Tema 13

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PERSONAL (IRPF)

Hacienda Pública I. 2010/11- 3º Lic. Derecho Grupo 2.

Pablo Gutiérrez Junquera
Impuesto sobre la renta personal
 ESQUEMA
 Definición de la renta (BI) a efectos fiscales y
problemas de aplicación
 El IRPF español
 Esquema de liquidación del IRPF
 Tipos de renta (trabajo, capital, act. profesionales…)
 Renta regular e irregular
 La doble imposición de dividendos
 BL: Deducciones en la BI
 Escala progresiva de tipos impositivos legales
 Deducción del mínimo personal y familiar
 Deducciones en la CI y en la CL
 La definición de la unidad contribuyente
 La inflación y el IRPF
 Efectos económicos del impuesto sobre la renta
 Reforma del Impuesto sobre la Renta
Definición de la renta (BI) a efectos fiscales

 Definición “ideal” de renta fiscal de Haig-Simmons

Capacidad de consumo manteniendo constante el patrimonio=

Consumo + Incremento de Patrimonio

+ bienes adquiridos Aumento del valor total de los

+ recibidos gratuitamente
+ recibidos por pago en especie
+ autoconsumo
+ valor del consumo de ocio
bienes y derechos netos de
deudas y obligaciones del
individuo
Definición de la renta (BI) a efectos fiscales
 ¿Qué genera capacidad de consumo sin disminuir el patrimonio?
 sueldos, salarios (prestaciones en dinero por trabajo personal

 intereses de los activos de renta fija (obligaciones, depósitos bancarios,

etc.)
 alquileres y rentas de la tierra

 beneficios de las actividades empresariales y profesionales

 rendimientos de activos de renta variable (como los dividendos por las

acciones)
 rentas en especie (por el trabajo para sí mismo (autoconsumo), para
terceros o pago al préstamo o a la inversión de capital )
 todas las prestaciones sociales recibidas (pensiones, desempleo)

 los premios de cualquier naturaleza incluyendo apuestas y sorteos

 las donaciones o herencias recibidas (en dinero o en especie)

 el aumento del valor de los activos patrimoniales: inmuebles, acciones,

obras de arte, etc..
 la valoración del ocio disfrutado
Definición de la renta (BI) a efectos fiscales

 Diferencia con el concepto macroeconómico

de renta que es el pago a los factores
productivos (tierra, trabajo, capital)
 El concepto macroeconómico no incluye las
transferencias privadas (herencias, premios)
o públicas (prestaciones sociales) ni el
aumento del valor de mercado de los activos
Problemas de aplicación del concepto ideal de renta fiscal

 Gravamen del ocio

 Razón:
 El individuo puede elegir entre renunciar al ocio y ganar renta
o renunciar a la renta y ganar ocio. El valor económico del
consumo de ocio es el valor de los ingresos a los que se
renuncia para disfrutar de él.
 Si no se grava el ocio y sí el trabajo se desincentiva el trabajo.
 Problemas:
 Medir las horas de ocio midiendo las horas de trabajo
 Cada hora se valora según los ingresos por hora que son
diferentes para cada trabajador
 No es posible gravar el ocio involuntario
 Insolvencia del ocioso voluntario sin patrimonio
Problemas de aplicación del concepto ideal de renta fiscal

 Autoconsumo: Muy difícil de controlar y valorar

 Incrementos de valor del patrimonio
 Se incluirían todos: realizados (se vende el patrimonio) y no
realizados (no se vende el patrimonio).
 Pero el gravamen de las no realizadas plantea problemas:
valoración del aumento patrimonial y liquidez (confiscatoriedad).
 Solución española actual: sólo tributan las ganancias
patrimoniales cuando se realizan y a un tipo impositivo reducido
y proporcional del 18% pero no tributan las no realizadas:
 ventaja tributaria de la inversión en activos cuyo rendimiento se
expresa como incremento patrimonial respecto a las ganancias en
forma de renta
 incentiva la retención de beneficios en la empresa respecto a su
distribución a los socios
 desestimula la movilidad de capitales
Problemas de aplicación del concepto ideal de renta fiscal

 Herencias y Donaciones
 Problema: dada la progresividad del Impuesto
sobre la Renta la carga tributaria sería muy
elevada. Podría solucionarse con un tratamiento
especial que además considerase que se trata de
renta irregular.
 En España: Impuesto específico de Sucesiones y
Donaciones que grava el patrimonio transmitido.
 Si se avanza en su supresión: la ganancia
patrimonial tributará en el IRPF.
IRPF español: esquema de liquidación
Rentas de 2010 con declaración en 2011

 1.Rentas: Rendimiento íntegro

 Trabajo
 Capital
 Actividades económicas
 Ganancias patrimoniales
 hay determinadas rentas exentas
 2. Rendimiento neto: Rendimiento íntegro – Gastos deducibles
 Gastos deducibles:
 Gastos necesarios para obtener esos ingresos
 Reducciones por renta irregular
 3. Clasificación del rendimiento neto en:
 Renta del ahorro: Intereses, dividendos y ganancias patrimoniales
 Renta general: Todos los demás
 IRPF español: esquema de liquidación
 4. Integración y compensación de Rentas
Ganancias y perd.
-Rend. Trabajo 1 2 Rend. Ganancias y perd. patrimoniales
-Rend. Capital Inmobiliario patrimoniales NO de Capital 3 SI derivadas de transmisiones
-Rend. Act. Económicas trasmisiones patrimoniales mobiliario patrimoniales
-Rend. Capital mobiliario de (no se permiten las pérdidas 4
prop.intelect., minas, etc. por uso, juego o donación)

SALDO + SALDO -
SALDO + SALDO -

SALDO + ó - SALDO + SALDO –

A compensar
SÓLO con el A compensar SÓLO
saldo positivo con el saldo positivo
de este grupo de este grupo en los
Compensable hasta en los próximos 4 años
el 25% del saldo próximos 4
positivo de 1 años

Base
Imponible
General + ò -
Si negativa compensar
con el saldo positivo de
los próximos 4 años
Parte no compensada: Base Imponible del
Podrá, en los próximos
cuatro años compensarse Ahorro +
con saldo positivo de grupo
2 y si quedara remanente
por compensar con 25% de
saldo positivo de 1.
 IRPF español: esquema de liquidación
 5. Base Liquidable general = Base Imponible general –
Deducciones en la BI general

 Deducciones en la BI general, por este orden:

 por declaración conjunta
 por aportaciones a planes de pensiones del contribuyente y a favor de
personas con discapacidad
 por aportaciones a seguros privados para cubrir el riesgo de
dependencia severa o gran dependencia
 por aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad.
 LEY 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con
discapacidad : Permite la designación de unos bienes precisos (dinero, inmuebles,
derechos, títulos, etc.) para que con ellos, y con los beneficios que se deriven de
su administración, se haga frente a las necesidades vitales ordinarias y
extraordinarias de la persona con discapacidad. De esta forma, los padres, sin
tener que efectuar una donación (que tiene un mayor coste fiscal), ni una venta, y
sin tener que esperar a trasmitir los bienes por disposición hereditaria, pueden
vincular determinados bienes a la satisfacción de las necesidades vitales de la
persona con discapacidad.
 por pensiones compensatorias al cónyuge y anualidades por alimentos
IRPF español: esquema de liquidación

 Límites a las deducciones en la BI general

 Se hacen sobre la BI general por el orden establecido y sólo si
la BI general es positiva y sin que pueda resultar negativa
como consecuencia de la aplicación de la deducción
 Sólo en el caso de las pensiones compensatorias al cónyuge y
las anualidades por alimentos, el excedente que quedara sin
compensar en la BI general puede minorar la Base imponible
del ahorro si es positiva y sin que pueda resultar negativa
como consecuencia de esta minoración.
 Si la BI general es negativa no se pueden practicar
deducciones => la Base Liquidable general será negativa
también y por la misma cuantía.
 La BL general negativa puede compensarse con la positiva de
los próximos cuatro años
IRPF español: esquema de liquidación

 6. Obtención de la Cuota Íntegra: Aplicación de los

tipos impositivos y mínimo personal y familiar
 CI general:
 BL general: escala progresiva del 24% al 43%
 Deducción: resultado de aplicar al mínimo personal y familiar esa
misma escala. El mínimo personal y familiar tiene en cuenta las
cargas económicas del contribuyente derivadas de las personas a su
cargo y de las situaciones de discapacidad. Sólo procede aplicar esa
deducción, como máximo, hasta el importe de la BL general.
 CI del ahorro:
 BL del ahorro: proporcional: 18%
 Deducción: La parte del mínimo personal y familiar que no haya
podido ser aplicada a la BL general puede deducirse ahora
multiplicado por el 18%. Sólo procede aplicar esa deducción, como
máximo, hasta el importe de la Bl del ahorro.
IRPF español: esquema de liquidación

 6. Obtención de la Cuota Líquida: Deducciones en la

Cuota Íntegra
 Las Deducciones Generales
 por compra de vivienda habitual,
 por donativos a determinadas entidades benéficas,
 por rendimientos de actividades económicas,
 por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla,
 por inversiones y gastos en bienes de interés cultural y
 por cuentas ahorro-empresa.
 Deducciones Autonómicas
 CyL: Por familia numerosa, por nacimiento o adopción, por cuidado
de hijos menores (empleada, guardería), por discapacidad de
mayores de 65 años, vivienda de jóvenes rurales, alquiler de vivienda
habitual, donaciones bienes interés cultural, alta de autónomos.
IRPF español: esquema de liquidación

 7. Cuota Diferencial: Deducciones en la Cuota líquida.

 las retenciones y pagos a cuenta

 deducción por doble imposición de dividendos
 deducción por doble imposición internacional
 mujeres trabajadoras con hijos menores de tres años de
1.200€
 deducción por rendimientos de trabajo de 400€
 deducción por nacimiento o adopción de 2.500€
 IRPF español: Rendimientos netos: Rentas exentas
1. Ayudas que compensan un daño: prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo,
ayudas VIH, pensiones por lesiones o mutilaciones en la guerra civil, indemnizaciones por
responsabilidad civil por daños personales en la cuantía legal o judicialmente reconocida, prestaciones
de la Seguridad Social y clases pasivas por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez,
indemnizaciones por cese o despido del trabajador en la cuantía establecida legalmente con carácter
obligatorio, indemnizaciones por daños físicos o psíquicos y las percepciones por contratos de
seguros de los mismos daños hasta un determinado límite, indemnizaciones pagadas por las AA.PP
por daños personales por el funcionamiento de los servicios públicos, prestaciones recibidas por
entierro o sepelio.
2. Premios: premios de Loterías y Apuestas del Estado y de las CC.AA, ONCE y Cruz Roja, ciertos
premios literarios, artísticos o científicos relevantes.
3. Becas: públicas y de instituciones sin fines lucrativos para estudios reglados en España o en el
extranjero en todos los niveles y grados del sistema educativo. También becas de investigación
doctoral y posdoctoral)
4. Prestaciones Familiares: anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisión judicial,
percibidas de instituciones públicas por acogimiento de menores, personas con minusvalía o mayores
de 65 años, prestaciones de la Seguridad Social por hijo a cargo y las pensiones de orfandad y a
favor de nietos y hermanos menores de 22 años o incapacitados para todo trabajo de la Seguridad
Social y del régimen de clases pasivas, las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o
adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad. Las ayudas públicas a minusválidos graves
(más del 65%) o a mayores de 65 años para el pago de residencia (con límite de renta)
5. Ayudas a deportistas de alto nivel
6. Remuneraciones extraordinarias del Estado por la participación en misiones de paz o humanitarias
7. Rendimientos de trabajo en el extranjero siempre que en ese país exista un impuesto sobre la renta y
no sea un paraíso fiscal hasta un determinado límite.
8. Dividendos y participaciones en beneficios hasta 1.500€
9. Otras rentas exentas: (Veánse los apartados “s” a “y” del art. 7 de la Ley 35/2006)
IRPF español: Rendimientos netos del trabajo

 Rendimientos íntegros:
 Retribuciones del trabajo (dinero o en especie) cualquiera que sea su
denominación: (sueldos, gastos de representación, dietas; aportaciones
de la empresa a planes de pensiones del trabajador, etc.).
 Son también rendimientos de trabajo las pensiones y prestaciones
públicas (jubilación, incapacidad, desempleo, viudedad o similares) y las
pensiones privadas derivadas de planes de pensiones. También las
becas (excepto rentas exentas). (art. 17 LIRPF)
 Justificación tributación como rendimientos de trabajo de las
pensiones en el momento que se recibe: en el momento en que se
genera la renta no tributa: la cotización a la SS es un gasto deducible
y la cotización al plan privado de pensiones es una deducción en la BI
 Gastos deducibles:
 40% del rendimiento íntegro por renta irregular
 Cotizaciones a la Seguridad Social o Mutualidades obligatorias de
funcionarios, derechos pasivos, cotizaciones a Colegios de Huérfanos o
similares, cuotas a Sindicatos y a Colegios profesionales cuando sea
obligatoria la colegiación para el ejercicio de la actividad y los gastos de
defensa jurídica con el empleador con un límite de 300 € anuales.
IRPF español: Rendimientos netos del trabajo
 Deducción especial al rendimiento neto del trabajo

 Según cuantía de rendimiento neto del trabajo (RNT)

 0-9.180€: reducción de 4.080€
 9.180,01€ a 13.260€: = reducción de 4.080€ - 0,35*(RNT– 9.180€)
 13.260,01€ en adelante o rentas (no exentas) distintas a las de
trabajo, superiores a 6.500€: reducción de 2.652€.
 Esas reducciones se doblan
 trabajadores mayores de 65 años que continúen su actividad laboral
 desempleados que acepten una oferta de empleo que suponga
traslado de su residencia habitual a aun nuevo municipio.
 Adicional por discapacidad
 Mayor a 33%: 3.264€.
 Igual o superior a un grado del 65 % o si se acredita necesitar ayuda
de otra persona o movilidad reducida, la reducción es de 7.242€.
 Estas reducciones sólo pueden aplicarse hasta hacer nulo el
rendimiento neto del trabajo.
Rendimientos netos de actividades económicas

 Definición: Rendimientos que, procediendo del trabajo personal y

del capital conjuntamente, o de uno sólo de los factores,
supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta
propia de los medios de producción y de recursos humanos o
uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción de
bienes y servicios.
 Pueden calcularse por estimación directa como diferencia entre
los ingresos y los gastos de la actividad, de acuerdo a las normas
del Impuesto de Sociedades. Rige la reducción del 40% de los
rendimientos netos irregulares (periodo de obtención de más de
dos años).
 Pueden estimarse también por estimación objetiva: en función de
signos objetivos de la actividad y es de elección voluntaria por el
contribuyente, según regulen los correspondientes reglamentos.
 En ambos casos, las ganancias y pérdidas patrimoniales de
elementos patrimoniales afectos a la actividad económica se
rigen por el Impuesto sobre la Renta
 Rendimientos netos del capital inmobiliario
 INTEGRO:
 De inmuebles, derechos reales sobre ellos, arrendamiento o cesión de
derechos sobre los mismos.
 Imputación de rendimiento: bienes inmuebles urbanos (excluida la vivienda
habitual y suelo no edificado) que no generen rendimientos de capital
inmobiliario: se imputa un rendimiento del 2% del valor catastral o del 1,1%
si el valor catastral ha sido revisado a partir de 1994.
 Inmuebles arrendados a familiares: no puede ser inferior a 2% de valor
catastral o 1,1% revisado a partir de 1994.
 GASTOS DEDUCIBLES: todos los necesarios para la obtención del
rendimiento [intereses, depreciación (límite inmuebles el 3%), tributos, gastos
de reparación y conservación…]
 REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO:
 40% renta irregular
 50% en general. Hasta 100% si: arrendatario entre 18 y 35 años y rentas de
trabajo o de actividades económicas superiores al (IPREM) (6.326,86 €
anuales en 2009).
 A esta ayuda se suman las medidas de Ministerio de la Vivienda fuera del
IRPF: subvención al inquilino (con ciertas condiciones de edad y de renta)
de hasta 240€ mensuales y subvención a los propietarios de viviendas
desocupadas para su puesta en alquiler de 6.000€
Rendimientos netos del capital mobiliario

 Integro: definición
 participación en la propiedad del capital de cualquier entidad
 EXENTOS 1.500€ DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIÓN EN
BENEFICIOS
 cesión a terceros de capitales propios,
 seguros de supervivencia (se cobra el seguro si se sobrevive a
partir de cierta edad o de fallecimiento de otra persona) e invalidez
y operaciones de capitalización (se aportan capitales a un fondo y
se percibe ese fondo más sus rendimientos)
 propiedad intelectual (si el sujeto pasivo no es el autor)
 siempre que no se inscriban en el marco de una actividad
económica:
 propiedad industrial,
 prestación de asistencia técnica,
 arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
 el subarrendamiento
 la cesión o explotación de derechos de imagen.
Rendimientos netos del capital mobiliario

 GASTOS DEDUCIBLES:
 administración y depósito de valores negociables.

 en el caso de rendimientos por asistencia técnica,

arrendamiento de bienes muebles, negocios, minas y
subarriendo, todos los gastos necesarios para su
obtención incluyendo la depreciación.
 La reducción por renta irregular del 40% de los
rendimientos netos. Sólo se aplica a:
 rendimientos de la explotación de la propiedad
intelectual cuando el contribuyente no sea el autor
 prestación de asistencia técnica, arrendamiento de
bienes muebles, negocios y minas y cesión de derechos
de imagen que no constituyan actividades económicas.
 Ganancias y pérdidas patrimoniales
 Variaciones en el valor del patrimonio del sujeto puestas de manifiesto como
consecuencia de un cambio en la composición de su patrimonio:

 Ganancia o pérdida por transmisión onerosa

 Valor de transmisión – valor de adquisición).
 Valor de transmisión ( precio de venta/valor recibido) -tributos y gastos de la venta para el vendedor.
 Valor de adquisición: (precio pagado/valor recibido) + inversiones y mejoras realizadas + tributos y gastos de la
compra.
 Exentos incrementos de patrimonio por la venta de la vivienda habitual
 por personas mayores de 65 años o por personas con dependencia severa o gran dependencia (art. 26 de la Ley
39/2006).
 por la venta de la vivienda habitual si la totalidad de esa ganancia se reinvierte en una nueva vivienda.
 Ganancia por transmisión gratuita para el transmitente en la donación, pero no en la sucesión
 Valor de transmisión – valor de adquisición.
 Valor de transmisión: valoración del patrimonio transmitido
 Valor de adquisición: (precio pagado/valor recibido) + inversiones y mejoras realizadas + tributos y gastos de la
compra.
 Exentas donaciones a ciertas entidades públicas o de utilidad pública,
 Exentas donaciones a herederos directos de una empresa o negocio que constituía su principal fuente de
renta, cuando el donante se jubile o esté incapacitado para trabajar
 Ganancias del juego
 Pérdidas por desastres (incendio, inundación..)
 Las pérdidas patrimoniales por uso/consumo, juego o donación/ regalo no se computan a
efectos del IRPF

 Sistema especial para reducir el incremento de patrimonio inmobiliario: Valor de venta-Valor de

compra x coeficiente de actualización (mayor cuanto más alejado en el tiempo, máximo 1.2405)
 Renta regular e irregular
 Ley IRPF rentas irregulares:
 Periodo de generación superior a dos años
 Su percepción no es periódica ni recurrente.
 Necesidad tratamiento diferenciado en impuestos progresivos para
evitar la injusticia de tratar desigualmente a los iguales:
 A: 10.000€/año (tme=15%)

 B: 50.000€ anuales cada 5 años (10.000€/año) (tme=30%)

 Solución actual IRPF: reducción del 40% de Rend. Integro (trabajo) o

Neto (el resto de rendimientos)
 Otras soluciones posibles:
 Anualización: la renta irregular se divide por el número de años en que se
ha generado, obteniéndose un cociente que se integra con la renta regular.
Al resto de la renta irregular, una vez descontada la parte anualizada que se
integra en la renta regular, se le aplica el tipo medio correspondiente a la
renta regular.
 Promediación: Se halla el tme promedio del año actual y los “n” años
anteriores que se aplica a la renta del año actual..
 Doble imposición de dividendos
B: beneficios

D:Dividendos 0,3xD Dividendos después de

Ae: No Antes de impuesto impuesto de sociedades
distribuidos a de sociedades + D - (0,3 x D)= Dx0,7
los socios 0,3 x Ae
antes de
impuestos Is=0,3 x (D +Ae) =0,3x B

Si Dx0,7≤1.500
Irpf=0
Si Dx0,7≤1.500 Si Dx0,7>1.500
0,3xD Irpf=0,18 x [Dx0,7 - 1.500 ]
Total impuestos
pagados
Si Dx0,7>1.500
0,3xD + 0,18 x [Dx0,7 -1.500 ] = 0,426xD - 270

Si Dx0,7≤1.500
(0,3xD – trxD)/D = 0,3- tr→ menor a mayor tr

Doble imposición Si Dx0,7>1.500

por € de D (0,426xD – 270 – trxD)/D = 0,426 - tr –(270/D)
menor a mayor tr, menor a menor D
Doble imposición por € de dividendos; D > 1.500€

D 2.000€ 3.000€ 5.000€ 8.000€ 10.000€

tr
0,18 0,111 0,156 0,192 0,212 0,219
0,24 0,051 0,096 0,132 0,152 0,159
0,28 0,011 0,056 0,092 0,112 0,119
0,30 -0,009 0,036 0,072 0,092 0,099
0,32 -0,029 0,016 0,052 0,072 0,079
0,34 -0,049 -0,004 0,032 0,052 0,059
0,38 -0,089 -0,044 -0,008 0,012 0,019
0,40 -0,109 -0,064 -0,028 -0,008 -0,001
0,42 -0,129 -0,084 -0,048 -0,028 -0,021
0,43 -0,139 -0,094 -0,058 -0,038 -0,031
Base Liquidable: Deducciones en la BI

 0. Por tributación conjunta: 3.400€ para la unidad familiar a1) y de 2.150€

para la unidad familiar a2)
 1. Por aportaciones a planes de pensiones y por la primas pagadas a
seguros privados que cubran el riesgo de gran dependencia y dependencia
severa
 Del propio contribuyente o de su cónyuge o de familiares hasta el tercer grado
o de personas acogidas en régimen de tutela o acogimiento
 Las primas para cubrir los riesgos de dependencia realizadas a favor de una
misma persona, incluidas las aportaciones de esta persona, no podrán
superar los 10.000€ anuales.
 El conjunto de las aportaciones y primas de un contribuyente no podrán
superar la menor de las dos cantidades siguientes:
 el 30%, o el 50% si el contribuyente tiene más de 50 años, de la suma de
los rendimientos netos de trabajo y de actividades económicas.
 10.000€ anuales o 12.500€ anuales si el contribuyente tiene más de 50
años
Base Liquidable: Deducciones en la BI
 2. Por aportaciones a planes de pensiones y seguros de dependencia
constituidos a favor de persona con discapacidad:
 discapacidad física >65% ó psíquica > 33% ó declarada judicialmente
 límite anual de 10.000€.
 aportaciones discapacitado a su plan de previsión social con límite de 24.250€.
 aportaciones totales al plan límite 24.250€ anuales.
 prelación de las deducciones por aportaciones del propio discapacitado.
 aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducción en la BI por
insuficiencia de la misma podrán reducirse en los cinco ejercicios siguientes.
 3. Por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con
discapacidad:
 discapacidad física >65% ó psíquica > 33% por familiares hasta tercer grado
(directo o colateral)
 límite de 10.000€ anuales.
 aportaciones totales al plan límite 24.250€ anuales.
 exceso sobre la cifra anterior aplicable como deducción en los siguientes cuatro
años, también por insuficiencia de la BI.
 4. Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por
alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente,
satisfechas ambas por decisión judicial
 5. Aportaciones a partidos políticos hasta 600€ anuales
 Obtención de Cuota Integra: tipos impositivos sobre BL
BL General
Base Cuota Cuota Cuota Resto Base Tipo Tipo Tipo
liquidable íntegra íntegra íntegra liquidable aplicable aplicable aplicable
hasta € Estado € CCAA € total € hasta € % Estado % CCAA % total
0 0 0 0 17.707,20 15,66 8,34 24,00
17.707,20 2.772,95 1.476,78 4.249,73 15.300 18,27 9,73 28,00
33.007,20 5.568,26 2.965,47 8.533,73 20.400 24,14 12,86 37,00
53.407,20 10.492,82 5.588,91 16.081,73 en adelante 27,13 15,87 43,00

Dado que el IRPF está parcialmente cedido a las CC.AA, una parte de la Tarifa es de las
CC.AA, la otra del Estado.
BL=30.000€=>Buscamos la BL más cercana pero inferior: 17.707,20€
▪ A 17.707,20€ le corresponde CI=4.249,73€
▪ Resto: (30.000-17.707,20) = 12.292,8 € x 28% =3.441,98€.
▪ Total= 4.249,73 + 3.441,98= 7.691,71 €. (tme= 7.691,71/30.000=25,64%)

A la BL del Ahorro se aplica el 19% (11,72% Estado y 7,28% CC.AA) los 1os 6.000€

A la BL del Ahorro se aplica el 21% (12,95% Estado y 8,05% CC.AA) al resto

Mínimo personal y familiar
 El mínimo personal y familiar tiene en cuenta las cargas económicas
del contribuyente derivadas de las personas a su cargo y de las
situaciones de discapacidad.
 A la cuota resultante de aplicar la escala de tipos a la BL general le
descontamos el resultado de aplicar al mínimo personal y familiar
del contribuyente esa misma escala de tipos impositivos. Así
obtenemos la cuota integra derivada de la BL general.
 Sólo procede aplicar el mínimo personal y familiar a la Base Liquidable
general hasta el importe de esta última.
 El exceso de mínimo que pudiera haber se aplicará a la Base
Liquidable del ahorro hasta el importe, como máximo, de la misma.
Aplicamos el tipo impositivo proporcional del 18% a la Base liquidable
del ahorro, y al resultado le descontamos el resultado de aplicar el tipo
impositivo del 18% a la parte del mínimo personal y familiar que no
haya podido ser descontada de la Base liquidable general y se
descuente entonces de la Base liquidable del ahorro. Así obtenemos la
cuota íntegra derivada de la Base liquidable del ahorro.
 Conjuntamente forman la cuota íntegra total
Ejemplo aplicación mínimo personal y familiar

 Contribuyente con BL general = 55.000€ y mínimo personal y familiar =10.000€

 BL del ahorro =12.000€
 Aplicación a la BL general de la escala de tipos impositivos:
[16.081,73+ (55.000 – 53.407,2) *0.43] = 16.766,63€
 Aplicación al mínimo personal y familiar de la escala de tipos impositivos:
10.000*0.24=2.400€
 Cuota íntegra derivada de la Base liquidable general = 16.766,63-2.400= 14.366,63€
 Cuota íntegra derivada de la Base liquidable del ahorro=12.000*0.18= 2.160€
 Cuota íntegra total= 16.526,63€
 El sentido de este procedimiento es el siguiente. En la legislación anterior a la
reforma de 2006, el mínimo personal y familiar era una deducción en la Base
imponible. Por tanto, el ahorro de cuota de un determinado mínimo era mayor cuanto
mayor la renta del individuo, dado que su tipo impositivo era mayor. Si el tipo
impositivo de un individuo rico era del 40%, un mínimo de 6.000€ suponía un ahorro
de cuota de 6.000*0.4=2.400€. Si el tipo impositivo de un individuo pobre era del
20%, ese mismo mínimo suponía un ahorro de cuota de 6.000*0.2 = 1.200€. Con la
legislación actual el ahorro para ambos sería el mismo: 6.000*0.24= 1.440. El
resultado de este ejemplo no debe dar la impresión que el ahorro de cuota por los
mínimos se ha reducido para algunos individuos puesto que los importes de esos
mínimos han aumentado considerablemente
Mínimo personal y familiar
 Mínimo del contribuyente
 General: 5.151€.
 Si el contribuyente tiene más de 65 años: se suman otros 918€
 Si tiene más de 75 años se aumentará adicionalmente en otros 1.122€.
 En el caso de declaraciones conjuntas el mínimo general es de 5.151€ independientemente
del número de contribuyentes pero pueden adicionarse las cantidades por edad de cada
miembro de la unidad familiar que hace la declaración conjunta.
 Mínimo por descendientes menores de 25 años o discapacitados cualquiera que
sea su edad, que convivan con el contribuyente y no tenga rentas, excluidas las exentas,
superiores a 8.000€ anuales
 1.836€ anuales por el primero
 2.040€ anuales por el segundo
 3.672€ anuales por el tercero
 4.182€ anuales por el cuarto y siguientes
 Si el descendiente tiene menos de tres años se adicionarán 2.244€ anuales
 Mínimo por ascendientes que convivan con el contribuyente y no tengan rentas,
excluidas las exentas, superiores a 8.000€ anuales.
 918€ por cada ascendiente mayor de 65 años, o discapacitado de cualquier edad
 2.040 € anuales si es mayor de 75 años
 Mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes y descendientes
 2.316 € (discapacidad es igual o superior al 33%)
 9.354 € si la discapacidad es igual o superior al 65% o si se necesita ayuda de terceras
persona o movilidad reducida.
 Cuota líquida: Deducciones en la cuota integra
 Cuota íntegra - Deducciones en la cuota íntegra = Cuota líquida
 Por compra de vivienda: 15% de las cantidades anuales abonadas (se incluyen, en su caso,
intereses y amortizaciones de préstamo) con límite de 9.015€, para la compra o rehabilitación
de la vivienda habitual, (también cuenta vivienda: cuatro años). Si se vende una vivienda para
comprar otra, sólo se pueden aplicar esas deducciones sobre las cantidades pagadas por la
nueva vivienda en exceso sobre las de la antigua sobre las que se hayan practicado
deducciones. La ganancia patrimonial por la venta de una vivienda habitual está exenta si se
reinvierte en la compra de una nueva vivienda habitual.
 Por alquiler de vivienda habitual del 10.05% para rentas inferiores a 24.107,20€ con límite de
pagos sobre los que deducir de 9.015€
 Por actividades económicas: Las mismas deducciones reguladas en el Impuesto de Sociedades
por inversión empresarial.
 Por donativos a entidades benéficas y de utilidad pública: del 10% al 40% de las cantidades
donadas, según el tipo de entidad.
 Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla: El 50% de la cuota íntegra correspondiente a rentas
obtenidas en Ceuta o Melilla
 Por adquisición o conservación o difusión de Bienes del Patrimonio histórico español: el 15%
 Por aportaciones a cuentas ahorro-empresa destinadas a la creación de una empresa: el 15%
con un límite de las cantidades anuales aportadas con derecho a deducción de 9.000 €. El
plazo es de cuatro años, en el cual tiene que estar constituida e inscrita en el registro mercantil
la nueva empresa.
 Deducción por nacimiento o adopción de 2.500€. (Ley 35/2007, de 15 de noviembre) para la
madre, y en su defecto el padre.
Las deducciones vistas, se aplican en un 67% sobre la cuota íntegra estatal y en un 33% sobre
la autonómica, excepto la última que se aplica al tramo estatal. La suma de las cantidades a las
que se aplican las deducciones por donativos y Bienes del Patrimonio Histórico no puede
sobrepasar el 10% de la Base Liquidable.
Deducciones autonómicas de C y L en la Cuota Integra
 Por familia numerosa: 246€ (492 euros si algún miembro tiene un grado de discapacidad igual
o superior al 65%) +110€ por cada descendiente a partir del cuarto inclusive.
 Por nacimiento o adopción de hijos: 110€ por el primero, 274€ por el segundo, 548€ por el
tercero y sucesivos.
 Por adopción internacional: 625€ por cada hijo. Compatible con la deducción anterior.
 Por cuidado de hijos menores: Hasta 322€ por gastos en guardería o similares. Condicionado
a un límite de renta: Que la base imponible total, menos el mínimo personal y familiar, no
supere la cuantía de 18.900 € en tributación individual y 31.500 € en el caso de tributación
conjunta.
 Para contribuyentes residentes en Castilla y León de 65 años o más afectados por minusvalía:
656€ con el límite de renta anterior.
 Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jóvenes: 510€ (1.020€ docicilio en el
medio rurla) al darse de alta por primera vez en el Censo de Empresarios, Profesionales y
Retenedores.
 Por adquisición de vivienda habitual de nueva construcción o rehabilitada, por jóvenes (menos
de 36 años) en el ámbito rural, con el límite de renta ya visto. La deducción será del 5% de
las cantidades a anuales aportadas con los límites y condiciones de la legislación estatal.
 Por alquiler de vivienda habitual. Cantidades abonadas por jóvenes (menos de 36 años) con el
límite de renta del apartado visto: el 15% de las cantidades anuales abonadas con un límite
de 495€.
 Por cantidades donadas o invertidas en la recuperación del patrimonio histórico, cultural y
natural de Castilla y León: 15%.
 Por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y León: 15%
Cuota Diferencial: Deducciones en la Cuota líquida
 doble imposición internacional: La menor de las dos cantidades siguientes:
 el impuesto personal satisfecho en el extranjero por rendimientos
gravados en el IRPF
 el gravamen que le correspondería en esas rentas, según el tipo medio
resultante de dividir la cuota líquida por la Base liquidable.
 retenciones por IRPF, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.
 maternidad:
 Las mujeres con hijos menores de tres años, que conviva con ellas, que
trabajen por cuenta propia o ajena, dadas de alta en la Seguridad
Social, pueden deducir 1200 € anuales por cada hijo menor de tres
años.
 En los supuestos de adopción o acogimiento tanto preadoptivo como
permanente, la deducción se practicará los tres años siguientes,
independientemente de la edad.
 por rendimientos de trabajo o actividades económicas con BI<12.000€
 BI<8.000€: 400€
 8.000€<BI<12.000€: 400€- 0,1x(BI-8.000€)

 Por nacimiento o adopción: 2.500€

La unidad contribuyente

 Unidad económica: si se comparten gastos, la

capacidad contributiva es mayor, a igualdad de ingresos.
¿Cómo controlamos las unidades económicas?
 Familia: idem anterior + evitar el traspaso de rentas
entre miembros de la familia a efectos fiscales para eludir
la progresividad del impuesto.
¡Con tarifas progresivas, una pareja no casada pagaría
menos impuestos que un matrimonio¡ =>Inconstitucional:
Sentencias TC: 209/1988, de 10 de noviembre, y
45/1989, de 20 de febrero.
 Individuo: La situación actual, aun cuando puede
optarse por la tributación conjunta de la unidad familiar si
ello les beneficia.
La tributación conjunta e individual en el IRPF
 Pueden tributar conjuntamente:
 a1) cónyuges e hijos menores de edad, excepto los que consentimiento de los padres
vivan independientes de estos, o mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos
a patria potestad prorrogada.
 a2) separación legal o inexistencia de vínculo matrimonial, el padre con los hijos con
los que convive y la madre con los hijos con los que convive. Si conviven juntos
habrán de repartirse los hijos apareciendo dos declaraciones conjuntas.
 La tributación familiar debe englobar a todos los miembros: si no: todos tributación
individual.
 En tributación individual: deducciones a las que los dos cónyuges tengan derecho,
(como descendientes o ascendientes) su importe se dividirá entre ellos por partes iguales.
 Declaración conjunta
 escala de tipos impositivos igual
 límites de deducciones igual.
 excepto: aportaciones de planes de pensiones, a planes de previsión social constituidos
a favor de persona con discapacidad, y a patrimonios protegidos de personas con
discapacidad. Se aplican para cada miembro de la unidad familiar que haga
aportaciones.
 mínimo personal igual: 5.151€. Se aplica aumento por edad a cada cónyuge. Mínimo por
discapacidad por cada cónyuge. No podrán aplicarse estos mínimos por los hijos.
 nueva deducción en BI: 3.400€ en a1) y 2.150€ en a2) pero esta segunda deducción no se
aplicará cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de sus hijos que
forman parte de su unidad familiar.
 compensación entre todas las rentas de los integrantes de la unidad familiar
Cambios ya aprobados para rentas de 2011 a
declarar en 2012.
 La deducción por compra de vivienda se limita a sólo rentas
anuales inferiores a 24.107,2€ con límite de cantidad invertida
con derecho a deducción de 9.015€
 Se incrementa hasta el 60% la deducción del rendimiento
neto por el alquiler de viviendas
 Deducción transitoria hasta 2012 por rehabilitación de
vivienda habitual: hasta 4.000€ con derecho a deducción del
10%.
 Desaparece la deducción por nacimiento.
 Se añaden dos nuevos tramos en la tarifa con tipos mayores
(45% y 47%) y se cede una mayor parte (50%) a las CC.AA
 La inflación y el IRPF
PROBLEMA: El crecimiento de la renta según la inflación supone, por efecto
de la escala progresiva, un aumento de la cuota superior a la inflación y una
disminución de la capacidad adquisitiva tras el pago del impuesto.
Base Cuota Cuota Cuota Resto Base Tipo Tipo Tipo
liquidable íntegra íntegra íntegra liquidable € aplicable aplicable aplicable
hasta € Estado € CCAA € total € % Estado % CCAA % total
0 0 0 0 17.707,20 15,66 8,34 24,00
17.707,20 2.772,95 1.476,78 4.249,73 15.300 18,27 9,73 28,00
33.007,20 5.568,26 2.965,47 8.533,73 20.400 24,14 12,86 37,00
53.407,20 10.492,82 5.588,91 16.081,73 en adelante 27,13 15,87 43,00

EJEMPLO: (inflación 5%)

BL08= 40.000€
CI08=8.533,73 + (40.000-33.007,20)x37% =11.121,07 =>tme08=27,80%
BL08 DESPUÉS DE CI = 40.000-11.121,07 =28.878,93
BL09= 40.000+(5%x40.000)=42.000 CI09=8.533,73 + (42.000-33.007,20)x37% = 11.861,07
=>tme09=28,24% CI09/08= 6,65%
BL09 DESPUÉS DE CI = 42.000-11.861,07 =30.138,93 ( 09/08= 4,36%)
BL09 REAL DESPUÉS DE CI = (42.000-11.861,07)/1,05 =28.703,74 (09/08 =-0,61%)
 La inflación y el IRPF
SOLUCIÓN : Aumentar los tramos según la inflación y aumentar las
deducciones fijas y los límites a las deducciones por el importe de la inflación

Base liquidable hasta € Cuota íntegra total € Resto Base liquidable € Tipo aplicable %
total
0 0 17.707,20x1,05= 18.592,56 24,00
17.707,20x1,05= 18.592,56 4.249,73x1,05= 4462,22 15.300x1,05= 16.065 28,00
33.007,20x1,05= 34.657,56 8.533,73x1,05= 8.960,42 20.400x1,05= 21.420 37,00
53.407,20x1,05= 56.077,56 16.081,73x1.05=16.885,82 en adelante 43,00

BL08= 40.000€
CI08=8.533,73 + (40.000-33.007,20)x37% =11.121,07 =>tme08=27,80%
BL08 DESPUÉS DE CI = 40.000-11.121,07 =28.878,93
BL09= 40.000+5%x40.000=42.000 CI09=8.960,42 + (42.000-34.657,56)x37% =11. 677,12=>tme09=27,80%
CI09/08=5%
BL09 DESPUÉS DE CI = 42.000-11.677,12 =30.322,88 ( 09/08= 5%)
BL09 REAL DESPUÉS DE CI = (42.000-11.677,12)/1,05 =28.878,93 (09/08 =0%)
 Efectos económicos del IRPf: sobre la oferta de trabajo
Curvas de indiferencia I1, I2 ,I3 : preferencias (Trabajo-Renta)/ Ocio
I3 mejor que I2 que es mejor que I1
Recta aR4 combinaciones posibles de renta y ocio según tiempo de
trabajo y salario por unidad de tiempo:
Renta tiempo de ocio (TO) tiempo de trabajo (TT)
a: TO = todo TT =0
c: TO = 0 TT =todo
renta = wxtrabajo => w= (renta/trabajo).
R4
Con el salario de w: se elige x
A menor salario por impuesto: wx(1-t) pivota hacia abajo: Recta aR2:
R3 x ahora se elige y
R2 La introducción o aumento del
y IRPF lleva a aumentar el ocio
R1 I3 y a disminuir el trabajo (paso
I2
de d a b)
wx(1-t) I1
w
c d b a Tiempo de ocio

Horas disponibles totales

 Efectos económicos del IRPf: sobre la oferta de trabajo
Curvas de indiferencia I1, I2 ,I3 : preferencias (Trabajo-Renta)/ Ocio
I3 mejor que I2 que es mejor que I1
Recta aR4 combinaciones posibles de renta y ocio según tiempo de
trabajo y salario por unidad de tiempo:
Renta tiempo de ocio (TO) tiempo de trabajo (TT)
a: TO = todo TT =0
c: TO = 0 TT =todo
renta = wxtrabajo => w= (renta/trabajo).
R4
Con el salario de w: se elige x
A menor salario por impuesto: wx(1-t) pivota hacia abajo:
R3 Recta aR3: ahora se elige y
R2 x La introducción o aumento del
y IRPF lleva a disminuir el ocio
R1
I3 y a aumentar el trabajo (paso
I2 de b a d)
I1
wx(1-t)
w
c d b a Tiempo de ocio

Horas disponibles totales

Efectos económicos del IRPf: sobre la oferta de trabajo

 CONCLUSIÓN: El efecto del IRPF sobre la oferta de

trabajo es ambiguo: puede aumentar o disminuir la
oferta de trabajo.
 Depende de las preferencias de los sujetos
(gráficamente de las curvas de indiferencia)
 Hay dos componentes: efecto renta y efecto
sustitución:
 Efecto sustitución: al disminuir la remuneración neta al
trabajo: ↓trabajo ↑ocio
 Efecto renta: Al disminuir la renta: ↑trabajo (para intentar
mantener nuestro nivel de renta) ↓ocio (es un lujo que no
nos podemos permitir)
 Efectos económicos del IRPf: sobre el ahorro
Curvas de indiferencia I1, I2 : preferencias Consumo Actual / Conumo
Futuro (ahorro): I2 es mejor que I1
Recta aF4 posibilidades de consumo futuro según ahorro:
Consumo
futuro Consumo futuro = (1+r)xAhorro => r es el tipo de interés para el ahorrador
A menor tipo de interés neto rx(1-t) pivota hacia abajo: Recta aF3

F4
La introducción o aumento del
IRPF lleva a aumentar el
F3 consumo y a disminuir el
F2 m ahorro: de b a e

F1 I2
1+rx(1-t)
1+r I1
b e a Consumo actual

Horas disponibles
 Efectos económicos del IRPF: sobre el ahorro
Consumo actual (Ca) Ahorro (A)
a: Ca = todo A =0
c: Ca = 0 A =todo
Consumo
Curvas de indiferencia I1, I2 ,I3 : preferencias (Consumo actual)/
futuro Consumo futuro) I3 mejor que I2 que es mejor que I1
Recta aF4 posibilidades de consumo futuro según Ahorro:
Consumo futuro = Ahorrox(1+r) => 1+r = (Consumo futuro /Ahorro).
F4 r es el tipo de interés para el ahorrador. A menor tipo de interés
neto pivota hacia abajo: Recta aF3
F3
F2 La introducción o aumento del
F1 IRPF lleva a disminuir el
I3 consumo y a aumentar el
I2 ahorro (paso de b a d)
1+rx(1-t)
I1
1+r
c d b a Consumo actual

Renta disponible
Efectos económicos del IRPf: sobre el ahorro

 CONCLUSIÓN: El efecto del IRPF sobre el ahorro

es ambiguo: puede aumentar o disminuir el ahorro
 Depende de las preferencias de los sujetos
(gráficamente de las curvas de indiferencia)
 Hay dos componentes: efecto renta y efecto
sustitución:
 Efecto sustitución: al disminuir la remuneración neta del
ahorro: ↓ahorro ↑consumo
 Efecto renta: Al disminuir la renta:↑ahorro (para intentar
mantener nuestro objetivo de acumulación de renta para el
futuro) ↓consumo (es un lujo que no nos podemos permitir).
 Reforma del IRPF
Impuesto general proporcional sobre la renta con mínimo exento
 Simplicidad:
 al eliminar la escala progresiva:
 no hace falta distinguir entre renta regular e irregular,
 no hace falta corregir la tarifa por la inflación,
 puede tributar la unidad familiar sin que ello suponga aumento del impuesto.
 las deducciones en la base suponen el mismo ahorro para todos, lo mismo que las
deducciones en la cuota: son indiferentes: puede entonces eliminarse una de ellas.
 igualdad de tratamiento de todas las rentas: desaparece el privilegio fiscal de las
rentas del capital mobiliario y los incrementos patrimoniales, todas pueden compensarse
entre sí, no hacen falta deducciones especiales para el trabajo, no hay deducciones
especiales según tipo de renta, régimen único de valoración de los incrementos
patrimoniales.
 Eficiencia: Igualdad de tributación: no hay distorsiones en la generación de renta, pero
subida de tipos marginales para algunos y bajada para otros.
 Equidad: Igualdad de tributación de rentas. Introduciendo mínimos exentos según la
renta y las características de los contribuyentes el impuesto puede ser tan progresivo
o más que el actual. La eliminación del tratamiento favorable al capital mobiliario y
los incrementos de patrimonio y la supresión de las deducciones regresivas
contribuyen a su progresividad.
 Suficiencia: Puede generar la misma recaudación que el actual: depende del tipo
impositivo y de las deducciones.
Reforma del IRPF
Impuesto progresivo sobre el consumo con mínimo exento
Consumo = Renta – Ahorro T=t(C)x(C-M), ↑(C-M) ↑t(C)
tyme=t(C)[PmeC(Y)-M/Y], ↑Y: ↑ t(C)[↓PmeC(Y)-↓M/Y]= tyme

 Equidad: Se grava por la riqueza que se consume, no por la que

se crea. La progresividad ha de ser mayor que la del IRPF, dado
que el ahorro (que será mayor proporcionalmente en las rentas
altas) no tributa. Se refuerza con un consumo básico exento
(mínimo exento). Pueden introducirse deducciones adicionales por
gastos ineludibles (sanidad, cuidado de mayores, hijos) o de alto
beneficio social (educación)
 Eficiencia: Combate las externalidades negativas del consumo
posicional. Exento el ahorro: lo incentiva
 Simplicidad: Datos de renta + datos de ahorro ¿Qué se considera
consumo y qué ahorro? (¿bienes de consumo duradero?)
Coordinación internacional y elusión fiscal
 Suficiencia: Puede generar la misma recaudación