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C 01020080115es00830087.pdf - Es
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(2008/C 10/21)
El 22 de noviembre de 2006, de conformidad con el artículo 262 del Tratado constitutivo de la Comunidad
Europea, la Comisión Europea decidió consultar al Comité Económico y Social Europeo sobre la comunica-
ción mencionada.
La Sección de Unión Económica y Monetaria y Cohesión Económica y Social, encargada de preparar los
trabajos en este asunto, aprobó su dictamen el 21 de junio de 2007 (ponente: Sr. MORGAN).
En su 438o Pleno de los días 26 y 27 de septiembre de 2007 (sesión del 27 de septiembre) el Comité Econó-
mico y Social Europeo ha aprobado por 134 votos a favor, 2 votos en contra y 5 abstenciones el presente
Dictamen.
(1) Véase el Dictamen del Comité Económico y Social Europeo sobre 1.7.1 Los Estados miembros deberían mejorar la concesión
«Liberar y aumentar el potencial de Europa para la investigación, el de incentivos fiscales a la I+D a las industrias que participen en
desarrollo y la innovación», DO C 325 de 30.12.2006, p. 16, punto 3.5. proyectos transnacionales de investigación.
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1.7.2 Los Estados miembros deberían investigar la manera de innovación, que culmina con el 7o Programa marco. En sus
reducir las cargas estatales a las empresas jóvenes de I+D dictámenes el CESE ha instado regularmente a la Comisión y a
siguiendo el ejemplo del exitoso régimen francés de las empresas los Estados miembros a suprimir las barreras que frenan cuanti-
jóvenes innovadoras (EJI). tativa y cualitativamente la I+D en Europa, y al mismo tiempo a
adoptar iniciativas de carácter organizativo, institucional y finan-
1.7.3 Respecto a las organizaciones del sector privado que ciero para fomentar la creación de una masa crítica suficiente de
llevan a cabo actividades de investigación de interés público, los actividad de I+D en Europa.
Estados miembros deberían elaborar un enfoque común para
que las donaciones y los fondos destinados a la investigación
puedan circular libremente dentro de la UE. 2.3 La Comunicación ofrece orientaciones a los Estados
miembros para ayudarles a mejorar el régimen fiscal de la I+D y
1.7.4 Los Estados miembros deberían celebrar acuerdos para para encontrar soluciones a problemas comunes que sean recí-
fomentar la movilidad transfronteriza de los investigadores con procamente coherentes. Por lo tanto, no es un programa de la
el fin de evitar la doble imposición de las misiones de corta UE destinado a proyectos u objetivos específicos de I+D. Se trata
duración. de un programa para que los Estados miembros fomenten la
I+D en el sector privado y que funcionará en la medida en que
se incentive al sector privado, empresa por empresa, para que
1.7.5 Se anima a la Comisión a desarrollar una estructura
lleve a cabo proyectos de I+D. El objetivo de la Comunicación
común para el reconocimiento mutuo de certificados de I+D
es ayudar a los Estados miembros de tres maneras:
para aquellos países que los utilicen. Simultáneamente, la Comi-
sión debería considerar si esos certificados son necesarios en el
mercado único. — aclarando las normas jurídicas derivadas del Derecho comu-
nitario aplicables a los incentivos fiscales de los Estados
1.7.6 El Comité acoge con satisfacción la propuesta de la miembros a favor de la I+D;
Comisión de simplificar y modernizar las normas para que las
entidades privadas recuperen el IVA de su gasto en I+D para — destacando las características generales del diseño del
proyectos públicos o privados. régimen fiscal y de los incentivos en materia de I+D, sobre
la base de un análisis de buenas prácticas realizado por
1.7.7 Para poder debatir la cuestión de los incentivos fiscales expertos;
y la I+D, es imprescindible establecer, a nivel europeo, una defi-
nición fiscal amplia de la I+D y de la innovación. Se trata de un — entablando un debate sobre una serie de posibles iniciativas
paso más hacia la creación del mercado único. futuras destinadas a abordar de manera coherente cuestiones
de interés común.
1.8 El objetivo de Lisboa del 3 % fue establecido teniendo en
cuenta la inversión en I+D realizada por regiones rivales de la 2.4 En este ámbito político se aplica el método abierto de
UE. A nivel macroeconómico, es preciso constatar que la coordinación. Incumbe a los Estados miembros adoptar las
economía comunitaria se caracteriza por no estar tan implicada correspondientes decisiones. Las orientaciones ofrecidas en la
en los sectores industriales con elevada densidad de I+D como Comunicación se inspiran en las mejores prácticas de los
otros países competidores, por ejemplo, Japón y Estados Unidos. Estados miembros. El Dictamen no tiene por objeto criticar las
Por lo tanto, además de estimular el sector privado de I+D, políticas aplicadas por los Estados miembros. Por lo tanto, este
convendría aumentar la inversión del sector público en universi- dictamen se limita a presentar observaciones sobre las orien-
dades y centros de investigación financiados con fondos taciones y comentarios sobre las posibles iniciativas futuras
públicos. Los proyectos medioambientales deberían ofrecer un destacadas en el punto 2.3.
estímulo adecuado (2).
2. Introducción
3. Síntesis de la Comunicación de la Comisión
2.1 El contexto de esta Comunicación es la Estrategia de
Lisboa, que exige una inversión en I+D en la UE de cerca del 3 %
del PIB en 2010, de la que un 2 % debería proceder del sector 3.1 Todos los incentivos fiscales a la I+D aplicados por los
privado. En 2005, la Comisión anunció su intención de Estados miembros deben respetar las libertades fundamentales
fomentar un entorno fiscal más coherente y favorable a la I+D, consagradas en el Tratado y el principio de no discriminación.
y simultáneamente reconoció la competencia de los Estados La Comisión considera que las restricciones territoriales, ya sean
miembros en materia de política fiscal (COM(2005) 488 y explícitas o implícitas, son incompatibles con las libertades reco-
COM(2005) 532). gidas en el Tratado. Existen muchos y sólidos indicios para
pensar que es poco probable que el TJCE acepte las restricciones
2.2 Dentro del marco de la Estrategia de Lisboa y para territoriales a la concesión de incentivos fiscales a la I+D.
alcanzar el objetivo del 3 % del PIB, la Comisión ha adoptado
una serie de iniciativas encaminadas a aumentar el gasto comu-
nitario en I+D, mientras que al mismo tiempo ha desarrollado 3.2 En principio, la normativa relativa a las ayudas estatales
un Espacio Europeo de Investigación. Existe una firme voluntad es aplicable con independencia del tipo de ayuda, y los incen-
de liberar el potencial que tiene Europa en materia de I+D e tivos fiscales a la I+D pueden ser considerados como una ayuda
estatal. No obstante, un incentivo fiscal a la I+D que no sea
selectivo, es decir, que se aplique indistintamente a cualquier
(2) Véase el Dictamen del Comité Económico y Social Europeo sobre
«Liberar y aumentar el potencial de Europa para la investigación, tipo y tamaño de empresa en cualquier sector, no será conside-
el desarrollo y la innovación», DO C 325 de 30.12.2006, rado como selectivo y, por lo tanto, podrá ser tratado como
puntos 14.2-14.4. parte del régimen fiscal general de la empresa.
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3.3 La letra c del apartado 3 del artículo 87 del Tratado totalmente deducibles, normalmente podrán ser capitalizados
señala que las siguientes ayudas son compatibles con el mercado para su posterior amortización. En particular, este será el caso
común: «las ayudas destinadas a facilitar el desarrollo de deter- del gasto en capital.
minadas actividades o de determinadas regiones económicas,
siempre que no alteren las condiciones de los intercambios en
forma contraria al interés común». La Comisión aprobó un 3.9 La deducción fiscal se utiliza para deducir más del 100 %
Marco IDI para cubrir incentivos fiscales selectivos que puedan del gasto en I+D. Cuando se aplican, las deducciones alcanzan
ser compatibles de conformidad con este artículo. Se ha elabo- normalmente entre el 125 % y el 300 % del gasto realizado. Por
rado este marco en interés público para corregir lo que se consi- ejemplo, con un tipo general del impuesto de sociedades del
dera como un fallo del mercado en el ámbito de la I+D. 30 %, una empresa podrá reclamar una deducción fiscal de
3 000 euros por cada 10 000 euros de gasto en I+D. Con un
tipo incrementado del 50 %, la empresa podrá reclamar
3.4 Al aplicar el marco, la Comisión tendrá en cuenta los 4 500 euros de deducción por cada 10 000 euros de gasto
siguientes elementos: en I+D.
— la categoría de I+D, independientemente de que sea funda-
mental, industrial o experimental 3.10 Cuando el incentivo se ofrece como un crédito fiscal,
asume la forma de una devolución fiscal o reembolso en metá-
— la aplicación del incentivo a los costes elegibles lico. Normalmente se deduce el crédito del importe debido del
impuesto, pero cuando no hay un impuesto exigible, el crédito
— la imposición de un umbral máximo para la intensidad de la puede ser calculado como un porcentaje del gasto en I+D. Un
ayuda. crédito en metálico atribuido a una empresa que no tenga bene-
ficios puede constituir un aporte financiero muy valioso para las
Además, la Comisión partirá de la hipótesis, sobre la base del empresas en la fase inicial.
expediente presentado por el Estado miembro, de que el incen-
tivo corregirá el fallo del mercado al estimular un mayor gasto
en I+D de las empresas. 3.11 Mientras que la mayoría de las medidas descritas más
arriba están asociadas al impuesto de sociedades, otras tienen
por objeto el impuesto sobre el salario y las cotizaciones
3.5 El Consejo Europeo ha pedido que se utilice el método sociales, o el impuesto sobre la renta de las personas físicas.
abierto de coordinación para respaldar la elaboración de polí- Estas medidas reducen inmediatamente las cargas sociales de la
ticas de investigación y, por consiguiente, ha encargado al investigación y, por lo tanto, reducen el componente más
CREST (Comité de Investigación Científica y Técnica de la UE) importante de los gastos en I+D. Cuanto más elevadas sean las
que controle la aplicación de este método de apoyo. En esta cargas sociales más eficaces serán estas medidas.
Comunicación la Comisión se ha basado en gran medida en el
informe «Evaluación y diseño de los incentivos fiscales a la I+D»,
elaborado por el CREST en marzo de 2006.
3.12 Para las empresas que registran pérdidas, como las
PYME jóvenes e innovadoras, las opciones van desde la exención
3.6 Debido a la variedad de estructuras económicas e indus- fiscal sobre los salarios y las devoluciones del impuesto de socie-
triales, a la capacidad de I+D, al nivel de gasto en I+D y al dades, pasando por créditos fiscales a la I+D, hasta un aplaza-
entorno fiscal general, la combinación de instrumentos políticos miento ilimitado de las pérdidas registradas con vistas a deduc-
en materia de I+D e innovación varía enormemente entre los ciones ulteriores del impuesto de sociedades.
Estados miembros. La mayoría de los regímenes existentes son
de índole general y cerca de la mitad prevé un umbral máximo.
Esta situación favorece a las PYME, ya que su nivel de gasto no 3.13 En 2004, Francia fue el primer país de la UE en intro-
suele verse afectado por ese umbral máximo. Cerca de un tercio ducir un incentivo fiscal específico para apoyar a Empresas
de los incentivos fiscales ofrece beneficios específicos a las PYME Jóvenes e Innovadoras (EJI). El objetivo es estimular la investiga-
y un número creciente de regímenes se dirige especialmente a ción en el sector privado y originar un crecimiento real con la
PYME jóvenes e innovadoras. reducción de los costes iniciales de las nuevas empresas orien-
tadas a la investigación e innovación. Los incentivos incluyen
exenciones sobre el impuesto de sociedades durante los tres
3.7 Los tres tipos básicos de incentivo fiscal son el aplaza- primeros ejercicios con balances positivos, seguidos de un 50 %
miento fiscal, la deducción fiscal y el crédito fiscal. El impacto de exención durante los dos siguientes ejercicios. Además, se
de los incentivos utilizados por cada Estado miembro depende exime del pago de las cotizaciones a la seguridad social del
de su sistema fiscal general. Según la finalidad del incentivo, personal altamente cualificado durante ocho años. El régimen
algunos regímenes los aplican al gasto total en I+D, mientras EJI está condicionado al cumplimiento de una serie de criterios
que otros solo lo aplican al gasto suplementario resultante de la de elegibilidad.
medida. En otros casos se desgravan ambos tipos de gasto, pero
con porcentajes diferentes. La generosidad de los incentivos varía
considerablemente entre los Estados miembros. Como medida 3.14 Sobre la base de la experiencia de aplicación de incen-
de desgravación fiscal, los tipos vigentes en materia de tivos fiscales a la I+D en quince Estados miembros, la Comuni-
impuestos de sociedades también influyen en ello. cación concluye que los Estados miembros deberían:
3.8 El aplazamiento fiscal generalmente significa que se — utilizar en la medida de lo posible medidas generales, puesto
deduce el 100 % del gasto en I+D de los beneficios imponibles. que abarcarán a más empresas y, por lo tanto, maximizarán
En este régimen se puede deducir integralmente del impuesto el aumento de gastos en I+D y minimizarán las distorsiones
cada euro gastado en I+D. Cuando los gastos en I+D no sean del mercado;
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— permitir la deducción integral de todos los gastos en I+D 4.5 Las PYME no tienen los recursos de las empresas más
(sin capitalización ni amortización acelerada de estos gastos) grandes y, por lo tanto, sus recursos financieros pueden encon-
con disposiciones adecuadas que permitan imputar a ejerci- trarse sometidos a una presión relativamente mayor. Las
cios anteriores o posteriores las pérdidas registradas. opciones adoptadas por algunos Estados miembros para ofrecer
mayores exenciones a las PYME y establecer umbrales máximos
3.15 Por lo que se refiere al diseño de las medidas, los de las medidas por encima de las cantidades invertidas por las
Estados miembros deberían definir claramente sus objetivos: PYME ofrecerán a esas empresas una mayor flexibilidad finan-
ciera relativa en sus inversiones en I+D.
— priorizar el gasto suplementario en I+D,
4.10 El Reino Unido tiene un sistema razonablemente bien público cuyo objetivo es profundizar los conocimientos cientí-
desarrollado de incentivos fiscales en este ámbito que puede ficos con la financiación de la investigación, generalmente en las
servir de ejemplo. La inversión se puede hacer directamente a universidades, otras partes del mundo, como Estados Unidos,
través del régimen de inversión empresarial (Enterprise Investment tienen muchas más fundaciones de investigación de este tipo.
Scheme (EIS)), o a través del fondo de capital-riesgo (Venture Los obstáculos formales e informales parecen impedir tanto las
Capital Trust (VCT)), que es un vector de inversión colectiva que donaciones de personas físicas como jurídicas (que permitirían
cotiza en el mercado secundario de inversiones (Alternative la aplicación de una desgravación fiscal sobre la sociedad y
Investment Market (AIM)). Las empresas que aspiren a uno de los sobre la renta), y el consiguiente flujo de fondos para la investi-
dos regímenes tienen que cumplir los correspondientes criterios gación. El Comité respalda la propuesta de que los Estados
de elegibilidad. miembros desarrollen un enfoque común de manera que las
donaciones y los fondos para la investigación puedan circular
4.11 En cada régimen, es posible deducir del impuesto sobre libremente en la UE.
la renta una parte de la suma invertida (un 20 % (EIS) o un 30 %
(VCT)). Los beneficios realizados después de un ejercicio deter-
minado no estarán sujetos al impuesto sobre el capital. Los divi- 5.4 Los Estados miembros deberían celebrar acuerdos para
dendos sobre un VCT estarán exentos del impuesto sobre la fomentar la movilidad transfronteriza de los investigadores con
renta y no se podrá exigir ningún impuesto de sucesiones por el fin de evitar la doble imposición de las misiones de corta
los haberes del patrimonio en concepto de VCT. Aun cuando las duración. También se anima a los Estados miembros a extender
ventajas fiscales nunca deberían motivar una inversión, estos estos acuerdos a países que se encuentren dentro de la órbita de
regímenes mitigan significativamente los riesgos de inversión de la UE, como Ucrania, Israel y Turquía, que participan en impor-
las empresas en fase inicial. En efecto, han alcanzado su objetivo tantes intercambios en materia de I+D con la UE.
de facilitar a los empresarios británicos las operaciones de recau-
dación de fondos. 5.5 Algunos Estados miembros permiten que las empresas
soliciten un certificado que reconozca su capacidad para realizar
4.12 Una laguna importante de la Comunicación es que no actividades de I+D. En algunos Estados miembros, las entidades
menciona la cuestión de las patentes y licencias. En esta materia públicas que llevan a cabo actividades de I+D obtienen automá-
la legislación es confusa y se puede constatar una competencia ticamente esos certificados. Con el fin de facilitar el reconoci-
entre los Estados miembros por el régimen fiscal de las patentes. miento mutuo de esos certificados, la Comisión propondrá un
El CESE recomienda que la Comunicación amplíe su ámbito de posible modelo común. Esto parece ser un importante paso para
aplicación para cubrir las patentes y licencias. los Estados miembros que utilizan ese tipo de certificados.
5. Orientaciones para las medidas de interés común y en
5.6 La Comisión ha mostrado su preocupación por los casos
beneficio mutuo
en que empresas públicas y privadas interactúan en el ámbito de
5.1 El Comité respalda la propuesta de que los Estados la I+D, debido a los problemas que surgen en materia de recupe-
miembros superen los obstáculos que se oponen a los proyectos ración del IVA por el gasto en I+D de las empresas privadas. En
transnacionales de investigación, entre otros, mejorando la utili- consecuencia, el Comité acoge con satisfacción la propuesta de
zación de los incentivos fiscales a la I+D por las industrias parti- la Comisión de simplificar y modernizar las normas y su aplica-
cipantes. ción.
5.2 El Comité anima a los Estados miembros a explorar las
vías por las que se pueden reducir las cargas estatales a las 5.7 Por último, la Comunicación señala que a largo plazo
empresas jóvenes de I+D siguiendo el muy exitoso ejemplo conviene establecer, a nivel europeo, una definición fiscal amplia
francés del régimen EJI. de la I+D y de la innovación y dar a los gastos correspondientes
un tratamiento fiscal favorable en la base imponible consolidada
5.3 La Comunicación señala que mientras que en la UE común del impuesto de sociedades. Constituiría un paso más
existen algunas fundaciones de investigación privadas de interés hacia la plena realización del mercado único.
El Presidente
del Comité Económico y Social Europeo
Dimitris DIMITRIADIS