Ley de financiamiento Colombia 2019, Ley 1943 de 2018, texto

aprobado en sesión plenaria el día 18 de diciembre de 2018 por

la cual se expiden normas de financiamiento para el
restablecimiento del equilibrio del presupuesto General y se
dictan otras disposiciones.

Tras la firma de la Ley 1943 el pasado 28 de diciembre de 2018,

surge un nuevo cúmulo normativo que guiará las obligaciones
fiscales para personas jurídicas y naturales a partir del año gravable
2019, que además terminó afectando 200 normas diferentes que
hacen parte del Estatuto Tributario Nacional y de otras leyes por
fuera de éste.
Dentro las principales novedades o cambios que incluye esta ley de
financiamiento podríamos nombrar a grandes rasgos la creación del
régimen de tributación simple, que es considerado como un
reemplazo al antiguo sistema monotributo, igualmente se establecen
modificaciones para el I.V.A en relación a los bienes y servicios, el
impuesto nacional del consumo, cambios en retención en la fuente y
facturaciones electrónicas. Así mismo se implementaron medidas
para reducir y castigar la evasión fiscal y se propusieron medidas de
financiamiento para fomentar la reactivación económica en el país.
Para ello, el texto comprende un capítulo dedicado a establecer
medidas de estabilidad jurídica y regular el ejercicio tributario para
cierto tipo de compañías.
Frente al Impuesto Nacional al consumo es importante destacar que
el texto decidió excluir esta medida para las franquicias que se
desarrollen en Colombia. De esta forma, no se aplicará el tributo para
las actividades de expendio de bebidas y comidas que operen bajo
franquicia. La venta de tierras rurales que se destinen a actividades
agropecuarias también estará tasada con al impuesto nacional al
consumo. El impuesto se aplicará a aquellos inmuebles que superen
26.800 unidades de valor tributario (UVT). La reforma estableció que
el monto del impuesto al consumo será del “dos por ciento (2%)
sobre la totalidad del precio de venta”.
El artículo noveno del texto así mismo estableció la base gravable
para las cervezas que se producen en el territorio nacional, se esta
forma se consagró que “En todos los casos, la base gravable del
impuesto sobre las ventas –IVA está constituida por el precio de
venta menos el impuesto al consumo de cervezas”. La Ley le otorgó
un plazo de dos meses a las empresas productoras para la
aplicabilidad del tributo, esto con el fin de que las compañías
adecuen sus sistemas contables.
Otra modificación que se estableció en el texto fueron las
excepciones al impuesto al consumo para los restaurantes y bares
“Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales,
provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT”. Tampoco
pagarán este tributo los establecimientos “que tengan máximo un
establecimiento de comercio, sede, local o negocio donde ejercen su
actividad”.
La reforma también trajo la implementación de un nuevo tributo para
los próximos tres años. Se trata del impuesto al patrimonio y se
aplicará para las personas naturales o jurídicas que, al primero de
enero de 2019, tengan en su patrimonio bienes que
superen los $5.000 millones. La norma estableció que el monto del
impuesto será” del 1% por cada año, del total de la base gravable
establecida”.
Es el caso del impuesto a las ventas (IVA), en el cual se modificó,
entre otros, el nombre para régimen común y simplificado, donde
ahora se denominarán responsables y no responsables del impuesto
a las ventas respectivamente, y se adicionó un artículo en el que se
mencionan aquellos que, aunque realicen actividades gravadas con
el impuesto, luego de cumplir siete (7) condiciones, no serán
considerados responsables del IVA.
Lo anterior se establece al leer el artículo 18 de le Ley 1943 de 2018
el cual indica:
Elimínense todas las referencias al régimen simplificado del impuesto
a las ventas y del impuesto nacional al consumo.
Las normas que se refieran al régimen común y al régimen
simplificado, se entenderán referidas al régimen de responsabilidad
del impuesto sobre las ventas -IVA.

Por otro lado, la misma Ley de financiamiento Ley 1943 de 2018, en

su artículo 122 de vigencias y derogatorias, elimina de la legislación
tributaria el artículo 499 del E.T., que establecía quiénes pertenecían
al régimen simplificado del impuesto a las ventas y definía los
diferentes requisitos para pertenecer a él.
Además, el artículo 4 de la Ley 1943, adiciona el parágrafo tercero al
artículo 437 del E.T., indicando que “deberán registrarse como
responsables del IVA quienes realicen actividades gravadas con el
impuesto, con excepción de las personas naturales comerciantes y
los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los pequeños
agricultores y los ganaderos, así como quienes presten servicios,
siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:
·0 Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido
ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a
3.500 UVT. ($116.146.000 con UVT año 2018 – $119.945.000
con UVT año 2019).
·1 Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina,
sede, local o negocio donde ejerzan su actividad.
·2 Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia,
concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que
implique la explotación de intangibles.
·3 Que no sean usuarios aduaneros.

·4 Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni

en el año en curso contratos de venta de bienes y/o prestación
de servicios gravados por valor individual, igual o superior a
3.500 UVT. ($116.146.000 con UVT año 2018 – $119.945.000
con UVT año 2019).
·5 Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras durante el año anterior o durante el
respectivo año no supere la suma de 3.500 UVT. ($116.146.000
con UVT año 2018 – $119.945.000 con UVT año 2019).
·6 Que no esté registrado como contribuyente del impuesto unificado
bajo el régimen simple de tributación -SIMPLE.

Los responsables del impuesto sólo podrán solicitar su retiro del

régimen cuando demuestren que en el año fiscal anterior se
cumplieron, las condiciones establecidas en la presente disposición.
Cuando los no responsables realicen operaciones con los
responsables del impuesto, deberán registrar en el Registro Único
Tributario -RUT su condición de tales y entregar copia del mismo al
adquirente de los bienes o servicios, en los términos señalados en el
reglamento”.
Se destaca de esta nueva redacción del derogado régimen
simplificado, que el tope de ingresos de las 3.500 UVT, se predica
para el año gravable anterior y para el año en curso, como se exigía
para los demás requisitos antes de la ley de financiamiento.
Por otro lado, destacamos que los contribuyentes (personas
naturales) que se registren en el nuevo régimen simple de
tributación- SIMPLE, de que trata el artículo 66 de esta Ley 1943 de
2018, deberán ser responsables del impuesto a las ventas, tal como
se establece en el punto 7 de los requisitos antes descritos. (El
régimen simple de tributación SIMPLE, es un sistema alternativo
para declarar renta).
También resaltamos que los topes de ingresos, consignaciones y
contratos no fueron reducidos, como se pretendía en el proyecto de
ley presentado al congreso para discusión.
Por último, la modificación de nombre de régimen común y
simplificado a responsables y no responsables, igualmente es
aplicable para el Impuesto Nacional al Consumo.

Adicionalmente se establecieron modificaciones por la ley 1943 de

2018, Estatuto Tributario, en los siguientes términos
·7 Se modificó el listado de bienes y servicios excluidos de IVA
consagrados en los artículos 424, 426 y 476 del Estatuto
Tributario.

·8 Se adicionó al artículo 437 del Estatuto Tributario, en lo

referente a directrices sobre el cumplimiento de deberes
formales en materia de IVA por parte de prestadores de
servicios desde el exterior.

·9 La retención de IVA podrá ser hasta del 50% del valor del
impuesto, sujeto a reglamentación del Gobierno Nacional.
·10 Se deberá hacer retención en la fuente a título de IVA cuando
se adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados
de personas que se encuentren registradas como
contribuyentes del SIMPLE.

·11 La tarifa de IVA se mantiene en 19%.

·12 Se elimina el régimen simplificado de IVA, clasificando a los

contribuyentes como NO responsables siempre y cuando
cumplan los mismos criterios que se tenían para el simplificado
(además de no pertenecer al régimen simple).

·13 Se crea el descuento tributario en materia de renta en el

impuesto sobre las ventas en la adquisición o formación de
activos fijos reales productivos (eliminando la deducción
especial del IVA en la adquisición de bienes de capital).

·14 Por los años 2019, 2020, 2021, se crea un impuesto

extraordinario al patrimonio a cargo de: i) personas naturales y
sucesiones ilíquidas contribuyentes del impuesto sobre la
renta, ii) personas naturales nacionales o extranjeras que no
tengan residencia en el país, respecto del patrimonio poseído
directamente en el país, ii) personas naturales nacionales o
extranjeras que no tengan residencia en el país, respecto de su
patrimonio poseído indirectamente a través de
establecimientos permanentes en el país (salvo excepciones
en tratados internacionales y en el derecho interno), iv)
sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al
momento de su muerte respecto de su patrimonio poseído en
el país; y v) sociedades o entidades extranjeras no declarantes
del impuesto sobre la renta, respecto de sus bienes poseídos
en Colombia tales inmuebles, yates, botes, lanchas, obras de
arte, aeronaves o derechos mineros o petroleros. Este
gravamen no aplicará para acciones o cuentas por cobrar. El
gravamen aplicará sobre la posesión a 1 de enero de 2019 de
un patrimonio líquido superior a 5.000 millones de pesos (tarifa
del 1% cada año).

·15 Creación del impuesto de normalización tributaria a una tarifa

 del 13% para los contribuyentes del impuesto sobre la renta
que tengan activos omitidos o pasivos inexistentes a 1 de
enero de 2019.

·16 A partir del 2019 se adiciona una retención en la fuente del

impuesto de renta del 7,5% sobre las utilidades que hubiesen
sido susceptibles de ser distribuidas a sociedades nacionales
como ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional. El
componente gravado sobre las utilidades distribuidas vía
dividendos se gravará a la tarifa señalada en el artículo 240 del
Estatuto Tributario, caso en el cual la retención en la fuente
señalada anteriormente, se aplicará una vez disminuido este
impuesto. Esta retención no aplica para el caso de
contribuyente que hagan parte de un grupo empresarial o que
pertenezcan al régimen holding.

·17 Se aumentó la tarifa del impuesto de renta sobre dividendos

percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin
domicilio en el país, por personas naturales sin residencia en
Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes que no eran
residentes en Colombia al 7.5% (las utilidades de 2017 y 2018
estaban gravadas al 5%). El componente gravado sobre las
utilidades distribuidas vía dividendos se gravará a la tarifa
señalada en el artículo 240 del Estatuto Tributario, caso en el
cual el impuesto señalado anteriormente, se aplicará una vez
disminuido este impuesto.

·18 Se crea régimen de transición en lo que se refiere a las

modificaciones efectuadas sobre los dividendos.

·19 Aumenta la tarifa marginal máxima aplicable a las personas

naturales residentes y asignaciones modales al 39%. Así
mismo se modifican determinados porcentajes aplicables a la
retención en la fuente a personas naturales.

·20 Las indemnizaciones por seguros de vida estarán gravadas

con la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales a partir del
año gravable 2019 si superan 12.000 UVT.
·21 La tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades
nacionales (y asimiladas) o extranjeras (con o sin residencia en
Colombia obligadas a presentar declaración anual de renta) y
establecimientos permanentes de entidades extranjeras será
del 33% para el año gravable 2019, 32% para el 2020, 31%
para el 2021, y 30% a partir del 2022. Aplicarán reglas
especiales al sector hotelero a partir del 1 de enero del 2019.

·22 Las entidades financieras deberán liquidar punto adicional al

impuesto de renta y complementarios cuando la renta gravable
sea igual o superior a 120.000 UVTs así: (i) 4% para el 2019; y
(ii) 3% para el 2020 y 2021.

·23 En el impuesto de renta existen modificaciones en torno a: i)

ingresos que no se consideran de fuente nacional; ii) deducción
de todos los impuestos pagados (excepción impuesto al
patrimonio e impuesto a la normalización) e inclusión de
algunos impuestos pagados como descuento tributario (50% -
impuesto de industria y comercio); iii) reducción de la tarifa de
la renta presuntiva de forma paulatina hasta el 0% a partir del
año gravable 2021 iv) descuentos por impuestos pagados en el
exterior, v) modificación de las rentas exentas contenidas en el
artículo 235-2 del Estatuto Tributario; vi) eliminación de
descuentos tributarios; y vii) las reglas aplicables a los fondos
de capital privado, los fondos de inversión colectiva, entre
otros.

·24 Se modifica la previsión contenida en el artículo 90 del Estatuto

Tributario y la asignación de márgenes comerciales será
extensible a la prestación de servicios. Se entiende que el valor
asignado por las partes difiere notoriamente del promedio
cuando se aparte en más de un quince por ciento (15%) de los
precios establecidos en el comercio para los bienes o servicios
de la misma especie y calidad. También se dispone que el valor
de venta de las acciones no puede ser inferior al 130% del
valor intrínseco, dejando la posibilidad para que la DIAN utilice
métodos técnicos para determinar el precio de venta.

·25 Se modifica la regla de subcapitalización señalando que solo

 procede cuando las deudas que generan intereses sean
contraídas, directa o indirectamente, a favor de vinculados
económicos (antes no importaba la vinculación) nacionales o
extranjeros, sólo se podrán deducir los intereses generados
con ocasión de tales deudas en cuanto el monto total promedio
de las mismas, no exceda el resultado de multiplicar por dos (2)
el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de
diciembre del año gravable inmediatamente anterior.

·26 Se gravan las ganancias obtenidas en la transferencia de

activos o sociedades ubicados en el territorio nacional, a través
de la cesión de acciones, participaciones o derechos de
entidades del exterior, si la enajenación se hubiere realizado
directamente teniendo como objeto el activo subyacente
(enajenaciones indirectas).

·27 Los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras

estarán gravados con el impuesto sobre la renta respecto sus
ingresos de fuente nacional y extranjera que le sean
atribuibles.

·28 Se incluye como gasto deducible las contribuciones a

educación de los empleados, no considerados como pagos
indirectos al trabajador.

·29 Igualmente indica que, los intereses y demás costos

financieros atribuidos a un establecimiento permanente en
Colombia puedan ser deducibles siempre que no hubieren sido
sometidos a retención en la fuente.

·30 Se modifica el artículo 885 del Estatuto Tributario relativo a la

presunción de pleno derecho para las entidades controladas
del exterior indicando que si más del 80% de las rentas son
activas no habrá rentas pasivas.

·31 Se adiciona al artículo 793 del Estatuto Tributario incluyendo

eventos bajo los cuales existe responsabilidad solidaria con el
contribuyente principal en el pago del tributo.
·32 Se crea un régimen especial denominado mega inversiones a
partir del 1 de enero de 2019 por 20 años, para los
contribuyentes de renta que generen al menos 250 empleos
directos y realicen nuevas inversiones dentro del territorio
nacional con valor igual o superior a 30.000.000 UVT (COP
$1.028.100.000.000 en el año 2019) en cualquier actividad
comercial, industrial y/o de servicios.

·33 Se plantean beneficios para el régimen de mega inversiones

en: i) la tarifa del impuesto de renta (27%), ii) depreciación de
activos, iii) exclusión de renta presuntiva, iv) no aplicación del
impuesto a los dividendos; y v) no sujeción al impuesto al
patrimonio.

·34 Se adiciona el régimen para sociedades holding colombianas

en el impuesto de renta y complementarios. El mismo enfatiza
en sociedades nacionales que tengan como una de sus
actividades principales la tenencia de valores, inversión en
acciones o participaciones en el exterior. Dicho régimen
permite una exención en los dividendos recibidos por entidades
extranjeras.

·35 Se generan directrices en torno a obras por impuestos

aclarando vigencia, condiciones para mantener el medio de
pago, entre otras.

·36 Se modifican algunas tarifas de retención en la fuente por

pagos al exterior: i) para servicios de administración será del
33% y en el caso de asistencias técnicas, explotación de
propiedad industrial, servicios técnicos, consultorías,
licenciamiento de software (entre otros) será del 20%.

·37 En materia de procedimiento existen modificaciones: i)

declaraciones de retención en la fuente que a pesar de ser
ineficaces serán título ejecutivo, ii) notificación electrónica de
actos administrativos; y iii) pago de glosas en pliego de cargos
para evitar intereses moratorios y utilizar los corrientes más dos
puntos; iv) eliminación de extensión de la firmeza a tres (3)
años adicionales por compensación de pérdidas fiscales; v)
 inclusión de terminaciones por mutuo acuerdo y conciliaciones,
entre otras.

Bibliografía:
·38 Ley 1943 de 2018

·39 Instituto Nacional de Contadores Públicos, Página oficial.

·40 Cámara de Comercio de Bogotá: Impacto de la Ley de

financiamiento.
·41 Aplicación práctica de la Ley de financiamiento 1943 de 2018,
página online, “Actualícese”