CUESTIONARIO.

I. CONOCIMIENTO DE LA NORMATIVA.

1. ¿Cuál es la causa para que el contribuyente cambie de régimen?

En el año 2014, se publica la nueva reforma tributaria (Ley 20.780), la cual dentro de
sus modificaciones cambia el tope de los ingresos anuales, este cambio afecta a Don
Pedro Contreras, quien supera el tope para mantenerse en renta presunta y ahora de-
be tributar por renta efectiva.

a) ¿Por qué algunos consideran que el régimen de renta semi-integrado, 14B,

es más beneficioso al no retirar sus utilidades?

Porque establece que los dueños de las empresas pagan el impuesto, ya sea el
impuesto global complementario o el impuesto adicional, sobre lo retiros de divi-
dendos que a cualquier título perciban desde la empresa; en el caso que no se
realicen retiros no habrá hecho imponible.

Por lo tanto, para Don Pedro es mejor no retirar sus dividendos y que estos se
acumulen por el tiempo, además que no pagará impuesto global complementario
ni adicional, solo los mantiene guardado.

b) ¿Por qué otros dicen que el régimen de renta atribuida, 14A, es más benefi-
cioso al retirar efectivamente sus utilidades?

Haya o no retiros de utilidades, implica que todas las rentas líquidas imponibles se
afectan en forma instantánea con todos los impuestos quedando todo tributado en
el mismo año tributario. Además otorga un derecho al 100% de dicho tributo como
crédito de impuesto de primera categoría, al momento que las rentas atribuidas
sean declaradas en el global o en el adicional.

c) ¿En qué consiste el régimen de renta simplificada, 14 ter, respecto del pago
del impuesto de primera categoría?

En general, el régimen de renta simplificada 14 ter., el cual está orientado a pe-

queñas y micro empresas, busca facilitar la tributación para los contribuyentes que
se acogieron a dicho segmento, las características generales que podemos encon-
trar son las siguientes:

 Permite llevar una contabilidad simplificada al momento liberar parcialmente de

las obligaciones dela contabilidad completa (llevar libros de contabilidad, con-
 feccionar balances, la aplicación corrección monetaria, efectuar depreciacio-
nes, realización de inventarios, confección del registro FUT, etc.)
 Tasa fija de PPM en 0,25% de las ventas brutas mensuales
 Deducción inmediata como gastos de las inversiones y los inventarios.
 La RLI se determina fácilmente (ingresos menos gastos)

Respecto al pago de IDPC, consiste en que las empresas acogidas a este tipo de
tributación del pago del 14 ter., pueden eximirse del pago del IDPC, debiendo sus
propietarios pagar únicamente los impuestos finales correspondientes. Para ello
sus propietarios deben ser exclusivamente contribuyentes del IGC (personas natu-
rales con domicilio y residencia en Chile).

(Esto lo establece la letra d) del N º 3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR)

2. Respecto al régimen 14A y 14B, al distribuir utilidades:

a) ¿A quiénes se les efectúa un retiro?

 Se efectúa un retiro en el régimen 14 B semi integrado

 Se efectúa retiros de las utilidades en el régimen 14 A renta atribuida.

Los retiros en general se le efectúan tanto a comuneros, propietarios y dueños,

que posean domicilio o residencia en el territorio nacional.

b) ¿A quiénes se les efectúa una remesa?

 Se efectúa una remesa en el régimen semi integrado 14 B.

 Se efectúa remesa de utilidades en el régimen 14 A renta Atribuida

La remesa en general se les efectúa a comuneros, propietarios y dueños, que no

posean domicilio o residencia en el territorio nacional.

c) ¿Qué sucede si los contribuyentes sujetos a renta atribuida dejan de cumplir

los requisitos de tipo jurídico o constitución?

Depende del caso, si el incumplimiento es de tipo jurídico, es decir, que un con-

tribuyente deje de acogerse a un régimen atribuido, como por ejemplo una socie-
dad de personas y transformarse a posterior en una sociedad anónima, este tipo
de caso debe abandonar el régimen, a partir de 1ro de Enero del mismo ejercicio
en que se verifique el incumplimiento, debiendo dar aviso al SII, entre el 1ro de
enero y el 30 de abril del ejercicio comercial siguiente.

En el caso que se deba a su conformación societaria, el contribuyente que tenga

un socio como persona jurídica, y que ésta persona se encuentre domiciliada en
Chile, debe abandonar el régimen de renta de Renta Atribuida a contar del 1ro de
 enero del ejercicio comercial siguiente al del incumplimiento, debiendo dar aviso al
SII, entre los días del 1ro de enero y 30 de abril del año en que se incorporan al
nuevo régimen.

3. Si está bajo el régimen semi-integrado y no se realizan retiros.

a) ¿Tributa en ese período, la empresa y los dueños?

En el caso que no se realicen retiros, no existe la tributación.

Si existen retiros, pagarían los dueños el impuesto personal (IGC o IA), sobre los
retiros o dividendos que a cualquier título perciban desde la empresa, pero tributan
solo en el ejercicio en que hayan retiros o distribuciones afectos al IGC o IA, con
un desperdicio o una pérdida de crédito equivalente al 35% del impuesto.

Se puede decir también que independiente del régimen en el cual se encuentra la

tributación de la empresa, se debe realizar y tributar dentro del periodo tributario
en el cual se está realizando (IDPC). Sin embargo, en el caso de los dueños, el
IGC se posterga o se suspende de gravar con impuesto al contribuyente, hasta la
ocurrencia del retiro efectivamente realizado.

b) ¿Se puede dar espacio para un fraude, en este caso?

No abrían un fraude en el caso de que en el régimen semi-integrado no se realicen

retiros, porque la empresa acogida a este régimen tributará en el ejercicio solo por
donde hayan retiros o distribuciones afectos al IGC o IA. Por lo que sería solo una
sanción o infracción, según establece el DL 830 art. 97 Nº 1 y 2 (de infracciones o
sanción y la resolución Ex SII N º 80), donde se habla el caso de retardo u omisión
en el caso de realizarse una declaración o informe anuales sobre fraude.

Se debe considerar que en la actualidad la Ley 20.780, ingresaron nuevos meca-

nismos y sanciones anti-elusión y evasión, por lo que antes estaba en el art. 97 Nº
4 y el art. 111 del Código Tributario, hoy se encuentran además en el art. 4 (bis,
ter, quater, quinquies, 26 bis, 119 y 160) del DL 830 relacionados con mecanismos
de elusión y evasión, por lo que solamente deberá de esta forma se establecerá si
es considerado como fraude.
4. ¿Cuáles son las principales diferencias en los registros tributarios obligatorios
de los regímenes 14A y 14B?

Respecto a los registros, es que en el 14B a diferencia del 14A, la RLI se anota en el
RAP, pero el impuesto empresarial no se anota en el SAC. Los retiros reales son
imputables, en primer lugar, al registro de rentas atribuidas (R.A.P), y no tributan.
La principal característica básica y comparativa con el 14A, es que en 14 B, la RLI no
se anota en el RAI, pero el impuesto empresarial si se anota en el SAC. Los retiros
reales son imputables, en primer lugar, al registro de rentas afectas a impuesto (R.A.I)
y si tributan.

a) ¿Cómo determinaría la RLI las empresas acogidas del sistema de renta atri-
buida y al semi-integrado?

Renta Atribuida: Según el nuevo N° 5 del artículo 33 de la LIR.

5°.- No obstante lo dispuesto en la letra a) del número 2°.- de este artículo,

y en el número 1°.- del artículo 39, los contribuyentes sujetos a las disposi-
ciones de la letra A) del artículo 14 deberán incorporar como parte de la
renta líquida imponible las rentas o cantidades a que se refiere la letra c)
del número 2.- de la letra A) del mismo artículo. Para dicha incorporación
deberán previamente incrementarlas en la forma señalada en el inciso final
del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y 62. En contra
del impuesto de primera categoría que deban pagar sobre las rentas o can-
tidades indicadas, procederá la deducción del crédito por impuesto de pri-
mera categoría que establece el artículo 56 número 3) y 63. Cuando co-
rresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del
número 2, de la letra B) del artículo 14, deberá descontarse aquella parte
sujeta a restitución. En caso de determinarse una pérdida tributaria, se apli-
cará lo dispuesto en el número 3 del artículo 31.

En relación con lo señalado en la letra c) del N° 2 de la letra A) del artículo 14 de

dicha ley, los contribuyentes deberán incorporar en su determinación de la RLI
aquellas cantidades percibidas a título de retiros o distribuciones afectos a los im-
puestos finales, provenientes de empresas en las que participa.

Para determinar la base imponible del IDPC los contribuyentes acogidos al régi-
men de renta atribuida que perciban retiros o distribuciones afectas a los impues-
tos finales deberán efectuar un agregado a su RLI. Dicho agregado debe conside-
rarse incremento por el IDPC que afectó a los retiros o distribuciones percibidas.
 1) NUEVOS ELEMENTOS DE LA R.L.I DE LAS EMPRESAS DEL ART 14, LETRA
A.

En este caso hay que hacer distinción entre las empresas que sean solitarias de
las que no lo son.
 Empresa 14- A que sean “SOLITARIAS”, es decir no son socias ni accionis-
tas de otras empresas.
 Empresas 14- A que sean “NO SOLITARIAS”, es decir son socias o accio-
nistas de otras sociedades. En otras palabras, tienen participación en otras
sociedades.

1.1) NUEVOS ELEMENTOS DE LA RENTA LIQUIDA DE EMPRESAS DEL SISTEMA

ART. 14-A QUE SEAN “SOLITARIAS” O QUE NO SEAN SOCIAS NI ACCIONISTAS
DE OTRAS SOCIEDADES: Este tipo de empresas pueden ser Empresas individuales
E.I.R.L o bien Ltda.; o Spa y Comunidades, conformadas solo por personas naturales.

Nota: Estas empresas del 14-A QUE NO SEAN SOCIAS DE OTRAS, tienen menos
elementos nuevos a aplicar:

 NO tendrán dividendos o retiros percibidos y por ello, no tienen que incorporar

(OAGREGAR) nada en su R.L.I Esta situación de la Incorporación se encuentra
normada en el Art 33 N º 5 que fue creados por la reforma de la Ley 20.780 /2014
y modificada por le Ley 20.899 de 2016.
 Con esto , esta empresas “SOLITARIAS” o “ no socias ni accionistas”, nunca ten-
drán la posibilidad de aplicar el cambio del P.P.U.A
 En cambio, sí tendrán la opción de aplicar la “deducción del 50% de la R.L.I “, por
concepto de R.L.I no retirada o inversión de utilidades que se establece en el 14
Ter letra C).
 También deben aplicar la deducción por gastos rechazados afectos al Art 21 , lo
cual es equivalente al ex desagregado que se aplicaba hasta el 31-12-2016, según
el actual Art 33 N º2, letra c) .
 Eventualmente, podrán deducir un monto equivalente a la base Imponible del im-
puesto voluntario que se describe en el 14-A N º5, inciso final.

Sin embargo no todo debe ser tan fácil , ya que en el caso de las empresa individuales ,
siempre se han dado situaciones algo complejas , en especial porque en el mismo RUT
puede tener un ROL como empresa y otro de empresa particular , pudiendo tener accio-
nes o derechos en sociedades , las cuales pueden o no pueden encontrarse contabiliza-
das en el patrimonio de la empresa individual, por lo tanto, era necesaria una aclaración
y el SII en su circular 49 del 14-07-2016, no instruyo en forma clara para el caso en que
tales inversiones no estén contabilizadas . En todo caso, se recomienda que los dividen-
dos o retiros no deban ingresar a la contabilidad ni al RAP, debiendo ser declaradas di-
rectamente en el Global.

1.1.1) REBAJA AL 50% A LA R.L.I , PARA PYMES ACOGIDAS AL SISTEMA 14 A;

QUE SEAN “SOLITARIAS” O “NO SOLITARIAS “

Desde el 01-01-2017 se puede efectuar, de manera opcional y voluntaria a esta DE-

DUCCION ESPEIL DEL 50%, EN LA R.L.I POR UTILIDADES NO RETIRADAS (invertidas
en la propia empresa), EN Empresas 14-A Y 14 –B con ingresos anuales que NO superen
UF 100.000. La rebaja tiene un tope de UF 4.000.

El SII debería emitir una resolución para utilizar esta franquicia, antes del 30 de abril
2018. Al cierre de esta edición aún no salía. En mi opinión, podría bastar con anotarla en
la partida N º 37 de DJ 1923, O 1926; pero veamos que dice mejor el servicio.

Ejemplo de RLI de una sociedad acogida al 14-A.

Determinación de la RLI al 31-12-2017 14-A

Utilidad según balance 32.489.229
Se Agrega:
Depreciación Leasing 8.912.150
Interés por Leasing 748.621
Multas Laborales(cargadas a Costo de Ventas , Dic) 50.000
Gasto Socio A (Reajuste Dic.) Inc. 3 º Art 21 100.000
Total Agregados 9.810.771 9.810.771
SE DEDUCE:
Cuotas tributarias leasing , devengadas en 2017 20.000.000
Gasto Socio A (Reajuste Dic) Inc. 3 º Art 21 (ex desagregados) 100.000
50% de rebaja a la RLI ( no aplica , dado que retiros son mayo-
res RLI) 0
Total deducciones 20.100.000 -20.100.000
Renta Líquida del ejercicio 22.200.000
Impuesto 1ra categoría 25% 5.550.000
 Semi-integrado: A este régimen no le aplica lo dispuesto por el nuevo N° 5 del ar-
tículo 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por lo que los contribuyentes no de-
berán incorporar en la determinación de su RLI aquellas cantidades percibidas a tí-
tulo de retiros o dividendos afectos a los impuestos finales, provenientes de em-
presas en las que participa, sino que éstos pasarán a ser parte del registro R.A.I al
término del ejercicio respectivo y el crédito por IDPC asociado a dichas rentas se
incorporará al registro SAC también al término del ejercicio.

La determinación de la RLI no varió con la publicación de la Reforma Tributaria. En

aquellos casos en los que durante el ejercicio se hayan percibido retiros o dividen-
dos desde las empresas en las que participa, éstos deberán ser deducidos de la
RLI.

2) NUEVOS ELEMENTOS DE LA R.L.I DE LAS EMPRESAS QUE DEL SISTEMA ART

14-B

La R.L.I y su impuesto en este sistema del Art 14- B, tienen un proceso bastante distinto a
como se anotaba la información en el viejo FUT

a) La R.L.I no se anota ni se registra en ningún registro , sino que se ingresa un

nuevo concepto y monto que se podría denominar “Capital propio Especial ”, el
cual se considerara que equivale a las “utilidades acumuladas en la empresa”
que se vayan generando desde el 01- 01-2017 , para ello, se ha definido una
fórmula que se inicia con el Capital Propio y a este se le descuentan los capita-
les netos aportados y las utilidades tributadas acumuladas del sistema vigente al
31-12-16, con algunas consideraciones.

b) El impuesto según tasa, determinado, se debe ingresar al registro d) que se de-

nomina “saldos acumulados de réditos” o S.A.C. la R.L.I puede tener los siguien-
tes elementos nuevo:

2.1) IMPROCEDENCIA DEL AGREGADO A LA R.L.I. POR UTILIDADES AJENS PER-

CIBIDAS: Según el nuevo Art 33 N º 5; las empresas 14-B no deben efectuar este
“agregado a la RLI”, por los montos de retiros o dividendos percibidos desde otras em-
presas (las empresas del 14 –A , si deben efectuar este ajuste). En todo caso, en el pro-
ceso de determinación de la R.L.I, las utilidades ajenas de las empresas nacionales, se
continúan “deduciendo” de la R.L.I en virtud del Art 33, N º2 letra a), en concordancia con
el Art 39 N º 1.
El crédito por IDPC, en estos casos de utilidades percibidas ajenas afectas no se
ejerce ni se aplica contra el impuesto de la empresa, pero se ingresa en forma directa
al Registro d) Saldos de Crédito, de la misma forma que se ingresa el crédito asociado
a la R.L.I Atención a que en casos en que el crédito de la ajenas se conviertan en
P.P.U.A, solo se ingresa al SAC, el diferencial del crédito.

2.3) P.P.U.A Y EVENTUAL IMPROCEDENCIA DE INGRESO TRIBUTARIO, POR IM-

PUESTO QUE SE DERIVA DE LAS UTILIDADES QUE RESULEN ABSORVIDAS POR
PERDIDAS TRIBUTARIAS, EMPRESAS 14- B.

Desde el 01-01-2017, sigue operando el pago provisional por utilidades absorbidas

por perdidas tributarias (P.P.U.A); pero ya no sobre “utilidades acumuladas de años
anteriores, sino solo sobre “utilidades ajenas afectas percibidas en el ejercicio” que
hayan soportados impuestos de primera categoría en la empresa de origen de las
utilidades. Se debe considerar que ahora, las perdidas tributarias de un año y que no se
absorben por utilidades percibidas, continúan siendo un gasto tributario aceptado en el
año siguiente, en calidad de “Perdidas de Arrastre”, con su reajuste típico y sin límite de
tiempo.( No han desaparecido las perdidas tributarias).

2.3) REBAJA A LA R.L.I PARA PYMES ACOGIDAS AL ART 14 B.

Es la nueva rebaja a la R.L.I positiva, para empresas que se acojan tanto al 14- B y 14 –
A, cuya norma se encuentra en el 14 Ter , letra c) al ( 01-01.2017) como se mencionó
en el sistema atribuido , es una especie de incentivo al ahorro e inversión para las em-
presas pymes que no registren retiros o retiren, en forma parcial , la utilidad del ejercicio.

2.4) DEDUCCION EN LA R.L.I POR GASTOS RECHAZADOS PAGADOS QUE SE DE-

BAN AFECTAR CON IMPUESTOS DEL ART. 21 INC 1º O CON GLOBAL O ADICIO-
NAL, PARA EMPRESAS 14-B Y 14-A SEAN SOCIAS O NO.

En del “desagregado en la R.L.I “que se vino aplicando por varios años, sobre la base de
lo estipulado en el anterior Art 21, ahora, desde el 01-01-2017, se efectuara una “
DEDDUCCION A LA RL”, por los mismos conceptos típicos pero ahora sobre la
base de lo normado en el Art 33 N º 2 letra C)
Ejemplo de RLI de una sociedad Acogida al 14- B.

La Sociedad comercial. Los Pulentos Ltda. Acogida al 14-B, confecciono su balance Tri-
butario y preparo la información para el AT 2018. Dentro de lo relevante, tiene su R.L.I

Ejemplo de RLI de una sociedad acogida al 14-B.

Determinación de la RLI al 31-12-2017 14-B

Resultado según balance 98.747.599
Se agrega:
Vacaciones Provisión 900.000
Indemnización años de servicio 980.000
Depreciación Automóvil 250.000
Depreciación Oficina (Financiera) 1.800.000
Bencina Automóvil, regustado (40%) 366.000 4.296.000

Se deduce :
Depreciación Oficina Tributaria -1.800.000
Ingresos No Renta -13.000.000
Bencina Automóvil reajustado (40%) -366.000 -15.166.000
Renta Líquida Imponible Previa 87.877.599
Menos:
50% (87.877.559-70.550.000=17.327.599) 8.663.800
Renta Líquida Imponible 79.213.800

Impuesto 1ra Categoría 20.199.519

Impuesto Único del Inc. 1 del Art 21 LIR 146.400

20.345.919

5. ¿Qué declaraciones juradas, DJ es obligatorio realizar para estos regímenes?

I. Régimen de Renta Atribuida:

DJ 1923:

 Qué se informa: Renta Líquida Imponible y Atribución de Renta.

 Quién informa: Todos los inscritos en el Régimen de Renta Atribuida.
  Plazo de presentación: 22 de marzo.
 Plazo Empresario Individual: Antes de presentar su Declaración de Renta.

DJ 1938:

 Qué se informa: Nuevos registros.

 Quién informa: Todos los inscritos en el Régimen de Renta Atribuida.
 Plazo de presentación: 22 de marzo.
 Plazo Empresario Individual: Antes de presentar su Declaración de Renta.

DJ 1940:

 Qué se informa: Retiros y dividendos.

 Quién informa: Todos los inscritos en el Régimen de Renta Atribuida.
 Plazo de presentación: 22 de marzo.
 Plazo Empresario Individual: No tienen obligación de presentarla.

II. Régimen Semi-Integrado:

DJ 1926:

 Qué se informa: Renta líquida imponible.

 Quién informa: Todos los inscritos en el Régimen Semi Integrado.
 Plazo de presentación: 15 de marzo.
 Plazo Empresario Individual: Antes de presentar su Declaración de Renta.

DJ 1939:

 Qué se informa: Nuevos registros.

 Quién informa: Todos los inscritos en el Régimen Semi Integrado
 Plazo de presentación: 15 de marzo.
 Plazo Empresario Individual: Antes de presentar su Declaración de Renta.

DJ 1941:

 Qué se informa: Retiros y dividendos (Empresas)

 Quién informa: Todos los inscritos en el Régimen Semi Integrado
 Plazo de presentación: 7 de marzo.
 Plazo Empresario Individual: No tienen obligación de presentarla.
DJ 1942:
  Qué se informa: Retiros y dividendos (Por acciones en custodia)
 Quién informa: Los custodios y/o intermediarios con Régimen Semi Integrado.
 Plazo de presentación: 15 de marzo.
 Plazo Empresario Individual: No tienen obligación de presentarla

a) ¿Cuál es su importancia?

Dar a conocer información tributaria de terceros o propias, relacionada con movi-

mientos que tuvieron el año comercial anterior. Informan al SII de movimientos de
miles de declaraciones a la renta de renta, de las personas y las empresas; las
declaraciones juradas se presentan todos los meses de abril de cada año y finaliza
su ciclo para aquellos contribuyentes quienes no paguen el 9 de mayo, también
permiten hacer las cruces para ver la consistencia entre lo que pagan las empre-
sas pagadoras se servicios profesionales.

6. Sobre franquicia 14 ter letras C.

a) ¿Qué beneficio obtiene el contribuyente al acogerse a este?

El beneficio que obtiene el contribuyente por acogerse a este tipo de régimen se-
gún lo dice la circular 67 del año 2015, es que establece un incentivo al ahorro pa-
ra las micro, pequeña y medianas empresas que son obligadas a declarar su ren-
tas efectiva según contabilidad completa por renta del art 20 de la LIR. El incentivo
consiste en que dichos contribuyentes efectúen una deducción de la RLI gravada
con el IDPC, por un monto equivalente al 50 % de dicha RLI y que se mantenga
invertida en la empresa.

b) ¿Para qué es el tope de 4000 UF?

Dicho tope esta porque es el monto máximo para que la empresa pueda acceder
al beneficio de dicha rebaja (50 % de la RLI), el valor de este tope se establece
según el último día del año comercial respectivo.

c) ¿Qué ocurre a la franquicia del Art 14 ter letra c, si no se realizan retiros?

Existe una rebaja a la RLI positiva, para aquellas empresas acogidas al 14-B y 14-
A, cuya normativa se encuentra acogida en el 14 Ter letra C vigente en el primero
de Enero del 2017, este sistema atribuido actúa como incentivo al ahorro e inver-
sión para las empresas pymes que no registre retiros o retiren en forma parcial, la
utilidad del ejercicio.
 Se considera que este tipo de franquicia es bastante contradictoria y hasta perjudi-
cial, en mayor medida para el 14-B, dado que existe un reverso, cuyo impuesto ni
siquiera da derecho a un crédito. Uno de los requisitos es que tengan ingresos o
ventas anuales que no superen UF 100.000, en promedio en los 3 últimos ejerci-
cios. Esta deducción se aplicara por primera vez, en los balances que se cierren
dentro del año 2017, ya sea en una fecha intermedio.

7. ¿Cuál es el período de permanencia del régimen de renta atribuida, puede cam-

biar este tiempo y ser menor, en qué casos?

El período mínimo de permanencia es de 5 años comerciales consecutivos. Aun

cuando no haya transcurrido el plazo señalado, el contribuyente podrá cambiarse del
Régimen de Renta Atribuida a la Tributación Simplificada del Artículo 14 ter o al régi-
men de renta presunta, en la medida que cumpla con los requisitos para acogerse a
cada uno de estos.

8. ¿Importa el tamaño de la empresa, a la hora de elegir un régimen tributario?

No necesariamente, los sistemas no dependen del tamaño de la empresa ni de su

nivel, ni de su capital, ni de sus ventas o ingresos, más bien depende de su organiza-
ción jurídica, a pesar de que la ley obliga a las Sociedades Anónimas a tributar bajo el
Sistema 14-B, sabemos que existen S.A. que poseen un capital menor o menores in-
gresos que una sociedad limitada, puede ser que el legislador considero otro tipo de
parámetros, como podría ser que los accionistas minoritarios deban seguir declarando
según sea a base de lo percibido, que permite al 14-B no sobre la base devengada
que obligue al 14-A.

La empresas con contabilidad completa pueden optar por otros sistemas tributarios ,
si reúnen los registros como podría ser , el Art 14 Ter letra A y el sistemas de rentas
efectivas simplificadas del Art 14 C N º 1 o el sistemas de ventas Presuntas del Art 14
letra C N º 2.

¿De qué depende la tasa del 35% máximo al contribuyente afecto a impues-
tos personales?

Es frecuente el tamaño no es importante al momento de determinar la cantidad de

ingresos, que pueda generar la empresa (en un periodo tributario), lo que realmen-
te importa es la naturaleza de los ingresos y que el contribuyente se pregunte ¿pa-
ra qué quiere destinarlos? ejemplo: si el contribuyente quisiera retirar los ingresos
o reinvertirlos.
Es habitual que la tasa del 35%, es aquella tasa máxima que afecta al IGC, en el
momento de aplicar esta tasa el contribuyente debe realizar retiros y remesas o
distribuciones por aquellas cantidades que quedan establecidas en esos tramos,
entonces para el año tributario 2018 el tramo máximo que se consideraría es de un
35% que recae sobre los montos mayores a $67.639.680,01

¿Esta puede ser menor?

Si, la tasa puede ser menor, siempre y cuando aquellos tramos de los retiros, re-
mesas o distribuciones por aquellas cantidades quedan dentro de los tramos, o
sea, una cantidad menor a $ 67.639.680,00 la que corresponde al año tributario

2018. Se adjunta tabla del SII, para el año 2018.

II. PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

1. Cambia la perspectiva si:

a) Pedro no tiene motivo para extender su negocio a través del tiempo.

No, porque si mantiene sus ingresos no debería cambiar al régimen en el que se

encuentra acogido.

b) Tiene planes para crecer e integrar a su familia a este cambio.

Sí, porque tendría que formar otro tipo de sociedad, que no sea individual, y de-
terminar cuál de aquellas sociedades prefiere para llevar su contabilidad.

2. Si Pedro Contreras es una empresa individual y no se cambia otro tipo social,

¿Tiene importancia que el contribuyente esté casado bajo el régimen de socie-

dad conyugal?

Si tiene importancia, ya que al estar casado bajo régimen de sociedad conyugal ya

que según regla general no puede ser empleador de su conyugue, a menos que
su conyugue (Junita Rojas), ejerza un oficio u profesión o industria separada de
este (Pedro Contreras) y solo respecto a dicho oficio, profesión e industria, según
lo dice el dictamen 1.824 de la dirección del trabajo fecha 03.05.2013.

En caso de quiebra le rematan los bienes de la empresa y los que posean los dueños.

¿La EIRL puede integrar capitales de otra persona?

No, la EIRL no admite la integración de capitales de otra persona, porque son perso-
nas jurídicas (formadas exclusivamente por una persona natural) con patrimonio pro-
pio, este patrimonio es distinto al del titular quien realiza actividades netamente de ca-
rácter comercial.

El en caso del empresario individual no responde salvo excepcionalmente las deudas

que la EIRL haya contraído, obligándose únicamente a enterar el capital comprometi-
do en la escritura de la constitución.
 La EIRL, es necesario que sean creadas por una sola persona natural, es decir, no
pueden ser creadas por dos o más personas naturales. Esto es lo que distingue a una
EIRL de otro tipo de sociedades (que requieren 2 o más socios ara su constitución).

3. Respecto a integrar a los hijos a la empresa, como una apuesta para que en el
futuro ella se encargue del trabajo de Pedro Contreras está haciendo hace más
de 30 años. ¿Por qué no aprovecharla para cambiar la empresa jurídicamente?

Si, Don Pedro puede aprovechar la instancia de cambiar jurídicamente la empresa (en
el caso que agregue a la familia dentro de la empresa), por ejemplo (de una Sociedad
de Personas a una Spa). A su vez también puede integrar a sus hijos (como trabaja-
dores dentro de la empresa) como una apuesta para el futuro para que se encarguen
del trabajo de Pedro.

a) ¿Es factible conformar una sociedad en caso de acogerse al régimen 14 A?

Sí, es factible, para este tipo de regímenes se puede acoger a diferentes tipo de
sociedades tales como: Empresa Individual, Empresa Individual de Responsabili-
dad Limitada, Sociedad de Personas, Comunidad, Sociedad por Acciones y con-
tribuyentes del Art 58 N º 1.

 Conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio y residen-

cia en Chile o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
 Establecimientos permanentes situados en Chile.

Al momento de acogerse son Pedro contreras debe realizar las siguientes forma-
lidades en caso de optar por este tipo de régimen:

 Empresas Individuales.
 Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
 Contribuyentes del Art 58 N º 1.

Pueden acogerse utilizando la aplicación que tiene el SII, o presentando una de-
claración ante el SII. En el caso de las comunidades pueden acogerse usando la
aplicación en el SII, o presentando una declaración suscrita por todos los comune-
ros en el SII. Las Sociedades de Personas y las Sociedades por acciones, pueden
acogerse usando la aplicación que tiene el SII, y adjuntando una escritura pública
de acuerdo unánime o presentando una declaración suscrita por el representante,
y una declaración de acuerdo unánime en el SII.
 b) ¿Es factible conformar una sociedad en caso de acogerse al régimen 14 B?

Sí, es factible, en el caso que el propietario Don Pedro quiera acoger al régimen
14-B, solo los contribuyentes de primera categoría, pueden acogerse a este régi-
men.

Y quedan excluidos aquellos contribuyentes que no obstante puedan obtener ren-

tas afectas al IDPC, y carecen de un vínculo directo o indirecto con personas que
tengan la calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas. Es el caso de
corporaciones y fundaciones y empresas en que el estado tenga el 100% de su
propiedad. Los contribuyentes que están obligados a acogerse a este régimen
son:

 Sociedades Anónimas (Abiertas o Cerradas).

 Sociedades en Comandita.

Adicionalmente se obliga a acogerse a este tipo de régimen: Todas las empresas

en que uno de sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, sean personas
jurídicas con domicilio o residencia en Chile.

4. Ante las alternativas de transformase jurídicamente en una EIRL una sociedad

de personas o una SPA.

¿Podrá integrar a sus hijos a esa actividad agrícola?

Sí, Don Pedro puede integrar al negocio a sus hijos, para ello sus hijos deben trabajar
dentro de la empresa y hacer algún tipo de aporte dentro de la sociedad ósea que el
hecho de incluirlos dentro del negocio jurídico es por una mayor gestión de la empresa
y querer mejorar la capacidad productiva de la empresa, o que haya un aporte real y
una intención de la familia por ser u contribución, además la familia al momento de ser
integrada siempre y cuando posea argumentos y hechos legítimos.

¿Qué recomendaría Usted y Por qué?

Si la empresa es de carácter familiar, o sea, que todos los socios son familiares, es
recomendable una SpA. Una de las grandes gracias que tiene una SpA, es la flexibili-
dad del ingreso y salida de los socios. Si la empresa tendrá socios que son familia, lo
más probable es que no haya ingreso ni salida de socios. Se recomienda la Sociedad
de Responsabilidad Limitada por sobre la SpA, en caso que los socios sean familia.

Visión de una Spa: Para que se proteja a Pedro Contreras ya que a su vez Pedro se
asocie con su familia y mantener el negocio que la subsidio a través de 30 años es re-
comendable que Pedro la transforme a una SpA. Por los siguientes motivos:

 Puede otorgar acciones de distinta denominación.

 Se pude ceder fácilmente acciones.
  No se liquida la empresa (en el caso de la salida de 1 o más socios), es más inclu-
so pueden continuar la empresa con los socios que subsistan una vez que Pedro
Contreras hubiese transferido sus acciones a sus herederos.
 Se puede además proteger el derecho de toma de decisiones de Pedro Contreras
por sobre el de sus hijos y entonces se obliga a ceder acciones de la entidad antes
de ofrecerlas a otras personas y de esta manera se incorporen se incorporen nue-
vo socios sin el consentimiento de pedro Conteras.

5. ¿Qué opinaría con asociar a la familia dentro del negocio jurídico?

¿Cómo acreditará su aporte en efectivo la señora de Pedro Contreras?

No es recomendable, pues los ni lo hijos ni la esposa de Pedro Contreras reciben altos

ingresos como para aportar a la empresa; y si así fuese el caso, se recomienda a Pe-
dro que constituya una sociedad de responsabilidad limitada.

¿El aporte social que haga la esposa de Pedro Contreras, puede ser considera-
do como un aporte siendo que su patrimonio está unido al de Pedro Contreras, e
estar casado bajo régimen conyugal?

En si el Código Civil en su artículo 150 se refiere al patrimonio reservado de la mujer

casada en sociedad conyugal, este patrimonio se forma en pleno derecho cuando se
cumplen los requisitos que establece la norma. Según se infiere en la norma la mujer
casada que desempeñe algún empleo o que ejerza una profesión, oficio o industria
separados a las labores que realice su marido se considera separada de bienes res-
pecto del ejercicio de ese empleo , oficio , profesión o industria y de los que en ello
obtenga. Es deber de la mujer probar el origen y dominio de los bienes adquiridos de
su patrimonio reservado, y para dichos efectos podrá servirse de todos los medios de
prueba establecidos por ley.

6. Si Pedro Contreras donará a sus hijos una cantidad de dinero y estos a su vez
se la dan a su madre el dinero para ingresarlo nuevamente como un aporte so-
cial a la empresa de Pedro Contreras.

a) Podría ser considerado fraude.

Si, para el legislador se presume fraude la triangulación de dinero, para que la es-
posa pueda aportar esa cantidad a la entidad donde lo que se busca en disminuir
la RLI.

b) ¿Qué aconsejaría Usted?

No ingresar el dinero como un nuevo aporte social o que invierta en otra entidad
distinta.
7. Si elige el régimen de renta simplificada 14 ter u otro.

a) Podría haber posibilidad de fraude.

No, solamente que no cumpliría con los requisitos para pertenecer al Art. 14 ter,
pues para pertenecer al artículo mencionado el contribuyente no debe tener de gi-
ro la explotación de bienes raíces agrícolas, como lo es en el caso de Pedro Con-
treras.

b) ¿Por qué sería presunción de ilusión si constituye una sociedad con sus hi-
jos?

Porque sería un abuso por parte de los hijo, ya que debería justificar los ingresos
a la empresa.

c) ¿Cuál es la diferencia, entre abuso y simulación?

El abuso se refiere a:

 Arreglos artificiales, a evitar artificiosamente la carga fiscal (abuso de las for-

mas jurídicas). Se infringe el mandato de una norma tributaria evitando, me-
diante artificios, la realización del presupuesto de hecho de la disposición tri-
butaria.
 Con poco o ningún impacto económico sobre el contribuyente (no hay efectos
económicos o jurídicos relevantes)
 Una realidad que es abiertamente creada, un ‘montaje’ jurídico destinado a
evitar el impuesto (el negocio jurídico querido por las partes).

La simulación se refiere a:

 Cuando se “encubre la realidad” simulada (fingida). Una apariencia jurídica si-

mulada para encubrir la verdadera realidad disimulada (oculta, encubierta).
 No hay propiamente abuso de una norma de cobertura sino encubrimiento de
la realidad.
 Hay un elemento de engaño. Es esencial la ocultación, mantener escondido
para terceros la verdadera voluntad, el contenido real del negocio

d) ¿Qué es la elusión y la evasión?

Elusión: Es la acción que permite reducir la base imponible mediante operacio-

nes que no se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o
administrativas.
La norma anti elusiva establecida por la ley de 20.780, entiende que hay elusión
en los casos de abuso o simulación.
 Evasión: Es la acción que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir
con su declaración y pago de un impuesto según lo que señala la ley. Esta acción
puede ser involuntaria (debido a ignorancia, error o distinta interpretación de la
buena fe de la ley) o culposa (ánimo preconcebido de burlar la norma legal, utili-
zando cualquier medio que la ley prohíbe y sanciona).

8. ¿Puede haber algún problema ético o legal al constituir un Spa por pagar menos
impuestos?

Si, el fin de crear una SpA es pagar menos impuestos, existiría un problema ético ya
que las decisiones de ese tipo deben considerarse con el fin de que la empresa tenga
un crecimiento no pagar menos impuesto.

a) Sería una opción reinvertir y modificar la estructura individual de la empresa

a otro Negocio y aumentar sus utilidades o ¿Solo desea el ahorro de la em-
presa? ¿Por qué?

Es una opción válida reinvertir sus utilidades para crear una mayor utilidad a futu-
ro, ya que al reinvertir el patrimonio de la empresa crece.