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20 MERCADERÍAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa
para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.
propósito de su venta.
208 Otras mercaderías. Mercaderías adquiridas para la venta que no se
contemplan en las subcuentas anteriores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los
costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación
actuales.
Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las
fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado.
Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la
regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el
menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y
forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias
primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización
internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor
razonable.
Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera serán
aplicadas a resultados. En el caso de los intereses, éstos pueden ser
activados siempre y cuando se traten de activos calificados, de acuerdo a lo
estipulado por la NIC 23 Costos de financiación.
DINÁMICA DE LA CUENTA 20
Es debitada por:
El costo de las mercaderías adquiridas con abono a la subcuenta 611 –
Variación de existencias - mercaderías.
El costo de las mercaderías devueltas por los clientes, con abono a la
subcuenta 691 – Costo de ventas – mercaderías.
El incremento de valor de las mercaderías que se miden al valor
razonable.
Los sobrantes de mercaderías, determinados por referencia a inventarios
físicos.
Es acreditada por:
El costo de las mercaderías vendidas, con cargo a la subcuenta 691 –
Costo de ventas - mercaderías.
El costo de las mercaderías devueltas a proveedores con cargo a la
subcuenta 611 – Variación de existencias – mercaderías.
Contabilidad Básica II
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. Así
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como
existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden
deudoras.
En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos,
demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en
este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.
El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta 209 Mercaderías desvalorizadas,
conjuntamente con la cuenta 291 que acumula las estimaciones de la
desvalorización.
21 PRODUCTOS TERMINADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la
empresa destinados a la venta.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros
costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos
terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos
terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS,
promedio ponderado, o costo identificado. Cuando se produce conjuntamente
más de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por
separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los
productos, utilizando bases uniformes y racionales.
Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias
identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados
por separado en la subcuenta 218.
DINÁMICA DE LA CUENTA 21
Es debitada por:
El costo de manufactura de los productos para la venta.
El costo de los productos devueltos por los clientes.
El costo de las existencias de servicios.
La variación de productos terminados con abono a la subcuenta 711.
Costos de financiación, cuando la existencia corresponde a un activo
calificado, por transferencia de la sub cuenta 238.
Los sobrantes de productos terminados.
Contabilidad Básica II
Es acreditada por:
El costo de los productos manufacturados, de los productos naturales
extraídos y procesados; el de los agropecuarios y piscícolas procesados,
vendidos.
El costo de los servicios prestados y vendidos.
La reclasificación entre subcuentas por el reconocimiento de pérdidas por
desvalorización.
El faltante de productos terminados.
El castigo de productos terminados.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. Así
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Las mermas originadas en los procesos de producción, en cuanto tengan valor
de recuperación, se controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos y
desperdicios.
La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no
reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingreso y el costo de la
prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del
periodo en que se devengan.
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el
monto correspondiente de la subcuenta Productos terminados,
desvalorizados conjuntamente con la cuenta 292 que acumula la estimación
de desvalorización.
Cuando los inmuebles se destinan al uso o explotación, se clasifican como
Inmuebles, maquinaria y equipo; cuando su propósito es la generación de
ganancias a través de su alquiler a terceros o por apreciaciones de capital, su
clasificación es la de Inversiones inmobiliarias.
La desvalorización de existencias de productos terminados, en tanto
contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable,
plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de
Contabilidad Básica II
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios, obtenidos
en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los
residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los
procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se
compara periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en
libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. La salida de este tipo
de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio
ponderado.
Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto
de realización.
DINÁMICA DE LA CUENTA 22
Es debitada por:
El costo o valor neto de realización de los subproductos, desechos y
desperdicios, en la oportunidad de su reconocimiento inicial.
Contabilidad Básica II
Es acreditada por:
El valor en libros de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos.
Los faltantes de este tipo de existencias.
El castigo de este tipo de existencias.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. Así
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
El monto con el que se incorporan todas estas existencias, es acreditado al
costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan.
El costo de producción puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9, de
acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada empresa.
23 PRODUCTOS EN PROCESO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en
proceso de producción, a la fecha de los estados financieros.
en proceso de manufactura.
232 Productos extraídos en proceso de transformación. Productos que
habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de
transformación.
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Productos de
origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.
234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en
proceso de construcción, cuando los inmuebles son destinados a la venta.
235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y
otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha
concluido.
237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformación o
fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
238 Costos de financiación – Productos en proceso. Costos de
financiación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso,
generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a
producción terminada.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
DINÁMICA DE LA CUENTA 23
Es debitada por:
El costo de los productos en proceso, calculado hasta la etapa en que se
encuentran, con abono a la cuenta 71 Variación de la producción
almacenada, subcuenta 713.
El costo de las existencias de servicio en proceso.
El incremento de valor de los productos en proceso que se miden al valor
razonable.
Contabilidad Básica II
Es acreditada por:
La transferencia de saldos al inicio del periodo con cargo a la cuenta 71
Producción almacenada, subcuenta 713.
La transferencia a las subcuentas correspondientes de productos
terminados y de existencias de servicios terminados.
La disminución de valor de los productos en proceso que se miden al valor
razonable.
Los faltantes de productos en proceso.
Los castigos de productos en proceso.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. Así
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Los productos extraídos y los productos agropecuarios y piscícolas (medidos al
costo) en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano de
obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos que incurre la
entidad en los procesos de extracción y proceso de refinación o cambio de
estado (recursos naturales), y de la siembra, desarrollo y recolección de
productos agropecuarios y/o piscícolas.
La existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos
incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se
devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a
existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en
ganancias y pérdidas.
La subcuenta Productos inmuebles en proceso representa el costo de los
materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y
demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminación
para ser vendida.
La desvalorización de existencias de productos en proceso, en tanto
contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable,
plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de
Contabilidad Básica II
24 MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricación para la obtención de los productos
terminados, y que quedan incorporados en éstos últimos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo
atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el
objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares, distintas de las financieras, se deducirán para determinar el
costo de adquisición.
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el
costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una
reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el
costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo
de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su
Contabilidad Básica II
DINÁMICA DE LA CUENTA 24
Es debitada por:
El costo de las materias primas.
El costo de las materias primas devueltas por el centro de producción.
Los sobrantes de materias primas
Es acreditada por:
El valor en libros de las materias primas utilizadas en la producción.
El costo de las devoluciones de materias primas a proveedores.
Los faltantes de materia prima
El castigo de materia prima
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. Así
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas
clasificaciones descritas para productos en proceso y productos terminados,
en lo aplicable. La clasificación adecuada de las materias primas dependerá
del propósito para el que sean adquiridos los bienes que finalmente se
destinarán a la producción de bienes.
El castigo de existencias de materias primas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta Materias primas desvalorizadas,
conjuntamente con la cuenta 295 que acumula la estimación de
desvalorización.
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de
los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en
Contabilidad Básica II
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de
adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su
condición y ubicación actual.
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el
costo de adquisición o producción o valor neto de realización, el más bajo.
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares,
suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados
excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales
auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor
neto realizable.
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de
acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo
identificado.
DINÁMICA DE LA CUENTA 25
Es debitada por:
El costo de los materiales y suministros adquiridos o fabricados.
El costo de los materiales y suministros devueltos por el centro de
producción.
Los sobrantes de este tipo de materiales.
Contabilidad Básica II
Es acreditada por:
El valor en libros de los materiales y suministros utilizados en la producción.
El costo de las devoluciones de materiales y suministros a proveedores.
El reconocimiento de la pérdida por desvalorización.
Los faltantes de este tipo de existencias.
El castigo de este tipo de existencias.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. Así
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Las piezas de repuesto importantes que se sustituyen en activos de
Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un periodo)
deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.
26 ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la
presentación y comercialización del producto.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que
Contabilidad Básica II
DINÁMICA DE LA CUENTA 26
Es debitada por:
El costo de los envases y embalajes adquiridos.
El costo de envases y embalajes devueltos por los centros de producción.
Los sobrantes de envases y embalajes.
Es acreditada por:
El valor en libros de los envases y embalajes utilizados
El costo de los envases y embalajes devueltos a los proveedores.
Los faltantes de envases y embalajes.
El castigo de los envases y embalajes.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. Así
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
El castigo de existencias de envases y embalajes se reconoce eliminando el
monto correspondiente de la subcuenta Envases y embalajes desvalorizados,
conjuntamente con la cuenta 297 que acumula la estimación de
desvalorización.
CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar,
fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las
características que deben cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los
términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe
ser altamente probable.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en
libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor.
DINÁMICA DE LA CUENTA 27
Es debitada por:
La transferencia de la cuenta de activo de la que procede.
Recuperación de la pérdida por deterioro.
Es acreditada por:
La venta del activo.
Pérdida de valor por deterioro.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. Así
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se
medirá por su valor razonable menos los costos de venta.
La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras se
encuentre clasificado como mantenido para la venta.
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes aún no ingresados al lugar de
almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de
productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando
se encuentren disponibles.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de
propiedad de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido.
Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de
realización, el que sea menor. Cuando una reducción en el costo de
adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indique que excederá su
valor neto realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la
medida adecuada de su valor neto realizable.
DINÁMICA DE LA CUENTA 28
Es debitada por:
El valor de las existencias por recibir y los otros desembolsos y
compromisos de pago motivados por su adquisición, cuyo ingreso a los
Contabilidad Básica II
Es acreditada por:
La transferencia de existencias recibidas a las cuentas correspondientes.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. Así
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432.
Cuando los anticipos están relacionados a compras de existencias ya
pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación a
Existencias por recibir.
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan estimaciones para cubrir la
desvalorización de las existencias.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al
considerar la base de costo o valor neto de realización, el menor. Está
relacionada con las subcuentas 209, 219, 229, 239, 249, 259, 269 y 289.
Contabilidad Básica II
DINÁMICA DE LA CUENTA 29
Es debitada por:
Los retiros de la contabilidad de las existencias sin valor, que no se puedan
realizar mediante su venta.
La reversión de las desvalorizaciones reconocidas previamente.
Es acreditada por:
La estimación de la desvalorización de existencias.
NATURALEZA
Es de naturaleza acreedora pues al final del periodo presenta saldo deudor.
Así mismo nace en el haber.
COMENTARIOS
Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o
indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa
desvalorización.
La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad
de utilizable en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha
desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser
recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado. En el
caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboración de productos terminados, la
disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos
productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto
realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada
de su valor neto realizable.