Area Tributaria Contenido ome viaje ¢Péto deerminar fs condcén de domingo en el Pr? ales dey 1° as casos ces personas natu yjuvaas Tratamento contabley auto de os benefice 3 ls tabaadors (Pare scruumiDy Aspestosrelevantes a tomar en cuenta en un procedimiento de fence pak feateacén Pare Princpaesnfacconestbutaris casos pies [arte na) operas noma vos de mputso a patrnan venulr Pate OSPREY asin bar AMUSE ASPRICQIDAL vlog meee en vent deters tnsruonietaa Fagor suena delimpotso a a ea, cost éComo determinar la condicién de domiciliado en el Perti?: andlisis de los casos de las personas naturales y juridicas ‘Autor +r Mari a Mateus Titulo + ¢Cimo detent consid de dom fifa ene Pera andi ososas de Tas personas natal urieas Fuente: Actas mpresariaN 325 Segunda (uincns de Rn 2015, 1, Introduccién En as tims aos en el Peri se ha gene rado un intercambio permanente de pro: fesionales tanta de slida coma de entrada alterttorio nacional gracias alincremento de la inversion extranjera, logrando un ‘mejaramiento de la compettvidad anivel empresarial, Eneste sentido, existe un mayor namero de extranjeros que legan al terrtorio nacional para prestar servicios, ya sea a nivel individual bajo Ia prestacion de servicios 0 también como trabajadores dependientes al interior de una orga nizacion. Esto refieja la necesidad de contar con informacion vinculada con la identifcacion dela calidad de dom lado 0 no, sobre todo parla necesidad de aplicar correctamente las tasas del impuestoala renta, para poder efectuar las respectivas retenciones, Lo indicado en parrafos anteriores perm tied identifiar la aplicacién de las tasas diferenciadas entre un sujeto domicliado de aquel que no resne tal caractristia, De ahi que sea importante conocer cusles Son las obligaciones en las que incurren los sujetos no domiciliados ante la oficina de Migraciones, especificamente cuando abandonan suelo peruano y necesaria- ‘mente realizan una salida a través de los aaeropuertos, puertos o pasos fronterizos donde exista control migratoria, Por medio del presente informe se pro- cura desarrollar los aleances del artculo 13 de la Ley del Impuesto a la Renta que regulan ciertas conductas que deben seguir fos extranjeros ante Migraciones, {as cuales incluyen la presentacion de de- terminados formularis o constancias de pago de retenciones o de pagos directos cortespondientes al impuesto ala renta, También se analizaré ol caso de ls reglas aplicables para las personas juridicas 3 efectos de determinar su condicion de domicillada o no. 2. EQuiénes son considerados extranjeros? Para poder conocer el significado del {éxmino extranjero, debemos recurtir al Diccionario Juridico Elemental de CABANELLAS precisando que se entiende por extranjero “el que por nnacimiento, familia, naturalizacion, etc. no pertenece a nuestro pais 0 aquel donde nos encontramos”! En el Diccionario de la Real Academia Espanola (DRAE) apreciamos que el termine extranjeo significa “1. adj. Que es 0 viene de pais de otra soberania, 2. adj, Natural de una nacién con respecto a los naturales de cualquier otra. U. aR aR es em (ARANELAS OE TORRE Galas Doan im. ¢. 5. 3. m, Toda nacién que no es la propia”?. Ora definicign del término extranjero indica que “es aquella persona que no es considerado miembro de una determinada comunidad politica. En Iamayoria de los estados existen leyes ‘que rigen acerca de Ia entrada y salida de os extranjeros dentro del territorio nacional, esta regulacién es conocida ‘como derecho de extranjeria. Es po- sible hacer una distincién del tipo de ‘extranjeros, los que poseen un estatuto ‘comin y los que tienen un estatuto ‘especial. Los segundos tienen un trato ‘especial en algunos aspectos, en ra- z6n a los vinculos existentes entre el Estado y el extranjero que se encuentre dentro del territorio nacional”? Por lo que se aprecia de las dfiniciones, antes indicadas, se hace referencia al cextranjero como aquella persona que no forma parte de una comunidad estable- ‘iday que goza de un determinado status juridico a nivel internacional, pero que poralguna razon ocicunstanciaseafinca ‘© permanece en un tentorio del cual no parte, ya sea porque no nacié en el mismo o porque tlene una nacionalidad cistinta de aque. Escomiin retradaconfusiénexsente tne dos trios 1 primer ale a xa ye segundo al no dota. En el caso del extranjero se toma como ae Siew Tenner eesreferencia la nacionalidad de una perso- ra, Situacién distnta es en el caso del no domiciliado, toda ver que ali se refiere ala pemnanencia ono en el pais, motivo por el cual un extranjero puede ser do- ‘miciliado en el Peri sin haber efectuado ia renuncia a su nacionalidad o también puede suceder que un peruano que ha sa- ido fuera del pais durante mucho tiempo ro pierda su calidad de nacional, pero es considerado ne domiclliado a efectos del impuesto a la renta, 3. iCuales son los criterios de vinculacion utilizados en la doctrina del impuesto a la renta? Dentro dela revisién de los criteros que se utilizan para identficar el ambito de aplicacin del impuesto a la renta, ob- Sservamos tres que esultan comes en la legislacion tributaria des dvesos palses ene mundo, Nos referimosa lo siguiente: 3.1. Residencia « domiciio. Es el lugar donde una persona habita © Gesarlfa gran parte de sus actividades 0 es tambien el ugar de constucion de tina persona junc Coincdimas con MEDRANO CORNEJO ceando indica que “el domiclio util zado como citerio de vinculaion se explca porque en el terrtorio donde reside habitualment el contribuyente se proyecta Ia soberania del Estado, para quien resulta legitimo exigit prestationes tibutarias a los que la Gistrutan de las ventajas que se les ofrece en materia de seguridad, bien- estar garantia dela propiedad, etc Por To dems tal criterio hace posible una mis efcaz fiscalizacion de los obligados por parte del sujeto activo" VIDAL MART precisa que ‘Aunque inicialmente se acudis para el grava- ‘men de la renta mundial al crtero de nacionalidad, con posteroridad es un hecho que los Estados han ido sutitu- endo este criteria po el de residencia, ya que se considera que es el vinculo conémico (producir'0 consumir una Feta) con determinado Estado, mas ue el potico, el que adqulere mayor Felevandia”> 3.2. Nacionalidad abe indicar que la nacionalidad alude al vinculo politica y social que permite unira una persona ("nacional") con el Estado al “rpms nc que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y Flipinas En este tema citamos a VASQUEZ VAINSTEIN quien indica que “Mediante este criterio, un Estado exige el pago del impuesto a todos sus nacionales, sin importar el lugar en que residan 0 del pais en que esté ubicada Ia fuente {que genera el beneficio. Pero no puede tenerse como nexo iinico debido a que, salvo que la legislacin o tratados ‘alifiquen a determinada sociedad (persona juridica) como ‘nacional’, en principio solo se puede aplicar a personas fisicas y, ademés, por su répida variacién, pérdida o adquisicién debido a los miltiples criterias para establecerla sangre (lus sanguinis), nacimiento (ius solis), matrimonio, etcétera; pueden darse problemas entre dos o mas nacionalidades, lo cual dificulta su administacién y es fuente de conflicts. En la actualidad, uno de los pocos pat- ses que utiliza este crterio es Estados Unidos de Norteamérica, justificando ‘gravar a sus nacionales por su renta de fuente mundial sobre la base de la Teo- ta del beneficio, mediante a cual todos los ciudadanos gozan de la proteccién de su pais en cualquier parte de! mundo ‘como una suerte de contraprestacion a su deber de pagar tributos”* 3.3, Fuente Este es quizis el crterio mas utlizado actualmente porque prioriza el lugar donde se esta generands 0 produciendo la renta, Sobre el tema, RUBIO ‘GUERRERO opina que “En general, la practica fiscal de los paises se basa en tuna aplicacién combinada de ambos criterios: tributacién de los residentes por su renta mundial y de los no residentes por la renta doméstica”? En este orden de ideas LAZARTE GAMARRA precisa que “EI principio de fuente involucra un sentido de pertenencia de la renta a una jurisdiccin tributaria determinada. Esta pertenencia se basa en dos principales ‘rterios, uno objetivo que considera a la fuente como el lugar de ejecucién cefectiva de la actividad generadora de renta yun criterio subjetivo que atiende al domicllio del pagador de la renta como lugar de realizacién, de origen estricto de los recursos que conforman la enta pagada’®, a) 4. Griterios de vinculacién utili- zados en la Ley del Impuesto ala Renta peruana AN efectuar una revision del texto del articulo 6 de la Ley del Impuesto ala Renta? all se indica que “Estan sujetas al Impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contri- buyentes que, conforme a las dispo- siciones de esta Ley, se consideran dlomicilados en ef pals, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, ef lugar de constitucion de fas jurdicas, ni fa ubicacion de la fuente productora En casode contribuyentes no domicilia- dos en el pais, de sus sucursales, agen- dias 0 establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana” De lo que se aprecia en este texto es que si un contribuyente tiene la condicion de Sujeto domicliado en el teritorio nacio- nal, ello determina que se encuentran gra- vadis los ingresos y/o rentas que genere tanto dentro camo fuera del tertoro, lo ‘ual equivale adecicque se deben sumar las rentas de fuente pervana (las produ- das dentro det Perd) conjuntamente con las rentas de fuente extranjera (as ageneradas fuera del Peri) Situaci6n distnta se presenta en el caso de los contribuyentes no domiciliados fas cuales Gnicamente deben considerar gravados los ingresos generados dentro del teritorio nacional, yquedan inafectos al pago del impuesto ala renta aquellos ingresos y/o ganancias obtenidas por rentas del extranjero. En este orden de ideas observamos que nuestra legslcion contiene las reas para la determinacion de la base jurisdicconal del impuesto a la reata, que establecen los entrios de vinculacion utllzados por el Pert los cuales son: domo y fuente, En tal sentido, si un determinado sujeto ostenta la condicion de domicliado en el pals (ea persona natural ojuridica entre ftros casos). se encontraré obligado a tributar por dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho cantribuyente, es decir, por ia dobtencion de! Rentas de fuente peruana, Rentas de fuente extranjera. Por el contario, en el caso puntual de un sujeta no domiciliado, este solo debera ‘ributar con el impuesto a la renta res- pecto de as rents generadas tinicamente fen e! territorio de la replica, es deci, dentro del pais. Rentas de fuente peruana,ES) | 2 Por ello, al aplicar ambos criterios se de- | en las cuales los ros son navegables y se | ejercen determinados actos que les gene- termina con claridad qué tipa de renta se | ubican en zonas fronterizas) como es el | ran ingresos, obteniendo entoncesalgin encuentra percibiendo un sujeto. «aso del rio Amazonas, por ejemplo tipo de ganancia, la cual muchas veces, En todos los supuestos antes indicados | °° tibutan 5. 2A través de qué medios un | el extranjero liega al territorio peruano, En este orden de ideas nos percatamos ‘extranjero puede ingresar al | y dependiendo entonces de la voluntad | que es posible que una persona extranjera P. de permanenca en el paises que sedebe | ain cuando notengala calidad migratoria Las pains de ingreso de un ext cumplirla formalidad de lenado de for- | adecuada puede generar ingreso, los Las formas de ingresa de un extranet | mularies,porla que Migraconesen todos | cuales desde el punto de vista trbutario. al terror peruano puede realzase de | (os casos efectuara un contol migratrio. | deberén estar afectosal pago del impues- las mas usuales. Los parrafos anteriores permiten identifi. | '° {arenta, Carel ingres egal de as persona dentco 5.1. El ingreso al territorio peruano | delterritorio dela repiblica, sin embargo 7. €Cémo un extranjero adqui por la via aérea pueden presentarse casos en los cuales rela condicion de domiciliado for ejemplo, puede hacese wo de ln scudedanosencarewshanefecado en el Pei? paricipacion Je'ung aerfnes que una | & aquellos supuests en fos cuales no Conform alo dspueso pore teal b) En’punes del saranjrs resto pale san regitvado ante ls ofiinas de | G8 aul 7 de xc Unico Orcenado de ademas de un cudadano extranjero que | Migraciones, motivo por el cual no es | [2 \sy del puedo a a Reta, aprobace Sesdends er sustpentone le colt poledtemina ay fechas de aise | BEANE Dene supremoN* 178.2006 Sere con pa de Sesto al tTrertere dels repi,todaver que | chal ermine qu 5 conten "no existran registros de ingresos. rales que hayan residido 0 permanecido Asi, dicho exzranjero debera dirigirse al sector de Migraciones acondiclonado , en el pais mas de ciento ochenta y tes para tal efecto en el recnto aeteo En | 6- Las calidades migratorias que | (783) sis calendar‘ durante un pevodo dicho lugar presentaré el formulario de puede ostentar un extranjero cualquiera de doce (12) meses. ingreso al pats la Tajeta Andinade Mi- | denttro del territorio peruano _ ise desea verifar el cleuo comrespon- ‘graciones"? (si se trata de un ciudadano de algtin pais de la CAN"), Cabe referir que dichos documentos son entregados por la aerolinea alos extranjeros a bordo de las naves. Por ello, en la aficina de (Migraciones debera entregar el formu: lario debidamente llenado, ademas de su pasaporte o documento de identidad. Al efectuar una revisién del texto det diente det piazo de los 183 dias. se debe ticulo 11 de la Ley de Extranjeria, | venficarla fecha de ingreso del cudadano aprobada por el Decreto Legislative | extranjeroen el pas, dato que es corrobo- N° 703. modificada por el Decreto | rado con la fecha de ingreso al pais que Legisativo N° 1043, se determinan las | figura en la Direccién de Migraciones y siguientes calidades migratorias en las | Naturalizcién - DIGEMIN. 6rgana deper- cuales puede incurrir un extranjero cuan- | dente del Ministerio del Interior. do aniba a terrterio peruano: 5.2. El ingreso al territorio peruano | 2) Diplomatica: b) Consular ) ial d) | 8. ¢Cudles son las reglas que la por la via terrestre Cooperante: e) Intercambio: #) Pensio- Ley del Impuesto a la Renta Se puede ingresar al pais por la via te- | "st: ) Aslado politico: h) Refusiade: | considera para los extranjeros imei 3 craves de fs pasos fronerizos, Familiar oficial) Turbta: ) Negecios: | que ingresen al pa(s? debendo poral pasarporiaofna de Newnes ATBC m) Ari 9) RE tio 13 den Ley del Input control migratorio establecido. gioso; 0) Tripulante; p) Estudiante: q) | |. os ate debon ® Trabajador; t) Trabajador designado: s) | '@ Renta determina las reglas que deben Porejemplo, en elcaso del paso fronterio | independiente: 0 Rentista: u) Familiar | Segui Ios extranjeros que ingresen al entre Chile ef Pert se ubica el control fesigente:) nigrante, pals y que ademas cuenten con alguna Fonte deSarta esa clexsarer |“ Cualidad migratoria, As, el mencionado que tiene como destino final el Pera, ya | Como se eee siuna Persona natural articulo considera lo siguiente: sea por vale de turismo razanes de vee | inges al Ferd al opar por una de exas ajo taeaee cues debers prcrentay | caldades migratoras no significa que | SEB" el tral a) del ariculo 13 de la sUpunpore o doce de dentdad | se encvenreautnzade en todas elas | 16) Cl rpueso a ls Reis, ios ARS viene para generacn dees oinewson | Je dt Pak ana CONSTANCI De El mismo tatamieta se puede dar en i CUMPLINMIENTO DE OBLIGACIONES tlemploenel cso de un extanero que el control de la frontera peruana con - ero Que | TRIBUTARIAS y cualquier ot documento haya obterido una visa de negocos I Ecuador en el nore 0 en zona de, N¥20btenide ua wa de neBo pageant Bia Te pra bs supe ens | change etocees en laty de i cuales se consderan personas jurdias, | eras Rents sna fossupacstoven 11. 2¥ qué ocurre con el domicis | orfonne se detalan a contnuaon i juridicas? Tos cuates se puede considerarcomicine Mo de las personas jurdicas? |. socedades anénimas en coman- | daauna persona. dentro de los cuales se 11.1. Las personas jurdicas dia colecvas cles comerdalesde | encuenirsel eral) pecsands all ue Se entiende por persona juridica (0 | esponsebildadlmiada,consttuidas son cnsideradas como domicliadas persona moral en otras legislaciones) en el pats el Perit a efectos del impuesto a la renta 2 un sujeto que cuenta con derechas y | b) Lascooperatvas.incluidas las agrarias | las personas juridicas const obligaciones, que ademas existe fisica de produccién, el pais. idas ena) En este orden de ideas, si una empresa, que se ha constituido en la focalidad de Huanta en el departamenta de Ayacucho, dedicada a turismo vivencial, se le consi- dderara domiciiada en e Peri, aun cuando el capital con el que fue constituida sea proparcionado del exterior o sus socios sean personas no domicliadas. 11.4. Los establecimientos perma- nentes El literal e) del articulo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta indica que también se consideran domicliados las sucursales, Aagenclas u otros establecimientos perma- rentes en el Peri de personas naturales fo juridicas no damiciliadas en el pais, en 0 caso la condicion de domiciliada alcanza ala sucursal, agencia u oro esta- blecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. Para el tratadista GARCIA MULLIN un establecimiento permanente “es un lugar fijo de negocios en el que una empresa efectia todo o parte de su actividad, puede sera través de Oficinas, Fabricas y Talleres”"2 Es necesario indicar que de la revision del texto del articulo 7 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta, se aprecia que el legislador ha recogido un citerio mito en cuanto a los establecimientos permanentes, puesta que no obstante ser talifcado legalmente como contebuyente domiciiado (bajo un crterio subjetivo) solo debe cumplir con trbutar por sus rentas de fuente peruana (segén el cr terio objetivo) Seguin lo indica GILDEMEISTER “Al pare- Cer, la legislaci6n peruana ha adoptado la “teoria de la pertenencia econémica” ten donde basta la mera existencia de una estructura econémica desde la cual se desarrolle una determinada actividad, para que se considere que ‘existe un establecimiento permanente, aunque este no contribuya de manera directa en los beneficios de la casa central” Sin embargo, “.. al momento de de- terminar los casos que no constituyen establecimientos permanentes, esto es, aquellos que realicen actividades auxiliares 0 preparatorias, se esta ‘optande implicitamente por la “teoria de la realizacién” al exigirse que los establecimientos permanentes reali- cen actividades productivas, esto es, que contribuyan a los beneficios de fa casa central y que no simplemente realicen actividades auxiliares 0 pre- aratorias”™. El ariculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina las reglas aplicables a los establecimientos Alli se determina lo siguiente: Constituyen establecimiento per- Imanente‘dstinto 2 la sucursales'y Igencas: 1-tguer ugar fo de negocios en ef ue se desl ttalo pavement, ndad de ara erro urperonal Soctedado end de cage natura lezaconituia en exterior. Er tanta ‘secre acdc con aegis sen pirat anterior ons {tablecminos pemanrts lo cen Sistas, bs fas ls ris, fos talers, fos ugares de exracon de ‘rcuss naturales cage sclcon esata fe min theads pra Ieeplacino epi deren 2. Cuando una persana acta en pais 3 rome de ins mores unpeteral Sociedad'0 enadad de cualquier nt ‘as conta eno! stro, dicha Peon ne, habtuarente gece en pal ders pra concert cntatos ‘nore de as mis. 4. Cuando pesana que acti nombre de Unsemrtsa neon soca en Sad decal atria consti neloxenor mandenehabsimert en tpn exstenas de Benes o mercancas farserneaoc nel papor cere 11.5. No constituyen establecimien- to permanente distinto a las sucursales y agenci El texto de! literal b) de! ariculo 32 del Reglamento de la Ley del Impuesto ala Renta indica que no constituyen estable- cimiento permanente los siguientes: |. lao de insalaconesdesinads ext ‘amentesamacenar expoer bine © ‘meron pemeneionte a empress 2. antenna devin dees ‘moral porrecents aa siren fon fine excuvor de aimacengje © Seettn 4. Emanniento den agar fo dei Gsockanaanst icatprade Bes ‘morancas pre asseameto de pres unpenonl seceded ventad ‘eller natures constitu en ‘nero ols obtenctn de oman pra sma. 4. Emanteniniento dun iugar fo dee co tatvanente ala po cana 4e empress unipenonaes.soedades ‘ventdades de cualqiernaturalesa ‘ont en el eter, cualgr ova Sct de eater preparton © 5. Cuando un empresa unipesonal sce {hd o enidad de culquer ntrleza ‘onsta en sete rea eh el fu operacanes cmecas por fe Ine dean coder un cmon general 0 cslguer ovo represent IRdepensient sempre que el cared comionsta general 0 represetant independiente actie come tal en el Aesemporo habia des aindades No obsante cuando ese presente rele el 809% ss sedan tembre del empresa, ose consie- ‘ito como reeetentarie ndopeniote el sented presente numer 6 La sola obtenibn de retas nets de fire pena que sere el aclo ABP cels ay Constituye una empresa que as fuera au- ténoma depende de otra mas importante que se denomina casa matriz principal Empresa que esté controlada por otra cenocida come la principal, segtin define la NIC 28, de igual mado la NIC 27 la define como empresa que se encuentra bajo el control de otra empresa (conocida Para GARCIA MULLIN, en este caso “la actividad econémica se desarrolla a tra- vvés de una sociedad formalmente cons- tituida en territorio nacional, aunque sustancialmente por la propiedad de las acciones sea una sociedad extranje- ra Ena egislacién comparada, puede optarse por otorgarle el tratamiento tributario de una sociedad domiciiada © el que corresponda auna sociedad no domiciliada”” En el caso del Peri, el texto del aticulo 7 incso d) de la Ley del Impuesto a fa Renta, considera alas personas juridicas constituidas en el pais como contribuyen- tes domiciliados. Empresa que califica como afiliada 0 asociada una empresa en la cual el nversionista ‘iene influencia significatival®, pero no calfica come una subsigiaria ni tamp- © una asocacion en partiipacién del inversonsta (Ello contorme fo indica la Nic 28). Empresa que califica como sucursal Son pequefas ofcnas dependientes de ia casa principal y con funciones que por lo general son independientes, dela casa pancipal o matiz abe preciar que la sucursal es un esta- blecimiento secundario através del cual tuna sociedad desarola, en lugar distinto asu domiciio, algunas actividades conte- nidas dentro de su objeto social Recordemos que la sucursal carece de personeria juridica independiente de su principal, Esta dotada de representacion legal permanente y goza de autonomia de gestidn en el ambito de las actividades ue la principal le asigna, conforme alos poderes que ocorga asus representantes! FRR RN ee EAR