CONTABILIDAD Db CosTOS “B [ { [ D & x = ( 67 eo : CORREGINA y | a 1S x INSTITUTO MEXICANO DE NTADORES PUBLICOS,A.C. HON DE Ct ;OLEGIOS DE PROFESIONISTAS j A l J _ seortega Pérez de Leon, Armando ‘Contabiidad de costos / Amando Ortega perce de Leon. -- a. ed. ~ México : Limusa, 2006, 932 p.: i; 15.50m, ISBN-10; $68-18-5352-0 ISBN-13: 978-968-18-5352-5 Rustica 4, Contabilidad de costos Le: HF5686 Dewey: 65742 - de21 LLAPRESENTACION Y DISPOSICION EN CONJUNTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. nous IVE LATECNICA aaa EL GONTROL BE GosTos POR AaTIIDAD (‘B.C on paopIeoAD DAL EDrTOR. NINGUNA PARTE DE ESTA OBA aa cER REPPODUCDA 0 TRANSMITIDA, MEDIANTE NING. ee EWA 0. METODO, ELECTRONCO © MECANCO (NCL sare aL rOTOCOPIHDO, LAGRABACIN O CUALOUER STEN, ye PERACION'Y AEMAGENAMENTO DE INFORMACION), Bk CORSENTINIENTO POR ESCA DEL EDITOR. Denectos RESERVADOS: ©2006, EDITORIAL LIMUSA, S.A. oe CV. GRUPO NORIEGA EDITORES Bauoeras 95, Mexico, D.F. C.P, 06040 @ 51300700 i) 8512 2903 og. ise noriega.oom.mx vavrnoriaga.com.mx CANIEM Now. 121 Hectio en Mexico ISBN-10 968-18-5352-0 ISBN-13 978-968-18-5352-5 11.6CAPITULO III MECGANISMO ELEMENTAL DE LAS CUENTAS GE COSTOS DE PRODUCCION Y ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS 11, Mecanismo elemental de las cuentas de costos de produccién. La primera parte del cuadro 6, inserto al finalizar el capitulo anterior, olrece una idea preliminar del mecanismo de los costos de produccién. Nos jwoponemos ahora reflejar este mismo anecanismo a través de cuentas espe- ‘ilicas, que son precisamente las cuentas fundamentales de la contabilidad slp costos de produccién. Es conveniente que el lector vaya comparando el ‘losarrollo contable que se efectuaré en el presente apartado, con el del ‘uadro 6, para que pueda completar asi su visién inicial del engranaje ile los costos. Nos ocuparemos exclusivamente del mecanismo de los costos de produccién, que concluye en el costo de ventas y prescindiremos de con- silerar el mecanismo de los costos de distribucién, administracién y finan- elumiento, que aparecen en la parte inferior del cuadro mencionado, por el hecho de que el tratamiento contable de estos tiltimos constituye un aspecto ‘orespondiente a la contabilidad general. Bil recorrido que efectuaremos debe seguir el orden légico en que van sinediéndose los distintos pasos de la fase fabril en las industrias de trans- {ormacién, principiando por aquellas materias primas adquiridas fuera de 1s localidad donde radica la industria. a) Materias primas en trénsito. Al iniciarse un periodo determinado, jeyuramente encontraremos que existen partidas de materiales en la ruta {jue deben recorrer entre el lugar donde el proveedor las embarca y el co- iespondiente al almacén de materias primas de nuestra industria, En rela- tion con cada una de estas partidas se habran acumulado erogaciones, a {wavés de uno o varios perfodos precedentes, que incluyen: el costo original, fepresentado por el precio neto a que el, proveedor factura los materiales; Jos seguros de transporte; y, en su caso: fletes nacionales y extranjeros, iimpuestos de importacién, comisiones del agente aduanal y erogaciones de frontera. Los costos acumulados representan el importe de las materias primas en transito al comenzar el perfodo, reflejado en el sa! .o inicial de JA cuenta “Materias primas en transito”. A partir de este momento, la cuenta recibe cargos por todas las eroga- clones relacionadas con los embarques origiualmente en trinsito y por las yelativas a los 1uevos embarques efectuados por proveedores fordneos (na- clonales y extranjeros), incluyendo los desembolsos por concepto de acarreo, descarga y entrega, hasta que los embarques respectivos leguen al almacén 6768 INTRODUCGION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS, de materias primas. El costo acumulado de cada embarque se traspasa gradualmente al almacén de materias primas (posteriormente estudiaremos la forma de centralizar estos traspasos), produciendo el siguiente asiento: Almacén de materias primas. . . . . . $735 000 Materias primas en transito . . . . $735 000 Costo de materiales en transito recibidos. Al concluir el periodo, el costo de los materiales recibidos se habré acre- ditado a la cuenta de Materias primas en trénsito, cuyo saldo refleja, nue- vamente, el costo acumulado del inventario final de dichos materiales, 0 sea, el de los embarques no recibidos ain. El esquema siguiente refleja este mecanismo: Materias primas en trinsito s) Costo acumulado de los materiales en|Costo acumulado de los materiales en trénsito al iniciarse el periodo. trénsito recibidos. 1) Valor neto de facturas expedidas por los proveedores extranjeros o del inte- rior de la Republica, 2) Erogaciones de compra. 8) Costo acumulado de Jos materiales en trénsito al finalizar el periodo, b) Almacén de materias primas. El saldo original de esta cuenta re- presenta el costo del inventario inicial de los materiales que se encuentran en el almacén de materias primas, comprendiendo tanto los materiales reci- bidos de proveedores foraneos como los recibidos directamente de provee- dores locales, En el perfodo, la cuenta que nos ocupa recibe cargos pro- venientes de dos fuentes principales (deliberadamente omitiremos referirnos, por ahora, a otros conceptos de cargo y crédito que no se relacionan con el mecanismo elemental de Ja cuenta): 1° el costo acumulado de los materiales en transito recibidos; 2* el costo de los materiales entregados directamente de los proveedores locales. A su vez, recibe créditos por concepto de los ma- teriales salidos del almacén con destino a la fabrica. Cuando estos materiales son directos, el costo de los mismos se carga a la cuenta de produccién en proceso, originandose el siguiente asiento: Produccién en proceso. . . . . . . . $425000 Almacén de materias prima: : Gosto de materias primas directas utiliza- das (en esta forma, la cuenta de Pro- duccién en proceso absorbe el primer elemento del costo de produccién). $425 000 Cuando los materiales utilizados en la produccién o en otros usos fabri- les son indirectos, el costo de los mismos no se carga inmediatamente a la cuenta de Produccién en proceso, sino a una cuenta recolectora de todos CUENTAS DE COSTOS DE PROBUCCION 69) low conceptos indirectos, que es precisamente la de Cargos indirectos. El aslento relativo es el siguiente; Cargos indirectos teas To $50 000 Almacén de materias primas Gosto de materias primas indirectas utili- radas. $50 000 Al concluir el perfodo, la cuenta de Almacén de materias primas mues- (va un saldo representativo del costo del inventario final de los materiales en oxistencia. Véase él siguiente esquema: Almacén de materias primas 4) Gosto de Jas meterias primas en exis- | Costo de las materias primas directas tencia al iniciarse el periodo. utilizadas. retos elaboe (6 4) Gosto de Jos materiales en transito re-|Costo de las materias primas indirec- cibidos. tas utilizadas, Q 4) Costo de los materiales locales recibi- dos. 1) Goste de as materias primas en exic-| (encia al finalizar el perfodo. c) Mano de obra. Esta cuenta carece de saldo; durante el periodo re- cibe cargos por concepto de todos los sueldos y salarios fabriles devengados en cl mismo. A su vez, se acredita por dos conceptos fundamentales: 1? La mano de obra directa empleada en la produccién, que constituye ol segundo elemento del costo y que, por consiguiente, debe cargarse direc- tamente a la cuenta de Produccién en proceso, originando el siguiente asiento: Produccién en proceso .. $250 000 Mano de obra... Bn) ‘ $250 000 ‘Mano de obra directa utilizada. 2° La mano de obra indirecta empleada en la produccién 0 en activi- dades fabriles diferentes, que se traspasa a Ja cuenta recolectora de con- ceptos indirectos fabriles, motivando el siguiente asiento: Gargos indirectos . . . . - =». - 7+ + $80:000 Mano de obra mtg Mano de obra indirecta uti $80.000 izada. Como s¢ dijo anteriormente, la cuenta de “Mano de obra” debe quedar saldada al finalizar el periodo, ya que no es factible pensar que pueda haber falarios devengados en el mismo que no sean aplicables a éste. El siguiente tsquema refleja los movimientos descritos: fano de obra 8 os fabriles devengados. | Mano de obra directa aplicada. ( 5) Sucldos y salarios fabriles dovengados. Mano de obra directa aplicada, | { SSon INTRODUCGION A LA GONTABILIDAD DE GOSTOS: ele- a) Cargos indirectos. En el capitulo anterior se sefialaron Jos s 108 mentos constitutivos de los Cargos indirectos. Gada uno de estos elem implica cargos especificos a esta cuenta, cuya misién consiste en recolectar el conjunto de conceptos indirectos que, adicionados a los directos, for- man el costo total de produccién, Los grupos de conceptos inicialmente mencionados son los siguientes: 12 Materiales indirectos consumidos durante el periodo. 2° Mano de obra indirecta utilizada en el periodo. 3° Diversas erogaciones indirectas de fabricacién incurridas en el pe- riodo, tales como: renta fabril, consumo de luz, consumo de fuerza, com- bustibles y lubricantes, etc. 4° Depreciaciones de diversos activos fijos fabriles, correspondidas con créditos a las-cuentas de “Depreciacién acumulada” de Jos diferentes Acti- vos fijos. 5° Amortizaciones de cargos diferidos de cardcter fabril, correspondidas con créditos a la respectivas cuentas de “Amortizacién acumulada”. 6° Aplicaciones de gastos fabriles pagados por anticipado, que implican créditos a las cuentas representativas de dichos gastos. El uso de esta cuenta recolectora de conceptos indirectos fabriles obedece a la necesidad de acumularlos inicialmente para aplicarlos con posteriori- dad a los costos de produccién de las distintas partidas de articulos elabo- rados, mediante la utilizacién de bases estimativas y técnicas especiales que seran motivo de estudio detenido. Es evidente que la falta de identificacién de estos conceptos, en relacién con grupos de articulos elaborados, impide su aplicacién directa a los costos de los referidos articulos e impone la nece- sidad de emplear técnicas sustitutivas de dicha identificacién, a través de las cuales se realice su derrama final a los costos de produccién. Por el momento, usaremos el término aplicacién para describit Ja etapa en la que los cargos indirectos acumulados durante el periodo, represen- tativos del tercer elemento del costo, se traspasan de la cuenta de Cargos indirectos a la de Produccién en proceso, a fin de integrar en esta tiltima el costo total de produccién de los articulos elaborados en dicho periodo, El asiento correspondiente se indica a continuacién: Produccién en proceso. . + + + + $375.000 Cargos indirectos. . . . 2. Aplicacién de cargos indirectos del pe- riodo. La cuenta de Cargos indirectos queda saldada al finalizar cada periodo, al igual que la cuenta de Mano de obra, ya que no pueden existir concep- tos de cargos indirectos aplicables al perfodo que no sean integramente ab- sorbidos por el costo de produccién; de otra manera, éste resultaria incom- pleto. El esquema de la pagina siguiente refleja el mecanismo de la cuenta de Cargos indirectos, e) Produccién en proceso. Esta cuenta constituye el nticleo del registro de la actividad manufacturera y algunos tratadistas la consideran, con ra- z6n, el eje de los costos de produccién. Si nos imaginamos a la fabrica como un gran mecanismo en que se est4 Hevando a cabo, directa o indirectamen- $375 000 CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCGGION a Cargos indirectos 1) Goo do materias primas indirectas| Aplicacién al costo de nroduccién (14 uutilizadas, 9) Gosto de mano de obra indirecta apli; 10 indirectas, fabriles. 11) Depreciacién de actives fijos fabriles. 12) Amortizacion de cargos diferidos fa: priles, 1) Aplicacién de gastos fabriles pagados por anticipado, {o, la transformacién de las materias primas en productos elaborados, me- diante la incorporacién del trabajo humano y de un conjunto de erogacio- fies, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones de cardcter fabril, la tuenta de Produccién en proceso es la que conjuga todas estas operaciones y clementos y la suma de cargos que reciba por dichos conceptos representa fl costo de la produccién parcial o totalmente elaborada, Puede afirmarse {jue Ia magnitud de una industria y el indice de la importancia que la misma feviste dentro de la economia de una regién o de un pais se aprecia a través lol movimiento deudor reflejado por la cuenta de Produccién en proceso © por las cuentas en que ésta se subdivide, en aquellas industrias en cuya tontabilidad se establezcan subdivisiones dentro de la misma—, Si consideramos que no toda la produccién que se inicia en un periodo loterminado se concluye forzosamente en el mismo —algo similar a lo ocu- frido en el almacén de materias primas— facilmente se entenderd que la ouenta de Produccién en proceso tendré generalmente saldos iniciales y finales en cada periodo, representando los primeros el costo acumulado materias primas, mano de obra y cargos indirectos— del inventario inicial ile articulos en proceso de elaboracién y el segundo, el costo acumulado mulevamente materias primas, mano de obra y cargos. indirectos— del \nventario final de articulos en proceso de elaboracién. Durante el periodo, la cuenta que nos ocupa recibe cargos por cada tino de Jos tres elementos del costo. A su vez, se acredita por el costo acumu- Ido de produccién de los artfculos integramente elaborados, entregados al Almacén de articulos terminados. El asiento respectivo es el siguiente: Almacén de articulos terminados. . . $1 150000 Produccién en proceso. . . . $1 150 000 Costo de la produccién terminada, Los procedimientos utilizados para determinar el costo de los productos {jue pasan al almacén de articulos terminados constituyen uno de los pro- blemas medulares de nuestro estudio, o sea, el de los diversos sistemas de (ostos de produccién, a los que consagraremos capitulos y aun partes com- pletas de este trabajo, Por ahora, baste indicar s6lo el mecanismo de la tienta, sin ahondar en las formas en que se determina el costo de la pro- duecién concluida:72 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS Produccién en proceso 8) Costo acumulado de los articulos en | Closto de produccién de los articulos proceso de elaboraci6n al iniciarse el | terminados, as periodo. 6) Costo de las materias primas directas utilizadas. 8) Mano de obra directa empleada. 14) Cargos indirectos aplicados. 8) Costo acumulado de los artfculos en proceso de claboracién al concluir el periodo. f) Almacén de articulos terminados. En el momento en que los articu- los elaborados Iegan al almacén tinal, del que posteriormente salen al efec- tuarse ja venta, concluye la funcién de produccién de la industria manufac- turera y se entra a la iltima fase: la de distribucién, que asume las mismas caracteristicas de la etapa distributiva en las empresas comerciales, ya co- nocida por el lector, con la sola excepcién de que a cuenta de Almacén de articulos terminados se alimenta con el costo de produccién de los articulos elaborados por la propia industria, en tanto que la cuenta de Almacén en las empresas comerciales se alimenta con el costo de los articulos entregados directamente por los proveedores 0 con el de los embarques de mercancias recibidos. También la cuenta del Almacén de articulos terminados tiene saldos iniciales y finales, representativos del costo de produccién de los inventa- rios iniciales y finales de los productos concluidos, respectivamente. En la medida gradual en que estos articulos se venden, los costos de compra y de produccién se convierten finalmente en resultados, aplicandose a los ingresos del perfodo respectivo, a través del siguiente asiento: Gosto de ventas. . . 2. . . . . . $800000 Almacén de articulos terminados. . $800 000 Costo de produccién de articulos termina- dos, vendidos. Almacén de articulos terminados 8) Costo de produccién del inventario| Costo de produccién de articules ter- inicial. minados, vendidos durante el periodo. (16 15) Costo de produccién de los articulos terminados en el periodo. 8) Costo de produccién del inventario final. g) Costo de ventas. De igual manera que en las empresas comerciales, esta cuenta es tipicamente de resultados, constituyendo el primer renglén de disminucién a las ventas netas del periodo, Recibe cargos graduales du- rante el mismo, como ya se indicé, por concepto del costo de produccién de los artfculos terminados salidos del almacén con destino a los cliontes y CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCION 73 crédito, al finalizar cada periodo, por el traspaso de su movimiento deudor a la cuenta de Pérdidas y ganancias, debiendo quedar saldada invariable- mente, Este filtimo asiento no corresponde ya a la contabilidad de costos, sino a la contabilidad general. El siguiente esquema cierra nuestro recorride inicial a través de los costos de produccién: Costo de ventas 16) Costo de produccién de articulos ter- | Traspaso a Pérdidas y ganancias. (17 minados, vendidos. E] cuadro 7 suministra una idea grafica del mecanismo elemental de las cuentas de costos de produccién. 12. El estado de costos de produccién y ventas. Su contenido y for- ma, Relaciones con los estados financieros principales. Otras formas de Presentacién. EI contenido del estado de costos de produccién y ventas puede ser mds o menos amplio, segiin se refiera al andlisis completo del costo de ventas en una empresa industrial de transformacién, o se limite al and- lisis del costo de la produccién terminada, exclusivamente. En el presente apartado describiremos el estado en su proyeccién mAs amplia, de acuerdo con la primera modalidad, que permite obtener una perspectiva general de la formacién del costo de ventas. Antes de analizar el mencionado estado, conviene efectuar una aclara- clén fundamental: Cuando una empresa manufacturera observa y mantiene ¢] conjunto de procedimientos, técnicas y registros contables caracteristicos de la contabilidad de costos, es decir, cuando sus materias primas, productos @N proceso y articulos elaborados se controlan a través del procedimiento le inventarios perpetuos, inseparable de esta contahilidad, el costo de la materia prima utilizada en la produccién —directa o indirectamente—, el ost de la produccién terminada periodo a periodo, el costo de produccién tle los articulos vendidos; asi como los costos de los inventarios finales de Mterias primas, productos en proceso de elaboracién y articulos termina- ‘los se conocen automAticamente a través de los registros de costos, sin Hecesidad de practicar inventarios fisicos. Basta observacién es importante, por el hecho de que el lector, al observar lis diferentes formas del estado de costos de produccién y ventas que se plewntarin més adelante, pudiera Hegar a pensar, por el hecho de ver en Ion mismos los renglones de inventarios iniciales y finales de materias primas, Heductos en proceso y articulos terminados, que el estado que nos ocupa, lmeansa en la préctica de inventarios fisicos generales, lo cual es antagénico # Ja esencia de la contabilidad de costos. Por consiguiente, las cifras de in- Yenlarios que aparecen en el estado de referencia se derivan de los propios feglutros de costos. H1 estado de costos de produccién y ventas, en su estructura més amplia, /omprende tres capitulos principales: 4) Gosto de las materias primas directas empleadas en la produccién. 4) Gosto de ta produccién terminada, #) Gosto de produccidn de los artfculos vendidos.CUPNTAS DE GOSTOS DE PRODUCCION 75 a) Gosto de la materia prima directa empleada en la produccién. Si obhiervamos cuidadosamente el movimiento elemental de la cuenta del Al- macén de materias primas, reflejado en el esquema respectivo, nos daremos ‘venta de que el costo de los materiales directos usados en la produccién puede determinarse en Ja siguiente forma: Costo de ventas DISTRIBUCION Guapro 7, DIAGRAMA DEL MECANISMO ELEMENTAL DE LAS GUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCION. Inventario inicial de materias primas. . . . . . . $ 500 000 Mas Costo de materias primas recibidas (de los proveedores loca- Mea y.jen transito) . Absassorgy ASSL GOI al Ab Geri | 900.000 Almacén de FUNCION Materias primas en disponibilidad*. . . . . . . . . $1400000 Menos Inventario final de materias primas... . . . 0... « 925 000 Me ie $_ 475 000 Si todos los materiales consumidos en un periodo determinado fueran le naturaleza directa, es decir, si no hubiera materiales indirectos (hecho pricticamente imposible en cualquiera industria), el costo de los materiales ilitectos usados en la produccién podria determinarse en la forma que hemos visto; pero si existiesen materiales indirectos, el costo de los materiales iirectos utilizados en la produccién se determinaria en la siguiente forma: Inventario inicial de materias primas. . . . . . . . $ 500000 Mis Costo de materias primas recibidas (de los proveedores loca- Régirucn transit) en filu.0d siasinwss nBisbor 900 000 Materias primas en disponibilidad . . . . . . . . . $1400000 Menos Inventario final de materias primas. . 2.) 1. | 925 000 Costo.de materias primas utilizadas . Produccién en proc. | arts. terminados Gosto total de materias primas utilizadas. . . . . . . $ 475000 Menos Gosto de materias primas indirectas utilizadas i 50.000 Costo de materias primas directas utilizadas en la produccién $ 425 000 FUNCION PRODUCCION Cargos indirectos En otros términos, Ia diferencia entre una forma y otra estriba precisa- jmente en el renglén de materiales indirectos consumidos. Bl anilisis de la cifra del costo de: materias primas directas utilizadas que la contabilidad de costos proporciona sin necesidad de efectuar las operaciones a que se refiere el primer capitulo del estado de costos de pro- luecién y ventas—, muestra una visi6n panoramica del movimiento general do las materias primas durante el periodo, reflejando la magnitud de los \nyentarios iniciales y finales de materiales, el costo de los materiales recibi- los en el almacén y el de los directos e indirectos usados en la produccién. b) Costo de la produccién terminada, Constituye el segundo capitulo lel estado que nos ocupa y cs, indudablemente, el micleo del mismo estado. Refleja cl mecanismo del costo de produccién, acumillado en la cuenta de Produccién en proceso. Observamos, en primer término, la gradual acumulacién del costo de produccién a través de sus tres elementos (movimiento deudor de la cuenta fle Produccién en proceso) que, adicionado del correspondiente al inven- lario inicial de articulos en proceso y disminuido del relativo al inventa- tio final de articulos en proceso, se traduce en el costo de la produccién * Este concepto de “disponibilidad”, ge usaremos también para la produccién § proceso y los articulos terminados, ha sido tomado de Ja obra Cost Accounting and 7 Analysis, del tratadista C. T. Devine (obra citada, pag. 22). de Almacén materias Mano de obra Materias primas FUNCION COMPRA | Erogaciones nes de proveedores fordéneos rectas Deprec proveedores rios fabriles Facturas de locales Facturas de compra Sueldos y sala- Erogaciones Amortizacione: Aplicaciones76 INTRODU' ION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS terminada en el perfodo que pasa al almacén final de articulos elaborados. En consecuencia, este segundo capitulo de nuestro estado queda compuesto en la siguiente forma: Gosto de materias primas directas utiliza- das (renglén final del primer capitulo) . $ 425000 Més — Mano de obra empleada en la produccién . 250 000 Costo primo de la produccién procesada $ 675.000 Més — Cargos indirectos aplicados a la produc- dias se te 2 6 cage ORPI 295 000 Materias primas indirectas (del primer ca- Diplo) = me we om ee aa mehacra aaenoU0N0) Erogaciones indirectas fabriles. . . . . 75.000 Depreciaciones fabriles . ... » .. . 110000 ' Amortizaciones fabriles . |... . . 45000 Aplicaciones fabriles. . . . . . . . . 15000 Gosto de la produccién procesada.. . . $ 970.000 Més —_Inventario inicial de produccién en proceso 200 000 Gosto de produccién procesada en disponi- Bildad set. tage ean at Lowe $1 170 000 Menos nventario final de produecién en proceso . 100 000 Costo de la produccién terminada. . $1,070 000 La forma anterior corresponderia al caso en que toda la mano de obra fuera directa (ms improbable atin que el de las materias primas), pero como lo més comin es que exista mano de obra indirecta, la forma que asumirfa el estado que analizamos, en estas condiciones, seria la siguiente: Costo de materias primas directas utiliza- das (reng:6n final del primer capitulo) . $ 425.000 Mds Mano de obra directa utilizada. . . . 250 000 Total de mano de obra. . . . . . . $330000 Menos Mano de obra indirecta. |. |: . . 80000 Costo primo de produccién procesada .. $ 675.000 Méds argos indirectos 2. 6... ws 375 000 Materias primas indirectas |. | $ 50.000 Mano de obra indirecta. | | |... 80000 Erogaciones fabriles indirectas. . |. . 75.000 Depreciaciones fabriles . . 1. . . . 110000 ‘Amortizaciones fabriles. . . . . . . . 45.000 Aplicaciones fabriles. . : . |... 15000 Costo de la produccién procesada. . $1050 000 Més — Inventario inicial de produccién en proceso 200 000 Produccién procesada en disponibilidad .. $1 250 000 Menos Inventario final de produccién en proceso . 100.000 Costo de la producci6n terminada . . $1150 000 c) Costo de la produccién vendida. Este capitulo representa Ia fase final del estado y tiene una completa similitud con el de la formacién del costo de ventas en las empresas comerciales, ya que ambos casos se refieren al movimiento en el almacén de articulos terminados, s6lo que mientras ¢n CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCION 77 las empresas comerciales las entradas a dicho almacén provienen de las mercancias recibidas de los proveedores, en las industrias de transformacién las entradas se originan por la produccién terminada en la fabrica. En con- secuencia, en las industrias manufactureras el tercer capitulo de nuestro estado presenta la siguiente forma: Costo de la produccién terminada (renglén final del segundo capinild) (lai ammoriincle dadaienie wtemtege cay + $1150.00 Més — Inventario inicial de produccién terminada . - 1200000 Costo de produccién terminada en disponibili $2 350 000 Menos Inventario final de produccién terminada . + 1550 000 Costo de la produccién vendida. . 2 2... $800 000 Comparase este capitulo final del estado de costos de produccién y ventas en una empresa manufacturera con el capitulo del costo de ventas del esta- do de pérdidas y ganancias de una empresa comercial, cuya forma es la siguiente: Inventario inicial what captitg. ssizoren, ob $1200 000: Mds Compras netas . von ee ee eee 2sbasfiT50 000 Mercancfas en disponibilidad . 2 2 2. 2. $2350 000 Menos Inventario final, . . . . . Bosco sf 1.580 000 Costo de ventas. 2 2 2 2 we. $ 800000 Si enlazamos los tres capitulos en que hemos dividido el estado de fostos de produccién y ventas, tendremos Ja forma completa de presenta- clén de dicho estado. En el supuesto (ya calificado de remoto) de que no existieran materia prima indirecta ni mano de obra indirecta, su forma de presentacién seria a siguiente: MANUFACTURERA MEXICANA, §, A. Estado de costos de produccién y ventas por el mes de diciembre de 20 Tnventario inicial de materias primas. © 2. . . . . § 500000 Mir Gosto de materias primas recibidas. | | = de peiowis fon900 000" Materias primas en disponibilidad $1 400 000 Menos Inventario final de materias primas . | ~~ 925 000 Gosto de materias primas utilizadas . i $ 475.000 Mir Mano de obra empleada en Ja produccién . 2 330 000 Gosto primo de la produccién procesada . | - $ 805000 Mas 08 indirectos (excluyendo materia prima y mano de obra indirectas), . . . . ge 245 000 Gosto de Ia produccién procesada. . . . . . $1 050 000 Mii Inventario inicial de produccién en proceso | 200 000 Produccidn procesada en disponibilidad +. $1250.000 Menor Inventario final de produccién en proceso, dom 100 000 Goto de la produceién terminada $1 150 000INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS 8 Més — Tnventario inicial de produccién terminada . _1.200 000 Costo de produccién terminada en disponibilidad #2 a pop Menos Inyentario final de produccién terminada $ 800.000 Costo de la produccién vendida Como el caso més comin es que si existan materiales y mano de obra indirectas, la forma que asumiria el estado de costos de produccién y v tas, en estas condiciones, seria la siguiente: 0 pee MANUFACTURERA MEXICANA, S. A. iiciembre de 20, Estarlo de costos de produccién y ventas por el mes de Inventario inicial de materias primas . $ B00 oo Més— Costo de materias primas recibidas . 0 Materias primas en disponibilidad aren Sb Menos Inventario final de materias primas Total de materias primas utilizadas , $ 475000 Menos Costo de materias primas indirectas uti- boro, lizadas Sarto die materias primas directas uti- Ror Hizadas os 5 Més Mano de obra directa utilizada : 250.000 Total de mano de obra $990 Us Menos Mano de obra indirecta . Costo primo de la produccién procesada $ ep on Més — Cargos indirectos . . . eae Materias primas indirecta $5 of Mano de obra indirecta . 80 01 Erogaciones fabriles indirectas 79:00 Depreciaciones fabriles Hy oon Amortizaciones fabriles 4 Aplicaciones de gastos fabriles pagades por anticipado és Costo de la produccién procesada $1 nan na Més _ Inventario inicial de produccién en proceso Produccién en proceso de disponibilidad $1 se me Menos Inventario final de produccién, en proceso Gosto de la produccién terminada . d as oo Més — Inventario inicial de produccién terminada Produccién terminada en disponibilidad $2 $30 00 Menos Inventario final de produccién terminada . 1550 $. 800 000 Costo de la produccién vendida Como podra apreciarse, el estado de costos de produccién y ventas presenta un panorama general de todo el movimiento fabril durante un lapso determinado, par tiendo del movimiento en el almacén de materiales, siguiendo a través de Ja elabora- cidn de estos tiltimos y concluyendo en el almacen de productos terminadoy, Aunque el és CUENTAS DE COSTOS DF PRODUGCION 79 estado 10 proporciona informacién sobre costos unitarios, no est relacionado con el control de los costos de produccién, ni sirve directamente a alguna de las finalida- les esenciales de la contabilidad de costos, no por eso deja de ser importante, en cuanto permite una apreciaci6n general de la actividad fabril, reflejada en unidades moneta- vias y por esta raz6n es un estado financiero util para la direccion de la industria, En empresas industriales de transformacin que no leven métodos de fontabilidad de costos (situacién que con frecuencia decreciente se presenta €n nuestro medio), la importancia del estado se acrecienta considerablemen- te, resultando, ya no slo conveniente y itil, sino indispensable. Sus relaciones con los estados financieros principales, Podré observarse, por Ii forma del estado, que su renglén final lo constituye el costo de la pro tluceién vendida 0 costo de ventas, simplemente. Esta circunstancia lo liga iitimamente con el estado de resultados de una empresa manufacturera, el tual) en forma extractada y sin referirse a productos o lineas de productos, tiene la siguiente presentacién: ae al MANUFACTURERA MEXICANA, S, A. Estado de resultados por el mes de diciembre de 20 Nentes metas. 2 2 2... 1] S $1 200 000 Menos Costo de produccién vendida (sein esta. do de costos de produccién y ventas, anezo) ‘de Nox bcohcan tend: 800 000 Utilidad bruta ena ed THih $ 400000 Moos Costo de distribucién, administracion y fic Manciamiente, ah ale 225 000 Gosto de distribucién - $130,000 osto de administracién | | | 65 000 Gosto de financiamiento . +. 30000 Utilidad de operacién . aid $ 175000 Mehios Otros gastos. 2 le) 25.000 Utilidad neta (antes de impuestos) . . $_150 000 ‘Msi-como el estado de resultados se liga estructuralmente con el estado HH sliacién financiera, desde el momento en que aquél constituye un Mialisis del renglon “utilidad o pérdida neta del periodo” que aparece a ite, en la seccién correspondiente al “Capital”, el estado de costos He produccidn y ventas, a su vez, se liga con el estado de resultados, mediante HH iniilisis del capitulo “costo de produccién vendida”, que constituye el pri- Het Henglon de deduccion alas ventas netas en el segundo estado. El cuadro 8 Muesli esta interdependencia entre los tres estados financieros mencionados. Hi algunas obras de contabilidad elemental se indica que el estado de Malulladloy es exencialmente dinamico, por reflejar la operacién de la em- Plenty sus resultados a través de un cierto perfode, en contraposicién Hl estado de situacién financiera,’ fundamentalmente estético, por mos. HA Ih posicion financiera de ta empresa en un momento determinado, al PP else suo (ondlencia reciente dentro de la contadurfa de llamar al “Balance General”,CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCION 81 finalizar el periodo, y no a través del mismo. (Este concepto de “dinamis. mo” del estado de resultados tradicional sera comentado y modificado mucho més adelante, pero por ahora lo aceptaremos bajo el enfoque expuesto.) 150000 te INV VENTAS, joe Mediante consideraciones similares, el estado de costos de produccién y ventas es también un estado dinamico, ya que refleja los costos de la acti yidad fabril a lo largo de un periodo determinado, circunstancia que lo vincula més estrechamente atin al estado de resultados Asi como el estado de situacién financiera y el estado de resultados proporcionan una informacién mas completa cuando se comparan con es lados de uno 0 varios periodos previos, originandose los Hamados “Estado de situacién financiera comparativo” y “Estado de resultados comparativo”, del mismo modo el estado de costos de produccion y ventas puede compa- farse con otro u otros previos, denominandose al estado resultante “Estado de costos de produccién y ventas comparativo” Este ultimo estado muestra una perspectiva general del costo del movi- miento fabril a través de dos o mds periodos, permitiendo a la direccién de la industria apreciar en qué renglones se operé mayor o menor movi- miento y qué inventarios sufrieron aumentos o disminuciones mas 0 menos sensibles. Otras formas de presentacién. Aunque la forma del estado de costos de produccién y ventas que hemos mostrado nos parece ser Ia que refleja mejor neta del periodo Pasivo Eds et SER 2 AE Ufilidad pasivoy el capital MANUFACTURERA, S.A, Estado de situacién financiera Fo uh S _____Suvaner $ ESEADO DF COSTOS DE SULTADOS ¥ F Suma el activo Ja gradual integracién de los costos fabriles, es obvio pensar que existen formas muy variadas para presentar el referido estado. Ante la imposibi- lidad e inconveniencia practica de exponer cada una de ellas, nos limita- yemos a mostrar otras dos formas, bastante generalizadas, en que los distin- {os renglones componentes del estado se agrupan de manera diferente: MANUFACTURERA MEXICANA, 8. A. Lest 1 BRS | $150.00 Isto de la produccién Estado de costos de produccién y ventas por el mes de diciembre de 20 jad_neta Inventario inicial de produccién en i a Mis Materias primas directas uti- $ 200000 MANUFACTURERA S.A, MANUFACTURERA Estado de costos de produccién y ventas 1) DE lizadas Inyentario i river eet $ 500000 Mas Costo de materias primas re- 900 000 lbteas’ Hopawiesi ey Fre oe Materias primas en disponi- bilidad : $1 400.000 Menos Inventario final de materias primas. . . . . . . $925000 Mi Materias primas indirectas , 50.000 975 000 Mii Mano de obra directa utili: © ——— a ag 5 ieee es... 250 000 1 ‘Total de mano de obra. , $ 330000 Menor Mano de obra indirecta . 80.000 425 000 cial de materias $.--=-lRstado de resultad ~~ |ntas netas inados los ten Ey di materias primas Inventarios finales de: Materias primas Produccion en proceso Inventario inicial de Art Cost 5 Mai Gargos indirectos 7 atl Produceién procesnda on dis- 375 000 ponibilids Pie $1 250 00082 INTRODUCCION A LA GONTABIIDAD DE GOSTOS “ gles Menos Inventario final de produc- 2 2/39 cién en proceso. . . « 100 000 RY slice Costo de la produccién ter- ft, oro. « Se pie Pim 5 ie are $1 150 000 Mds Inventario inicial de produc- cién terminada . = i 1 200 000 0 " amr ides carton idad $2350 000 33 g 3|3s Menos Inventario final de produc- 26 eS Slos cién terminada. . . . 1.550 000 ae mY TT eet 70 en Eee zi oie a een lg $ 800000 % Si 13. Ejemplo que muestra, simplificadamente, el mecanismo elemental de 3 las cuentas de costos y el estado de costos de produccién y ventas relativo. y Sele so] oo Gon base en los siguientes datos, correspondientes al mes de diciembre de 4 82|\8 8| 88 20__, formiilense asientos de diario, pases a esquemas de mayor, deter- a4 88/8 8] 38 mifando saldos finales en las cuentas de inventarios y estado de costos de Gnd ides thes & produceién y ventas por el mes de referencia 248 : 8 a) Los inventarios iniciales son Jos siguientes: 4 E Materias primas en transito. . . . . . . . . $ 150000 ere oe Almacén de materias primas. . 9... .). . . 350000 a: 28) Produccién en proceso. 0.0 02 se bee eee © 100.000 a ag ‘Almacén de articulos terminados’. 2... «800.000 a a b) Durante el mes se efectéia el siguiente movimiento fabril: z Bowl. oe 1. Se reciben facturas relativas a nuevos embarques de proveedores Be me casas fordneos, que ascienden a $200 000. 22 20 2. Se efectiian erogaciones relacionadas con embarques en. transito (ante- > z a S riores y nuevos), por concepto de fletes, seguros, impuestos de importacion, gas: g 3 fit 3. tos y comisiones fronterizas, acarreos, etc., por $180 000 y $30 000 de LV.A. nee. ae 3g 3. Llegan al almacén de materias primas embarques en trAnsito con un de embarques , re 3. gz costo acumulado de $340 000. B acs ogK Bag ge 4, Se adquieren materiales de proveedores locales,con un costo de $260 000 3 Fe ee. Bs 3 BS mas 10% de LV.A. 3 faa, 2 Bg eg — ES 5, Los materiales directos usados en la produccién ascienden a ...... 3 bssa oa, 80) (gg 8 88 $450 000. * geiid Li] des | gg. ae 6. Los materiales indirectos usados en la produccién y en otras activi- Sakae 365 338 aE Singh tB dades fabriles importan $90 000. ge rc* sek beg be 3 38 7, Los sueldos y salarios fabriles devengados importan $170 000. RESEa agg ®o. $ oe & By ee mano de obra directa utilizada en la produccién asciende a geen Gee £98 gis ad . Boh SES 2 Be 8 Se 9, La mano de obra indirecta empleada en Ia produccién y en otras gaigda gia see 2 bi 528 actividades fabriles asciende a $60 000. SEEEG EGE age BEE 3 35 10 ncurre en diversas erogaciones fabriles, por concepto de: fuer: 2.98 S43 S03 & a 4 4, alumbrado, combustibles y lubricantes, teléfonos y telefax, por un total gas 8 3 a oh the WHO 000 wis 10% de LV.A. & Bg & S33 $32 : : 11. La depreciacién del edificio de la f4brica, maquinaria.y equipo y AaCas SPP PPR = piliari abril asciende a $120 000. 83 $ 800.000 Costo de la produccién vendida84 INTRODUCGION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS 12. La amortizacion de los gastos de instalaci6n fabriles importa .... $10 000. 13. Se aplica la proporcién mensual correspondiente a las primas pa- gadas por anticipado, relativas a los seguros contra incendio del edificio y de la maquinaria y contra accidentes de trabajo, por $20 000. 14. Se aplica la totalidad de los cargos indirectos a la producci6n. 15. Elcosto de la produccién concluida, que pasa al aimacén de articulos terminados, asciende a $880 000. 16. El costo de produccién de los articulos vendidos importa $900 000. Resolucién: 1. Asientos de diario 1) Materias primas en transito « Proveedores . Embarques efectuados por pro: veedores forancos. 2) Maierias primas en transito . IVA Acreditable Cuentas por pagar Diversas erogaciones de embar- en transito, 3) Almacén de materias primas Materias primas en trinsito barques en transito recibidos. 4) Almacén de materias primas IVA Acreditable Proveedores Compras de materias primas a proveedores locales. 5) Produccién en proceso Almacén de materias primas Gosto de los materiales directos, utilizados en la produccién, 6) Cargos indirectos Almacén de materias primas Gostos de los materiales indirectos utilizados. 7) Mano de obra. . Guentas por pagar Sueldos y salarios fabriles de: vengados. 8) Produccién en proceso Mano de obra Importe de la mano de obra direc. ta utilizada. 9) Cargos indirectos Mano de obra. Importe de la mano de obra indi recta utilizada. 10) Cargos indirectos ane 80.000 IVA Acreditable 8.98 8.000 Cuentas por pagar Diversas erogaciones y fabrile incu en el mes 11) Cargos indirectos S Diversas cuentas de clepreciaci acumulada de edificio, maquina via y mobiliario, Labriles, $200 000 $200,000 180.000 30.000 210 000 340.000 340 000, 260 000 26 000 286.000 450 000 450.000 90 000 90000 170 000 170 000 110.000 110.000 60 000 60.000 88000 120.000, 120 000 CUENTAS DE COSTOS DE PRODUGCION 85, Depreciacién de diversos actives fijos fabriles, correspondiente al. pre- sente mes, 12) Cargos indirectos.. ‘Amortizacién acumulada de gastos fabriles de instalacién. Amottizacién correspondiente al pre~ sente mes. 13) Cargos indirectos . . Gastos fabriles pagados por antic cipado. . Aplicacién de la proporcién mensual de las primas de seguro fabriles pagadas por anticipado, 14) Produccién en proceso . Cargos indirectos . / Aplicacién de los cargos indirectos a la produccién. 15) Almacén de articulos terminados. . Produccién en proceso. Gosto de Ia produccién terminada en el mes. 16) Costo de ventas . Almacén de articulos terminados . Costo de Ia produccién vendida en el mes. 10000 10000 20000 20.000 380 000 380 000 880 000 880 000 900 000 900 000 M1, Bsquemas de mayor Cuentas de costos Materias primas en transito fj Inventario inicial 150.000 | 340000 Coste de embarques en Vactaracién de proveedo- trénsito recibidos 3 4 fordneos 200 000 » Hrogaciones de embarques forineos 180 000 ———— 530000 | 340.000 Taventario final 190 000 Almacén de materias primas Bpuintasio tical 350000. |450000 Materiales directos_utili- embarques en zados Athaslto recibidos 340.000 | 90000 Materiales indizector uti ©? Yizados 6 ? ‘as 4 proveedores fen ® 260 000 950000 | 540000 arto final 410000LOSTOS DE PRODUCCION 87 Costo de ventas 86 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS Mano de obra 7) Sueldos y salarios fabriles devengados 170000 | 110000 — Mano de obra directa em- pleada (a 60000 Mano de obra indirecta utilizada 170000 | 170 000 Cargos indirectos 6) Materiales indirectos uti- izados 90000 | 380.000.00 Aplicacién al costo de 9) Mano de obra indirecta produccién n4 10) Balizad® selene tnt? 007 jersas_erogaciones fa- ) nanos 80 000 11) Depreciacién de edificio, maquinaria y mobiliario, fabri 120.000 12) Amortizacién de gastos fabriles de instalacién 10.000 13) Aplicacién de primas de seguros fabriles 20.000 380000 | 380 000 Produccién en proceso $) Inventatio inicial 100000 880.000 Costo de produccién ter- 5) Materiales directos uti- minada «as izados 450000 8) Mano de obra directa utilizada 110.000 14) Aplicacién de cargos indirectos 380 000 1040600 {880 000 S) Inventario final 160.000 ‘Almacén de articulos terminados $) Inventario iniial / €00000 | 900000 Gosto de produccié ven- 15) Costo de producci ida (16 nite 880 000 1680000 | 900000 $) Inventario final 780 000 16) Costo de produccién ven- dida 900 000 Cuentas de contabilidad general Proveedores 200.000. Facturacion de proveedo- res foraneos a 286.000. Facturacion de proveedo: res locales a Cuentas por pagar 210000 Erogaciones de embar- ‘ques foraneos e@ 170.000 Sueldos y salarios fabri les devengados a 88.000. Diversas erogaciones fa briles incurridas ao Diversas cuentas de depreciacién acumulada de activos fijos fabriles 120000 Depreciacién de edificio, maquinaria. y_mobiliario, fabriles (ut Amortizacién acumulada 10900 Amortizacién de briles de instal: Gastos pagados por anticipado Pe0'G09. “Aptidatign’” de “arime’ de | seguros fabriles (3 IVA Acreditable W Wrogaciones de embar- {ties forancos 30.000 4) Compras a proyeedores locales 26 000 I) Diversas crogaciones fa Illes 8000 ta Estado de costos de produccién y ventas por el mes de diciembre de 20 Tivoniavlorinielal de materias pritmas ”: $ 350000 Mi Costo de materias primas recibidas 600 000 Materian primas en disponibilidad % 950.00088 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS Menos Inventario final de materias primas. . 410 000 Total de materias primas utilizadas . . $ 540.000 Menos Coato de materias primas indirectas . . 90 000 Cie fete res es $ 450000 Més Mano de obra directa empleada . . . 110.000 Total de mano de obra... . - . $170000 Menos Mano de obra indirecta, . . - . . - 60000 Costo primo de la produccién procesada . Fee 009 Més Cargos indirettos 2. - ss +s Materias primas indirectas . . . . . $ 90000 Mano de obra indirecta. . . . . - 60000 Erogaciones fabriles indirectas. . . . 80000 Depreciaciones fabriles. . . . . - . 120000 ‘Amortizaciones fabriles . . . . - . 10000 Aplicacién de gastos fabriles pagados por antipeUse EE, ws ts «+ /200000 Costo de la produccién procesada . . # 940.000 Més —Inventario inicial de produccién en proceso Produccién en proceso en disponibilidad . Hoo ano Menos Inventario final de produccién en proceso 1 Costo de la produccién terminada. . $80 000 Més —_Inventario inicial de productos terminados . Produceién terminada en disponibilidad . $1 680 000 Menos Inventario final de productos terminados . 7 Costo de la produccién vendida. . . $ 900.000 CUESTIONARIO 3.1, Indiquese qué conceptos originan cargos a la cuenta de Materias primas en transite y qué es lo que representa el saldo final de esta cuenta. ; mp2. {Cuéles son lay dos fuentes que originan cargos al Almacén de materiaa i 2 sa . " 3.3. Sefiélense las causas por las cuales la materia prima directa se carga direc- tamente a la cuenta de Produccién en proceso y la indirecta a Cargos indirectos. 3.4. Bfectiese una explicacién similar en relacién con la mano de obra directa ¢ indirecta, indicando el motivo de que la cuenta relativa quede saldada al finalizar = Eee ° Qué conceptes principales agrupa la cuenta de Gargos indirectos y qué funcién contable deseinpefia ésta? gPor qué se salda al finalizar el periodo? 3.6. 7Qué repreenta la cuenta de Produccién en proctwo en una industria de transformacin? 2Cudl es su gran importancia? ¢Qué significa el saldo que muestra izar el perfodo? a1 Salita cpliquese breverente el mecanismo contable de las cuentas Almacén articulos terminados y Costo de ventas en una industria manufacturera y el signi ‘do final de Ia primera. : cae et earscé funcibn informativa desempefia el estado de costos de produeci6n y mna industria de transformacién? ; vena a, En qué casos es solamente ‘itil dicho estado y en qué otros resulta i pensable? CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCION 89 4.10. ¢Cudles son los tres capitulos principales del estado de referencia? Detd- Hese la composicién de cada uno. 3.11. ¢Por qué el estado de costos de produccién y ventas es dindmico de acuer- ilo con el concepto de dinamismo explicado hasta ahora? 312, gCémo se establece la liga entre el estado de situacién financiera, el estado de fesultados y el estado de costos de produccién y ventas? Ejercicios: IT1. Los inventatios iniciales de 1a Manufacturera Nacional, $. A., son los si= gulentes: Materias primas en transito . 3 120000 Almacén de materias primas - 700 000 Produccién en proceso... P 240 000 Almacén de articulos terminados . 1.050 000 Durante el mes de diciembre de 20___se incurre en las siguientes erogaciones I. Se reciben facturas de proveedores fordneos, cubriendo nuevos embarques, por va- Jor de $400 000. Y Se adquicren materiales de proveedores locales por $250 000. }, En relacion con los embarques en transito originales, se cubren: impuestos de {miportaetdn, fetes y acarreos, que ascienden a un total de $70 000. J, Se cbren seguros, fletes € impuestos de importacién sobre las nuevas partidas en Hinsito, por $280 000. 5, Se reciben diferentes partidas que se encontraban en transito, con un costo acumu- Jado de $180 000. (Los materiales utilizados en la produccién suman $650 000, de los cuales $600 000 $i litectos y $50.00 indivectos. 7. Los sueldos y salarios fabriles pagados durante el perfodo ascienden a 00.000, 4 Alfinalizar el per ilo se computan Jos sueldos y salarios fabriles pendientes de pago, ‘Wrenudlendo a $20 000. {Durante ef mes se efecttan los siguientes pagos, relativos a erogaciones fabriles del period: Renta de Ja planta - +. . $10000 Fuerza y alumbrado 6000 Reparaciones del exterior . 8.000 Combustibles y lubricantes . 9000 Honorarios a inspectores . 4000 Gastos de viaje del gerente de produccién y del jefe de planeacin. . . . . . . 7000 Servicio telefénico BE sy om, 1p LOUD! Diversas erogaciones menores . . . . . 1000 Suma es +. . $46000 10, 1a depreciacién mensual de 1a maquinaria asciende a $60 000 1}, I depreciacién mensual del mobiliario y equipo de la fabrica importa #9 000. 1% 1 amortizacion mensual de los gastos de adaptacién del local es de #85 000, 14, So consume papeleria en los diversos departamentos fabriles por valor de wono 14 La prima anual del seguro de vida para los funcionarios, empleados y traba- Jadoron do la {Abrica fue de $180 000. 15 Ta prima Anual det seguro contra incendio de maquinaria y materias primas fue de 9240 000,90 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE GOSTOS 16, Del total de mano de obra devengada, se hacen lay siyutenies aplicaciones a) A departamentos de produccién $125 000, de los cuales $108 000 se identitl can con'la production y $17 000 no se identit 8) $95 000 corresponden a otros departamentos fabriles no relacionados cou | produccién. 17. EL costo de la produccién terminada asciende a $1 250-000. 18. El costo de la produccion vendida importa $1 200 000. Con base en los datos anteriores, elabérense: a) Asientos condensados en forma de diario continental, con redacciones lacé nicas }) Asientos en esquemas de mayor, mostrando saldos ini cuentas de inventarios. Los esquemas agrépense en dos partes: 1° correspon’ ‘a cuentas de costos; 2° correspondientes a otras cuentas. ‘¢) Formilese estado completo de costos de produccién y ventas. IIL2, Con base en la siguiente informacién, formilese el estado de costos de pro duccién y ventas: Inventario final de produccién en proceso. . . . - + $ 670000 Materiales indirectos usados en la produccién . 180 000 Inventario inicial de articulos terminados. . . . . - + 1600000 Mano de obra directa empleada en Ja produccin. . . . 200 000 Costo de los materiales recibidos de proveedores locales. . 400 000 Inventario final de materias primas. . . . - - . - + 900000 Depreciacién de activos fijos fabriles . so s+ 250000 Inventario inicial de produccién en proceso. . . . - - 610000 Aplicaciones de gastos fabriles pagados por anticipado . 30 000 Diversas erogaciones fabriles del periodo. . . . . - - | 100000 Inventario final de productos terminados. . . . . . - 1450000 Inventario inicial de materias primas. . . . - - 770.000 Mano de obra indirecta empleada. . . . - - - . + 160000 ‘Amortizacién de cargos diferidos fabriles. |... . . 50000 Materiales en transito recibidos. . - . - . . - - - 610000 jales y finales en Ins