Archivo Biblioteca Digital - Cartilla Practica Del Impuesto de Renta PDF

© Cámara de Comercio de Bogotá, 2007
© Legis S.A., 2007

Esta obra fue realizada por el siguiente equipo de Legis: María
Cristina Ramírez L., Directora Editorial de las unidades Tributaria,
Contable y de Comercio Exterior; Natacha M. Alvear A., Jefe de la
Unidad Tributaria; Nubia Yomara Velandia F., Jefe de la Unidad
Contable; y Alfredo E. Calderón G., redactor.
Diseño de carátula y diagramación: Juan Felipe Ulloa L.
María Fernanda Campo

Presidenta Ejecutiva
Cámara de Comercio de Bogotá
María Eugenia Avendaño

Vicepresidenta de Competitividad Empresarial
Cámara de Comercio de Bogotá
Alberto Villamil
Asesor
Vicepresidencia de Competitividad Empresarial
Mauricio Molina
Director Centro de Emprendimiento. Bogotá Emprende
Eugenia Arce
Jefe de Contenidos
Alcaldía Mayor de Bogotá

Juan Carlos Ortega
Subsecretario de Planeación Socioeconómica
Prohibida la reproducción total o parcial bajo cualquier forma.

ISBN: 978-958-653-594-6
Presentación
El Centro Bogotá Emprende proporciona a los usuarios

esta publicación dedicada a difundir temas empresariales en
el marco del desarrollo de la cultura del emprendimiento en
la ciudad de Bogotá y su región.
Esta cartilla es una herramienta teórico-práctica que acompaña

al usuario a entender y resolver situaciones a las que se
enfrenta en su día a día en la conducción de su empresa. Le
ayuda de manera clara a abordar aspectos clave para fortalecer
su empresa.
A lo largo de estas páginas se pone al alcance de las manos

de todos los ciudadanos temas complejos en un estilo de
fácil comprensión con una presentación impecable visualmente.
Para Bogotá Emprende es importante fortalecer en los

lectores la cultura de auto gestión y satisfacer necesidades
insatisfechas en temáticas empresariales.
Índice
Generalidades del impuesto de renta
¿Qué es el impuesto a la renta? .................................................... 9

¿Qué es el impuesto complementario de ganancias ocasionales? . 9
¿Cuáles son los elementos del impuesto? ...................................... 10
¿Por qué el impuesto sobre la renta es un impuesto de período? 10
¿Qué es ser contribuyente, no contribuyente, declarante
y no declarante del impuesto sobre la renta? ............................... 11
¿Quiénes son los contribuyentes del impuesto a la renta? ........... 11
¿Quiénes son no contribuyentes del impuesto sobre la renta? ..... 12
¿Qué es la residencia para efectos fiscales? ................................. 12
¿Sobre cuáles rentas tributan los comerciantes personas
naturales nacionales, y las extranjeras? ........................................ 12
¿Sobre cuáles rentas tributan las personas jurídicas nacionales,
y las sucursales de sociedades extranjeras? ................................. 13
¿Qué personas naturales son declarantes del impuesto
de renta año gravable 2006? ......................................................... 14
¿Qué personas jurídicas son declarantes en el año 2006? ............ 16
¿Existe otro tipo de contribuyentes del impuesto a la renta? ....... 16
¿Quiénes pertenecen al régimen tributario especial? .................... 16
¿Cuáles son las principales diferencias del régimen tributario
especial con el régimen tributario general? ................................... 17
Obligaciones de los declarantes del impuesto a la renta

Registrarse en el RUT
¿Cómo se diligencia el registro en el RUT? ................................... 19
Declarar
¿Cómo declaro? .............................................................................. 19
¿Dónde debo presentar las declaraciones? .................................... 19
¿Cuándo debo presentar las declaraciones? .................................. 20
Pagar
¿Cuándo declaran y pagan el impuesto
sobre la renta las personas jurídicas? ........................................... 20
¿Cuándo declaran y pagan renta y complementarios
las personas naturales? .................................................................. 21
¿Qué sanción se impone si las declaraciones se presentan
extemporáneamente? ..................................................................... 22
¿Es posible corregir la declaración? ............................................... 23
¿Cuándo quedan en firme las declaraciones tributarias? .............. 25
¿Cuándo se dan por no presentadas
las declaraciones tributarias? ......................................................... 26
Conceptos para tener en cuenta al momento

de presentar la declaración
¿Qué es el ingreso? ........................................................................ 27
¿Cuáles son los ingresos de fuente nacional? ............................... 27
¿Cuáles son los ingresos de fuente extranjera? ............................ 28
¿Existen ingresos sobre los que no se tributa? ............................. 28
¿Qué son los costos? ...................................................................... 30
¿Qué son las deducciones? ............................................................ 30
¿Cuáles son los requisitos para que un costo
o una deducción sean aceptados? ................................................. 31
¿Cuál es la base sobre la cual se liquida el impuesto a la renta? . 31
¿Qué son las rentas exentas? ........................................................ 32
¿Qué es la renta líquida gravable? ................................................ 32
¿Qué es el descuento tributario? ................................................... 33
¿Qué es el anticipo del impuesto? ................................................. 33
Elementos de la declaración
Ejercicio de declaración de renta para comerciante
persona natural - Período gravable 2006 ...................................... 35
Declaración de renta y complementarios para personas
jurídicas asimiladas, personas naturales y asimiladas
obligados a llevar contabilidad - Año gravable 2006 ..................... 39
8
Generalidades
del impuesto de renta
¿Qué es el impuesto a la renta?

Es un tributo nacional directo, de período y obligatorio
para el comerciante persona natural, o persona jurídica o
asimilada, y consiste en entregar al Estado un porcentaje
de sus utilidades fiscales obtenidas durante un período
gravable, con el fin de coadyuvar a sufragar las cargas
públicas.
Este impuesto, que grava la renta producida por la actividad

económica del contribuyente, se calcula sobre una depuración
realizada a los ingresos percibidos, con los costos y deducciones
en que incurre para producirlos.
Este es un impuesto directo, porque quien debe cancelar

el monto del impuesto es quien responde por su pago ante
el Estado.
Es un impuesto de período anual, toda vez que es necesario

conocer los resultados económicos del sujeto durante el
lapso de tiempo de un año.
Además de las utilidades fiscales, se grava, como impuesto

complementario al impuesto sobre la renta, las ganancias
ocasionales.
¿Qué es el impuesto complementario

de ganancias ocasionales?
Para el año gravable 2007, este es el único impuesto
complementario al impuesto de renta. Con este impuesto se
gravan las rentas extraordinarias obtenidas por el contribuyente
por una actividad ajena a su actividad económica, tales
como la donación, herencia o legado, premios, una lotería o
una apuesta, entre otras. Este tributo se integra al impuesto
a la renta en un único impuesto.
Impuesto de renta
¿Cuáles son los elementos del impuesto?

Todo impuesto cuenta con cinco elementos:
1. Sujeto pasivo: Contribuyente del impuesto, sobre quien
recae el pago del tributo.
2. Sujeto activo: El Estado.
3. Hecho generador: Obtención de una renta gravable,
dentro del período fiscal.
4. Base gravable: Cuantificación del hecho generador.
5. Tarifa: Porcentaje fijo o progresivo.
¿Por qué el impuesto sobre la renta

es un impuesto de período?
Porque para poder conocer cuál es la base gravable sobre
la que se debe aplicar la tarifa es necesario realizar una
depuración de los ingresos, menos los costos y las deducciones.
El año, período o ejercicio impositivo, en materia de impuesto
sobre la renta y complementarios, es el mismo año calendario
que comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre, sin
embargo puede comprender lapsos menores en los siguientes
casos.
Personas naturales Personas jurídicas

y sucesiones ilíquidas
1. Extranjeros que lleguen al país o se 1. Sociedades que se constituyan dentro

ausenten de él durante el respectivo año del año, caso en el cual el ejercicio se inicia
gravable, evento en el cual el período gravable a partir de la fecha de la escritura pública
comienza o termina en las respectivas de constitución (Estatuto Tributario,
fechas de llegada y de salida (Estatuto artículo 1º).
Tributario, artículo 1º).
2. Sucesiones ilíquidas: en la fecha de 2. Personas jurídicas: en la fecha en
ejecutoria de la sentencia que apruebe que se efectúe la aprobación de la
la partición o adjudicación; o en la fecha respectiva acta de liquidación, cuando
en que se extienda la escritura pública, si estén sometidas a la vigilancia del Estado
se optó por este procedimiento (Estatuto (Estatuto Tributario, artículo 595).
Tributario, artículo 595).
3. Personas jurídicas no sometidas a la
vigilancia estatal, sociedades de hecho y
comunidades organizadas: En la fecha en
que finalizó la liquidación de conformidad Así se hace
con el último asiento de cierre de la
contabilidad; cuando no estén obligados
a llevarla, en aquella en que terminan las
operaciones, según documento de fecha
cierta (Estatuto Tributario, artículo 595).
Para el inversionista extranjero, que tiene solo inversiones en el país, el impuesto se causa
al momento de enajenar la inversión y en esos casos debe presentar la declaración del
impuesto sobre la renta. Para autorizar el cambio de titular de una inversión extranjera,
será necesario acreditar el pago del impuesto a la renta correspondiente a la respectiva
transacción, para lo cual el titular de la inversión extranjera que realiza la transacción
deberá presentar declaración de renta con liquidación y pago del impuesto que se genere
por la respectiva operación, en los bancos autorizados. Para este fin, podrá utilizar el
formulario señalado para la vigencia gravable inmediatamente anterior, de lo contrario no
se podrá registrar el cambio de titular de la inversión (Estatuto Tributario, artículo 326).
10
Bogotá Emprende
¿Qué es ser contribuyente, no contribuyente,

declarante y no declarante del impuesto sobre
la renta?
Contribuyente: Por regla general, todas las personas
naturales y jurídicas que tengan residencia en Colombia, son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y de ganancias
ocasionales, y en consecuencia los pagos están sujetos a
retención en la fuente.
No contribuyentes: Son aquellos señalados expresamente
por la ley bajo esta calidad, por tanto no se les practica
retención en la fuente. Los no contribuyentes se encuentran
indicados en los artículos 22, 23, 23-1 y 23-2 del estatuto
tributario, así como también en otras leyes como la 31 de
1992, 100 de 1993, 182 de 1995, 675 del 2001 y 788 del 2002.
Declarantes: Son quienes por no cumplir la totalidad de
una serie de requisitos (para ser no declarantes) están obligados
a diligenciar un formulario y presentarlo ante los bancos
autorizados, como es el caso las sociedades nacionales y las
sucursales de sociedades extranjeras. En los casos en que el
comerciante persona natural no esté obligado a presentar la
declaración de renta y complementario, constituye el impuesto
la suma de las retenciones en la fuente que se le practiquen
(Estatuto Tributario, artículo 6º).
Por el contrario, existen no declarantes de este impuesto.
La ley tributaria exonera del deber de declarar a ciertos
sujetos por cumplir una serie de requisitos o tener cierta
categoría, sin embargo, algunos de ellos sí serán contribuyentes
a través de la retención, tal es el caso de un comerciante que
recibe mínimos ingresos, tiene poco patrimonio y cumple
con los demás requisitos para no ser declarante del impuesto
a la renta (Estatuto Tributario, artículos 22, 23, 592 y ss., y 598).
¿Quiénes son los contribuyentes del impuesto

a la renta?
Son contribuyentes del impuesto a la renta, entre otros:
Las personas naturales nacionales; las sucesiones ilíquidas
y las asignaciones modales; las personas naturales extranjeras
y sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que residían
en Colombia; las sociedades de responsabilidad limitada y
asimiladas; las sociedades anónimas y asimiladas a anónimas;
las empresas industriales y comerciales del Estado y las
sociedades de economía mixta de orden nacional, departamental,
municipal, o distrital; las empresas unipersonales que se
asimilan a sociedades limitadas; las sociedades y entidades
extranjeras que actúen o no a través de sucursales de sociedades
extranjeras, pero cuyos ingresos sean considerados como de
fuente nacional.
La regla general indica que a los contribuyentes del impuesto
sobre la renta se les deberá practicar retención en la fuente
por los pagos sujetos al impuesto a la renta.
11
Impuesto de renta
¿Quiénes son no contribuyentes del impuesto

sobre la renta?
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, entre
otros: La Nación, los departamentos y sus asociaciones,
los distritos, los territorios indígenas, los municipios y las
demás entidades territoriales, las juntas de copropietarios
administradoras de edificios organizados en propiedad
horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales,
los consorcios y uniones temporales (Estatuto Tributario,
artículos 22 y 23).
En conclusión, cuando se realice un pago a un no
contribuyente del impuesto sobre la renta, al momento
de pagar no se le realizará retención en la fuente.
La mayoría de los no contribuyentes están obligados
a presentar la declaración de ingresos y patrimonio. Sin embargo,
existe la exoneración de presentar esta declaración para:
a) La Nación, los departamentos, los municipios y el
Distrito Capital de Bogotá.
b) Las juntas de acción comunal y defensa civil, los
sindicatos, las asociaciones de padres de familia y las juntas
de copropietarios administradoras de edificios organizados
en propiedad horizontal.
En consecuencia, las entidades referidas en los anteriores
literales a) y b) se denominan no contribuyentes no declarantes.
¿Qué es la residencia para efectos fiscales?

La residencia consiste en la permanencia continua o
discontinua en el país por más de seis (6) meses en el año
o período gravable. También se considera residente quien
complete seis meses de permanencia continua dentro del
período gravable.
El criterio de permanencia se da tanto para nacionales
colombianos como para extranjeros.
Además del anterior criterio, y solo para las personas
naturales nacionales, se considera que son residentes quienes
conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en
el país, aun cuando permanezcan en el exterior (Estatuto
¿Sobre cuáles rentas tributan los comerciantes

personas naturales nacionales, y las extranjeras?
El comerciante persona natural nacional o extranjera,
residente en el país, está sujeto al impuesto sobre la renta
y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias
ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera,
y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.
Los extranjeros residentes en Colombia solo están sujetos
al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a su
renta o ganancia ocasional de fuente extranjera, y respecto
a su patrimonio poseído en el exterior, a partir del quinto
12
Bogotá Emprende
(5º) año o período gravable de residencia continua o discontinua

en el país.
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no
tengan residencia en el país, solo están sujetas al impuesto
sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su
patrimonio poseído en el país (Estatuto Tributario, artículo 9º).
A continuación, una sinopsis del criterio para el pago del
impuesto de las personas naturales, residentes y no residentes.
Nacional Extranjero
Tributan por el criterio de Hasta el 5º año tributan

renta mundial, es decir por solo por las rentas de fuente
las rentas y ganancias oca- nacional.
sionales de fuente nacio-
nal y extranjera, y el patri-
monio poseído dentro y fuera
Residente del país.
Datos clave
A partir del 5º año tributan
por renta mundial, es de-
cir, por las rentas de fuen-
te nacional y extranjeras.
Tributan solo por las ren- Tributan a través de la re-

No residente tas de fuente nacional y pa- tención en la fuente.
trimonio poseído en el país.
¿Sobre cuáles rentas tributan las personas

jurídicas nacionales, y las sucursales de
sociedades extranjeras?
Las personas jurídicas nacionales, es decir, aquellas constituidas
bajo las leyes colombianas, y cuyo domicilio principal se
encuentre en el país, deben tributar por renta mundial y por
tanto el impuesto recae sobre los ingresos obtenidos tanto
en el país como en el exterior.
Ejemplo: La sociedad colombiana XYZ Ltda., durante el
año gravable 2006 obtuvo rentas en el país que ascienden a
$ 500.000.000, y rentas fuera del país que ascienden a
$ 300.000.000. Para determinar el impuesto de renta, esta
sociedad tendría:
Rentas en el país 500.000.000
Rentas fuera del país 300.000.000
Total renta líquida 800.000.000
Tarifa año 2006 34%
Impuesto de renta $ 272.000.000
13
Impuesto de renta
Las sucursales de sociedades extranjeras, es decir, aquellos

establecimientos en el país de las sociedades constituidas de
acuerdo con las leyes extranjeras, y cuyo domicilio principal
esté en el exterior, solo deben tributar por las rentas de
fuente nacional.
Ejemplo: La sucursal en Colombia de la sociedad extranjera
BRL Inc., durante el año gravable 2006 obtuvo rentas en el
país que ascienden a $ 200.000.000, y rentas fuera del país
que ascienden a $ 900.000.000. Para determinar el impuesto
de renta, esta sucursal tendría:
Rentas en el país 200.000.000
Tarifa año 2006 34%
Impuesto de renta $ 68.000.000
¿Qué personas naturales son declarantes

del impuesto de renta año gravable 2006?
Son declarantes del impuesto sobre la renta año gravable
2006 las personas naturales y las sucesiones ilíquidas
que no cumplan con la totalidad de los requisitos que a
continuación se enuncian. Es decir, para no ser declarante
tienen que cumplir con todos los supuestos.
Persona natural
Asalariados Trabajador Otras personas

independiente naturales
Las personas naturales y Las personas naturales y Los contribuyentes perso-

sucesiones ilíquidas que: sucesiones ilíquidas que: nas naturales y sucesiones
ilíquidas que:
1. Que no sean respon- 1. Que no sean respon- 1. No sean responsables

sables del impuesto sobre sables del impuesto a las del impuesto a las ventas.
las ventas. ventas.
La DIAN ha interpretado que La DIAN ha interpretado La DIAN ha interpretado que
para estos efectos debe que para estos efectos debe para estos efectos debe
entenderse que no sean del entenderse que no sean del entenderse que no sean del
régimen común. régimen común. régimen común.
2. Que el asalariado no 2. Que los ingresos tota- 2. Que en el respectivo año

haya obtenido durante el les del respectivo ejercicio o período gravable hayan Así se hace
respectivo año gravable gravable no sean superio- obtenido ingresos brutos
ingresos totales superio- res (año gravable 2006: inferiores a (año gravable
res a (año gravable 2006: $ 66.888.000). 2006: $ 27.870.000).
$ 66.888.000).
No deben incluirse entre
estos los correspondientes
a la enajenación de acti-
vos fijos, ni los provenien-
tes de loterías, rifas, apues-
tas o similares.
Se entienden incorporadas
las pensiones de jubilación,
vejez, invalidez y muerte.
14
Bogotá Emprende
Persona natural
Asalariados Trabajador Otras personas

independiente naturales
3. Que el patrimonio bruto 3. Que su patrimonio bruto 3. Que el patrimonio bru-

en el último día del año o en el último día del año o to en el último día del año
período gravable no exce- período gravable no exce- o período gravable no ex-
da (año gravable 2006: da de (año gravable 2006: ceda (año gravable 2006:
$ 89.183.000). $ 89.183.000). $ 89.183.000).
4. Que los consumos me- 4. Que los consumos me- 4. Que los consumos me-
diante tarjeta de crédi- diante tarjeta de crédito du- diante tarjeta de crédito du-
to durante el año grava- rante el año gravable rante el año gravable
ble no excedan de la suma no excedan de la suma no excedan de la suma de
(año gravable 2006: de (año gravable 2006: (año gravable 2006:
$ 55.740.000). $ 55.740.000). $ 55.740.000).
5. Que el total de compras 5. Que el total de com- 5. Que el total de com-

y consumos durante el año pras y consumos durante pras y consumos durante
gravable no superen la suma el año gravable no superen el año gravable no superen
de (año gravable 2006: la suma de (año gravable la suma de (año gravable
$ 55.740.000). 2006: $ 55.740.000). 2006: $ 55.740.000).
6. Que el valor total acu- 6. Que el valor total acu- 6. Que el valor total acu-
mulado de consignaciones mulado de consignacio- mulado de consignaciones
Así se hace bancarias, depósitos o in- nes bancarias, depósitos bancarias, depósitos o in-
versiones financieras, duran- o inversiones financie- versiones financieras, du-
te el año gravable no supe- ras, durante el año grava- rante el año gravable no
re la suma (año gravable ble no supere la suma supere la suma (año grava-
2006: $ 89.183.000). (año gravable 2006: ble 2006: $ 89.183.000).
(Estatuto Tributario, $ 89.183.000). (Estatuto Tributario,
artículos 593, 594-3) artículos 592, 594-3).
7. Que un 80% o más de 7. Cuyos ingresos brutos

sus ingresos brutos se se encuentren debidamente
originen por pagos en una facturados.
relación laboral o legal y
reglamentaria.
8. Que un 80% o más de

sus ingresos brutos se ori-
ginen en honorarios, co-
misiones y servicios.
9. Que sobre los anterio-

res ingresos se hubiere prac-
ticado retención en la fuente.
(Estatuto Tributario,
artículos 594-1, 594-3).
NOTAS: 1. Para los asalariados no declarantes, el certificado de ingresos y retenciones, con el

cumplimiento de los requisitos señalados en las normas legales, reemplaza para todos los efectos
la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios (Estatuto Tributario, artículo 594).
2. Los valores actualizados anteriormente corresponden al año gravable 2006, según lo señalado
en el artículo 1º del Decreto 4715 de 2005.
3. Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadores independientes
deberán sumar los ingresos correspondientes a los dos conceptos para establecer el límite de ingresos
brutos a partir del cual están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta.
15
Impuesto de renta
¿Qué personas jurídicas son declarantes

en el año 2006?
Las personas jurídicas declarantes son.
Persona jurídica Declarante No declarante
Nacional X
Sucursal de sociedad ex- X

tranjera Datos clave
Sociedad extranjera X*
*NOTA: Cuando la totalidad de sus ingresos estén sometidos a retención en la fuente, según lo estipulado en
la ley.
¿Existe otro tipo de contribuyente

del impuesto a la renta?
Sí. Existe un grupo de contribuyentes que pertenecen al
denominado régimen tributario especial.
Es un régimen con tratamiento especial, pues el Estado le

ha otorgado una serie de beneficios en consideración a
quienes lo conforman, entre ellos la tarifa del impuesto a la
renta y no estar sujetos a cumplir con otras obligaciones
propias de los contribuyentes del régimen general.
¿Quiénes pertenecen al régimen tributario

especial?
Pertenecen al régimen tributario especial.
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo

de lucro, con excepción de las contempladas en el artículo 23
del estatuto tributario, para lo cual deben cumplir las siguientes
condiciones:
a) Que el objeto social principal y recursos estén destinados

a actividades de salud, deporte, educación formal, cultural,
investigación científica o tecnológica, ecológica, protección
ambiental o a programas de desarrollo social.
b) Que dichas actividades sean de interés general.

16
Bogotá Emprende
c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en

la actividad de su objeto social.
2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan

actividades de captación y colocación de recursos financieros
y se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
Bancaria.
3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones

gremiales respecto de sus actividades industriales y de
mercadeo.
4. Las cooperativas, y otras de este sector. Las entidades

beneficiadas del sector cooperativo estarán exentas del impuesto
sobre la renta y complementarios, si el veinte por ciento
(20%) del excedente, tomado en su totalidad del fondo de
educación y solidaridad, se destina de manera autónoma por
las propias cooperativas a financiar cupos y programas de
educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio
de Educación Nacional.
El beneficio neto o excedente de estas entidades se gravará

cuando lo destinen todo o en parte de forma diferente a lo
señalado anteriormente y en la legislación cooperativa vigente.
Las entidades sin ánimo de lucro que no cumplan las

condiciones señaladas en el numeral 1º son contribuyentes
del impuesto a la renta en el régimen ordinario, toda vez
que se asimilan a sociedades limitadas, es decir, pierden
los beneficios de régimen contributivo especial de renta
(Estatuto Tributario, artículo 19).
¿Cuáles son las principales diferencias

del régimen tributario especial con el régimen
tributario general?
Las principales diferencias son.
Régimen tributario especial Régimen general
1. Tarifa del 20%. 1. Tarifa del 34% año gravable 2007,

33% años gravables 2008 y ss.
2. El beneficio neto excedente confor- 2. La renta líquida gravable es la base

No olvidar ma la base gravable. gravable para determinar el impuesto.
3. Se exoneran de liquidar la renta pre- 3. Deben determinar la renta presuntiva.

suntiva.
17
Impuesto de renta
Régimen tributario especial Régimen general
4. Rentas exentas: dependerán de si es 4. Las rentas exentas son las que expre-
una entidad del numeral 1º del artículo samente consagra el estatuto tributario.
19 o si es una cooperativa:
a) Las corporaciones, fundaciones y aso-
ciaciones sin ánimo de lucro, conforme
numeral 1º del artículo 19 del estatuto
tributario, deberán cumplir, además de
las condiciones señaladas en esa norma,
las previstas en los artículos 358 y 359 de
este estatuto respecto de la inversión y
ejecución del beneficio neto o excedente.
b) Las entidades del sector cooperativo
estarán exentas del impuesto sobre la ren-
ta y complementarios si el veinte por ciento
(20%) del excedente, tomado en su tota-
lidad del fondo de educación y solidari-
dad de que trata el artículo 54 de la Ley
79 de 1988, se destina de manera autó-
noma por las propias cooperativas a fi-
nanciar cupos y programas de educación
formal en instituciones autorizadas por el
Ministerio de Educación Nacional.
El beneficio neto o excedente de estas No olvidar
entidades estará sujeto a impuesto cuan-
do lo destinen todo o en parte de forma
diferente a lo establecido en este artículo
y en la legislación cooperativa vigente.
5. No se les aplica el sistema de renta 5. El sistema de renta por comparación

por comparación patrimonial. patrimonial es aplicable a este régimen.
6. Los pagos o abonos en cuenta no 6. Los pagos o abonos en cuenta están

están sometidos a retención en la fuente, sometidos a retención en la fuente por
excepto los pagos de los rendimientos regla general.
financieros que perciban quienes perte-
nezcan a este régimen.
Las entidades del numeral 1° además están
sometidas a retención por los ingresos
provenientes de actividades industriales
y de mercadeo (Estatuto Tributario, ar-
tículo 19-1; Decreto Reglamentario
4400/2004, artículo 14).
7. No se sujetan al cálculo del anticipo 7. Deben calcular el anticipo para el período

del impuesto para el período gravable gravable siguiente.
siguiente.
18
Obligaciones de los
declarantes
del impuesto a la renta
Registrarse en el RUT
¿Cómo se diligencia el registro en el RUT?

Los responsables de declarar el impuesto sobre la renta
deberán marcar:
Código 04. Para los contribuyentes del régimen especial.
Código 05. Para los contribuyentes del régimen ordinario.
Declarar
¿Cómo declaro?
El impuesto sobre la renta debe declararse en los formularios
establecidos para cumplir esta obligación. Existen dos formatos:
a) Formulario 110: para personas jurídicas y asimiladas,
y personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
b) Formulario 210: para personas naturales y asimiladas
no obligadas a llevar contabilidad.
¿Dónde debo presentar las declaraciones?

La presentación física de las declaraciones del impuesto
sobre la renta debe hacerse únicamente en los bancos y
demás entidades autorizadas para recaudar, ubicadas en la
jurisdicción de la administración que corresponda al domicilio
fiscal del contribuyente o declarante, según el caso (Decreto
Reglamentario 4583/2006, artículo 1.º).
Si presenta la declaración en el lugar no correspondiente
al de su domicilio para efectos fiscales se la tendrá por
no presentada e incurrirá en sanción (Estatuto Tributario,
artículos 580, 588).
Obligaciones de los declarantes
¿Cuándo debo presentar las declaraciones?

Anualmente, el Gobierno Nacional fija los plazos para
presentar las declaraciones del impuesto de renta y
complementarios, tanto para las personas jurídicas como
para las personas naturales.
Para el año gravable 2006, se expidió el Decreto Reglamentario

4583 del 2006, mediante el cual se fijaron los plazos teniendo
en cuenta los dos (2) últimos dígitos del NIT.
Pagar
¿Cuándo declaran y pagan el impuesto sobre la

renta las personas jurídicas?
Las personas jurídicas no calificadas como grandes
contribuyentes, tales como sociedades y asimiladas, las entidades
sin ánimo de lucro con régimen especial y todas las entidades
del sector cooperativo del régimen tributario especial deben
presentar su declaración en el formulario para personas
jurídicas.
Los plazos para presentar la declaración del impuesto sobre

la renta y complementarios año gravable 2006 y para cancelar
en dos cuotas iguales el valor a pagar por concepto de impuesto
y anticipo, así como la sobretasa por 2006, se inician el 2 de
febrero del año 2007 y vencen según los dos últimos dígitos
del NIT según las fechas que se indican a continuación.
Si los 2 últimos dígitos son Declaración y cuota 1 Pago cuota 2
Desde Hasta Hasta el día Hasta el día
01 06 11 de abril de 2007 8 de junio de 2007

Así se hace
20
Bogotá Emprende
Si los 2 últimos dígitos son Declaración y cuota 1 Pago cuota 2
Desde Hasta Hasta el día Hasta el día

Así se hace 80 86 27 de abril de 2007 28 de junio de 2007
94 00 02 de mayo de 2007 03 de julio de 2007
(Decreto Reglamentario 4583/2006, artículo 13)
¿Cuándo declaran y pagan renta

y complementarios las personas naturales?
Por el año gravable 2006 deberán presentar la declaración
del impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario
prescrito por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, así como
los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones
y asignaciones modales, cuyos donatarios o asignatarios no
los usufructúen personalmente.
El plazo para presentar la declaración y para cancelar, en
una sola cuota, el valor a pagar por concepto de la sobretasa,
el anticipo y el impuesto sobre la renta y complementarios
se inicia el 2 de febrero del año 2007 y vence en las fechas
del mismo año que se indican a continuación, atendiendo
los dos últimos dígitos del NIT del declarante que conste en
el certificado del Registro Único Tributario RUT.
Si los 2 últimos dígitos son Fecha
Desde Hasta Hasta el día
01 05 2 de agosto de 2007
Datos clave 21 25 9 de agosto de 2007
26 30 10 de agosto de 2007
31 35 13 de agosto de 2007
36 40 14 de agosto de 2007
41 45 15 de agosto de 2007
21
Si los 2 últimos dígitos son Fecha
Desde Hasta Hasta el día
46 50 16 de agosto de 2007
51 55 17 de agosto de 2007
56 60 21 de agosto de 2007
61 65 22 de agosto de 2007
66 70 23 de agosto de 2007
71 75 24 de agosto de 2007 Datos clave
76 80 27 de agosto de 2007
81 85 28 de agosto de 2007
86 90 29 de agosto de 2007
91 95 30 de agosto de 2007
96 00 31 de agosto de 2007
(Decreto Reglamentario 4583/2006, artículo 14).
¿Qué sanción se impone si las declaraciones

se presentan extemporáneamente?
Deberá liquidarse una sanción de extemporaneidad por el
retardo en la presentación de la declaración.
La sanción de extemporaneidad corresponde al 5% del
impuesto o retención a cargo por cada mes o fracción de mes
de retardo en la presentación de la declaración, sin exceder
del 100% del impuesto o retención según el caso.
Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a
cargo, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario
de retardo será equivalente al medio por ciento (0.5%) de
los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período
objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante
de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del
doble del saldo a favor si lo hubiere, o de 2.500 UVT
(Unidades de Valor Tributario): $ 52.435.000, cuando no
existiere saldo a favor. En caso de que no hayan ingresos en
el período, la sanción por cada mes o fracción de mes será
del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del año
inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante
de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del
saldo a favor si lo hubiere, o de 2.500 UVT (Unidades de
Valor Tributario): $ 52.435.000, cuando no existiere saldo
a favor (Estatuto Tributario, artículo 641).
La sanción de extemporaneidad se aplica por el incumplimiento
en el deber de declarar; cuando no se cumple con esta
obligación, adicionalmente se impone la sanción de mora
por el no pago del impuesto y del anticipo.
22
Bogotá Emprende
Por lo anterior, y con el fin de evitar una sanción, se

recomienda presentar la declaración sin pago, así se exonerará
de la liquidación de una sanción y solo responderá por el
monto del impuesto más los intereses de mora.
NOTA: El valor de la UVT para el año 2007 corresponde a $ 20.974.
¿Es posible corregir la declaración?

Sí es posible. Existen varios procedimientos, ante bancos
y ante la administración tributaria.
1. Ante bancos. Se presentará un nuevo formulario
diligenciado completamente, en el cual se corrijan las
inconsistencias.
Ante bancos se corregirá cuando.
a) La declaración de corrección genera un mayor valor a
pagar de impuesto o disminuye el saldo a favor.
Para esto se liquidará una sanción equivalente al 10% del
mayor a pagar o del menor saldo a favor, o del 20% del
mayor a pagar o del menor saldo a favor si se le ha notificado
emplazamiento para corregir o auto que ordene inspección
tributaria. La corrección deberá hacerse dentro de los dos
años siguientes al vencimiento del plazo para declarar (Estatuto
b) La declaración que se da por no presentada (Estatuto
Tributario, artículos 580, 588).
c) Las correcciones que no modifican el valor a pagar
dentro de los dos años siguientes al vencimiento para declarar.
2. Ante la administración. Las siguientes correcciones se
solicitarán a la división de liquidación de la DIAN que corresponda
a su jurisdicción:
a) Si la declaración de corrección genera un menor valor
a pagar de impuesto o aumenta el saldo a favor.
En el formulario que contenga el proyecto de la corrección
no se debe liquidar sanción de corrección. Pero si la DIAN
rechaza éste, le aplicará una sanción del 20% del pretendido
menor valor a pagar o mayor saldo a favor.
Esta corrección debe presentarse dentro del año siguiente
al vencimiento del plazo para declarar o desde la fecha de la
presentación, cuando se trate de una declaración de corrección.
b) Las correcciones a las declaraciones del impuesto
sobre la renta que incluyan un incremento del valor de las
pérdidas.
c) Cuando se pretenda incrementar el anticipo del impuesto
para ser aplicado a la declaración del ejercicio siguiente,
excepto cuando el anticipo se deba corregir por una corrección
en el impuesto.
23
d) También, el contribuyente deberá seguir este procedimiento

cuando el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor se
origine en la rectificación de un error que proviene de diferencias
de criterio o de apreciación de las normas tributarias (Estatuto
Tributario, artículos 588, 589, 647-1).
3. Correcciones de errores formales sin sanción ante la
administración tributaria (Ley 962/2005, art. 43).
Estas se realizarán ante la división de recaudación o la que
haga sus veces. Algunas son a petición de parte y otras de
oficio, es decir, la misma administración procederá por su
iniciativa a corregir comunicándolo al contribuyente.
a) A petición de parte:
Omisión o errores en el concepto del tributo en los
recibos de pago.
Omisión o errores en el año y/o período gravable tanto
en las declaraciones como en los recibos de pago.
Omisión o errores en el NIT del contribuyente, en las
declaraciones o recibos de pago.
Omisión o errores en los nombres y apellidos o razón
social del contribuyente.
Omisión o errores en la dirección del contribuyente.
Omisión o errores en el número telefónico del contribuyente.
Omisión o errores en el formulario del impuesto sobre
la renta al indicar la fracción de año.
Omisión o errores en el código de actividad económica
del contribuyente.
Omisiones o errores de imputación o arrastre, tales
como saldos a favor del período anterior sin solicitud de
devolución y/o compensación; anticipo de renta y anticipo
de la sobretasa.
Errores de trascripción, siempre y cuando no se afecte
el impuesto a cargo determinado por el respectivo período,
o el total del valor de las retenciones declaradas, para el
caso de la declaración de retención en la fuente.
Errores aritméticos, siempre y cuando no se afecte el
impuesto a cargo determinado por el respectivo período o el
total del valor de las retenciones declaradas, para el caso de
la declaración de retención en la fuente.
La corrección es viable siempre y cuando la modificación
no resulte relevante para definir de fondo la determinación
del tributo o la discriminación de los valores retenidos, para
el caso de la declaración mensual de retención en la fuente.
b) De oficio:
Omisiones o errores en el concepto del tributo en los
recibos de pago.
24
Bogotá Emprende
Omisiones o errores en el año y/o período gravable

tanto en las declaraciones como en los recibos de pago.
Omisión o errores en el NIT del contribuyente, tanto en
las declaraciones como en los recibos de pago.
Omisión o errores en los nombres y apellidos o razón
social del contribuyente.
Omisión o errores en el código de actividad económica
del contribuyente.
Omisiones o errores de imputación o arrastre.
Errores de transcripción, siempre y cuando no se afecte
el impuesto a cargo determinado por el respectivo período,
o el total del valor de las retenciones y sanciones declaradas,
para el caso de la declaración de retención en la fuente.
Errores aritméticos, siempre y cuando no se afecte el
impuesto a cargo determinado por el respectivo período, o
el total del valor de las retenciones y sanciones declaradas,
para el caso de la declaración de retención en la fuente
(DIAN, Circular 118/2006).
NOTA: Los anteriores errores son enunciativos y no taxativos, mientras
la inconsistencia sea puramente formal y no afecte el impuesto a cargo,
o el total del valor de las retenciones y sanciones declaradas, según el
caso, para las declaraciones de retención en la fuente.
¿Cuándo quedan en firme las declaraciones

tributarias?
La firmeza en las declaraciones tributarias consiste en que
estas declaraciones no pueden ser modificadas, ni por el
contribuyente ni por la DIAN, de tal manera que en ese
momento no se podrán adelantar procesos de fiscalización.
Las declaraciones tributarias quedan en firme:
a) Cuando dentro de los dos (2) años siguientes a la
fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha
notificado requerimiento especial, para el caso de los declarantes
oportunos.
b) Cuando dentro de los dos años a partir de la fecha de
presentación de la declaración inicial extemporánea no se ha
notificado requerimiento especial.
c) Cuando no se notifica requerimiento especial en
los dos (2) años contados después de la fecha de
presentación de la solicitud de devolución o compensación
d) Para el año gravable 2007, existen además diferentes
términos de firmeza, de conformidad con lo establecido para
poder acogerse al beneficio de auditoría, según el porcentaje
del incremento del impuesto neto, siempre que la declaración
del impuesto sobre la renta se presente y se pague en forma
oportuna.
25
Si el incremento es de 2.5 veces la inflación, el término

para obtener la firmeza será de 18 meses.
Si el incremento es de 3 veces la inflación, el término
para obtener la firmeza será de 12 meses.
Si el incremento es de 5 veces la inflación, el término
para obtener la firmeza será de 6 meses (Estatuto Tributario,
artículo 689-1).
e) El término de firmeza será de cinco (5) años contados
a partir de la fecha de su presentación, para las declaraciones
de renta y las correcciones en las que se determinen o
compensen pérdidas fiscales (Estatuto Tributario, artículo
147).
f) Cuando se ha proferido liquidación oficial de corrección
(Estatuto Tributario, artículo 589), el término de firmeza de
dos años se contará a partir de la fecha de notificación de
este acto administrativo o del vencimiento de los seis meses
siguientes a la solicitud de corrección cuando la administración
no se pronuncie.
g) Cuando vencido el término para practicar la liquidación
de revisión, no se notificó si hay mérito para ello (Estatuto
¿Cuándo se dan por no presentadas

las declaraciones tributarias?
No se entenderá cumplido el deber de presentar la declaración
del impuesto a la renta, en los siguientes casos:
a) Cuando la declaración no se presente en los lugares
señalados para tal efecto.
b) Cuando no se suministre la identificación del declarante
y cuando el contribuyente en las declaraciones tributarias no
informe la dirección, o la informe incorrectamente*.
c) Cuando no contenga los factores necesarios para identificar
las bases gravables.
d) Cuando no se presente firmada por quien debe cumplir
el deber formal de declarar, o cuando se omita la firma del
contador público o revisor fiscal existiendo la obligación
legal.
e) Cuando el contribuyente obligado a presentar la
declaración de manera electrónica la realiza en formulario,
sin que exista fuerza mayor (Estatuto Tributario, artículo
579-2).
*NOTA: Las inconsistencias referidas en el literal b) pueden corregirse
sin sanción ante la administración correspondiente (DIAN, Circular
118/2005).
26
Conceptos para tener en
cuenta al momento de
presentar la declaración
¿Qué es el ingreso?
Los ingresos son aquellas entradas de recursos que generan
incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de
bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de
otras actividades, realizadas durante un período, que no
provienen de los aportes de socios.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben
declarar sus ingresos bajo el sistema de causación, el cual
consiste en reconocerlos cuando se realice la venta o preste
el servicio, y por tanto se adquiera el derecho a percibir la
remuneración, no importando el momento en que efectivamente
sea pagado.
Ejemplo: El comerciante Juan Pérez efectuó una venta
por $ 1.000.000 el día 15 de diciembre del 2006, pero de
común acuerdo con el comprador se concertó el pago para
el día 30 de enero del 2007. En este caso, el ingreso debe ser
declarado en el año gravable 2006, no importando que el
pago se vaya a recibir en el mes de enero del año 2007.
¿Cuáles son los ingresos de fuente nacional?

Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes
de la explotación de bienes materiales e inmateriales dentro
del país y la prestación de servicios dentro de su territorio,
de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento
propio. También constituyen ingresos de fuente nacional los
obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales,
a cualquier título, que se encuentren dentro del país al
momento de su enajenación.
Entre los ingresos de fuente nacional se incluyen:
1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles
ubicados en el país, tales como arrendamientos o censos.
2. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes
inmuebles ubicados en el país.
Conceptos para presentar la declaración
3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten

en el país.
4. Los intereses producidos por créditos poseídos en el
país o vinculados económicamente a él. Se exceptúan los
intereses provenientes de créditos transitorios originados
en la importación de mercancías y en sobregiros o descubiertos
bancarios.
5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones,
honorarios, compensaciones por actividades culturales, artísticas,
deportivas y similares o por la prestación de servicios por
personas jurídicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrolle
dentro del país.
6. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades
comerciales dentro del país (Estatuto Tributario, artículo 24).
¿Cuáles son los ingresos de fuente extranjera?

No generan renta dentro del país por ser considerados
como ingresos de fuente extranjera, los ingresos que no
reúnen las características para ser considerados de fuente
nacional, entre ellos:
1. Los créditos a corto plazo originados en la importación
de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios.
2. Los créditos destinados a la financiación o prefinanciación
de exportaciones.
3. Los créditos que obtengan en el exterior las corporaciones
financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes
colombianas vigentes.
4. Los créditos para operaciones de comercio exterior,
realizados por intermedio de las corporaciones financieras y
los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas
vigentes.
5. Los ingresos derivados de los servicios técnicos de
reparación y mantenimiento de equipos, prestados en el
exterior en consecuencia, no están obligados a hacer retención
en la fuente. (Estatuto Tributario, artículo 25).
¿Existen ingresos sobre los que no se tributa?

Sí, existen ingresos que se excluyen de la determinación
de la renta líquida gravable, por disposición expresa del
legislador, ellos constituyen un beneficio tributario para
quien los percibe y se denominan ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional.
Entre ellos, podemos enunciar:
a) La prima por colocación de acciones, si se contabiliza
como superávit de capital no susceptible de distribuirse
como dividendo.
28
Bogotá Emprende
El traslado de la prima en colocación de acciones de la

cuenta de superávit de capital a la cuenta de capital no se
considera distribución de dividendos.
Igual tratamiento se aplicará para el traslado de la prima
en colocación de acciones a la cuenta de capital que por
disposiciones especiales se haya debido registrar en otras
cuentas del patrimonio (Estatuto Tributario, artículo 36;
Decreto Reglamentario 1000/89, artículo 1º).
b) Utilidad obtenida en la venta de acciones o cuotas
de interés social (Estatuto Tributario, artículo 36-1; Ley
49/90, artículo 4º).
c) Utilidades provenientes de la enajenación de acciones
inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, de las cuales
sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenación
no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en
circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año
gravable (Estatuto Tributario, artículo 36-1; Ley 633/2000,
artículo 9º).
d) El componente inflacionario de los rendimientos
financieros:
Percibidos por personas naturales, sucesiones ilíquidas
y demás contribuyentes, siempre que no estén obligados a
llevar contabilidad.
Distribuidos por los fondos de inversión, mutuos de
inversión y de valores (Estatuto Tributario, artículos 38 y
39).
e) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie
que se reciban en virtud de seguros de daño (Estatuto
Tributario, artículo 45; Decreto Reglamentario 2595/79,
artículo 39).
f) Las utilidades que sean repartidas a través de acciones
por el empleador al empleado no serán gravadas con el
impuesto a la renta al empleador.
Las utilidades derivadas de las acciones indicadas
anteriormente, no serán sujetas a impuesto dentro de los 5
años en que sean transferidas al trabajador y éste conserve
su titularidad, ni harán parte de la base para liquidar cualquier
otro impuesto (Ley 789/2002).
g) Las capitalizaciones no gravadas para los socios,
establecidas en la legislación tributaria (Estatuto Tributario,
artículos 36-3 y 130; Ley 49/90, artículo 6º; Decreto
Reglamentario 836/91; Ley 223/95, artículo 68).
h) Aportes del empleador a fondos de cesantías mensuales
o anuales (Estatuto Tributario, artículo 56-2).
i) Distribución en dinero o en especie de utilidades de
una sociedad limitada o asimilada, con motivo de su liquidación
29
j) Los dividendos y participaciones percibidas por los

socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y
similares que sean personas naturales residentes en el país,
sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su
muerte eran residentes en el país, o sociedades nacionales
(Estatuto Tributario, artículos 48 y 49).
¿Qué son los costos?

Los costos son aquellas salidas de recursos que se encuentran
directamente relacionadas con los ingresos del contribuyente,
tales como el precio de adquisición de las mercancías disponibles
para la venta, el precio de las mercancías producidas, entre
otros.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben

declarar sus costos bajo el sistema de causación, el cual
consiste en reconocerlos cuando se realice el ingreso asociado
con el respectivo costo.
Ejemplo: Teniendo en cuenta el mismo ejemplo de la

página 27, supóngase que la mercancía vendida le haya
costado al comerciante $ 600.000. En este caso, tanto el
ingreso como el costo debe ser declarado en el año gravable
2006, no importando que el pago se vaya a recibir en el mes
de enero del año 2007.
En la declaración de renta del año gravable 2006 se debe

reflejar lo siguiente:
Ingresos operacionales 1.000.000

Costos de venta 600.000
Utilidad bruta 400.000
¿Qué son las deducciones?

Por regla general, las deducciones son aquellos gastos o
salidas de recursos que disminuyen el patrimonio del
contribuyente, diferentes a los retiros del capital social o de
utilidades. Ejemplo: Gastos de arrendamiento, sueldos,
honorarios, papelería, entre otros.
Para que un gasto pueda ser tomado como deducción en

la declaración de renta, el motivo de este gasto debe estar
relacionado con la actividad económica del contribuyente,
ser necesario y proporcional.
30
Bogotá Emprende
¿Cuáles son los requisitos para que un costo

o una deducción sean aceptados?
Los principales requisitos para que el costo y la deducción
sean aceptados fiscalmente son.
Costo Deducción
Que no se encuentre prohibido por la ley. Que no se encuentre prohibido por la ley.
Que el costo tenga relación de causalidad, Que el gasto tenga relación de causalidad
necesidad y proporcionalidad con los in- con la actividad productora de renta y
gresos gravados percibidos (Estatuto Tri- que sea proporcionado con el ingreso
butario, artículos 77, 107). (Estatuto Tributario, artículo 107).
Se deben acumular en los activos que Que se causen dentro del año o período
se enajenan, únicamente se imputan a gravable por el cual se solicita la deducción
los ingresos del año en que se vendan. (Estatuto Tributario, artículo 107).
No se aceptan los costos imputables a No se aceptan deducciones imputables a

ingresos no constitutivos de renta ni ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional (Estatuto Tributario, ganancia ocasional (Estatuto Tributario,
artículo 177-1). artículo 177-1).
Que se encuentren debidamente soporta- Que se encuentren debidamente soportados

dos (Estatuto Tributario, artículos 77, 107). (Estatuto Tributario, artículo 107).
Es necesario conservar copia del docu- Es necesario conservar copia del docu-
mento en el cual conste la inscripción del mento en el cual conste la inscripción del
respectivo vendedor o prestador de servi- respectivo vendedor o prestador de servi-
No olvidar cios en este régimen, de lo contrario no cios en este régimen, de lo contrario no
serán deducibles los pagos realizados a serán deducibles los pagos realizados a
personas naturales del régimen simplifi- personas naturales del régimen simplifica-
cado (Estatuto Tributario, artículos 177- do (Estatuto Tributario, artículos 177-2,
2, literal c) y 437, literal f). lit. c) y 437, lit. f).
Exigir la inscripción en el régimen común Exigir la inscripción en el régimen común
de IVA por pagos de contratos de valor de IVA por pagos de contratos de valor
individual y superior a la cifra fijada por la individual y superior a la cifra fijada por la
legislación tributaria (Estatuto Tributario, legislación tributaria (Estatuto Tributa-
artículo 177-2). rio, artículo 177-2).
Que se haya pagado el impuesto de tim- Que se haya pagado el impuesto de tim-
bre cuando se requiera (Estatuto Tribu- bre cuando se requiera (Estatuto Tributa-
tario, artículo 522). rio, artículo 522).
Que se hayan pagado las retenciones en Que se hayan pagado las retenciones en
la fuente pertinentes. Es necesario tener la fuente pertinentes. Es necesario tener
la prueba de la consignación de las reten- la prueba de la consignación de las reten-
ciones en la fuente practicadas en su ca- ciones en la fuente practicadas en su ca-
lidad de agente retenedor (Estatuto Tri- lidad de agente retenedor (Estatuto Tri-
butario, artículo 632). butario, artículo 632).
¿Cuál es la base sobre la cual se liquida

el impuesto a la renta?
Para liquidar el impuesto sobre la renta es necesario primero
establecer la renta líquida gravable, la cual se determina así:
De la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios
realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles
31
de producir un incremento neto del patrimonio en el momento

de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados,
se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual
se obtienen los ingresos netos.
De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los
costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se
obtiene la renta bruta.
De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con
lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones
legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican
las tarifas señaladas en la ley.
Lo anterior se refleja en el siguiente esquema.
Total de ingresos ordinarios y extraordinarios
Menos () Devoluciones, rebajas y descuentos

Menos () Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional
Total (=) Ingresos netos
Menos () Costos
Total (=) Renta bruta
Menos () Deducciones
Total (=) Renta líquida ordinaria
Menos () Compensaciones
No olvidar
Total (=) Renta líquida
Menos () Rentas exentas
Total (=) Renta líquida gravable
X Tarifa
Igual (=) Impuesto sobre la renta líquida gravable
Menos () Descuentos tributarios
Total (=) Impuesto neto de renta
¿Qué son las rentas exentas?

Las rentas exentas corresponden a ingresos que en principio
estarían total o parcialmente gravados con el impuesto de
renta, pero que por razones de política económica, fiscal,
social o ambiental, el legislador decide exceptuarlos total o
de manera parcial del pago de impuestos. Se caracterizan
por ser taxativas, personales e intransferibles, por lo que
únicamente operarán a favor de los sujetos pasivos que
cumplan las condiciones previstas en la ley, sin que a estos
les sea dable transferirlas válidamente a otros sujetos pasivos
(Corte Constitucional, Sentencia C-1107 de 2001, magistrado
ponente Jaime Araújo Rentería).
¿Qué es la renta líquida gravable?

Como se observa en el esquema anterior, la renta líquida
gravable es el resultado de la depuración de los ingresos
32
Bogotá Emprende
obtenidos por el contribuyente durante el período gravable

menos los costos, deducciones o gastos y las exenciones
taxativamente señaladas en la ley.
No obstante existen determinadas rentas que requieren
un tratamiento especial, por ejemplo, la renta por recuperación
de deducciones y la renta en los contratos de servicios
autónomos.
Existen tres sistemas para poder llegar a determinar la
renta líquida gravable:
a) Sistema ordinario: Es la renta obtenida por la depuración
ya indicada en el esquema de la página 32.
b) Renta presuntiva: Se presume que la renta líquida del
contribuyente no es inferior al tres por ciento (3 %) de su
patrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravable
inmediatamente anterior (para los años gravables 2007 y
ss.). Cuando esta es mayor que la renta líquida, se aplicará
la tarifa sobre el valor de la renta presuntiva (Estatuto
c) Renta por comparación patrimonial: Cuando (la renta
gravable + las rentas exentas + la ganancia ocasional neta)
< (patrimonio líquido del último período gravable - patrimonio
líquido del período inmediatamente anterior) dicha diferencia
se considera renta gravable, a menos que el contribuyente
demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas
justificativas.
Para efectos de la determinación de la renta por comparación
de patrimonios, a la renta gravable se le adicionará el valor
de la ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De esta
suma, se sustrae el valor de los impuestos de renta y
complementarios pagados durante el año gravable (Estatuto
Tributario, artículo 235 y ss.).
¿Qué es el descuento tributario?

Es otro incentivo tributario que consiste en la disminución
de una porción del impuesto ya liquidado por el contribuyente.
En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el
valor del impuesto básico de renta.
La determinación del impuesto después de descuentos en
ningún caso podrá ser inferior al setenta y cinco por ciento
(75%) del impuesto determinado por el sistema de renta
presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento
tributario (Estatuto Tributario, artículo 259).
Se pueden dividir en dos categorías: a) Los que buscan
eliminar la doble tributación internacional y b) Los que
incentivan las actividades económicas.
¿Qué es el anticipo del impuesto?

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta están
obligados a pagar un porcentaje del impuesto de renta,
determinado en su liquidación privada, a título de anticipo
33
del impuesto de renta del año siguiente al gravable. Es

decir, al impuesto que se liquida por el año gravable se
le debe adicionar un pago anticipado del impuesto del
período gravable siguiente.
Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de
renta del año gravable, o al promedio de los dos (2) últimos
años a opción del contribuyente, se le aplica el porcentaje
indicado. Del resultado así obtenido, se descuenta el valor
de la retención en la fuente correspondiente al respectivo
ejercicio fiscal, con lo cual se obtiene el anticipo a pagar.
Si el resultado de la operación es igual o menor a negativo,
el anticipo será cero.
En el caso de contribuyentes que declaran por primera
vez, el porcentaje de anticipo será del veinticinco por ciento
(25%) para el primer año, cincuenta por ciento (50%) para
el segundo año, y setenta y cinco por ciento (75%) para los
años siguientes.
Ejemplo: Al calcular el anticipo del impuesto de renta
para el año gravable 2007, el cual debe ser liquidado en la
declaración del año gravable 2006, tenemos los siguientes
datos:
Opción 1 Opción 2
Impuesto de renta 2006 150.000 Impuesto de renta 2006 150.000

Porcentaje 75% Impuesto de renta 2005 130.000
Subtotal 112.500 Promedio 140.000
(-) Retenciones 100.000 Porcentaje 75%
No olvidar
Anticipo a pagar 12.500 Subtotal 105.000
(-) Retenciones 100.000
Anticipo a pagar 5.000
En la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios

los contribuyentes agregarán al total liquidado el valor del
anticipo. Del resultado anterior deducirán el valor del anticipo
consignado de acuerdo al valor del anticipo liquidado en la
liquidación del año o período gravable inmediatamente anterior,
el valor retenido en la fuente y el saldo a favor del período
anterior, cuando fuere del caso.
El anticipo se paga junto con el impuesto a la renta en las
fechas establecidas por el Gobierno Nacional. El no pago
oportuno del anticipo genera intereses de mora (Estatuto
Sin embargo, es posible que a solicitud del contribuyente, el
administrador de impuestos nacionales autorice, reducciones
proporcionales del anticipo del impuesto (Estatuto Tributario,
artículo 808 y ss.).
34
Elementos
de la declaración
Ejercicio de declaración de renta

para comerciante persona natural.
Impuesto de renta y complementarios
Período gravable 2006
El señor Juan Pérez, comerciante del régimen simplificado

de IVA, a 31 de diciembre del año 2006 posee la siguiente
situación financiera.
Activos
Caja $ 756.200
Bancos nacionales $ 1.574.231
Cuentas por cobrar a clientes $ 3.125.412
Inventario de mercancías $ 17.256.325
Vehículo personal $ 22.542.000
Equipos del establecimiento
de comercio $ 9.532.100
Total activos $ 54.786.268
Pasivos
Préstamo bancario - crédito para Pymes $ 12.544.700
Préstamo bancario - crédito de consumo $ 4.656.954
Proveedores $ 7.452.698
Cuentas por pagar $ 857.496
Total pasivos $ 25.511.848

Durante el período gravable 2006, el señor Juan Pérez

tuvo los siguientes movimientos contables.
Ingresos
Comercialización de prendas de vestir $ 53.254.156
Intereses generados en cuentas

de ahorro $ 213.652
Total ingresos $ 53.467.808
Costos y gastos
Arrendamiento de la casa de habitación $ 4.800.000
Arrendamiento del local comercial $ 4.200.000
Servicios públicos de la casa
de habitación $ 1.504.944
Servicios públicos del local comercial $ 4.547.448
Pensiones y matrículas de los hijos $ 14.400.000
Costos de la mercancía vendida $ 15.976.247
Gastos personales $ 1.800.000
Gastos del local comercial $ 2.717.424
Intereses crédito de consumo $ 684.579
Intereses crédito para Pymes $ 454.125
Total costos y gastos $ 51.084.767
Determinación del impuesto sobre la renta y complementarios
Ingresos brutos operacio- $ 53.254.156

nales
Comercialización de pren- $ 53.254.156
das de vestir
Intereses y rendimientos $ 213.652
financieros
Intereses generados en $ 213.652 Así se hace
cuentas de ahorro
Total ingresos brutos $ 53.467.808
(-) Devoluciones, rebajas 0
y descuentos en ventas
Total ingresos netos $ 53.467.808
36
Bogotá Emprende
Costo de ventas $ 15.976.247

Comercialización de pren- $ 15.976.247
Así se hace das de vestir
Total costos $ 15.976.247
Gastos operacionales de $ 11.464.872

ventas
Arrendamiento del local $ 4.200.000
comercial
Servicios públicos del local $ 4.547.448
comercial
Así se hace
Gastos del local comercial $ 2.717.424
Otras deducciones $ 454.125
Intereses crédito para Pymes $ 454.125
Total deducciones $ 11.918.997
Renta líquida ordinaria del $ 25.572.564

ejercicio
Total ingresos netos $ 53.467.808
(-) Total costos $ -15.976.247
(-) Total deducciones $ -11.918.997
(-) Compensaciones 0
Renta líquida $ 25.572.564
(-) Renta exenta 0
(-) Rentas gravables 0
Así se hace
Renta líquida gravable $ 25.572.564
Impuesto sobre la renta lí- $ 540.000
quida gravable
(-) Descuentos tributarios 0
Impuesto neto de renta $ 540.000
(+) Sobretasa impuesto a $ 54.000
la renta 2006
Total impuesto a cargo $ 594.000
37
(-) Anticipo renta por el año 0

gravable 2006
(-) Saldo a favor año 2005 0
(-) Total retenciones año 0
gravable 2006
(+) Anticipo renta por el $ 135.000
año gravable 2007
Así se hace
Declarante por primera vez $ 135.000
($540.000 x 25%)
Saldo a pagar por impuesto $ 729.000
Sanciones 0
Total saldo a pagar $ 729.000
Observaciones del ejercicio
1. Cuando se diligencie el formulario autorizado por la DIAN, se

declaran todos los activos y pasivos poseídos por el contribuyente,
independientemente de que tengan o no relación con la actividad generadora
de renta.
2. En lo que respecta a los costos y deducciones para depurar la

renta, solamente son aceptables aquellos que tengan relación de causalidad
con la actividad generadora de renta, razón por la cual, para efectos de
la declaración de renta no se tienen en cuenta los gastos de la vivienda,
educación de los hijos, ni los gastos personales.
3. Es un comercializador con un establecimiento abierto al público.

Los compradores son personas naturales no agentes de retención, por
esta razón no se le han practicado retenciones por las ventas realizadas.
38
Bogotá Emprende
39
Esta cartilla se imprimió
en la planta industrial de Legis S.A.,
en mayo de 2007
Av. Calle 26 Nº 82-70. Tel. 425 52 55. A.A. 98888
Bogotá, D.C., Colombia

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© Cámara de Comercio de Bogotá, 2007

© Legis S.A., 2007

Diseño de carátula y diagramación: Juan Felipe Ulloa L.

María Fernanda Campo

María Eugenia Avendaño

Alcaldía Mayor de Bogotá

Prohibida la reproducción total o parcial bajo cualquier forma.

El Centro Bogotá Emprende proporciona a los usuarios

Esta cartilla es una herramienta teórico-práctica que acompaña

A lo largo de estas páginas se pone al alcance de las manos

Para Bogotá Emprende es importante fortalecer en los

Generalidades del impuesto de renta

¿Qué es el impuesto a la renta? .................................................... 9

Obligaciones de los declarantes del impuesto a la renta

Conceptos para tener en cuenta al momento

¿Qué es el impuesto a la renta?

Este impuesto, que grava la renta producida por la actividad

Este es un impuesto directo, porque quien debe cancelar

Es un impuesto de período anual, toda vez que es necesario

Además de las utilidades fiscales, se grava, como impuesto

¿Qué es el impuesto complementario

¿Cuáles son los elementos del impuesto?

¿Por qué el impuesto sobre la renta

Personas naturales Personas jurídicas

1. Extranjeros que lleguen al país o se 1. Sociedades que se constituyan dentro

¿Qué es ser contribuyente, no contribuyente,

¿Quiénes son los contribuyentes del impuesto

¿Quiénes son no contribuyentes del impuesto

¿Qué es la residencia para efectos fiscales?

¿Sobre cuáles rentas tributan los comerciantes

(5º) año o período gravable de residencia continua o discontinua

Tributan por el criterio de Hasta el 5º año tributan

Tributan solo por las ren- Tributan a través de la re-

¿Sobre cuáles rentas tributan las personas

Las sucursales de sociedades extranjeras, es decir, aquellos

¿Qué personas naturales son declarantes

Asalariados Trabajador Otras personas

Las personas naturales y Las personas naturales y Los contribuyentes perso-

1. Que no sean respon- 1. Que no sean respon- 1. No sean responsables

2. Que el asalariado no 2. Que los ingresos tota- 2. Que en el respectivo año

Asalariados Trabajador Otras personas

3. Que el patrimonio bruto 3. Que su patrimonio bruto 3. Que el patrimonio bru-

5. Que el total de compras 5. Que el total de com- 5. Que el total de com-

7. Que un 80% o más de 7. Cuyos ingresos brutos

8. Que un 80% o más de

9. Que sobre los anterio-

NOTAS: 1. Para los asalariados no declarantes, el certificado de ingresos y retenciones, con el

¿Qué personas jurídicas son declarantes

Persona jurídica Declarante No declarante

Sucursal de sociedad ex- X

¿Existe otro tipo de contribuyente

Es un régimen con tratamiento especial, pues el Estado le

¿Quiénes pertenecen al régimen tributario

1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo

a) Que el objeto social principal y recursos estén destinados

b) Que dichas actividades sean de interés general.

c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en

2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan

3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones

4. Las cooperativas, y otras de este sector. Las entidades

El beneficio neto o excedente de estas entidades se gravará

Las entidades sin ánimo de lucro que no cumplan las

¿Cuáles son las principales diferencias

Omisiones o errores en el año y/o período gravable

Si el incremento es de 2.5 veces la inflación, el término

Menos () Devoluciones, rebajas y descuentos