realización del arqueo.
d) Si hubiera habido errores de los tipos indicados, corregirlos.
e) Adeudar los registros contables a la realidad, previa verificación de que se cuenta con las
autorizaciones requeridas por las normas internas de la entidad.
Para la contabilización de los faltantes o sobrantes:
a) Se acredita o carga la cuenta de activo que corresponda.
b) Como contrapartida se utiliza generalmente una cta de resultados a la que debe darse una
denominación adecuada.
Cobranzas por deposita/caja Xx
Sobrantes o faltantes de efectivo Xx
Si un faltante de efectivo tuviera origen en una sustracción y fuera posible recuperar lo sustraído,
correspondería cargar una cta de activo, sin perjuicio de contabilizar también una perdida en el caso de
que tal recupero sea improbable.
Unidad 10
10.1 Servicios previstos por el personal en relación de dependencia:
La prestación de servicios en relación de dependencia se vincula al tema de los Recursos Humanos.
Cuando mayor dimensión tenga una organización, y/o también el peso que tenga los recursos humanos
en el desarrollo de su actividad mas importancia tendrá el tema de los recursos humanos.
El tema de los recursos humanos en una organización se vincula básicamente a:
a) Aspectos remuneratorios: liquidación, devengamiento, aportes y contribuciones, registraciones
contables y laborales.
b) Aspectos vinculados al mantenimiento y selección de los recursos humanos: búsqueda,
selección, capacitación, asistencia medica, inasistencias, etc.

10.1.1 Conceptos Comprendidos, Régimen legal.

Las remuneraciones y sus cargas sociales constituyen el costo que la empresa debe afrontar por el
empleo de la fuerza de trabajo de su personal o por contratar mano de obra.
Las remuneraciones constituyen o representan la forma que una empresa retribuye el trabajo del personal
en relaciones de dependencia.
Las remuneraciones son las sumas con las cuales una empresa retribuye a su personal la prestación de
servicios recibidos en cumplimiento de su contrato de trabajo.
Las remuneraciones y las cargas sociales constituyen costos o gastos para la empresa que deben
afrontarse por el hecho de tener personal en relación de dependencia.
 Remuneraciones directas: existen diversas remuneraciones y las principales son:
a) Sueldos mensuales: son las remuneraciones establecidas sobre bases mensuales o
quincenales, pero sin tener en cta la cantidad de trabajo realizado.
b) Jornales: son las retribuciones determinadas en función de los días o de la cantidad de
horas trabajadas, y en función a tarifas preestablecidas para cada tipo de trabajo y
categoría. Es una retribución variable en función del tiempo efectivo de trabajo, medible en
horas trabajadas. También se la puede fijar por horas o días trabajados.
c) Sueldos a destajo: son las retribuciones en función de las utilidades producidas por cada
persona que presta servicios.
d) Horas extras, presentimos, productividad, premios: es una remuneración adicional a algunos
de las 3 anteriores. Puede tener diversos origines: por asistencia, productividad,
puntualidad, etc.
e) Comisiones: son establecidas como un porcentaje sobre las ventas, y/o cobranzas.
Habitualmente son adicionales a un sueldo pactado.
 Remuneraciones de pago diferido:
a) Sueldos anuales complementarios o aguinaldos: es una retribución consistente en abonar
un sueldo más por años calendario, no es un sueldo mensual, ni quincenal, es un sueldo
anual, y es abonado en 2 cuotas semestrales. Su existencia y obligatoriedad es la del
sueldo, porque la ley dice que cada trabajador tiene derecho de un sueldo más aparte de los
12 que cobra en el año, pero si se lo despide antes de que termine el año o bien a mitad del
año la ley establece que tiene derecho de cobrar los sueldos de los periodos trabajados más
la parte proporcional del SAC por el periodo transcurrido, y por lo tanto se lo debe devengar
mensualmente, determinando su importe como la 12ava parte del sueldo devengado en el
periodo. En oportunidad de su pago, al fin de cada semestre, se ajustara su importe de
modo que represente el 50% del mejor sueldo percibido durante ese semestre.
b) Vacaciones: es una retribución compensatoria consistente en el pago una vez por año de las
remuneraciones correspondiente a una cantidad dada previamente de días de trabajo,
conforme la antigüedad que exhibe el empleado, y de acuerdo a la escala determinada en la
norma legal. Esta cantidad de días es variable por escalones según la antigüedad del
empleado. Ej: hasta 5 años, 14 días, hasta 10 años, 21 días, etc., computándose los
términos en forma corrida.
 Participación en las utilidades: están expresadas como un porcentaje de la utilidad neta obtenida
por la empresa conforme sus estados contables. Para que procedan deben estar previstas y
pactadas, y su devengamiento y percepción tiene la característica de anualidad.
El hecho sustancial es la obtención de resultados positivos en la empresa, la mera existencia de
los mismos originaria su devengamiento. El elemento base para su determinación y calculo son
los estados contables definitivos de fin de ejercicios, si es que la asamblea lo dispone.
Están sometidas a aportes personales y contribuciones patronales.
 Asignación no remunerativas: son las que no se encuentra sometidas al régimen de retenciones
al empleado, y en ni tampoco a contribuciones patronales, con excepción de los tickets canasta.
a) Tickets canasta: también llamados vales alimentarios, es una función social, aseguran al
trabajador una canasta familiar, y ese era el fundamento para dejarlos libres de impuestos.
El trabajador dejaba es porción de sus ingresos exclusivamente a la canasta familiar. Para el
empleado significa un plus diferente de su sueldo.
b) Servicios de guardería para niños menores: cuando la empresa no lo tiene implementado,
se suele recocerle una suma mensual por yal concepto.
 c) Servicios de medicina prepaga: si así fue convenido con el personal. Es frecuente para el
caso del personal jerárquico.
d) Entrega anual de uniformes: hay actividades en las cuales resulta obligatorio
Todos los importes abonados significan mayores costoso para la empleadora, pero al revestir el
carácter de asignaciones no remunerativas no integran el sueldo y por lo tanto no integran la
base de cálculo para el aguinaldo, ni para las indemnizaciones por preaviso, despido, ni
accidentales.
 Indemnización: cuando concluye la relación laboral por ruptura del vínculo:
a) Indemnización sustitutiva del preaviso: cuando se produce la desvinculación del empleado,
el patrón deberá otorgar al mismo un tiempo diario de 2 horas destinado a la búsqueda de
un nuevo empleo, establecido por la ley, durante el lapso de 1 o 2 meses, según la
antigüedad del empleado. En caso de no otorgarse esta licencia diaria, puede ser sustituida
por el pago del mes o meses correspondiente con carácter indemnizatorio.
b) Indemnización por despido: cuando la desvinculación laboral se produce sin que medie justa
causa, corresponde indemnizar al empleado, con una suma determinada conforme las
normas legales, y en función de la antigüedad del mismo.
c) Indemnización por vacaciones no gozadas: aparecen al producirse la ruptura del vínculo
laboral. En ese caso la licencia paga es sustituida por una suma de dinero determinada.
d) Indemnización por accidentes: esta indemnización procede en los casos de accidentes, y su
determinación se hace conforme la normativa legal, y a menudo previos procesos judiciales.
10.1.2 Documentación respaldatoria. Costo para el empleador
10.1.3 Contabilización de: remuneraciones brutas; aportes o retenciones;
contribuciones patronales; subsidios. Remuneraciones de pago diferido: Tipos. Sueldo
anual complementario: Aportes y contribuciones. Provisión.
Remuneraciones brutas
Aportes o retenciones
Contribucion patronales
Subsidios
Remunesciones de pago diferido
Tipos de remuneraciones de pago diferido
Sueldo anual complementario: aportes y contribuciones
Provision

10.2 Impuestos y tasas: Consideraciones generales. Conceptos.

Impuestos: son aportes o tributos que las personas físicas o jurídicas efectúan a los gobiernos
nacionales o provinciales en función de leyes que establecen su obligatoriedad. Tienen como fin la
finalización de todos los gastos públicos y servicios generales (educación, salud, seguridad, defensa,
justicia)
Tasas: son los aportes o tributos que las personas pagan a los municipios. Están destinados a la
finalización de prestaciones específicas como alambrado, utilización de la vía pública, barrido, limpieza de
calles, etc. Se asimila al precio de un servicio.
Contribuciones Especiales: son tributos cuya obligación se origina de la obtención de beneficios
especiales, particulares por individuos o grupos sociales derivados de obras públicas o gastos públicos u
otras actividades del estado.
10.3 Pautas a considerar para la contabilización de:
Para contabilizar hay que tener en cuenta:
 El nacimiento de la obligación fiscal
 Si el impuesto tasa será soportado por el ente o por terceros
 En el caso de los impuestos evitados por el proveedor saber si es recuperable por el fisco o no
Impuesto sobre ventas
Deben incidir sobre los resultados en los mismos periodos en que se reconocen las ventas. El asiento que
refleja este atributo es
Impuestos internos Xx
Impuestos internos a pagar xx
Impuesto sobre el patrimonio:
Cuando son determinados por el contribuyente su importe se conoce recién al final del ejercicio. Para su
imputación mensual, suele hacerse una estimación provisional comienzo del ejercicio e imputarse a cada
mes del total mediante un asiento como:
Impuesto sobre el patrimonio Xx
Impuesto sobre el patrimonio-Provisión xx
Luego se van efectuando revisiones periódicas de la provisión y corrigiendo las cifras contables.
Para una mayor determinación de los resultados mensuales podría aplicarse un procedimiento más
complejo cómo:
 Calcular el impuesto anual correspondiente al patrimonio a ese momento
 Calcular la provisión acumulada que debe ser igual al 1/12 del importe determinado en El Paso
anterior
 Corregir el saldo de la provisión que al final del mes 12 equivaldrá al impuesto anual calculado a
esa fecha.
Impuesto al valor agregado(IVA)
La idea general es que los contribuyentes paguen al fisco el impuesto correspondiente al valor agregado
por su intención. Esto se logra Estableciendo que los responsables inscriptos en el impuesto:
 Computen en el IVA sobre sus ventas de bienes y servicios por una parte y por otra en sus
compras
 Entreguen al fisco la diferencia entre ambos IVA;
Se usa "débito fiscal" para la suma que aumentan la deuda del contribuyente en el fisco y "Crédito fiscal"
para los que reducen la deuda.
Hay normas que reglamentan la emisión de facturas
VENDEDOR COMPRADOR
Resp. Inscripto Factura A Resp. Inscripto

Resp. Inscripto Factura B Consumidor Final, Monotributista, Exento ante el IVA

Monotrib. Factura B Monotributista, Consumidor final
 Las sumas que aumentan los saldos en el fisco registrarse en cuentas de pasivos. Los que
disminuyen, en regularizadoras de las anteriores.
 Sí existen regímenes de anticipos y retenciones deberán registrarse en cuentas regularizadoras
de la que refleja el saldo el fisco.
Al comprar
Mercadería Xx
IVA CF Xx
Caja xx
Al vender
Caja xx
IVA DF Xx
Ventas Xx
Si el IVA DF es mayor que el IVA CF
IVA DF Xx
IVA CF Xx
IVA a pagar xx
Si el IVA CF es mayor que el IVA DF
IVA DF XX
IVA saldo a Favor XX
IVA CF XX
Al momento del pago
IVA a pagar Xx
caja xx
Retenciones y percepciones. Compensaciones. Provisiones
Compensaciones de saldo con el fisco
Las transferencias de saldos entre impuestos del mismo contribuyente dar lugar a la
adecuación los saldos contables correlativos. Por ejemplo este caso:
a) Declaraciones Juradas Coinciden con las contabilizadas:
Concepto Imp. a las Ganancias Imp.a los Activos
Provisión 1300 1150
Anticipos -1200 -800
Retenciones -200
Saldo 100 350
 b) Junto con las declaraciones Juradas se compensa el saldo a favor en el Imp. a
las Ganancias con el saldo apagar por los Imp. a los Activos y se abona:
Asientos:
Por DDJJ:

Impuesto a las Gcias-Saldo 100

Impuesto a las Gcias-Provisión 1300
a Impuestos a las Gcias-Anticipos 1200
a Impuesto a las Gcias-Retenciones 200
Impuesto a los activos-Provisión 1150
a Impuesto a los activos-Anticipos 800
a Impuesto a los activos a pagar 350
Por la compensación:
Impuesto a los activos a pagar 100
a Impuesto a las Gcias-Saldo 100
Por el pago:
Impuesto a los activos a pagar 350
a Banco XX cta cte 350
*Provisiones: Hace referencia a las deudas devengadas pero no formalizadas. En los
casos de impuestos hacer por el contribuyente, la deuda se formaliza con la
presentación de la declaración jurada correspondiente. Algunos pasivos por impuestos
se estiman, acreditándose 1 provisión; cuando se presenta la declaración jurada se
elimina la provisión y se registra el impuesto determinado.
Si los impuestos no coinciden con las provisiones deben corregirse los defectos y
excesos de provisiones; deben considerarse el ejercicio económico al cual
corresponde el impuesto y las razones de las diferencia entre el impuesto
anteriormente estimado y el declarado por el fisco.
*Retenciones a terceros:
Para contra septo debe emplearse una cuenta de pasivo qué:
a) se acredite por las retenciones efectuadas que reducen los importes pagados a los
acreedores
b) se derrite por su entrega al fisco que se contabiliza como cualquier pago
10.4 Pasivos Contingentes. Previsiones
En ocasiones, la contabilidad obliga a recoger pasivos contingentes a través
de previsiones denominadas previsiones por riesgos y gastos. Esto se hace por
el principio de prudencia, tratando de que los libros contables reflejen los riesgos que
una empresa está asumiendo. podemos agregar que el pasivo contingenté se
encuentra en activos fijos tales como terrenos lo puedes tomar con erogaciones
incluso discrepancia fiscal y ninguna de sus cuentas tiene iva.

10.5 Ajuste por inflación

Los ajustes por inflación son los asientos de ajuste efectuado para cambiar la unidad
de medida en que están expresadas las cifras contables. Las mediciones originales en
moneda heterogénea se reemplazan por otras expresadas en la unidad de medida
homogénea adoptada.
Las nuevas medidas reciben el tratamiento que les corresponde de acuerdo con Los
criterios de medición.
Nociones sobre mecanismos de ajustes aplicables.
Estos asientos reflejan diferencia entre los importes re expresados de cada cuenta y
los importes anteriores a la Reexpresiòn. Con cada una de las cuentas manejadas
debe:
a) calcularse su importe ajustado
b) calcular se la diferencia entre el importe ajustado y él previamente contabilizado
c) volcar la diferencia en el asiento de ajuste
* ajustes continuos a moneda de cierre: Una forma de encarar los ajustes es
contabilizar los dentro de cada periodo contable, llevando las mediciones a moneda de
cierre de Tales periodos. Los nuevos datos constituyen los puntos de partida para el
período siguiente.
° se acepta dar el mismo valor al índice de cierre y al promedio y agrupar las
transacciones por mes
° las transacciones del mes se corrigen, de modo que no se requiera un ajuste
explícito
° los ajustes afectan sólo a los saldos iniciales, que debe multiplicarse por el
coeficiente referido a la inflación del mes
° los ajustes de los activos y pasivos qué generan resultados de tenencia se imputan
contra estos
° los importes ajustados de otros activos y pasivos sirven de base para la
determinación de ingresos y gastos
El procedimiento práctico debe consistir en:
a) partir de los saldos al cierre del mes anterior
b) definir para cada cuenta de activo pasivo A qué cuenta se imputará el ajuste
c) calcular los ajustes multiplicando los saldos iniciales por la tasa de inflación del mes
imputar los a las cuentas determinadas en el paso anterior.
* ajustes continuos moneda de un período base:
Una variante de lo anterior consiste en:
a) mantener un juego de datos contables en moneda no homogénea y otro en
moneda de un momento o periodo base
b) practicar las correcciones de cada partida contable a moneda base, reemplazando
la fórmula de Reexpresiòn de cada dato
Mn= Mi Pn/Pi Mb=Mi Pb/Pi
Donde:
Mn:Medición de la partida reexpresada en moneda de poder adquisitivo del momento.
Mi: medición anterior de la misma partida en moneda del poder adquisitivo del
momento i. Pn:Indice de precios correspondiente al
momento n. p: Indice de
precios del momento i.
Mb: medición de la partida en momento de poder adquisitivo del momento de base.
Pb:Indice de precios correspondiente al momento.
*Resultado por exposición a la inflación:
La técnica del ajuste integral por inflación responde a un procedimiento básico: la
conversión de las distintas mediciones en moneda nominal o heterogénea a una
moneda homogénea, es decir, expresada en poder adquisitivo de cierre del período.
Los activos y pasivos generan, en caso de ser valuados a valores corrientes, un
resultado por su simple tenencia que podrá ser una variación positiva o negativa, y,
además, en caso de computarse los efectos de la inflación.
UNIDAD 11:
Unidad 11
11.1 Balance de sumas y saldos, concepto y finalidad, técnica de su confección:
Concepto: es una transcripción sintética de las cuentas del libro mayor en la que figuran, columnas con la
suma del total de débitos y créditos de cada cuenta y columnas con los saldos deudores o acreedores.
Finalidad: Verificar la igualdad de los débitos y créditos de las partidas asentadas; sirve de base para la
preparación de informes contables.
Técnica de su confección:
a) debe Mostrar los totales de saldos deudores y acreedores
b) deben presentar las cuentas en un orden que facilite su agrupamiento a fines de la preparación
de los estados contables y otros informes. Para ello se debe diagrama del plan de cuentas en
función de los agrupamientos a efectuar y preparar el balance con el orden de las cuentas que
figuran en el plan.
11.2 Control de existencias de fondos líquidos. Arqueo de caja
Controles: Para detectar eventuales errores y omisiones contables, periódicamente debe llevarse a cabo
actividades de control:
 Los controles para el DINERO incluyen las comparaciones de los datos contables, con los
resultados del recuento físico del dinero, que pueden poner en evidencia diferencias.
 A este procedimiento de control del dinero, se lo denomina comúnmente arqueo de caja.
Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular del DINERO debe
hacerse muy frecuentemente, (una vez por día), ya que es de rotación muy rápida, su apropiación
indebida es muy fácil y la tarea de recontarlos no es compleja.
Arqueo de caja: es un procedimiento útil, para verificar la razonabilidad del saldo de las siguientes
cuentas:
 Caja
 Cobranzas a depositar
 Fondo fijo
 Moneda extranjera
Es el procedimiento por el cual se realiza el recuento físico de dinero, cheques de terceros a la vista, giros
y valores asimilables existentes en la caja a un momento determinado.
11.3 Conciliaciones con terceros
Para preparar una conciliación bancaria deben compararse todos los débitos y créditos del período
cubierto que aparecen en el resumen bancario la contabilidad del ente. Proveedores clientes y bancos
son los principales terceros que existen para conciliar. Es decir comparar los registros que yo tengo con lo
que tiene registrado el banco para detectar los posibles errores o diferencias. Por ejemplo; cuando el
banco extraiga el extracto bancario siempre habrá diferencias, el banco descuenta fondos de la cuenta
corriente del ente sin informarle (mantenimiento de fondo, emisión de chequera, cuota de préstamos,
etcétera)
11.4 Inventario: Principios que rigen su confección. Operaciones a cumplir. Su función
en la etapa final del proceso contable.
Inventario: Es la descripción formal detallada y ordenada del patrimonio de un ente a
un momento determinado expresando su valor en unidades monetarias. Se detallan
bienes, derechos y obligaciones que la integran.
De acuerdo al momento:
 inventario inicial: Se presenta el momento de inicio de la actividad de una
empresa cuando un socio aporta bienes, derechos, etcétera
 inventario de ejercicio: Se realiza al finalizar cada ejercicio económico
 inventario de liquidación: Al finalizar definitivamente las operaciones de una
empresa y entrar en etapa de liquidación(ya sea por quiebre o por finalización
de un contrato)
 Integridad: Debe incluir todos los elementos patrimoniales
 Homogeneidad: Los bienes y derechos de propiedad que pertenecen a una
empresa pueden ser tangibles o intangibles. Se homogeniza a través de su
valuación.
Clasificación permite dividir los elementos en grupos: de activos y pasivos
Su función en la etapa final del proceso contable:
 controlar el resultado de los movimientos físicos de un período de tiempo
 verificar el estado de conservación de los bienes y las causas si así no lo
fueran
 determinar el valor de recupero es decir si están en deterioro o mal estado.
11.5 Asientos de ajuste:
Los asientos de ajuste surgen de controles periódicos; lo que se estima que hay y lo que debo controlar
con lo que hay realmente:
 Por errores en los saldos de las cuentas: Á partir de la comparación entre el asiento registrado y
el que debió contabilizarse. Se debe revertir el asiento mal hecho y registrar el correcto (en
asientos separados).
 por comparación con inventario físico: Arqueo de caja( recuento físico de dinero). Su objetivo es
comprobar la coincidencia entre la realidad y la información plasmada en los registros contables.
Faltante de caja o Sobrante de caja:
Faltante de caja Xx
Faltante
Caja Xx
Caja Xx
Sobrante
Sobrante de caja xx
11.6 Otros ajustes de activos y pasivos
Créditos morosos: Moroso es aquel que no Cancela sus obligaciones en término debe transferirse de
la cuenta clientes a clientes morosos. Cuando deban hacerse gestiones judiciales o extrajudiciales deben
estar respaldados por memorandos internos.
Deudores morosos Xx
clientes xx
Si le doy un plazo una vez vencida la deuda y no vuelve apagar, un abogado gestiona la deuda
judicialmente:
Clientes de gestión judicial Xx
Clientes morosos xx
Previsiones:
En caso en que la incobrabilidad, se confirma, esto debe figurar en memorandos preparados por el sector
de cobranza y autorizado por el gerente. Si es muy poco probable que el crédito se cobre debe
acreditarse una cuenta regularizadora " previsión para deudores incobrables" y una cuenta de pérdida "
deudores incobrables":
Deudores incobrables Xx
Previsión por deudores incobrables xx
Base del cálculo: Se deben cubrir las cuentas cuya incobrabilidad es probable.
Estimaciones en exceso: En esos casos se activa una cuenta que refleja la ganancia o algún resultado
positivo como por ejemplo: "Recuperación por previsión para deudores incobrables"
Previsiones para impuestos y gastos:
Los impuestos son gastos que si no son exigibles generan provisión para impuestos, si son exigibles
impuestos a pagar. Sé que tengo que pagar pero no sé cuándo, ni cuánto.
Por ejemplo impuesto a las ganancias se debe pagar a fin de año cuando hago la declaración jurada.
Otras previsiones:
Tienen un similar tratamiento contable, la constitución, utilización, el ajuste o recuperó. Como por ejemplo
previsión por diferencia de cotización, moneda extranjera, o títulos valores.
Otros devengamientos y/o diferimientos
Por principio del devengado las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el
resultado económico son las que computen a un ejercicio, sin considerar si se han cobrado o pagado.Se
deben reconocer los resultados de ingreso ganancia gastos y pérdidas en el período que se produjo el
hecho generador. Como por ejemplo los intereses o amortizaciones.
Diferir: es Retardar/dilatar un efecto determinado contablemente se refiere a hechos futuros y ciertos
cómo la provisión para sueldos.
11.7 Hoja de trabajo y cuadro constructivo:
Se utiliza en la contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los asientos de
ajuste, el estado de ganancias y pérdidas, los asientos de cierre y el balance general.
Sumas Sald. Cuentas Pat Ctas de Rdo
F° Cuentas Debe/Haber D/A Act/Pas/PN Gastos/Ing

La columna del debe=Haber al igual que la de saldos.

La sumatoria de las cuentas patrimoniales del activo+ gastos= saldo del pasivo + ganancias= saldo
acreedor.
11.8 Asiento de cierre de cuentas de resultado y patrimoniales.
Asiento de refundición: Cierra las cuentas de resultado del ejercicio, y su objetivo es Cancelar las cuentas
de resultado para que el próximo ejercicio comience con 0 ganancia y 0 perdidas. Como a las cuentas de
ganancia tienen saldo acreedor para cancelar las debitamos y cómo las cuentas de pérdida tienen saldo
deudor para cancelarlas las acreditamos.
Asiento de cierre de las cuentas patrimoniales: Cancela las cuentas patrimoniales del ejercicio,
se debitan las cuentas de saldo acreedor y se acreditan las cuentas con saldo deudor.
Se efectúa el último día del ejercicio y la reapertura el primer día del siguiente ejercicio.